OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ASOCIACIONES Y OTRAS ENTIDADES EXENTAS

Marzo 2011

DEFINICIN:
Son organizaciones constituidas con intereses culturales, educativos, deportivos, con servicio social, comunitario, de asistencia, beneficencia, promocin y desarrollo econmico social, sin fines de lucro. Su constitucin, organizacin y funcionamiento se rige por sus estatutos y las disposiciones establecidas en: artculos 37 de la Constitucin Poltica de la Republica y 18 del Cdigo Civil; as como las disposiciones del Decreto 02-2003 del Congreso de la Repblica.

Deberes Tributarios Formales Sustantivos

DEBERES FORMALES
Ejemplos: Inscribirse en la Administracin Tributaria. Comunicar a la Administracin Tributaria, cualquier modificacin a los datos de inscripcin o cese de actividades Actualizar anualmente sus datos de inscripcin.

Solicitar la autorizacin de documentos exigidos por las leyes especficas.

tributarias

Solicitar la habilitacin de los libros de contabilidad y de actas y mantenerlos al da en el domicilio fiscal de la entidad.

DEBERES FORMALES
Ejemplos: Presentar las declaraciones que correspondan con sus informes correspondientes de conformidad con las leyes especficas.

Actuar como agente de retencin.

Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales respectivas.

DOCUMENTOS OBLIGATORIOS PARA UNA ASOCIACION QUE SOLO REALIZA ACTIVIDADES EXENTAS
No necesita autorizacin de la SAT (exceptuando ONGs)

Recibos por donacin

Documentos Obligatorios Constancias de exencin (slo si tiene un centro educativo)

Presentarse a una imprenta (de su eleccin) a solicitar impresin.

Necesitan autorizacin de la SAT

Presentarse a una Oficina Tributaria (adjuntar requisitos)

DOCUMENTOS OBLIGATORIOS PARA LAS ASOCIACIONES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EXENTAS Y GRAVADAS
*Facturas *Notas de dbito y crdito *Otros documentos.

Actividades Gravadas

Se deben autorizar por la SAT.

Documentos Obligatorios
Actividades Exentas

*Recibos por donacin.

*Constancias de exencin (solo si tiene Centro Educativo) Necesitan autorizacin de la SAT las constancias de exencin y los recibos de donacin de las ONGs

Artculo 9 y 29 LIVA artculo 18 RLISR artculo 15 LONGs

DEBERES U OBLIGACIONES SUSTANTIVAS

LEY IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DECRETO NMERO 27-92 Y SUS REFORMAS

MATERIA DEL IMPUESTO

Impuesto generado por la realizacin de los actos y contratos establecidos en la Ley como gravados.

HECHO GENERADOR
El impuesto es generado entre otros por:

La venta o permuta de bienes muebles situados en el territorio nacional o de derechos reales constituidos sobre ellos. La prestacin de servicios en el territorio nacional. Las importaciones. Las donaciones entre vivos de bienes muebles e inmuebles. Otros establecidos en la ley del IVA.
Artculo 2 y 3 LIVA

EXENCIONES GENERALES EN EL IVA

Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones, siempre que cumplan con las siguientes condiciones: Estar autorizadas por la ley. No tener por objeto el lucro y, No distribuir utilidades entre sus asociados e integrantes.

Artculo 7 LIVA

EXENCIONES ESPECFICAS

La Ley del Impuesto al Valor Agregado considera como entidades exentas del mismo: 1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras personas. 2. Las universidades autorizadas. 3. La CDAG y el Comit Olmpico Guatemalteco. 4. El IGSS. 5. Las misiones diplomticas y consulares. 6. Los Organismos Internacionales.

Artculo 8 LIVA

CONSTANCIAS DE EXENCIN

Proceder la autorizacin de emisin de constancias de exencin del IVA, nicamente a las Asociaciones que tengan inscrito ante la SAT Centros Educativos. De lo anterior, las Asociaciones debern presentar dentro del mes siguiente al vencimiento de cada trimestre calendario, un listado de constancias utilizadas (Formulario en papel SAT-2111, electrnico SAT-

2118).
Para efectos de control, una copia de dicho reporte, recibido por la Administracin Tributaria, ser exigido como uno de los requisitos documentales en la prxima solicitud que realicen dichas entidades para la autorizacin de las referidas constancias de exencin.
Artculo 8 LIVA Artculos 15 y 16 RLIVA

EJEMPLO DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Art. 14 y 15 LIVA

Ejemplo:

Una asociacin de asistencia social compra a sus proveedores de medicina Q 3,000.00, y su movimiento de ingresos en el mes es el siguiente:
Venta de medicina (incluye IVA) Q 5,000.00 Servicios Prestados Q10,000.00

Servicios Exentos Ventas gravadas

Ventas Q 5,000 / 1.12 = Q 4,464.29

Q 10,000.00 Q 5,000.00

Q 5,000.00 Q 4,464.29 = Q 535.71

Compras Q 3,000.00 / 1.12 = Q 2,678.57 Q 3,000.00 Q 2,678.57 = Q 321.43 Determinacin del Impuesto

Dbito fiscal

Crdito fiscal

Q 535.71 Q 321.43 = Q 214.28

Impuesto a pagar:

Q 214.28

OBLIGACIONES DEL RGIMEN GENERAL DEL IVA

Pagar dentro del mes calendario siguiente de vencido el perodo impositivo. El perodo impositivo es mensual.

El formulario a utilizar es el SAT 2159 electrnico, cuando realicen operaciones de exportacin y el formulario SAT 2239 cuando sus operaciones sean exclusivamente locales.
Es importante recordar que esta declaracin debe presentarse an cuando no fuere contribuyente del IVA o no resulte impuesto a pagar o por cualquier circunstancia no haya tenido movimiento.

Artculo 40 y 41 LIVA

REQUISITOS DE DOCUMENTOS PARA EL CRDITO FISCAL

Respaldado por los documentos legales de soporte de compra y/o adquisicin de servicios.

Los documentos debe estar a su nombre y con su NIT.

Que se detalle concepto, unidades y valores o tipo de servicio recibido. Registrado en el libro de compras Que est debidamente contabilizado.

Artculo 18 LIVA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DECRETO NMERO. 26-92 Y SUS REFORMAS

HECHO GENERADOR

Impuesto se genera por la obtencin de rentas en el territorio nacional, provenientes de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina y paga de conformidad el rgimen en el cual se encuentre inscrito: general (mensual del artculo 44 A) u optativo (trimestral del artculo 72).

Artculo 3 y 4 LISR

EXENCIONES EN EL ISR PARA LAS ASOCIACIONES Y FUNDACIONES: Se encuentran exentos del pago del ISR los siguientes ingresos: Donaciones o cuotas ordinarias y extraordinarias.

Requisitos para gozar de esta exencin:

Estar legalmente autorizada e inscrita como exento ante la SAT. Que los ingresos se destinen exclusivamente a los fines de creacin de la entidad no lucrativa. En ningn caso distribuir, directa o indirectamente utilidades o bienes entre sus integrantes.

Artculo 6 literal c) LISR

ISR

Rgimen General

Rgimen Optativo

Rgimen General del ISR o del 5%

Consideraciones Generales
1. Entidades no lucrativas (Artculo 44 A de la Ley del ISR). 2. Tarifa del 5% sobre los ingresos gravados. 3. Debern de indicar en las facturas que emitan que estn Sujetos a Retencin del 5%. 4. El agente retenedor deber de emitir constancia por la retencin del ISR (Formulario SAT1068). 5. De los ingresos no se pueden restar los costos y gastos. 6. Presentan declaracin informativa anual a ms tardar en marzo del ao siguiente en el formulario SAT-1189 o versin vigente. 7. Puede cambiarse al rgimen optativo del ISR.

Si no le es realizada la retencin del impuesto deber cumplir adicionalmente con lo siguiente:

1. Pagar el impuesto dentro de los primeros 10 das hbiles del mes siguiente al mes en que se factur o se devengaron los ingresos gravados. 2. El formulario mensual por pago directo es el SAT-1249 o versin vigente.

DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE RGIMEN GENERAL

INGRESOS TOTALES:

Q 10,000.00 (Gravados y
Exentos)

RENTA BRUTA (-)RENTAS EXENTAS* (=) RENTA IMPONIBLE

Q 10,000.00 Q 2,000.00 Q 8,000.00 Q 400.00

TARIFA 5%
IMPUESTO A PAGAR

*Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias, entre otras.

Rgimen Optativo del ISR o del 31%

Consideraciones Generales 1. Personas individuales, jurdicas y otros entes. 2. Tarifa del 31% sobre la renta imponible. 3. Consignar en las facturas Sujeto a pagos trimestrales. 3. Se realizan pagos trimestrales (enero-marzo; abril-junio y de julioseptiembre), a travs del formulario SAT-1025 o versin vigente, en los primeros 10 das hbiles del mes siguiente de vencido el trimestre. 4. Admite la deduccin de costos y gastos. 5. Presenta declaracin de pago definitiva anual a ms tardar en marzo del ao siguiente en el formulario SAT-1197 o versin vigente. 6. Pueden cambiarse al Rgimen General del ISR.

OPCIONES DE PAGO TRIMESTRALES:

a) Cierres contables parciales: Renta Bruta (-) Costos y gastos (+) Costos y gastos no deducibles (-) Rentas exentas Renta imponible Impuesto Sobre la Renta = Q 10,000.00 = Q 8,000.00 = Q 1,000.00 = Q 2,000.00 = Q 1,000.00 x 31% = Q 310.00

Artculo 61 LISR

OPCIONES DE PAGO TRIMESTRALES:

b) Renta imponible estimada del 5% del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital. Ejemplo: Ingresos gravados Q 3,923.00 (Sin IVA)

Q 3, 923.00 x 5% = Q 196.15
Determinacin del Impuesto Q 196.15 * 31% = Q 60.81

c) Cuarta parte del impuesto determinado liquidacin definitiva anual anterior.

en el perodo de

Impuesto Determinado del ao anterior Q 1,500.00

Q 1,500.00/4 = Q 375.00 ISR trimestral.
Artculo 61 LISR

Liquidacin Anual del ISR Rgimen Optativo o del 31%

CONCEPTO
Ingresos Brutos (-) Costos y gastos

VALORES EN QUETZALES
50,000.00 30,000.00

(+) Costos y gastos no deducibles

(+) Costos y gastos de rentas exentas (-) Rentas exentas

5,000.00
2,000.00 10,000.00

Renta Imponible
Tarifa del 31%
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

17,000.00
31%

5,270.00
Formulario SAT-1197 Declaracin Anual

OTRAS OBLIGACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

FACTURAS ESPECIALES

IVA: Formulario SAT No. 2089 ISR: Formulario SAT No. 1055

LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

DECRETO No. 73-2008

HECHO GENERADOR

La realizacin de actividades mercantiles agropecuarias en territorio nacional.

Tener un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos.

Margen Bruto :

Ventas (-) Costo de Ventas (+) Servicios Prestados.

Artculo 1 y 3 Ley IS

EXENCIN
Estn exentos del impuesto que establece la ley:
e)

Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas, centros educativos y culturales, las asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales, los partidos polticos y las entidades religiosas y de servicio social o cientfico

Condiciones para mantener la exencin del IS.

Estar legalmente constituidas y autorizadas. La totalidad de los ingresos y patrimonio deben destinarse nicamente a los fines de su creacin. En ningn caso distribuir beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.
Artculo 4 Ley del IS

LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS
Decreto Nmero 37-92

EXENCIN
Estn exentos del impuesto, los documentos que contengan actos o contratos gravados, realizados por:
4) Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pblica o de servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, cientficas, educativas, artsticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas e instituciones religiosas.

Condiciones para mantener la exencin:

Estar autorizadas por la ley. No tener por objeto el lucro. No distribuir utilidades o dividendos entre sus integrantes. Que los fondos no se utilicen para fines distintos a los establecidos en sus estatutos o documentos constitutivos.
Artculo 10, numeral 4 de la Ley de Timbres

www.sat.gob.gt Call Center: 1550 gac@sat.gob.gt

censat@sat.gob.gt