BAB 5

Kalkulasi Biaya berdasarkan-aktivitas (ABC) dan Manajemen berdasarkan-aktivitas (ABM)

Latar Belakang
Ingat bahwa Overhead Pabrik dimasukkan ke produksi

dengan cara yang rasional dan sistematis, menggunakan beberapa jenis perataan. Ada berbagai metode untuk melakukan hal ini. Metode-metode ini sering melibatkan tradeoff antara kesederhanaan dan realisme
Metode Simpel Tak realistis Metode Kompleks Realistis

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-2

Perataan Secara Umum

Secara historis, perusahaan memproduksi

berbagai barang sementara biaya tidak langsungnya relatif kecil. Mengalokasikan biaya overhead adalah simpel: gunakan rata-rata umum (broad average) untuk mengalokasikan biaya secara seragam apa pun cara biaya-biaya itu dibuat

Perhitungan biaya selai-kacang (Peanut-butter Costing)

Hasil-akhir: kalkulasi biaya terlalu tinggi

(overcosting) dan terlalu rendah (undercosting)

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-3

Over- dan Undercosting

Overcosting sebuah produk menghabiskan

sumber daya yang sedikit tapi dialokasikan biaya per unit yang tinggi Undercosting sebuah produk menghabiskan sumber daya yang banyak tapi dialokasikan biaya per unit yang tinggi

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-4

Subsidi-silang
Hasil dari overcosting suatu produk dan

undercosting produk yang lain Produk yang overcost menyerap terlalu banyak biaya, membuatnya terlihat kurang menguntungkan daripada yang sebenarnya Produk yang undercost punya terlalu sedikit biaya, membuatnya terlihat lebih menguntungkan daripada yang sebenarnya

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-5

Contohnya
Perhatikan contoh dua produk Cactus Jelly: Regular dan Deluxe De-spined CactiCorp menjual jumlah yang sama dari keduanya Regular berharga $35 per toples, dan Deluxe $46 Kedua produk punya biaya bahan langsung yang sama Deluxe punya dua kali lebih banyak tenaga kerja

langsung karena de-spining ekstensif yang diharuskan

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-6

Contoh, lanjutan
Berdasarkan asumsi sebelumnya, biaya dapat

dialokasikan, berdasarkan unit, sebagai berikut:

1 4
Pemeliharaan Pengapalan Biaya overhead total Unit Regular Unit Deluxe Unit Total Biaya overhead total Unit Total = Biaya OH per Unit $ $ $ $ 15,000 5,000 20,000 1,000 1,000 2,000 20,000 2,000 10 Biaya Unit Standard: Bahan Langsung $ 15 10 10 $ 35

4
Biaya Unit Deluxe: Bahan Langsung Tenaga kerja langsung Overhead Biaya Total $ $ 15 20 10 45

Tenaga kerja langsung Overhead Biaya Total

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-7

Contoh, lanjutan
Atau biaya dapat diperhitungkan berbeda

menggunakan pemicu biaya lain, dalam kasus ini, Jam Tenaga kerja langsung (Direct Labor, DL)
1
Pemeliharaan Pengapalan Biaya overhead total Jam pekerja-Standard Jam pekerja-Deluxe Jam Total Biaya overhead total Unit Total Biaya OH per DL hr $ $ $ $ 15,000 5,000 20,000 1,000 2,000 3,000 20,000 3,000 7

4
Biaya Unit Standard: Bahan Langsung $ 15 10 7 $ 32

4
Biaya Unit Deluxe: Bahan Langsung Pekerja langsung (2 jam) Overhead Biaya Total $ $ 15 20 14 49

Pekerja langsung (1 jam) Overhead Biaya Total

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-8

Contoh, lanjutan
Atau biaya dapat diperhitungkan menggunakan dua

pemicu biaya terpisah. Menggunakan multi pemicu biaya disebut kalkulasi biaya berdasarkan aktivitas (Activitybased Costing, ABC) Pemicu adalah tiap aktivitas yang relevan atau berkaitan

Jumlah Pasien Jumlah Makanan Pound, Galon, Barel, Board-Feet, dsb.

Slide berikut menampilkan alokasi biaya untuk Cactus Jelly

menggunakan dua pemicu baru bersamaan

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-9

Contoh, lanjutan
Biaya pemeliharaan Jam Mesin Biaya pemeliharaan per Mhr

Alokasikan pemeliharaan dalam Jam Mesin: Standard: 1 Mhr/unit X 1000 units = Deluxe: 4 Mhr/unit X 1000 units = Jam mesin total $ $ $ $

1,000 4,000 5,000 15,000 5,000 3 3 12

Biaya pemeliharaan per Unit Standard $3 X 1 Mhr/unit Biaya pemeliharaan per Unit Deluxe $3 X 4 Mhr/unit

Alokasikan Pengapalan pada Jumlah Pengirima Pengapalan Standard (dikapalkan per 40) Pengapalan Deluxe (dikapalkan per 10) Pengapalan Total Biaya pengiriman Jumlah pengapalan Biaya pengiriman per pengapalan Biaya pengiriman per unit: Standard: $40 40 unit per pengapaln Deluxe: $40 10 unit per pengapalan $ $

25 100 125 5,000 125 40

$ $

1 4

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-10

Contoh, lanjutan
ABC menyebabkan berbagai biaya per unit, berbeda dari

metode-metode pemicu-tunggal sebelumnya:

3
Biaya Unit Standard: Bahan Langsung Pekerja langsung (1 jam) Overhead Pemeliharaan Pengapalan Biaya Total $ 15 10 Biaya Unit Deluxe: Bahan Langsung Pekerja langsung (2 jam) Overhead Pemeliharaan Pengapalan Biaya Total $ $ 15 20

3 1 $ 29

3 4 42

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-11

Contoh, kesimpulan: Biaya Berbeda Mengarah ke Laba Berbeda

Unit Standard Pendapatan Biaya Total: Unit sbg pemicu OH tunggal Laba Kotor Laba Kotor % Biaya Total Jam DL sbg pemicu OH tunggal Laba Kotor Laba Kotor % Biaya Total OH dialokasikan melalui ABC Laba Kotor Laba Kotor % $ 40 Pendapatan Biaya Total: Unit sbg pemicu OH tunggal Laba Kotor Laba Kotor % Biaya Total Jam DL sbg pemicu OH tunggal Laba Kotor Laba Kotor % Biaya Total OH dialokasikan melalui ABC Laba Kotor Laba Kotor % Unit Deluxe $ 50

35 5 12.5%

45 5 10.0%

32 8 20.0%

49 1 2.0%

29 11 27.5%

42 8 16.0%

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-12

Kesimpulan
Setiap metode benar secara matematis Setiap metode dapat diterima Setiap metode menghasilkan bentuk biaya berbeda, yang

akan mengarah ke perhitungan Marjin Kotor berbeda Hanya Overhead dilibatkan. Biaya Total untuk perusahaan tetap sama biaya-biaya hanya dialokasikan ke objek biaya berbeda dalam perusahaan Pemilihan metode dan pemicu yang tepat sebaiknya didasarkan pada pengalaman, praktik industri, seperti juga analisis biaya-manfaat dari setiap pilihan yang dipertimbangkan

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-13

Cerita Peringatan
Sejumlah keputusan penting dapat dibuat dengan

menggunakan informasi ini :

Apakah sebaiknya suatu produk didorong lebih dari yang lain? Apakah sebaiknya suatu produk diturunkan?

Akuntansi untuk biaya overhead adalah ilmu

yang tidak presisi. Karenanya, upaya terbaik sebaiknya dilakukan agar biaya tetap stabilmoderat dan logis.
To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-14

Alasan Memilih Sistem KalkulasiBiaya yang Lebih Baik

Peningkatan keanekaragaman produk

Peningkatan Biaya Tidak Langsung

Kemajuan teknologi informasi Persaingan di pasar

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-15

Hierarki Biaya
ABC menggunakan struktur biaya empat-tingkat

untuk menentukan seberapa jauh biaya siklus produksi sebaiknya didorong turun:

Biaya tingkat unit output (output unit level costs) Biaya tingkat-Batch (batch-level costs) Biaya pendukung produk (product-sustaining-level) Biaya pendukung fasilitas (facility-sustaining-level)

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-16

ABC vs. Skema Kalkulasi Biaya Sederhana

ABC pada umumnya dianggap menghasilkan

bentuk kalkulasi biaya yang lebih baik karena penggunaan multi pemicu sepanjang multi tingkatan ABC hanya baik tergantung pemicu yang dipilih, dan hubungan aktualnya dengan biaya. Pemicu yang tidak dipilih dengan baik akan menghasilkan biaya yang tidak akurat, bahkan dengan ABC

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-17

Manajemen Berdasarkan-Aktivitas
Metode manajemen yang menggunakan ABC

sebagai bagian integral dalam situasi penting pengambilan-keputusan, meliputi:

Keputusan penetapan harga dan bauran-produk Keputusan pengurangan harga dan perbaikan proses Keputusan perancangan Aktivitas perencanaan dan pengelolaan

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-18

Tanda-tanda Bahwa ABC Dapat Membantu Perusahaan:

Biaya overhead yang signifikan dialokasikan dengan

hanya menggunakan satu atau dua pool biaya saja Semua atau sebagian besar overhead diidentifikasi sebagai biaya tingkat-unit Produk-produk yang menggunakan berbagai jumlah sumber daya Produk-produk yang yang perusahaan seharusnya buat dan jual dengan sukses secara konsisten menunjukkan laba yang kecil saja Staf operasi berbeda pendapat dengan staf akuntansi tentang biaya-biaya manufaktur dan pemasaran

To accompany Cost Accounting 12e, by Horngren/Datar/Foster. Copyright 2006 by Pearson Education. All rights reserved.

5-19