Abog.

Luis Cspedes Paisig

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. IMPUESTO GENERAL A LOS CONSUMOS.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

CONSUMO: Empleo o utilizacin de un bien o servicio con el propsito de satisfacer una necesidad. IMPUESTOS AL CONSUMO: Todos los que, en principio, estn destinados a gravar al consumidor final, aunque la ley seale como contribuyente o responsable a persona distinta (fabricante, mayorista, minosrista, etc).

La ley tributaria, cuando seala al sujeto pasivo en calidad de contribuyente o responsable slo pretende precisar quien va a ser el obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria y ello no implica que, desde el punto de vista econmico, dicho sujeto pasivo sea quien, en definitiva, soporte la carga impositiva.

IMPUESTO A LAS VENTAS

TODOS O GRAN PARTE DE LOS CONSUMOS

IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

GRABAN GASTOS REALIZADOS EN DETERMINADOS BINES

SISAS O IMPUESTOS A LOS CONSUMOS ESPECFICOS

IMPOSICIN AL CONSUMO

PLURIFSICO

MONOFSICO

ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR TOTAL NO ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR AGREGADO

Grava el producto en una sola etapa del proceso de produccin.

A NIVEL FABRICANTE ACUMULATIVO SUSPENDIDO A NIVEL MAYORISTA A NIVEL MINORISTA

Disminuye el nmero de contribuyentes, facilitando su administracin. No estimula la concentracin industrial ni penaliza la especializacin. Permite discriminar productos. las alcuotas por

El clculo de la incidencia tributaria es sencillo.

La tasa es alta por concentrarse en una sola etapa. Favoreciendo la evasin. De producirse la evasin, es total.

Si se grava en la etapa del minorista la fiscalizacin es compleja.

Si se grava al minorista, psicolgicamente se siente afectado, aunque traslade el tributo al consumidor final.

Grava todas las operaciones efectuadas dentro del ciclo de produccin y distribucin de bienes, y de los servicios sealados en la ley.
SOBRE EL VALOR TOTAL: Base imponible constituida por el precio ntegro del producto en cada venta, sin deducciones.
ACUMULATIVO: Existe sobre imposicin, ya que la base imponible la integra en parte el impuesto pagado en la etapa anterior.

PLURIFSICO: Grava todas las transferencias que se realicen tanto dentro como fuera de la cadena de produccin y distribucin.

Sistema Impuesto Discriminado: El impuesto se discrimina de la base imponible en la factura, se paga y se cobra en el mismo instante. Sistema impuesto Oculto: El impuesto se aplica sobre el monto total de ventas en un determinado periodo sin necesidad de discriminar el impuesto en la factura respectiva.

En el primer caso la alcuota nominal (sealada en la ley) es igual a la alcuota efectiva; en el segundo caso la alcuota nominal es menor a la alcuota efectiva.

IMPUESTO DISCRIMINADO BASE IMPONIBLE S/. 100.00 S/. 200.00 --------S/. 300.00 IMP. 20 % S/. 20.00 S/. 40.00 -------S/. 60.00

IMPUESTO OCULTO BASE IMPONIBLE S/. 120.00 S/. 240.00 --------S/. 360.00 IMP. 20 %

(incluido impuesto) (incluido impuesto) -------S/. 72.00

Tasa nominal = Tasa efectiva: 20 % Para obtener el mismo rendimiento deber aplicar una tasa mayor a la nominal

Tasa nominal Tasa efectiva

??

En este caso el vendedor recibe neto de impuesto S/. 288.00 y no S/. 300.00 como en el primer caso

En el caso del impuesto oculto la tasa efectiva se calcula con la siguiente frmula

100 = 100

Donde: Te: Tasa efectiva Tn: Tasa nominal

20 100 100 20

= 25

BASE IMPONIBLE S/. 100.00 S/. 200.00 --------S/. 300.00 aplica la tasa efectiva aplica la tasa efectiva

TASA EFEC. 25 % S/. 125.00 S/. 250.00 --------S/. 375.00 S/. 75.00 S/. 300.00

Impuesto a pagar con la tasa nominal del 20 %: Neto para el vendedor:

La definicin legal del impuesto, en cuanto al mbito de aplicacin, materia imponible, percepcin y dems elementos es sencilla. La amplia base imponible, al cubrir todas las transferencias permite un buen rendimiento fiscal. La amplitud de la base imponible permite la utilizacin de tasas bajas. La tasa baja facilita la traslacin del impuesto al consumidor final, quien soporta el tributo.

Distorsiona la concurrencia al mercado o competencia comercial. Se premia a las industrias integradas o concentradas y desalienta la especializacin. En la prctica no es posible calcular verazmente la incidencia real del impuesto. El nmero excesivo de contribuyente hace costosa la labor fiscalizadora de la A.T.

Grava todas las etapas de produccin y distribucin, pero nicamente en el mayor valor que adquieren en cada una de ellas.
SOBRE EL VALOR AGREGADO: Grava el mayor valor que se aada en cada etapa de produccin o distribucin. NO ACUMULATIVO: No se produce una sucesiva imposicin, ni se reitera la imposicin sobre la materia gravada en la etapa anterior.

PLURIFSICO: Grava todas las ventas en todas o varias faces del proceso de produccin y distribucin de bienes

PLURIFSICO NO ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR AGREGADO

SEGN EL MTODO UTILIZADO PARA CALCULAR EL IMPUESTO

SEGN EL TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE CAPITAL

ADICIN SUSTRACCIN

TIPO CONSUMO TIPO RENTA

TIPO PRODUCTO

TIPO CONSUMO (Amplia o financiera): Se permite el derecho al crdito respecto de todas las adquisiciones, ya sea de insumos que integran fsicamente el bien, o que se tambin se consuman en el proceso productivo, o que finalmente constituyan gasto de la actividad. TIPO RENTA: Se acepta la deduccin tomando en cuenta la depreciacin anual de los bienes de capital y no de una sola vez. TIPO PRODUCTO (Restringida o fsica): No se admite la deduccin del impuesto que haya gravado la adquisicin de los bienes de capital. La deduccin slo opera respecto de los bienes que se comercializan o que integran fsicamente al bien que se comercializa.

Se procura sumar el valor agregado en cada una de las etapas del ciclo productivo, esto est representado por la retribucin de los distintos factores que intervienen en el mismo. El contribuyente debe calcular, por adicin o sustraccin, el valor aadido. Dicho valor aadido es la base imponible, y el impuesto se calcular aplicando sobre ella la tasa impositiva que corresponda.

Compra un bien

Para vender le agreg: Mano de obra: 30 Alquileres: 40 Ganancia: 30 ----------------Valor agregado: 100
Impuesto: X (resulta de aplicar la tasa sobre los 100) Vende un bien

MAYORISTA
Paga el valor + IGV MINORISTA El valor aadido se calcula mediante la suma de salarios, intereses, rentas de los factores naturales y beneficios netos obtenidos por la empresa

Paga el valor + (IGV=X) CONSUMIDOR

El contribuyente o responsable del impuesto debe cobrar a los adquirientes de los bienes vendidos el tributo que corresponda, aplicando la respectiva tasa impositiva al valor de venta. Su deuda tributaria con el fisco la establece deduciendo de los impuestos aplicados a la totalidad de sus ventas, y que l ha cobrado a los adquirientes, el total de los impuestos que le fueron trasladados al efectuar las compras.

Impuesto a pagar por la venta: X+Y

Compra un bien Cuando compro ya pag X; entonces deber pagar solo Y Vende un bien

MAYORISTA

Paga el valor + (IGV=X) MINORISTA

Paga el valor + (IGV=X+Y) CONSUMIDOR

BASE REAL

MTODO DE SUSTRACCIN

BASE CONTRA BASE

BASE FINANCIERA

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO

BASE REAL: Se persigue determinar el valor realmente agregado en el perodo. Para lograr ello se busca la diferencia entre la venta de los bienes y sus respectivos costos. BASE FINANCIERA: En este caso se pretende obtener la diferencia entre el total de ventas y de compras realizadas en un determinado perodo.

MTODO BASE CONTRA BASE: Consiste en restarse del total de ventas netas el total de compras netas, y a dicha diferencia aplicarle la alcuota del gravamen.

MTODO IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: Consiste en detraer del total del dbito fiscal generado por los ingresos, el total del crdito fiscal originado por las adquisiciones.

1. FACTURA COMPRA PROVEEDOR A - PRECIO NETO - IVA 18 % - TOTAL 2. FACTURA VENTA DE B - PRECIO NETO - IVA 18 % - TOTAL

S/. 100.00 18.00 118.00

150.00 27.00 177.00

MECANISMO IMPUESTO CONTRA IMPUESTO - DBITO FISCAL 27.00 - CRDITO FISCAL (18.00) - TOTAL IMPUESTO 9.00 MECANISMO BASECONTRA BASE - VALOR VENTA - VALOR COMPRA - VALOR AGREGADO - TOTAL IMPUESTO (18 %)

150.00 (100.00) 50.00 9.00

Hagamos la comparacin de ambos mecanismos (Base contra Base e Impuesto contra Impuesto) con tasas de IVA diferentes (5% y 18%). En este caso, tenemos una empresa que en la primera etapa realiza adquisiciones de insumos con una tasa IVA del 5% y luego, en la siguiente etapa, vende su producto gravado a una tasa IVA del 18%.

BASE CONTRA BASE Compra insumos por S/. 250.00 Tasa 5 % Venta del producto a S/. 300.00 Base ventas Base compras Tasa 18 % (300 250=50) S/. 9.00 S/. 21.50 (250 x 5 %) S/. 12.50

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO Compra insumos por S/. 250.00 Tasa 5 % (250 x 5 %) S/. 12.50

Venta del producto a S/. 300.00 300x18% =54 Tasa 18 % Dbito fiscal Crdito fiscal 54.00 12.50 S/. 41.50

Total impuesto recaudado

Total impuesto recaudado

S/. 54.00

Neutralidad econmica. Conocimiento de la incidencia tributaria en cualquier etapa en la que se encuentre el bien. La tasa o alcuota se distribuye en todo el proceso. Casi la totalidad del impuesto es recuperado en las etapas anteriores a la del minorista, donde hay mayor evasin. La oposicin de intereses entre los contribuyente ayuda a combatir la evasin.

Mayor complejidad, requiriendo contabilidad muy organizada.

una

No facilita la utilizacin de diferentes tasas o alcuotas ni de exoneraciones, pues su utilizacin complica el sistema.

Veamos en la prctica cmo varan los precios de los bienes para el consumidor final con cada tipo de imposicin al consumo:

..\OPCIONES TECNICAS IVA.xlsx

IGV
PLURIFSICO VALOR AGREGADO BASE FINANCIERA IMPUESTO CONTRA IMPUESTO DEDUCCIONES AMPLIAS O FINANCIERA

TRASLADABLE INDIRECTO CAPACIDAD CONTRIBUTIVA MEDIATA

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

RENTA

PATRIMONIO

CONSUMO

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO PREDIALVEHICULAR

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El IGV debe afectar exclusivamente la esfera patrimonial del consumidor final, en su condicin de sujeto revelador de capacidad contributiva a travs de la realizacin de actos de consumo, que es la expresin de riqueza gravada, indirectamente con el impuesto.

PROPORCIONAL

TASA PROPORCIONAL Y NO PROGRESIVA (IMPUESTO REGRESIVO)

NO ACUMULATIVO

SE APLICA SOBRE UNA BASE QUE NO CONTIENE IMPUESTO (ELIMINA PIRAMIDACIN)

PLURIFSICO

GRAVA TODAS LAS FASES DEL PROCESO DE PRODUCCIN, DISTRIBUCIN Y COMERCIALIZACIN.

NEUTRAL

EL IMPUESTO NO AFECTA ECONMICAMENTE AL SUJETO, PUES AL NO INCORPORARLO COMO COSTO EN EL PRECIO LO TRASLADA A TERCEROS

IGV 25 % TOTAL COMPAS IGV PRECIO DE COMPRA VALOR VENTA IGV 220 55 275 300 75

IGV 18 % 220 40 260 300 54

IGV 5 % 220 11 231 300 15

PRECIO DE VENTA
IGV A PAGAR AL FISCO BENEFICIO O GANANCIA

375
75 55: 20 80

354
54 - 40: 14 80

315
15 11: 4 80

Es un elemento determinante para que el IGV pueda alcanzar sus objetivos de neutraliddad y de recaudacin. Su desconocimiento origina los efectos piramidacin, acumulacin o confiscacin. de

Como el IGV debe incidir sobre el consumidor final, el nico requisito tcnico para gozar del Crdito Fiscal sera el de no ser consumidor final. La razn de ser del Crdito Fiscal es asegurar que sea el consumidor final quien asuma la carga tributaria y no el intermediario ubicado en la cadena de produccin-distribucin.

El artculo 18 de la Ley del IGV seala que el goce del Crdito Fiscal se encuentra supeditado a que las adquisiciones:
Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

GASTO Son los desembolsos causados por el proceso de fabricacin de un producto, o por la prestacin de un servicio. Materias primas. Mano de obra. Salarios personal de planta. Mercancas. Servicios pblicos. Fletes. Depreciacin maquinaria y equipo. - Arrendamiento de local. - Otros.

COSTO Son los desembolsos causados por la administrar los procesos relacionados con la gestin, comercializacin y venta de los productos, para operar la empresa o negocio. - Salarios personal administrativo. - Papelera. - Correo y telfono. - Publicidad. - Depreciacin muebles y enseres. - Vendedores. - Mantenimiento de vehculo. - Capacitacin. - Otros.

El procedimiento se utiliza para determinar el Crdito Fiscal que tendr derecho a utilizar el sujeto del impuesto al realizar operaciones gravadas y no gravadas en el caso que ste no pudiera identificar en qu proporcin o porcentaje las adquisiciones sern destinadas a operaciones gravadas o no con el IGV.

Se tiene que el contribuyente deber registrar por separado sus adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones segn el destino que eles corresponda, considerando lo siguiente:
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin. Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones. Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

 + + +

Las operaciones a considerar sern de los 12 ltimos meses, incluido el mes de clculo

El resultado obtenido se aplica sobre el impuesto de las operaciones comunes

SE CONVIERTE
CONTRIBUYENTE CONSUMIDOR FINAL

PIERDE DERECHO AL CRDITO FISCAL

AFECTA

Retiros Y Autoconsumos

Concepto de venta Procedimiento de reintegro

El Crdito Fiscal se reintegra por:

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal. Excepciones:
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros; La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,

Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Tambin se reintegrar el Crdito Fiscal:

Cuando se vendan bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo:
Antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento, y En un precio menor al de su adquisicin.

Cuando se vendan bienes del activo fijo que por su naturaleza tecnolgica requieran reposicin en un plazo menor a 2 aos:
Antes de transcurrido el plazo de un (1) ao de haber sido puestos en funcionamiento, y Acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente.

Finalmente se reintegrar el Crdito Fiscal cuando se haya producido variacin en la tasa del impuesto entre el periodo de adquisicin del activo y el de la venta, para efectos del reintegro debe efectuarse de acuerdo a la tasa vigente a la fecha de adquisicin.

El IGV est consignado por separado en comprobante de pago que acredite la operacin.

el

Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, quien debe haber estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.