ART.

145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere

(1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. (1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su. (1^2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/ prestatorului sau, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160. (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, art. 144 i art. 144^1; d) operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni; e) operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. (3) Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8) i la art. 129 alin. (5). (4) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153. (4^1) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii. (n vigoare la 15 zile de la publicarea OG 30/2011) (5) Nu sunt deductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e); b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii.

NORME 45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Intenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 147^2 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 147^2 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 147^2 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplic prevederile art. 147^1din Codul fiscal inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 147^2 din Codul fiscal. (2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal si care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achizitii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10)-(12) si pct. 62 alin. (5)-(7). (4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4) - (9) se acord dreptul de deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil de la un contribuabil a crui nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin efectul legii ori prin opiune, conform art. 11 alin. (1^2) i (1^4) din Codul fiscal. (5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin. (4), chiar dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal. (6) n cazul imobilizrilor n curs de executie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investitii, fiind scoase din evident pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil si poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup

casare, dac din circumstante care nu depind de vointa sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronuntat Hotrrea Curtii Europene de Justitie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat si n alte situatii n care achizitiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de vointa sa, astfel cum a fost pronuntat Hotrrea Curtii Europene de Justitie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian. n cazul achizitiei unei suprafete de teren mpreun cu constructii edificate pe aceasta, persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei achizitii, inclusiv taxa aferent constructiilor care urmeaz a fi demolate, dac face dovada intentiei, confirmat cu elemente obiective, c suprafata de teren pe care erau edificate constructiile continu s fie utilizat n scopul operatiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor constructii destinate unor operatiuni taxabile, astfel cum a fost pronuntat Hotrrea Curtii Europene de Justitie n Cauza C-257/11 Gran Via Moinesti . (7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri. (8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 134^2 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal. (9) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. (10) Prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2) - (4^1), art. 145^1, 147 i 147^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) - (5), art. 145^1 i 147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.

(11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil. (12) n sensul art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter. (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal: a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: 1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan; 2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat; b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat; c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia; d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 16^2 alin. (12), respectiv pct. 16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data plii; e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat. (14) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (11 ) si (12 ) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achizitiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidenta persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 145-147 din Codul fiscal, la data pltii, n situatia n care bunurile achizitionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaratia depus potrivit prevederilor art. 1563alin. (9) lit. c) din Codul fiscal si restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.

(15) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (1 1 ) si (12 ) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. a)- e) din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achizitiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidenta persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 145-147 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.