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de normas legales ¿por qué el legislador la 3.3. Tercer Párrafo midas y/o bebidas prestados a quienes ten-
incluye dentro de la norma?, definitivamen- El tercer párrafo de la Norma VIII estable- gan la calidad de pasajeros, en los locales
te porque no lo entiende (no lo interpreta) ce claramente los límites al intérprete cuan- autorizados y ubicados en la Zona Inter-
como nosotros la estamos interpretando; do interpreta. nacional de los Aeropuertos de la Repú-
es decir nosotros como operadores del de- blica. Por ello, nosotros consideramos que
recho tributario, estamos interpretando la De esta manera se prohíbe la interpreta- el Decreto Supremo N.º 047-2003-EF, era
Norma VIII del Titulo Preliminar del Código ción por analogía de las normas tributarias, innecesario en relación a las operaciones
Tributario, y concluimos en que el segundo al señalar que en vía de interpretación no de venta realizadas en las tiendas ubica-
párrafo de esta norma no es un método de se podrá i) crear tributos, ii) establecer san- das en la Zona Internacional de los Aero-
interpretación, ya que lo que se interpretan ciones, iii) concederse exoneraciones, iv) puertos (porque es estricto se trataba de
extenderse las disposiciones tributarias a
son normas tributarias, que es justamente una norma interpretativa que no creaba
personas o supuestos distintos a los seña-
lo que nosotros estamos haciendo. ningún supuesto nuevo; pero infringió la
lados en la ley.
Además, ¿que sucedería si no existiera el norma VIII del Título Preliminar del Códi-
No obstante ello, en nuestro país hemos go Tributario, en el sentido que, vía "inter-
segundo párrafo de la Norma VIII?
podido apreciar casos en los que la propia pretación" extendió disposiciones
Eso significaría que la Administración norma denominada norma interpretativa, tributarias sustantivas a un supuesto dis-
Tributaria no podría calificar la verdadera violenta el tercer párrafo de la norma que tinto a los señalados en la Ley, (supuesto
naturaleza del hecho imponible, más allá estamos comentando. Recordemos el úl- no contemplado en la Ley).
de las «formas» que hubiese podido fabri- timo caso a raíz del Decreto Supremo
car el contribuyente. Nosotros considera- N.º 047-2003-EF, cuando el 3 de abril del
mos que la Administración si se encuen- 4. Apuntes Finales
año 2003 se publicó en el diario Oficial el
tra facultada para ello, sin necesidad de la Peruano, el Decreto Supremo N.º 047- En materia tributaria, así como en el Dere-
existencia del segundo párrafo de la nor- 2003-EF, norma mediante la cual se «pre- cho en general, la interpretación siempre
ma que estamos comentando. cisa» en el artículo 1 que «no se conside- ha generado y seguirá generando
Recordemos que el MCTAL4 separa en ar- ran afectos al Impuesto General a las Ven- desencuentros, a manera de apuntes fina-
tículos diferentes este tema, así el artículo tas, la venta de bienes, así como los servi- les, le dejamos al lector algunas preguntas
5 de este Modelo regula la «Interpreta- cios de expendio de comidas y/o bebidas, que estamos seguros pueden ser interpre-
ción», e indica que «Las normas tributarias en los locales autorizados y ubicados en la tadas de diferentes maneras:
se interpretarán con arreglo a todos los Zona Internacional de los Aeropuertos de
la República». De acuerdo a lo señalado por la Norma II
métodos admitidos en Derecho, pudién- del Título Preliminar del Código Tributario
dose llegar a resultados restrictivos o ex- La norma señala en el considerando que ¿Las aportaciones a ESSALUD y la ONP
tensivos de los términos contenidos en «es conveniente precisar la aplicación del califican como tributo?
aquéllas», de otro lado en el artículo 8 in- Impuesto General a las Ventas5 en rela-
dica que «Cuando la norma relativa al he- ción a las actividades de venta de bienes y Teniendo en cuenta lo previsto por el le-
cho generador se refiera a situaciones de- prestación de servicios en la Zona Interna- gislador en la Norma IV del Titulo Prelimi-
finidas por otras ramas jurídicas, sin remi- cional de los Aeropuertos del Perú». nar del Código Tributario, pero además
tirse ni apartarse expresamente de ellas, el tomando en cuenta el punto de vista de
Pese a que con el Decreto Supremo
intérprete puede asignarle el significado la Doctrina ¿Por Reglamento del Poder Eje-
N.º167-2003-EF, publicado en el Peruano
que más se adapte a la realidad conside- cutivo o Resolución de la Administración
el 16 de noviembre del año 2003, se deja
rada por la ley al crear el tributo. Las for- Tributaria se puede regular al agente
sin efecto el Decreto Supremo N.º 047-
mas jurídicas adoptadas por los contribu- retenedor y perceptor ?
2003-EF, y se señala en el Considerando
yentes no obligan al intérprete, quien po- que este dispositivo no ha cumplido con Según el Código Tributario en la Norma XII
drá atribuir a las situaciones y actos ocu- el objetivo perseguido; nosotros conside- del Título Preliminar del Código Tributario, si
rridos una significación acorde con los ramos que, la naturaleza jurídica del De- la ley fija un plazo utilizando la palabra «día»
hechos, cuando de la ley tributaria surja creto Supremo N.º 047-2003-EF, no es sólo se cuentan días hábiles. No obstante
que el hecho generador fue definido aten- interpretativa sino sustantiva, y violenta el ello, en el artículo 2 de la Ley de Tributación
diendo a la realidad y no a la forma jurídi- tercer párrafo que estamos analizando. Municipal (hoy Texto Unico Ordenado, apro-
ca. Cuando las formas jurídicas sean ma- Lamentablemente en este caso en parti- bado por el D.S.156-2004-EF,se señala que
nifiestamente inapropiadas a la realidad cular no se trata de una norma en los plazos que fija utilizando la palabra
de los hechos gravados y ello se traduzca interpretativa, pues no existe antecedente «día» se computan días hábil e inhábiles.
en una disminución de la cuantía de las legal sustantivo, del cual se pueda deducir Ante esto, nos preguntamos ¿Existe con-
obligaciones, la ley tributaria se aplicará que no se consideran afectos al Impuesto tradicción con las reglas del Código Tribu-
prescindiendo de tales formas». General a las Ventas, la venta de bienes, tario ?.
4 Modelo del Código Tributario para América Latina.
así como los servicios de expendio de co- 5 Para efectos de este trabajo IGV
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INFORME TRIBUTARIO
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2. Tratamiento tributario aplica- Otra situación particular contemplada 2.2 En el Impuesto General a las Ventas
ble a la entrega de bienes y/o en el Reglamento es la que se produce 2.2.1 En la entrega de bienes con fines
prestación de servicios a título en determinadas transferencias de bie- promocionales
gratuito nes cuando el vendedor o transferente En este caso, debe tenerse en conside-
no posee número de RUC y ante lo cual ración lo indicado en el inciso c) del nu-
A fin de conocer las contingencias tributarias el adquirente debe emitir una liquida- meral 3 del artículo 2 del Reglamento
relacionadas a la entrega de bienes y/o ción de compra, conforme veremos de la Ley del IGV por el cual se dispone
prestación de servicios a título gratuito, de- más adelante. que si bien la entrega gratuita de bienes
tallaremos las disposiciones respectivas con fines promocionales configura un re-
contenidas en el Reglamento de Compro- b. Oportunidad de entrega de los com-
probantes de pago tiro de bienes, el mismo no constituye
bantes de Pago, en la Ley del IGV y en la venta en tanto el valor de mercado de
Ley del Impuesto a la Renta acerca de es- En cuanto al momento de entrega de dichos bienes no exceda el 1% de sus
tas operaciones. los comprobantes de pago, nos referi- ingresos brutos promedios mensuales de
2.1 Reglamento de Comprobantes de remos específicamente a los casos de
los últimos doce (12) meses, con un lími-
Pago entrega de bienes o prestación de ser- te de 20 UIT, estableciéndose que cuan-
vicios. En ese sentido, según lo indica- do los obsequios con fines promocionales
a. Obligación de emitir comprobante
do en el artículo 5 del Reglamento de
de pago superen los límites señalados, el exceso
Comprobantes de Pago, los mismos de- del retiro se encontrará gravado con el
La obligación de emitir comprobantes berán ser entregados en la oportuni-
de pago se encuentra regulada en el ar- IGV, el cual debe determinarse en la de-
dad que se indica a continuación:
tículo 6 del Reglamento de Comproban- claración mensual respectiva.
tes de Pago, así tenemos que se encuen- - En la transferencia de bienes mue-
bles, en el momento en que se en- 2.2.2 En la entrega de bienes como bo-
tran obligados a emitir comprobantes nificación
de pago las personas naturales o jurídi- tregue el bien o en el momento en
que se efectúe el pago, lo que ocu- Respecto de la entrega de bienes como
cas, sociedades conyugales, sucesiones bonificación a los clientes2 debemos te-
indivisas, sociedades de hecho u otros rra primero.
- En el caso de retiro de bienes mue- ner presente que según lo indicado en
entes colectivos que realicen transferen- el numeral 3 del artículo 2 del Regla-
cias de bienes a título gratuito u onero- bles a que se refiere la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Im- mento de la Ley del IGV, dichas entre-
so derivadas de actos y/o contratos de gas constituyen retiro de bienes no con-
compraventa, permuta, donación, puesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro. siderados como venta, y por tanto, no
dación en pago y, en general, todas
- En la prestación de servicios, inclu- estarán afectas al pago del IGV en tan-
aquellas operaciones que supongan la
yendo el arrendamiento y arrenda- to se cumplan con las condiciones es-
entrega de un bien en propiedad.
miento financiero, cuando alguno tablecidas en el numeral 13 del artícu-
Asimismo, deberá entregarse compro- lo 5 del citado Reglamento (excepto el
bante de pago por aquellas operacio- de los siguientes supuestos ocurra
primero: literal c) y que son las siguientes:
nes derivadas de actos y/o contratos de
cesión en uso, arrendamiento, usufruc- • La culminación del servicio. a. Se trate de prácticas usuales en el mer-
to, arrendamiento financiero, asocia- cado o que respondan a determina-
• La percepción de la retribución,
ción en participación, comodato, y en das circunstancias, tales como pago
parcial o total debiéndose emitir
general todas aquellas operaciones en anticipado, monto, volumen u otros.
el comprobante de pago por el
las que el transferente otorgue el dere- b. Se otorguen con carácter general en
monto percibido.
cho a usar un bien. todos los casos en que ocurran igua-
• El vencimiento del plazo o de cada les condiciones.
También procederá la entrega de compro- uno de los plazos fijados o con-
bante de pago por parte de las personas c. Conste en el comprobante de pago
venidos para el pago del servicio, o en la nota de crédito respectiva.
naturales o jurídicas, sociedades conyuga- debiéndose emitir el comproban-
les, sucesiones indivisas, sociedades de te de pago por el monto que co- Por lo expuesto, aquellas bonificacio-
hecho u otros entes colectivos que pres- rresponda a cada vencimiento. nes que no cumplieran con los requisi-
ten servicios, entendiéndose como tales a tos establecidos, se encontrarán afec-
En el caso de la prestación de servicios tas al pago del IGV.
toda acción o prestación en favor de un generadores de rentas de cuarta cate-
tercero, a título gratuito u oneroso. goría a título oneroso, los comproban- 2.2.3 En la prestación de servicios a tí-
Como podemos apreciar, el Reglamen- tes de pago deberán ser entregados en tulo gratuito
to ha previsto que en todos los casos en el momento en que se perciba la retri- Para las empresas o sujetos generado-
que se realice la entrega de un bien en bución y por el monto de la misma. res de rentas de tercera categoría que
propiedad, se otorgue el derecho a usar presten servicios a título gratuito y por
un bien o se preste un servicio a título c. Requisito que deben contener los los cuales, deben emitir factura o bole-
oneroso o gratuito, existirá la obligación comprobantes de pago en las trans- ta de venta según corresponda, en apli-
de emitir un comprobante de pago. ferencias de bienes o prestación de cación de la definición de «servicio»
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No obstante, lo señalado anteriormen- servicios a título gratuito contenida en el literal c) del artículo 3
te, se establece una excepción a dicha Conforme lo indica el numeral 8 del de la Ley del IGV sólo se considerarán
obligación y es la referida a aquellas ope- artículo 8 del Reglamento de Com- afectos al pago del IGV los servicios
raciones no habituales por las cuales el probantes de Pago, cuando la trans- prestados a título oneroso, es decir,
transferente que no realiza actividad ferencia de bienes o la prestación de aquéllos por los cuales se perciba una
empresarial no tendrá obligación de servicios se efectúe gratuitamente, se retribución o ingreso que se considere
emitir comprobante de pago, y sólo en consignará en los comprobantes de renta de tercera categoría para los
caso que el adquirente requiera susten- pago la leyenda: «TRANSFERENCIA efectos del Impuesto a la Renta, aún
tar costo o gasto contra el Impuesto a GRATUITA» o «SERVICIO PRESTADO cuando el sujeto que lo realice no esté
la Renta por la adquisición de bienes o GRATUITAMENTE», según sea el caso, afecto a este último Impuesto.
servicios, puede tramitar la obtención precisándose adicionalmente el va-
2 Según el Informe N.º 022-2001-SUNAT/K00000, de fecha 20-
del Comprobante por Operaciones No lor de la venta, el importe de la ce- 02-01, se indica que al no haberse establecido en la Ley del IGV
Habituales N.º 8201. sión en uso o del servicio prestado y su Reglamento limitación alguna sobre el tipo de bienes que
pueden ser entregados como bonificación, se podrá aceptar den-
1 Ver numeral 4 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes que hubiera correspondido a dicha tro de este concepto la entrega bienes distintos a los que son
de Pago y Procedimiento N.º 14 del TUPA de la SUNAT. operación. habitualmente comercializados por el sujeto del Impuesto.
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INFORME TRIBUTARIO
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La consulta se da en el sentido en cómo
se deberá emitir la factura o boleta de
venta respectiva en los siguientes supues-
tos:
Supuesto A
La empresa «Whitecat» S.A., con RUC
N.º 20403689754, compra con fecha
20-11-06 un total de 20 ollas arroceras por
un importe de S/. 1,000 y 50 lustradoras
por un importe de S/. 3,000, lo cual da
un total de valor de venta de S/. 4,000,
por lo que la empresa «Tree Life» S.R.L
deberá entregarle en calidad de obsequio
un total de cuatro (4) artefactos a esco-
ger. En este caso, la empresa elige cuatro
(4) tostadoras.
Llenado del comprobante
La emisión de la factura por la venta y la
entrega gratuita de los bienes se realizará
de la siguiente manera:
Caso N.º 3
Planteamiento
El abogado Carlos León Millones, identi-
ficado con RUC N.º 10077604265, con
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