Chapter 6

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6-1

TUJUAN PELAKSANAAN AUDIT ATAS LAPORAN KEUANGAN

SAS I (AU I) menyatakan tujuan audit atas laporan keuangan adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil operasi serta arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP)

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6-2

Langkah langkah Mengembangkan Tujuan Audit

1. Memahami tujuan dan tanggung jawab audit 2. Membagi LK menjadi berbagai siklus

3. Mengetahui asersi manajemen tentang LK 4. Mengetahui tujuan audit umum untuk kelas transaksi, akun dan pengungkapan
5. Mengetahui tujuan audit khusus untuk kelas transaksi, akun dan pengungkapan
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6-3

TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN

Management bertanggung jawab mengadopsi kebijakan akuntansi yang baik, menyelenggarakan pengendalian internal yang memadai dan menyajikan laporan keuangan yang wajar Karena menjalan kan bisnis seharihari,manajemen perusahaan mempunyai pengetahuan yg lebih mendalam tentang transaksi perusahaan serta aktiva, kewajiban dan ekuitas terkait.
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6-4

Tanggung jawab atas kewajaran penyajian laporan keuangan berkaitan dengan menentukan penyajian & pengungkapan laporan keuangan. Bila menurut auditor tidak dapat diterima,auditor dapat memilih menerbitkan pendapat tidak wajar atau pendapat wajar dgn pengecualian atau mengundurkan diri dari peneugasan tersebut The Sarbanes-Oxley Act menetapkan sanksi atas tindakan kriminal, termasuk denda keuangan yang besar atau hukuman penjara terhadap setiap orang yang diketahui memalsukan laporanlaporan tersebut
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6-5

TANGGUNG JAWAB AUDITOR

Auditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh kepastian yang layak tentang apakah laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material, apakah itu disebebkan oleh kekeliruan atau kecurangan.
Karena sifat bukti audit & karakteristik kecurangan, auditor dapat memperoleh kepastian yang layak, tetapi tidak absolud,bahwa salah saji yg material dapat dideteksi.
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6-6

TANGGUNG JAWAB AUDITOR

salah saji material vs tidak material salah saji umumnya dianggap material jika gabungan dari kekeliruan & kecurangan yg belum dikoreksi dalam LK akan mengubah atau mempengaruhi keputusan pengguna LK

kepastian yang layak merupakan ukuran tingkat kepastian yang diperoleh auditor pada saat menyelesaikan audit
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6-7

kekeliruan (error) vs kecurangan (fraud) Error : salah saji dalam laporan keuangan yang tidak disengaja Fraud : salah saji yang disengaja
skeptisme profesional sikap yang penuh keingintahuan serta penilaian kritis atas bukti audit. Auditor tidak boleh mengasumsikan bahwa manajemen bersikap tidak jujur, tetapi kemungkinan mereka bersikap tidak jujur harus tetap dipertimbangkan
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6-8

kecurangan yang berasal dari pelaporan keuangan yang curang vs misapropriasi aktiva pelaporan keuangan yang curang merugikan para pemakai karena menyediakan informasi laporan keuangan yang tidak benar Apabila ada penyalahgunaan aktiva maka para pemegangsaham, kreditor, serta pihak lainnya akan dirugikan karena aktiva tersebut tidak lagi menjadi milik pemilik yang sah

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6-9

Tanggung Jawab Auditor untuk Menemukan Tindakan Ilegal

Tindakan Ilegal yang berdampak langsung Co : pelanggaran pada UU perpajakan Tindakan ilegal yang tidak bersampak langsung Co : pelanggaran pada UU lingkungan, UU keslamatan karyawan

pengumpulan bukti jika tidak ada alasan untuk percaya bahwa ada tindakan ilegal yang berdampak tidak langsung Co : penelaahan pada notulen rapat
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6 - 10

 pengumpulan bukti dan tindakan lainnya apabila ada alasan untuk mempercayai bahwa tindakan ilegal yang berdampak langsung atau tidak langsung telah terjadi tindakan apabila auditor mengetahui suatu tindakan ilegal identifikasi pengaruhnya pada laporan keuangan dan kecukupan pengungkapan

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 11

SIKLUS LAPORAN KEUANGAN

Audit dilaksanakan dengan membagi laporan keuangan menjadi segmen : 1. Siklus penjualan dan penagihan 2. Siklus akuisisi dan pembayaran 3. Siklus penggajian dan personalia 4. Siklus persediaan dan pergudangan 5. Siklus akuisisi modal dan pembayaran kembali
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6 - 12

Transaction Flow Example

Transactions Sales Journals Sales journal Ledgers, Trial Balance, and Financial Statements General ledger and subsidiary records General ledger trial balance Financial statements
6 - 13

Cash receipts

Cash receipts journal

Acquisition of goods and services

Acquisitions journal

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Transaction Flow Example

Transactions Cash disbursements Journals Cash disbursements journal Ledgers, Trial Balance, and Financial Statements General ledger and subsidiary records General ledger trial balance Financial statements
6 - 14

Payroll services and disbursements Allocation and adjustments

Payroll journal

General journal

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Relationships Among Transaction Cycles

Kas Umum Akuisisi modal & Pembayaran kembali Siklus Penjualan & penagihan Siklus Persediaan & pergudangan
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6 - 15

Siklus Akuisisi & pembayaran

Siklus Penggajian & personalia

Balance and Transactions Affecting Balances Example

Accounts Receivable (in thousands) Beginning balance $ 17,521

Sales

$144,328

$137,087 Cash receipts

Sales returns 1,242 and allowances Charge-off of 3,323 uncollectible accounts

$ Ending balance $ 20,197

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 16

ASERSI MANAJEMEN
1. Asersi tentang kelas transaksi dan peristiwa selama periode yang diaudit 2. Asersi tentang saldo akun pada akhir periode 3. Asersi tentang penyajian & pengungkapan

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 17

Asersi Manajemen untuk setiap kategori asersi

Assertions About Classes of Transactions and Events Assertions About Assertions About Account Balances Presentation and Disclosure

Occurrence Completeness Accuracy Classification Cutoff

Existence Completeness Valuation and allocation

Occurrence and rights and obligations Completeness Accuracy and valuation Classification and understandability

Rights and obligations

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6 - 18

Learning Objective 7
Menghubungkan enam tujuan audit umum yang

berkaitan dengan transaksi terhadap asersi manajemen atas kelas transaksi

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 19

TUJUAN AUDIT YANG BERKAITAN DENGAN TRANSAKSI

Keterjadian Transaksi yg dicatat benarbenar terjadi selama periode akuntansi Semua transaksi yg harus dimasukkan dlm LK sudah dimasukkan seluruhnya Transaksi yang dicatat dinyatakan pada jumlah yg benar
6 - 20

kelangkapan

keakuratan

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

klasifikasi

Transaksi yg dicatat dalam jurnal klien telah diklasifikasikan secara tepat

Waktu

Transaksi dicatat pada tanggal yang benar

Apakah aktiva, kewajiban & Ekuitas yg dicantumkan pd Neraca benar-benar pada tanggal neraca
Semua akun telah disajikan Dlm laporan keuangan dlm kenyataan Sdh dicantumkan
6 - 21

eksistensi

kelangkapan

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Management Assertions and Transaction-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Sales Transactions
Management Assertions About Classes of Transactions and Events General Transactionrelated Audit Objectives Specific Sales Transactionrelated Audit Objectives

Occurrence

Occurrence

Recorded sales are for shipments made to nonfictitious customers Existing sales transactions are recorded Recorded sales are for the amount of goods shipped and are correctly billed and recorded
6 - 22

Completeness Accuracy

Completeness Accuracy

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Management Assertions and Transaction-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Sales Transactions
Management Assertions About Classes of Transactions and Events General Transactionrelated Audit Objectives Specific Sales Transactionrelated Audit Objectives

Accuracy

Posting and summarization

Sales transactions are properly included in the master file and are correctly summarized Sales transactions are properly classified

Classification

Classification

Cutoff

Timing

Sales transactions are recorded on the correct dates.

6 - 23

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

TUJUAN AUDIT YG BERKAITAN DENGAN SALDO

eksistensi Jumlah yg tercantum memang ada

kelangkapan

Jumlah yg ada telah dicantumkan

Jumlah yg tercantum telah dinyatakan dengan benar

keakuratan

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 24

klasifikasi

Cutoff Detail tie-in (hubungan yg rinci)

Jumlah yg tercantum dlm daftar klien tlh diklasifikasikan dengan tepat Ttransaksi yg mendekati tanggal neraca telah dicatat pada periode yg tepat Rincian saldo akun sesuai dengan jumlah pada file induk yg berkaitan, sesuai dengan total saldo akun & Sesuai dgn total buku besar
6 - 25

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Nilai yg dapat direalisasi

Aktiva yg telah dicantumkan dalam jumlah yg diestimasi akan direalisasi

Aseet yang dimiliki

Hak & Kewajiban

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 26

Management Assertions and Transaction-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Inventory
Management Assertions About Account Balances General Balance- Specific Balance-related Audit related Audit Objectives Applied to Inventory Objectives

Existence Completeness

Existence Completeness

All recorded inventory exists at the balance sheet date All existing inventory has been counted and included in the inventory summary

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 27

Management Assertions and Transaction-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Inventory
Management Assertions About Account Balances General Balance- Specific Balance-related Audit related Audit Objectives Applied to Inventory Objectives

Valuation and allocation

Accuracy

Inventory quantities on the clients perpetual records agree with items physically on hand Prices used to value inventories are materially correct Extensions of price times quantity are correct and details are correctly added
6 - 28

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Management Assertions and Transaction-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Inventory
Management Assertions About Account Balances General Balance- Specific Balance-related Audit related Audit Objectives Applied to Inventory Objectives

Valuation and allocation

Classification

Cutoff

Inventory items are properly classified as to raw materials, work in process, and finished goods Purchase cutoff at year end is proper Sales cutoff at year end is proper
6 - 29

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Management Assertions and Transaction-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Inventory
Management Assertions About Account Balances General Balance- Specific Balance-related Audit related Audit Objectives Applied to Inventory Objectives

Valuation and allocation

Detail tie-in Realizable value

Total of inventory items agrees with general ledger Inventories have been written down where net realizable value is impaired The company has title to all inventory items listed Inventories are not pledged as collateral
6 - 30

Rights and obligations Rights and obligations

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Management Assertions and Presentation and Disclosure-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Notes Payable
Management Assertions About Presentation and Disclosure General Presentationand Disclosurerelated Audit Objectives Specific Presentation and Disclosure-related Audit Objectives Applied to Notes Payable

Occurrence and rights and obligations Completeness

Occurrence and rights and obligations Completeness

Notes payable as described in the footnotes exist and are obligations of the company All required disclosures related to notes payable are included in the financial statement footnotes
6 - 31

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

Management Assertions and Presentation and Disclosure-related Audit Objectives

Hillsburg Hardware Company: As Applied to Notes Payable
Management Assertions About Presentation and Disclosure General Presentationand Disclosurerelated Audit Objectives Specific Presentation and Disclosure-related Audit Objectives Applied to Notes Payable

Valuation and allocation

Valuation and allocation

Footnote disclosures related to notes payable are accurate.

Classification Classification Notes payable are appropriately and and classified as to short-term and understandability understandability long-term obligations and related financial statement disclosures are understandable
2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder 6 - 32

BAGAIMANA TUJUAN AUDIT DIPENUHI

Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup guna mendukung semua asersi manajemen dalam laporan keuangan proses audit ada 4 fase

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 33

4 Fase Audit Laporan Keuangan

Merencanakan & Merancang Phase I Pendekatan Audit Melaksanakan Prosedur analitis Phase III & pengujian Rincian saldo

Phase II

Melaksanakan Pengujian Pengendalian & Pengujian Substantif atas transaksi

Menyelesaikan Phase IV Audit & menerbitkan Laporan audit

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 34

Merencanakan & Merancang Pendekatan Audit

Pada setiap audit banyak cara yang bisa ditempuh

untuk memperoleh bukti guna memenuhi tujuan audit. 2 pertimbangan utama yg mempengaruhi pendekatan yang digunakan auditor :
Bukti audit yg cukup harus dikumpulkan agar dapat memenuhi tanggung jawab profesional auditor 2. Biaya pengumpulan bukti audit harus ditekan serendah mungkin
1.

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 35

 Dari kedua hal tersebut harus menghasilkan

pendekatan audit yang efektif dengan biaya yang efisien. Perencanaan dan perancangan pendekatan audit akan dipecah dalam :
Memperoleh pemahaman tentang entitas & lingkungannya 2. Memahami pengendalian internal dan menilai resiko pengendalian 3. Menilai resiko salah saji yang material
1.

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 36

Melaksanakan Pengujian Pengendalian & Pengujian Substantif atas Transaksi

Menilai apakah pengendalian internal sudah cukup efektif jika sudah efektif, maka resiko pengendalian internal bisa diturunkan (pengujian Pengendalian) 2. Mengevaluasi pencatatan transaksi dengan jumlah moneter transaksi (pengujian substantif atas transaksi)
1.

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 37

Melaksanakan Prosedur Analitis & Pengujian Rincian Saldo

2 prosedur pada tipe ketiga ini 1. Prosedur Analitis (analitical procedures) menilai apakah saldo akun atau data lainnya telah masuk akal 2. Pengujian atas rincian saldo (tests of details of balance) merupakan prosedur spesifik yang ditunjukkan untukmenguji salah saji moneter pada saldo dalam laporan keuangan

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 38

Menyelesaikan Audit & Menerbitkan Laporan Audit

Setelah menyelesaikan semua prosedur bagi setiap

tujuan audit & bagi setiap akun laporan keuangan serta pengungkapan yang terkait Auditor harus menggabungkan iinformasi yang diperoleh guna mencapai kesimpulan menyeluruh tentang apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 39

2008 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 12/e, Arens/Beasley/Elder

6 - 40