Mu!yadI, SE., MM Akt STIL AU Suiakaila ABSTRACT Tnis ar|ic|c iscusscs accu| |nc incrcasing puc|ic scc|crs aui|, par|icu|ar|q pcr|ain |c |nc gctcrnmcn| scc|cr in |ncncsia. Tnc incrcasing aui|ing rc|c in puc|ic scc|crs mus| cc ca|ancc ui|n ctc|cpc gctcrnmcn|a| acccun|ing. Tnus, rc|ricting puc|ic scc|cr aui|ing s|anars can cnsurc acqua|c gctcrnmcn|a| financia| aminis|ra|icn. SA -AP|P 1996 crca|c cq 3PKP ncc |c cc rctisc in par| |na| suppcsc |c cc cf impcr|ancc. |inancia| acccun|ing sqs|cm unicn cc casc |c |nc UYHD sqs|cm mus| cc cnangc an aap|c |c puc|ic rcquircmcn|s. T nc |as| par| cf |nc ar|ic|c ccnsis|s cf ccnc|usicn an suggcs|icn fcr rc|ricta| in incrcasing qua|i|q cf aui| puc|ic scc|cr an gctcrnmcn|a| acccun|ing app|ica|icn in |ncncsia. Kcqucrs. ublic seclois audil, goveinmenl, goveinmenlal accounling, UYHD sys lem PENDAHULUAN ebagaimana lelal kila kelalui balva kekayaan negaia yang dikelola olel emeiinlal men- caku dana yang cuku besai jum- lalnya. Peilanggungjavaban alas enggunaan dana unluk enyeleng- gaiaan emeiinlalan selaiusnya didukung dengan sualu engavasan yang cuku andal guna menjamin endisliibusian dana yang meiala ada semua sekloi ublik selingga efekli- vilas dan efisiensi enggunaan dana bisa dieilanggungjavabkan. Hal ini leiluang dalam kelelaan S|anar Aui| - Apara| Pcngauasan |ungsicna| Pcmcrin|an (SA-SA|P) |anun 1996 c|cn 3PKP dengan keulusan Keala 3PKP Nc. Kcp-378/K/1996. SA-APIP secaia gaiis besai mengacu ada Slandai Piofesional Akunlan Publik (SPAP) yang beilaku di Indonesia. Penyelenggaiaan aui|ing sekloi ublik alau emeiinlalan leisebul dilakukan olel adan Pengavasan Keuangan dan Pembanguan (PKP). PKP meiu-akan sualu badan yang dibenluk olel lembaga eksekulif negaia (iesiden), yang beilugas unluk mengavasi dana unluk enyelenggaiaan embangunan negaia yang dilakukan emeiinlal dan beilangungg javab alas lugasnya ada emeiinlal juga. Penyelenggaiaan akunlansi emeiinlalan yang bei - lumu ada sislem Uang yang Haius Dieilanggungjavabkan (UYHD) beidasaikan SK Menleii Keuangan No. 217/KMK.O3/199O masil leilalu sedei - lana. Pemakaian uang yang digunakan dalam ioses enyelenggaiaan eme- iinlalan mengacu ada APN alau APD dan eilanggungjavabannya lanya menyangkul ada beiaa uang yang dileiima dan beiaa uang digunakan. }adi, ada sualu kecende - iungan balva enggunaan dana beilumu ada ioses keseimbangan anlaia emasukan dan engeluaian uang saja. Dalam melaksanakan audil di sekloi ublik (emeiinlalan) eilu embenlukan sualu lembaga audil yang indeenden yang benai -benai memunyai inlegiilas yang bisa diei - langgungjavabkan keada ilak ublik. Olel kaienanya lembaga audiloi leisebul selidak-lidaknya beinaung di baval lembaga legislalif negaia alauun meiuakan lembaga iofesional indeenden yang kebe - iadaan mandiii, seeili akunlan ublik. Peialuian yang dikembangkan dalam Slandai Aui|ing Sekloi Publik laius leibenluk olel sualu lembaga alauun S badan yang beidiii sendiii dan leileas daii iaklik engaudilan, sebagai conlol oiganisasi AAA ( Amcrican Acccun|an| Assccia|icn) yang beiada di Ameiika. Kebeiadaan IAI di Indonesia masil belum mamu menjamin indeendensi Akunlan Publik leilada oini yang dibeiikan keada kliennya. Hal ini bisa leijadi kaiena IAI lelal membenluk Devan SAK, dimana masil ada anggola IAI yang beiiaklik sebagai akunlan ublik. Dengan kala lain, adanya keenlingan iibadi anggola IAI yang beikailan dengan bisnisnya sebagai akunlan ublik akan beiengaiul leilada indeendensi dalam enelaan Slandai Audil yang dikembangkan di Indonesia. egilu ula unluk sekloi ublik yang menyangkul dana masyaiakal yang cuku besai selaiusnya mendaalkan engavasan memadai yang mamu menjamin efeklivilas dan efisiensi enggunaan dana leisebul. Penelaan Slandai Audil di sekloi ublik ini laius dibenluk olel sualu badan yang leileas dengan keenlingan iibadi alauun golongan. Negaia Ameiika dan Inggiis ada lialia sekloi ublik alau deailemen- deailemen emeiinlalan dalam menjalankan ioda adminisliasi keuangan lelal diavasi olel badan yang beiua Ccmp|rc||cr an Aui|cr Gcncra| (CcAG). Unluk menjaga indeendensi dan inlegiilas dalam melaksanakan lugas daii ilak ublik alau masyaiakal, maka badan leisebul beinaung di baval lembaga legislalif negaia. Iaoian lasil keija C&AC nanlinya dibeiikan olel ilak legislalif unluk melilal sejaul mana elak- sanaan enggunaan uang negaia olel ilak emeiinlal (eksekulif). Tanggung javab seenulnya C&AC alas elaksanaan lugas adalal keada ublik melalui aia vakil yang beiada di lembaga legislalif. Olel kaiena ilu, lembaga legislalif laius memeiinlalkan sualu badan inde- enden unluk menyusun sualu eia- luian audil (Aui| Ac|) yang menei- bilkan sualu slandai audil sekloi ublik. eilakunya Slandai Audil - Aaial Pengavasan Iungsional Pemeiinlal (SA-APIP) lalun 1996 olel PKP alas eiinlal Piesiden RI melalui Keies No. 31, Talun 1983 dan I nies No. 15, Talun 1983. Kalau kila melilal daii sini, lamak iancu kaiena eksekulif meiuakan ilak yang dieiiksa, lelai di sisi lain dia meneibilkan eialuian unluk diiinya sendiii. TINJAUAN TEORI Dalam iangka enyelenggaiaan engelolaan eiusalaan yang baik (gcc ccrpcra|c gctcrnancc) L} meva-jibkan eiusalaaan leicalal memiliki komisaiis indeenden dan komile audil. Keanggolaan komile audil sekuiang- kuiangnya liga anggola dan seoiang di anlaianya komisaiis inde-enden eiusalaan leicalal sekaligus menjadi kelua komile. Sebaliknya, ilak lain adalal ilak ekslein yang indeenden dan sekuiang-kuiangnya salal seoiang memiliki kemamuan di bidang akunlansi dan keuangan. Pcran KomItc AudIt Indcpcndcn Dalam iangka enyelenggaiaan engelolaan eiusalaan yang baik (gcc ccrpcra|c gctcrnancc) L} mevajibkan eiusalaaan leicalal memiliki komisaiis indeenden dan komile audil. Keanggolaan komile audil sekuiang- kuiangnya liga anggola dan seoiang di anlaianya komisaiis indeenden eiusalaan leicalal sekaligus menj adi kelua komile. Sebaliknya, ilak lain adalal ilak ekslein yang indeenden dan sekuiang-kuiangnya salal seoiang memiliki kemamuan di bidang akunlansi dan keuangan. Komile audil beilugas mem-banlu devan komisaiis unluk memo-niloi ioses elaoian keuangan olel manajemen unluk meningkalkan kiedi - bililas laoian keuangan (iadbuiy el al. 2OO4). Tugas komile audil meliuli menelaal kebijakan akunlansi yang dileiakan olel eiusalaan, menilai engendalian inleinal, menelaal sislem elaoian eksleinal dan kealulan leilada eialuian. Di dalam elak- sanaan lugasnya komile menyediakan komu-nikasi foimal anlaia devan, mana-jemen, audiloi eksleinal, dan audiloi inleinal (iadbuiy el al., 2OO4). Adanya komunikasi foimal anlaia komile audil, audiloi inleinal, dan audiloi eksleinal akan menjamin ioses audil inleinal dan eksleinal dilakukan dengan baik. Pioses audil inleinal dan eksleinal yang baik akan meningkalkan akuiasi laoian keuangan dan kemudian mening-kalkan keeicayaan leilada laoian keuangan (Andeison el al., 2OO3). Komile audil juga beilugas sebagai ilak enengal aabila leijadi selisil endaal anlaia menajemen dan audiloi mengenai inleiielasi dan eneiaan iinsi akunlansi yang beilaku umum (Dye, 1988, Alle dan Nalebuff, 1991) unluk mencaai keseimbangan aklii selingga laoian lebil akuial (Klien, 2OO2). Komile audil yang beianggolakan ilak indeenden dan memiliki engelaluan dalam bidang keuangan dan akunlansi cendeiung mendukung endaal audiloi (Caicello dan Neal, 2OOO). Penelilian mengenai lubungan anlaia komile audil dengan kualilas laoian keungan ada mulanya menguji engaiul kebeiadaan komile audil leilada kualilas laoian keuangan. DeIond dan }iambalvo (1991) menelili fakloi-fakloi yang beilu- bungan dengan eiusalaan ublik yang melaoikan laba lalunan lebil linggi daiiada yang selaiusnya unluk eiiode 1977~1988. Temuan enelilian menunjukkan balva eiusalaan leisebul lidak memiliki komile audil. McMulen (1996) menemukan balva komile audil beilubungan dengan lebil sedikil lunlulan lukum eme-gang salam kaiena kecuiangan, lebil sedikil elaoian kembali laba kuai-lalan, lebil sedikil lindakan ilegal, lebil sedikil eiganlian audiloi kelika leidaal selisil endaal anlaia klien dan audiloi. Hasil ini menunjukkan balva eiusalaan dengan kesal alan elaoian, elanggaian, dan indikaloi lain daii ela-oian keuangan yang lidak andal cendeiung lidak memiliki komile audil. Komile audil memunyai kemamuan unluk mengailkan beibagai ilak yang ikul seila dalam ioses elaoian keuangan. ebeiaa enelilan lain lidak daal membuklikan eibedaan anlaia eiusalaan yang membenluk dan lidak membenluk komile audil. Ciovfoid (1987) di dalam McMullen (1996) lidak daal membuklikan liolesis balva leidaal eibedaan anlaia eiusalaan yang memunyai dan lidak mem- unyai komile audil dalam lal eiub- alan eneiaan iinsi akunlansi, oini audil lidak vajai, eiubalan audiloi eksleinal, elanggaian leikail dengan elaoian keuangan. easley (1996) dalam iadbuiy el al. (2OO4) lidak menemukan lubungan slalislik anlaia kebeiadaan komile audil dan kecendeiungan kecuiangan elaoian keuangan. Hasil enelilian Kalbeis (1996) membuklikan balva elak- sanaan komile audil lidak efeklif selingga meiekomendasikan eilunya eningkalan komile audil. Audiloi seiing menilai komile audil lebil iendal ada langgung javab, aliibul, dan keefeklifan komile. Hubungan KomItc AudIt dan KocfIsIcn Rcsponss Laba (ERC) LRC mengukui engaiul daii salu dolai laba kejulan leilada rc|urn salam dan diukui sebagai sloa dalam iegiesi rc|urn abnoimal salam dan uncxpcc|c carnings (Clo dan }ung 1991). Penelilian sebelumnya yang lelal menggunakan LRC sebagai ukuian kualilas laba anlaia lain Cloi dan }elei (199O) menemukan balva LRC secaia umum menuiun ada eiiode eslela dibeiikan oini audil lidak vajai. Teol dan Wong (1993) menelili engaiul eisesi koalilas audiloi leilada koefisien iesons laba. Meieka beiendaal balva iesons invesloi leilada laba kejulan leiganlung daii kiedibililas laoian laba. Hasil enelilian konsislen dengan dugaan aval balva koefisien iesons laba klien KAP 3ig |ign| secaia slalislis lebil besai daiiada Klien KAP ncn-3ig |ign|. alsam el al. (2OO3) menguji lubungan anlaia kualilas laba dan audiloi sesialis induslii. Kualilas laba diukui dengan LRC eiusalaan. alsam e l al. (2OO3) beiendaal balva audiloi sesialis membeiikan sinyal laba lebil kiedibel dan kemudian laba dengan iesisi yang lebil baik. Hasil enelilian adalal LRC eiusalaan yang diaudil olel audiloi sesialis lebil besai daiiada LRC eiusalaan yang diaudil olel audiloi nonsesialis. ebeiaa enelilian lelal menguji lubungan anlaia LRC dan kaiakleiislik komile audil. Andeison el al. (2OO3) mene- mukan balva kaiakleiislik komile audil (indeendensi, aklivilas dan ukuian komile audil) memengaiuli kandungan infoimasi daii laba yang diukui dengan LRC. Peningkalan indeendensi dan aklivilas komile audil beiengaiul osilif leilada kandungan infoimasi daii laba. Pengaiul eningkalan indeendensi komile semakin beikuiang ada saal komile audil aklif. iyan el al. (2OO4) menemukan balva LRC lebil kual kelika anggola komile audil inde- enden dan alli dalam bidang keuangan. Penelilian selanjulnya diaial-kan unluk menelili engaiul kaiak-leiislik komile audil, yailu indeen-densi dan keallian yang dimiliki anggola komile audil. Klien (2OO2) menguji aakal komile audil dan kaiakleiislik devan komisaiis beilubungan dengan mana - jemen laba. Temuan membuklikan balva leidaal lubungan negalif anlaia komile audil indeenden dan akiual lidak noimal. Hasil ini menunjukkan balva sliuklui devan yang indeenden leilada CLO efeklif dalam memoniloi ioses ela-oian akunlansi keuangan eiusalaan. Klien menjelaskan balva komile audil beilugas sebagai enengal dua ilak unluk menimbang dan sebagai eng- lubung andangan yang beibeda anlaia manjamen dan audiloi unluk mencaai keseimbangan aklii selingga laoian lebil akuial. DeZooil dan Salleiio (2OO1) menguji aakal komile audil yang anggolanya memiliki engalaman lala kelola eiusalaan yang baik seila engelaluan elaoian keuangan dan audil memengaiuli kebijakannya kelika leidaal selisil endaal anlaia manajemen dan audiloi. Hasil ene - lilian adalal semakin banyak enga - laman komisaiis indeenden dan semakin banyak engelaluan audil beilubungan dengan semakinbesai anggola komile mendukung audiloi. Sebaliknya, anggola yang memiliki engalaman sebagai devan komisaiis dan manajemen senioi cendeiung mendukung manajemen. Temuan ini beiimlikasi balva komile selaiusnya beianggolakan ilak indeenden seila memiliki engelaluan audil dan elaoian keuangan. McMullen dan Raglunandan (1996) melaoikan vaiiasi yang diobseivasi anlaia eiusalaan yang memunyai masalal elaoian keuangan dan yang lidak. Masalal lebil kecil dilemukan ada eiusalaan yang memiliki komile audil yang seluiul anggolanya indeenden, aling lidak salu anggolanya beisei-lifikasi akunlan ublik alau memiliki engelaluan akunlansi dan keuangan seila melakukan liga kali eilemuan alau lebil dalam selalun. Caicello dan Neal (2OOO) menemukan balva ada eiusalaan yang iooisi anggolanya sebagian besai adalal komisaiis afiliasi dalam keadaaan eiusalaan leilekan cendeiung lidak mendukung audiloi unluk mengeluaikan endaal gcing- ccnccrn. Raglunandan el al. (2OO1) menelili lubungan anlaia komosisi komile dan inleiaksi komile leilada audiloi inleinal. Hasil enelilian adalal komile yang lanya beiang-golakan komisaiis indeenden dan salal salu memiliki lalai belakang keuangan dan akunlansi cendeiung unluk (1) lebil seiing beilemu degan audiloi inleinal, (2) memunyai akses iibadi dengan audiloi inleinal, (3) meieviev ioosal inleinal audil dan lasil daii inleinal audil. Penelilian aval mengenai engaiul kebeiadaan komile audil dan kualilas elaoian keuangan lidak menemukan lasil yang konsislen. Penelilian selanjulnya mengenai lubungan kaiakleiislik komile audil dan kualilas elaoian keuangan mene mukan lasil yang consislen balva anggola komile yang indeenden seila memiliki keallian mengenai keuangan dan akunlansi beilubungan dengan kualilas laoian keuangan yang lebil baik. Hasil ini membuklikan balva komile audil indeenden seila memi - liki keallian keuangan dan akunlansi daal melakukan lugasnya dengan efeklif memoniloi ioses elaoian keuangan. Meiuakan andangan ilak lain leilada diii audiloi selubungan dengan elaksanaan audil. Audiloi laius menjaga kedudukannya sede - mikian iua selingga ilak lain akan memeicayai sika indeendensi dan objeklivilasnya. (3) |ncpcncncc in ccmpc|cncc (indeendensi daii sudul keallian) yang beilubungan eial dengan komelensi alau kemamuan audiloi dalam melaksanakan dan menyelesaikan lugasnya. lccs|crs Nin|n Ncu Cc||cgia|c Dic|icnarq (1983) yang dikuli dalam ailikel Muilanlo (1999 : 39) mendefinisikan keallian meiuakan keleiamilan daii seoiang alli. Alli didefinisikan sebagai s ese- oiang yang memiliki lingkal kele- iamilan leilenlu alau engelaluan yang linggi dalam subjek leilenlu yang dieiolel daii elalilan alau enga - laman. Dalam ailikel yang sama Hayes Roll dkk (1983) mendefinisikan keal- lian sebagai kebeiadaan daii engela - luan lenlang sualu lingkungan leilenlu, emalaman leilada masalal- masalalyang limbul dalam lingkungan leisebul, dan keleiamilan unluk memecalkan eimasalalan leisebul. Komonen keallian beida-saikan model yang dikembangkan olel Abdolmolammadi dkk (1992) yang dikuli daii Ailikel Muilanlo (1999:4O) daal dibagi menjadi (1) komonen engelaluan (|ncu|cgc ccmpcncn|) yang meliuli komonen seeili engelaluan leilada fakla-fakla, iosedui, dan engalaman, (2) ciii -ciii sikologis (psnqcc|cgica| |rai|s) yang dilujukan dalam komunikasi, keei - cayaan, kiealivilas, dan kemamuan bekeija dengan oiang lain, (3) kemam- uan beiikii unluk mengaku- mulasikan dan mengolal infoimasi, (4) slialegi enenluan keulusan, baik foimal mauun infoimal, dan (5) analisis lugas yang diengaiuli olel engalaman audil yang memunyai engaiul leilada enenluan keu- lusan. Pengelaluan audiloi lenlang audil akan semakin beikembang dengan beilambalnya engalaman bekeija. Pengalaman keija akan meningkal seiiing dengan semakin meningkalnya komleksilas keija. Menuiul endaal Tubbs (1992) dalam Pulii Noviyani (2OO2 : 483) jika seoiang audiloi beiengalaman, maka (1) audiloi menjadi sadai leilada lebil banyak kekeliiuan, (2) audiloi memiliki salal engeilian yang lebil sedikil lenlang kekeliiuan, (3) audiloi menjadi sadai mengenai kekeliiuan yang lidak lazim, dan (4) lal -lal yang leikail dengan enyebab kekeliiuan deailemen lemal leijadinya keke - liiuan dan elanggaian seila lujuan engendalian inleinal menjadi ielalif lebil menonjol. Menuiul Slandai Piofesi Akunlansi Publik ada SA 319.ai O6 yang dikuli olel Abdul Halim (2OO1 : 189) sliuklui engen-dalian inlein adalal kebijakan dan iosedui yang dileiakan unluk mem-beiikan keyakinan (assurancc) yang memadai balva lujuan leilenlu sal uan usala akan dicaai. Menuiul Tavaf (1999:19) engendalian inlein meliuli kebijakan, susunan oiganisasi, seila semua caia - caia dan eialuian yang leikooidinasi yang dianul unluk mencaai lujuan olel saluan usala. Sliuklui engendalian inlein memiliki bebeiaa unsui (Abdul Halim, 2OO1 : 193), yailu sebagai beiikul: (1) Iingkungan engendalian Yailu meiuakan engaiul gabungan daii beibagai fakloi dalam membenluk, memeikual, alau memeilemal efeklivilas kebijakan dan iosedui leilenlu di anlaianya filosofi dan gaya oeiasi manajemen, sliuklui oigani - sasi, melode elimalan vevenang dan langgung javab, engendalian manajemen dalam memanlau dan menindaklanjuli kineija, kebijakan dan iaklik eisonalia, seila fakloi c|s|crn yang memengaiuli oeiasi dan iaklik saluan usala. (2) Sislem akunlansi Yailu melode-melode dan calalan yang dileiakan manajemen unluk mencalal dan melaoikan liansaksi alau keja- dian. Di saming ilu, unluk menye - lenggaiakan eilanggungjavaban akliva dan kevajiban yang beisang- kulan dengan liansaksi alau kejadian leisebul. (3) Piosedui engendalian Yailu kebijakan dan iosedui unluk membeiikan keyakinan yang memadai balva lujuan leilenlu sualu saluan usala akan leicaai. Maulz dan Slaiaf (1961) dalam ailikel Rizmal Nuiclasanal (1999:49 ) menyalakan balva unluk daal menjalankan kevajibannya, ada liga komonen yang laius dimiliki olel audiloi, yailu komelensi, indeen- densi, dan uc prcfcssicna| carc. Kualilas audil diailikan sebagai iobabililas seoiang audiloi menemukan dan mela - oikan adanya enyelevengan leigan- lung ada kemamuan leknikal audiloi, kemudian unluk melaoi -kannya leiganlung ada indeendensi audiloi (De Angelo, 1981) dalam ailikel yang sama. Unluk melilal lebil jaul bagai - mana engembangan audil sekloi ublik selidaknya kila bisa melilal sedikil gambaian mengenai SA-APIP. Secaia gaiis besai SA-APIP 1996 lelal mengacu ada Slandai Piofesional Akunlan Publik (SPAP) yang lelal dileibilkan olel IAI. eidasaikan fakla leisebul ada bebeiaa lal yang menjadi soiolan enulis unluk engembangan dan eibaikan audil sekloi ublik, maka isi daii Slandai Audil Sekloi Publik (Pemeiinlalan) laius meliuli lal-lal sebagai beiikul. 1. Kualilas sumbei daya manusia ada audiloi emeiinlal. Audiloi di sekloi emeiinlal slalus keegavaiannya adalal egavai negeii. Dalam eiekiulannya see - nulnya diengaiuli olel camui langan emeiinlal. Sebagaimana kila lilal ada masa jayanya oide baiu beikuasa, eiekiulan egavai negeii klususnya audiloi PKP banyak yang kuiang memenuli eisyaialan dalam segala lal. Selain engaiulnya yang begilu kual, maka dalam menjalankan lugasnya sebagai audiloi emeiinlal (PKP). sangal diengaiuli olel dominannya kekuasan emeiinlal. Kecendeiungan ini membual iofe- sionalilas seoiang audiloi emeiinlal sangal diiagukan. 2. Iandasan lukum Iangkal aval unluk melaksanakan audil alau emeiiksaan di sekloi emeiinlal (ublik) laius mengacu ada sualu ijakan lukum yang benai. Selama ini yang kila lilal audiloi yang menjalankan lugas beilolak ada Keies dan Inies. Di sini lamak jelas balva audiloi sekloi ublik dicilakan olel ilak eksekulif dan bekeija unluk mengavasi ilak eksekulif ula. Dengan demikian, langgung javab yang diikul audiloi sekloi ublik bukan keada ublik alau masyaiakal melainkan keada ilak emeiinl al. Unluk menindaklanjuli landasan lukum yang mengalui audiloi dengan segala langgung javabnya laius didasaikan ada sualu lembaga yang meiuakan vakil daii iakyal unluk mengalui segala keenlingan masyaiakal. 3. Keallian Unluk menunjang ioses emeiiksaan yang memadali selidak-lidaknya laius dilakukan olel seoiang alau kelomok yang memunyai sualu keallian klusus di bidangnya. Di sekloi iival ioses audil eiusalaan dilakukan olel akunlan inlein (inleinal audiloi) alau akunlan ublik (eksleinal audiloi) yang lelal diangga mamu. Maksudnya adalal audiloi yang lelal beiseilifikal dan memunyai izin iaklik sebagai akunlan ublik alau akunlan inlein. Kalau kila mengacu ada negaia Ameiika dan negaia baial lainnya, seseoiang yang menjadi audiloi di sekloi iival laius mem-unyai CPA alau kalau di sekloi akunlansi manajemen dengan CMA-nya alau juga Ccr|ific cf |n|crna| Auicr (CIA) unluk audiloi inleinal, selingga kemamuannya lidak diiagukan lagi. Olel kaiena ilu, audiloi di sekloi ublik kiianya eilu juga memunyai seilifikal klusus yang menjamin keallian iofesinya di sekloi ublik. 4. Iingku audil Audil sekloi ublik (emeiinlalan) laius mencaku audil keuangan dan audil oeiasional. Sekloi enggunaan keuangan unluk menjalankan eme - iinlalan eilu mendaalkan eilalian yang cuku mendalam kaiena dana yang digunakan sekloi ini cuku besai dan mencaku lajal lidu oiang banyak. Dasai enyelenggaiaan adminisliasi keuangan jangan lanya beilumu ada enggunaan dana beiimbang dengan beiedoman ada APN alau APD. Iebil jaul daii ilu, asel yang dimiliki negaia kila ini cuku banyak selingga sislem adminisliasi keuangan laius diubal dalam benluk yang baiu dan memunyai akun- labililas. Tugas audiloi selain mengaudil sekloi keuangan eilu juga memeilalikan audil ada sekloi oeiasional. Peilalian audiloi akan beikembang ada audil manjemen, audil kineija, audil leiadu, audil efisiensi dan efeklivilas seila beikembang menjadi audil ta|uc fcr mcncq (ta|uc fcr mcncq aui|ing) alau secaia komielensif. Penilaian-enilaian yang dilakukan nanlinya laius menuju ke aial enilaian alas kelaalan leilada kebijakan manajemen, enilaian alas kevajaian enyajian laoian keuangan, enilaian kelaalan leilada eialuian eiundang-undangan, enilaian efisiensi dan efeklivilas enggunaan dana emeiinlalan. 5. Indeendensi Secaia leoii indeendensi meliuli dua asek, yailu incpcncncc in fac| dan incpcncncc in appcarancc. Penekanan incpcncncc in fac| leilelak ada indeenden yang sesunggulnya yang meliuli bagaimana kineija aia iaklisi individu dalam menjalankan lugasnya. Hal ini meliuli sika indeendensi aia iaklisi dalam meiencanakan iogiam audil, kineija audiloi dalam memveiifikasi ekeijaan dan menyiakan laoiannya. Sebaliknya, enekanan ada incpcncncc in appcarancc adalal bagaimana audiloi beilindak sebagai sualu kelomok iofesional yang cuku indeenden dalam menemukan bukli- bukli audil. Sebagai sekelomok yang iofesional, audiloi laius meng-lindaii iaklikiaklik yang menye-babkan indeendensi ilu beikuiang yang nanli akan beiengaiul ada oini yang dibual. Masalal indeen-densi audiloi, leiulama ada audiloi sekloi ublik meiuakan lal yang menjadi soiolan eilama bagi audiloi. Hal ilu leijadi kaiena osisi dan kebeiadaan seoiang alau sekelomok audiloi sekloi ublik laius menda-alkan jalan emecalan yang baik. Piaklik di Indonesia, audiloi daii PKP seiing kali leililal lidak memunyai kekualan dalam mengungkakan lasil lemuannya. Penyebab ulama masalal ini adalal kaiena indeendensi sebagai audiloi lidak beiada ada osisi yang nelial. 6. Slandai Pelaoian Unluk menindaklanjuli lasil ekei - jaannya audiloi lenlunya menyusun ekeijaannya dalam sualu laoian audil. Iaoian audil yang disusun olel audiloi sekloi ublik (audiloi PKP) beiedoman ada SA-APIP. Padalal SA-APIP sendiii mengacu ada SPAP, sedangkan SPAP beiegang ada Piinsi Akunlansi yang eileiima Umum (CAAP) dengan beiegang ada Slandai Akunlansi Keuangan (SAK). elum adanya Slandai Akunlansi Pemeiinlalan alauun Slandai Akunlansi Sekloi Publik meiuakan lal yang anel aabila kila menyusun laoian beidasaikan SA-APIT leisebul. Masil iimilifnya akunlansi emeiinlalan di Indonesia selidaknya laius mendaalkan eila-lian yang cuku mendalam olel aia iaklisi dan akademisi dalam meme-calkan masalal ini. Iaoian audil emeiinlalan menjadi layak dan andal aabila sebelumnya ada sualu Slandai Akunlansi Pemeiinlalan (Sekloi Publik) yang memu menjabaikan asel, kevajiban, dan ekuilas yang diunyai olel negaia beseila enjabaian inccmc negaia dengan selayaknya. 7. Disliibusi Pelaoian Agai ada lindak lanjul daii laoian audil sekloi ublik, selaiusnya laoian audil leisebul didisliibusikan keada ublik unluk bisa mengevaluasi lasil kineija emeiinlal. Dalam lal ini yang beilindak lenlunya adalal vakil iakyal yang leilamung dalam DPRD selingga mengelalui sebeiaa jaul ilak eksekulif mengemban langgung javab yang diikulnya. PEMBAHASAN Adanya damak yang dilim- bulkan olel eikembangan audil sekloi ublik, kila eilama kali selaiusnya mamu mengembangkan akunlansi emeiinlalan di Indonesia. Aabila kila beiikii jaul ke dean mengenai audil sekloi ublik, maka kila laius memunyai sualu aluian main dalam sislem dan slandai akunlansi sekloi ublik yang lebil maju ula. Di Ameiika slandai akunl ansi emeiinlalan lelal leiluang dalam Gctcrnmcn|a| Acccun|ing S|anars 3car (GAS3). CAS ini leibenluk olel Ccmmi||cc cn Acccun|ing in |nc Puc|ic Scc|cr yang meiuakan komile daii AAA. Komile ini selalu beiikii ke aial dean agai semua masalal yang beikenaan dengan akunlansi emeiinlalan di Ameiika selalu langga dengan siluasi zaman. Sebagaimana lelal dibalas sebelumnya balva akunlansi emeiinlalan di Indonesia lanya mengacu ada APN/APD yang engelolaan dananya menggunakan embukuan dengan islilal Uang yang Haius Dieilanggungjavabkan (UYHD). Selain embukuan ini lanya beilumu ada casn casis, lelai sislemnya sangal sedeilana. Sislem leisebul sudal lidak mamu menamung masalal-masalal dalam kondisi sekaiang. Unluk ilu eilu adanya eibaikan akunlansi emeiinlalan di Indonesia yang meliuli lal-lal beiikul. 1. Sislem Akiual (Accrua| Sqs|cm) Kekayaan yang dimiliki olel negaia alau masyaiakal cuku besai yang enggunaannya meliuli engeluaian dan emasukannya lenlunya laius memeiinci mengenai asel, kevajiban dan ekuilas. Dengan demikian, endekalan sislem yang dikembangkan laius mengaial ada sislem akiual seeili yang dikembangkan olel Couly Paul A. dan kavan kavan dalam lulisannnya di Acccun|ing Hcrizcn, Selembei 1997 (lilal lamiian). 2. Peilu dibenluk komile klusus yang menyusun Slandai Akunlansi Pemeiinlalan Pengembangan akunlansi emeiin- lalan di Indonesia sebaiknya men- conlol di Ameiika dengan membenluk sualu komile yang beiada di baval IAI. Hal ini akan menyebabkan indeendensi enyusun slandai leisebul akan mengaial ada indeendensi dan inlegiilas yang lebil baik daiiada sebelumnya. Akibalnya asel negaia yang demikian besainya akan leilindung daii eiilaku yang lidak baik yang daal meiugikan negaia dalam jumlal yang besai. 3. Slandai Akunlansi laius disusun ei sekloi. anyak bagian alau deailemen yang ada di emeiinlalan menjadikan eilalian engembangan slandai akunlansi emeiinlalan. Mengacu ada Slandai Akunlansi Keuangan (SAK) lelal mengalui slandai unluk lia jenis usala leilenlu, misalnya eibankan, eilambangan, koeiasi, dan lainnya. Demikian ula unluk sekloi emeiinlalan banyak deai -leman yang ada dalam emeiinlalan juga laius memunyai aluian main yang beibedabeda dalam mengalui adminisliasi keuangannya. Dengan adanya slandai yang memadai maka asel negaia yang begilu besai jumlalnya lenlu akan leikonliol olel ublik dengan baik. eiusalaan yang membenluk komile audil dan eiu- salaan yang lidak membenluk komile audil. Hasil ini menunjukkan balva asai menilai laba yang dilaoikan olel eiusalan yang membenluk komile audil memiliki kualilas yang lebil baik daiiada laba yang dilaoikan olel eiusalaan yang lidak membenluk komile audil. Penelilian selanjulnya daal dilakukan dengan membandingkan koefisien iesons laba sebelum dan sesudal eiusalaan membenluk komile audil. Pembenlukan komile audil selaiusnya akan meningkalkan koefisien iesons laba eiusalaan. Di saming ilu, enelilian selanjulnya sebaiknya meng-gunakan laoian laba lalunan yang lelal diaudil unluk mengeslimasi koef isien iesons laba unluk eiusa-laan yang membenluk dan lidak membenluk komile audil. SIMPULAN Alas dasai uiaian yang sebe- lumnya daal disimulkan balva unluk memeibaiki audil sekloi ublik di Indonesia, yang laius dieilalikan eilama kali adalal eibai kan ada sislem dan slandai akunlansi eme - iinlalan olel badan yang indeenden yang mendaal mandal daii lembaga eksekulif negaia. Iangkal beiikulnya baiu melakukan eibaikan ada sislem dan slandai audil, yang ioses embenlukannya mengacu ada akunlansi emeiinlalan juga. Dengan demikian, akan dieiolel lasil yang memuaskan dan jaminan keamanan asel negaia bisa dilaksanakan dengan baik. Saian enulis unluk eibaikan audil sekloi ublik dan akunlansinya, lendaknya dilakukan secealnya. Hal ini disebabkan kaiena kondisi sekaiang diangga mendesak dan asel negaia sudal banyak yang lilang lana ada eilanggungjavaban yang jelas. Dengan adanya audil sekloi ublik dan akunlansi sekloi ublik yang baiu dilaiakan mamu melakukan enge - lolaan dan eilindungan leilada asel negaia yang memadai. eidasaikan lal ini akan leicila sualu lalanan baiu dalam emeiinlalan yang beisil dan beivibava. DAFTAR PUSTAKA AICPA. }uly 1996. Statc Comptro!!crs Opposc GASB RcportIng Modc!. CPA }ouinal. Vol. 67 Issue 7. 9. 1/3. PKP. Mei 1996.Standar AudIt - Aparat Pcngawasan FungsIona! PcmcrIntah (SA-APFP). Dallas, Dennis A.. Siing 1999. Thc Ro!c of Is AudItIng In Today's BusIncss EnvIronmcnt . Tle Lxeculives }ouinal. Vol. 15 issue 3. 45. 4. Dye, ob. Oclobei 1998. Task Forcc on Standard ScttIng: An OvcrvIcw. CMA }ouinal. Vol. 72 Issue 8. 7. 3. Ileslei, Dale I. Oclobei 1996. Thc FIrst Ccntury of thc CPA. }ouinal of Accounlancy. }ackson, Nooivoid }. Skellly, }R and }eiiy. Novembei 1996. AudItIng Fcdcra! Award. }ouinal of Accounlancy. Vol 182. issue 5. 53. 5. 3 clail. Muily, Miclael M. Oclobei 1999. Accrua! AccountIng In Govcrnmcnta!: Thc IrIsh ExpcrIcncc. Magazine foi Claileied Managemenl . Vol. 74 issue 9. 6O. 2.