Suport Curs Audit Finaudit

CONF. UNIV. DR.
DANIEL BOTEZ

AUDIT FINANCIAR

SUPORT DE CURS

CUPRINS

Tipologia misiunilor de audit i asigurare
Serviciile cu caracter de asigurare
Tipuri de audit
Limitri ale demersului de audit
Responsabiliti privind misiunile de audit financiar;
Responsabilitile conducerii entitii
Responsabilitatea legal, contractual i profesional a auditorului
Acceptarea angajamentului de audit
Controlul intern i auditul
Delimitri privind controlul intern i auditul intern
Evaluarea controlului intern
Aseriunile conducerii criterii de investigare ale auditorului
Situaiile financiare i poziia financiar a entitii
Aseriunile premise privind ntocmirea situaiilor financiare
Riscurile n audit i evaluarea acestora
Delimitri privind conceptul de risc n audit
Tipuri de riscuri
Evaluarea riscului de denaturare semnificativ; riscul inerent; riscul
de control.
Riscul de detectare
Relaia dintre componentele riscului de audit
Pragul de semnificaie n audit
Imaginea fidel i pragul de semnificaie
Paii aplicrii pragului de semnificaie
Procesul de eantionare n audit
Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit
Planificarea auditului
Proceduri de colectare a elementelor probante
Efectuarea testelor substantive i procedurilor analitice; efectuarea
testelor de detaliu
Lucrri necesare ncheierii misiunii
Evaluarea rezultatelor misiunii
Modaliti de raportare i comunicare
Elementele raportului de audit
Tipuri de opinii n audit
Responsabilitatea auditorului postraportare

AUDITUL FINANCIAR

o reprezint procedura, efectuat de ctre un
profesionist competent i independent, de constatare,
colectare i evaluare a unor probe privind informaiile
cuprinse n situaiile financiare, n vederea exprimrii
unei opinii profesionale cu privire la gradul n care
acestea sunt ntocmite n conformitate cu criteriile
aplicabile stabilite anticipat.

o obiectivul misiunii de audit financiar este acela de a
da posibilitatea auditorului s exprime o opinie
privind ntocmirea situaiilor financiare, n toate
aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru
general de raportare financiar identificat.

Natura
serviciului
AUDIT REVIZUIRE SERVICII CONEXE
Audit Revizuire Angajament
privind
proceduri
agreate
Misiuni de
compilare
Nivel
comparativ
de
asigurare
Asigurare
nalt, dar
nu absolut
Asigurare
moderat
Fr
asigurare
Fr
asigurare

Raportul
furnizat
Asigurare
pozitiv
asupra
aseriunilor
conducerii
Asigurare
negativ
asupra
aseriunilor
conducerii
Constatri
ale
procedu
rilor
Identificare
a
informaiei
compilate

MISIUNI DE ASIGURARE

misiunea de asigurare reprezint o misiune n care un
practician i exprim o concluzie destinat creterii
gradului de ncredere a utilizatorilor vizai, alii dect
partea responsabil, referitor la rezultatul evalurii sau
msurtorii unei anumite probleme n funcie de criterii
(Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaia tripartit : un practician, o parte
responsabil, utilizatorii vizai

O problem precis formulat

Criterii clar definite

Probe adecvate suficiente

Un raport de asigurare scris

Relaia tripartit

o Practician un contabil/auditor financiar n practic
public, neles ntr-un sens mai larg dect termenul
de auditor

o Parte responsabil este persoana sau persoanele
care :
ntr-o misiune de raportare direct rspunde
pentru subiectul n cauz
ntr-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde
pentru informaiile legate de subiectiul n cauz
i poate fi responsabil pentru acestea
Partea responsabil poate s nu fie partea care
angajeaz practicianul

o Utilizatorii vizai sunt persoanele pentru care se
ntocmete raportul de asigurare; partea responsabil
poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.
(limitarea utilizrii)

Problema precis formulat

Exemple :
Performana financiar sau condiiile n care
informaiile despre o problem pot fi recunoscute,
expuse i prezentate n situaiile financiare
Performanele non-financiare
Caracteristici fizice
Sisteme i procese (controlul intern, sistemul
informatic)
Comportamentul (guvernare, resurse umane,
conformitatea cu regulile)

O problem adecvat este :

Identificabil i capabil de o evaluare sau
comensurare consecvent, conform criteriilor
Aceea pentru care informaiile despre ea pot fi
subiectul unor proceduri de obinere de probe
suficiente, adecvate n susinerea unei concluzii de
asigurare

Criterii clar definite

Criteriile reprezint baza utilizat pentru evaluarea sau
comensurarea unei probleme

Caracteristicile generale ale criteriilor :

Relevan

Exhaustivitate

Credibilitate

Neutralitate

Inteligibilitate

Criteriile trebuie s fie disponibile utilizatorilor vizai

Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional evaluare critic, cu ndoial a
validitii probelor

Suficiena msura cantitii probelor
Gradul de adecvare msura calitii probelor

Credibilitatea probelor :
Elementele obinute din surse externe sunt mai credibile
dect cele din surse interne

Elementele obinute din surse interne sunt mai fiabile dac
sistemele de control intern sunt funcionale

Elementele obinute direct de ctre practician sunt mai
credibile dect cele furnizate de societate

Elementele sub form de documente sunt mai credibile
dect declaraiile orale

Elementele provenind din mai multe surse sunt mai
credibile dect cele dintr-o singur surs

Prag de semnificaie

Riscul misiunii de asigurare

Natura, sincronizarea i dimensiunea procedurilor de
obinere

Cantitatea i calitatea probelor disponibile

Tipul
misiunii
Misiune de
asigurare
rezonabil
Misiune de
asigurare
limitat
Obiective Reducerea
riscului la un
nivel
acceptabil de
sczut,
specific
misiunii
Reducerea
riscului la un
nivel
acceptabil de
sczut,
specific
misiunii
Proceduri
de obinere
a probelor
Proceduri
adecvate
suficiente
Proceduri
adecvate
suficiente
Raport Asigurare
pozitiv
Asigurare
negativ

MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABIL

n cadrul unei misiuni de asigurare rezonabil, auditorul ofer un
nivel nalt de asigurare, dar nu absolut, c informaiile care fac obiectul
auditului nu sunt viciate de erori semnificative. Asigurarea pozitiv
presupune c n raportul de audit va fi exprimat o asigurare rezonabil.
Termenul de rezonabil este specific situaiei n care auditorul a obinut prin
procedeele pe care le-a pus n lucru i prin evaluarea elementelor
probante, asigurarea c informaiile nu conin erori cu caracter
semnificativ.

MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE
LIMITAT)

Obiectivul unei revizuiri a situaiilor financiare este de a permite unui
auditor s stabileasc, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea
tuturor probelor cerute ntr-un audit, c nu a identificat nici un aspect de
importan semnificativ care s l determine s cread c situaiile
financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, conform
unui cadru de raportare financiar identificat.

ASIGURARE REZONABIL

Auditorul nu poate oferi un nivel de asigurare absolut
deoarece :
exist limitri inerente procesului de audit, cauzate
de factori precum:
utilizarea testelor
limitri inerente oricrui sistem de contabilitate i control
intern
majoritatea probelor de audit se sprijin mai mult pe
deducii dect pe convingeri
opinia se bazeaz i pe raionamentul profesional, n
ceea ce privete:
colectarea elementelor probante
emiterea unor concluzii bazate pe probele de audit
colectate

MISIUNI DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

Considerente speciale Auditul situaiilor
financiare ntocmite n conformitate cu cadrele
generale cu scop special

Considerente speciale Audituri ale
componentelor individuale ale situaiilor
financiare ale elementelor specifice, conturi sau
alte aspecte ale situaiilor financiare
o Clauze contractuale
o Programele privind activele administrate
extern
o Programe privind activele corporale
o Programe privind cheltuielile angajate de
contractele de leasing
o Programe privind participarea la profit

EXAMINAREA INFORMAIILOR FINANCIARE
PREVIZIONATE

Ipotezele reinute de conducere pentru cea mai bun
estimare nu sunt nerezonabile, iar ipotezele teoretice
sunt consecvente cu scopul informaiilor

Informaiile financiare prognozate sunt ntocmite pe baza
ipotezelor

Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate
i ipotezele semnificative sunt prezentate adecvat

Informaiile financiare prognozate sunt coerente cu
situaiile financiare istorice, utiliznd principii contabile
adecvate

SERVICII CONEXE

ANGAJAMENT PRIVIND PROCEDURI AGREATE
(CONVENITE)

Obiectivul unui angajament pe baz de proceduri agreate (convenite) este
efectuarea de proceduri ce in de natura i tehnica unui audit, convenite
de comun acord ntre auditor, entitate i oricare a treia parte interesat,
precum i modul de raportare a concluziilor.

COMPILARE

Obiectivul unei misiuni de compilare se refer la utilizarea de ctre
profesionist a expertizei contabile, vizavi de expertiza de audit, pentru a
colecta, clasifica i sintetiza informaiile financiare. Acest angajament
const, de regul, n sinteza informaiilor financiare detaliate sub o form
rezumat, uor de utilizat i inteligibil.

DEMERSUL DE AUDIT FINANCIAR

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

STABILIREA TERMENILOR I A CONDIIILOR

PLANIFICAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

DETERMINAREA RISCURILOR AUDITULUI

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

AUDITUL CONTURILOR

AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE

FORMULAREA OPINIEI

REDACTAREA RAPORTULUI

ACCEPTAREA ANGAJAMENTULUI DE AUDIT

Cunoaterea global a ntreprinderii

Aprecierea independenei i absena
incompatibilitilor

Examenul competenei

Contactul cu auditorul anterior

Decizia de acceptare a mandatului

Alte obligaii profesionale

CUNOATEREA GLOBAL A
NTREPRINDERII

Factori economici generali

Sectorul de activitate al clientului

Entitatea : - proprietari
- administratori
- conducere executiv

Activitate : - produse
- piee
- furnizori
- investiii

Performana financiar : - politici contabile
- fluxul de numerar
- credite
- finanare
extrabilanier

Mediul de raportare : - legislaie
- fiscalitate
- situaii financiare

APRECIERI CU PRIVIRE LA INDEPENDEN

Verificarea tuturor cerinelor de independen i
absena incompatibilitilor

EVALUAREA COMPETENEI

Evaluarea specificitii sectorului clientului
Evaluarea complexitii activitii
Pregtirea i numrul de personal necesar

CONTACT CU AUDITORUL ANTERIOR

Dezacorduri cu conducerea
Legislaie
Cooperare defectuoas
Onorarii

DECIZIA DE ACCEPTARE A MISIUNII

Scrisoare de angajament
Contract

Determinarea gradului de acceptare a cadrului
de raportare financiar

Natura entitii (de exemplu, dac este o afacere
privat, o entitate din sectorul public sau o
organizaie non-profit);
Scopul situaiilor financiare (de exemplu, dac
sunt pregtite pentru a ndeplini nevoile comune
de informare cu privire la situaiile financiare ale
unei game largi de utilizatori, sau pentru nevoile
de informare cu privire la situaiile financiare ale
unor utilizatori specifici);
Natura situaiilor financiare (de exemplu dac
situaiile financiare reprezint un set complet de
situaii financiare sau o situaie financiar
unitar); i
Dac legea sau reglementrile prescriu cadrul de
raportare financiar aplicabil.

SCRISOAREA DE ANGAJAMENT (CONTRACT)

(a) Obiectivul i domeniul de aplicare al auditului
situaiilor financiare;
(b) Responsabilitile auditorului;
(c) Responsabilitile conducerii;
(d) Identificarea cadrului de raportare financiar
aplicabil pentru pregtirea situaiilor financiare;
i
(e) Referiri cu privire la forma i coninutul
ateptat n ceea ce privete orice fel de raport
care urmeaz a fi emis de ctre auditor i o
declaraie conform creia ar putea exista situaii
n care un raport ar putea s difere de forma i
coninutul ateptate.

ACTIVITI PRELIMINARE MISIUNII

APLICAREA PROCEDURILOR DE CALITATE PRIVIND
CONTINUITATEA RELAIEI CU CLIENTUL I
MISIUNEA SPECIFIC DE AUDIT

EVALUAREA RESPECTRII CERINELOR DE ETIC
RELEVANTE, INCLUSIV INDEPENDENA

STABILIREA UNUI MOD DE NELEGERE A
TERMENILOR MISIUNII

STRATEGIA GENERAL DE AUDIT

Identificarea caracteristicilor misiunii privind
domeniul

Identificarea obiectivelor de raportare ale misiunii

Luarea n considerare a factorilor semnificativi

Luarea n calcul arezultatelor preliminare misiunii

Prevederea naturii, plasrii n timp i amploarei
resurselor

PLANIFICAREA AUDITULUI

OBINEREA SUFICIENTELOR PROBE

MENINEREA LA UN NIVEL REZONABIL A
COSTULUI

EVITAREA NENELEGERILOR CU CLIENTUL

AVANTAJELE PLANIFICRII

Acordarea ateniei cuvenite domeniilor importante

Identificarea i rezolvarea problemelor oportune

Organizarea i gestionarea corect a misiunii

Asisten n selectarea membrilor echipei

Facilitarea coordonrii i supervizrii activitii

Furnizarea asistenei i ndrumare

PLANIFICAREA

CERINE ALE MISIUNII

Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare
Orice cerine de reglementare generate de decizia de a
menine misiunea
Orice considerente etice, inclusiv evalurile
independenei i obiectivitii (i orice msuri de
protecie n vigoare)
Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII

Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi:

Cadrul de Raportare Financiar aplicabil
Condiiile domeniului de activitate
Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i
reglementrilor eseniale referitoare la derularea
activitii comerciale a clientului)
Ali factori externi care afecteaz, n mod curent,
afacerile entitii

Natura entitii:

Activiti de afaceri
Investiii
Finanare
Cerine de raportare financiar
Pri afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:

Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea
abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali
factori externi)
Efectele implementrii unei strategii (n special orice
efecte care vor genera noi cerine contabile (un risc
potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu,
implementarea incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale mediului de
activitate care afecteaz afacerile entitii
Caracteristici importante ale entitii, mediului su de
activitate, al afacerilor sale, al strategiilor principale de
afaceri, al performanei financiare sau al cerinelor sale
de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul
anterior.
Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor
directorilor i conducerii.
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la
sistemele contabile i de control intern i la orice
modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud
identificate n perioada anterioar
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la
evaluarea de ctre aceasta a fraudei, n cursul anului
curent
Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura
n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului
curent
Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite
fraude i discutai orice factori de risc
Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud
asociate domeniului de activitate al clientului
Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent

RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de
planificare a auditului
Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i
identificarea oricror domenii semnificative ale auditului
Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic
preliminar
Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori,
potrivit creia, din cauza fraudei, sau din orice alte
motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare
Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele
care implic estimri contabile
Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR

Realizarea dosarului de audit i accentul relativ acordat
testelor controalelor i procedurilor de fond
Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru
Coordonarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din
aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu
sucursale, filiale i diviziuni
Implicarea n comunicarea cu experii, organizaiile
prestatoare de servicii, alte pri tere i auditori interni
Numrul locaiilor
Cerine privind personalul program de lucru, buget,
evaluri ale personalului i selectarea personalului
Coninutul estimat sau Aspecte n atenia partenerului
Revizuirea partenerului independent, dac este cazul

ALTE ASPECTE

Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s
fie inadecvat
Natura i momentul oportun al rapoartelor sau altor
comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit
termenilor misiunii
Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu
guvernana
Scrisoarea de reprezentare
Persoane de contact/numere de telefon utile
AUDIT FINANCIAR SUPORT CURS
________________________________________________________________

Riscul de audit

Riscul de audit este o funcie a riscului de denaturare
semnificativ i a riscului de detectare.

Riscul de detectare semnificativ include dou nivele :
Situaiile financiare n ansamblul lor
Nivelul de afirmaie pentru clasele de tranzacii, conturi i
dezvluiri

________________________________________________________________

Riscul de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor
este evaluat pentru a determina natura, momentul i ntinderea
unor proceduri de audit suplimentare i este format din dou
componente: riscul inerent i riscul de control, care exist
independent de auditul situaiilor financiare.

Riscul de control este o funcie a eficacitii proiectrii,
implementrii i meninerii controlului intern care are i el limitele
sale.

Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de
audit, nivelul acceptabil al riscului de detectare comport o relaie
invers proporional cu riscurile evaluate de denaturare
semnificativ la nivelul afirmaiilor.

________________________________________________________________

RISCURILE N AUDIT

RISCUL INERENT : probabilitatea ca soldul unui cont
sau o grup de operaiuni, individual sau mpreun
cu ale solduri de conturi sau grupe de operaiuni, s
conin erori semnificative n absena procedurilor de
control intern

RISCUL DE CONTROL : probabilitatea ca soldul unui
cont sau o categorie de operaiuni, individual sau
mpreun cu soldurile altor conturi sau alte categorii
de operaiuni, s conin erori semnificative, care nu
sunt prevenite, descoperite i corectate prin sistemul
de control intern

RISCUL DE NEDETECTARE : probabilitatea ca o
eroare semnficativ n soldul unui cont sau o
categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri de conturi sau categorii de operaiuni, s nu
fie detectat prin procedurile puse n aplicare de
ctre auditor.
Cuprinde riscul de nedetectare prin eantionare i
riscul de nedetectare nelegat de eantionare

RA = (RI X RC) X RNE X RNNE

RI X RNNE X RC X RNE < 5%

________________________________________________________________

MODEL DE RISC PENTRU AUDIT

RISC DE DETECTARE PLANIFICAT =

= RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT
X RISC DE CONTROL

Exemplu :

RI = 100 %, RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5
%

RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %)

(Arens, Loebbecke, Audit o abordare integrat, ediia 8, Editura ARC,
Chiinu, 2003)

________________________________________________________________

EVALUAREA RISCULUI DE DENATURARE
SEMNIFICATIV

nelegerea entitii i a mediului su

o Entitatea i mediul su
Sector de activitate, reglementare, factori
externi, cadrul de raportare aplicabil
Natura entitii
Selectarea i aplicarea politicilor contabile
Riscurile afacerii
Performana financiar

o Controlul intern

Identificarea i evaluarea riscurilor

________________________________________________________________

PRAG DE SEMNIFICAIE

Pragul de semnificaie este aplicat de auditor att
n planificarea i efectuarea auditului, ct i n evaluarea
efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a
denaturrilor necorectate, asupra situaiilor financiare i
n formarea opiniei auditorului.

Pragul de semnificaie funcional (performance
materiality) reprezint suma sau sumele stabilite de
auditor la un nivel mai sczut dect pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, pentru
a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca
denaturrile necorectate sau nedetectate agregate s
depeasc pragul de semnificaie pentru situaiile
financiare ca ntreg (eventual pentru clase de tranzacii,
solduri de conturi sau prezentri).

________________________________________________________________

DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE
PENTRU SITUAIILE FINANCIARE CA NTREG

Repere utilizate (de multe ori ca procente) :
Elemente ale situaiilor financiare
Elemente pe care se concentreaz atenia
utilizatorilor
Natura entitii
Structura de proprietate i modul n care este
finanat entitatea
Volatilitatea relativ a reperului

Exemple : profit nainte de impozitare, total
venituri, total cheltuieli, total capitaluri proprii, valoarea
activelor nete

________________________________________________________________

PRAGURI DE SEMNIFICAIE PENTRU
ANUMITE CLASE DE TRANZACII, SOLDURI DE
CONTURI SAU PREZENTRI

Legea, reglementrile sau cadrul de raportare
afecteaz ateptrile utilizatorilor cu privire la
msurarea sau prezentarea anumitor elemente

Prezentri cheie n legtur cu sectorul n care
entitatea opereaz

Atenie concentrat asupra unui aspect particular
prezentat separat n situaiile financiare

________________________________________________________________

PRAGUL DE SEMNIFICAIE FUNCIONAL

Se stabilete pentru acele clase de tranzacii,
solduri de conturi sau prezentri, pentru care se ateapt
s existe denaturri de valoare mai mic dect pragul de
semnificaie stabilit la nivelul situaiilor financiare i care
sunt susceptibile s influeneze deciziile economice ale
utilizatorilor.

Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru
evaluarea testelor i n special la nivelul situaiilor
financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a
raionamentului auditorului.

________________________________________________________________

Ghidul privind un Audit de Calitate recomand
urmtoarele repere :

5 i 10 % din profitul naintea
impozitrii, dup ajustarea pentru
elemente excepionale i primele
directorilor
1 i 2 % din cifra de afaceri
1 i 2 % din activele brute

________________________________________________________________

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

o Cunoaterea procedurilor puse n funciune

o Descrierea sistemului

o Verificarea existenei sistemului

o Evaluarea riscurilor datorate conceperii
sistemelor

o Verificarea funcionrii procedurilor

Evaluarea controlului intern se face numai pentru
conturile i sistemele semnificative

Auditorul stabilete dac se bazeaz pe
constatrile controlului intern sau nu.

n cazul societilor care au organizat audit
intern, auditorii i pot baza concluziile utiliznd lucrrile
auditorilor interni, sub condiia unei documentri
corespunztoare

________________________________________________________________

LIMITELE INERENTE CONTROAELOR INTERNE

RELAIA AVANTAJE / COST

MAJORITATEA CONTROALELOR PRIVESC
OPERAIUNI REPETITIVE

RISCUL DE EROARE UMAN NU POATE FI ELIMINAT

EXISTENA RISCULUI DE NEDESCOPERIRE A
ERORILOR

ABUZUL DE AUTORITATE A CONTROLULUI INTERN

PROCEDURILE NU SUNT ADAPTATE, DECI
NEAPLICATE

________________________________________________________________

ELEMENTE PROBANTE

o Sunt informaiile care fundamenteaz concluziile care
stau la baza opiniei

o Elementele probante trebuie s fie relevante i
suficiente

ASERIUNILE CONDUCERII

Exhaustivitate

Imputare corect

Evaluare

Existen

Separarea exerciiilor

Drepturi i obligaii

Prezentare i dezvluire

________________________________________________________________

PROCEDURI DE OBINERE
A ELEMENTELOR PROBANTE

INSPECIA

OBSERVAREA

CONFIRMAREA EXTERN

RECALCULAREA

REEFECTUAREA

PROCEDURI ANALITICE

INTEROGAREA

________________________________________________________________

PARTICIPAREA LA INVENTARIEREA FIZIC

INSPECTAREA STOCURILOR N VEDEREA STABILIRII
EXISTENEI I EVALURII ACESTORA

EFECTUAREA DE TESTE DE INVENTARIERE

OBSERVAREA CONFORMITII CU INSTRUCIUNILE
CONDUCERII

DESFURAREA DE PROCEDURI N VEDEREA
NREGISTRRII I CONTROLRII REZULTATELOR
INVENTARIERII

OBINEREA PROBELOR DE AUDIT CU PRIVIRE LA
CREDIBILITATEA PROCEDURILOR DE INVENTARIERE

________________________________________________________________

CONFIRMAREA EXTERN

TEHNICA DE COLECTARE CEA MAI EFICACE

NEUTILIZAREA TREBUIE JUSTIFICAT

CONFIRMARE POZITIV

CONFIRMARE NEGATIV

NON-RSPUNS

EXCEPIE

SE APLIC PENTRU :

- IPOTECI
- CADASTRE
- GAJURI
- LEASING
- IMOBILIZRI FINANCIARE
- STOCURI REFERITOARE LA TERI
- CREANE I DATORII
- CONTURILOR BANCARE
- AVOCAILOR I JURITILOR

________________________________________________________________

EANTIONAREA N AUDIT

(a) Eantionarea n audit (eantionare) Aplicarea
procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din
elementele din cadrul unei populaii cu relevan
pentru audit, astfel nct toate unitile de
eantionare s aib posibilitatea de a fi selectate, cu
scopul de a furniza auditorului o baz rezonabil n
funcie de care s formuleze concluzii cu privire la
ntreaga populaie.

Proiectarea eantionului

Dimensiunea eantionului

Selectarea elementelor de testat

Efectuarea de proceduri de audit

Natura i cauza deviaiilor i denaturrilor

Proiectarea denaturrilor

Evaluarea rezultatelor eantionrii n audit

________________________________________________________________

METODE DE EANTIONARE

o SELECTARE NTMPLTOARE

o SELECTARE SISTEMATIC

o EANTIONAREA UNITII MONETARE

o SELECTAREA N BLOC

o SELECTAREA ALEATORIE

________________________________________________________________

RISCUL DE EANTIONARE

RA = (RI X RC) X RN

RN = RNE X RNNE

RNE = RA / RI X RC X RNNE

Pp. : RI 50%, RC 50%, RN 50% = RNNE 50%

5% = 50% x 50% x 50%

RE = 5 / 50 X 50 X 50 = 40%

NIVEL DE ASIGURARE ASOCIAT EANTIONRII =
100 40 = 60 %

________________________________________________________________

AUDITAREA ESTIMRILOR CONTABILE

o AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE

o PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

o VENITURI DIN AJUSTRI I PROVIZIOANE

o IMPOZITE AMNATE

o PIERDERI DIN CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Examinarea i testarea procedurii de estimare

Utilizarea unei estimri independente

Verificarea evenimentelor ulterioare

________________________________________________________________

PRI AFILIATE

Parte afiliat
(i) parte afiliat aa cum este definit n cadrul
general de raportare financiar aplicabil; sau
(ii) Acolo unde cadrul general de raportare financiar
aplicabil nu instituie cerine privind prile afiliate,
sau instituie cerine minimale:
1. persoan sau o alt entitate care deine
controlul sau o influen semnificativ asupra
entitii care raporteaz, n mod direct sau
indirect prin intermediul unuia sau a mai multor
intermediari;
2. alt entitate asupra creia entitatea care
raporteaz deine controlul sau o influen
semnificativ, n mod direct sau indirect prin
intermediul unuia sau a mai multor
intermediari;
3. alt entitate care se afl sub control comun cu
entitatea care raporteaz prin intermediul:
(a) Proprietari comuni care controleaz;
(b) Proprietari cu grade de rudenie
apropiate; sau
(c) Conducerea cheie comun.

________________________________________________________________

Existena i prezentarea prilor afiliate

Tranzacii ntre pri afiliate
o Operaii comerciale n condiii anormale
o Operaii fr justificare
o Operaii a cror fond difer de form
o Operaii efectuate pe ci anormale
o Operaii voluminoase cu anumii clieni
o Operaii nenregistrate

Examinarea tranzaciilor identificate

Declaraiile conducerii

Incidena asupra opiniei

________________________________________________________________

EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI
BILANULUI

Evenimente care ofer informaii despre
situaii existente la data nchiderii
exerciiului

Evenimente care ofer informaii despre
situaii aprute dup data nchiderii
exerciiului

________________________________________________________________

IPOTEZA CONTINUITII ACTIVITII

Datorii curente nete

mprumuturi pe termen scurt utilizate pentru
finanarea activelor pe termen lung

mprumuturi nerambursate

Indicatori cheie nefavorabili

Lipsa lichiditilor pe termen scurt

Lipsa creditului furnizor

Incapacitatea finanrii investiiilor necesare

Plecarea persoanelor cheie

Pierderi semnificative din exploatare

Pierderea pieelor

Dificulti cu fora de munc

Proceduri judiciare n curs cu poteniale
pierderi

Modificri legislative

________________________________________________________________

DECLARAIILE CONDUCERII

Declaraiile se obin n situaiile n care nu se
pot obine elemente probante

Declaraiile n form scris confirm
declaraiile verbale emise n timpul exercitrii
mandatului

Declaraiile conducerii se vor pstra n dosarul
de lucru al auditorului

ISA 580 : MANAGEMENT REPRESENTATION LETTER

________________________________________________________________

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR
SPECIALITI

Utilizarea lucrrilor altui auditor

Utilizarea lucrrilor unui expert

________________________________________________________________

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

DOSARUL CURENT

Semnarea
A 1 Copie dupa situaiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnat*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor
A 4 Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuire la cald a
dosarului

Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului
A 6 Aspecte semnificative
A 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A 9 Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a
prezentrilor
A 11 Revizuire analitic final
A 12 Evenimente ulterioare bilanului
A 13 Continuitatea activitii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte programe adevate pentru misiunea specific

________________________________________________________________

Planificarea
B 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare
B 2 Acceptarea desemnrii i a redesemnrii
B 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaie
B 6 Revizuirea analitic preliminar
B 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
B 8 Solduri iniiale
B 9 Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare permanent a informaiilor
B 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare
B 12 Conturile anului precedent*

Revizuirea controlului intern
C 1 Sisteme contabile i controale interne

Elemente ale situaiilor financiare
D Imobilizari necorporale
E Imobilizari corporale
F Investiii
G Stocul i producia n curs
H Debitori
I Conturile la bnci i numerarul disponibil
J Creditori
K Taxare
L Obligaii, datorii contingente i angajamente
M Aspecte statutare, capital propriu i rezerve
N Vnzri i venituri
O Achiziii i cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit i pierdere
R Pri afiliate
S Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de autor dac este cazul)
T Conformitatea cu legile i reglemantrile
U Balana de verificare

________________________________________________________________

DOSARUL PERMANENT

INFORMAII REFERITOARE LA PLANIFICARE

1. Detalii ale organizaiei
(a) Structura grupului
(b) Tabele organizaionale
(c) Probe privind verificarea identitii
(d) Principalele activiti
(e) Locaii
(f) Legi i reglementri specifice clientului

2. Sistemele contabile
(a) nregistrri contabile
(b) Note i proceduri referitoare la sisteme
(c) Controalele i procedurile interne
(d) Documente-tip
(e) Orice situaii
(f) Cecuri i liste bancare
(g) Istoria activelor fixe

3. Alte informaii referitoare la planificare

(a) Scrisoarea misiunii
(b) Formularul de evaluare a clientului nou
(c) Informaii privind atenia cuvenit clientului
(d) Informaii de tipul Cunoate-i clientul
(e) O copie a scrisorii de investigaie profesional
(f) Autoritatea scrisorii bancare
(g) Scrisoarea ctre cei nsrcinai cu guvernana
(h) Coresponden de importan permanent
(i) Note ale ntlnirilor
(j) nregistrri aferente partenerului de audit i personalului
(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului

________________________________________________________________

INFORMAII GENERALE

4. Documente constitutive
(a) Certificatul de nregistrare
(b) Documente constitutive, de ex.
(i) Actul de nfiinare i actele constitutive
(ii) Acordul de parteneriat
(iii) Procura juridic i statutul de scutire de venituri

5. Informaii statutare
(a) Copia ultimei raportri anuale
(b) Directori
(c) Acionari
(d) Procese-verbale de importan continu
(e) Cercetri ale companiei
(f) Cheltuieli i obligaiuni

6. Copii ale acordurilor
(a) Titluri de proprietate
(b) mprumuturi, ipoteci i obligaiuni
(c) Contracte de leasing (financiare i operaionale)
(d) Asigurri

7. Sumar al conturilor i informaii privind revizuirea
analitic
(a) Sumarul anual al conturilor
(b) Indicatori
(c) Informaii privind revizuirea analitic
(d) Informaii privind domeniul de activitate

Not : Dosarele de lucru sunt proprietatea
auditorului.

________________________________________________________________

RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

Titlu

Destinatar

Paragraful introductiv
Identificarea situaiilor financiare
Precizarea c situaiile financiare au fost auditate
Identificarea titlului fiecrei componente
Referin la sinteza politicilor contabile
semnificative i la alte note explicative
Data i perioada acoperit de situaiile financiare

Responsabilitatea conducerii
ntocmirea de situaiilor financiare (care
furnizeaz o imagine corect i fidel) n
conformitate cu cadrul de raportare financiar
aplicabil
Conceperea, implementarea i meninerea unui
sistem de control intern relevant
Selectarea i aplicarea politicilor de contabilitate
Realizarea estimrilor contabile rezonabile

________________________________________________________________

Responsabilitatea auditorului
Exprimarea opiniei
Aplicarea raionamentului profesional
Precizri privind utilizarea de teste i sondaje, a
estimrilor i examinarea prezentrii de
ansamblu
Confirmarea c verificrile efectuate furnizeaz o
baz rezonabil pentru exprimarea opiniei

Opinia auditorului

Alte responsabiliti de raportare

Semntura auditorului

Data raportului

Adresa auditorului

________________________________________________________________

TIPURI DE OPINII

OPINIE FR REZERVE

Aspecte ce nu afecteaz opinia

Paragraf de observaii

Aspecte care afecteaz opinia

OPINIE CU REZERVE

OPINIE CONTRAR

IMPOSIBILITATEA EXPRIMRII UNEI OPINII

Paragrafe explicative

Situaii ce afecteaz opinia :

o Limitarea ariei de aplicabilitate a lucrrilor

o Dezacord cu conducerea

________________________________________________________________

TIPURILE OPINIILOR MODIFICATE

Natura problemei
care conduce la modificare
Raionamentul auditorului cu privire la gradul de generalizare a
efectelor sau posibilelor efecte asupra situaiilor financiare
Semnificative dar nu generalizate Semnificative i generalizate
Situaiile financiare sunt
denaturate semnificativ
Opinie moderat Opinie defavorabil
Imposibilitatea de a obine probe
suficiente i adecvate
Opinie moderat Imposibilitatea exprimrii
unei opinii

________________________________________________________________

Bibliografie

CAFR, Manual de Standarde Internaionale de Audit i Asigurare. Audit
Financiar 2009, Editura Irecson, Bucureti, 2009

CAFR, Ghid pentru un Audit de Calitate, Editura Irecson, Bucureti, 2012

Suport Curs Audit Finaudit

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Suport Curs Audit Finaudit

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

CONF. UNIV. DR.

Anda mungkin juga menyukai