Anda di halaman 1dari 12

UTANG ANTARPERUSAHAAN

Salah satu manfaat dari adanya pengendalian atas perusahaan lain adalah manajemen mempunyai kemampuan untuk mentransfer sumberdaya dari suatu entitas legal ke entitas legal yang lain jika diperlukan oleh masing masing perusahaan. Perusahaan sering menganggap bahwa menguntungkan untuk meminjamkan kelebihan dana ke afiliasi dan untuk meminjam dari afiliasi jika kekurangan uang. Peminjam sering mendapatkan keuntungan dari tingkat bunga pinjaman yang lebihrendah persyaratan kredit yang lebih lunak dan jika dibandingkan dengan penawaran utang ke public sifatnya lebih informal dan biaya pengeluaran utang yang lebih rendah. Tinjauan Umum Konsolidasi Transfer utang langsung antarperusahaan (direct intercompany debt transfer) melibatkan pinjaman dari satu afiliasi ke afiliasi lain tanpa keterlibatan pihak lain. Contohnya ada piutang/utang usaha yang timbul karena penjualan kredit dari persediaan anak perusahaan dan penerbitan wesel bayar dari satu afiliasi ke afiliasi lain untuk peminjaman dana operasi. (a) Transfer langsung utang antarperusahaan

PT %&' (

PT !&!(

tang !ntarperusahaan

Transfer utang tidak langsung antarperusahaan (indirect intercompany debt transfer) melibatkan pengeluaran utang ke pihak yang tidak berhubungan istimewa dan pembelian kemudian atas instrument utang tersebut oleh afiliasi penerbit. Contohnya" PT !nak meminjam dana dengan mengeluarkan instrument utang" missal wesel atau obligasi ke PT non#afiliasi. $leh karena itu" PT %nduk mengakuisisi utang PT !nak secara tidak langsung melalui perusahaan non#afiliasi.

%lustrasi Transfer utang tidak intercompany debt transfer)

langsung

antarperusahaan

(indirect

PT %&' (

PT !&!(

)engeluarkan %nstrumen angPT &on#


!filiasi

Pembelian %nstrumen tang $leh PT %nduk Penjualan Obligasi Langsung ke Afiliasi Pada saat perusahaan menjual obligasi langsung ke afiliasi" semua pengaruh dari utang antarperusahaan harus dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Suatu perusahaan tidak dapat melaporkan in*estasi pada obligasi milik sendiri atau utang obligasi ke diri sendiri. $leh karena itu" jika entitas konsolidasi dipandang sebagai perusahaan tunggal" maka semua jumlah yang terkait dengan utang antarperusahaan harus dieliminasi" termasuk in*estasi pada obligasi" utang obligasi" premi atau diskonto belum diamortisasi" pendapatan atau beban bunga dari obligasi" dan setiap akun piutang dan utang bunga. Transfer pada Nilai Nominal Pada saat suatu wesel atau obligasi dijual secara langsung ke afiliasi pada nilai nominal" ayat jurnal yang dicatat oleh in*estor dan penerbit harus merupakan kebalikan satu sama lain. Sebagai ilustrasi" asumsikan pada tanggal + ,anuari -./+" PT !nak meminjam 0p +.......... dari PT %nduk dengan mengeluarkan kepada PT %nduk obligasi dengan nilai nominal 0p +.........." tingkat bunga kupon +-1" jangka waktu +. tahun. Selama tahun -./+" PT !nak mencatat bunga obligasi sebesar 0p +-........ (0p +.......... 2 ."+-) dan PT %nduk mencatat pendapatan bunga dengan jumlah yang sama.

'alam penyusunan laporan keuangan konsolidasi -./+ diperlukan dua ayat jurnal eliminasi dalam kertas kerja konsolidasi untuk menghilangkan pengaruh utang antarperusahaan seperti berikut.

tang $bligasi +.......... %n*estasi pada obligasi PT !nak +.......... )engeliminasi kepemilikan obligasi antarperusahaan Pendapatan bunga +-........ 3eban bunga )engeliminasi bunga antarperusahaan Transfer dengan iskon!o a!au Premium

+-........

Pada saat tingkat bunga kupon atau nominal berbeda dengan tingkat pengembalian yang diharapkan oleh pemberi pinjaman" maka obligasi akan dijual dengan diskonto atau premium. 'alam kasus seperti itu" jumlah pendapatan atau beban bunga obligasi yang dicatat tidak lagi sama dengan pembayaran bunga tunai. Pendapatan dan beban bunga disesuaikan dengan amortisasi diskonto atau premium. Sebagai ilustrasi" pada tanggal + ,anuari -./+" PT %nduk membeli obligasi dengan nilai nominal 0p +.........." tingkat bunga +-1" jangka waktu +. tahun" dari PT !nak dengan harga 0p 4.......... 3unga obligasi terutang setiap tanggal + ,anuari dan + ,uli. 3eban bunga yang diakui oleh PT !nak dan pendapatan bunga yang diakui oleh PT %nduk setiap tahun termasuk amortisasi diskonto adalah sebagai berikut. 3unga tunai (0p +.......... 2 ..+-) 0p +-........ !mortisasi diskonto (0p +......... 5 -. periode bunga semesteran 0p +........ / - periode) 3eban atau pendapatan bunga 0p +6........ Setengah dari jumlah tersebut diakui pada setiap dua periode pembayaran bunga selama setahun. 7alaupun metode amortisasi bunga efektif umumnya digunakan untuk amortisasi diskonto atau premium" metode garis lurus dapat diterima selama hasilnya tidak berbeda secara material dengan metode bunga efektif dan jika transaksi tersebut merupakan transaksi antara induk perusahaan dan anak perusahaan atau antara anak perusahaan dengan induk perusahaan yang sama. Transfer dengan diskon!o a!au premium

Pada saat tingkat bunga kupon atau nominal berbeda dengan tingkat pengembalian yang diharapkan oleh pemberi pinjaman"maka obligasi akan dijual dengan diskonto atau premium. 'alam kasus seperti itu" jumlah pendapatan atau beban bunga obligasi yang dicatat tidak lagi sama dengan pembayaran bunga tunai. 7alaupun metode amortisasi bunga efektif umumnya digunakan untuk amortisasi diskonto atau premium" metode garis lurus dapat diterima selama hasilnya tidak berbeda secara material dengan metode bunga efektif dan jika transaksi tersebut antar induk 8 anak perusahaan Ayat jurnal
Ay at jurnal oleh debitor 1jan 20X 1 'r . kas 'iskonto utangobligasi Cr.utang obligasi &eng eluarkan oblig asi ke PT'induk "juli #$% " 'r. 3eban bunga Cr. 'iskonto utangobligasi (as &emba(ar bung a semes!eran *"des#$% " 'r. 3eban bunga Cr. 'iskonto utangobligasi tangbunga Akru beban bung a pada ak+ir !a+un Ayat jurnal kreditor "jan #$% " 'r. %n*estasi pada obligasi PT anak Cr. (as &embeli oblig asi dari PTanak "juli #$% " 'r. (as %n*estasi pada obligasi PT anak Cr. Pendapatan bunga &enerima bung a dari in)es!as i oblig as i 31des20X 1 Dr. Piutang bunga Investasi pada obligasi PT.anak Cr. Pendapatan bunga Akru pendapatan bunga pada akhir tahun

Ayat jurnal eliminasi Ayat jurnal eliminasi Eliminasi 31des20X1,terkait dengan kepemilikan obligasi antar perusahaan : Eliminasi terkait dengan obligasi pada akhir tahun 20X2 Dr. Utang obligasi Dr. Utang obligasi Cr. Investasi pada obligasi Ptanak Cr. Investasi pada obligasi PT anak Diskonto utang obligasi Diskonto utang obligasi Mengeliminasi kepemilikan obligasi antarperusahaan Mengeliminasi kepemilikan obligasi antarperusahaan Dr. Pendapatan bunga Dr. Pendapatan bunga Cr. Beban bunga Cr. Beban bunga Mengeliminasi bunga antar perusahaan Mengeliminasi bunga antar perusahaan Dr. Utang bunga 'r. tangbunga Cr. Piutang bunga Cr. Piutangbunga Mengeliminasi piutang/bunga antarperusahaan &engeliminasi piu!ang,bunga an!arperusa+aan

Obligasi afiliasi dibeli dari non afiliasi Situasi yang lebih komplek terjadi bila obligasi yang dibeli dari pihak yang tidak berhubungan isttimewa di kemudian waktu dibeli oleh afiliasi penerbit. 'ari sudut pandang entitas konsolidasi" akuisisi obligasi afiliasi melunasi obligasi pada saat obligasi tersebut dibeli. $bligasi tersebut tidak lagi dimiliki oleh pihak luar entitas konsolidasi pada saat obligasi tersbut dibeli oleh perusahaan lain dalam entitas konsolidasi" dan harus diberlakukan sebagai pembelian kembali oleh debitor. !kuisisi obligasi oleh afiliasi oleh perusahaan lain dalam entitas konsolidasi disebut pelunasan konstruktif

A(a! -urnal &e!ode Ekui!as

asar

Selain mencatat in*estasi obligasi dengan ayat jurnal" PT %nduk mencatat ayat jurnal metode ekuitas dasar berikut selama tahun -./+ untuk mencatat in*estasinya pada PT !nak. 'r (as Cr %n*estasi pada saham PT !nak

)encatat di*iden dari PT !nak 'r %n*estasi pada Saham PT !nak Cr Pendapatan dari !nak Perusahaan

)encatat pendapatan metode ekuitas

Ker!as Kerja Konsolidasi #$%" !yat jurnal eliminasi berikut terdapat dalam kertas kerja konsolidasi 'r Pendapatan dari anak perusahaan Cr 'i*iden diumumkan %n*estasi pada saham PT !nak 'r Pendapatan untuk kepemilikan minoritas Cr 'i*iden diumumkan (epemilikan minoritas

'r Saham biasa PT !nak Cr %n*estasi pada saham PT !nak (epemilikan minoritas 'r tang $bligasi Premi pada utang obligai Cr %n*estasi pada obligasi PT !nak (euntungan pelunasan PT !nak 9aba bersih PT !nak 222222

(euntungan dari pelunasan konstruktif obligasi 222222 (:) 9aba bersih direalisasi PT !nak 3agian Pemegang saham minoritas 3agian laba kepemilikan minoritas 222222 222 (2) 222222

A(a! -urnal U!ang Obligasi #$%# PT !nak mencatat bunga atas utang obligasi selama tahun -./- dengan ayat jurnal metode ekuitas dasar berikut 'r 3eban bunga Premi utang obligasi Cr (as

)embayar bunga semesteran 'r 3eban bunga Premi utang obligasi Cr (as

)embayar bunga semesteran

Pengakuan Obligasi

Kemudian

dari

keun!ungan

Pelunasan

Kons!ruki

Pada tahun pelunasan konstruksi obligasi" tahun -.2+" seluruh keuntungan sebesar 0p +......... daei pelunasan diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi" tetapi tidak diakui dalam pembukuan PT %nduk atau PT anak. Total keuntungan dari pelunasan konstruktif obligasi di tahun -.2+ sama dengan penjumlahan diskonto dari in*estasi obligasi PT %nduk dan premi dari utang obligasi PT !nak pada saat pelunasan konstruktif. 'iskonto dari in*estasi obligasi PT %nduk Premi dari utang obligasi PT !nak 0p 4........ 0p +.;......

Total keuntungan dari pelunasan konstruktif obligasi 0p +..;...... !yat ,urnal )etode <kuitas 'asar#-./-4. Cr. 6.. Cr. 'r. kas %n*estasi pada Saham PT !nak 'r. %n*estasi pada Saham PT !nak Pendapatan dari anak perusahaan

(ertas (erja (onsolidasi#-./6+. Cr. Cr. 6-. Cr. Cr. 66. 'r. Pendapatan dari anak perusahaan 'i*iden diumumkan %n*estasi pada Saham PT !nak 'r. Pendapatan untuk kepemilikan minoritas 'i*iden diumumkan (epemilikan minoritas 'r. Saham biasa PT !nak

'r. saldo laba" + januari Cr. Cr. 6=. %n*estasi pada saham PT !nak (epemilikan minoritas 'r. tang obligasi

'r. Premi utang obligasi 'r. Pendapatan bunga Cr. %n*estasi pada obligasi PT !nak

Cr. Cr. Cr.

3eban bunga Saldo laba" + januari (epemilikan minoritas

Tahun -./+" keuntungan pelunasan konstruktif obligasi dimasukkan dalam laba bersih konsolidasi dan dalam penghitungan laba yang dialokasikan ke pemegang saham minoritas. !yat jurnal <(66) adlah ayat jurnal normal untuk mengeleminasi saldo awal akun ekuitas pemegang saham PT !nak dan saldo awal in*estasi PT %nduk pada akun saham PT !nak serta untuk memunculkan jumlah kepemilikan minoritas awal tahun -./-. !yat jurnal <(6=) juga mengeliminasi semua aspek dari kepemilikan obligasi antar perusahaan. Termasuk5 +. %n*estasi pada obligasi dalam pembukuan PT %nduk -. tang obligasi PT !nak dan premi yang terkait

6. Pendapatan bunga obligasi dalam pembukuan PT %nduk =. 3eban bunga obligasi PT anak !yat jurnal in*estasi obligasi -.2Pt induk mencatat in*estasi pada obligasi pt anak dengan cara yang sama dengan pencatatan obligasi non afiliasi. >arga beli sebesar 0p.4+........" yang dibayarkan oleh pt induk mencerminkan diskonto sebesar 0p.4........" (+.......... 8 4+........) dari nilai obligasi. 'iskonto ini diamortisasi selama sisa umur obligasi 4 tahun" yaitu sebesar 0p.+........ per tahun. (4........ 5 4 tahun) atau sebesar 0p.?...... per periode pembayaran bunga @ bulanan. !yat jurnal pt induk untuk mencatat pendapatan bunga selama tahun -.2- adalah sebagai berikut.
)encatat penerimaan bunga obligasi (as %n*estasi pada obligasi pt anak Pendapatan bunga @........ ?...... @.?......

Pengakuan kemudian dari keun!ungan pelunasan kons!ruk!if obligasi Pada tahun pelunasan konstruktif obligasi" tahun -.2+" seluruh

keuntungan sebesar 0p.+..;...... dari pelunasan diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi" tetapi tidak diakui dalam pembukuan pt induk atau pt anak. Total keuntungan dari pelunasan konstruktif obligasi di tahun -.2+ sama dengan penjumlahan diskonto dari in*estasi obligasi pt induk dan premi dari utang obligasi pt anak pada saat pelunasan konstruktif
'iskonto dari in*estasi obligasi pt induk Premi dari utang oligasi pt anak Total keuntungan dari pelunasan konstruktif oligasi +..;...... 4........ +.;......

Pembelian obligasi dengan +arga lebi+ !inggi dari nilai buku Pada saat obligasi afiliasi dibeli dari non#afiliasi dengan harga lebih tinggi dari nilai buku" maka prosedur konsolidasi " sama dengan bahwa yang diilustrasikan sebelumnya kecuali ada pengakuan kerugian dari pelunasan konstruktif obligasi. Sebagai contoh asumsikan pt.anak menerbitkan obligasi dengan nilai nominal 0p.+.........." tingkat bunga kupon +-1 pada tanggal + januari -.2+" jangka waktu +. tahun. $bligasi tersebut dibeli dari pt.anak oleh pt non#afiliasi" yang kemudian menjual obligasi tersebut ke pt induk pada tgl 6+ des -.2+ dengan harga 0p. +.=.?......"# pt anak mengakui beban bunga sebesar 0p.+-........"# (+-........ 2 ."+-) setiap tahunnya. Pt induk mengakui pendapatan bunga setiap tahunnya sebesar ++.?......"# setelah tahun -.2+ dihitung sebagai berikut 5
Pembayaran bunga tunai tahunan (+.......... 2 ."+-) 0p.+-........"# 'ikurang 5 amortisasi premi in*estigasi obligasi (=.?...... 5 4 tahun ) (0p.?......"#)

Pendapatan bunga

0p.++.?......"#

(arena obligasi dikeluarkan pada nilai nominal" maka nilai tercatat dalam pembukuan pt.anak tetap sebesar 0p.+.........."# oleh karena itu" setelah pt induk membeli obligasi dari pt non afiliasi seharga 0p.+.=.?.......#" kerugian dari pelunasan konstruktif obligasi sebesar 0p.=.?......"# (0p.+.=.?...... 8 0p.+..........) harus diakui dalam laporan laba rugi konsolidasi. !yat jurnal eliminasi dan in*estasi obligasi serta mengakui pelunasan konstruktif obligasi.

tang obligasi (erugian dari pelunasan obligasi %n*estasi pada obligasi pt.anak +.=.?......

+.......... =.?......

&ETO E ./A0A Penyusunan laporab keuangan konsolidasi apabila menggunakan metode biaya akan diilustrasikan menggunakan contoh yang sama dengan contoh yang digunakan di metode ekuitas disesuaikan penuh. 'alam metode biaya" PT %nduk mengakui pendapatan di*iden sebesar 0p -=........ (0p 6......... 2 .";.) di tahun -./+ dan 0p 6-........ (0p =......... 2 .";.. di tahun -./-. PT %nduk tidak membuat penyesuaian atas laba PT !nak belum didistribusikan atau keuntungan dari pelunasan konstruktif obligasi. !yat ,urnal <liminasi (onsolidasi#-./+ !yat jurnal eliminasi berikut digunakan untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasi tahun -./+
<(?6) Pendapatan di*iden 'i*iden 'iumumkan -=........ )engeliminasi pendapatan di*iden dari anak perusahaan5 0p. 6......... 2 ..;. <(?=) Pendapatan untuk (epemilikan )inoritas +-.+@..... -=........

'i*iden 'iumumkan @........ (epemilikan )inoritas @.+@..... )engalokasikan laba ke kepemilikan minoritas5 0p.+-.+@..... A (0p.?......... 8 0p.+..;......) 2 ..-. <(??) Saham 3iasa#PT.!nak Saldo 9aba" + ,anuari %n*estasi pada saham PT !nak -=......... (epemilikan )inoritas @......... )engeliminasi saldo in*estasi awal -.......... +..........

<(?@)

tang $bligasi Premi tang $bligasi %n*estasi pada $bligasi PT !nak

+.......... +.;......

4+........ (euntungan Pelunasan $bligasi +..;...... )engeliminasi penjualan persediaan anak Perusahaan arus ke bawah.

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN 2 Makalah Diajukan untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Widyatama Semester ! "ahun 2#$2%2#$& 'leh #$$#U##( #$$#U#$( #$$#U#&2 #$$#U#&+ #$$#U$##$$#U$+0 "au)ik Musto)a Selma *adila a)iana Muhammad Sujana Astri ,yntia A.durahman Sidi/ !lham

JU1USA* AKU*"A*S! FAKUL"AS EK'*'M! U*! E1S!"AS W!D2A"AMA 3A*DU*45 2#$&

Anda mungkin juga menyukai