LIABILITAS DAN EKUITAS

1) TEORI
1. Teori Proprietary
Merupakan teori kepemilikan dimana yang mempunyai uang adalah yang mengelola uangnya
sendiri. Peningkatan aset meningkatkan kepemilikannya. Peningkatan beban akan mengurangi
kepemilikannya, karena akan menambah kewajiban atau mengurangi aset.

b.Teori entity
Teori ini memisahkan antara pemilik uang dengan yang mengelola uangnya, karena terpisah
maka pengelola harus menyajikan laporan keuangan, dan pemilik uang meminta
pertanggungjawaban kepada manajemen (pengelola).

2) LIABILITAS
1. Definisi
iabilitas adalah kewajiban untuk menyerahkan manfaat ekonomi di masa akan datang kepada
pihak ke tiga, dalam bentuk uang, jasa, maupun aset yang lainnya.
1) !ewajiban pada saat ini
Definisi kerangka menyatakan bahwa kewajiban yang diharapkan mampu menimbulkan manfaat
ekonomis. Dengan demikian, pengorbanan yang sebenarnya masih harus dibuat, pertimbangan
yang mendasari adalah bahwa kewajiban sudah hadir dalam kaitannya dengan pengorbanan di
masa depan. "ebagai #ontoh, hutang adalah kewajiban saat ini, timbul dari penyediaan jasa oleh
pihak eksternal (misalnya kontrak).

$) Transaksi di masa yang lalu
!ewajiban harus menjadi hasil dari peristiwa masa lalu. "eperti pada #ontoh pemeliharaan pada
#ontoh sebelumnya, peristiwa masa lalunya ketika penandatanganan kontrak untuk
pemeliharaan menimbulkan kewajiban sekarang

%) Dasar pengakuan
Pengakuan adalah proses formal untuk melakukan pen#atatan dalam elemen&elemen laporan
keuangan.'kuntan memerlukan aturan untuk menentukan apakah itu harus diakui atau
tidak. (enis aturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk
pengakuan aset, yaitu)
* !etergantungan pada hukum
Menggunakan hukum kesesuian yaitu suatu kejadian atau transaksi antar pihak yang
menyebabkan adanya kewajiban di masa yang akan datang.
* Penentuan substansi ekonomi
Transaksi kedua belah pihak memiliki nilai ekonomis.


* !emampuan untuk mengukur nilai kewajiban
'danya kemampuan untuk dapat diukur nilai kewajibannya. +ilai kewajiban akan didasarkan
pada nilai yang diharapkan saat ini dari arus kas masa depan, bukan nilai nominal
* ,unakan prinsip konser-atisme
"e#ara historis, akuntan telah mengambil pendekatan konser-atif untuk pengakuan akti-a dan
kewajiban

1. .erangka menurut /'"0
!erangka /'"0 memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan nera#a dan unsur&
unsur laporan laba rugi. 'yat 1$ menyatakan bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus
diakui jika)
0esar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item yang
akan mengalir ke atau dari entitas2 dan
/tem ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan
'yat 31 memberikan pedoman khusus tambahan. /ni menyatakan bahwa kewajiban diakui di
nera#a apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat
ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan
berlangsung dapat diukur dengan andal. 4leh karena itu, isu&isu penting yang harus
dipertimbangkan dalam kaitannya dengan pengakuan atas kewajiban adalah (a) kemungkinan
arus keluar manfaat ekonomi dan (b) reliabilitas pengukuran.

3) PENGUKURAN LIABILITAS
1. Dasar pengukuran
0erdasarkan /5.", metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban adalah
biaya historis. Pada transaksi sewa guna usaha kewajiban diakui pada awal berdasarkan nilai
wajar sewa atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum jika lebih rendah ( /'" 16, ayat $7.
Pada tahun&tahun berikutnya, kewajiban diukur berdasarkan metode biaya diamortisasi, yaitu
biaya dari kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai tunai pembayaran sewa minimum, jika
lebih rendah) disesuaikan dengan dasar tahunan untuk men#erminkan estimasi nilai saat ini.
'mortisasi sesuai dengan penyelesaian dengan utangnya. Pengalokasian biaya sesuai dengan
tahun yang menikmati. 8tang tersebut harus dapat diukur se#ara reliable.

1. 9mployee benefit (pensiun)
Di banyak negara pensiun ditetapkan oleh pemberi kerja untuk memberikan manfaat pensiun
untuk karyawannya. Pensiun adalah pembayaran oleh pemberi kerja setelah karyawan tidak aktif
lagi, diberikan sampai pegawai tersebut meninggal. 'da unsur ketidakpastian sampai kapan
kewajiban membayar pensiun itu masih ada.




1. Pro-isi dan #ontingen#y
/'" %6:''"0 1%6 ayat 17 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai)
1) kemungkinan kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan
dikonfirmasi jika sudah terjadi atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan se#ara
pasti tidak sepenuhnya dalam kendali entitas, atau
$) kewajiban masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena)
& tidak tahan kemungkinan arus keluar sumber daya dan manfaat ekonomi yang dibutuhkan
untuk menyelesaikan kewajiban tersebut2 atau
& jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur dengan keandalan yang #ukup.
(adi, utang #ontingen#y adalah utang yang timbul karena adanya peristiwa yang akan datang
mengenai apa yang terjadi dan tidak terjadi. "ebagai #ontoh, sebuah perusahaan dapat
mempertimbangkan kebijakan untuk membuat pro-osion kerugian yang tidak diasuransikan.
+amun, kewajiban tidak dapat diakui berdasarkan P"'! %6 sampai terjadinya suatu peristiwa
yang memerlukan pengorbanan aset oleh entitas pelaporan. "eperti halnya utang garansi adalah
utang yang timbul jika ada komplain dari pelanggan mengenai produk perusahaan yang disertai
dengan kartu garansi.
!edua utang ini disusun berdasarkan fair -alue (berapa kemungkinan utang dari komplain
penjualan).

4) EKUITAS PEMILIK
Modal adalah sumber dana yang diperoleh dari pemilik dihitung dari selisih aset dengan
kewajiban. Di-iden merupakan bagian dari laba yang dibagikan kepada pemilik modal yang
besarnya tergantung pada kebijakan organisasi. 'da dua fitur penting yang dapat membantu kita
untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas pemilik yaitu )
1. ;ak pemilik
!reditor memiliki hak&hak berikut)
* penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)
* prioritas atas pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam hal terjadi likuidasi
!arena return yang diharapkan tinggi, maka bagi perusahaan menimbulkan biaya yang besar
bagi perusahaan untuk memberikan imbalan bagi in-estor. /n-estor diberi hak untuk
mengendalikan perusahaan. Pengendaliannya dalam bentuk mekanisme .8P" berupa hak suara.

1. "ubtansi 9konomi
0aik kewajiban dan ekuitas pemilik <mewakili klaim terhadap entitas. "emua pengadu terhadap
entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya kreditur, risiko mereka
lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan
perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat
risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak&hak mereka. Dengan demikian, perbedaan utama
antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak untuk pemukiman
sementara pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan (residual). Perbedaan ini
men#erminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim) kreditor menanggung
risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok),
sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan -ariabel
(dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan.
Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset
perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan
untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. "e#ara umum, pemilik perusahaan (pemegang
saham) mendelegasikan sebagian besar tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.

5) KONSEP DAN KLASIFIKASI MODAL
1. !onsep modal
!onsep modal yang digunakan adalah konsep #apital maintenan#e (bagaimana menggunakan
modal) karena merupakan sumber dana perusahaan. (angan sampai modal perusahaan habis.
Modal dinyatakan dalam kemampuan daya beli. Tujuan lain dalam konsep #apital maintena#e
yaitu modal juga digunakan sebagai bantalan untuk mengurangi resiko jika ada kerugian agar
kreditur dapat terlindungi. (ika perusahaan rugi ditanggung pemodal, jika laba dinikmati
pemodal. !reditur hanya menanggung yang telah disepakati perusahaan.
1. !lasifikasi modal
!lasifikasi dalam ekuitas pemilik bertujuan untuk untuk menjaga memisahkan nilai in-estasi
dari jumlah yang diin-estasikan kembali. Modal diklasifikasikan menjadi modal disetor dan laba
ditahan. Modal disetor minimal dari pemilik perusaahan harus ada. aba ditahan bukan
merupakan akti-a dalam diri perusahaan dan oleh karena harus dialokasikan. aba ditahan
dibagikan sebagai di-iden dan diberikan kepada pemilik.

6) PERMASALAHAN PEMBENTUKAN STANDAR
1. Perbedaan antara utang dengan modal
Modal dikeluarkan untuk membentuk bagian dari in-estor dan pinjaman dari kreditur merupakan
kewajiban. 8tang mempunyai tingkat resiko yang rendah karena besarnya sudah dipastikan,
sedangkan modal mempunyai tingkat resiko yang tinggi karena belum pasti, besarnya imbalan
tergantung pada kinerja perusahaan. "elain itu, modal mempunyai hak suara, hak diberikan
setelah pelunasan hutang sedangkan hutang tidak ada hak suara, hutang harus dilunasi dulu
sebelum memberi hak kepada pemilik.
1. Penyelesaian 8tang
(ika kita berhutang lima kali angsuran sudah dilunasi dua kali kemudian perusahaan mengalami
likuiditas maka hutang&hutang perusahaan dianggap lunas dengan adanya perjanjian mun#ul
hutang baru.
;utang #on-ertible ) ;utang bisa hilang jika ada perjanjian hutang akan berubah menjadi modal.
1. "aham bagi karyawan
"aham bagi karyawan adalah hak yang diberikan kepada pegawainya dalam bentuk saham.
"aham tersebut merupakan bagian dari kepemilikan saham dari perusahaa
Kerangka IASB ayat dalam akun dan bagaimana
mengukur mereka:
7= Mar
"ebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa kedua propietarry dan teori entitas yang
berpengaruh dalam praktek. teori akuntansi kon-ensional didasarkan pada konsep entitas, dan
laporan keuangan men#erminkan dan melihat entitas, dengan fokus mereka pada di-iden dan
laba per saham. Perusahaan perdagangan mereka di saham, yang menunjukkan pasar menerima
bahwa mereka adalah entitas yang terpisah. +amun, tampilan eksklusif juga
berpengaruh. "ebagai #ontoh, berdasarkan pada konsep kepemilikan, beban bunga dianggap dan
di-indens distribusi laba. Teori dalam aksi 1.1 menganggap teori proprietary dan entitas dalam
pengaturan praktis dengan memeriksa struktur kepemilikan bank 0ar#lays kerajaan itu bersatu.

10.2 kewajiban didefinisikan
!9>'(/0'+ adalah elemen kun#i dalam akuntansi. !ita sekarang mempertimbangkan
bagaimana untuk menentukan kewajiban, ketika mereka harus diakui dalam akun dan bagaimana
mengukur mereka.
!erangka /'"0 ayat dalam akun dan bagaimana mengukur mereka)
"ebuah kewajiban presesnt dari entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang
diharapkan dapat mengakibatkan arus keluar dari entitas sumber daya dan manfaat ekonomi.
!ami memeriksa definisi ini dalam dua komponen utama
* The e?istense kewajiban menyajikan, membutuhkan penyelesaian masa depan
* ;asil dari transaksi masa lalu atau peristiwa masa lalu lainnya.

Kini kewajiban
Definisi kerangka menyatakan bahwa kewajiban yang diharapkan menimbulkan arus keluar
manfaat ekonomi. Definisi ini itu untuk aset, berfokus pada <peristiwa di masa depan@ a. Dengan
demikian, pengorbanan yang sebenarnya masih harus dibuat, pertimbangan yang mendasari
adalah bahwa kewajiban sudah hadir dalam kaitannya dengan pengorbanan furture. "ebagai
#ontoh, hutang adalah kewajiban saat ini, timbul 5romm penyediaan layanan (a#ara terakhir)
oleh pihak eksternal (misalnya kontrak) untuk menyelesaikan perawatan. .en#ana untuk
menyelesaikan perawatan di masa depan tanpa komitmen untuk pihak eksternal untuk akan nit
menimbulkan kewajiban hadir dalam kerangka

!erangka, ayat =$, mengakui bahwa penyelesaian
kewajiban dapat terjadi dalam beberapa #ara seperti pembayaran tunai, pengalihan aset lainnya,
penyediaan jasa, penggantian kewajiban dengan kewajiban lain, kon-ersi kewajiban untuk
ekuitas, atau kreditur wai-ing kewajiban. Dari aset&aset re#onised oleh entitas. Misalnya hutang
akan dibayar tunai (arus perpindahan aset) sementara kewajiban untuk pendapatan yang
ditangguhkan (penerimaan pembayaran di muka) adalah setted dengan penyediaan barang atau
jasa.

Transaksi terakhir
Persyaratan bahwa pada kewajiban harus menjadi hasil dari peristiwa masa lalu yang hanya
memastikan bahwa kewajiban hadir di#atat dan tidak masa depan. "eperti pada #ontoh
pemeliharaan pada halaman sebelumnya, peristiwa masa lalu trhe penandatanganan kontrak
untuk pemeliharaan menimbulkan kewajiban sekarang.+amun, kondisi masa lalu bahkan
mungkin sulit untuk ditafsirkan. 'pa jenis terakhir bahkan dapat diterimaA ;al ini penting dalam
menentukan apakah ada kewajiban ibn tempat Bualifi#ationis /.. !etika sebuah perusahaan
tempat pesanan dengan pemasok untuk membeli persediaan, peraturan ini menetapkan bahwa
tidak ada kewajiban apapun sampai barang, bukan penempatan pesanan.
"epenuhnya kontrak pelaksana memberikan kasus yang menarik untuk interprenting <masa lalu
bahkan@ istilah. Pertanyaannya adalah apakah penandatanganan kontrak men#iptakan
kewajibanA "ebagai #ontoh, adalah kewajiban membeli kewajiban tanpa syaratA Pertimbangkan
situasi di mana pembeli setuju untuk membayar jumlah tertentu peridi#ally sebagai imbalan
untuk produk atau jasa, dan pembayaran tersebut harus dibuat terlepas dari apakah pembeli
mengambil pengiriman produk atau jasa. Pembeli wajib melakukan pembayaran berkala, bahkan
jika ser-i# tersebut gagal kapal kuantitas minimum. Pada tahap ini, ada kesepakatan antara
pemberian dua pihak, yang merupakan unperformed oleh keduanya. Dengan asumsi bahwa
pembeli harus melakukan pembayaran terlepas dari apakah produk atau jasa yang diterima,
kewajiban untuk pengorbanan manfaat ekonomi masa depan (dengan membayar tunai) kepada
entitas lain ada sejak penandatanganan kontrak. 4leh karena itu, kewajiban pembelian bersyarat
merupakan kewajiban yang timbul dari dari peristiwa masa lalu penandatanganan
kontrak. !ewajiban ada meskipun unperformed.
Contoh lain dapat digunakan t menggambarkan pentingnya penafsiran yang benar terhadap
kewajiban kini dan peristiwa masa lalu. !etika sebuah perusahaan industri ekstraktif
pertambangan dimulai, apakah itu memiliki kewajiban hadir untuk mengembalikan lokasi
tambangA (awabannya adalah ya, jika di bawah hukum perusahaan memiliki kewajiban untuk
restorasi di masa depan adalah hasil dari masa lalu bahkan operasi penambangan
beninning. .estorasi akan melibatkan arus keluar manfaat ekonomi masa depan (tunai
pembayaran sehubungan dengan akti-itas restorasi). Contoh lain berkaitan dengan skema
penghargaan penerbangan. 'pakah poin freBuent flyer menimbulkan kewajiban bagi maskapai
iniA "eseorang harus mempertimbangkan apakah pemberian poin men#iptakan kewajiban hadir
untuk mengorbankan manfaat di masa depan. !ita bisa berpendapat bahwa hal itu dan bahwa
peristiwa masa lalu adalah tindakan membeli tiket dan perjalanan sebuah penerbangan. "etelah
penerbangan, penghargaan maskapai poin, yang men#iptakan kewajiban untuk diselesaikan di
masa depan dengan menyediakan ser-ise (memberikan tempat gratis ke pemegang poin).
PENGAKUAN KEWA1IBAN
atar belakang
"etelah definisi kewajiban terpenuhi, 'kuntan memerlukan aturan untuk menentukan apakah itu
harus diakui. (enis aturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk
pengakuan aset. Mereka termasuk)
* !etergantungan pada hukum
* Penentuan Dat ekonomi a#ara
* !emampuan untuk mengukur nilai kewajiban
* ,unakan prinsip konser-atisme
(ika ada tuntutan hukum enfor#reable, ada sedikit keraguan bahwa kewajiban ada.Meskipun
kewajiban yang adil atau konstruktif dirangkul dalam definisi kewajiban, sebagian besar
kewajiban ditentukan berdasarkan apakah ada tuntutan hukum terhadap badan yang wajib untuk
memenuhi. !ewajiban untuk pemulihan operasi pertambangan kewajiban hukum jika hukum
memerlukan restorasi tetapi juga bisa dianggap salah satu yang adil.
!riteria kedua mensyaratkan bahwa kita mempertimbangkan substansi ekonomi dari
transaksi. Memiliki beberapa <real@ kewajiban timbulA "eberapa penting bagi pengguna adalah
dispaly pen#atatan dan akhirnya kewajiban dalam nera#aA
Perusahaan ini james ;ardie menemukan bahwa beberapa karyawan dan keluarga mereka
berkembang penyakit sebagai akibat dari pertambangan dan hidup di antara asbes di >ittenoom
di 'ustralia 0arat. Perusahaan mengakui itu memiliki <nyata@ kewajiban untuk memberikan
kompensasi untuk sufferes penyakit asbetos&terkait. ;al ini juga tahu bahwa para pemegang
saham, in-estor dan karyawan (para pengguna informasi keuangan) akan amat prihatin dengan
jumlah yang ditampilkan dalam nera#a untuk kewajiban. Pemegang saham dan in-estor khawatir
tentang besarnya arus keluar manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan settling klaim ganti
rugi, sementara karyawan dan keluarga mereka khawatir tentang berapa banyak perusahaan telah
disediakan untuk memenuhi klaim sekarang dan potensi mereka di masa depan.Dalam beberapa
tahun terakhir, banyak pihak telah menjadi semakin khawatir mengenai kewajiban perusahaan
sehubungan dengan dampak terhadap lingkungan.Pertanyaan tentang akuntansi untuk kewajiban
lingkungan dipertimbangkan dalam studi kasus 1.1.
Contoh lain tentang substansi ekonomi berhubungan dengan bagaimana kita menjelaskan
mengubah #atatan transaksi. Misalkan suatu perusahaan meminjam E 17,777 dari bank dan janji
untuk membayar kembali pinjaman dengan memberikan 1777 af sahamnya sekarang biasa. Pada
dasarnya, ini adalah #atatan mengkon-ersi tetapi apakah itu menimbulkan kewajibanA catatan
konversi adalah alat yang memberikan aliran pembayaran bunga untuk jangka waktu
tertentu, setelah mana #atatan harus dikon-ersi menjadi saham. ;aruskah kita mengakui
kewajiban sampai saat #atatan tho mengkon-ersi, ketika ekuitas di#iptakan, meskipun tidak ada
arus keluar masa depan manfaat ekonomiA ;al ini dapat dikatakan bahwa kita harus, karena
kegagalan untuk men#atat kewajiban transaksi sampai ekuitas yang diterbitkan mungkin gagal
untuk merekam substansi ekonomi.
Kriteria ketiga berkaitan dengan menentukan nilai liuabilities. 8ntuk beberapa kewajiban,
nilai diwakili oleh harga kontrak, seperti jumlah uang tunai yang harus dibayar untuk barang dan
jasa yang diterima. Dalam hal imbalan #uti karyawan, jumlah nominal. Misalnya, jika kewajiban
merupakan jumlah yang harus dibayar untuk memadamkan kewajiban. +amun, nilai kewajiban
melibatkan jangka waktu lebih dari 1$ bulan kita harus mempertimbangkan nilai waktu dari
uang. 4leh karena itu #al#ulatiopn dari nilai kewajiban akan didasarkan pada nilai yang
diharapkan prese?nt dari arus kas masa depan, bukan nilai nominal.
Secara historis, akuntan telah mengambil pendekatan konservatif untuk pengakuan aktiva
dan kewajiban. "peakinh 8mumnya, mereka lebih #enderung kewajiban merekam earlire dari
aset. agi pula, itu adalah <aman@ untuk menge#ilkan aset dari kewajiban. "ebagai #ontoh,
perusahaan mungkin mengadopsi lebih tinggi dari perkiraan kerusakan masa depan e?pe?ted
dalam kasus hukum, untuk memastikan bahwa kewajiban #ukup tertutup dan menghindari keluar
aditional di masa depan.Pendekatan seperti digambarkan sebagai kehati&hatian dalam pragraph :
kerangka /'"0 ''"0 %6. +amun, ada masalah besar dengan keputusan perusahaan untuk
mengadopsi pendekatan konser-atif untuk meansurement. Pada titik adalah perusahaan terlalu
konser-atif, sehingga bias diperkenalkan ke dalam pengukuranAPara pembuat keputusan men#ari
informasi netral untuk membuat keputusan. (ika informasi yang bias, karena perusahaan ingin
menggambarkan gambar tertentu melalui informasi keuangan, pembuat keputusan memiliki
informasi <bising@ yang menjadi dasar keputusan mereka. Dalam faktor
!etikkan teks atau alamat situs web atau terjemahkan dokumen.
0atal
"imak
0ottom of 5orm
bahkan bisa membuat keputusan yang berbeda jika informasi yang tidak bias dipresentasikan.
Dengan demikian, bisa dikatakan <informasi bias rrom gratis@ yang (5ramework, ayat %=.) "angat
penting untuk pengambilan keputusan yang efektif.
!erangka /'"0
!erangka /'"0 memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan nera#a dan unsur&
unsur laporan laba rugi. 'yat 1$ ststes bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus diakui
jika)
(') 0esar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item yang akan
mengalir ke atau dari enity2 dan
(0) /tem ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan
'yat 31 memberikan pedoman khusus tambahan. /ni menyatakan bahwa kewajiban diakui di
nera#a apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat
ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan
berlangsung dapat diukur dengan andal. 4leh karena itu, isu&isu penting yang harus
dipertimbangkan dalam kaitannya dengan pengakuan atas kewajiban adalah (a) kemungkinan
arus keluar manfaat ekonomi dan (b) reliabilitas pengukuran. Dalam prakteknya, mungkin sulit
untuk menerapkan kriteria. Misalnya, apa berarti kemungkinanA 0isa dikatakan bahwa hal itu
berarti reather lebih mungkin dibandingkan ke#il kemungkinannya. +amun, perbedaan indi-idu
dalam perkiraan probabilitas dari suatu peristiwa dapat ber-ariasi, menyebabkan inkonsistensi
dalam pengukuran.
Fang dimaksud dengan pengukuran yang handalA Para !erangka menyatakan bahwa pengukuran
yang dapat diandalkan yang adalah <bebas dari kesalahan materi dan bias@2 lebih lanjut, bahwa
item diukur sehingga <setia merupakan@ apa yang dimaksudkan untuk mewakili (paragraf %1).
!erangka khusus menyatakan bahwa kewajiban yang tidak bisa dimasukkan jika mereka tidak
dapat diukur dengan andal (paragraf 1=). "alah satu #ontoh adalah tindakan hukum. (ika
kerusakan yang harus dibayar tidak bisa diperkirakan reliabily maka item tidak dapat diakui
sebagai kewajiban. Contoh tindakan hukum mengilustrasikan trade off dibuat rele-ansi brtween
dan rekiability. "ebuah keluar kemungkinan masa depan manfaat ekonomi yang terkait dengan
gugatan adalah informasi yang rele-an, tetapi untuk mengenali jumlah yang salah dapat
menyesatkan pengguna informasi keuangan.
0eberapa orang mengambil pandangan bahwa pengukuran yang dapat diandalkan berarti
pengukuran di-erifikasi, yaitu pengukuran kewajiban dapat dihubungkan dengan bukti objektif
'G seperti nilai kontrak atau nilai pasar aB. +amun, dalam banyak kasus akuntan harus
menggunakan pertimbangan untuk membuat perkiraan terbaik mereka kewajiban.
Pertimbangkan misalnya kewajiban untuk klaim garansi. akuntan ini menggunakan data masa
lalu yang rele-an (seperti tingkat klaim sebelumnya) dan diperkirakan informasi (seperti tingkat
penjualan) untuk memperkirakan kewajiban. (ika memperkirakan #ukup handal (yang hanya
akan tahu di masa depan) maka informasi tersebut juga akan rele-an bagi pengguna informasi
keuangan. 0ukti bahwa ada pandangan yang berbeda tentang bagaimana mendefinisikan dan
kapan harus mengakui kewajiban yang mun#ul sebagai bagian dari /'"0 : proyek s 5'"0 <pada
kerangka konseptual. Pada bulan 4ktober $771, papan ragu&ragu mengadopsi definisi kerja baru
untuk akti-a dan kewajiban. Diskusi oleh dewan tentang kapan akti-a dan kewajiban harus
diakui dan dihentikan pengakuannya terus.
"ebuah #ontoh praktis dari pengakuan kewajiban yang berhubungan dengan akuntansi kemitraan
publik&swasta. !emitraan ini menga#u pada situasi di mana sektor publik (misalnya badan atau
yang didanai pemerintah yang dikendalikan) kontrak dengan sektor swasta (misalnya,
perusahaan) untuk pembangunan aset publik digunakan seperti jalan, penjara, dan sekolah.
Pertanyaannya adalah) mana entitas harus men#atat akti-a dan kewajiban yang terkait dengan
transaksi yaA 8ntuk menjawab pertanyaan ini, akuntan harus menerapkan kriteria definisi dan
pengakuan yang digariskan dalam standar akuntansi dan kerangka kerja. +amun, sejumlah hasil
yang mungkin, tergantung bagaimana standar diterapkan. "ebuah pertanyaan kun#i untuk
memandu penerapan standar yang rele-an berkaitan dengan mana risiko dan manfaat
kepemilikan berbohong. /su&isu ini dieksplorasi lebih lanjut dalam teori dalam tindakan 1.$.

Dana pensiun dapat dianggap sebagai janji oleh entitas untuk memberikan pensiun kepada
karyawan sebagai imbalan untuk biometri# masa lalu dan 0erlaku. /mbalan pensiun adalah
bentuk #ompantation tangguhan yang ditawarkan oleh perusahaan dalam pertukaran untuk
biometri# oleh karyawan yang telah memilih, baik se#ara implisit maupun eksplisit, untuk
menerima kompensasi saat ini rendah sebagai imbalan atas pembayaran pensiun di masa depan.
Manfaat ini pention diperoleh atau oleh karyawan, dan biaya mereka a##urues selama bertahun&
tahun pelayanan oleh karyawan dan, karenanya, dan kewajiban timbul bagi mereka manfaat
pention yang belum didanai. "tudi kasus 1.$ menganggap masalah yang berhubungan dengan
akuntansi pensiun (pensiun) di kerajaan bersatu dan 'ustralia dengan fokus pada pensiun
(pensiun) kewajiban dari sejumlah perusahaan yang terdaftar besar.

Pri-isions dan kontinjensi
!9T9+T8'+ dan kontinjensi terjadi di mana ada mengaburkan garis antara sekarang dan masa
depan obligations./'" %6 : 1%6 ''"0 ketentuan, kewajiban kontinjensi dan akti-a kontinjensi
mengakui tumpang tindih definisi dari ayat 1$, ketika menyatakan bahwa semua ketentuan yang
kontingen karena mereka pasti dalam waktu atau jumlah. Men#oba untuk membedakan antara
sekarang, masa depan dan potensi (atau kontinjen) kewajiban ini tidak sesederhana mungkin
mun#ul. perbedaan tergantung tingkat besar pada sifat dari peristiwa masa lalu
/'" %6:''"0 1%6 ayat 17 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai)
(') kemungkinan kewajiban yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan
dikonfirmasi hanya oleh terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan
pasti tidak sepenuhnya dalam kendali entitas, atau
(0) kewajiban masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena)
(/) tidak tahan kemungkinan arus keluar sumber daya dan manfaat ekonomi yang dibutuhkan
untuk menyelesaikan kewajiban tersebut2 atau
(/i) jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur dengan keandalan yang #ukup.
!riteria /'"0 %6 : ''"0 1%6 ayat pengakuan 1H untuk ketentuan&ketentuan sesuai dengan
kriteria !erangka re#ongition dari kewajiban. Dengan demikian, kewajiban dan ketentuan
diijinkan menjadi diakui hanya jika ada kewajiban kini, besar kemungkinan bahwa suatu arus
keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan
kewajiban, dan jumlah kewajiban tersebut dapat diukur se#ara andal. !ewajiban kontinjensi
tidak memenuhi kriteria tersebut (sama seperti akti-a kontinjensi tidak memenuhi kriteria untuk
diakui sebagai aset). 4leh karena itu, ayat $6 /'" %6 : ''"0 1%6 kategoris menyatakan bahwa
kewajiban kontinjensi yang tidak diakui dalam laporan keuangan. P"'! %6 saat ini sedang dikaji
oleh /'"0 sebagai bagian dari proyek kewajiban. "alah satu proposal adalah untuk
menghilangkan istilah IpenyediaanJ dan Ikewajiban kontinjensiJ, menggantikannya dengan
Ikewajiban non&finansialJ. Proposal bertujuan untuk memperluas dan memperjelas penerapan
/'" %6, namun, seperti biasa, proposal telah menerima tanggapan beragam dari stakeholder.
Pengaruh /'" %6 adalah untuk membatasi penggunaan ketentuan. "ebagai #ontoh, sebuah
perusahaan dapat mempertimbangkan bijaksana untuk membuat pro-osion kerugian yang tidak
diasuransikan. (Faitu proses mengasuransikan diri), +amun, kewajiban tidak dapat diakui
berdasarkan P"'! %6 sampai terjadinya suatu peristiwa yang memerlukan pengorbanan aset
oleh entitas pelaporan. Contoh lain berkaitan dengan Ipenyisihan kerugianJ atau Ipro-osion
untuk restrukturisasiJ yang dapat dibuat sebagai berikut kinerja yang buruk. !arena tidak ada
kewajiban yang ada kepada pihak eksternal (misalnya komitmen untuk mentransfer sumber daya
dari enntity ke pihak eksternal yang tidak dapat dihindari) seperti pro-osion tidak akan diiDinkan
dalam !erangka atau standar saat ini.
Tentu saja, ada keadaan ketika pengguna informasi keuangan ingin tahu tentang potensi kerugian
atau pengeluaran. P"'! %6 (paragraf 1=) menyatakan bahwa dalam beberapa keadaan #atatan ke
rekening diperlukan karena pengetahuan kewajiban yang rele-an bagi pengguna laporan
keuangan dalam membuat dan menge-aluasi keputusan mengenai alokasi sumber daya yang
langka. /tu adalah penyelesaian masa depan mungkin diperlukan, tetapi diperkirakan
kemungkinan tidak #ukup tinggi untuk menjamin pengakuan formal. tes probabilitas subjektif
memberikan kesempatan bagi perusahaan untuk menge#ualikan kewajiban dari laporan
keuangan mereka. +amun, kewajiban tetap harus diungkapkan ketika pengetahuan dari mereka
#enderung mempengaruhi pengambilan keputusan pengguna. teori dalam aksi 1.% memberikan
#ontoh dari #atatan kewajiban kontinjensi dari otoritas transportasi umum di 'ustralia 0arat
(sebuah entitas sektor publik). itu adalah latihan yang berguna untuk mempertimbangkan tingkat
pengungkapan termasuk dalam #atatan dan alasan yang telah disediakan.
PENGUKURAN KEWA1IBAN
!erangka memberikan pedoman sedikit tentang bagaimana mengukur kewajiban yang
memenuhi kriteria definisi dan pengakuan. 'yat 177 menyatakan bahwa sejumlah dasar
pengukuran yang berbeda dapat digunakan. Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang
paling umum digunakan untuk kewajiban adalah biaya historis (atau diubah biaya historis).
pengukuran <+ilai wajar@ yang digunakan pada pengukuran awal transaksi yang melibatkan
kewajiban dalam kaitannya dengan /'" 16 "ewa, K " %3 Pengakuan dan Pengukuran /nstrumen
!euangan, /5." $ Pembayaran "hare&based dan /5." % Penggabungan 8saha. 'pa yang kita
maksud dengan nilai wajarA !onsep ini didefinisikan dalam standar seperti /'" 16 (paragraf H)
menjadi)
(umlah akti-a yang dapat ditukarkan atau kewajiban diselesaikan antara luas, pihak bersedia
transaksi arm@s length.
Dengan demikian, kewajiban yang timbul dalam sewa pembiayaan diakui pada awal berdasarkan
nilai wajar sewa (yang menurut definisi di atas bisa menjadi harga pasar untuk aset sewaan) atau
nilai kini dari pembayaran sewa minimum jika lebih rendah ( /'" 16, ayat $7).. Pada tahun-
tahun berikutnya, kewajiban diukur berdasarkan biaya diamortisasi` metode, yaitu para
<biaya@ dari kewajiban pada awal (nilai wajar atau nilai tunai pembayaran sewa minimum, jika
lebih rendah) disesuaikan dengan dasar tahunan untuk men#erminkan nya estimasi nilai saat ini.
"aldo kewajiban berdasarkan metode tingkat bunga efektif amortisasi (paragraf $L). Dalam hal
sewa pembiayaan, standar yang memberikan panduan yang jelas untuk menentukan nilai
kewajiban sewa guna usaha. +amun, dalam kasus lain, pengukuran nilai wajar kewajiban
menyajikan beberapa tantangan. "ebagai #ontoh, bagaimana kita memperkirakan nilai wajar
kewajiban yang tidak ada nilai pasarA banyak kewajiban, berbohong menetap, tidak dijual.
Tabel 1.1 menunjukkan berbagai metode pengukuran yang digunakan berdasarkan /5." untuk
pengukuran selanjutnya kewajiban. !ita bisa melihat bahwa biaya historis (atau lebih tepatnya
dimodifikasi biaya historis, dalam hal ini diamortisasi biaya) adalah metode yang paling umum
digunakan untuk pengukuran selanjutnya kewajiban. Dua #ontoh di mana pengukuran nilai wajar
diperlukan setelah akuisisi adalah kewajiban pas#a kerja seperti pensiun (pensiun) dengan /'"
13 113 ''"0 /mbalan !erja dan ketentuan jangka panjang di bawah /'" 1%6 !etentuan
%6:''"0, !ewajiban !ontinjensi dan 'set !ontinjensi. Perhatikan bahwa dalam kedua kasus
kewajiban jangka panjang dan kemungkinan akan dipengaruhi oleh nilai waktu uang. Dalam hal
nilai sekarang, semakin lama jangka waktu sampai dengan penyelesaian kewajiban, semakin
rendah nilainya. ;al ini karena suatu entitas manfaat dari kemampuan untuk mendapatkan&bunga
atas dana yang belum digunakan saat ini untuk melunasi kewajiban 0agian berikutnya
membahas pengukuran kewajiban yang terkait dengan pensiun (pensiun) dan ketentuan dan
kontinjensi.
Imbalan kerja - pensiun (pensiun) rencana
Di banyak negara pensiun (atau dana) ren#ana ditetapkan oleh majikan untuk memberikan
manfaat pensiun untuk karyawan. Pengusaha melakukan pembayaran kepada dana pensiun yang
memiliki akti-a, keper#ayaan, untuk mendanai pembayaran ketika karyawan pensiun. Dana
pensiun adalah suatu badan hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja.
Dana pensiun mungkin iuran (baik majikan dan pekerja berkontribusi belakang) atau non&iuran
(dimana hanya majikan membuat kontribusi). 8ntuk dana imbalan pasti, jumlah yang akan
dibayarkan kepada karyawan setidaknya sebagian fungsi dari gaji karyawan akhir atau rata&rata.
"ebaliknya, iuran pasti (atau akumulasi manfaat) dana membayar jumlah yang adalah fungsi dari
kontribusi yang dibuat untuk mendanai.
Table1.1 selanjutnya pengukuran kewajiban dalam laporan keuangan konsolidasi /5."
biasanya pengukuran oasis
diiDinkan oleh /5." dan diadopsi
dalam prakteknya +ilai wajar opsi M
!ewajiban Tidak an#ar
pinjaman jangka panjang 'mortisasi Tidak ada biaya
kewajiban sewa pembiayaan 'mortisasi Tidak ada biaya
imbalan pasti pas#a kerja
+ilai kini kewajiban yang diharapkan
pembayaran kurang fair nilai ren#ana
'kti-a Tidak
Pembayaran pajak tangguhan yang diharapkan +o
(angka panjang ketentuan +ilai kini dari yang diharapkan
Tidak ada pembayaran
!ewajiban lan#ar
;utang usaha 'mortisasi Tidak ada biaya
Deri-atif +ilai wajar &
pinjaman jangka pendek 'mortisasi Tidak ada biaya
0agian jangka panjang
Tidak ada biaya pinjaman 'mortisasi
kewajiban keuangan lainnya 'mortisasi biaya Fa
pajak kini diharapkan pembayaran hutang +o
ketentuan jangka pendek yang diharapkan pembayaran +o
"umber) Cairns $776.
* ini untuk nilai pilihan dapat digunakan untuk kewajiban keuangan hanya di mana ada mismat#h
akuntansi atau ketika kewajiban dikelola dan die-aluasi berdasarkan nilai wajar sesuai dengan
strategi risiko didokumentasikan (/'" %3, ayat 11')
Dana pensiun dapat seluruhnya dibiayai, sebagian didanai atau tidak didanai. "epenuhnya
didanai ren#ana memiliki kas yang #ukup atau in-estasi untuk memenuhi kewajiban dana untuk
anggota. "ebaliknya, ren#ana didanai tidak memiliki uang tunai atau in-estasi untuk menutupi
potensi pembayaran di bawah ren#ana. "ejauh pada jumlah yang diselenggarakan di per#aya dan
yang dibayarkan ke dana pensiun tidak #ukup untuk memenuhi kewajiban berdasarkan program
saat mereka jatuh tempo, dana pensiun adalah kekurangan dana.
!arena dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap bahwa
komitmen tidak didanai ren#ana bukan merupakan kewajiban dari sebuah perusahaan majikan
yang membayar ke dana. +amun, bisa dikatakan bahwa perusahaan memiliki kewajiban yang
adil untuk memenuhi komitmen tidak didanai dan, karenanya, memiliki kewajiban. 8ntuk
mendukung argumen ini. >hittred, Nimmer dan Taylor menawarkan #ontoh sebuah perusahaan
yang memungkinkan superannuation disponsori default dana dan menderita kehilangan reputasi
dalam tenaga kerja dan pasar lain sebagai konsekuensinya, sehingga menimbulkan suatu
pengorbanan manfaat ekonomi. "aya walaupun beberapa perusahaan tradisional belum mengakui
komitmen didanai sebagai kewajiban, di bawah 5ramework dan /'" %6:''"0 1%6 sulit untuk
berpendapat bahwa mereka bukan merupakan kewajiban.
Masalah lainnya berkaitan dengan kapan harus mengakui kewajiban untuk pensiun (tabungan
hari tua) pembayaran. 'pakah)
* sebagai jasa karyawan yang membuatA ,agasan adalah bahwa pembayaran adalah bentuk
kompensasi yang diterima oleh karyawan ubin sebagai jasa diserahkan. +amun, dibayarkan di
masa depan, setelah pensiun
* pada saat karyawan pensiunA
* bila dana diwajibkan untuk melakukan pembayaran berdasarkan program pensiunA
Pemilik ekuitas
ekuitas Pemilik <adalah ketiga dari konsep&konsep dasar akuntansi ditangkap dalam persamaan
akuntansi. /ni merupakan akti-a bersih (akti-a dikurangi kewajiban) dari entitas (P O ' P ).
Dengan demikian, pemilik ekuitas (atau usaha) menangkap pemilik <klaim terhadap akti-a bersih
entitas, entitas yang tidak memiliki kewajiban lan#ar membayar. /ni mewakili kepentingan
pemilik <atau modal dalam perusahaan. ekuitas Pemilik <(bunga sisa) adalah sebuah klaim atau
kanan ke akti-a bersih entitas. !erangka kerja ini mendefinisikan ekuitas dalam ayat H3 (#)
sebagai berikut)
9kuitas <adalah kepentingan sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajibannya.
4leh karena itu, ekuitas pemilik <tidak kewajiban untuk pengalihan aset, namun klaim sisa.
"elanjutnya, hal itu tidak dapat didefinisikan se#ara terpisah dari akti-a dan kewajiban. Dengan
demikian, definisi akti-a dan kewajiban harus disepakati sebelum definisi ekuitas dapat
diselesaikan dan diterapkan dalam arti teoritis atau praktis suara. "ebagai hasil dari sifat residu,
jumlah yang ditampilkan dalam nera#a sebagai mewakili ekuitas tergantung pada tidak hanya
akti-a dan kewajiban yang diakui tetapi juga bagaimana mereka diukur. "ebagai #ontoh,
asumsikan sebuah Perusahaan ' melakukan re-aluasi atas akti-a sesuai /'" 1=:''"0 11=
'kti-a Tetap tetapi Perusahaan 0, yang memegang aset identik, tidak. Perusahaan ' akan
melaporkan aset yang lebih tinggi dan ekuitas dari !antor 0.
Pertanyaan mendasar yang harus ditangani dalam men#apai jumlah ekuitas adalah apakah item
merupakan kewajiban atau ekuitas entitas. 'da dua fitur penting yang dapat membantu kita
untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas pemilik. Mereka adalah)
* hak&hak para pihak
* substansi ekonomi dari pengaturan
hak hukum adalah pertimbangan yang sangat penting. +amun, mereka tidak harus menjadi satu&
satunya dasar pembedaan antara kreditur dan pemilik. "etelah semua, definisi kewajiban
termasuk kewajiban konstruktif dan adil serta kewajiban hukum. 'lasan lain adalah bahwa sudut
pandang hukum terlalu sempit fokus yang akan berguna dalam men#apai tujuan keputusan
kegunaan akuntansi. 4leh karena itu, substansi ekonomi juga harus dipelajari.
Hak para pihak
"alah satu fitur dari hak yang diberikan kepada para pihak baik oleh hukum atau kebijakan
Perusahaan berkaitan dengan prioritas hak untuk (kembali) dibayar dalam hal badan tersebut
ditutup. "e#ara hukum, untuk kepemilikan tunggal atau kemitraan, kreditur mempunyai klaim
pada pemilik (s) dan, untuk korporasi, tuntutan terhadap perusahaan. +amun, dalam teori
akuntansi, tidak peduli apa bentuk hukum organisasi, entitas diakui sebagai unit <akuntabilitas.
4leh karena itu, kreditur mempunyai klaim atas entitas dan dengan demikian terhadap aset.
!reditor memiliki hak&hak berikut)
* penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)
* prioritas atas pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam hal terjadi likuidasi.
Perhatikan bahwa klaim kreditur terbatas pada jumlah tertentu (yang mungkin berbeda dari
waktu ke waktu sesuai dengan persyaratan perjanjian). "ebaliknya, pemilik memiliki
kepentingan sisa saja, walaupun dengan pengaturan kontrak kelas yang berbeda dari pemilik
mungkin memiliki prioritas yang berbeda dalam pengembalian modal.
'spek lain dari hak kreditur dan pemilik berkaitan dengan penggunaan akti-a atau operasi bisnis.
!reditor tidak memiliki hak untuk menggunakan aset dari perusahaan lain selain yang dirin#i
dalam kontrak. !e#uali se#ara tidak langsung dalam beberapa kasus, mereka tidak memiliki hak
dalam proses pengambilan keputusan dalam operasi bisnis. Dalam #ara yang terbatas, dengan
kontrak, mereka mungkin mengganggu operasi dengan mensyaratkan bahwa saldo laba dibatasi,
atau bahwa aset diberikan tidak akan dijual tanpa persetujuan mereka. Di sisi lain, pemilik
mempunyai hak atau wewenang untuk menjalankan usahanya.
Ekonomi substansi
0aik kewajiban dan ekuitas pemilik <mewakili klaim terhadap entitas. "emua pengadu terhadap
entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya kreditur, risiko mereka
lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan
perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat
risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak&hak mereka. Dengan demikian, perbedaan utama
antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak untuk pemukiman
sementara pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan (residual). Perbedaan ini
men#erminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim) kreditor menanggung
risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok),
sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan -ariabel
(dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan.
,ambar 1.1 memberikan representasi diagram hubungan antara substansi ekonomi dan hak.
,ambar 1.1 ;ubungan antara substansi ekonomi dan hak
Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset
perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan
untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. "e#ara umum, pemilik perusahaan (pemegang
saham) mendelegasikan sebagian besar tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.
'rgumen ini sesuai dengan pengertian tentang pengusaha dalam ilmu ekonomi. konsep
pengusaha bisa idealis bila diterapkan untuk pemegang saham rata&rata di sebuah perusahaan
besar milik publik tetapi ketidak#o#okan ini disebabkan desakan dari akuntan bahwa suatu
pembedaan yang dibuat antara kewajiban dan ekuitas pemilik <untuk semua perusahaan bisnis.
Pengakuan ekuitas pemilik <menganggap posisi teori proprietary, yang, untuk memulai dengan,
adalah aneh bila dikenakan pada perusahaan besar.
Konsep modal
'kuntansi ekuitas dipengaruhi oleh resep hukum. "ebagai #ontoh, di /nggris .aya dan hukum
perusahaan 'ustralia termasuk undang&undang yang berkaitan dengan akuntansi untuk modal.
Terpenting adalah kebutuhan <pemeliharaan modal@, yang menuntut bahwa perusahaan
mempertahankan utuh awal mereka (dan berikutnya) basis modal. !erangka mengakui bahwa
baik atau tidak perusahaan mempertahankan modal yang utuh merupakan fungsi tidak hanya dari
definisi ekuitas sebagai suatu kepentingan sisa dalam suatu entitas, tetapi juga konsep modal.
Modal dapat dikonseptualisasikan sebagai uang yang diin-estasikan atau diin-estasikan daya beli
(modal keuangan) atau sebagai kapasitas produktif dari entitas (modal fisik) lebih lanjut, modal
dapat diukur di kedua satu dolar nominal atau daya beli (<nyata@) skala. 0erbagai kombinasi dari
konsep modal dan skala pengukuran yang digunakan dalam model yang berbeda yang
menghasilkan ukuran yang berbeda dari modal dalam keadaan yang identik. !erangka tidak
memberikan panduan tentang model yang <paling sesuai, tetapi tidak mengakui dalam paragraf
171 dan 173 bahwa perusahaan akan membutuhkan jumlah yang berbeda untuk mempertahankan
sumber daya untuk mempertahankan konsep yang berbeda dan ukuran modal.
Tujuan lain persyaratan perawatan modal adalah untuk melindungi kreditur dengan memberikan
sebuah bantal` atau buffer`. Misalnya, suatu entitas memiliki tidak lebih dari ibukota hukum
sebesar E 17.777. (ika jumlah akti-a adalah E 177.777, ini berarti bahwa jumlah kewajiban
kepada L37777. Faitu)
' O Q P
E 177. 777 O 37 E 777 Q E 17. 777
(ika entitas itu harus dilikuidasi dan nilai ter#atat akti-a menyadari hanya E 17.777, ada akan
#ukup untuk membayar kreditur. ;al ini dimungkinkan karena adanya modal sebesar E 17.777.
Tanpa itu, para kreditur tidak akan dibayar penuh. Modal bukan jaminan untuk perlindungan
kreditur, tetapi tidak menawarkan keamanan beberapa. Pentingnya #adangan modal disorot
dalam krisis perbankan dan likuiditas $776&71.
Klasifikasi dalam ekuitas pemilik
Perbedaan antara kontribusi dan memperoleh modal adalah salah satu yang akuntan menemukan
berguna. 'lasannya adalah untuk menjaga memisahkan nilai in-estasi dari jumlah yang
diin-estasikan kembali. Fang pertama adalah karena transaksi pembiayaan, sedangkan yang
terakhir ini berasal dari akti-itas laba&diarahkan. "aldo laba, atau laba di#adangkan, membentuk
modal diperoleh.
"aldo laba dapat disesuaikan untuk tujuan tertentu. /ngat bahwa laba ditahan tersebut bukan
merupakan akti-a dalam diri mereka sendiri dan oleh karena itu alokasi laba ditahan ke akun
#adangan khusus tidak merupakan akti-a tertentu. Pada tahun 13L7, sebuah komite khusus dari
'meri#an 'sso#iation 'kuntansi menjelaskan bahwa alokasi berasal dari tiga jenis)
* mereka yang diran#ang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang rein-estasi keuntungan
* mereka yang dimaksudkan untuk membatasi di-iden sebagaimana disyaratkan oleh hukum atau
kontrak
* mereka yang memberikan kerugian diantisipasi. 1%
!omite ini menyatakan sebagai berikut.
* jenis pertama tidak efektif men#apai tujuan dan akan menjadi yang terbaik dijelaskan dalam
bentuk narasi tempat lain.
* 8ntuk tipe kedua, panitia diyakini #atatan ke rekening akan lebih baik pada suatu
pengalokasian.
* 8ntuk tipe ketiga, komite merasa apropriasi adalah tidak perlu dan seringkali menyesatkan,
#atatan akan lebih #o#ok.
!omite ini menekankan bahwa alokasi tidak boleh mempengaruhi penentuan keuntungan. 'da
sedikit yang bisa di#apai dengan alokasi. 0eberapa perusahaan dituduh menggunakan alokasi
sebagai #ara untuk mengurangi jumlah yang tersedia untuk di-iden, berharap demikian untuk
mengurangi keluhan oleh pemegang saham tentang tingkat di-iden yang dibayarkan. argumen
tersebut mengasumsikan bahwa manajer per#aya pemegang saham naif. <'ku demarkasi antara
kontribusi dan memperoleh modal tidak dapat dijaga ketat karena transaksi yang tidak jatuh rapi
ke dalam kategori ini. "ebagai #ontoh, saham di-iden (di-iden yaitu yang <dibayar@ dalam bentuk
alokasi saham) merupakan perubahan dalam klasifikasi dari yang diperoleh menjadi modal
memberikan kontribusi.
TANTANGAN UNTUK pembuat standar
/'"0 memiliki proyek beberapa saat ini yang akan mempengaruhi definisi, pengakuan dan
pengukuran kewajiban, termasuk yang berkaitan dengan kerangka kerja konseptual, instrumen
keuangan, ketentuan dan hak&hak karyawan. Dewan ini, untuk mengubah P"'! %6 !ewajiban
Diestimasi, !ewajiban !ontinjensi dan 'set !ontinjensi dan 13 '" !esejahteraan !aryawan
sebagai bagian dari proyek kewajiban. Tujuan dari proyek ini adalah untuk (a) standar /'"0
menyatu dengan 8" ,''P dan (b) meningkatkan standar saat ini terkait dengan identifikasi dan
pengakuan kewajiban. 0ekerja pada proyek kewajiban menggambarkan bagaimana standar yang
saling berhubungan dan perubahan mungkin mempengaruhi sejumlah standar, misalnya, yang
bekerja pada '" %6 akan rele-an untuk proyek di leasing, asuransi dan kerangka kerja
konseptual.
8ntuk menggambarkan tantangan yang saat ini dihadapi oleh pembuat standar, kita sekarang
membahas tiga topik utama yang rele-an dengan isu&isu yang dibahas dalam bab ini. Pertama,
kami mempertimbangkan perbedaan antara klasifikasi barang sebagai kewajiban atau
ekuitas, utang disebut versus perbedaan ekuitas. Kedua, kita bahas ketika kewajiban
dipadamkan, yaitu kapan saat yang tepat bagi perusahaan untuk menghapus kewajiban
dari neraca mereka. Ketiga, kita memeriksa transaksi pembayaran berbasis saham dan
mempertimbangkan sejauh mana mereka menimbulkan kewajiban atau ekuitas.
Hutang vs perbedaan ekuitas
0erdasarkan definisi dan kriteria pengakuan dibahas dalam bab ini, kita dapat setuju bahwa
saham yang dikeluarkan untuk membentuk bagian in-estor dari ekuitas dan pinjaman dari
kreditur merupakan kewajiban. +amun, pertanyaan diajukan tentang instrumen hibrida yang
memiliki karakteristik dari kedua hutang dan ekuitas. "ebagai #ontoh, saham preferensi se#ara
tradisional dianggap sebagai modal dan, karena itu, sebagai bagian dari ekuitas pemilik <, tetapi
mereka memiliki karakteristik yang juga menyelaraskan mereka dengan kewajiban, seperti R
berikut
* mereka tetap klaim
* mereka mungkin tidak berpartisipasi dalam di-iden lain dari pada tingkat pra&tertentu (mirip
dengan bunga)
* mereka memiliki prioritas atas saham biasa dalam pengembalian modal (seperti halnya
kewajiban)
* mereka umumnya tidak membawa hak suara.
Meskipun mereka disebut saham, kemungkinan bahwa mereka kadang&kadang memenuhi
definisi kewajiban, dan harus diklasifikasikan sebagai kewajiban. /'" %$:''"0 1%$ ayat 11
komentar)
"ubstansi dari /nstrumen keuangan, daripada bentuk hukumnya, mengatur klasifikasi S
"ubstansi dan bentuk hukum umumnya konsisten, tetapi tidak selalu. 0eberapa instrumen
keuangan mengambil bentuk hukum dari ekuitas namun kewajiban dalam substansi dan lain&lain
dapat menggabungkan fitur terkait dengan instrumen ekuitas dan fitur yang terkait dengan
kewajiban keuangan.
'" %$:''"0 1%$ selanjutnya menyatakan bahwa preferensi saham yang memberikan
penebusan wajib oleh penerbit dengan jumlah tetap atau telah ditentukan pada tetap atau telah
ditentukan.

Extinguishing Debt
"uatu hutang mungkin (adalah) dimantapkan dalam #ara&#ara yang selain dari oleh mengarahkan
pembayaran atau menyumbangkan memberi pelayanan kreditur TituU. !ewajiban TituU, 5pr
Contoh, mungkin < yang dimaafkan@ dengan #redotor, TdenganU begitu melepaskan penerima
pinjaman TituU dari pembuatan manapun pengorbanan masa depan. /'" %$:''"0 1%$ garis
besar TyangU offsetting suatu kewajiban dan asset keuangan di (dalam) Tparagrap:ayatU H$. "ituasi
TituU berhadapan dengan dikenal sebagai < sett&off dan e?tinguishment hutang@ atau < di (dalam)&
unsur defeasan#e@. Thi s mengijinkan suatu penerima pinjaman untuk memindahkan suatu
hutang dari sisanya lembar2seprai dan untuk melaporkan sekedar menjaring kewajiban atau asset
keuangan jika kesatuan mempunyai suatu dapat dilaksanakan menurut hukum sekarang hak&hak
untuk memasang sejumlah yang dikenali, dan berniat eitherto ( a) setuju dengan
menghadiahkan suatu basis Tnetto:jaringU atau ( b) menyadari assets TituU dan mengatasi
kewajiban TituU TyangU se#ara serempak.
8nsur yang ekonomi transaksi melibatkan menempatkan risk&free asset ( i.e.go-ernment surat&
surat berharga) atau menguangkan suatu keper#ayaan tidak dapat dibatalkan untuk kepentingan
pembayaran hutang adalah serupa Tbagi:kepadaU memadamkan hutang TituU. 0agaimanapun,
Tperusahaan: rombonganU ( penerima pinjaman) masih TyangU dapat dikenakan untuk hutang ke
TituU berpotensi menyesatkan Tbahwa:yangU hutang tidaklah ditunjukkan on balan#e
lembar2seprai.
8ntuk menggambarkan mengapa in&substan#e defeasan#e pengaturan menjadi populer sepanjang
1317s, mempertimbangkan #ontoh yang berikut TituU. 8mpamakan TPerusahaan: rombonganU
T'dalahU suatu mempunyai hutang obligasi E 17.777.777, menjual mula&mula pada nilai nominal
dengan suatu tingkat bunga TyangU dinyatakan 1 persen dan 17 hidup tahun sisaTnyaU. "egera,
sebab tingkat bunga adalah lebih tinggi, nilai:harga pasar Tikatan:bonU adalah lebih rendah dari
nilai jatuh tempo mereka. TPerusahaan: rombonganU TadalahU suatu akan membeli pemerintah
mengikat dengan suatu nilai nominal E 17,777,777, tingkat bunga yang dinyatakan 1 persen dan
17 hidup tahun TyangU sisaTnyaU, untuk:karenaE 6,L77,777. ini akan TjadiU ditempatkan TadalahU
suatu keper#ayaan tidak dapat dibatalkan untuk kepentingan melunasi hutang obligasi
Tperusahaan: rombonganU TituU. Masukan yang berikut akan TjadiU dibuat)
( 1) /n-estasi di (dalam) Pemerintah /kat E 6,L77,777
8angkan E 6,L77,777

( $) ;utang 4bligasi E 17,777,777
/n-estasi di (dalam) pemerintah /kat E 6,L77,777
Mendekati ;utang 4bligasi E $,L77,777
!euntungan kepada Tperusahaan: rombonganU adalah)
;utang dipindahkan dan, oleh karena itu, hutang Tperusahaan: rombonganU ke
perbandingan hak kekayaan meningkatkan
8ntung untuk tahun berjalan meningkat dengan TituU jumlah keuntungan
!arena tujuan pajak, keuntungan tidaklah dikenali sebab Tperusahaan: rombonganU masih
menurut hukum diwajibkan untuk membayar Tikatan:bonU TituU
!arena tujuan pajak, Tbunga:minatU dari Tikatan:bonU pemerintah akan TjadiU offset oleh
biaya Tbunga:minatU Tikatan:bonU Tperusahaan: rombonganU
Defeasan#e mengijinkan #ompanyto TituU mengatur sisi kewajiban TituU sisanya
lembar2seprai Tsebagai:ketikaU akan se#uritieson TyangU dapat dipasarkan nya sisi asset.
Di (dalam)- unsur defeasance menaikkan pertanyaan itu]: kapan sebaiknya suatu
kewajiban bisa lenyap dikenali? Definisi !erangka suatu kewajiban menyiratkan bahwa
dimantapkan ketika asset atau jasa telah ditransfer ke lain kesatuan. Pada sisi lain, walaupun
suatu kewajiban mungkin (adalah) dipindahkan dari rekening:tg&jawab, kewajiban boleh
sesungguhnya berbalik ke penerima pinjaman TituU. Guastion tinggal seperti apa TyangU akan
terjadi jika wali dibuktikanTlah jadilah tak dapat diper#aya dan asset telah hilang atau
diselewengkan. Dalam . yang sedemikian suatu kasus, penerima pinjaman ingin mempunyai
untuk mengembalikan lagi kewajiban TituU. T"eperti halnyaU jelas bersih dari #ontoh ini, Tdi:keU
sana kaleng sometimesbe banyak -ariasi transaksi dan peristiwa yang menghadapi tantangan
struktur standard akuntansi yang teoritis.
Pentingnya pengukuran dan pengenalan dan asset dapat diper#aya kewajiban telah digarisbawahi
melalui:sampai peristiwa < sub&prime krisis@ yang mun#ul statesin yang dipersatukan pertengahan
P $776 dan menuju:mendorong huru&hara pasar uang global dan suatu krisis ekonomi lebih
umum ( reffered untuk pada ketika Tsebagai:ketikaU < krisis keuangan global@). Dengan peran alat
keuangan yang pusat di (dalam) krisis, Tjalanan:tata#araU di mana alat keuangan diatur tergolong
menutup s#uras oleh suatu jangkauan luas pesta. .ele-an standard /'"0 dan 5'"0 telah ditaruh
di bawah lampu sorot dan perubahan yang dibuat untuk mengendorkan efek TituU mark&to&market
akuntansi untuk instrumen tanpa #airan menjual. /'"0 menerbitkan suatu draft ekspose
berhubungan dengan dere#ognition alat keuangan di (dalam) gerakan $773. 'mendements
diusulkan ke /'" %3 'lat !euangan) pengenalan dan Penyingkapan dan /5." 6 alat keuangan)
Penyingkapan. T"eperti:!etikaU diterangkan di atas, perusahaan boleh bereaksi terhadap
perangsang untuk memindahkan materi dari nera#a mereka, atau untuk memastikan bahwa
materi tidak nampak pada TatasU nera#a mereka. . seperti (itu) akti-itas bertentangan dengan
laporan keuangan kemampuan pemakai untuk menilai Tperusahaan: rombonganU mengambil
resiko) Di (dalam) dere#ognition meran#ang, /'"0 yang diusulkan ke suatu pendekatan baru
untuk dere#ognition berdasar pada konsep kendali TyangU tunggal dibanding:bukannya berbagai
konsep ( resiko dan penghargaan, #ontrol,#ontinuing keterlibatan). "ebagai tambahan,
penyingkapan akan TjadiU diperluas dan ditingkatkan sedemikian sehingga para pemakai dapat
lebih baik memahami hubungan Tdari2ttgU asset ditransfer dan berhubungan kewajiban agar
supaya menilai ekspose resiko.
Employee share ( Share-based payment)
Para akuntan berdebat apakah pembayaran share&based memberi kenaikan Tbagi:kepadaU suatu
biaya. 'spek:Pengarah TyangU lain isu adalah apakah penggajian < yang dibayar@ ke karyawan
melalui Tbagian2sahamU Tperusahaan: rombonganU atau saham pilihan ( pilihan untuk membeli
Tbagian2sahamU) memberi kenaikan ke kewajiban atau hak kekayaan. T0agian2"ahamU
mendasarkan ren#ana pembayaran TyangU se#ara normal Tmeliput:tutupU sejumlah tahun. !apan
Tbagian2sahamU atau pilihan telah ditawarkan di bawah suatu ren#ana, tetapi sebelum isu
Tbagian2sahamU, mengerjakan ke Tperusahaan: rombonganU mempunyai suatu kewajibanA (ika
demikian, apa yang merupakan manfaat yang ekonomi untuk mengorbankan di masa datangA
!apan Tbagian2sahamU dikeluarkan di bawah ren#ana, mempunyai hak kekayaan meningkat, atau
melulu yang didistribusikan lagiA Mereka yang membantah Tbahwa:yangU isu Tbagian2sahamU
men#iptakan suatu biaya TadalahU suatu aliabilas menetapkan bahwa karyawan TituU sedang
memperoleh sesuatu (yang) berharga kepada karyawan2 oleh karena itu, ada suatu memberi
beban kepada Tperusahaan: rombonganU TituU. 0iaya ini adalah suatu biaya, dan suatu bersesuaian
kewajiban ada sampai TituU impas Tbagian2sahamU, kapan hak kekayaan ditingkatkan maka.
Thosewho membantah Tbahwa:yangU isu berbagi TadalahU suatu Tbagian2sahamU& pembayaran
yang didasarkan ren#ana tidak #ontitute pembayaran dari suatu biaya memelihara Tbahwa:yangU
perspektif kesatuan anggap bahwa suatu antas tidak tidak bisa mengorbankan manfaat ekonomi
masa depan melalui:sampai isu tentang hak kekayaan kepunyaan nya karena menyerahTkan
apapun. Mereka membantah Tbahwa:yangU perusahaan adalah tidak (ada) TyangU lebih miskin
untuk mengeluarkan Tbagian2sahamU tambahan. Melainkan, TituU adalah pemegang saham saham
indi-idu siapa mungkin telah dilemahkan nilai.
IASB mempunyai memutuskan untuk perlakukan bagian;saham] mendasarkan
penggajian sebagai suatu biaya. IFRS 2/AASB 2 pembayaran share-based membedakan
antara pembayaran share-based yang adalah cash-settled dan . yang adalah hak kekayaan-
yang dimantapkan. !apan barang&barang dan Tjasa2layananU diterima atau diperoleh TadalahU
suatu transaksi pembayaran share&based, minyak ikan kembali kesatuan peristiwa ketika TituU
memperoleh barang&barang TituU atau sebagai Tjasa2layananU diterima. (ika barang&barang atau
Tjasa2layananU telah diterima TadalahU suatu transaksi pembayaran share&based eBuity&settled, sisi
kredit masukan adalah ke modal pemilik. Di (dalam) kontras, jika barang&barang atau jasa telah
diterima TadalahU suatu transaksi yang akan TjadiU dimantapkan dengan uang tunai ( e.g. sejumlah
tunai sepadan dengan nilai kesatuan berbagi pada ketika pembayaran dibuat), bersesuaian
masukan kredit adalah Tbagi:kepadaU suatu kewajiban. Fang sekarang mendekati /5." $:''"0
$ antaran Tbagi:kepadaU suatu perawatan diferensial untuk perubahan nilai yang adil
berhubungan dengan TyangU dibandingkan dengan eBuity&settled #ash&settledplans. +ilai
transaksi yang adil di (dalam) ren#ana eBuity&settled adalah determind pada TatasU dana
menanggali dan perubahan yang berikut adalah ignored.;owe-er, transaksi menggolongkan
Tketika2sepertiU kewajiban di bawah ren#ana #ash&settled disesuaikan ke nilai adil pada masing&
masing menyeimbangkan tanggal:date, dengan keuntungan dan kerugian ter#akup di pendapatan.
Perawatan yang diferensial menaikkan pertanyaan TituU apakah materi yang merupakan unsur
yang sama ( pembayaran share&based) harus dibukukan jalan berbeda.
Issue for auditors
!elengkapan kewajiban mengenali pada TatasU sisanya lembar2seprai dan penyingkapan #atatan
tentang ketidaktentuan dan lain kewajiban adalah isu utama untuk auditor. Mereka diperlukan
untuk mengumpulkan bukti yang hutang dagang, pos akanan, dan lain kewajiban meliputi semua
sejumlah yang berhutang oleh kesatuan Tbagi:kepadaU lain pesta. 'uditor harus
mempertimbangkan kemungkinan ketidakteraturan pemilihan waktu, Tdi mana:jikaU suatu
kewajiban terjadi sebelum ujung periode yang keuangan tidaklah direkam oleh kesatuan sampai
pembukaan thye periode akuntansi baru. Cut&4ff test diran#ang untuk mengumpulkan bukti yang
transaksi direkam TyangU periode yang sesuai TituU. "ebagai tambahan, auditor harus menguji
apakah kewajiban direkam di nilai yang sesuai TituU.
Perahasiaan Toleh:denganU para manajer kewajiban kesatuan, seperti #ontigent kewajiban,
meminjamkan jaminan, atau komitmen di bawah berbagai persetujuan susuai kontrak,
menge#ilkan kewajiban dan men#iptakan suatu kesan Tdari2ttgU kemampuan membayar lebih
besar untuk Tperusahaan: rombonganU TituU. Di (dalam) suatu kasus ekstrim, . seperti (itu)
perahasiaan berarti bahwa TyangU tidak sesuai untuk laporan keuangan untuk disiapkan pada
TatasU perusahaan yang berjalan baik basis, dan auditor akan gagal untuk memenuhi persyaratan
opini audit TituU. 'uditing '"' baku L67 memerlukan suatu auditor untuk se#ara rin#i
mempertimbangkan apakah penggunaan manajemen basis yang berkelanjutan adalah sesuai dan,
jika ada anydoubt, apakah rele-an keadaan telah disingkapkan dengan tepat. (ika auditor
menyimpulkan Tbahwa:yangU kesatuan tidak akan mampu #ontinueas perusahaan yang berjalan
baik, auditor diperlukan untuk menyatakan suatu pernyataan tak setuju dari akuntan jika laporan
yang keuangan telah disiapkan pada TatasU perusahaan yang berjalan baik basis ( '"' L67 para.
=%).
"uatu #ontoh suatu yang Tperusahaan: rombonganU apprearedto mempunyai permasalahan
dengan kelengkapan tentang kewajiban dilaporkan nya adalah 9nron, bidang yang (mana)
untuk kebangkrutan pada bulan Desember $771.'lthough transaksi dan lain pengaturan adalah
kompleks, TituU dapat berargumentasi bahwa 9nron memahami kewajiban nya melalui:sampai
penggunaan TyangU tidak pantas Tdari2ttgU kesatuan tujuan khusus tidak diperkuat ( "P9").
0enston dan ;artgra-es #atat bahwa 9nron tidaklah diperlukan oleh '" ,''P pada tempatnya
pada ketika untuk memperkuat orang banyak "P9" TituU menggunakan jika pihak ketiga mandiri
mempunyai suatu pengendalian dan hak kekayaan substansiil tertarik akan "P9 TituU. 9nron oleh
karena itu perlakukan TituU "P9" Tsebagai:ketika:sebabU kesatuan terpisah dan menjual asset
kepada Tmereka:nyaU, men#iptakan laba tanpa keharusan untuk mengenali TituU "P9" kewajiban.
0agaimanapun, sebab asset yang prinsip untuk "P9" adalah berbagi 9nron, TmusimU gugur di
(dalam) ;arga T0agian2"ahamU 9nron@s yang dimaksud bahwa itu menjadi TyangU dapat
dikenakan untuk ;utang "P9s@( Fang telah dijamin oleh 9nron). !etika Penggunaan 9nron@s
"P9" adalah tinjauan ulang oleh auditor mereka, 'rthur 'ndersen, di (dalam) $771 TituU adalah
memutuskan untuk se#ara berlaku surut memperkuat yang kesatuan TituU mengakibatkan suatu
pengurangan raksasa(masi-e) di (dalam) Pendapatan netto TyangU dilaporkan 9nron@s TadalahU
suatu suatu mossi-e meningkat:kan dalam hutang dilaporkan nya . Di dalam bulan pengumuman
a E 1.$ milyar ('m.) pengurangan di (dalam) kekayaan pemegang saham, T0agian2"ahamU
9nron@s pada kenyataannya tidak berharga.
>alaupun laporan kurang dari sebenarnya kewajiban adalah perhatian untuk auditor, TyangU
terutama jika TituU men#iptakan keraguan tentang kemampuan membayar Tperusahaan:
rombonganU, pernyataan berlebihan Tketentuan:perbekalanU juga menaikkan isu untuk auditor.
biasanya 0erlabel@ #ookie&jar@ Tketentuan:perbekalanU #adangan untuk e?penditures,su#h TyangU
masa depan Tsebagai:ketikaU pemeliharaan, mengijinkan Tperusahaan: rombonganU TituU untuk <
Tgudang: tokoU< nafkah kelebihan untuk a@ hari berhujan@. "eperti didiskusikan tadi, penggunaan
TyangU ribut Tdari2ttgU teknik ini kini terbatas oleh /'" %6:''"0 1%6, tetapi auditor masih
diperlukan untuk menguji kepantasan tentang segala ketetapan ( men#akup kedua&duanya
Tmereka:yangU menyatakan sebagai kewajiban dan Tmereka:yangU mengenali Tketika2sepertiU
kontra asset, seperti suatu ketetapan untuk hutang ragu&ragu).
Pengenalan tentang /5." $:''"0 $ pembayaran share&based telah meningkat bimbingan yang
berwenang:berwibawa untuk auditor ketika menaksir bebijaksanaan nilai&nilai yang adil yang
ditugaskan ke transaksi eBuity&based. +egara yang baku yang adil nilai mungkin (adalah)
determind oleh baik nilai Tbagian2sahamU maupun hak&hak untuk Tbagian2sahamU menyerah,
atau oleh nilai barang&barang atau jasa menerima, tergantung pada jenis TituU pembayaran. "uatu
standard serupa membentuk bagian dari '" ,''P. Di (dalam) yhe 'merika "erikat, orang
banyak:masyarakat TPapan:MejaU !ekhilafan 'kuntansi TPerusahaan: rombonganU ( PC'40)
perusahaan audit yang diperiksa untuk periode $77H Tbagi:kepadaU $77= dan melaporkan bahwa
dalam beberapa hal auditor tidaklah dengan baik menge-aluasi apakah klien mereka, TyangU
terutama sekali klien Tperusahaan: rombonganU lebih ke#il atau lebih baru mereka, yang telah
menggunakan nilai&nilai sesuai untuk transaksi pembayaran share&based. "ebagai #ontoh,
beberapa auditor sedang membiarkan instrumen hak kekayaan mengeluarkan Tketika2sepertiU
pertimbangan untuk pembatalan sisa hutang untuk dihargai di membawa nilai&nilai hutang
sungguhpun ada bukti Tbahwa:yangU hak kekayaan nilai:harga pasar instrumen melewati itu
membawa nilai&nilai. "e#ara umum, untuk dengan baik audit ma#am transaksi ini auditor harus
menge-aluasi unsur pengaturan dan prinsip&prinsip akunting yang bisa bisa diterapkan,
dibanding:bukannya hanya menerima pernyataan manajemen alamTiU, pemilihan waktu dan
penilaian transaksi TituU.