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DE

A C T UA L I Z AC I N - J U L I O 2007

Coleccin Prctica

Impuestos | Procedimiento tributario ante la AFIP

Elizabeth R.Lobera

INFRACCIONES Y SANCIONES. GRADUACIN DE MULTAS

A TRAVS DE LA INSTRUCCIN GENERAL (AFIP) 6/2007, SE HAN SUSTITUIDO, ACTUALIZADO Y UNIFICADO, LAS NORMAS QUE REGAN EN MATERIA DE GRADUACIN DE SANCIONES [IG (DGI) 19/92, 4/97, 11/97, 13/97; IG (AFIP) 3/98, 6/98, 13/98; IG (AFIP-DGI) 4/99, 14/00, 6/04; E IG (AFIP) 11/06]. EN LA MISMA, SE SISTEMATIZAN LAS PAUTAS APLICABLES AL JUZGAMIENTO ADMINISTRATIVO DE LAS INFRACCIONES A LAS NORMAS QUE REGULAN LA MATERIA IMPOSITIVA,Y LA PERTINENTE GRADUACIN DE SANCIONES. LAS PAUTAS DE GRADUACIN, DE ATENUACIN, DE AGRAVAMIENTO DE LAS INFRACCIONES, Y LAS DE EXIMICIN O REDUCCIN DE SANCIONES,TIENEN CARCTER ORIENTATIVO, SIENDO RESPONSABILIDAD DEL JUEZ ADMINISTRATIVO INTERVINIENTE, SU EVALUACIN Y APLICACIN EN CADA CASO CONCRETO. ESTAS DISPOSICIONES RESULTAN DE APLICACIN, DESDE EL 30/07/2007, A LOS NUEVOS SUMARIOS QUE SE INICIEN Y A LAS ETAPAS NO CUMPLIDAS DE LOS PROCEDIMIENTOS SUMARIALES EN TRMITE A ESA FECHA.

PARA UN USO PTIMO DE LA OBRA, PROCEDER COMO SE INDICA A CONTINUACIN:

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EN LAS PGINAS 148 A 153, CONSIDERAR LAS SIGUIENTES MODIFICACIONES QUE SE ENCUENTRAN DESTACADAS EN TONO GRISADO: Penas aplicables

INFRACCIN A LOS DEBERES FORMALES [Arts.35,inc.f),38,38.1,39,39.1, 39.2, 40,40.1 y 75,LPT]

a) Falta de presentacin de DDJJ y omisin de proporcionar datos previstos para la liquidacin del art. 11, ltimo prrafo de la L.11683: Multa automtica (sin requerimiento previo) de $ 200,00 (Pers. Fs.) y $ 400,00 (Pers. Jur.) art. 38, LPT. b) Falta de presentacin de DDJJ informativas previstas en regmenes de informacin propios o de terceros: Multa automtica (sin requerimiento previo) de $ 5.000 o bien $ 10.000 para el caso de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas,constituidas o radicadas en el exterior -art.38.1,LPT-. c) Falta de presentacin de DDJJ con detalle de transacciones relativas a operaciones de importacin y exportacin (excepto entre partes independientes) que inciden en la determinacin del impto. a las gcias.: Multa automtica (sin requerimiento previo) de $ 1.500 o bien $ 9.000, para el caso de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior art. 38.1, LPT. d) Falta de presentacin de DDJJ con detalle de transacciones relativas a operaciones de importacin y exportacin (excepto entre partes independientes) que inciden en la determinacin del impto. a las gcias.: Multa automtica (sin requerimiento previo) de $ 10.000 o bien $ 20.000, para el caso de sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior art. 38.1, LPT. e) Incumplimiento de dems deberes formales: $ 150 a $ 2.500 art. 39, primer prrafo, LPT. f) Infracciones tales como: -desobediencia a normas de domicilio fiscal, -incumplimiento reiterado de requerimientos fiscales (resistencia pasiva a la fiscalizacin), salvo excepciones expresas, -la no proporcin de datos requeridos a fin de controlar operaciones internacionales, -conservacin de comprobantes y elementos justificativos de operaciones internacionales. Estas conductas son pasibles de una multa graduable entre $ 150 y 45.000 art. 39, ptos.1 a 4, LPT.

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Observacin: Las multas del art.39 son acumulables a las establecidas en el art.38,LPT. Si se observa el incumplimiento de distintos requerimientos fiscales relativos a un mismo deber formal,se sancionan con multas independientes. g) Incumplimientos a requerimientos fiscales para presentar DDJJ informativas,previstas en el art.38.1,LPT,y las correspondientes a regmenes de informacin propia o de terceros:$ 500 a $ 45.000 art.39.1,LPT. Observacin: Las multas del art.39.1 son acumulables a las establecidas en el art.38,LPT. Si se observa el incumplimiento de distintos requerimientos fiscales relativos a un mismo deber formal,se sancionan con multas independientes. Situacin especial: Contribuyentes con ingresos anuales iguales o superiores a $ 10.000.000, que incumplan el tercero de los requerimientos: multa de 2 hasta 10 veces del importe mximo ($ 45.000). Esta multa se acumula a las ya mencionadas. h) Incumplimiento integral de los deberes formales a cargo de los responsables, en la medida que obstaculicen, de manera mediata o inmediata, el ejercicio de las facultades de determinacin, verificacin y fiscalizacin de tributos. Esta conducta es pasible de la misma multa que pudiere corresponder por incumplimiento total del deber formal transgredido de que se trate -art. 39.2,LPT-. i) Incumplimientos puntuales a regmenes de facturacin, registracin y/o utilizacin de instrumentos de medicin y control obligatorios, tendientes a posibilitar la fiscalizacin de tributos: $ 300 a $ 30.000 y clausura de 3 a 10 das. (Mnimo y mx. se duplican de existir reincidencia dentro de los dos aos).Tambin podra aplicarse suspensin de matrcula, licencia u otras, para el ejercicio de determinadas actividades art. 40, LPT. Observacin: Corresponde la duplicacin del mnimo y el mximo cuando el infractor registre una o ms sanciones anteriores firmes, siempre que la nueva infraccin se cometa dentro del trmino de dos aos, contados desde la fecha del acta de comprobacin de la infraccin anterior [IG (AFIP) 6/2007]. j) Falta de registracin y declaracin con las formalidades exigidas por las leyes respectivas, de personal en relacin de dependencia: $ 300 a $ 30.000. Tambin podra aplicarse suspensin de matrcula, licencia u otras, para el ejercicio de determinadas actividades. La sancin de clausura podr aplicarse atendiendo a la gravedad del hecho y a la condicin de reincidente del infractor art. 40.1, LPT. k) Falta de los correspondientes comprobantes que acreditan la tenencia de bienes o mercancas o bien de mercaderas de terceros que se trasladen o transporten:

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En estos supuestos se instrumentarn los procedimientos tendientes a la aplicacin de las siguientes medidas preventivas: -interdiccin de los bienes, o -secuestro de los bienes (art. 40.2, LPT). l) dem incumplimiento sealado en el inc. i) precedente: Clausura preventiva. La sancin no puede superar los tres (3) das de clausura, sin resolucin del juez interviniente art. 35, inc. f) y art. 75, LPT. OMISIN DE IMPUESTOS (Art. 45, LPT) a) Multa graduable entre el 50% y 100% del impuesto dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, mediante falta de presentacin de DDJJ o por ser inexactas las presentadas. Se incluye tambin la omisin de pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos. b) Multa de uno (1) a cuatro (4) veces el impuesto dejado de ingresar o retener, en el caso de transacciones celebradas entre sujetos locales y del exterior. a) Multa de dos (2) hasta diez (10) veces el tributo evadido o mantenido en poder de los agentes de recaudacin, a travs de declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, sea por accin u omisin. b) Multa de dos (2) hasta diez (10) veces del importe que surja de aplicar la tasa mxima de impuesto a las ganancias sobre quebrantos impugnables y exteriorizados a travs de declaraciones juradas engaosas u ocultaciones maliciosas.

DEFRAUDACIN FISCAL (Arts. 46, 46.1, 47 y 48, LPT)

Observacin: En materia de penas, la AFIP aplica el criterio vertido en la IG (AFIP) 6/2007, en la cual se establecen los parmetros para la graduacin de multas, reduccin y eximicin de sanciones. Circunstancias agravantes y atenuantes de la responsabilidad de los infractores Atenuantes La actitud positiva frente a la fiscalizacin o verificacin y la colaboracin prestada durante su desarrollo. La adecuada organizacin, actualizacin, tcnica y accesibilidad de las registraciones contables y archivos de comprobantes, en relacin con la capacidad contributiva relativa del responsable. La buena conducta general observada respecto de sus deberes formales y obligaciones de pago, con anterioridad a la fiscalizacin o verificacin. El lugar de domicilio o residencia, siempre que la distancia o la dificultad de comunicacin hubieran constituido un inconveniente importante para obtener un adecuado conocimiento o asesoramiento sobre la ley fiscal. La renuncia al trmino corrido de la prescripcin. La ausencia de sanciones firmes, por infracciones a los deberes y obligaciones formales o materiales, de los responsables.

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Agravantes La actitud negativa frente a la fiscalizacin o verificacin y la falta de colaboracin o resistencia activa o pasiva, evidenciada durante el desarrollo de la misma. La insuficiente o inadecuada organizacin, actualizacin, tcnica y accesibilidad de las registraciones contables y archivos de comprobantes, en relacin con la capacidad contributiva relativa del responsable. El incumplimiento o cumplimiento irregular de sus deberes formales y obligaciones de pago, con anterioridad a la fiscalizacin o verificacin, relacionados con la condicin de riesgo o conducta del contribuyente (v.gr., domicilio fiscal inexistente o no vlido, falta de presentacin de declaracin jurada, etctera). La gravedad de los hechos y la peligrosidad fiscal que los mismos evidencien, en relacin con la capacidad contributiva del infractor y con la ndole de la actividad o explotacin. El ocultamiento de mercaderas y/o la falsedad de los inventarios. La reincidencia o reiteracin en la comisin de infracciones a los deberes y obligaciones formales o materiales de los responsables. A estos efectos, debern considerarse todos los antecedentes que registre el contribuyente, tanto en materia impositiva como de los recursos de la seguridad social. Sujetos exceptuados No estn sujetas a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48: Sucesiones indivisas. Cnyuge cuyos rditos propios perciba o disponga en su totalidad el otro. Incapaces. Los penados a que se refiere el artculo 12 del Cdigo Penal. Los quebrados cuando la infraccin sea posterior a la prdida de la administracin de sus bienes y siempre que no sean responsables con motivo de actividades cuya gestin o administracin ejerzan. Todos los dems contribuyentes enumerados en el artculo 5, sean o no personas de existencia visible, estn sujetos a las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48, por las infracciones que ellos mismos cometan o que, en su caso, les sean imputadas por el hecho u omisin en que incurran sus representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios, o con relacin a unos y otros, por el hecho u omisin de quienes les estn subordinados como sus agentes, factores o dependientes. Las sanciones previstas en los artculos 39, 40, 45, 46 y 48 no sern de aplicacin en los casos en que ocurra el fallecimiento del infractor, aun cuando la resolucin respectiva haya quedado firme y pasado en autoridad de cosa juzgada.

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Reduccin de sanciones

La multa de los arts. 45, 46 y 46.1 se reduce a un tercio (1/3) del mnimo legal. Requisitos: -presentacin previa al dictado de vista, -en el caso del art. 46 y siguiente, no ser reincidente. Aceptacin de pretensin fiscal una La multa de los arts. 45, 46 y, de corresponder, 46.1, se reduce a dos vez corrida la vista pero antes de ven- tercios (2/3) de su mnimo legal. cer el plazo de 15 das para contestarla Observacin: En el caso de los art. 46 y siguiente, el responsable no (Art.49,segundo prrafo,LPT) debe ser reincidente. Consentimiento de determinacin La multa practicada en base a los artculos 45, 46 y, de corresponder, de oficio practicada por AFIP 46.1, queda reducida de pleno derecho a su mnimo legal. (Art. 49, tercer prrafo, LPT) Observacin: En el caso de los art. 46 y siguiente, el responsable no debe ser reincidente. Gravamen adeudado, previamente Las multas previstas en los arts. 45 o 46, no se aplican, si el impuesto actualizado, inferior a $ 1.000 1 se ingresa voluntariamente o antes de vencer el plazo de quince das, (Art. 49, cuarto prrafo, LPT) para contestar una vista corrida en un procedimiento de D.O. Observacin: La eximicin tambin procede si se regulariza el saldo del gravamen a travs de un plan de facilidades vigente, voluntariamente o dentro del plazo sealado [IG (AFIP) 6/2007]. Infraccin que no reviste gravedad, Las multas de los arts. 38, 38.1, 39, 39.1, 40 y 40.1, pueden eximirse. a juicio del juez administrativo En el caso de los arts. 40 y 40.1, la eximicin puede ser parcial, limi(Art. 49, ltimo prrafo, LPT) tndose a una de las sanciones all previstas. Las multas se reducen, por nica vez, al mnimo legal si en la primera Reconocimiento de la materialidad oportunidad de defensa, en la sustanciacin de un sumario por de la infraccin infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, (Art. 50, LPT) el titular o representante legal reconociere la materialidad de la infraccin cometida.

Presentacin de DDJJ rectificativa (Art. 49, primer prrafo, LPT)

A considerar...

A travs de la IG (AFIP) 6/2007, se dan pautas acerca del encuadre de la conducta punible en los casos de determinacin de oficio, realizadas sobre base presunta, como as tambin se establecen los parmetros para la graduacin de las multas por infracciones a los deberes formales.

Aplicacin desde el 08/01/2004. Ley 25868

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3. Procedimiento para la aplicacin de multas

DEBERES FORMALES DEL ART.38,38.1,LPT Pueden iniciarse, a criterio de la AFIP, mediante una notificacin (Multas automticas) emitida por sistema de computacin que rena los requisitos del artculo 71 de la ley 11683. En caso de cumplirse con la obligacin formal y abonarse la multa en el plazo de 15 das, la misma se reduce a la mitad. De lo contrario, debe sustanciarse el sumario previsto en el artculo 70 y siguientes de la norma procedimental.
DEMS DEBERES FORMALES

DEL ART. 39, 39.1, LPT OMISIN DE IMPUESTO (Art. 45, LPT) DEFRAUDACIN FISCAL (Arts. 46, 46.1 y 48, LPT) DEBERES FORMALES DEL ART. 40, LPT
Sumario administrativo

Se instruye un sumario administrativo, a fin de asegurar a los administrados el ejercicio de su derecho de defensa [art. 70 y ss., LPT e IG (AFIP) 6/2007].

Se labra un acta de comprobacin y se cita al responsable a una audiencia,a fin de que ejerza su derecho de defensa (art.41,LPT).

INICIO (art. 70, LPT)

Debe iniciarse mediante resolucin emanada de Juez Administrativo,

en la cual se deje constancia de: a) los cargos que se le efectan,en forma precisa,clara y circunstanciada del hecho concreto, b) acto u omisin que se le atribuye, c) encuadramiento legal de la infraccin ("prima facie"). Observacin: El acto debe ser notificado por alguno de los medios previstos en el art. 100 de la LPT. El sumariado puede ejercer su derecho de defensa, en el plazo de 15 das hbiles administrativos, prorrogables por nica vez, por resolucin fundada, en caso de existir motivacin suficiente. La misma se ejerce por escrito, junto con todas las pruebas que hagan a su derecho (en lo referente al procedimiento, medios probatorios y a la produccin de pruebas, se reitera lo expuesto al comentar el procedimiento de determinacin de oficio). Observacin: En el caso de infracciones formales del art. 39, no se prev la posibilidad de prrroga.

EJERCICIO DE DEFENSA

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SUSTANCIACIN

Vencido el plazo procesal, es de aplicacin el procedimiento previsto en el artculo 17 y siguientes de la norma (art. 72, LPT) 1. Rige el secreto de sumario para todas las personas ajenas al mismo, excepto para las partes y quienes stas autoricen (art. 101, LPT).

DICTAMEN JURDICO PREVIO

Si el procedimiento es sustanciado por Juez Administrativo no abogado, se debe requerir en forma previa el pertinente dictamen jurdico. Caso contrario, el acto es pasible de nulidad. La resolucin que disponga la aplicacin de sanciones formales o materiales deber contener una clara exposicin de: los hechos que la sustentan, elementos de juicio que constan en el expediente, razones que ameritan tener por configurado el hecho punible, fundamentos y graduacin de la sancin aplicada. Una vez dictada la resolucin que aplica la sancin administrativa, la misma puede ser: a) aceptada dentro de los quince (15) das, lo cual genera el archivo de las actuaciones, b) recurrida dentro de los quince (15) das, mediante los mecanismos previstos en el artculo 76 de la ley de materia, c) vencido el plazo legal para ejercer defensa,el contribuyente puede no consentir la sancin ni interponer alguno de los recursos pertinentes,a fin de discutir la procedencia del gravamen reclamado por el Fisco.Ocurrido ello,la resolucin dictada tiene el efecto de cosa juzgada y se considera firme (art.79,LPT).En consecuencia el acto es no recurrible y es ejecutable.
no ocurriera, se entiende que el Ente Recaudador no ha encontrado mrito para aplicar sancin alguna (art. 74, LPT).

RESOLUCIN

EFECTOS DE LA RESOLUCIN

A considerar...

En caso de tratarse de infracciones vinculadas con la determinacin de tributos, las sanciones se aplican en la misma resolucin determinativa del gravamen. Si as

Si previo a ello se decide consentir la infraccin, es de aplicacin la reduccin de sanciones del art. 49 de la LPT