Anda di halaman 1dari 10

2ume 3lient

S3 34,A5IS SA

6erioad 3ontabil

-1.-1.%--7 31.1%.%--7

,ef 83*1

CUNOATEREA CLIENTULUI I EVALUAREA RISCURILOR Scopul acestui program este s sprijine obinerea unei nelegeri a companiei i a mediului su, inclusiv controalele sale interne, suficient pentru a identifica i evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare din cauza erorilor sau a fraudelor i pentru elabora i a efectua proceduri de audit suplimentare ISA315
Planificare 1. ac se inten!ioneaz utilizarea de informa!ii despre companie "i mediul su ob!inute n perioade anterioare, determina!i dac au aprut sc#imbri care ar putea afecta relevanta unor astfel de informa!ii pe durata auditului curent. ISA315. Asigura!i$v c astfel de sc#imbri sunt nregistrate la dosar. Nat ra entit!ii %. &b!ine!i "i documenta!i o n!elegere cu privire la natura entit!ii. ISA315 Include!i detalii privind' (i) informa!ii generale*istoric (ii) proprietari "i structur de guvernant' investi!ii, finan!e, indicatori c#eie, proprietari ai beneficiilor, etc. (iii) condi!iile din industrie' pia!a, competi!ia, activitate ciclic "i sezonier+ (iv) detalii asupra opera!iunilor de afaceri' personal c#eie, sursele de venituri, produse, servicii, pie!e, loca!ii, furnizori c#eie "i clien!i, etc. (iv) proceduri de evaluare a riscurilor 3. ,evizui!i "i aduce!i la zi dup necesitate programul pr!ilor afiliate cu scopul de a completa "i ajusta prezentrile din situa!iile financiare. ISA 55&b!ine!i "i nregistra!i o n!elegere a selec!iei "i aplicrii politicilor contabile ale entit!ii "i evalua!i dac ele sunt adecvate pentru afacere "i consecvente cu sc#emele financiare de raportare aplicabile "i cu politicile contabile folosite n industria relevant. ISA315. Asigura!i$v c la dosar se gse"te o list a principalelor politici contabile. 5. &b!ine!i "i nregistra!i n!elegerea industriei relevante, reglementrile "i al!i factori e/terni inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile "i practici specifice ale industriei. ISA315 ,evizui!i "i actualiza!i lista legisla!iei "i a regulamentelor aplicabile acestui client. ISA%5-. Asigura!i$v c lista este nregistrat corect "i identific acele legi "i regulamente care sunt esen!iale pentru tranzac!iile comerciale ale clientului. ISA%5O"iecti#e $i Strate%ii $i Ri&c ri ata$ate afacerii 1. &b!ine!i "i nregistra!i o n!elegere a obiectivelor "i a strategiilor entit!ii "i riscurile ata"ate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situa!iilor financiare. ISA 315. Include!i detaliile pentru' (i) dezvoltri ale industriei (ii) noi produse "i servicii Iniiale/ Data

..

0.

(iii) (iv) (v) 2ume 3lient

e/pansiunea afacerii noi regulamente contabile cerin!e financiare curente sau viitoare S3 34,A5IS SA 6erioad 3ontabil -1.-1.%--7 31.1%.%--7 ,ef 83*%

CUNOATEREA CLIENTULUI l EVALUAREA RISCURILOR 'CONTINUARE(


2ume 3lient 9. S3 34,A5IS SA 6erioad 3ontabil -1.-1.%--7 31.1%.%--7 ,ef 8.*1 Planificare Iniiale/ Data

)!& rarea "i re#i* irea +erf,r-anel,r financiare ale entit!ii &b!ine!i "i documenta!i o n!elegere asupra msurrii "i revizuirii performan!elor financiare ale companiei. ISA315 Include!i detalii privind' (i) indicatorii c#eie "i statistici opera!ionali, inclusiv orice indicatori c#eie ai nivelului performan!ei+ (ii) msurtori asupra performan!ei angaja!ilor "i a politicilor de recompensare a acestora+ (iii) tendin!ei+ (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor "i a analizelor fluctua!iilor+ (v) analiza competitorilor.

7.

Pr,ce& l .e e#al are a ri&c l i .ir ca.r l entit!ii &b!ine!i "i documenta!i o n!elegere cu privire la procedura companiei pentru identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar "i pentru a decide asupra ac!iunilor care s abordeze aceste riscuri, "i a rezultatelor acestor ac!iuni. ISA315 etermina!i "i nregistra!i cum identific conducerea riscurile afacerii, cum evalueaz inciden!a lor de apari!ie, "i cum ia decizii pentru gestionarea lor.

1/.

&b!ine!i "i documenta!i o n!elegere a modului n care entitatea a rspuns la riscurile generate de te#noiogia informa!iei. ISA315 )e.i l .e C,ntr,l escrie!i sumar modul n care sunt pregtite situa!iile financiare. :n particular, ob!ine!i "i nregistra!i o n!elegere asupra modului n care. 3lientul comunic rolurile "i responsabilit!ile privind raportarea financiar "i elementele semnificative privitoare la raportarea financiar. Include!i detalii despre personalul c#eie "i responsabilit!ile lor n pregtirea situa!iilor financiare "i orice controale n desf"urare privitoare la jurnalele de nc#idere ale anului "i estimrile contabile.

11

10.

&b!ine!i "i nregistra!i o n!elegere a mediului de control. ISA315 Aceasta va implica n!elegerea "i documentarea' comunicarea clientului "i punerea n aplicare a integrit!ii "i a valorilor etice+ angajamentul pentru competent+ participarea ceior nsrcina!i cu guvernana+ filozofia de management "i stilul de ac!iune+ structura organiza!ional+ desemnarea autorit!ii "i a responsabilit!ii+ politicile "i practicile de resurse umane. ),nit,ri*area c,ntr,alel,r &b!ine!i "i documenta!i o n!elegere a tipurilor majore de activit!i pe care compania le utilizeaz pentru a monitoriza conroalele interne asupra raportrii financiare, inclusiv acele nrudite cu aceea a activit!i de control relevante pentru audit, "i cum ini!iaz compania ac!iuni corective asupra controalelor proprii. ISA315 Activit!i de monitorizare n desf"urare sunt adesea incorporate n activit!ile normal ale companiei "i includ activit!i obi"nuite de conducere "i supervizare.

13.

EVALUAREA RISCULUI INERENT


ISA 315 ISA%--

,iscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzac!ii s fie denaturat semnificativ "i e mpr!it n urmtoarele componente'

,isc general (risc inerent pur "i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele referitoare la management, func!ia de contabilitate, natura de afaceri "i e/perien!a auditorului precedent al acestui client+ ,isc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la e/perien!a anterioar a auditorului "i n!elegerea curent a fiecrui domeniu de audit.

;ista de verificare de mal jos a fost elaborat pentru a v sprijini n evaluarea nivelului riscului inerent, adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin! la 6rogramul de 3unoa"tere a 3lientului "i 4valuarea ,iscului de la 83 "i evaluarea proprie privind mediul de control de la 13/0. 2act,r .e ri&c Ele-ente -ana%eriale =sura n care conducerea cuprinde "i ac!ionari 6ozi!ia financiar a clientului ;ic#iditatea clientului 4valuarea noastr asupra integrit!ii conducerii =sura n care sunt folosite situa!iile financiare de ctre un ter 4/perien!a conducerii "i cuno"tin!ele de conducere a activit!ii Importan!a cifrei de afaceri asupra conducerii Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii finan$ ciare Sc#imbarea frecvent a consultan!ilor 4/perien!a trecut asupra competen!ei con$ trolului conducerii Istoric al nclcrii legilor sau regulamentelor 2iveluri adecvate ale remunerrii pentru natura "i performan!ele activit!ilor )e.i l c,nta"il 3ompeten!a personalului contabil Atitudinea personalului contabil 6robabilitatea unor informa!ii financiare eronate, inadecvate sau nt>rziate =sura n care tranzac!ii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea nc#eierii perioadei contabile ovezi mai vec#i asupra cosmetiz>ril situa!iilor <recven!a "i importan!a tranzac!iilor dificile pentru audit 6olitici contabile noi sau comple/e
2ume 3lient S3 34,A5IS SA 6erioad 3ontabil

<oarte sczut

3
,idicat

Sczut =ediu

<oarte ridicat

C,-entarii

/ / / / / / / / / / / / /

/ / / / / / /
-1.-1.%--7 31.1%.%--7 ,ef 8.*%

EVALUAREA RISCULUI INERENT 'CONTINUARE(

2act,r .e ri&c 3omple/itatea structurii corporative "i contabile, aferente dimensiunii clientului :ntreruperi sau scderi ale sistemului contabil 6robe prin care se prevede probabilitatea apari!iei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile )e.i l ,+erai,nal 2atura domeniului de activitate $ cre"tere*scdere, nou*vec#i Afirma!ii "i*sau ac!iuni ini!iate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pr!i ter!e *reglementatori =odificri ale profitabilit!ii*lic#idit!ii 3onformitatea cu termenele finan!rii e/terne ,ela!ia cu banca*finan!atorii e/terni 6robabilitatea cedrii unei pr!i semnificative a activit!ilor, sau v>nzarea intereselor de!inute de ctre un investitor semnificativ Amenin!ri la rentabilitatea activit!ilor Inten!ia de noi cre"teri semnificative ale finan!rilor ovezi aie comercializrii e/cesive 6lanuri privind ac#izi!ii semnificative* investi!ii e/terne 2ivelul de performan! aferent unui sector, ca ansamblu 3lient important* 3lient de renume A&+ecte .e a .it nregistrri privind calificrile sau modificrile anterioare(referltor la opinii "i*sau rapoarte) ,aportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv asoectele ie@ate de continuitatea activit!ii ,ela!ia cu concucerea superioara 6robabilitatea nt>mpinrii de dificult!i n ob!inerea de probe de audit Aranzac!ii neobi"nuite sau specifice domeniului de activitate si practici care sunt dificil de auditat E#al area %eneral!4 5ncerc i i6 . +! ca*

1 <oarte sczut

0 Sczut

3 =ediu / /

3 ,idicat

5 <oarte ridicat

C,-entarii

/ / / / /

/ / / / / / / / / /

<oarte sczut(1) Sczut (%))e.i (3),idicat(.) <oarte ridicat(5)

Bustificarea evaluri' generale ar trebui documentat mai jos. iar nivelul adecvat ar trebui transferat n 6lanifi$ carea Auditului de la 87 "i n Sumarul aferent 4valuri ,iscului "i 6lanului de 4"antionare de ia 81.

:ntocmit de 8utnaru Alina 2ume 3lient S3 34,A5IS SA 6erioad 3ontabil

ata 3-.-1.%-1-1.-1.%--7 31.1%.%--7 ,ef 85*1

PRA7UL DE SE)NI2ICA8IE
Aceast planificare "i propune s sprijine auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnifica!ie n scopul planificrii, "i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnifica$ !ie. 2ivelul pragului de semnifica!ie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor "i n special la nivelul situa!iilor

financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a ra!ionamentului auditorului. Atunci c>nd este cazul, pot fi ntocmitecalcule separate ale pragului de semnifica!ie pentru contul de profit "i pierdere "i bilan!. ISA%-- ISA3%2ivelul pragului de semnifica!ie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci c>nd auditorul identific factori care pot genera revizuirea pragului de semnifica!ie planificat, auditorul ar trebui s la n considerare "i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. 6ragul de semnifica!ie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. Deter-inarea +ra% l i .e &e-nifica ie 6rofit naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele e/cepionale "i primele directorilor' 1-C din acesta 5C din acesta 3ifra de afaceri' %C din acesta 1C din acesta Active brute' %C din acesta 1C din acesta 2inal An l c rent Lei Planificat An l c rent Lei Efecti# An l +rece.ent Lei

1..13-

%.17-

1.13 1-0,5 139.730 1..119,1% 1.397,30 1.%7%.039 %5.95%,10 1%.7%0,39

%17 137,5 095.%-5 13.1-.,1 0.95%,-5 1.%79.13%5.71.,0 1%.791,3

6ragul de semnificaie al auditului stabilit la 8aza de calcul

25.852,7 6

Cifra de afaceri

Bustificarea nivelului de prag de semnificaie ales

Am ales ca prag de semnificaie 2% Cifra de afaceri deoarece diferena dintre cei doi ani este aproape insignifiant, sumele fiind aproximativ egale.
:ntocmit de 8utnaru Alina ata 3-.-1.%-1-

3omentarii6lanificareIni!iale* 3 at 1.Av>nd n vedere cuno"tin!ele dumneavoastr despre 3lient 3ontabil 31.1%.%--7 80*1 client "i evaluarea

2ume

S3 34,A5IS SA

6erioad

-1.-1.%--7

,ef

dumneavoastr privind riscul de fraud "i eroare, ob!ine!i "i revizui!i o copie a situa!iilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situa!ii ale conducerii. u %.<ace!i referire la discu!iile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele semnificative de la ultimul e/erci!iu REVI9UIREA ANALITIC: PRELI)INAR: financiar "i lua!i n considerare f impactul oricror puncte aduse n discu!ie. 3.3ompara!i cele mai recente informa!ii pentru conducere, primite de la client, cu informa!iile comparative ale e/erci!iului anterior*bugetele e/erci!iului curent,analitice pentru adrept identifica varia!iile semnificative saupentru soldurile neobi"nuite care Auditorul ar trebui s aplice proceduri proceduri de evaluare a riscului a ob!ine o solicit o aten!ie specific. n!elegere a entit!ii "i a mediului su. ISA5%-. <i"? de lucru 80*% ..Asigura!i$v c toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate n 6lanificarea Auditului de ia 87 "i c impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului planificat de ctre dumneavoastr sunt clar consemnate. i Aceste proceduri v vor asista n evaluarea riscului de denaturare semnificativ "i v vor oferi ndrumri privind, natura, momentul oportun "i amploarea activit!ii de audit care trebuie desf"urat.

CONCLU9II 4/cept>nd aspectele men!ionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt satisfcut de faptul c de!inem o n!elegere suficient a clientului, domeniului sau de activitate, mediului n care opereaz, modificrilor de la audi!ii anterioare "i deci a domeniilor de risc poten!ial.

2atura "i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de audit* programele ajustate de audit, a"a cum sunt indicate n 6lanificarea Auditului :ntocmit de 8utnaru Alina ata 3-.-1.%-1-

2ume 3lient

S3 34,A5IS SA

6erioad 3ontabil

-1.-1.%--7 31.1%.%--7

,ef 81*1

SU)ARUL EVALU:RII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE


Inerent 2,arte &c!* t 1 5 . 3 % 1 2,arte ri.icat 5 1 1 1 1 1

Sc!* t 0 . 3,%5 %,5 1,15 1

)e.i 3 3 %,5 1,15 1,5 1

Ri.icat 3 % 1,15 1,5 1,%5 1

Specific <oarte sczut Sczut =ediu ,idicat <oarte ridicat

Utili*area -atricei =atricea are scopul de a ajusta abordarea e"antionrii n func!ie de evaluarea riscului inerent al entit!ii efectuat la 13/0 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situa!iilor financiare.

1. ;ista!i afirma!ia referitoare la situa!iile financiare din coloana din st>nga a tabelului, apoi valoarea popula!iei 2. Introduce!i nivelul (nivelurile) pragului de semnifica!ie aferent acelei afirma!ii n coloana urmtoare (a"a cum 3. .
aplicabil acelei afirma!ii. s$a calculat la 15/1(. etermina!i nivelul specific de risc al acelei afirma!ii "i, utiliz>nd nivelul riscului inerent evaluat la 13/06 iden$ tifica!i factorul de risc corespunztor utiliz>nd matricea de mai sus. ac este cazul, nregistra!i baza acestei evaluri. 6e baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control "i a documenta!iei "i testrii sistemelor de contabili$ tate "i control intern din sec!iunea 3, determina!i factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirma!ie.
ac nu va fi acordat relevan! sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan! a riscului de control ridicat (1). imensiu nile e"antionrii de fond pot fi reduse, dac opta!i s acorda!i relevan! controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci c>nd dimensiunile de e"antionare aferente afirma!iilor particulare sunt reduse n ceea ce prive"te relevan!a controalelor, ar trebui efectuate teste detaliate ale acestor controale "i nregistrate n sec!iunea 3, n vederea justificrii abordrii.

5.

etermina!i amploarea relevan!ei care va fi acordat revizuirii analitice.


Atunci c>nd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru ob!inerea de probe privind o afirma!ie individual, poate fi adecvat o re ducere a e"antionrii. Amploarea relevan!ei acordate acestor proceduri necesit ra!ionament profesional. Aotu"i, activitatea trebuie suficient coroborat, precum "i nregistrat n dosar. n vederea justificrii unei astfel de abordri. Dn factor de 3 ar trebui utilizat pentru re levan!a totat+ % pentru unele tipuri de relevan! "i 1 pentru lipsa relevan!ei.

6.

3alcula!i dimensiunea minim a e"antionului.

ac un e"antion este adecvat, lua!i dimensiunea de baz a e"antionului (popula!ie* prag de semnifica!ie) "i mpr!i!i$) la factorul de risc inerent*specific, mpr!l!i$l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mpr!i!i$l din nou la factorul de relevan! acordat revizuirii analitice. ac nu se solicit niciun e"antion, nregistra!i motivele mai jos.

Atunci c>nd evaluarea riscului tuturor afirma!iilor de audit dintr$o component a situa!iilor financiare este ace$ ea"i, poate fi adecvat o singur variant a planului de e"antionare. Atunci c>nd evaluarea riscului difer de afir$ ma!iile de audit, pot fl utilizate mai multe variante separate pentru ajustarea testrii. e e/emplu, atunci c>nd o ac!iune este considerat cu risc sczut cu e/cep!ia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de e"antionare poate fi adecvat (presupun>nd n acest caz un risc inerent sczut "i nicio relevan! acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut "i c o anumit relevan! poate fi acordat revizuirii analitice.
Afir-aia .in &it aia financiar! Val,area a+r,;. a +,+ laiei E&te Di-en&i nea ),ti# l li+&ei Pra% l .e 2act,r l .e 2act,r Rele#ana -ini-! a e$anti,n l i &e-nificaie ri&c inerent .e ri&c .e ac,r.at! nece&ar $i &+ecific c,ntr,l re#i* irii e$anti,n l< e$anti,n l i analitice

A se vedea 1 risc tabelul de ridicat+ mai sus 5 risc sczut 3,%5 1,15 3,%5

3 total 1 niciuna

a*2u oar un element 7 11 3

Aeren E 3ldiri Ac!iuni Ac!iuni G evaluare ebitori comerciali

1,5--,--1,5--,--1,5--,--1,---,---

5-,--5-,--5-,--5-,--1 1 %

2 F F F

2ume 3lient

S3 34,A5IS SA

6erioad 3ontabil

-1.-1.%--7 31.1%.%--7

,ef 81*%

SU)ARUL EVALU:RII RISCULUI SI PLANUL DE EANTIONARE

Inerent Specific <oarte sczut Sczut =ediu ,idicat <oarte ridicat

2,arte &c!* t 1 5 3 3 0 1. 2act,r l .e ri&c inerent $i &+ecific A se vedea tabelul de mai sus 1,15

Sc!* t 0 . 3.%5 %.5 1.15 1 2act,r .e ri&c .e c,ntr,l 1 risc ridicat' 5 risc sczut 5

)e.i 3 3 %.5 1.15 1.5 1

Ri.icat 3 % 1.15 1.5 1.%5 1

2,arte ri.icat 5 1 1 1 1 1

Afir-aia .in &it aia financiar!

Val,area a+r,;. a +,+ laiei

Pra% l .e &e-nificaie

Rele#ana E&te nea ),ti# l ac,r.at! nece&ar Di-en&i -ini-! a li+&ei re#i* irii e$anti,4 e$anti,n l i e$anti,n l i analitice n l< 3 total '1 a*2u niciuna 3 da %5,7

Active imobilizate

1.137..7%

%5.95%,10

2ume 3lient

S3 34,A5IS SA

6erioad 3ontabil

-1.-1.%--7 31.1%.%--7

,ef A1.

RAPORTUL DE AUDIT

O1IECTIVELE AUDITULUI
ISA 1--

1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Interna!ionale

de Audit, cu alte ndrumri profesionale "i reflect concluziile activit!ii de audit ntreprinse.

CONCLU9II

Sunt pe deplin mul!umit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. :ntocmit de 8utnaru Alina ata 3-.-1.%-1-

2ume 3lient

S3 34,A5IS SA

6erioad 3ontabil

-1.-1.%--7 31.1%.%--7

,ef A1.*1

RAPORTUL DE AUDIT

1.

6rogram de audit ,evizui!i "i evalua!i concluziile care decurg din probele de audit ob!inute ca fundament al e/primrii opiniei de audit cu privire la situa!iile financiare. ISA1-,aportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de ISA Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau calificarea) n conformitate cu Standardele Interna!ionale de Audit. Asigura!i$v ca o prezentare detaliat s fie inclus n dosar pentru a sus!ine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluz>nd detaliile necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald. ,aportul de audit ar trebui s con!in un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului fa! de ter!e pr!i.( paragraful H8annerman ).I

6rogram A5 A0

Ini!iale

ata

%. 3. ..

5.

0.

:n ,aportul de audit ori n Situa!iile <inanciare trebuie incluse referiri, care trebuie s prezinte' (I) Aipul serviciilor non$audit furnizate client de audit+ "i*sau (II) <aptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru client.

81-

Anda mungkin juga menyukai