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AUDITORIA TEMA 1: CONCEPTO Y NORMALIZACIN 1.

INTRODUCCIN Proceso de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de unas afirmaciones relacionadas con hechos con dimensin econmica Objetivo emitir un juicio sobre la base de unos criterios y comunicar el resultado a las partes interesadas Clases Auditora interna se desarrolla por personas de la entidad * departamento de apoyo a la gerencia * depende e informa a las escalas decisionales ms altas de la entidad (direccin) * su misin es contribuir al logro de un razonable funcionamiento del sistema de control interno Auditora externa * Ejercida por una persona capacitada profesionalmente sin vinculaciones con la entidad * Naci para garantizar la fiabilidad de la rendicin de cuentas que los gestores hacan a los propietarios * la ejerce un profesional contratado * persigue emitir una opinin * consiste en la revisin y verificacin de las cuentas anuales Etapas de la evolucin histrica Verificacin aritmtica contable y control de la legalidad Adems de lo anterior, la razonable aplicacin de los criterios y principios contables correspondiente El auditor debe, no opinar, sino sealar la eficacia y economicidad de la gestin. Llegando as el auditor a desempear una funcin de asesora para la empresa auditada Objetivo El que realmente otorga fiabilidad a las cuentas anuales son los administradores. Ellos son los principales responsables. Los auditores aportan ms fiabilidad de las cuentas. Tiene el auditor una labor de revisin sobre la eficiencia del control interno de la empresa 1

2. NORMALIZACIN CONTABLE Conjunto de normas en materia de contabilidad cuyo objetivo es que la informacin financiera emitida por las empresas sea comprensible y comparable Factores de la informacin contable Cada pas tiene su propia normalizacin contable El marco conceptual y los principios contables aplicables. El marco conceptual las masas patrimoniales estn definidas. En Espaa no existe, lo que si existe son los principios contables. Las empresas que operan en el pas y en el contexto geogrfico usuarios y exigencias en cuanto al control que ejercen sobre la entidad marco econmico, jurdico, poltico, religiosos,... que determina qu informacin se debe suministrar, para quin y las personas capacitadas para elaborarla y verificarla. Regulacin privada escaso nivel de detalle en la legislacin mercantil en el marco de un sistema jurdico flexible actividad reguladora encomendada a asociaciones profesionales cuya implantacin descansa en el prestigio de la profesin. Al auditor nunca le va a beneficiar actuar mal porque l vive de ese prestigio. pronunciamientos numerosos sobre temas concretos con predominio de aspectos sustanciales de la prctica contable. tpica de los pases anglosajones Un ejemplo tipo es EEUU El AICPA (American Institute of Certified Public Accountant La SEC cualquier empresa que quiera cotizar, debe tener su contabilidad segn el AICPA No es eminentemente privada. Tambin hay algo pblico Regulacin pblica legislacin mercantil ms proclive a ordenamiento detallados actividad reguladora encomendada a instituciones gubernamentales cuerpos reguladores, en forma de planes de cuentas, con notable tanto a cuestiones de forma como contenido tpica en principio de pases de rea continental europea Normalizacin pblica en Espaa

Cdigo de comercio PGC Ley de Sociedades Annimas Resoluciones del ICAC Ley de Responsabilidad Limitada Ley de Mcdo de Valores Ley de auditora Reglamento del Registro Mtil Normalizacin supranacional (Unin Europea) Cuarta directiva relativa a las cuentas anuales de S.A., comanditarias por acciones y de responsabilidad limitada stima directiva sobre cuentas consolidadas Normalizacin internacional Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) En Espaa hay un organismo privado AECA (Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas) y est compuesta por serie de principios contables, contabilidad y gestin, valoracin de empresas,... Auditora de cuentas anuales ejercida por un profesional contratado y habilitado legalmente (ser miembro del Registro Oficial de Auditores y Cuentas) consiste en la revisin y verificacin de cuentas anuales mediante la realizacin de los procedimientos necesarios que se desprenden de las normas de auditora generalmente aceptadas objetivo emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados analizados de acuerdo con un marco determinado de elaboracin de informes financieros 3. NORMAS TCNICAS Requisitos tcnicos y ticos Normas deontolgicas conjunto de principios y reglas de conducta de carcter tico. Suelen estar recogidos en el cdigo de tica o conducta profesional de la corporacin Normas tcnicas principios y requisitos que deben seguir los auditores para expresar una opinin tcnica responsable en el desempeo de sus actividades Normativa nacional Son las resoluciones del ICAC 3

Normalizacin supranacional La 8 directiva sobre auditora de cuentas normalizacin internacional Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) 4. ORGANISMOS EMISORES DE NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORA Internacional * A nivel de auditora el organismo ms reconocido es el IFAC (Federacin Internacional de Contadores). Es una organizacin privada desarrollar y potenciar la profesin contable emite los NIA * A nivel de contabilidad est el IASC Comisin Internacional de Normas de Contabilidad. Es el organismo ms relevante en materia de amortizacin contable est subordinado a la IFAC emite las NIC En el mbito interno tenemos el IIA (instituto de Auditores Internos) A nivel europeo el principal organismo que emite normativa pblica es el Consejo de la Unin Europea es el encargado de la emisin de directivas la directiva pretende ser una base mnima que deben cumplir los pases y el desarrollo se encomienda a cada pas. Establecen objetivos que deben ser desarrollados en el mbito nacional. Vinculan en cuanto a resultados, pero no en medios o forma para conseguirlos tambin est la Federacin de Expertos contables Europeos (FEE). Es un ente consultivo, o de consejo tcnico. Emite recomendaciones y hace estudios sobre contabilidad y auditora. Tiene carcter privado. Es muy importante. En Estados Unidos encontramos la AICPA que emite tanto normativa auditora como contable

Tiene un consejo que es el FAS en el terreno contable, que es el consejo de emisin de las declaraciones contables. tambin tiene obra parte que emite auditora en la que encontramos la NAGA (Normas de Auditora Generalmente Aceptadas) y el desarrollo sobre normas de auditora tambin en EEUU encontramos la SEC que el la bolsa de valores. Emite legislacin contable propia y regula el ejercicio de los miembros del AICPA. Emite en materia contable y auditora En Espaa tenemos el ICAC y el AECA ICAC en el tema contable establece resoluciones y en cuanto a auditora, publica las normas de auditora. No las elabora es de tipo administrativo que depende del ministerio de economa AECO privado y tambin tiene tanto contable como auditora * Corporaciones de auditores en Espaa Consejo General de Colegios de Economistas de Espaa (REA) Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de Espaa (REGA) el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa (Censores; IACJCE) TEMA 2: PLANIFICACIN DE LA AUDITORA 1. INTRODUCCIN Proceso de auditora: actividades previas planificacin ejecutar el plan de auditora (empieza a obtener evidencia) concluir e informar Actividades previas contactos iniciales con el cliente(potencial o repetitivo). Lo suele hacer el socio o gerente investigacin sobre el cliente potencial (evaluar el riesgo de auditora) preparacin preliminar del calendario de trabajo (presupuesto, gastos presupuestarios y honorarios) fijar trminos del trabajo (contrato o carta de encargo)

Planificacin conocer al cliente entorno al sector en el que opera * comprender el negocio del cliente. qu hace, y cmo hace el cliente. Se hace a travs de memorndum, diagramas de flujo, cuestionarios estndar. Se debe obtener informacin del agente ms fiable * entender el proceso contable * analizar, a grandes rasgos, las variaciones de un ao a otro que sean ms importantes procedimientos analticos preliminares. Aqu no se obtiene evidencia, slo obtengo informacin * conocer el ambiente de control * identificar los controles implantados a nivel de cuentas y error potencial (integridad y validez). El error potencial se refiere a que todo lo que hay tiene que estar y que no hay que ver que no falta nada, que est bien valorado e ir haciendo procedimientos determinar la importancia relativa planificada evaluar el riesgo disear el Plan Global de Auditora. * identificar el programa qu procedimientos voy a seguir. Tengo que llegar a un grado de seguridad que se obtendr a travs de las pruebas de cumplimiento, que no son obligatorias y que se encargan de hacer pruebas sobre los controles que tiene el rea, y las sustantivas, que si lo son, o a travs de la combinacin de ambas. Planificacin (Norma Tcnica Auditora 2.3.3) adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que opera y la naturaleza de sus transacciones los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y uniformidad con que han sido aplicados as como los sistemas contables utilizados para registrar las transacciones el grado de eficacia y fiabilidad inicial esperado de los sistemas de control interno. Slo hace pruebas de cumplimiento si considera que va a trabajar menos. 2. CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA Y DE SUS NEGOCIOS (Norma Tcnica 2.3.9) El auditor debe conocer: el tipo de negocio productos o servicios que suministra estructura de su capital relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceros vinculados mtodos de produccin y distribucin 6

zonas de influencia comercial estructura organizativa legislacin vigente que afecte a la entidad manual de polticas y procedimientos Permite al auditor determinar: (2.3.8) reas que podran requerir consideracin especial condiciones bajo las que la informacin contable se produce normativa de control interno la razonabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia si los principios y las normas de contabilidad son los apropiados Aspectos a considerar (2. 3.10) condiciones econmicas regulaciones y controles gubernamentales cambios de tecnologa prctica contable normalmente seguida por el sector nivel de competitividad tendencias financieras y ratios de empresas afines Estos conocimientos se adquieren (2. 3. 11) trabajos previos para la propia entidad y su experiencia en el sector informacin solicitada al personal de la entidad papeles de trabajo de aos anteriores publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector cuentas anuales de otras entidades del sector 3. ASPECTOS GENERALES DE LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA Plan Global: extensin y documentacin trminos del encargo de la auditora

principios y normas contables. Normas, tcnicas de auditora leyes y reglamentaciones aplicables transacciones o reas significativas que requieren una atencin especial cifras de importancia relativa y su justificacin identificacin del riesgo de auditora fiabilidad esperada de la contabilidad y del control interno naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar el trabajo de auditores internos y su grado de participacin participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o sucursales de la entidad la participacin de expertos 4. EXPOSICIN SECUENCIAL DE LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA Tener presente los trminos acordados: responsabilidad con respecto a informes objetivo del servicio convenciones contables y de auditora aplicables. Leyes y reglamentaciones colaboracin de la empresa Actualizar la informacin bsica, utilizando los conocimientos acumulados Determinar los componentes principales de los estados financieros, tomando en consideracin la importancia de las reas donde la compaa desarrolla su actividad la importancia de los sistemas contables separados y la acumulacin de transacciones transacciones y hechos individualmente importante Identificar los riesgos de auditora y el riesgo de auditora de cada componente importante a fin de obtener una seguridad razonables de que los estados financieros son: complejos fehacientes presentados en forma razonable y de manera uniforme Planificar el enfoque de la auditora considerndola combinacin ms eficiente y efectiva de los siguientes elementos: procedimiento de examen analtico 8

pruebas sustantivas de detalle * en detalle * analticas me dan evidencia pruebas de cumplimiento no son obligatorias y ven si los controles internos estn bien Planificar el alcance de auditora (cunto) Planificar la supervisin y administracin de trabajo Documentar el Plan de Auditora Momento de realizar la auditora preliminar o anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Se hacen algunas pruebas antes del cierre. Con pruebas sustantivas que se prueban los saldos, luego tendr que extenderlas hasta el 31/12. Con pruebas de cumplimiento no hace falta volver a hacerla ya que ven el buen control interno y eso se puede hacer en general para un perodo de tiempo determinado ms o menos. Es al mismo tiempo exploracin y avance en la revisin del estado en que se encuentra la economa Al cierre lo que no se haya hecho antes 5. RELACIN ENTRE AUDITORES EN LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA Pueden existir cuatro situaciones en las que se establece estas relaciones en relacin a la responsabilidad, opinin y trabajo a realizar: que auditores hayan emitido informes de auditora sobre empresas o entidades participadas. Por ejemplo las cuentas consolidadas * Trabajo a realizar: el auditor de la matriz debe verificar la auditora individual de cada empresa * Responsabilidad: del grupo es del auditor del grupo y la individual es del auditor individual. * La opinin o repercusin en el informe de auditora: si acepta el trabajo hecho por los individuales, la repercusin en el informa no existe, si no acepta el trabajo hecho, hay una limitacin al alcance que puede ser significativa por lo que existe una opinin con salvedades o puede ser muy significativa y nos encontramos con una opinin denegada. que se produzca un relevo de auditores: el nuevo auditor tiene que saber la razn por el que se ha relevado al otro auditor. Tiene que investigar slo el ejercicio presente si comprueba que el auditor anterior lo hizo bien, si no, tendr que hacer la auditora como si fuera la primera vez y tendramos una limitacin al alcance. La responsabilidad es del nuevo auditor. que el trabajo lo realicen conjuntamente ms de un auditor independiente. * Responsabilidad: conjunta. * Trabajo: se reparten el trabajo y antes se establecen las pautas a seguir conjuntas * Opinin: el informe debe ir firmado por todos los auditores 9

que requiera la colaboracin de otro auditor. El carcter de auditor principal recaer nicamente en el que haya sido nombrado como tal 6. LA UTILIZACIN DE LOS SERVICIOS DE EXPERTOS INDEPENDIENTES EN LA PLANIFICACIN DE AUDITORA Norma tcnica 1.4.5 el auditor no puede quedarse nunca con una duda por lo que podr obtener asesoramiento de otros profesionales en materias especializadas, debiendo poner cuidado profesional en su seleccin y consulta, previa autorizacin de la entidad auditada. Si la entidad no otorgase la autorizacin y la materia fuese importante, el auditor deber hacer constar la salvedad en su informa y en su caso, denegar opinin. Norma tcnica 1.4.10 el control de calidad debe tener procedimientos que si hace falta se buscar expertos. El control de calidad debe cubrir el objetivo de tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el auditor solicite una ayuda de personas y organismos, internos y externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos tcnicos Control de calidad interno: procedimientos que la empresa de auditora tiene establecido para asegurar la mxima calidad en su trabajo. Control externo: a travs de la Corporacin de Auditores, del ICAC,... Ejemplos en los que puede ser normal acudir a expertos independientes valoracin de ciertas clases de activo (cambios tecnolgicos) determinacin de las existencias fsicas y caractersticas de ciertas clases de las mismas determinacin de las condiciones fsicas y caractersticas de ciertos activos determinacin de importes mediante la utilizacin de mtodos y tcnicas especializadas opiniones legales relativas a la interpretacin de acuerdos, reglamentaciones y otras regulaciones contenciosos en curso, litigios o cualquier otro tipo de reclamaciones que pueda tener la entidad auditada Para contratar los expertos independientes hay que considerar importancia relativa del saldo, partida, transaccin,... naturaleza y complejidad del saldo, partida, transaccin, estimacin o concepto objeto de examen. las otras pruebas de auditora efectuadas dictmenes emitidos por expertos internos o por profesionales a peticin de alguna parte interesada 7. PRUEBA DE CONTINUIDAD DE LA EMPRESA EN LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA Factores causantes de duda El auditor debe decir slo si va a haber o no problemas durante el ejercicio siguiente, no toda la vida como dice el principio de empresa en funcionamiento

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sociedades que se encuentran incluidas en el art. 163 y 260 del TRLSA (prdidas acumuladas) sociedades en suspensin de pagos resultados econmicos negativos o cashflow negativo de forma continuada y por cuanta significativa Fondo de Maniobra negativo persistente y significativo (depende de la empresa) prdida de concesiones, licencias o patentes muy importantes reduccin de pedidos o prdida de algunos muy importantes grandes inversiones en productos cuyo xito comercial parece improvable existencia de contratos no rentables contingencias por importe muy significativo Factores que eliminan las dudas apoyo financiero de los accionistas existencia de un compromiso de apoyo financiero por parte de la matriz capacidad de incrementar los fondos propios mediante la emisin de nuevas acciones o la aportacin de fondos por parte de los accionistas o socios probabilidad de obtencin de subvencin y otras ayudas posibilidad de obtener o incrementar dividendos y otros ingresos de empresas del grupo o asociadas disponibilidad de lnea de crdito y financiacin adicional por existir una suficiente garanta real, no existiendo restricciones en las plizas existentes que la impediran capacidad de renovacin o retraso de las ventas de los prstamos existentes posibilidad de acuerdo de reestructuracin de las deudas posibilidad de venta de activos no crticos para la actividad, operativa normal de la entidad, existiendo un mercado para su venta y no habiendo impedimentos para la misma posibilidad de operaciones que produzcan un cashflow negativo capacidad de absorber su amortizacin en su razonable periodo de tiempo razonables posibilidades de sustituir los pedidos o clientes perdidos posibilidad de sustitucin de proveedores importantes perdidos o que no concedan el crdito normal posibilidad de disminuir gastos sin disminuir su capacidad operativa capacidad para operar a niveles reducidos de actividad o para canalizar los recursos a otros activos 11

TEMA 3: EL PROGRAMA DE TRABAJO 1. EL PROGRAMA DE TRABAJO Las NTA estipulan que el auditor deber preparar un programa escrito que detalle: objetivos de auditora para cada parcela o rea pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir dichos objetivos El programa debe ser lo suficientemente detallado que sirva como: documento de asignacin de trabajos a los profesionales del equipo medio de control de la adecuada ejecucin del mismo Objetivos gua de trabajo a realizar proteger de olvidos y evitan prdidas de tiempo ayuda a la distribucin de trabajo entre los componentes del equipo, determinando el alcance de las pruebas a realizar y el tiempo orientativo a emplear en cada seccin del programa permiten analizar el progreso del trabajo facilitan la supervisin del trabajo Debe surgir de la consideracin de: naturaleza, clase de negocio y volumen de operaciones del cliente procedimientos y principios contables utilizados por la empresa amplitud de los sistemas de control interno y procedimientos administrativos en uso que estn establecidos y vengan siendo utilizados importancia relativa (materialidad) riesgo relativo Los programas estarn condicionados por materialidad riesgo de auditora sistemas de control interno Para su elaboracin considerar el momento a realizar los procedimientos

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considerar la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad considerar la disponibilidad e personal considerar la participacin de otros auditores expertos Norma tcnica (2.3.13) El plan global y programa debe revisarse a la vez que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evolucin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando TEMA 16: AUDITORA DE LOS GASTOS AMORTIZABLES El riesgo principal en esta rea es verificar que realmente la empresa puede obtener beneficios futuros de estos activos, dado que en caso contrario deberan figurar como gastos. ACTIVO bienes y derechos controlados por la empresa de los cuales se espera obtener un beneficio econmico Objetivos integridad: que en el activo no falte nada existencia: el activo contabilizado exista propiedad: que est controlado por la empresa registro: que no haya errores de clasificacin o cuantitativos en las cuentas presentacin de las cuentas anuales: de cara al balance de situacin y cuenta de prdidas y ganancias. Es obligatoria. Ver que las cuentas se presentan como dice el PGC valoracin: aplica todos los criterios que establece el PGC desglose: que en la memoria se establezca la informacin mnima que el PGC establece

OBJETIVOS Existencia y propiedad Registro (clasificacin y errores) integridad valoracin presentacin desglose 13

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA verificacin de escrituras, contratos, facturas,... anlisis de movimientos del ejercicio (coste y amortizacin) y comprobacin con documentacin soporte verificacin de libros de actas, reuniones del consejo relacionar con otras reas del balance (fondos propios, operaciones de inmovilizado,...) verificar el cumplimiento de los PCGA y normas de valoracin en cuanto a coste y amortizacin verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales verificar que se incluyen las revelaciones necesarias: * criterios utilizados de capitalizacin y saneamiento * informacin sobre sus movimientos durante el ejercicio

TEMA 17: AUDITORA DEL INMOVILIZADO MATERIAL El riesgo principal es verificar que realmente la empresa puede obtener beneficios futuros de estos activos, identificando activos infrautilizados, ociosos,... Para investigar la razonabilidad de su valoracin

OBJETIVOS Existencia Propiedad Registro (clasificacin y errores) Integridad valoracin Presentacin Desglose PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Seleccin desde el registro y verificacin fsica del bien y que la valoracin coincida con el balance verificacin del registro de propiedad, contrato, facturas, fecha de adquisicin,... 14

anlisis de los movimientos del ejercicio (coste, amortizacin y provisiones) y comprobacin con facturas de compra y venta verificacin fsica del bien y comprobacin de su registro verificacin de libros de cuentas reuniones del consejo relacionar con otras reas del balance (pasivos, conciliaciones bancarias,... verificar el cumplimiento de los PCGA y normas de valoracin en cuanto al coste, amortizacin y la existencia de prdidas verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales verificar que se incluyen las revelaciones necesarias * criterios utilizados de: amort. y prov. capitalizacin de intereses y diferencias de cambio ampliaciones y mejoras inmovilizados en curso actualizaciones de valor * movimiento en el ejercicio de cuentas (coste, amort. y prov.) * informacin sobre: importe sobre revalorizaciones inmov. adquirido a empresas del grupo. intereses y diferencias de cambio capitalizadas inmov no afectos a la explotacin inmov. obsoleto o totalmente amortizado inversiones en inmov. material situadas fuera de Espaa * compromisos firmes de compra y venta * bienes afectos a garanta y reversin * inmovilizado donado y subvencionado * inmov. embargado, con problemas de litigio

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TEMA 18. AUDITORA DEL INMOVILIZADO INMATERIAL El riesgo principal en esta rea es verificar que realmente la empresa puede obtener beneficios futuros de estos activos, que en caso contrario deberan figurar como gastos.

OBJETIVOS Existencia y propiedad Registro Integridad Valoracin Presentacin Desglose El fondo de Comercio se amortiza en 5 aos ampliable a 20 con justificacin en la memoria PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Verificacin de escrituras, contratos, facturas, dosier de documentacin (revisar para qu se hace la investigacin, probabilidades de xito.. Anlisis de los movimientos del ejercicio (coste, amortizacin y provisin ) y comprobacin con facturas de compra y venta Anlisis de proyectos de viabilidad de los activos Verificacin de los libros de actas, reuniones de consejo Relacionar con otras reas del balance (pasivos, conciliaciones bancarias,...) Verificar el cumplimiento de los PCGA y normas de valoracin en cuanto al coste, la amortizacin y la existencia de prdidas Verificar el cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales Verificar que se incluyen las revelaciones necesarias: * criterios utilizados de: amort, prov y saneamiento justificacin de la amort. del Fondo de Comercio en periodos > 5 aos * movimientos en el ejercicio de las cuentas (coste, amort y prov)

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* informacin de arrendamiento financiero: coste opcin de compra duracin del contrato aos transcurridos cuotas pagadas en aos anteriores, en el ejercicio y pendientes,.. valor de la opcin de compras

FALTAN TEMAS 19,20 TEMA 4: SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA 1. LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA SUPERVISIN Norma Tcnica 2.6.1 Son el compendio de la informacin utilizada, de las pruebas efectuadas y de las decisiones adoptadas para la formacin de su opinin. Estarn formadas por documentos preparados o recibidos por el auditor Norma Tcnica 2.6.2 Su propsito es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora, en la supervisin y revisin de la misma y suministrar la evidencia necesaria y suficiente que respalda la opinin del auditor. El auditor con sus notas es quien proporciona la evidencia Norma Tcnica 2.6.8 Los papeles de trabajo estarn formados: Archivo permanente: informacin que va a ser vlida para esta auditora y de los dos aos siguientes mnimo (Ver clave 370 ejemplo) Archivo del ejercicio: la totalidad de la evidencia que ha recogido para el ao * general: procedimientos ms importantes (planificacin, contrato o carta de encargo,...) (Ver clave 370) Informes emitidos y cuentas sujetas a auditora; procedimientos para la aceptacin del trabajo; planificacin; evaluacin del riesgo; plan global de auditora y programa de trabajo; evaluacin de los resultados; conclusiones; documentacin administrativa interna; informacin no vigente en el archivo permanente * reas de trabajo: procedimientos sustantivos desarrollados en cada rea (Ver clave 370) Caractersticas de un papel de trabajo para que se por terminado (Ver clave 370) de carcter formal * nombre del cliente 17

* fecha de auditora * ttulo explicativo del contenido del papel * ndice o referencia * iniciales o firma de la persona que lo ha realizado y de la que lo ha revisado * fecha de preparacin y de revisin del papel * explicacin de los tickmarks o marcas utilizadas sin significacin estndar de contenido * fuente de los datos analizados * alcance de los procedimientos desarrollados * correctos cruces de referencia y tickmarks como prueba de auditora * conclusiones, incluyendo la cobertura de los saldos analizados Norma tcnica 2.6.10 Los papeles de trabajo del auditor deben indicar las verificaciones efectuadas, el resultado obtenido y las conclusiones a las que hubiera llegado Norma tcnica 2.6.11 Es indispensable que los papeles de trabajo se preparen con un adecuado sistema de referencias que permita al usuario encontrar el origen y el destino de la informacin utilizada 2. LA SUPERVISIN ALCANCE E IMPLICACIONES La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los profesionales del equipo de auditora para lograr los objetivos del examen y comprobar que se lograron esos objetivos Norma Tcnica 2.7.4 El grado de supervisin depende de la complejidad del trabajo y de la capacitacin de los profesionales del equipo de auditora Norma Tcnica 2.7.1 La supervisin comporta los procedimientos proporcionar instrucciones a los profesionales del equipo de auditora mantenerse informado de los problemas importantes que se presentan revisar el trabajo efectuado variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultado que se hayan obtenido

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resolver las diferencias de opinin entre los profesionales que participen en la auditora TEMA 21: EXISTENCIAS Bienes controlados por la empresa cuyo destino es la venta, en el curso ordinario de la explotacin, o bien su transformacin o incorporacin al proceso productivo Separo por una parte el consumo y por otra parte la existencia final Modos de acceso Cmo puedo llegar a tener el control de las existencias compra fabricacin propia (ver clave 397). Vlido para inmovilizado y existencias. La diferencia entre existencias e inmovilizado es la intencin que le voy a dar. Las existencias es la venta o el consumo interno mientras que el inmovilizado es contribuir a desarrollar las actividades de la empresa dacin en pago y permuta: me lo dan para pagar una deuda (dacin). En la permuta, el bien que me llega lo contabilizo al menor de el VNC que doy a cambio + gastos de operacin y el Valor de Mercado del que recibo. en la dacin es igual pero con la deuda aportacin a ttulo de capital donacin

OBJETIVOS Existencia Puede ocurrir que parte de las mercaderas sea mercanca en consignacin de clientes. No es nuestro, pero est en nuestro almacn. Fsico consignacin en los almacenes del cliente propiedad de terceros + existencias de nuestro cliente en otros almacenes Propiedad Registro (clasificacin y errores) Devengo (analizar si estar o no incluido en almacn y si la compra y venta est registrada corte Integridad Valoracin Presentacin 19

Desglose (menciones que la nueva norma dice que se debe incluir) PROCEDIMIENTOS Presencia en inventario fsico para ver cmo lo hacen Confirmacin de mercanca en depsito Revisin de contratos, facturas,... confirmacin de mercaderas en depsito clasificacin adecuada por naturaleza de la cuenta (mp, pdtos en curso, pdtos tdos,...) integracin de inventario fsico y clculos aritmticos corte de operaciones en conjuncin con cuentas a cobrar y pagar (ver si las ltimas entradas y salidas estn bien registradas corte entre divisiones internas (si fabrico tambin puedo hacer un corte de mp. pdtos en curso, tdos,... confirmacin de mercanca en depsito interelacin con otras reas (conciliacin de proveedores, bancarias,...) prueba sobre controles verificar el cumplimiento de loas PCGA y normas de valoracin en cuanto a coste, amortizacin y la existencia de prdidas verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales verificar que se incluyen las revelaciones necesarias * criterios utilizados para activar gtos financieros y diferencias de cambio * el importe de gtos financ y dif. que he activado *criterios utilizados de valoracin (coste y provisin) * valorar y verificar los compromisos firmados a 31/12 de compra y vta. Si hay un b debo ponerlo en la memoria, pero si hay prdidas potenciales provisin * limitacin en la disponibilidad por garantas, pignoraciones,... indicando partidas afectadas y su proyeccin temporal * importe de las existencias que figuran por una cantidad fija * otra informacin que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoracin (litigios, embargos,...)

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TEMA 12: DEUDORES POR OPERACIONES DE TRFICO Cuentas personales y efectos comerciales activos que tienen su origen en el trfico de la empresa, as como las cuentas con administraciones pblicas incluso las que corresponden a saldos superiores a un ao. A la hora de cmo presentar el balance, en el grupo cuatro, las cuentas a cobrar a corto plazo seguirn estando en el grupo cuatro, pero si es a largo plazo no figurara como deudores, sino como inmovilizado financiero. Esto es a efectos de clasificacin Ejemplo: Deudores a cobrar a 2 aos hacer una reclasificacin como inmovilizado financiero

OBJETIVO Existencia. Propiedad Registro Devengo Integridad Valoracin Presentacin Desglose PROCEDIMIENTOS Confirmacin de saldos Confirmacin de saldos, escrituras de prstamo Clasificacin adecuada por naturaleza de la cuenta y vencimiento (inmovilizado financiero, circulante,.,..) Cuadro de detalle de cuentas a cobrar con mayor Prueba de corte interrelacionada con existencias Anlisis de notas de abono posteriores Comprobacin de la periodificacin de los intereses de derechos de cobro a L/p Pruebas sobre controles Interrelacin con otras reas (bancos, existencias,...) 21

Estudio individualizado de antigedades de saldos Valoracin de derechos de cobro en especie Analizar la necesidad de provisiones o prdidas (con insolvencia, por prdida en los compromisos de venta,...) Verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales Criterios seguidos en proveedores Separacin de crditos no comerciales distinguiendo corto y largo plazo Garantas colaterales Cuentas a cobrar en litigio

>2. LA CORPORACIN PROFESIONAL[Author:DGT] Emite una normativa donde explica la normativa de control de calidad: * programas de revisin orientados hacia la educacin y la implantacin de las medidas correctoras necesarias. Emitir informes para decir qu hace mal y corregirlo * emisin de un informe con recomendaciones * medidas peridicas. El AICPA emite cada 3 aos * Pueden ser puntuales por peticin del auditor para contrastar situaciones problemticas. Cuando hay un problema de la empresa, que otro auditor revise ese problema y emita un informe (problema tcnico, de independencia,...). 3. ORGANISMO EXTERNO A LA PROFESIN Las autoridades reguladoras nacionales deben desempear un papel de vigilancia sobre el cumplimiento de los programas de revisin por parte de las corporaciones profesionales y tener la capacidad de exigir que estas tomen las medidas de accin necesarias sobre los resultados de las revisiones. Este control es necesario, como proteccin frente a terceros al ser un servicio de utilidad pblica. En Espaa esta misin la realiza el ICAC. TEMA 6: DESARROLLO Y APLICACIN DE LAS PRUEBAS DE CONTROL INTERNO 0. INTRODUCCIN Norma Tnica 2.4.14 La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los 22

procedimientos relativos a los controles internos estn siendo aplicados tal y como fueron establecidos. No siempre se realizan pruebas de cumplimiento (de control interno), pero si las sustantivas. Objetivos * Existencia que existe * Efectividad que est funcionando con eficacia * Continuidad que el control ha estado funcionando durante todo el periodo El auditor slo realizar las pruebas si considera a priori (planificacin) que el control es eficaz. Pero esto no significa que tenga que hacerlas obligatoriamente. Slo si son eficaces y considera que el grado de eficiencia se logra mejor relacin coste eficacia desarrollando este tipo de prueba que mediante pruebas sustantivas. 1. PERIODO EN QUE SE DESARROLLAN LAS PRUEBAS Y SU EXTENSIN La determinacin de las pruebas de cumplimiento se realizar sobre bases estadsticas o sobre bases subjetivas. Los auditores independientes podrn realizar las pruebas de cumplimiento durante su trabajo preliminar, pudiendo no ser necesaria extensin al periodo restante. 2. INTERRELACIN CON OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA El riesgo de auditora es el que est dispuesto a asumir el auditor en su opinin. Est formado por estos tres riesgos: * inherente: asociado a la naturaleza del saldo o transaccin * de control: derivado de la eficiencia de los controles asociados al saldo o transaccin * de deteccin: el asumido por el auditor en sus procedimientos (directamente relacionado con el grado de error que contiene la informacin financiera a auditor) El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del auditor y segn las circunstancias La amplitud de las pruebas sustantivas a realizar sobre los distintos componentes de las cuentas anuales, as como su naturaleza y momento de aplicacin, ser tanto menor cuanto mayor sea la confianza obtenida de las pruebas de cumplimiento. 3. EJEMPLO Control anlisis de las desviaciones entre las cifras reales y presupuestadas Errores potenciales integridad, validez, registro y coste de todas las partidas que integran la cuenta de P y G Descripcin del control Lonhan S.A. elabora un presupuesto anual de la cuenta de P y G sobre el mes de septiembre del ao anterior.

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El presupuesto es enviado a Zurich para su aprobacin donde se suele discutir con la Direccin Financiera y General de la matriz. Normalmente sobre el mes de Junio se suele hacer, de ser necesario, una revisin del mismo. Mensualmente se reportan a la matriz en Zurich las cifras reales del periodo comparadas con el presupuesto y las cifras del ao anterior. En caso de existir desviaciones significativas entre el presupuesto y las cifras reales, stas se explican.

DESCRIPCIN 1. Discutir la naturaleza del control con el Director Financiero para confirmar nuestra comprensin de esta operacin y su efectividad. 2. Para un mes compruebe que las cifras reales incluidas en el presupuesto coinciden con las del balance de comprobacin de la sociedad. 3. Revise tres presupuestos de tres meses distintos y compruebe que las desviaciones significativas entre las cifras reales y presupuestados se explican debidamente. 4. Pregunte qu tipo de errores se detectan a travs de estas auditoras e investigue cmo se detectan y resuelven. HECHO POR MVS MVS MVS MVS COMENTARIOS Satisfactoria Hemos elegido el mes de Noviembre. Satisfactoria Meses elegidos: marzo, junio y noviembre. Satisfactoria Reclasificaciones de gastos y corte de operaciones

TEMA 23: REA DE TESORERA

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OBJETIVOS Existencia Propiedad Integridad Registro Valoracin Presentacin Desglose PROCEDIMIENTOS Confirmacin de saldos bancarios Arqueo sorpresivo de caja. Verificar el arqueo de la caja Anlisis de las conciliaciones bancarias Prueba de corte de talones y transferencias. Ver que las conciliaciones estn bien. Clasificacin adecuada por naturaleza de la cuenta y vencimiento (inmovilizado financiero, activo circulante, pasivo a c/p o L/p) Cuadre del detalle de cuentas a cobrar con mayor Verificar cumplimiento de normas de valoracin de cuentas anuales Verificar cumplimiento de normas de valoracin de cuentas anuales Verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales Existencia de saldos de disposicin restringida

TEMA 24: AJUSTE POR PERIODIFICACIN Nacen por el principio de devengo que es el que pretende que el volumen de gastos e ingresos sea razonable. El objetivo en auditora es de corte. Que los gastos e ingresos estn devengados. PAGOS COBROS Gasto devengado y no pagado Ingresos devengados y no cobrados

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Compras a Proveedores Clientes a Ventas Pagado y no devengado (480, 580) Ingresos cobrados y no devengados(485, 585)

TEMA 25: FONDOS PROPIOS Los fondos propios son las reservas, el capital social y otras partidas asimiladas a stas. Constituyen la participacin de los propietarios en la financiacin de la empresa

OBJETIVOS Registro: los saldos estn debidamente registrados y clasificados Validez: movimientos del ejercicio estn autorizados y cumplen las normas legales Integridad: miro qu cosas que deberan estar en contabilidad no estn. Ejemplo aprobar una disminucin y no se ha hecho Valoracin: que lo que aparezca en escritura cumpla las normas legales Presentacin Desglose PROCEDIMIENTOS Obtener movimientos de la cuentas patrimoniales y cotejar con mayor Cuadre de saldos iniciales con informe de auditora Cuadre de saldos con libros oficiales e impuestos sobre sociedades Ampliacin de capital * cotejar con actas de Junta General * cotejar con escrituras de ampliacin registradas * comprobar los desembolsos de dividendos pasivos Prima de emisin de acciones * verificar la contabilizacin, documentacin y cobro Otras cuentas * comprobar autorizacin con actas de Junta General

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* verificar normativas aplicables (estatutos, legislacin,...) Verificar los libros de actas, reuniones del consejo relacionar con otras reas de balance (conciliaciones bancarias,...) Verificar que los saldos se valoran de acuerdo con los PCGA aplicados uniformemente Verificar aplicacin de las normas de elaboracin de cuentas anuales En la memoria incluye la informacin necesaria: * movimiento de cada cuenta, incluido acciones propias * n y clases de acciones, VN, dchos especiales, restricciones, desembolsos pendientes y fecha de exigibilidad (si existe) * ampliaciones de k en curso (n de acciones, VN, PE, desembolsos, dchos y restricciones) * importe del k autorizado * disponibilidad de las reservas * informacin sobre la autocartera y las acciones propias aceptadas en garanta * actas admitidos a cotizacin * detalle de empresas individuales o grupos que tengan un porcentaje de participacin en la sdad >10%

TEMA 7: INFORME DE AUDITORA 1. ELEMENTOS BSICOS Definicin. N.T. 3.1.1 El informe de auditora de las cuentas anuales es un documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinin profesional sobre las mismas Identificacin de los destinatarios y las personas que efectuaron el encargo N.T. 3.2.2 El informe de auditora deber identificar a la persona o personas a quienes vaya dirigido (normalmente los accionistas o socios). Tambin se har mencin de la persona que efectu el nombramiento, cuando esta ltima no coincida con el destinatario. La pueden solicitar la Junta General, los accionistas minoritarios, el registrador mercantil o el juez. Prrafo de alcance N.T 3.2.4 Incluir los siguientes aspectos:

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Documentos que comprenden las cuentas anuales Normas Tcnicas de Auditora aplicadas Procedimientos que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor. Una breve descripcin de los procedimientos realizados Prrafo de nfasis N.T. 3.2.7 Aporta informacin, no afecta a la opinin. En circunstancias excepcionales, el auditor debe poner nfasis en su informe sobre algn asunto relacionado con las cuentas anuales, a pesar de que figure en la memoria, pero sin que ello suponga ningn tipo de salvedad en su opinin. Al no tratarse de una salvedad, el auditor no deber hacer referencia a este prrafo de nfasis en su prrafo de opinin. Sin embargo, un prrafo de salvedad, en ningn caso, debe ser sustituido por un prrafo de nfasis. Prrafo de salvedades N.T. 3.2.6 Problemas que hemos detectado y que s afectan a la opinin por ser significativos o muy significativos. Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades, desfavorable o denegada, deber exponer las razones justificativas de forma detallada. Para ello, utilizar un prrafo o prrafos intermedios entre el de alcance y el de opinin, detallando su efecto en las cuentas anuales cuando ste sea cuantificable o la naturaleza de la salvedad si su efecto no fuese susceptible de ser estimado razonablemente. Prrafo de opinin. N.T. 3.2.5 El auditor manifestar en este prrafo de forma clara y precisa su opinin sobre los siguientes extremos: si las cuentas anuales consideradas en todos los aspectos significativos expresan la imagen fiel del patrimonio si dichos principios y normas contables generalmente aceptados han sido aplicados uniformemente Prrafo sobre el informe de gestin N.T. 3.2.8 Indicar si la informacin contable contenida en el informe de gestin concuerda con la de cuentas anuales. No opino. El auditor manifestar en este prrafo, el alcance de su trabajo y6 si la informacin contable que contiene el citado Informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio. Nombre, direccin y dtos registrales del auditor. N.T 3.2.9 Con independencia del nombre del auditor o de la auditora de cuentas, el informe debe mostrar, la direccin de su despacho y su nmero de inscripcin en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Suele aparecer en el membrete. Firma del auditor N.T. 3.2.10 Fecha del ltimo da de trabajo de campo. 28

El informe deber ser firmado por el auditor de cuentas que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de sociedades de auditora, la firma deber corresponder a uno o varios socios auditores de cuentas ejercientes. Fecha de emisin del informe N.T. 3.2.11 El informe de auditora deber contener la fecha de emisin, a fin de determinar claramente hasta qu momento el auditor es responsable de realizar procedimientos de auditora relativos a hechos posteriores que pudieran afectar a las cuentas examinadas. Esta fecha coincidir con la determinacin del trabajo en las oficinas de la entidad auditada, y en ningn caso podr ser anterior a la fecha de formulacin de dichas cuentas por los administradores. 2. EL INFORME A EMITIR SEGN EFECTUADO Y LA EVIDENCIA OBTENIDA Hay dos grupos: Auditora. Es una opinin con alto grado de seguridad. Puedo emitir: * los estados financieros completos elaborados segn PCGA (cuentas anuales) * sobre estados financieros elaborados segn otros principios (esto no son cuentas anuales) * sobre una parte concreta de los estados financieros Otros servicios profesionales * revisin limitada: emito una declaracin de fiabilidad con grado de seguridad moderada * procedimientos acordados: emito una exposicin de hechos verificados con grado de seguridad bajo * elaborar unos estados financieros: emito un informe de preparacin de informacin. El grado de seguridad que aporto es nulo ya que no se si los datos que me da la empresa son fiables o no, o si estn bien o mal >Abarcan dos periodos[Author:DGT]: Desde la fecha de cierre contable hasta la emisin del informe de auditora Tipo 1: * fecha de extensin responsabilidad del auditor fecha de emisin del informe de auditora * fecha de emisin del informe de auditora ltimo da de trabajo de campo que debe coincidir con el de la carta de representacin (los directivos dicen que me han facilitado toda la informacin, que es verdadera,...) * impacto del hecho sobre las cuentas anuales ajuste, reclasificacin o desglose en nota ordinaria * impacto sobre opinin auditor ninguno si la sociedad lo incorpora o no es significativo. Opinin con salvedad o desfavorable en caso contrario Tipo 2: * fecha de extensin responsabilidad del auditor fecha emisin del informe de auditora

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* fecha de emisin del informe de auditora ltimo da de trabajo de campo (carta representacin) * impacto del hecho sobre las cuentas anuales incluyendo una nota en la memoria. Desglose en nota de hechos posteriores * impacto sobre opinin auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinin con salvedades, en caso contrario Hechos posteriores a la fecha de emisin del informe de auditora y antes de su entrega (le llegan hechos que l considera que si hubiera tenido conocimiento cuando realizaba la auditora, los hubiera auditado) Tipo 1: * fecha de extensin responsabilidad del auditor debe elegir entre: usar dos fechas para el informe de auditora fecha de emisin del informe de auditora y la del hecho posterior usar una nica fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trbajo de campo * fecha de emisin del informe de auditora debe elegir entre: usar dos fechas para el informe de auditora fecha de emisin del informe de auditora y la del hecho posterior usar una nica fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trabajo de campo * impacto del hecho sobre las cuentas anuales ajuste, reclasificacin o deslglose en nota ordinaria * impacto sobre opinin auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinin con salvedades, en caso contrario Tipo 2: * fecha de extensin responsabilidad del auditor debe elegir entre: usar dos fechas para el informe de auditora fecha de emisin del informe de auditora y la del hecho posterior usar una nica fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trbajo de campo * fecha de emisin del informe de auditora debe elegir entre: usar dos fechas para el informe de auditora fecha de emisin del informe de auditora y la del hecho posterior usar una nica fecha la del hecho posterior. Extiendo todo el trabajo de campo * impacto del hecho sobre las cuentas anuales desglose en nota de hechos posteriores * impacto sobre opinin auditor ninguno si la sociedd lo incorpora o no es significativo. Opinin con 30

salvedades, en caso contrario TEMA 9: EL INFORME DE GESTIN N.T.3.5 La responsabilidad del auditor sobre el informe de gestin se limita a comprobar que la informacin contable contenida en el mismo concuerda con los datos contables que han servido de base para elaborar las cuentas anuales auditadas. El auditor no tiene obligacin de realizar procedimientos de auditora adicionales para verificar informacin distinta de la obtenida a partir de los registros contables auditados de la entidad. El auditor deber analizar la totalidad del informe de gestin para determinar si el mismo contiene contradicciones patentes con la informacin obtenida durante su auditora de las cuentas anuales o si pudiera existir algn error evidente en la informacin econmico financiera presentada por los administradores, si estas circunstancias fueran significativas. Cuando las cuentas anuales vayan acompaadas del informe de gestin de la entidad auditada, el informe del auditor deber incluir un prrafo adicional que describa que dicho informe no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde el auditor concluya sobre la concordancia de la informacin contable del informe de gestin con la de las cuentas anuales. TEMA 10: LIMITACIONES AL ALCANCE DEL AUDITOR limitacin Salvedades error incertidumbre cambio en principios y normas 1. LIMITACIN AL ALCANCE Contenido El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora requeridas por las NAGA (Normas de Auditora Generalmente Aceptadas) Origen La entidad o las circunstancias Procedimientos alternativos La entidad auditada es la responsable de facilitar la informacin alternativa, no estando obligado el auditor a elaborarla. 2. ERROR O INCUMPLIMIENTO DE PRINCIPIOS O NORMAS CONTABLES

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Utilizacin de principios o normas distintos a los generalmente aceptados Errores aritmticos de aplicacin de principios y normas de interpretacin de hechos Falta de errores o informacin de presentacin Hechos posteriores no recogidos en las cuentas anuales 3. INCERTIDUMBRE Un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no, algn otro hecho futuro 4. CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES APLICADOS Cambio justificado Referencia en el prrafo de la opinin a la nota explicativa de la memoria o la salvedad por informacin incompleta. Ejemplo cambiar de FIFO Y LIFO y explico en la memoria el por qu. Aqu no hay salvedad porque el auditor est de cuerdo con ese cambio. Slo es salvedad si hay falta de informacin Cambio no justificado Referencia en el prrafo de la opinin a la salvedad. Aqu si que hay salvedad porque no estamos de acuerdo TEMA 11: TIPOS DE OPININ QUE PUEDE EMITIR EL AUDITOR 1. TIPOS DE OPININ N.T.3.6 (Ver norma tcnica) TIPOS DE SALVEDAD LIMITACIN AL ALCANCE INCERTIDUMBRE ERROR O INCUMPLIMIENTO CAMBIOS EN NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES EJEMPLOS: Opinin con salvedades pb 17 Opinin denegada pg 18' N.T.A Opinin desvarable pg 19 EJEMPLOS TIPO EXAMEN 1. En el valor de las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados, a cierre del ejercicio, se incluye un total de 22 millones de pts de costes comerciales, administrativos generales y de financiacin Salvedad y repercusin en la opinin? NO SIGNIFICATIVA SIGNIFICATIVA MUY SIGNIFICATIVA FA CON DENEGADA VO No puedo opinar RA BLE SAL VE DAD DESFAVORABLE Opino y digo que la contabilidad est mal

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Los costes financieros no pueden ser incorporados como coste de produccin salvo en el caso de existencias de curso a largo. Sera un error por incumplimiento de principios. El efecto en la opinin depende del efecto en el conjunto de las cuentas anuales (materialidad). Si no es significativa opinin favorable Significativo con salvedades Muy significativa desfavorable 2. En el mes de noviembre anterior al cierre del ejercicio se recibi de un cliente una reclamacin por 10 millones por daos y perjuicios derivados de un inadecuado suministro de mercancas. A la fecha de emisin del informe de auditora la reclamacin est en litigio y la empresa no ha contabilizado ninguna provisin. Hecho posterior tipo 1 Si la empresa no hubiera puesto en manos de los abogados, sera una salvedad Como la empresa est poniendo de su parte para solucionarlo es una incertidumbre al no saber lo que va a pasar. Como no se la materialidad: Si no es significativa opinin favorable Significativo con salvedades Muy significativa denegado 3. En los meses de enero y febrero del ao siguiente al que estamos auditando, cuatro clientes que la sociedad consideraba difciles de cobrar a 31/12, presentado suspensin de pagos. El saldo a 31/12 era de 8.500.000, saldo que ahora se considera incobrable en su totalidad. La sociedad haba efectuado una provisin para cubrir el 50% del saldo. Hecho posterior de tipo 1 porque ya se conoca el mal estado de los clientes. Habra que hacer un ajuste por el 50% restante de la provisin. Puedo hacer: 8.500.000 (650)Prdidas de crditos comerciales incobrables a (430) Clientes 8.500.000 4.250.000 (490) Provisin para insolvencias de trfico a (794) Provisin para insolvencias de trfico aplicada 4.250.000 O tambin poda haber hecho

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4.250.000 (694) Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico a (490) Provisin para insolvencias de trfico 4.250.000 Habra una salvedad por incumplimiento de los principios contable. He dotado mal la provisin. Propondra un ajuste. no significativo opinin favorable significativo opinin con salvedades muy significativo desfavorable 4. A la fecha de emitir el informe, un banco con saldo significativo no nos ha contestado a la circularizacin que se le ha efectuado ni a los repetidos requerimientos Limitacin al alcance. Como es significativa es una opinin con salvedades 5. La sociedad ha decidido alargar el periodo de amortizacin de determinadas instalaciones tcnicas y maquinarias ya que tal y como ha podido demostrarse est mas de acuerdo con la vida til de los mismos. Si la sociedad hubiera utilizado el criterio de ejercicios anteriores, la dotacin anual a la amortizacin habra sido 15 millones superior de lo que figura en la cuenta de P y G. Cambios en normas y principios justificado. Afecta o no a la opinin diciendo que los principios se han aplicado excepto la nota de la memoria de la amortizacin., Si no lo explica en la memoria error por falta de informacin y habra que incluir una salvedad y decir el efecto en la cuenta de P y G que es que el beneficio se incrementara en 15 millones ms que si lo hubiera hecho por el mtodo anterior.

TEMA 12: LOS INFORMES ESPECIALES 1. INFORMES ESPECIALES NORMALIZADOS Y OTROS TIPOS DE INFORMES Los Informes especiales son aquellos emitidos por el auditor cuando la naturaleza del trabajo no es la auditora completa de cuentas anuales preparadas segn PCGA. La LAC los denomina de revisin o verificacin contable. Normalizados: el ICAC ha hechos una normativa sobre cmo hacer ese informe especial Otros: se deben hacer porque lo dice alguna normativa, pero el ICAC no ha emitido una norma donde ponga el modelo. TEMA 13: CARTA DE RECOMENDACIONES O DE CONTROL INTERNO 1. APORTACIONES NO PERMITIDAS El auditor no podr facilitar a tercero alguno copia de su informe de auditoria de cuentas anuales 34

El informe de auditora no podr publicarse parcialmente ni en extracto. Si se da debe ser entorno. Si se autoriza debe ir con las cuentas anuales. Los auditores no podrn autorizar a que su nombre sea asociado con las cuentas anuales de una entidad salvo que los haya auditado. TEMA 14: CARTA DE RECOMENDACIONES O DE CONTROL INTERNO Clave 484 1. OBJETIVO Lo que el auditor debe analizar sobre el Control interno va ms all de lo necesario para detectar si las cuentas anuales expresan razonadamente la imagen fiel. Las normas tcnicas pretenden asegurar que el auditor est en condicones de poder juzgar si el sisema contable es capaz, o no, de captar, resumir y registrar fielmente la calidad empresarial para el que ha sido diseado, independientemente de que en un momento determinado haya sido capaz de realizar esta funcin adecuadamente. El auditor debe tener un adecuado respaldo que le permita: identificar las clases de transacciones y los factores internos y externos que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros evaluar la eficiencia de las polticas y prcticas contables, usadas en la preparacin de los estados financieros. proporcionar una base adecuada para la evaluacin del riesgo conocer la preocupaciones de la alta gerencia desarrollar un plan de auditora a la medida de las caractersticas y riesgos del negocio e industria en la que se desenvuelve la empresa conocer la estructura organizativa e identificar los procesos usados por la alta gerencia para planificar, supervisar y controlar las actividades del negocio de la entidad y su proceso contable. Obligacin de comunicar (clave 484) Las debilidades significativas de CI detectadas deben comunicarse formalmente por escrito en una carta dirigida a la direccin, comit de auditora o administradores es conveniente realizar previamente comunicaciones verbales a los rganos situados en un nivel superior al origen de las debilidades no es obligatorio formular sugerencias constructivas, ni las debilidades no significativas detectadas Definicin de debilidad significativa La deteccin de una debilidad importante significa una situacin en la cual el auditor estima que los procedimientos establecidos o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporciona una seguridad 35

razonable de que los errores e irregularidades pudieran prevenirse o detectar fcilmente por los empleados por los empleados de la entidad en el curso normal de ejecucin de las funciones que les fueron asignados. Impacto de las debilidades significativas sobre las cuentas anuales si han derivado en salvedades: este hecho se desglosar en el informe y se cuantificar, en la medida de lo posible, su impacto en las cuentas anuales si no han derivado en salvedad, este hecho no aparecern en el informe de auditora de cuentas anuales, porque la ausencia o la debilidad del control no ha originado error, o no es causa de una limitacin al alcance o no lo es con un efecto significativo sobre los estados financieros Ejemplos Deficiencias relacionadas con el diseo de la estructura de Control Interno * Diseo inadecuado de toda la estructura de Control Interno * Ausencia de una adecuada segregacin de funciones en consonancia con un sistema apropiado de objetivos para cada control *Ausencia de las adecuadas revisiones y aprobaciones sobre las transacciones, sobre los asientos contables o sobre los informes que genera el sistema Fallos en el funcionamiento de la estructura de Control Interno * Evidencia de fallos determinados controles implantados para la prevencin o deteccin de errores en la informacin contable * Evidencia de que los activos se estn exponiendo a prdidas daos o riesgos de sustraccin * Evidencia de que personas con autoridad suficiente estn obviando intencionadamente la estructura de Control Interno y perjudicando de esta forma el logro de los objetivos del sistema Otros * Los nicos que pueden quedar al margen del Control Interno son la gerencia * Inexistencia de un adecuado ambiente de control. Para que un sistema de control interno funcione bien, a parte de que est bien diseado y elegido los elementos, es necesario que haya buen ambiente * El ambiente de control el mximo responsable de ello es la direccin TEMA 15: LA CARTA DE LA GERENCIA Es una carta que deben hacer los responsables de el tratamiento de la informacin financiera. Tambin deben firmarla. Deben decir que: han puesto a disposicin todo lo requerido han contestado todo lo que les he preguntado son los responsables de hacer las cuentas anuales son los responsables de elegir los principios contables 36

CONTENIDO Es escrito en el que los responsables de los estados financieros expresan al auditor, por requerimiento de ste: que conocen el alcance y objetivo del trabajo del auditor su responsabilidad sobre la elaboracin, presentacin y contenido de los estados financieros su responsabilidad sobre el funcionamiento del control interno y sobre las irregularidades o fraudes que se hubiesen cometido, en su caso, en el seno de ste su participacin, colaboracin y buena fe en el desarrollo de la auditora poniendo a disposicin del auditor cuantos registro, documentos o explicaciones fueran necesarios para el adecuado desarrollo de su trabajo reconocimiento de cuantas decisiones, polticas, hechos o circunstancias le hubiera pedido el auditor que desglosara PROCEDIMIENTOS La obtencin de esta carta en las auditoras de cuentas anuales es obligatoria y debe reunir estas caractersticas: elaborarse en papel con membrete de la entidad de las cuentas anuales va dirigida al auditor responsable del informe de auditora se elabora al final del trabajo de campo y se fecha el ltimo da de trabajo de campo, fecha que coincidir con la fecha del informe de auditora firmado por todos los administradores y el personal de la entidad que se considere involucrado significativamente con la elaboracin, presentacin y contenido de las declaraciones reflejadas en los estados financieros TEMA 26,27,28: PASIVO EXIGIBLE PROVISIONES

OBJETIVOS Existencia, registro, propiedad, clasificacin Integridad Devengo Valoracin Presentacin Desglose PROCEDIMIENTOS Anlisis del hecho a provisionar; de la evolucin histrica de acontecimientos similares; de documentacin de expertos (Abogados, peritos, analistas,)

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Circularizacin de asesores, revisin de actas Anlisis del criterios financiero de imputacin en funcin de los principios de prudencia, devengo y correlacin de Ingresos y Gastos. Verificar correcta imputacin de intereses y otros hechos relacionados Verificar el valor de reembolso (si este viene en divisa, adems aplicacin del tipo de cambio de cierre) Verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales Criterio de contabilizacin Mtodo de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos cubiertos Movimiento del ejercicio PRSTAMOS Y EMPRSTITOS OBJETIVO Existencia, propiedad, registro y clasificacin Integridad Devengo Valoracin Presentacin Desglose PROCEDIMIENTOS Circularizacin del acreedor y plizas originales del prstamo (contrastacin de estos datos con saldos individuales y mayor de cuentas) Circularizacin del acreedor Verificar correcta imputacin de intereses y otros gastos relacionados Verificar valor de reembolso (si este viene en divisa, adems aplicacin del tipo de cambio de cierre) Verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales Importe de las deudas con venta en cada uno de los 5 aos siguientes al cierre del ejercicio y hasta cancelacin Desglose de las deudas en moneda extranjera Importe de los gastos financieros devengados y no pagados Detalle de obligaciones y bonos en circulacin al cierre del ejercicio con separacin de las caractersticas principales de cada uno ACREEDORES POR OPERACIONES DE TRFICO 38

OBJETIVO Existencia, propiedad, registro y clasificacin Integridad Devengo Valoracin Presentacin Desglose PROCEDIMIENTO Confirmacin de cuentas a pagar Anlisis de las conciliaciones Comprobar cuentas utilizadas con naturaleza del pasivo Circularizacin de cuentas a pagar Pruebas de pagos posteriores Obtener estados financieros intermedios posteriores al cierre y compararlos con las cuentas anuales que estamos auditando Lectura de las actas de Junta de Actas, del Consejo de Administracin o cualquier otro comit de gestin Indagar, con el personal cualificado y directivos, sobre: *evolucin de pasivos contingentes o compromisos importantes * modificaciones en el Capital social o estructura legal de la sociedad * evolucin de las cifras estimadas al cierre * obtencin de la circularizacin de los asesores Verificar que la carta de representacin incluye todos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisin del informe Verificar correcta imputacin de los pasivos en funcin del devengo de los gastos relacionados (compras,) Verificar valor de reembolso (si este viene en divisa, adems aplicacin del tipo de cambio de cierre) Verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales Separacin de cuentas por pagar de empresas del grupo Separacin entre c/p y L/P Separacin por naturaleza de la deuda (acreedores comerciales, otras deudas no comerciales,) 39

Cuentas a pagar en litigio

TEMA: AUDITORA DE PyG

OBJETIVOS Existencia, propiedad Corte Integridad Registro Valoracin Presentacin Desglose PROCEDIMIENTOS Comprobacin de facturas, contratos, circularizacin Verificar si los ingresos, costes y gastos contabilizados corresponden al periodo examinado a travs del anlisis de su devengo y correlacin. Revisiones analticas, procedimientos de corte (anlisis ltimas y primeras facturas emitidas y recibidas) Anlisis de hechos posteriores, circularizacin de asesores, revisin de actas, revisin de las reas de balance Comprobar adecuada clasificacin de los conceptos, explotacin, financiero y extraordinario Comprobacin del seguimiento de principios y normas de valoracin de forma uniforme Verificar cumplimiento de normas de presentacin de cuentas anuales Transacciones efectuadas con el grupo y asociadas Transacciones efectuadas en moneda extranjera Nmero medio de personas empleadas durante el ejercicio Gastos e ingresos extraordinarios del ejercicio y de precedentes

THE END

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EL PRINCIPIO DEL TEMA 5 EST EN LA CLAVE 484. EL RESTO ES ESTO EL PRINCIPIO DEL TEMA 8 EST EN LA CLAVE 484. EL RESTO ES ESTO

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