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UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Catlica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA


ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORA

CONTABILIDAD DE COSTOS II
Gua didctica
5 CRDITOS
CICLOS
UTPL-ECTS

CARRERAS
Contabilidad y Auditora

1. Datos informativos
AUTORA: Isabel Robles Vldes

4 4

PLAN DE ESTUDIOS ANTERIOR

Administracin de Empresas Contabilidad y Auditora

Reciba asesora virtual en: www.utpl.edu.ec

15405

CONTABILIDAD DE COSTOS II
Gua didctica

Isabel Robles Valds UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja-Ecuador Derecho de Autor No. 021815 Segunda edicin Primera reimpresin ISBN-978-9942-00-950-0

Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento -No comercial- Sin obras dericomerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
Octubre, 2011

2. ndice
3. Introduccin ................................................................................................................................. 4. Bibliografa .................................................................................................................................. 5. Orientaciones generales para el estudio............................................................ 6. Proceso de enseanza-aprendizaje para el logro de competencias ..............................................................................................................................
PRIMER BIMESTRE 6.1 6.2 6.3 6.4 Competencias genricas .......................................................................................................... Planificacin para el trabajo del alumno ........................................................................... Sistema de evaluacin se asignatura (primero y segundo bimestre)............................ Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias ..................................
9 9 11 12 5 6

4.1 Bsica ......................................................................................................................................... 6 4.2 Complementaria ........................................................................................................................ 6


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UNIDAD 1. COSTEO POR PROCESOS ........................................................................................................... 12

1.2. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5

La contabilidad Costeo por procesos de produccin con perodos cortos .............................................. 19 Procesos de produccin en perodos largos. .............................................................. 20 Cdula de unidades fsicas. .................................................................................... 20 Cdula de unidades equivalentes ............................................................................ 21 Cdula de asignacin de costos .............................................................................. 21 Actividades recomendadas 1 .................................................................................. 24 Autoevaluacin 1 ................................................................................................. 27

UNIDAD 2. COSTEO POR PROCESOS: MLTIPLES PROCESOS Y MATERIAS PRIMAS ......................................... 29

2.1 Produccin en varios departamentos. ...................................................................... 29 2.2 Estado de costo de ventas en costeo por procesos. .................................................... 30 2.3 Materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo.......................... 31 Actividades recomendadas 2 .................................................................................. 32 Autoevaluacin 2 ......................................................................................................... 34
UNIDAD 3. COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS CONJUNTOS ........................................................................ 35

3.1 3.2

Desperdicio de unidades....................................................................................... 35 Procesos de produccin conjunta ........................................................................... 36 Actividades recomendadas 3 ................................................................................. 39 Autoevaluacin 3 ................................................................................................ 40

SEGUNDO BIMEsTRE 6.5 Competencias genricas .......................................................................................................... 41 6.6 Planificacin para el trabajo del alumno ........................................................................... 41 6.7 Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias ................................... 43

UNIDAD 4. CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR....................................................................................... 43

4.1 La finalidad del sistema de costos estndar............................................................... 43 4.2 Caractersticas del sistema de costos estndar........................................................... 43 4.3 Tipos de estndares............................................................................................... 44 4.4 Variaciones relacionadas con las materias primas....................................................... 45 4.5 Variaciones relacionadas con mano de obra............................................................... 46 4.6 Crticas a un sistema de costos estndar................................................................... 48 Actividades recomendadas 4................................................................................... 48 Autoevaluacin 4.................................................................................................. 50
UNIDAD 5. CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR: ANLISIS DE COSTOS INDIRECTOS................................... 52

5.1 5.2 5.3

La variacin total de costos indirectos..................................................................... 54 Anlisis de las variaciones en costo indirecto............................................................ 56 Anlisis de variaciones de controles industriales........................................................ 57 Actividades recomendadas 5.................................................................................. 58 Autoevaluacin 5................................................................................................ 63

7. Solucionario.................................................................................................................................. 64 8. Anexos.............................................................................................................................................. 65

PRELIMINARES

Gua didctica: Contabilidad de Costos II

3. Introduccin
La asignatura de Contabilidad de Costos II se imparte en el cuarto ciclo de la carrera de Ingeniera en Contabilidad y Auditora, es materia troncal de carrera, tiene 5 crditos y constituye una de las materias ms relevantes dentro de la malla curricular de la carrera. Tiene mucha importancia en la formacin del Contador Auditor puesto que, permite aportar con la informacin, criterios y estrategias para ejercer una administracin eficiente de las empresas. El propsito de la asignatura es orientar los procedimientos de clculo, contabilizacin y anlisis de costos en empresas que fabrican en serie o en forma contnua grandes cantidades de productos o servicios homogneos, atendiendo rdenes generales de produccin; as tambin, se analizan los procedimientos para el clculo de costos de la produccin conjunta y de aquellas empresas que aplican costeo estndar. Para lograr el propsito indicado se han planificado cinco unidades de las cuales, tres se estudian en el primer bimestre: Costeo por procesos; Costeo por procesos: mltiples procesos y materias primas; y, Costos por procesos y costos conjuntos. En el segundo bimestre se estudian dos unidades: Contabilidad de costos estndar y contabilidad de costos estndar: anlisis de costos indirectos. Estimado estudiante, le invito a poner todo su empeo en el aprendizaje de esta asignatura que le permitir complementar sus competencias en el mbito de la contabilidad y desempearse con xito en la funcin que le corresponda como profesional, mi nombre es Isabel Robles y me pongo a sus rdenes para acompaarle en este esfuerzo. En todo caso recuerde que lo ms importante es la formacin integral lo cual implica que a la par que adquirimos conocimientos debemos ir cultivando en nosotros, los principios y valores de tal manera que vuestro futuro desempeo profesional sea en funcin del bien de los dems.

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PRELIMINARES

4. Bibliografa
4.1 Bsica
Torres Salinas A. (2010). Contabilidad de Costos, anlisis para la toma de decisiones. Mxico: McGrawHill. El autor de esta obra es Contador Pblico y Maestro en Contadura del Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores de Monterrey, tiene un Doctorado en Mercadotecnia en la Universidad de Tulane y una Maestra en Contabilidad en la Universidad de Fort Collins. Se escogi este texto para el aprendizaje de la asignatura porque desarrolla en forma clara, sencilla y coherente, los aspectos relevantes del sistema de costeo por procesos y costeo estndar, sin abundar en teora sino ms bien le da prioridad al desarrollo de ejercicios y problemas que permiten reforzar los conocimientos y comprender la difcil tarea de costear productos y servicios y analizar los costos de produccin. Se trata de un texto moderno que incluye los cambios que exigen los nuevos ambientes de manufactura, as como, la perspectiva futura de los negocios industriales, lo cual complementa el tratamiento de los costos utilizando metodologas tradicionales, es decir, nos presenta en forma amplia el rol de la contabilidad de costos. Robles I. (2011). Gua didctica de Contabilidad de Costos II. Loja Ecuador: Editorial de la UTPL La gua es un recurso didctico muy importante diseado especialmente para orientar el trabajo del alumno durante el estudio de la asignatura. Contiene todos los elementos necesarios para constituirse en una herramienta de enseanza aprendizaje por lo tanto se recomienda revisarla ntegramente.

4.2 Complementaria
Hargadn B. y Mnera A. (1985). Contabilidad de Costos. Bogot Colombia: Editorial Norma. De este texto le recomiendo revisar el captulo 12 referente a subproductos y coproductos para el primer bimestre. Para el segundo bimestre le recomiendo estudiar el captulo 13 que se refiere a costos estndar, como apoyo para una mejor comprensin del tema. www.sri.gob.ec, le recomiendo ingresar a esta pgina del Servicio de Rentas Internas, para consultas referentes a disposiciones tributarias vigentes.

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5. Orientaciones generales para el estudio


Para estudiar la asignatura necesita tener a disposicin los siguientes materiales: texto bsico, gua didctica, calculadora, lpiz o esferogrfico y si es posible, el texto recomendado en la bibliografa complementaria. Los contenidos a estudiar indicados en el apartado correspondiente constan en el texto bsico en los captulos del 4 al 8. De stos, los tres primeros corresponden al primer bimestre y los dos restantes, al segundo bimestre. Para tener xito en el aprendizaje de la asignatura es necesario dedicar al estudio por lo menos dos horas diarias, dando nfasis al desarrollo de ejercicios y problemas para fijar los conocimientos. Para estudiar debe escoger un lugar tranquilo, alejado de los ruidos y de todas las cosas que lo puedan distraer y hacer uso de las tcnicas de estudio como: subrayado, elaborar cuadros sinpticos, elaborar resmenes y otras que se le faciliten. Siendo la contabilidad de costos una rama especializada de la contabilidad general, es necesario que usted recuerde sus contenidos, cuyos principios, normas y procedimientos se aplican en la contabilidad de costos. Adems, por ser esta asignatura una continuacin de la contabilidad de costos I, sta constituye requisito indispensable para continuar con el aprendizaje. Una de las partes de la materia que requiere mayor dedicacin y anlisis es la relacionada con los costos indirectos en una aplicacin estndar que corresponde al captulo 8 del texto bsico, por lo tanto se recomienda prever el tiempo necesario para revisar en forma amplia y detenida su contenido. Se recomienda hacer uso del entorno virtual de aprendizaje EVA que la Universidad ha puesto al servicio de los todos los alumnos para apoyarlos en su tarea de estudiar a distancia; all puede consultar anuncios, realizar consultas al profesor, bajar recursos o materiales, participar en foros de discusin, entre otros. Otro de los recursos a disposicin de los estudiantes, que le permite ir comprobando su nivel de conocimiento est constituido por las actividades recomendadas y autoevaluaciones que constan en la gua didctica, al final de cada unidad, resulvalas y luego confronte sus respuestas con los solucionarios que se encuentran antes de los anexos. No olvide revisar la planificacin para el trabajo del alumno para que pueda avanzar en funcin del tiempo que dispone para estudiar en cada bimestre. Si tiene dificultades para entender alguna parte de la materia, llame al profesor tutor en las horas especificadas para tutora o consulte por correo o a travs del entorno virtual de aprendizaje.

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PRIMER BIMESTRE

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6. Proceso de enseanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE
6.1 Competencias genricas
Vivencia de los valores universales del Humanismo Cristiano Compromiso tico. Capacidad de abstraccin, anlisis y sntesis Capacidad crtica y autocrtica Capacidad creativa e innovadora Responsabilidad social y compromiso ciudadano Habilidades para buscar procesar y analizar informacin procedente de fuentes diversas.

6.2 Planificacin para el trabajo del alumno


COMPETENCIAS ESPECFICAS 1. Gestiona la informacin econmica financiera en empresas e instituciones pblicas y privadas. INDICADORES DE APRENDIZAJE Describe las caractersticas de un sistema de costos por procesos y de la produccin conjunta. Distingue entre sistema de costos por procesos y sistema de costos por rdenes de produccin. Calcula costos de produccin utilizando cdulas de unidades fsicas, de unidades equivalentes y de asignacin de costos CONTENIDOS Captulos/Temas UNIDAD 1 COSTEO POR PROCESOS 1.1 Costeo por procesos de produccin con perodos cortos. 1.2 Procesos de produccin en perodos largos. 1.3 Cdula de unidades fsicas. 1.4 Cdula de unidades equivalentes 1.5 Cdula de asignacin de costos ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Lectura comprensiva del captulo 1. Desarrollo de actividades recomendadas y autoevaluacin de la gua didctica. Interaccin en el EVA. Inicio del desarrollo de la evaluacin a distancia Comienza el desarrollo de la evaluacin a distancia parte objetiva CRONOGRAMA ORIENTATIVO Semanas 1 y 2 12 horas de autoestudio 8 horas de interaccin

2. Proporciona informacin de costos para el planeamiento, el control y la toma de decisiones.

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PRIMER BIMESTRE

Determina el costo de la produccin en proceso y produccin terminada. Elabora el estado de costo de ventas simulando una empresa que fabrica en serie, grandes cantidades de productos iguales. Contabiliza las operaciones de costo de empresas de produccin.

UNIDAD 2 COSTEO POR PROCESOS: MLTIPLES PROCESOS Y MATERIAS PRIMAS 2.1 Produccin en varios departamentos. 2.2 Estado de costo de ventas en costeo por procesos. 2.3 Materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo. 2.3.1 Unidades aumentadas por la adicin de una materia prima agregada al final del proceso 2.3.2 Unidades aumentadas por la adicin de una materia prima agregada al inicio del proceso UNIDAD 3 COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS CONJUNTOS 3.1 Desperdicio de unidades 3.1.1 Desperdicio al inicio del proceso 3.1.2 Desperdicio al final del proceso 3.1.3 Desperdicios intermedios 3.2 Procesos de produccin conjunta Unidades 1 a la 3

Lectura comprensiva del captulo 2. Desarrollo de actividades recomendadas y autoevaluaciones de la gua didctica. Resolver ejercicios propuestos en el texto bsico. Interaccin en el EVA. Contina el desarrollo de la evaluacin a distancia parte de ensayo

Semanas 3 y 4 12 horas autoestudio 8 horas interaccin de de

Distingue entre coproductos y subproductos en la produccin conjunta. Calcula diferenciadamente el costo de las prdidas de produccin, segn su tipo. Aplica razonadamente los diferentes mtodos de valoracin de coproductos y subproductos.

Lectura comprensiva del captulo 3. Desarrollo de actividades recomendadas y autoevaluaciones de la gua didctica. Desarrollo de ejercicios y problemas propuestos en el texto bsico. Interaccin en el EVA Termina la elaboracin de la evaluacin a distancia parte objetiva y de ensayo Revisin de los contenidos correspondientes al bimestre. Preparacin para la evaluacin presencial.

Semanas 5 y 6 12 horas de autoestudio 8 horas de interaccin

Semanas 7 y 8 16 horas autoestudio 4 horas interaccin de de

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PRIMER BIMESTRE

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6.3 Sistema de evaluacin de la asignatura (Primero y segundo bimestre)

2. Heteroevaluacin

Formas de evaluacin
1. Autoevaluacin* Evaluacin a distancia** Interaccin en el EVA

Competencia: Criterio
Comportamiento tico

Actitudes

Cumplimiento, puntualidad y responsabilidad Esfuerzo e inters en los trabajos Respeto a las personas y a las normas de comunicacin Creatividad e iniciativa

Habilidades

Contribucin en el trabajo colaborativo y de equipo Presentacin, orden y ortografa Emite juicios de valor argumentadamente Dominio del contenido Investigacin (cita fuentes de consulta) Aporta con criterios y soluciones Anlisis y profundidad en el desarrollo de los temas Estrategia de Aprendizaje PORCENTAJE 10% 2 x x x x

Conocimientos

Mximo 1 punto (Completa la evaluacin a distancia)

Puntaje

14

TOTAL

20 Puntos

Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mnimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%. * ** Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificacin; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su proceso de aprendizaje. Recuerde: que la evaluacin a distancia del primer bimestre y segundo bimestre consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y entregarla en las fechas correspondientes.

Seor estudiante:

Tenga presente que la fi nalidad de la valoracin cualitativa es principalmente formativa.

Actividades Presenciales y en el eva

20% 30%

Prueba objetiva y e ensayo

Parte objetiva

Parte de ensayo

70%

3. Coevaluacin

Evaluacin presencial

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x x x

x x x x x x x x x

x x x x x x x x x x

x x x x

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PRIMER BIMESTRE

6.4 Orientaciones especfi cas para el aprendizaje por competencias


UNIDAD I: COSTOS POR PROCESOS

Estimados estudiantes, iniciamos el estudio de la unidad I que contiene las bases tericas y prcticas del sistema de costos por procesos, apropiado para empresas que producen en serie o en forma contnua, grandes cantidades de productos o servicios iguales. Los contenidos correspondientes se desarrollan en las pginas 82 a la 101 del texto bsico, le invito a revisarlas detenidamente. Una vez que haya revisado las pginas indicadas del texto bsico y las correspondientes de la gua, usted habr comprendido que el sistema de costos por procesos busca contabilizar el costo a asignar a cada uno de los procesos o departamentos por donde pasa el producto en su elaboracin para luego asignarlo a unidades terminadas y en proceso al final de perodos cortos o perodos largos de produccin. Al respecto y para ayudarle a introducirse con mayor facilidad en el estudio del tema, he considerado conveniente, incluir en estas primeras pginas, algunos aspectos del sistema de costos por procesos, que no constan en el texto como: esquema del sistema, diferencias con el sistema de costos por rdenes de produccin, formularios y documentos que se pueden utilizar para acumular los costos de produccin.

Comencemos con la representacin grfica del sistema de costos por procesos, la misma le permitir visualizar, cmo los costos fluyen a travs de los diferentes departamentos produccin. ESQUEMA DEL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS Departamento 1 MP $2000 + MO $3000 + CI $4500 TOTAL $9500

Departamento 2 MP $9500 + MP $2500 + MO $2000 + CI $3500 TOTAL $17500

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Departamento 3 MP $17500 + MO $ 1000 + CI $ 2000 TOTAL $20500

Departamento 4 MP $20500 + MP $ 2000 + MO $ 3000 + CI $ 4500 TOTAL $30000

Departamento de ventas PRODUCTO TERMINADO $30000 Diseado por: Isabel Robles

Como puede observar en el esquema anterior, en una empresa que fabrica en serie o en forma contnua, la produccin fluye de un departamento a otro, es decir las unidades que se terminan en un departamento pasan al siguiente para continuar su elaboracin, llevando un costo por materiales, mano de obra y costos indirectos. Estas unidades que llegan al siguiente departamento constituyen la materia prima sobre la cual trabaja el departamento que las recibe, el cual agrega ms materia prima e incurre tambin en costos por mano de obra y costos indirectos. Por lo tanto los costos se van acumulando de departamento en departamento hasta llegar a convertirse en unidades terminadas que pasan al almacn para la venta. Por otra parte, es importante resaltar que no todos los departamentos agregan materia prima a la produccin semielaborada que recibe del departamento anterior; en este caso, las unidades semiprocesadas que recibe un departamento constituyen la nica materia prima sobre la cual trabaja. Esto, por supuesto, no sucede en todas la empresas. Un ejemplo de este caso puede observarlo en el departamento 3 del esquema. Como ejemplo podemos mencionar la produccin de galletas, donde el departamento de horneado, nicamente requiere la presencia de obreros (mano de obra) y de costos indirectos representados por depreciaciones de los hornos, energa elctrica, gas, materiales de aseo, etc. Finalmente, como se indic anteriormente, en el sistema de costos por procesos, la acumulacin de costos es departamental, lo cual tambin se puede notar en el esquema, donde cada departamento muestra los tres elementos del costo necesarios para fabricar el producto.

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PRIMER BIMESTRE

Ahora bien, respecto de las caractersticas principales que distinguen a los dos sistemas de costos de produccin, a continuacin presento un cuadro comparativo que lo invito a analizar.

DIFERENCIAS ENTRE EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN Y SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN Las empresas que aplican este sistema fabrican productos distintos de manera significativa sean stos constituidos por un artculo (un barco) o por un conjunto de ellos (una docena de sillas) SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS Las empresas que aplican este sistema producen en un flujo contnuo, cantidades apreciables de unidades de productos iguales (pinturas, aceite, vinos)

Los productos que se elaboran son identificables Los productos que se elaboran se identifican con en todo momento, como pertenecientes a una una orden de produccin general, por ejemplo: orden de produccin especfica, por ejemplo: En una empresa que fabrica aceites: Orden de Orden de produccin 123 para fabricar 1 juego produccin 1 para fabricar 10.000 litros de aceite de sala. Fecha de inicio 15 de agosto, fecha de en el mes de noviembre del 2005. terminacin 10 de septiembre del 2005. En una empresa que fabrica balanceados: Orden Orden de produccin 11 para fabricar 10 ternos de produccin 445 para fabricar 1.000 quintales para mujer talla XL, fecha de inicio 5 de septiembre, de balanceado el da 13 de octubre del 2005. fecha de terminacin 30 de septiembre del 2005. En una fbrica de telas: Orden de produccin 97 Orden de produccin 134 para fabricar 10 metros para fabricar 5.000 metros de franela en la semana de pasamano, fecha de inicio 20 de septiembre, del 12 al 16 de diciembre del 2005 fecha de terminacin 30 de octubre del 2005. La unidad de costeo es cada una de las rdenes La unidad de costeo es cada uno de los procesos de produccin o lote de productos iguales. o departamentos por donde pasa el producto en su elaboracin. Los costos total y unitario de produccin se Los costos total y unitario de produccin se obtienen en la fecha que termina la fabricacin obtienen al final de un perodo de produccin. de cada orden de produccin.

A continuacin, partiendo de lo descrito en el cuadro anterior me permito hacer algunas puntualizaciones importantes:

a.

Los dos sistemas de costeo son totalmente distintos entre s y su aplicacin depender de las caractersticas de la produccin de cada empresa en particular. En vista que en el sistema de costos procesos, el clculo de costos de produccin se realiza al final del perodo, generalmente, no se requiere separar la materia prima y mano de obra en directa e
1 Hargadon B.y Mnera A. (1985). Contabilidad de Costos, pp. 168-171

b.
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indirecta sino que estos costos as como los costos indirectos se acumulan durante el perodo y al final se distribuyen a las unidades fabricadas en ese perodo. En este sentido, en este sistema de costeo se hace referencia simplemente a materia prima y mano de obra, por lo que los costos indirectos no incluyen la materia prima indirecta o mano de obra indirecta como ocurre en un sistema de costos por rdenes de produccin. c. Como consecuencia de lo indicado en el literal anterior, los tres elementos del costo en un sistema de costos por procesos son reales, pudindose presentar la necesidad de aplicar tasas predeterminadas para asignar costos indirectos para el caso de produccin que se fabrica en perodos cortos (diaria, semanal o quincenalmente) o cuando se fabrican varios productos diferentes, donde se hace difcil la distribucin real de costos indirectos. As mismo, como consecuencia de lo indicado en los literales anteriores, respecto de la materia prima, lo que se requiere es conocer para qu departamento o proceso y para qu producto especfico se despachan los materiales, datos que irn indicados en las Requisiciones de Materiales. Las Requisiciones de Materiales en el sistema de costos por procesos pueden ser las mismas que se utilizan en el sistema de costos por rdenes de produccin. Respecto de la mano de obra tambin se requiere conocer la distribucin de los obreros en los distintos departamentos productivos para cargar con el costo correspondiente a la produccin. Cuando los obreros trabajan para ms de un departamento, se debe establecer, por lo menos aproximadamente, el tiempo que dedica a cada uno de los departamentos. Con relacin a los costos indirectos tambin se requiere una identificacin de stos con los distintos departamentos productivos para cargarlos a los costos de produccin del departamento respectivo Para terminar, debo indicar que para valorar la produccin de un perodo, se requiere de registros o formatos que permitan recoger los costos de los tres elementos del costo para cada producto y para cada departamento. Puedo sugerir los siguientes: Para materia prima:

d.

e.

f.

g.

XITOS S.A. INFORME DE MATERIAL UTILIZADO Mes agosto del 200X PRODUCTO: Macetas margarita DEPARTAMENTO: Torno y decoracin FECHA 05-08 12-08 16-08 REQUISI CIN # 012 003 DEVOL INTER # CLASE DE MATERIAL Arcilla Esmalte Vidrio Esmalte Arcilla CANTIDAD 500 kl 20 gl 10 lt 5 gl 300 kl COSTO UNITARIO $ 0.50 $20.00 $10.00 $ 20.00 $ 0.60 COSTO TOTAL $250.00 $400.00 $100.00 - $100.00 $180.00 $830.00

020

f. CONTADOR

f. JEFE DE PRODUCCIN

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PRIMER BIMESTRE

Como puede observar, para acumular y controlar los materiales que se utilizan en la produccin se pueden elaborar Informes de Material Utilizado. En este informe el Contador de Costos har constar en orden cronolgico y de acuerdo a las requisiciones y notas de devolucin interna, los materiales que se entregan a los departamentos productivos y los que se devuelven de ellos. Este informe se elabora uno para cada producto distinto y para cada departamento por donde pasan los productos en su elaboracin; para este fin las requisiciones de material deben indicar el producto y departamento para el que se despacha el material y las notas de devolucin interna tambin deben indicar el producto y el departamento que se afecta con la devolucin. Contablemente, por cada requisicin o por cada nota de devolucin interna se debe registrar el movimiento correspondiente en el krdex y en el libro diario. Por ejemplo: Con fecha 5 de agosto el asiento de diario ser el siguiente:
FECHA Agosto 5 DETALLE _____ X _____ Invent de produc en proceso- torno y decoracin Inventario de materia prima r/ Requisicin de materiales # 012 DEBE 750 HABER

750

Con fecha 12 de agosto el asiento de diario ser el siguiente:


FECHA Agosto 12 DETALLE _____ X _____ Inventario de materia prima Invent de prod. en procesotorno y decoracin r/ Nota de devolucin interna # 003 DEBE 100 HABER

100

Otra alternativa para contabilizar la materia prima en el libro diario es registrar un solo asiento al finalizar el perodo contable por el total acumulado en el Informe de material utilizado, de la siguiente manera:
FECHA Agosto 30 DETALLE _____ X _____ Invent de produc en proceso- torno y decoracin Inventario de materia prima r/ el costo de la materia prima consumida en el departamento de torno y decoracin DEBE 830 HABER

830

En este ltimo caso el registro en el Krdex tiene que ser por cada requisicin y por cada devolucin como se indic arriba.

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PRIMER BIMESTRE

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Para mano de obra:


NMINA DE FBRICA MES DE: . . . . . NMINA Bsico ms bonificacin 450,00 400,00 300,00 350,00 500,00 350,00 320,00 360,00 3030,00 + + Ap.indiv. 42,08 37,40 28,05 32,73 46,75 32,73 29,92 33,66 283,32 Lquido a pagar 407,92 362,60 271,95 317,27 453,25 317,27 290,08 326,34 2746,68 = + + + + = Ap. Patronal 54,68 48,06 36,45 42,53 60,75 42,53 38,88 43,74 367,62 13ro 37,50 33,33 25,00 29,17 41,67 29,17 26,67 30,00 252,51 14to 22,00 22,00 22,00 22,00 22,00 22,00 22,00 22,00 176,00 Fondo reserva 37,50 33,33 25,00 29,17 41,67 29,17 26,67 30,00 252,51 Costo total 601,68 536,72 408,45 472,87 666,09 472,87 434,22 485,74 4078,64

Gerente Contador Bodeguero Vendedor Jefe de prod. Obrero 1 Obrero 2 Obrero 3 TOTAL Lquido a pagar Costo total

Para encontrar el lquido a pagar se resta el bsico ms las bonificaciones menos el aporte individual. Para encontrar el costo total se suman todos los rubros que para la empresa constituyen obligaciones de pagar como: bsico y bonificaciones, aporte patronal, dcimo tercer sueldo, dcimo cuarto sueldo y fondos de reserva. Luego de conocer el costo total es necesario distribuirlo entre la produccin teniendo en cuenta que los costos indirectos de administracin y ventas se los cargar al gasto, no al costo, como por ejemplo las remuneraciones del gerente, del contador y del vendedor. As tambin se requiere saber cmo estn distribuidos los obreros y el porcentaje de dedicacin del resto del personal de la empresa para cargar con el costo correspondiente a cada departamento; y, a cada producto cuando se fabrican varios productos distintos, como se observa en la siguiente tabla: DISTRIBUCIN DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA (del costo total)
NMINA
Gerente Contador Bodeguero Vendedor Jefe de prod. Obrero 1 Obrero 2 Obrero 3 TOTAL

GASTOS ADM
(50%) (50%) 300,84 268,36

GASTOS DE VENTA
(50%) (50%) (100%) 300,84 268,36 472,87

DEPARTAM 1

DEPARTAM 2

(60%) (60%) (100%) (30%)

245,07 399,65 472,87 145,72 1263,31

(40%) (40%) (100%) (70%)

163,38 266,44 434,22 340,02 1204,06

569,20

1042,27

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Contablemente el pago de remuneraciones se registra de la siguiente manera:


FECHA DETALLE _____ X _____ Remuneraciones operaciones administrativas Remuneraciones operaciones de venta Nmina de fbrica Bancos Aporte individual por pagar Provisiones sociales por pagar r/ pago de remuneraciones al personal de la empresa. DEBE 569,20 1042,27 2467,37 HABER

2746,68 283,32 1048,64

Algunos de los valores registrados en el asiento contable se explican de la siguiente manera: Nmina de fbrica es la sumatoria del costo de los dos departamentos. Bancos siempre ser el lquido a pagar Provisiones sociales es la sumatoria de todas las provisiones. IMPORTANTE La finalidad de realizar provisiones es repartir a la produccin de todo el ao, aquellas partidas que se pagan en un mes determinado por ejemplo el dcimo tercero, dcimo cuarto. Esto evita que el costo de la produccin resulte demasiado elevado en esos meses. As mismo, es importante resaltar que en el asiento anterior estamos registrando al debe todo lo que constituye costo o gasto para la empresa y el valor de los cheques (lquido a pagar) y los valores que quedan pendientes de pagar (pasivo) se registran al haber. Luego es necesario cargar el costo de nmina a la produccin y lo podemos hacer mediante el siguiente asiento:

FECHA

DETALLE _____ X _____ Inventario de productos en proceso departamento 1 Inventario de productos en proceso departamento 2 Nmina de fbrica r/ distribucin del costo de la nmina a la produccin del perodo.

DEBE 1263,31 1204,06

HABER

1467,37

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Para costos generales de fabricacin:


XITOS S.A. INFORME DE COSTOS INDIRECTOS Mes de agosto del 200X

PRODUCTO: Macetas margarita FECHA 02-08 09-08 15-08 16-08 22-08 30-08 30-08 DOCUMENTO FUENTE

DEPARTAMENTO: Torno y decoracin CONCEPTO Combustibles Material de aseo y limpieza Arriendos tiles de oficina Luz elctrica Depreciaciones Amortizaciones COSTO $ 28.00 $ 10.00 $ 900.00 $ 20.00 $ 280.00 $ 4800.00 $ 200.00 $ 6238.00

Factura Factura Factura Nota de Venta Factura Cuadro de clculo y distribucin de depreciaciones Cuadro de clculo de amortizaciones f. CONTADOR

f. JEFE DE PRODUCCIN

Como puede ver, este informe permite acumular los costos indirectos correspondientes a cada producto y a cada departamento distinto igual como se explic para los materiales. Con base en la informacin de este informe, el Contador debe registrar el asiento contable para cargar su valor al costo de la produccin as:
FECHA DETALLE _____ X _____ Inventario de productos en proceso- torno y decoracin Costos generales de fabricacin r/ distribucin de costos indirectos a la produccin. DEBE 6238 HABER

6238

Otra forma de registro de los costos indirectos, es hacerlo en forma diaria como se van presentando y simultneamente irlos cargando a la produccin a travs del asiento contable anterior. Espero que con los aspectos desarrollados usted pueda introducirse sin contratiempos en los procedimientos de valoracin de la produccin. 1.1 Costeo por procesos de produccin con perodos cortos.

Este tema se desarrolla en la pgina 83 del texto bsico, se refiere a muchsimos productos que requieren de un proceso muy rpido en su elaboracin como por ejemplo balanceados, chocolates, pasteurizacin de la leche, donde el costeo de esa produccin es relativamente sencillo, solamente requiere un control diario de los costos y al final del da distribuirlos entre la produccin obtenida. En este tipo de empresas: La materia prima estar representada por el costo de los materiales que se hayan entregado al departamento de produccin durante el da, mediante requisiciones.

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El costo de la mano de obra ser el que corresponda, al da de trabajo de los obreros calculado con base en el salario mensual o quincenal o el salario hora. Respecto de los costos indirectos se aplicarn a la produccin a travs de la tasa predeterminada que se haya calculado en funcin de la base ms apropiada para la empresa.

1.2 Procesos de produccin en perodos largos. Como podr revisar en las pginas 83 y 84, cuando los procesos de produccin son prolongados en el tiempo, no todas las unidades que se ponen en proceso en un perodo concluyen su elaboracin, es decir, pueden quedar inventarios finales de productos en proceso en uno, varios o todos los departamentos productivos. Lo esencial de este tema es que en estas condiciones de produccin, para poder distribuir en forma razonable y equitativa, el costo, entre unidades terminadas y unidades en proceso, se requiere calcular la produccin equivalente que se emplea para evaluar los inventarios en una sola unidad de medida, es decir en trmino de unidades terminadas. Para calcular la produccin equivalente existen dos mtodos, segn lo manifiesta el autor de nuestro texto bsico, stos son: Mtodo de unidades iniciadas y terminadas. Mtodo de unidades terminadas.

Cualquiera de estos dos mtodos arroja los mismos resultados, entonces, quien prepara la informacin deber decidir cul usar. Quiz el segundo (mtodo de unidades terminadas) resulta ms fcil y ms prctico para su aplicacin, por lo tanto ser ste el que vamos a tomar como parte de nuestro estudio y como consecuencia ser evaluado. El primer mtodo de unidades iniciadas y terminadas, no ser considerado en nuestras aplicaciones y por lo tanto queda a su voluntad si desea revisarlo. Algo que es importante resaltar, es respecto al tercer elemento del costo que existe la posibilidad de cargar a la produccin los costos indirectos reales, porque al final de un perodo largo ya se cuenta con informacin real y no se requiere la utilizacin de tasas predeterminadas, especialmente en empresas que fabrican un solo producto. 1.3 Cdula de unidades fsicas. Bsicamente, aqu inicia la aplicacin prctica del sistema de costos por procesos con la revisin de uno de los formatos de uso especfico de este sistema de costeo, las cdulas de unidades fsicas, cuya finalidad es determinar las unidades terminadas que se requieren para calcular la produccin equivalente. Le invito a profundizar el tema en las pginas 84 y 85 del texto bsico, indicndole que resulta necesario que comprenda muy bien la forma de elaborar estas cdulas como paso inicial en la tarea de asignar costos a la produccin.

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1.4 Cdula de unidades equivalentes. Continuamos ahora con las cdulas de unidades equivalentes que de acuerdo con lo descrito en el texto, la finalidad es determinar el nmero de unidades equivalentes para distribuir en forma equitativa los costos de produccin a las unidades fabricadas. En vista de la importancia que reviste la elaboracin de estas cdulas, me permito resumir lo siguiente: El trmino unidades equivalentes viene a ser lo mismo que las unidades que pudieron haberse terminado con los recursos invertidos en el perodo o tambin las unidades que recibieron costos durante el perodo. Por eso para calcularlas se toma en cuenta: as unidades terminadas que tienen el 100% del costo que les corresponde por los tres elementos L del costo. Las unidades del inventario final en proceso teniendo en cuenta el porcentaje de avance. as unidades del inventario inicial en proceso teniendo en cuenta el porcentaje que les faltaba L para terminarlas.

1.5 Cdula de asignacin de costos. Para comprender los procedimientos para elaborar cdulas de asignacin de costos revise las pginas 91 a la 94 en las que podr comprender lo siguiente: - Las cdulas de asignacin de costos se usan en un sistema de costos por procesos para calcular costos totales y unitarios de produccin, a diferencia del sistema de rdenes de produccin en el que se utilizan las hojas de costo con esta finalidad. La elaboracin de cdulas de asignacin de costos es lo fundamental en el sistema de costos por procesos, por lo tanto se debe llegar a tener un dominio en los procedimientos para su elaboracin. Para la elaboracin de estas cdulas se pueden utilizar tres mtodos: promedio, ltimas entradas primeras salidas (UEPS) y primeras entradas primeras salidas (PEPS). Para la aplicacin de los mtodos UEPS y PEPS es necesario distinguir cuatro conceptos fundamentales que son: a. El costo de los inventarios iniciales son los PRIMEROS EN ENTRAR (PE) porque es lgico, que si existe un inventario en proceso al inicio de un perodo, es lo primero que se va a trabajar en el perodo, luego se incorporarn nuevas unidades para procesar. b. A las unidades equivalentes producidas les corresponde el costo del perodo, porque recuerde que estas unidades son aquellas que han recibido costos durante un perodo y en contraposicin de los costos descritos en el literal anterior, se los considera LTIMOS EN ENTRAR (UE). c. Las unidades terminadas son PRIMERAS EN SALIR porque son aquellas que al haber concluido con su procesamiento son transferidas al siguiente departamento para continuar con la siguiente fase en su elaboracin o al almacn para la venta.
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- -

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d. Las unidades del inventario final en proceso son LTIMAS EN SALIR (US) porque al no haber concluido su elaboracin deben quedar en los departamentos productivos para continuar su procesamiento el prximo perodo y por lo tanto saldrn despus.
- Los mtodos indicados (promedio, PEPS y UEPS) se pueden aplicar en cualquier tipo de empresa como:

a. b. c. d. e. f. g.

Las que fabrican un solo producto. Las que fabrican varios productos distintos. Aquellas cuya produccin requiere de un solo proceso. Aquellas cuya produccin requiere de varios procesos. Aquellas cuya produccin requiere de mltiples materias primas. En las que se producen aumentos de unidades por incremento de material. En las que se producen prdidas normales o anormales de produccin. A continuacin, para su mejor comprensin, se desarrollan los procedimientos de aplicacin por los tres mtodos de asignacin de costos.

Mtodo promedio El mtodo promedio, segn el texto bsico, consiste en sumar los costos de las unidades equivalentes y las unidades del inventario inicial de productos en proceso y dividirlos para el total de unidades, sumadas las unidades equivalentes y unidades en proceso. De esta forma encontramos el costo unitario promedio para valorar las unidades terminadas y unidades del inventario final de productos en proceso en la parte inferior del informe. Esquemticamente este mtodo se presenta de la siguiente manera:
MATERIA PRIMA Unid. UE PE Unidades equival. produc. Inventario inicial en proceso Total recursos en proceso US PS Inventario final en proceso Unidades terminadas Costo COST.CONVER. Unid. Costo COSTO TOTAL

UE = ltimas entradas PE = Primeras entradas US = ltimas salidas PS = Primeras salidas Revisemos en la prctica su aplicacin, para esta finalidad, ubquese en la pgina 94 ilustracin 4.14, en la que tanto las unidades del inventario final como las unidades terminadas estn valoradas al costo unitario promedio de 11,43 para materia prima y al costo unitario promedio de 9,48 para costos de conversin.

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Como puede ver, este mtodo es sencillo y permite combinar los costos ms antguos con los ms nuevos para repartirlos a la produccin del perodo. Mtodo PEPS Esquemticamente este mtodo se presenta de la siguiente manera:
MATERIA PRIMA Unid. UE PE Unidades equival. produc. Inventario inicial en proceso Total recursos en proceso US PS Inventario final en proceso Unidades terminadas Costo COST.CONVER. Unid. Costo COSTO TOTAL

Segn la tabla, el costo del inventario inicial se asigna a las unidades terminadas y por lo tanto el inventario final tiene que valorarse con el costo de las unidades equivalentes producidas. Sin embargo es necesario tomar en cuenta el nmero de unidades que tenemos que valorar en cada caso. Para entender de mejor forma, vamos a observar la ilustracin 4.12, pg. 93 del texto bsico. Las unidades terminadas son 200 pero como en el inventario inicial solamente hay 100 unidades se procede as: Las 100 unidades se valoran a $10 que es el costo unitario del inventario inicial y las 100 unidades que faltan para completar las 200 se las debe valorar a $12, quedando el costo de estas unidades as: PARA MATERIALES 100 x 10 = 1000 100 x 12 = 1200 200 2200 A los inventarios finales les corresponde el costo de las unidades equivalentes producidas, es decir a 12 (150 x 12 = 1800) Para los costos de conversin se debe aplicar el mismo procedimiento.

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Mtodo UEPS Esquemticamente este mtodo se presenta de la siguiente manera:


MATERIA PRIMA Unid. UE PE Unidades equival. produc. Inventario inicial en proceso Total recursos en proceso US PS Inventario final en proceso Unidades terminadas Costo COST.CONVER. Unid. Costo COSTO TOTAL

De acuerdo con la tabla inmediatamente anterior, para el mtodo UEPS, que significa LTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR, a las unidades terminadas que son las primeras en salir se asignan los LTIMOS COSTOS EN ENTRAR (UE) que son los de las unidades equivalentes producidas y como consecuencia las unidades del inventario final se valoran a los costos del inventario inicial (VER ILUSTRACIN 4.15 PAG. 95) que ha sido elaborada as: PARA MATERIALES Las unidades terminadas son 200 y las unidades equivalentes producidas son 250 entonces s alcanzan por lo tanto se procede a multiplicar simplemente las 200 por $12 igual a $2400. En el inventario final hay 150 unidades que valorar y les corresponde el costo del inventario inicial que tiene 100 unidades por lo tanto no alcanzan, entonces, se procede as: Solamente 100 unidades podemos valorar a $10, las 50 restantes para completar 150 se las debe costear a $12 quedando as: 100 x 10 = 50 x 12 = 150 1000 600 1600

De la misma manera se procede en el momento de asignar los costos de conversin. Actividades recomendadas 1 Con la finalidad de reforzar sus conocimientos respecto a la elaboracin de cdulas de asignacin de costos le propongo realizar los siguientes ejercicios:

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Con los datos de la siguiente cdula de asignacin de costos: CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS Enero 200X
MATERIA PRIMA UNID Unid. equivalentes produc. + Invent. inicial en proceso =Tot. recursos en proceso - Inventario final =Unidades terminadas 20000 0 20000 2000 18000 0.1648 0.1648 C.U 0.1648 C.T 3296 0 3296 330 2966 COSTOS CONVERSIN UNID 19200 0 19200 1200 18000 0.14406 0.14406 C.U 0.14406 C.T 2766 0 2766 173 2593

TOTAL 6062 0 6062 503 5559

1.

Elabore la Cdula de asignacin de costos para el mes de febrero del 200X utilizando mtodo Promedio. Parte de la informacin que requiere para elaborar la cdula ya est incluida en la tabla, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted. Desarrolle este ejercicio en la tabla que consta a continuacin. Recuerde que para trabajar el siguiente perodo debe considerar los inventarios finales del mes anterior, los mismos que constituyen inventarios iniciales para el nuevo mes. xitos! CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS Febrero 200X
MATERIA PRIMA UNID C.U C.T 4000 COSTOS CONVERSIN UNID 18000 C.U C.T 3000

TOTAL

Unid. equivalentes produc. + Invent. inicial en proceso =Tot. recursos en proceso - Inventario final =Unidades terminadas

20000

5000

2200

2.

Elabore la Cdula de asignacin de costos para el mes de febrero del 200X utilizando mtodo PEPS. Parte de la informacin que requiere para elaborar la cdula ya se incluye en la tabla que consta a continuacin, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted. xitos!

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CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS Febrero 200X


MATERIA PRIMA UNID Unid. equivalentes produc. + Invent. inicial en proceso =Tot. recursos en proceso - Inventario final =Unidades terminadas 5000 2200 20000 C.U C.T 4000 COSTOS CONVERSIN UNID 18000 C.U C.T 3000 TOTAL

3.

Elabore la Cdula de asignacin de costos para el mes de febrero del 200X utilizando mtodo UEPS. Parte de la informacin que requiere para elaborar la cdula ya se incluye en la tabla, los otros datos que faltan debe obtenerlos usted. xitos! CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS Febrero 200X
MATERIA PRIMA UNID C.U C.T 4000 COSTOS CONVERSIN UNID 18000 C.U C.T 3000 TOTAL

Unid. equivalentes produc. + Invent. inicial en proceso =Tot. recursos en proceso - Inventario final =Unidades terminadas

20000

5000

2200

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Autoevaluacin 1

Seleccione el literal de la respuesta correcta. 1. El sistema de costos apropiado para una empresa que confecciona ropa es: a. b. c. 2. Por rdenes de produccin Por procesos Ninguno de los dos

En el sistema de costos por rdenes de produccin, la acumulacin de costos es por cada: a. b. c. Orden de produccin. Departamento o proceso Unidad de producto

3.

La finalidad de elaborar cdulas de unidades equivalentes es: a. b. c. Determinar el nmero de unidades terminadas Calcular el costo total y unitario de produccin Calcular cuntas unidades pudieron haber sido terminadas con los recursos invertidos en el perodo.

4.

El costo primo es la sumatoria de: a. b. c. Materia prima y mano de obra Materia prima y costos indirectos Mano de obra y costos indirectos

5.

Las unidades que, al finalizar un perodo, no han sido terminadas constituyen: a. b. c. Inventarios de productos en proceso Inventarios de productos terminados Prdidas de produccin

6.

En un sistema de costos por procesos, el costo unitario se obtiene: a. b. c. Multiplicando el costo total por costo unitario Multiplicando el costo unitario por el nmero de unidades fabricadas Dividiendo el costo total para el nmero de unidades fabricadas

7.

De las siguientes unidades, cules se consideran primeras entradas al proceso? a. b. c. Las unidades terminadas Las unidades del inventario inicial Las unidades equivalentes producidas

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8.

El mtodo de valoracin de inventarios en el que se suman todos los recursos que fueron invertidos en la produccin y se asignan a todas las unidades que pasaron por el proceso es: a. Promedio b. PEPS c. UEPS

9.

Los productos principales de la produccin conjunta se denominan: a. b. c. I Coproductos Subproductos ncrementos de produccin

10. En algunos procesos, no es posible identificar materiales y mano de obra con las unidades producidas, Esta definicin corresponde a: a. b. c. Costos conjuntos. Prdidas de produccin. Aumentos de produccin

Una vez que haya contestado las preguntas anteriores, confirme sus aciertos en el solucionario que consta al final de la gua didctica

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UNIDAD 2

COSTEO POR PROCESOS: MLTIPLES PROCESOS Y MATERIAS PRIMAS

Para comenzar el estudio de esta nueva unidad recuerde que el texto bsico constituye la fuente principal de consulta, en este caso, revise con mucha atencin las pginas 107 a la 131 donde se desarrolla en forma terica y prctica esta temtica. Considero necesario resaltar, que los contenidos de esta unidad, requieren de mayor dedicacin porque incluyen aspectos que necesitan mayor anlisis como: asignacin de costos en empresas que fabrican su produccin en ms de un departamento, materias primas que se agregan en distintas etapas del proceso productivo, unidades aumentadas por la adicin de materias primas, etc. Es necesario que usted resuelva los ejercicios y problemas del texto para que pueda comprender; as mismo le recuerdo que al final del captulo, el texto incluye un cuestionario, que le ayudar a afianzar sus conocimientos. Como requisito para abordar el estudio de este captulo, usted debe haber entendido los contenidos del anterior, se recomienda entonces, no continuar si no ha logrado entender lo bsico que hemos revisado en la unidad anterior. 2.1 Produccin en varios departamentos. Le invito a regresar unas pginas y fijarse en el esquema que presentamos ilustrando el sistema de costos por procesos, el mismo que representa a una empresa que fabrica su produccin en varios departamentos. En este tipo de empresas se requiere realizar un control de los costos por cada departamento como se indic tambin en pginas anteriores, para lo cual se pueden utilizar los Informes de Material Utilizado, Informes de Mano de Obra e Informes de Costos Indirectos descritos en la unidad I. As mismo, las Cdulas de unidades fsicas, Cdulas de unidades equivalentes y Cdulas de asignacin de costos se tienen que elaborar para cada departamento distinto. Vale aclarar que no hace falta incluir el anlisis de empresas que fabrican en tres, cuatro o ms departamentos, porque los procedimientos para costear en el segundo departamento, se aplican para costear en los otros departamentos siguientes. Adems, considero muy importante resaltar algunos puntos que se deben tener en cuenta para costear en empresas que fabrican en varios departamentos, stos son: Las unidades que se terminan en un departamento y se transfieren al siguiente para continuar su elaboracin, pasan a ser unidades iniciadas en el departamento que las recibe. El costo de las unidades que se transfieren de un departamento a otro para continuar su elaboracin, constituye costo de la materia prima en el departamento que las recibe. Para aclarar este punto, observe la ilustracin 5.5 de la pgina 111 donde el costo de la materia prima del departamento de costura es $29850 que es el costo de las unidades terminadas en el departamento anterior denominado corte

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Cuando en el siguiente departamento no se incorporan o aaden materiales a la produccin, el costo de las unidades que recibe del departamento anterior, es el nico costo de la materia prima. Esto lo puede observar en el departamento de costura de la ilustracin 5.5 pgina 111. Cuando en el siguiente departamento se incorporan a aaden materiales, el costo de stos se suman al costo de la unidades que se recibieron del departamento anterior. Respecto a los costos de conversin de empresas que fabrican en varios procesos productivos, el costo de stos es, simplemente, aquellos que se presentan en cada departamento.

2.2 Estado de costo de ventas en costeo por procesos. El estado de costo de ventas es el que mejor permite observar el flujo de costos a travs de los inventarios (inventario de materias primas, inventario de productos en proceso e inventario de productos terminados) y el resultado final que arroja es el costo de los productos que se han vendido en un perodo. La frmula bsica del movimiento de inventarios es: Inventario inicial + Entradas = Disponible _ Inventario final = Salidas Haciendo un anlisis a los datos de la frmula tenemos: Inventario inicial: En el caso de productos terminados es el costo de los productos existentes en almacn disponibles para la venta al inicio de un perodo o es el inventario final del perodo anterior. En el caso de productos en proceso es el costo de los productos que al inicio del perodo se encuentran en los departamentos productivos para continuar su elaboracin o es el inventario final del perodo anterior. Entradas: En el caso del inventario de materia prima son las compras. En el caso del inventario de productos en proceso son las requisiciones de material recibidas y el costo de la mano de obra y costos indirectos ocurridos en un perodo productivo. En el caso del inventario de productos terminados son las unidades que se reciben del ltimo departamento productivo. Inventario final: En el caso de productos terminados es el costo de los productos existentes en almacn disponibles para la venta al final de un perodo. Se constituye en inventario inicial del siguiente perodo.

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En el caso de productos en proceso es el costo de los productos que al final del perodo se encuentran en los departamentos productivos para continuar su elaboracin. Se constituye en inventario inicial del siguiente perodo. Salidas: En el caso del inventario de materia prima son las requisiciones que se envan a los departamentos productivos. En el caso del inventario de productos en proceso son las unidades que se transfieren al siguiente departamento o al almacn para la venta, en forma de productos terminados. En el caso del inventario de productos terminados son las unidades que se venden durante el perodo. Ahora ubquese en la pgina 113 texto bsico y observe la ilustracin 5.6 de la que podemos comentar algunos aspectos importantes: Se observan dos columnas, una para cada departamento, lo que concuerda con lo que hemos venido diciendo con relacin a que, en el sistema de costos por procesos, es necesario controlar los costos para cada departamento, por separado. La produccin en el departamento 1 solo llega hasta el rengln costo de produccin terminada y de all pasa al siguiente departamento para continuar su produccin, constituyendo la materia prima sobre la cual trabaja el segundo departamento, as se justifica lo que se observa en la ilustracin referida, donde el costo de $29850 pasa al otro departamento como materia prima. En esta empresa (Deportivos Panam) slo se contabiliza la materia prima en el primer departamento por eso el costo del material del segundo departamento est conformado nicamente por el costo de las unidades que le transfiere el departamento de corte, es decir el costo de hilos y otros materiales que se entregan para el segundo departamento se considera de poco valor y seguramente se cargaron en costos indirectos. Solo en el ltimo departamento es posible calcular el costo de la produccin disponible para vender y el costo de ventas, en este caso en el departamento de costura. 2.3 Materias primas agregadas en distintas etapas del proceso productivo. Como lo seala el texto, pginas 113 a la 116, la incorporacin de materias primas durante el proceso de fabricacin de productos, en algunos casos no aumenta el nmero de unidades fabricadas pero en otros, la agregacin de materias primas hace que se aumenten las unidades, por ejemplo: En una fbrica de servilletas donde existen dos departamentos: elaboracin y estampado, en el segundo departamento se requiere de esmaltes o pinturas para estampar, la entrega de las pinturas no hace que se aumenten el nmero de servilletas.

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Resalta en este tema, el denominado punto de adicin como aquel momento en el que se produce la incorporacin de los materiales a los productos que se procesan, el mismo tiene mucha importancia porque se requiere para calcular en forma adecuada la produccin equivalente, necesaria para la asignacin de costos. Lgicamente esto influye en el tratamiento de la produccin en proceso, la misma que puede haber recibido o no los materiales que se agregan, segn el porcentaje de avance que tengan las unidades. En el ejemplo desarrollado en el texto, pginas 114, 115 y 116, la materia prima 2 se agrega cuando las unidades tienen un porcentaje de avance del 40% y la materia prima 3 se agrega cuando las unidades tienen un porcentaje de avance del 90% y tambin se indica que el inventario final en proceso tiene un 30% de avance en su fabricacin, lo cual significa que estas unidades no reciben an los materiales mencionados, por lo tanto en la Cdula de unidades equivalentes (ilustracin 5.8) en la columna correspondiente a la materia prima 2 y materia prima 3 no hay unidades que hayan recibido este costo. En cambio la materia prima 1 se agrega al inicio del proceso, por lo tanto en esta misma cdula las unidades en proceso, en la columna correspondiente, son 3.000 porque ya recibieron este material. Los procedimientos de asignacin de costos siguen siendo los mismos ya estudiados en la unidad I y lo que hemos avanzado de la unidad II. Le invito a revisar con el mismo entusiasmo las pginas correspondientes del texto bsico, sin descuidar el desarrollo de los ejercicios y problemas y dar respuesta al cuestionario propuesto. 2.3.1 Unidades aumentadas por la adicin de una materia prima agregada al final del proceso Dirjase a las pginas 116 a la 118 para revisar este tema donde lo fundamental es determinar o clasificar las unidades diferencindolas segn los materiales utilizados para afectar con su costo a la produccin que ya los recibi es decir a las unidades terminadas y a las unidades en proceso cuyo avance en la produccin es mayor a aquel en el cual se agrega la materia prima que hace aumentar el nmero de unidades de produccin. 2.3.2 Unidades aumentadas por la adicin de una materia prima agregada al inicio del proceso Respecto a este caso de aplicacin de costos es necesario indicar que todas las unidades que pasan por el proceso o departamento se afectan con el costo de los materiales que se agregan al inicio del proceso, como se puede observar en las ilustraciones 5.14 a la 5.16 de las pginas 119 y 120 Actividad recomendada 2 Dentro del contenido desarrollado en la unidad 2, tiene gran importancia la elaboracin del Estado de Costo de Ventas para empresas que fabrican sus productos en ms de un proceso productivo, por lo tanto lo invito a desarrollar sus habilidades y conocimientos en este tema, realizando el siguiente ejercicio: Con base en la siguiente informacin elabore el Estado de Costo de Ventas de una empresa que fabrica sus productos, en dos procesos consecutivos: a) Las siguientes cdulas de asignacin de costos presentan la informacin de costos del perodo:

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CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS (Departamento 1)


MATERIA PRIMA UNID. Unid equiv producid + Invent inicial en proce =Tot recursos en proce - Invent final en proces =Unidades terminadas 7000 5000 12000 4000 8000 5 5 5 C.U C.T 40000 20000 60000 20000 40000 COST. CONVER. UNID 8000 2000 10000 2000 8000 3 3 3 C.U C.T 26000 4000 30000 6000 24000 COSTO TOTAL 66000 24000 90000 26000 64000

CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS (Departamento 2)


MATERIA PRIMA UNID. Unid equiv producid + Invent inicial en proce =Tot recursos en proce - Invent final en proces =Unidades terminadas 8000 2000 10000 4000 6000 7 7 7 C.U C.T 64000 6000 70000 28000 42000 COST. CONVER. UNID 6200 1000 7200 1200 6000 4 4 4 C.U C.T 26800 2000 28800 4800 24000 COSTO TOTAL 90800 8000 98800 32800 66000

b)

Las ventas del perodo fueron de 4.000 unidades a $15 cada unidad. Estas unidades que se vendieron fueron de las que se terminaron en el presente perodo puesto que no haba inventario inicial de productos terminados.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS


Materia prima Costos de conversin = Costo de produccin del perodo + Inventario inicial de productos en proceso = Costo de produccin en proceso - Inventario final de productos en proceso = Costo de la produccin terminada + Inventario inicial de productos terminados = Costo de la produccin disponible para vender - Inventario final de productos terminados = Costo de ventas

DEPART. 1

DEPART. 2

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Autoevaluacin 2

A continuacin le invito a comprobar sus conocimientos respecto a los contenidos de la unidad 2, respondiendo verdadero (V) o falso (F) segn corresponda a los siguientes enunciados. 1. ( ) En una misma empresa se pueden aplicar diversas tasas de asignacin de costos indirectos. El producto final de un departamento, al entrar al siguiente, para continuar su elaboracin se convierte en materia prima. El producto final del ltimo departamento productivo, al pasar al almacn o bodega se denomina productos en proceso. En una empresa que posee tres departamentos productivos, para costear la produccin, se deben elaborar tres cdulas de asignacin de costos. En una empresa que fabrica 2 productos distintos que pasan por 2 departamentos productivos, para costear la produccin, se deben elaborar cuatro cdulas de asignacin de costos. El estado financiero que cambia su estructura en empresas que tienen varios departamentos productivos es el Balance general. El Estado de costo de produccin y ventas permite conocer la utilidad o prdida del perodo. Los productos slidos aumentan el nmero de unidades cuando se agregan materias primas durante el proceso. Al incremento de unidades ocasionado por la adicin de un nuevo material, se le conoce con el nombre de adicin de materiales Si una materia prima se aade al final del proceso productivo, las unidades que reciben este aumento son las unidades terminadas.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

Una vez que haya contestado las preguntas anteriores, confirme sus aciertos en el solucionario que consta al final de la gua didctica

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UNIDAD 3

COSTOS POR PROCESOS Y COSTOS CONJUNTOS

Esta unidad que se desarrolla en las pginas 133 a la 161 del texto bsico tiene la finalidad de complementar los diferentes casos de costeo de productos que se pueden presentar en las empresas que fabrican bajo el sistema de procesos como: desperdicios (normales y anormales) y costos conjuntos (coproductos y subproductos). Para comprender estos contenidos se requiere ir incorporando a las aplicaciones concretas, las bases del costeo por procesos aprendidas en las dos unidades anteriores. 3.1 Desperdicio de unidades Segn el texto bsico, pginas 134 a la 143, los desperdicios de produccin pueden darse al inicio, durante o al final del proceso y stos pueden ser desperdicios normales o desperdicios anormales. Los desperdicios normales toman este nombre porque se producen en forma normal por ejemplo: En la fabricacin de quesos, la prdida de humedad del quesillo merma el peso de las unidades fabricadas, por ejemplo, comienza procesando 10 libras y termina con 8 libras. Otro ejemplo, se comienzan a procesar 100 libras de manjar y al envasar nicamente se obtienen 95 libras por adherencias en las vasijas donde se prepar el producto. Es importante recalcar que el costo de los desperdicios normales se los debe cargar a la produccin buena restante, segn se indica en el texto bsico. Los desperdicios anormales en cambio, se producen por situaciones imprevistas o fortuitas, por ejemplo daos en las mquinas, descuido de los trabajadores, mala calidad de los materiales, es decir no se presentarn siempre, por lo tanto el costo que represente la prdida se lo cargar al gasto del perodo en el que se produce. 3.1.1 Desperdicio al inicio del proceso De acuerdo con lo que usted va a revisar sobre este tema en las pginas 135 a la 137, dos cosas vale tratar respecto de los desperdicios causados al inicio del proceso. Si el desperdicio es normal nicamente se considera en la cdula de unidades fsicas, lo cual disminuye el nmero de unidades que se transfieren, las otras cdulas se elaboran en forma normal y con eso las unidades buenas absorben el costo de las unidades perdidas. (Ver ilustracin 6.3) Si el desperdicio es anormal se afecta el nmero de unidades fabricadas en la Cdula de unidades fsicas y el costo en la Cdula de asignacin de costos. (Ver ilustracin 6.4) 3.1.2 Desperdicio al final del proceso Al igual que en el caso anterior, con respecto a desperdicios al final del proceso, pginas 137 a 141, es necesario referirse a dos casos:

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Si el desperdicio es normal se considera en la Cdula de unidades fsicas y Cdula de asignacin de costos, lo cual disminuye el nmero de unidades buenas que se transfieren, pero al ser prdidas normales no se les asigna costo y con eso las unidades buenas absorben el costo de las unidades perdidas. (Ver ilustracin 6.7) Si el desperdicio es anormal se considera en la Cdula de unidades fsicas y Cdula de asignacin de costos, lo cual disminuye el nmero de unidades buenas que se transfieren, pero al ser prdidas anormales se les asigna costo en la Cdula de asignacin de costos para cargar al gasto del perodo. (Ver ilustracin 6.8) 3.1.3 Desperdicios intermedios Segn lo especificado en las pginas 141 a 144 del texto bsico tenemos lo siguiente respecto a este tipo de desperdicios: Si el desperdicio es normal se considera en la Cdula de unidades fsicas y Cdula de asignacin de costos, lo cual disminuye el nmero de unidades buenas que se transfieren, pero al ser prdidas normales no se les asigna costo y con eso las unidades buenas absorben el costo de las unidades perdidas. (Ver ilustracin 6.12) Si el desperdicio intermedio es anormal se considera en la Cdula de unidades fsicas y Cdula de asignacin de costos, lo cual disminuye el nmero de unidades buenas que se transfieren, pero al ser prdidas anormales se les asigna costo en la Cdula de asignacin de costos para cargar al gasto del perodo. (Ver ilustracin 6.13) 3.2 Procesos de produccin conjunta. Este es un tema relativamente sencillo, por lo tanto no tendr dificultad en comprender, pues, se trata de la produccin de empresas donde una materia prima se pone en proceso y de ella se derivan varios productos distintos, a partir de un punto de separacin donde se es posible separar los distintos productos que deben continuar por separado el proceso de produccin que les corresponde, requiriendo para el efecto otras materias primas especficas y dems costos por mano de obra y costos indirectos. Como ejemplo de estas empresas podemos sealar una fbrica de lcteos donde la leche es la materia prima comn que entra en proceso y luego pueden obtenerse productos principales (coproductos) como leche pasteurizada, yogurt, queso y productos secundarios (subproductos) como suero. Revise por favor estos contenidos en las pginas 144 a la 151, ponga especial atencin en los ejemplos y casos desarrollados. Muy importante Hasta aqu hemos revisado fundamentalmente los procedimientos para valorar o costear la produccin bajo el sistema de costos por procesos, hace falta tratar sobre contabilizacin de operaciones que el texto presenta en los Apndices de las pginas 97, 98, 121, 122, 152 y 153, lo cual me permito ampliar a continuacin, sin atender disposiciones tributarias, con la finalidad de que pueda asimilar con mayor facilidad.

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1. Compra de materias primas _____ X _____ Inventario de materia prima Bancos 2. Devoluciones al proveedor _____ X _____ Bancos Inventario de materias primas 3. Entrega de materias primas para produccin _____ X _____ Invent.de produc. en proceso Depart. de mezcla Invent.de produc. en proceso Depart. de envase Inventario de materias primas Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere saber para qu departamento o proceso se despachan los materiales para cargar con el costo correspondiente, al departamento correspondiente, sin necesidad de separar la materia prima en directa e indirecta. 4. Devoluciones de materias primas desde los departamentos de produccin a bodega _____ X _____ Inventario de materias primas Invent.de produc. en proceso Depart. de mezcla Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere saber de qu departamento o proceso se devuelven los materiales para descargar su costo del proceso correspondiente. 5. Pago de la mano de obra _____ X _____ Nmina de fbrica Bancos Aporte individual por pagar Provisiones sociales por pagar 6. Distribucin del costo de la mano de obra _____ X _____ Invent.de produc. en proceso Depart. de mezcla Invent.de produc. en proceso Depart. de envase Nmina de fabrica Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere conocer a qu departamento o proceso se debe cargar el costo de la mano de obra segn el trabajo ejecutado por los obreros o la dedicacin del personal de la empresa, sin distinguir entre mano de obra directa e indirecta. 7. Pago o clculo de costos indirectos _____ X _____ Costos indirectos reales Reparaciones Servicios bsicos Depreciacin de activos fijos Bancos Depreciacin acumulada de activos fijos

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8. Distribucin de costos indirectos a la produccin _____ X _____ Invent.de produc. en proceso Depart. de mezcla Invent.de produc. en proceso Depart. de envase Costos indirectos reales Reparaciones Servicios bsicos Depreciacin de activos fijos Nota: En el sistema de costos por procesos lo que se requiere es saber a qu departamento o proceso se debe cargar el costo indirecto segn el consumo dentro de cada departamento de la empresa. 9. Transferencia de la produccin terminada de un departamento anterior al siguiente _____ X _____ Invent.de produc. en proceso Depart. de envase Invent.de produc. en proceso Depart. de mezcla Nota: En el sistema de costos por procesos se requiere, contabilizar el costo de produccin transferida de un departamento a otro. 10. Transferencia de produccin terminada desde el ltimo departamento de produccin, al almacn para la venta _____ X _____ Inventario de productos terminados Invent.de produc. en proceso Depart. de envase Nota: En el sistema de costos por procesos, la cuenta de produccin en proceso que se afecta por la transferencia de produccin terminada para la venta es la que pertenece al ltimo departamento productivo. 11. Venta de productos terminados _____ X _____ Caja Ventas _____ X _____ Costo de ventas Inventario de productos terminados Nota: La venta de productos terminados requiere doble registro: uno para registrar el ingreso y otro para registrar la salida del producto al costo.

IMPORTANTE El anexo # 1 de esta gua didctica, corresponde a un ejercicio de aplicacin prctica de la contabilidad de costos por procesos que tiene las siguientes caractersticas. - Se trata de una empresa que fabrica su producto en dos departamentos productivos.

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El mes anterior ya ha habido produccin por lo tanto traemos para este nuevo perodo los inventarios de productos terminados, productos en proceso y materia primas que para este el nuevo perodo que cubre la prctica constituirn inventarios iniciales. El ejercicio incluye una prdida anormal al final del proceso y una prdida anormal intermedia.

Revselo ntegramente, le servir para comprender en forma global, el registro de las operaciones y clculo de costos en un sistema de costos por procesos. Actividades recomendadas 3 A continuacin le propongo realizar las siguientes actividades sobre procesos de produccin conjunta visto en la ltima unidad de este bimestre: 1. En una empresa azucarera, una materia prima comn se pone en proceso (la caa de azcar) al final de un perodo se pueden obtener productos tales como: azcar morena, azcar blanca, melaza y bagazo. Analice e identifique cul o cules son subproductos y cul o cules son coproductos, y escriba en la lnea de puntos segn corresponda: Azcar morena Azcar blanca Melaza Bagazo 2. ............... ............... ............... ...............

Identifique a qu concepto corresponde cada una de las siguientes definiciones:

Costos en que se incurre para elaborar productos simultneamente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos principales que surgen como consecuencia de un proceso de produccin conjunta . . . . . . . . . ............. Costo de uno o ms procesos a los que se somete una materia prima comn que genera ms de un producto que no es posible identificar antes de la terminacin del proceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Punto en el cual es posible identificar los productos principales que surgen de un proceso de produccin conjunta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Establezca por lo menos dos diferencias entre coproductos y subproductos. 1.

2.

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Autoevaluacin 3
Escoja la alternativa correcta. 1. Cuando el costo de las prdidas se cargan a la produccin se trata de: a. b. c. 2. Prdidas normales Prdidas anormales Subproductos

Cuando se trata de productos lquidos, la evaporacin es causal para prdidas: a. b. c. Normales Anormales Fortuitas

3.

Los desperdicios que se pueden evitar son los: a. b. c. Normales Anormales Iniciales

4.

Los mtodos que se pueden utilizar para la asignacin de costos a los coproductos son: a. b. c. Promedio, PEPS y UEPS De unidades fsicas y de valor relativo de ventas Directo o variable

Para responder al siguiente bloque de preguntas ubquese en la ilustracin 5.5 de la pgina 111 del texto bsico: 1. Cul es el costo unitario de produccin de cada unidad terminada? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .... ... Cunto se entreg durante el perodo en concepto de materia prima? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Qu saldo debera mostrar la cuenta inventario de productos en proceso, al final del perodo? . . . . . . . . .. . . . . . . Cuntas unidades conforman el inventario inicial de productos en proceso? . . . . . . . . . . . . . . . . . Cul debera ser el asiento contable para registrar el ingreso de la produccin terminada, sabiendo que la Cdula indicada corresponde al ltimo proceso o departamento de produccin? . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Cul sera el valor para el asiento contable por la venta de 100 unidades del producto terminado de conformidad con la cdula de asignacin de costo.

2. 3.

4. 5.

6.

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6.5 Competencias genricas
Vivencia de los valores universales del Humanismo Cristiano. Adquirir hbitos y tcnicas de estudio eficaces. Capacidad de aplicar los conocimientos en la prctica. Conocimiento sobre el rea de estudio . Capacidad de aprender a aprender como poltica de formacin continua.. Capacidad crtica y autocrtica . Capacidad para trabajar en forma autnoma. Compromiso tico.

6.6 Planificacin para el trabajo del alumno


COMPETENCIAS ESPECFICAS 1. Gestiona la informacin econmica financiera en empresas e instituciones pblicas y privadas. 2. Proporciona informacin de costos para el planeamiento, el control y la toma de decisiones. INDICADORES DE APRENDIZAJE Explica las ventajas y desventajas del costeo estndar Identifica las caractersticas del costeo estndar. Elabora hojas de costo estndar Calcula variaciones de costo. Explica las razones, causas y consecuencias de las variaciones de costo. Contabiliza operaciones de una empresa que aplica costeo estndar. CONTENIDOS Captulos/Temas UNIDAD IV CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR 4.1 La finalidad del sistema de costos estndar 4.2 Caractersticas del sistema de costos estndar 4.3 Tipos de estndares 4.4 Variaciones relacionadas con las materias primas 4.5 Variaciones relacionadas con mano de obra 4.6 Crticas a un sistema de costos estndar ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Lectura comprensiva del captulo 7 del texto bsico. Desarrollo de actividades recomendadas y autoevaluaciones de la gua didctica. Desarrollo de ejercicios y problemas del texto bsico. Interaccin en el EVA. Inicio del desarrollo de la evaluacin a distancia CRONOGRAMA ORIENTATIVO Semanas 1, 2 y 3 18 horas de autoestudio 12 horas de interaccin

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UNIDAD V CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR: ANLISIS DEL COSTO INDIRECTO 5.1 La variacin total de costos indirectos 5.1.1 Variaciones de costos indirectos fijos 5.1.2 Variaciones de costos indirectos variables 5.2 Anlisis de las variaciones en costo indirecto 5.3 Anlisis de variaciones de controles industriales Unidades 4 y 5

Lectura comprensiva del captulo 8 del texto bsico. Desarrollo de actividades recomendadas y autoevaluaciones de la gua didctica. Resolucin de ejercicios y problemas propuestos en el texto bsico. Interaccin en el EVA. Termina el desarrollo del trabajo a distancia

Semanas 4, 5 y 6 18 horas de autoestudio 12 horas de interaccin

Revisin de los contenidos correspondientes al bimestre. Preparacin para la evaluacin presencial.

Semanas 7 y 8 16 horas de autoestudio 4 horas de interaccin

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6.7 Orientaciones especfi cas para el aprendizaje por competencias


UNIDAD IV CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR

Iniciamos el segundo bimestre con el estudio de otro de los temas importantes de la contabilidad de costos LA CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR que tiene un valor agregado: el de SERVIR DE BASE PARA LA TOMA DE DECISIONES GENERENCIALES, en cuanto al control de los costos de los productos que se elaboran o los servicios que se prestan. Al igual que en el primer bimestre, el texto bsico desarrolla esta unidad dando nfasis a la aplicacin prctica y usted lo podr estudiar en las pginas 164 a la 184. IMPORTANTE: Para los exmenes presenciales se incluirn las frmulas necesarias para el clculo de variaciones de costo, de tal manera que usted no necesita memorizarlas ni llevarlas el da de la evaluacin. Ahora pasamos a revisar los contenidos correspondientes, comenzando con algunas cuestiones generales relacionadas con los costos estndar. 4.1 La finalidad del sistema de costos estndar.

El tema en mencin est dedicado a contestar una pregunta fundamental: por qu surge la idea del costeo estndar y la respuesta o respuestas nos permiten descubrir la utilidad de la aplicacin del sistema en las empresas para alcanzar un mayor desarrollo. Usted lo puede leer en las pginas 164 y 165 4.2 Caractersticas del sistema de costos estndar.

Lea con atencin la pgina 165, luego saque sus propias conclusiones respecto a las caractersticas del costeo estndar. Por mi parte me permito aportar con lo siguiente: Es claro que los costos estndar constituyen una herramienta para la buena administracin de las empresas, puesto que representan una medida de eficiencia porque se basan principalmente en investigaciones de las especificaciones tcnicas de cada producto y la experiencia, en este sentido, los estndares constituyen un MODELO de lo que DEBE SER el costo de un producto, por lo tanto para el establecimiento de los estndares se requiere la intervencin de un equipo de personas que podra integrarse as: Los jefes de los departamentos productivos, quienes conocen las materias primas que debe llevar el producto, los procesos o fases de elaboracin, los tiempos requeridos de procesamiento entre otros aspectos. El gerente como responsable de la administracin de la empresa que conoce lo que conviene para la misma.

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El encargado de las compras, que conoce los precios de mercado de los materiales, mano de obra y costos indirectos. El contador para proporcionar la informacin histrica en cuanto a los costos de produccin y otros datos. Los obreros ms eficientes quienes conocen de los procesos y tiempos de fabricacin del producto. Profesionales externos que la empresa requiera contratar para que ayuden en la preparacin de los estndares.

- -

Este equipo de personas determinar el estndar para cada unidad de los productos que fabrica la empresa sabiendo que: El costo estndar de un producto est dado por el estndar de cada uno de los elementos del costo: estndar de materiales, estndar de mano de obra y estndar de costos indirectos, a la vez, los estndares de cada elemento del costo se divide en estndar de cantidad y estndar de precio, los mismos que consisten en lo siguiente: Los estndares de cantidad de materiales son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales que deben utilizarse en la produccin de una unidad. Cuando se requieren varios materiales distintos debe calcularse un estndar de cantidad por cada material. Los estndares de precio de materiales son los precios unitarios a los que se espera comprar los materiales, a nivel de calidad deseada y dentro de las exigencias de entrega y otros requerimientos. Cuando se utiliza ms de un material para fabricar una unidad debe determinarse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales distintos. El estndar de cantidad de mano de obra est dado por el tiempo normal que demoran los trabajadores en producir una unidad determinada. El estndar de precio o tarifa de mano de obra son los valores que se prevn pagar por cada hora de trabajo, basados en el tipo de trabajo y la experiencia de cada trabajador. Los estndares de costos indirectos se establecen de forma diferente por la variedad de rubros o conceptos que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricacin. Como sabemos este elemento del costo incluye: materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendos, depreciaciones de activos fijos, servicios bsicos, seguros de fbrica, combustibles, reparaciones, etc. El comportamiento de cada uno de estos costos es diferente debido a que pueden ser fijos y variables por lo que antes del perodo se prepara un presupuesto para poder calcular la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos a la produccin. 4.3 Tipos de estndares. Este tema es terico y fcil de entender, por lo tanto no nos vamos a detener en detalles, ms bien, usted lo estudiar en las pginas 166 y 167.

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4.4 Variaciones relacionadas con las materias primas. Para comprender lo concerniente a variaciones de costo de los materiales, lea atentamente las pginas 167 y 168 en las que, lo fundamental es lo siguiente: - - Las variaciones constituyen las diferencias entre lo presupuestado o estndar y lo real. De acuerdo con nuestro texto bsico, respecto de los materiales se pueden calcular la variacin de tarifa o de precio y la variacin de cantidad Es muy importante contar con informacin referente a variaciones de costo al final de un perodo porque en base de stas se pueden tomar las medidas correctivas que correspondan.

Para ejemplarizar los procedimientos de clculo de variaciones vamos a suponer la siguiente informacin: a) Datos estndar: TARJETA DE COSTO ESTNDAR Para una unidad de producto
ELEMENTOS DEL COSTO Materia prima Material A Material B Mano de obra Costos indirectos
COSTO UNITARIO ESTNDAR

Cantidad estndar

Tarifa estndar

Costo estndar

5u 3u 5h 5h

$ 3.00 $ 1.00 $ 4.00 $0,80

$15.00 3.00 20.00 4,00 $42,00

b)

Datos reales: La produccin del perodo fue de 10.000 unidades de productos terminados. Se compraron durante el perodo 100.000 unidades de material A a $3,20 cada unidad y 50.000 unidades de material B a $1,20 cada unidad. La cantidad de material utilizado en el perodo fue de 45.000u de material A y 32.000u de material B.

Clculo de variaciones: Comenzamos con las variaciones de precio. Un aspecto que es necesario tener en cuenta es cundo registrar la variacin de precio. Al respecto hay dos opciones: Primera opcin: Calcular y registrar la variacin de precio al momento de comprar los materiales. El clculo sera as para el material A:

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(Precio estndar precio real) x cantidad real comprada (3 - 3.20) x 100.000 = - 20.000 (variacin desfavorable porque realmente se compr a mayor precio del previsto) El precio estndar se lo tom de la tarjeta de costo estndar El precio real se lo tom de la informacin real La cantidad real comprada se la tom de la informacin real

Segunda opcin: Calcular y registrar la variacin de precio en el momento de usar los materiales. El clculo sera as para el caso del material A: (Precio estndar precio real) x cantidad real utilizada (3 - 3.20) x 45.000 = - 9000 (variacin desfavorable porque realmente se compr a mayor precio del previsto) Continuamos con las variaciones de cantidad. La variacin de cantidad se calcula al momento de usar los materiales, as para el material A (Cantidad aplicada cantidad utilizada) x precio estndar (50000 45000) x 3 = 15.000 (variacin favorable porque realmente se utiliz menos material del previsto) La cantidad aplicada se la obtuvo de multiplicar 5 x 10.000 unidades de producto (ver tarjeta de costo estndar y unidades fabricadas) La cantidad utilizada se la tom de la informacin real El precio estndar se lo tom de la tarjeta de costo estndar Adems es importante agregar que en la realidad de las empresas es muy importante controlar las variaciones de cantidad porque los precios varan segn las condiciones del mercado y por lo mismo, la empresa no puede hacer nada al respecto. En cambio, s puede controlar las cantidades de materiales, de mano de obra y de costos indirectos. Lo ideal, es que se utilicen las cantidades que deben ser, ni ms, ni menos porque los estndares, no olvide son modelos de costo. 4.5 Variaciones relacionadas con la mano de obra Para la mano de obra tambin se pueden calcular dos variaciones segn nuestro texto bsico, pginas 172 y 173. Para ejemplarizar los procedimientos de clculo vamos a considerar la misma tarjeta de costo estndar anterior y la siguiente informacin real: - Unidades fabricadas en el perodo 10.000

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Las horas trabajadas por los obreros para obtener la produccin indicada fueron de 48.000 y se pagaron a $4 cada hora

La variacin de eficiencia se calcula as: (horas aplicadas horas reales) x tarifa estndar (50000 48000) x 4 = 8000 (variacin favorable porque realmente se utilizaron menos horas de las previstas) Las horas aplicadas se las obtuvo de multiplicar 5h x 10.000 unidades de producto (ver tarjeta de costo estndar y unidades fabricadas) Las horas reales se las tom de la informacin real La tarifa estndar se la tom de la tarjeta de costo estndar

La variacin de tarifa se calcula as: (Tarifa estndar tarifa real) x horas reales trabajadas (4 - 4) x 48.000 = 0 (no se presenta variacin de tarifa porque la tarifa prevista es igual a lo que realmente se pag) La tarifa estndar se la tom de la tarjeta de costo estndar La tarifa real se la tom de la informacin real Las horas reales trabajadas se las tom de la informacin real IMPORTANTE: Las variaciones calculadas, segn sean favorables o desfavorables, indican el grado de eficiencia o deficiencia en el uso de los recursos, con base en las cuales se pueden tomar las medidas correctivas que sean necesarias, para sto se debe analizar las razones que las ocasionaron; as tenemos: Variacin favorable en la cantidad de material. Qu pudo haber ocurrido para que se presente esta variacin? 1. Podra ser que el estndar de cantidad de material estuvo mal determinado, es decir el equipo que prepar el estndar sobreestim la cantidad de material que debe llevar el producto y entonces como medida para corregir esto se debe hacer un ajuste en el estndar a aplicar para futuros perodos de produccin. Podra ser que los obreros por tratar de economizar y ajustarse al estndar establecido, no estn poniendo suficiente cantidad de material, lo que puede dar como resultado, un producto de mala calidad, lo cual no conviene a la empresa. En este caso conviene llamar la atencin a los trabajadores para que utilicen las cantidades establecidas en el estndar.

2.

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Variacin desfavorable en la cantidad de material. Qu pudo haber ocurrido para que se presente esta variacin? 1. Podra ser que el material comprado no cumple con las condiciones de calidad esperada y por lo tanto no rinde como estaba previsto y por lo tanto se requiere utilizar ms para obtener un producto bueno. Este caso amerita un llamado de atencin al departamento de compras para que sea ms eficiente en las adquisiciones que realiza. Podra ser que los obreros no estn siendo eficientes en el uso de los materiales, lo estn desperdiciando y por lo tanto el consumo es mayor. Corresponde frente a esta situacin, llamar la atencin a los obreros e invitarles a optimizar el material. Podra ser que el equipo que prepar el estndar subestim la cantidad de material que requiere el producto. En este caso corresponde corregir el estndar para aplicar en los prximos perodos productivos.

2.

3.

Variacin favorable en la cantidad (eficiencia) de mano de obra. Qu pudo haber ocurrido para que se presente esta variacin? Ahora le invito a usted para que encuentre las posibles respuestas a esta pregunta leyendo las pginas indicadas. Analice y extraiga por lo menos dos razones y adems piense en las medidas se pueden adoptar para corregir la desviacin. Variacin desfavorable en la cantidad (eficiencia) de mano de obra. Qu pudo haber ocurrido para que se presente esta variacin? Igual que en el caso anterior, analice y extraiga por lo menos dos razones indicando qu medidas se puede adoptar para corregir la desviacin. 4.6 Crticas a un sistema de costos estndar. Por tratarse de un tema que no rene ninguna complicacin, lo invito a leer la pgina 175 y descubra las ventajas y desventajas del costeo estndar. Actividades recomendadas 4 Le invito a desarrollar la siguiente actividad que le servir para reforzar lo estudiado en la unidad. a. En la tabla que consta a continuacin, al frente de cada enunciado escriba el concepto, escogiendo el que corresponda del siguiente listado: Estndares histricos Variacin desfavorable Costo estndar de un producto Estndar de tarifa de mano de obra Tasa predeterminada Variacin de eficiencia de mano de obra

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Variacin de precio de materiales Cantidad aplicada de materia Estndar de cantidad de material Estndar de precio de material Variacin de cantidad de material Variacin ocasionada por la cantidad de horas invertidas en la produccin Estndares que se establecen con base de la experiencia Cantidad mxima de material que debe utilizarse en la elaboracin de una unidad Precios unitarios a los que se espera comprar el material Diferencia negativa al calcular las variaciones Proporciona un indicador del desempeo del personal del departamento de compras o tambin proporciona pistas acerca de la razonabilidad del estndar de precio Se utiliza para aplicar costos indirectos Cantidad de material que debieron haberse utilizado para la produccin real Proporciona informacin relacionada con la calidad del material y el cuidado que los operadores tuvieron en el manejo de la materia prima Sumatoria del estndar del material, estndar de mano de obra y estndar de costos indirectos Valor que se prev pagar por hora de mano de obra b. Al frente de cada definicin anote el tipo de estndar al que corresponde cada una.

Se establecen con base en la experiencia y el conocimiento de un negocio. Determinan cunto por cada unidad producida debe invertirse en cada uno de los elementos del costo con base en las circunstancias actuales del negocio. Representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas. Exigen un fuerte apego a las polticas y procedimientos fijados por la administracin y la no ocurrencia de factores difcilmente controlables.

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Autoevaluacin 4

Al igual que las actividades recomendadas, a continuacin le invito a desarrollar la presente autoevaluacin con la finalidad de que pueda comprobar sus conocimientos. Seleccione la respuesta correcta encerrando en una circunferencia el literal correspondiente. 1. Las diferencias que surgen al realizar la comparacin de los resultados reales con los esperados, con base en los estndares se llaman: a. b. c. 2. Costos reales Costos estndar Variaciones de costo

El siguiente tipo de estndar se convierten en un incentivo para la ineficiencia. a. b. c. Muy holgados Ideales Histricos

3.

Los estndares que representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas se denominan: a. b. c. Ideales Histricos Alcanzables para el perodo actual

4.

La cuenta variacin de costos pertenece a: a. b. c. Los ingresos o gastos segn sean favorables o desfavorables Los activos o pasivos segn sean favorables o desfavorables A ninguna de las anteriores

5.

Una variacin puede ajustarse directamente contra el costo de ventas cuando: a. b. c. Es significativa No es significativa Es favorable

6.

Cuando el valor real de un insumo utilizado en la produccin es menor que el valor estndar se genera una variacin: a. b. c. Favorable Desfavorable Significativa

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7.

En relacin a las variaciones de la materia prima, cul debe ser registrada en el momento de realizar la compra de materiales. a. b. c. La de precio La de cantidad Ninguna de las dos

8.

La variacin que proporciona informacin sobre la cantidad de material y el cuidado que tuvieron los operarios en el manejo del material es la de: a. b. c. Precio de los materiales Cantidad de materiales Eficiencia de la mano de obra

9.

La variacin que proporciona un indicador del desempeo del departamento de compras es la de: a. b. c. Precio de los materiales Cantidad de los materiales Tarifa de mano de obra

10. La variacin ocasionada por la cantidad de horas invertidas en la produccin se llama: a. b. c. De tarifa de mano de obra De eficiencia de mano de obra De volumen de costos indirectos fijos

Luego de responder las preguntas de la autoevaluacin, confirme sus respuestas en el solucionario que consta al final de la gua.

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UNIDAD V

CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR: ANLISIS DEL COSTO INDIRECTO

Entramos a la recta final!. Le felicito por el esfuerzo realizado hasta aqu, creo que le ha ido muy bien y con ese mismo empeo espero podamos terminar con xito el estudio de este ltimo captulo. Ubquese en la pgina 186 de nuestro texto y empiece a leer detenidamente, hasta la pgina 211. Es necesario, para comprender este contenido tener siempre presente que el tercer elemento del costo (costos indirectos de fabricacin), incluye aspectos de mayor anlisis porque rene varios conceptos como: servicios bsicos, depreciaciones, amortizaciones, transporte, materiales de oficina, materiales de limpieza, reparaciones, etc. y que algunos de stos son fijos y otros variables. Por lo anteriormente sealado, creo conveniente apoyar su estudio destacando lo siguiente: Por constituir el costeo estndar un sistema de costos predeterminados, entonces para la aplicacin de los costos indirectos se requiere calcular una tasa predeterminada que permita asignar estos costos con algn grado de razonabilidad. Para calcular la tasa predeterminada, segn lo que usted estudi en la Contabilidad de Costos I son necesarios dos presupuestos: el presupuesto del nivel de produccin que estar expresado en la base que se haya escogido como ms apropiada para repartir los costos indirectos y el presupuesto de costos indirectos. Recordemos entonces la frmula para calcular la tasa predeterminada: Presupuesto de costos indirectos Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de produccin El denominador de la frmula, es decir el presupuesto del nivel de produccin, representa la base sobre la cual se asignarn los costos indirectos y puede estar expresada en:
- - - - - Unidades de producto Horas de mano de obra directa.2 Costo de la materia prima Costo de la mano de obra Horas mquina

A continuacin se desarrolla un ejemplo de clculo de tasa predeterminada para el perodo abril junio del 200X Como se indic anteriormente, se requieren dos presupuestos: 1. Presupuesto del nivel de produccin o del nivel de actividad o de la base de asignacin:

10.000 horas mquina.

Para este ejemplo hemos tomado la base horas mquina la misma que se justifica cuando la produccin est altamente mecanizada, es decir cuando existe predominio del uso de las mquinas en
2. Hargadon B. y Mnera A., (1985) Contabilidad de Costos, Editorial Norma, Bogot, pp.55-58

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relacin con el trabajo de los obreros y significa que hemos previsto que las mquinas van a trabajar 10.000 horas durante el perodo para fabricar la produccin requerida para ese perodo. 2. Presupuesto de costos generales

Para elaborar este presupuesto se requiere realizar un anlisis de cada uno de los conceptos o rubros que en la empresa conforman el tercer elemento del costo, clasificndolos en fijos y variables. Para el perodo en mencin los costos indirectos son los siguientes: COSTOS VARIABLES Energa elctrica.- Se ha previsto un consumo de $ 2500 durante el trimestre. Combustibles.- Se ha previsto un consumo de $4200 por este concepto durante el trimestre. Material de aseo y limpieza.- Se prev consumir durante el perodo, el valor de $400 COSTOS FIJOS Arrendamientos.- De conformidad con el contrato de arrendamiento firmado por la empresa corresponde pagar $2500 mensuales por arriendo del local de fbrica. Depreciacin de activos fijos.- En funcin de los activos fijos que tiene la empresa se calcula una depreciacin para el trimestre por un valor de $ 5800 Amortizacin de seguros de fbrica. Los seguros de fbrica son gastos prepagados que en la empresa se amortizan por el valor de $900 en el trimestre. Mantenimiento.- El trabajo de mantenimiento se ejecuta en forma mensual de conformidad con un contrato firmado por la empresa, el costo por mes es de $200. En funcin de los datos indicados se procede a elaborar el presupuesto de costos indirectos as:
EMPRESA XY PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Abril Junio del 200X CONCEPTOS Energa elctrica Combustibles Material de aseo y limpieza Arrendamientos 2500 x 3 Depreciacin de activos fijos Amortizacin de seguros de fbrica Mantenimiento 200 x 3 TOTAL FIJOS VARIABLES 2500 4200 400 7500 5800 900 600 14800

_______ 7100

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Gua didctica: Contabilidad de Costos II CLCULO DE LA TASA PREDETERMINADA

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Presupuesto de costos indirectos Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de produccin 14800 + 7100 Tasa predeterminada = _____________________ 10000 horas mquina = $2.19 por cada hora mquina Esta corresponde a la tasa total, pero tambin se puede calcular la tasa fija y la tasa variable, por separado, as: 14800 Tasa fija = _______________ = $1.48 por cada hora mquina 10000 horas mquina

7100 Tasa variable = __________________ = $0.71 por cada hora mquina 10000 horas mquina La sumatoria de las tasas parciales da como resultado la tasa total. 5.1 La variacin total de costos indirectos. Como usted lo podr analizar en la pgina 187, la variacin total de costos indirectos se calcula restando el costo aplicado (estndar) total menos el costo real total. 5.1.1 Variaciones de costo indirecto fijo. La lectura de las pginas 186 a la 191 le permitir concluir que las variaciones en los costos indirectos se presentan en el caso que se den dos situaciones: 1. Que el nivel de produccin realmente ocurrido en el trimestre fuera diferente de 10.000 horas mquina, segn nuestro ejemplo anterior. Cuando algunos de los rubros que conforman el presupuesto de costos indirectos, al final del trimestre acumulen un valor diferente del presupuestado, por ejemplo que haya consumido por energa elctrica, el valor de $2800 y no $2500 como se presupuest.

2.

Antes de entrar en los procedimientos de clculo de variaciones, es necesario comprender su significado para poder hacer las aplicaciones correctas. Como puede ver, segn nuestro texto bsico, las variaciones de los costos indirectos son bsicamente cuatro: dos se relacionan con los costos indirectos fijos y 2 con los costos indirectos variables, que se pueden explicar de la siguiente manera: Variacin en volumen de costo indirecto.- Se ocasiona por los cambios en el volumen de produccin.

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Variacin en cantidad fija de costo indirecto.- Se ocasiona cuando los costos fijos reales incurridos en un periodo son diferentes a los costos fijos presupuestados que se utilizaron al inicio para el clculo de la tasa. 5.1.2 Variaciones de los costos indirectos variables, de stas tenemos dos: Variacin en eficiencia de los costos indirectos.- Se ocasiona cuando el nmero de horas previstas de trabajo es diferente del nmero de horas realmente trabajadas. Variacin de cantidad variable de costos indirectos.- Se ocasiona cuando los costos variables reales incurridos en un perodo son diferentes a los costos variables presupuestados que se utilizaron al inicio para el clculo de la tasa. A continuacin paso a explicar con un ejemplo el clculo de variaciones. 1. Tarjeta de costo estndar

PARA UNA UNIDAD DE PRODUCTO X


ELEMENTOS DEL COSTO Materia prima Material A Material B Material C Mano de obra Costos indirectos Costo estndar por unidad 5u 3u 5u 5h .... $ 3.00 $ 1.00 $ 0,50 $ 4.00 .... $15.00 3.00 2.50 20.00 .... ..... Cantidad estndar Tarifa estndar Costo estndar

2.

Presupuesto del nivel de produccin (base de aplicacin) 40.000 horas de MOD

Presupuesto de costos indirectos fijos $24000 Presupuesto de costos indirectos variables $14000 Con estos presupuestos tanto del nivel de produccin presupuestado como de costos indirectos calculamos el precio o tasa asi: 24000 = $0,60 por cada hora de mano de obra directa Tasa fija = _______ 40000 14000 = $0,35 por cada hora de mano de obra directa Tasa variable = _______ 40000

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34000 = $0,85 por cada hora de mano de obra directa Tasa total = _______ 40000 3. Ahora vamos a suponer que los datos reales del perodo son los siguientes:

Produccin del perodo 10.000 unidades La mano de obra utilizada y pagada fue de 48.000 horas a $4 cada hora Costos indirectos fijos $25000 Costos indirectos variables $12000 4. Las variaciones las vamos a calcular de la siguiente manera: = CIF aplicado CIF presupuestado = 30.000 24.000 = 6000 variacin favorable porque el costo estndar es mayor al presupuesto.

Variacin de volumen

* *

Costo indirecto fijo aplicado: 0.60 (5h) (10.000u) Costo indirecto presupuestado: est dado en $24000 segn el numeral 2

Variacin de cantidad = CIF presupuestado CIF real de CI fijo = 24.000 25.000 = -1000 variacin desfavorable porque el costo real es mayor al presupuestado * * Costo indirecto fijo presupuestado: est dado en $24000 segn el numeral 2 Costo indirecto fijo real: $25000 segn la informacin dada en el numeral 3

Variacin de eficiencia = (horas aplicadas horas reales) tasa variable en CI variable = (50000 48000) 0,35 = 700 variacin favorable porque las horas reales son menores * * * Horas aplicadas: 5h x 10.000 u Horas reales: se las toma de la informacin real que se tenga de horas trabajadas realmente en el perodo. Tasa variable: 0,35 segn clculos del numeral 2

Variacin de cantidad = (horas reales x tasa variable) - CI variable real CI variable = (48.000h x 0,35) 2000 = 48000 favorable porque el CI real es menor. * * * Horas reales: se lo toma de la informacin real que se tenga de horas trabajadas realmente en el perodo. Tasa variable: 0,35 segn clculos del numeral 2 Costo indirecto variable real: se lo toma de los datos reales del perodo segn numeral 3

5.2 Anlisis de las variaciones de costo indirecto. Como lo mencion anteriormente, lo ms importante es el anlisis que se haga a las variaciones calculadas para encontrar las causas y tomar medidas correctivas que permitan mejorar a la empresa. Entrese ms ampliamente de este tema, leyendo las pginas 194 a la 203.

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5.3

Anlisis de las variaciones de controles industriales.

Este ltimo tema tiene relacin con el anterior y se destaca la importancia como herramienta til para la evaluacin y el control de costos. Revselo en las pginas 203 a la 208. IMPORTANTE Como ltima parte en la aplicacin del costeo estndar tenemos la contabilizacin de operaciones y la elaboracin de estados financieros. A continuacin me refiero rpidamente a este tema, en los siguientes trminos: Respecto al registro contable tenemos como novedad que las cuentas de Inventario de productos en proceso e Inventario de productos terminados, se las debe registrar al costo estndar. Para ampliar sus conocimientos debe remitirse a los apndices de asientos contables de las pginas 176 y 208 y adems cuenta con el anexo 2 que desarrolla una contabilidad bajo el sistema de costos estndar. Sobre la elaboracin de informes puedo indicar que primer estado financiero en la contabilidad de costos es el Estado de Costo de Productos Vendidos. Para elaborarlo se lo hace a costo estndar y en este caso los valores para la primera parte que corresponde a los tres elementos del costo necesarios para determinar el costo de produccin del perodo, se obtienen de la siguiente forma: Para la materia prima.- Se multiplica el costo de la materia prima de la tarjeta de costo estndar por el nmero de unidades fabricadas en el perodo. Para la mano de obra.- Se multiplica el costo de la mano de obra segn la tarjeta de costo estndar por el nmero de unidades fabricadas en el perodo. Para los costos indirectos.- De la misma manera que los dos elementos anteriores, se multiplican los costos indirectos segn la tarjeta de costo estndar por el nmero de unidades fabricadas en el perodo. El costo de los inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados se obtiene del estado de situacin inicial o del primer asiento contable. El costo de los inventarios finales de productos en proceso y productos terminados se obtiene del saldo de las cuentas de mayor correspondiente. Las variaciones desfavorables se suman y las favorables se restan al final del Estado de Costo de Productos Vendidos para encontrar el costo de ventas ajustado, que debe coincidir con el saldo de la cuenta de mayor Costo de Ventas. Los otros estados financieros se elaboran con los procedimientos conocidos es decir con los saldos de las cuentas de mayor. En la seccin de anexos incluyo un ejercicio completo de contabilidad de costos estndar, para que pueda observar los procedimientos y la secuencia en el registro de las operaciones y la presentacin de estados financieros. Se incluyen las explicaciones de las operaciones registradas y los clculos realizados para que se le facilite comprender.

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Actividades recomendadas 5 A continuacin me permito proponer algunos ejercicios que le servirn para afianzar sus conocimientos en el tema de la ltima unidad. Ejercicio 1. Con base en el presupuesto de costos indirectos que se presenta a continuacin, realice lo siguiente: EMPRESA XY PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Abril Junio del 200X
CONCEPTOS Energa elctrica Combustibles Material de aseo y limpieza Arrendamientos 2500 x 3 Depreciacin de activos fijos Amortizacin de seguros de fbrica Mantenimiento 200 x 3 TOTAL 7500 5800 900 600 14800 _______ 7100 FIJOS VARIABLES 2500 4200 400

a. Calcule la tasa total de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de produccin es de 20.000 horas de mano de obra. b. Calcule la tasa fija de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de produccin es de 8.000 unidades de producto. c. Calcule la tasa variable de costos indirectos sabiendo que el presupuesto del nivel de produccin es de $ 15.000 de costo de la mano de obra. Ejercicio 2. Con base en los siguientes datos, calcule la tasa predeterminada y complete la tarjeta de costo estndar y encuentre el costo de produccin estndar. Trabajemos en este caso con una tasa total, en fin, usted ya conoce que la sumatoria de la tasa fija ms la tasa variable da como resultado la tasa total. DATOS: Presupuesto del nivel de produccin $20000 de costo de materia prima Presupuesto de costos indirectos $13000 En este caso la base para la asignacin de costos indirectos es el costo de la materia prima porque as est expresado el presupuesto del nivel de produccin. Necesitamos conocer tambin la informacin referente a la materia prima y la mano de obra:

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Se ha previsto que cada unidad de producto requerir: MATERIALES Material A 10 unidades que se han previsto comprar a $0.50 cada unidad Material B 2 unidades que se han previsto comprar a $1 cada unidad Material C 3 unidades que se han previsto comprar a $0.80 cada unidad MANO DE OBRA 10 horas que se han previsto pagar a $3 cada una En este ejercicio le voy a ayudar para que usted se oriente en el desarrollo de los siguientes. PROCEDIMIENTO: a. Calculamos la tasa de asignacin de costos indirectos.

Presupuesto de costos indirectos Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de produccin 13000 Tasa predeterminada = _________ = $0.65 por cada dlar de materia prima 20000

b.

Elaboramos la tarjeta estndar que nos permitir mostrar el costo estndar del producto. TARJETA DE COSTO ESTNDAR Para una unidad de producto
ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA Material A Material B Material C MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS COSTO ESTNDAR POR UNIDAD 10 u 2u 3u 10 h $9.40 $0.50 $1.00 $0.80 $3.00 $0.65 $5.00 $2.00 $2.40 $30.00 $6.11 45.51 CANTIDAD ESTNDAR TARIFA ESTNDAR COSTO ESTNDAR

Observe: Siendo nuestra base de asignacin de costos indirectos, el costo de la materia prima, en la tarjeta de costo estndar, en la columna de cantidad estndar hemos ubicado, justamente el costo de la materia prima que es de $9.40 (5+2+2.40) a la cual se le aplica la tasa calculada de $0.65 que se ubica en la columna de tarifa estndar.

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Entonces, la aplicacin de los costos indirectos siempre va a depender de la base se asignacin. Ahora le toca a usted! Ejercicio 3.- Con los mismos datos dados en el ejercicio que acabamos de desarrollar, pero en el presupuesto de nivel de produccin tendr 20.000 horas de mano de obra. a. Calcule la tasa predeterminada.

Presupuesto de costos indirectos Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de produccin b. Elaboramos la tarjeta estndar que nos permitir mostrar el costo estndar del producto. TARJETA DE COSTO ESTNDAR Para una unidad de producto
ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA Material A Material B Material C MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS COSTO ESTNDAR POR UNIDAD 10 u 2u 3u 10 h .... $0.50 $1.00 $0.80 $3.00 ..... $5.00 $2.00 $2.40 $30.00 ...... .. .. . . . CANTIDAD ESTNDAR TARIFA ESTNDAR COSTO ESTNDAR

Ejercicio 4.- Con los mismos datos dados en el ejercicio 2, pero en el presupuesto de nivel de produccin tendr $6500 de costo de mano de obra. a. Calcule la tasa predeterminada. Presupuesto de costos indirectos Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de produccin Tasa predeterminada = ________________

Elabore la tarjeta estndar que nos permitir mostrar el costo estndar del producto.

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TARJETA DE COSTO ESTNDAR Para una unidad de producto


ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA Material A Material B Material C MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS COSTO ESTNDAR POR UNIDAD 10 u 2u 3u 10 h .... $0.50 $1.00 $0.80 $3.00 ..... $5.00 $2.00 $2.40 $30.00 ..... ..... CANTIDAD ESTNDAR TARIFA ESTNDAR COSTO ESTNDAR

Ejercicio 5.- Con los mismos datos dados en el ejercicio 2, pero en el presupuesto de nivel de produccin tendr 10.000 unidades de producto. a. Calcule la tasa predeterminada.

Presupuesto de costos indirectos Tasa predeterminada = _________________________________ Presupuesto del nivel de produccin Tasa predeterminada = ________________ b. Elabore la tarjeta estndar que nos permitir mostrar el costo estndar del producto. TARJETA DE COSTO ESTNDAR Para una unidad de producto
ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA Material A Material B Material C MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS COSTO ESTNDAR POR UNIDAD 10 u 2u 3u 10 h .... $0.50 $1.00 $0.80 $3.00 ..... $5.00 $2.00 $2.40 $30.00 ..... ..... CANTIDAD ESTNDAR TARIFA ESTNDAR COSTO ESTNDAR

Ejercicio 6.- Con base en la siguiente tarjeta de costo estndar conteste las preguntas que se formulan a continuacin.

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TARJETA DE COSTO ESTNDAR Para una unidad de producto


ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA Material A Material B Material C MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS COSTO ESTNDAR POR UNIDAD 10 u 2u 3u 10 h $9.40 $0.50 $1.00 $0.80 $3.00 $0.65 $5.00 $2.00 $2.40 $30.00 $6.11 45.51 CANTIDAD ESTNDAR TARIFA ESTNDAR COSTO ESTNDAR

1. 2. 3.

Cunto suma el costo primo estndar? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cunto suma el costo de conversin estndar? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Si en un perodo se llegaron a fabricar 1.000 unidades de producto y se utilizaron para ello 2.000 unidades de material B; habr variacin en la cantidad de material o no? . . . . . . . . . . . . . .. . . . ............. Si en un perodo se llegaron a fabricar 1.000 unidades de producto y se utilizaron para ello 9.000 horas de trabajo de los obreros, la variacin de eficiencia de mano de obra es favorable o desfavorable? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cul es la utilidad por cada unidad, si el producto se vendiera a $50 la unidad? . . . . . . . . .. . Cul sera el asiento contable para registrar el ingreso de 1.000 unidades de producto terminado? Cul sera el costo de ventas si se vendieran 100 unidades de producto? . . . . . . . . . . . . . . Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, unidades fabricadas, qu dato usted tendra en la columna cantidad estndar en el rengln de costo indirectos? . . . . . . . . Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, horas de mano de obra, qu dato usted tendra en la columna cantidad estndar en el rengln de costo indirectos?

4.

5. 6. 7. 8.

9.

10. Si la empresa utilizara como base para asignar costos indirectos, costo de la materia prima, qu dato usted tendra en la columna cantidad estndar en el rengln de costos indirectos? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .

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Autoevaluacin 5
Conteste V (verdadero) o F (falso) segn corresponda. 1. 2. ( ( ) ) Las cuentas de variacin corresponden al grupo de egresos El numerador de la frmula para el clculo de la tasa predeterminada es el presupuesto del nivel de produccin. CI presupuestado es el que se aplica a la produccin a travs de la tasa predeterminada. CI aplicado es el que se estim al inicio del perodo para calcular la tasa predeterminada. Las variaciones de los CI fijos son la de volumen y la de cantidad. Una de las bases de asignacin de costos indirectos es costo de la mano de obra. Las variaciones favorables se las registra en el debe. La variacin de volumen se presenta cuando se presentan cambios en los volmenes de produccin. Los inventarios de productos terminados se registran contablemente al costo real, aunque hayamos aplicado costeo estndar. Para cerrar variaciones desfavorables se las registra en el haber.

3. 4. 5. 6. 7. 8.

( ( ( ( ( (

) ) ) ) ) )

9.

10.

Una vez desarrollada la autoevaluacin, confirme sus respuestas en el solucionario que consta al final de la gua didctica.

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SOLUCIONARIO

7. Solucionario
Autoevaluacin 1 1. a 2. a 3. c 4. a 5. a 6. c 7. b 8. a 9. a 10. a Autoevaluacin 3 1. a 2. a 3. b 4. b 5. $36530 / 950 u = 38,45 c/u 6. Cero (el departamento de costura no requiere de materias primas 7. $4780 8. 180u 9. Promedio 10. ----- X ----Inventario de productos terminados 11. $3845 Autoevaluacin 4 1. c 2. a 3. a 4. c 5. b 6. a 7. a 8. b 9. a 10. b Autoevaluacin 5 1. F 2. F 3. F 4. F 5. F 6. F 7. F 8. V 9. F 10. V 36530 36530 Inventario de productos en proceso- Dep costura Autoevaluacin 2 1. V 2. V 3. F 4. V 5. V 6. F 7. F 8. F 9. F 10. V

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ANEXOS

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8. Anexos
El presente material ha sido reproducido con nes netamente didcticos, cuyo objetivo es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensin de la materia, por lo tanto no tiene n comercial.

ANEXO 1 EJERCICIO PRCTICO DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS


1. 2. 3. 4. La empresa M.N. CA. LTDA. fabrica su produccin en dos procesos consecutivos que se denominan departamento 1 y departamento 2. La empresa es contribuyente ordinario. El perodo de operaciones a contabilizar es octubre del 200X El personal que labora en la empresa es el siguiente: Gerente.- Sueldo bsico $450, bonificacin por responsabilidad $300 este costo se distribuye el 50% a gastos de administracin, 25% a gastos de venta y 25% al costo de produccin, equitativamente a los dos departamentos. Contador.- Sueldo bsico $400, este costo se distribuye igual que el gerente. Bodeguero.- Sueldo bsico $350, custodia la materia prima, este costo se distribuye el 60% al departamento 1 y el 40% al departamento 2. Vendedor.- Sueldo bsico $400. Jefe de produccin.- Sueldo bsico $400, bonificacin por responsabilidad $400 este costo se distribuye igual que el bodeguero. Obrero 1.- Salario bsico $350, 40% de bonificacin por antigedad, trabaja en el departamento de produccin #1 Obrero 2.- Salario bsico $320, trabaja en el departamento de produccin #2 Obrero 3.- Salario bsico $370, trabaja aproximadamente el 30% de su tiempo en el departamento de produccin #1 y el 70% en el departamento de produccin #2. 5. Los activos fijos que dispone la empresa son los siguientes: Muebles de oficina de gerencia y contabilidad estn valorados en $4500, el costo de la depreciacin se reparte el 30% para gastos administrativos, 20% a gastos de venta, 30% al departamento de produccin #1 y el 20% al departamento de produccin #2 Muebles de oficina del departamento de ventas estn valorados en $2400.

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ANEXOS

Muebles de oficina de bodega estn valorados en $1800, el costo de la depreciacin se reparte equitativamente a los dos departamentos de produccin. Muebles de oficina del departamento de produccin #1 estn valorados en $800. Muebles de oficina del departamento de produccin #2 estn valorados en $500. Los equipos de cmputo de Gerencia y Contabilidad estn valorados en $4000, el costo de la depreciacin se reparte igual que los muebles de oficina. Los equipos de cmputo de bodega estn valorados en $1800, el costo de la depreciacin se reparte el 60% para el departamento de produccin #1 y 40% al departamento de produccin #2. Los equipos de cmputo del departamento de ventas estn valorados en $2000. La maquinaria y equipo del departamento de produccin #1 est valorada en $32000. La maquinaria y equipo del departamento de produccin #2 est valorada en $18000.

6. La informacin financiera y de costos del mes anterior es la siguiente: M.N. CA. LTDA. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA Al 30 de septiembre del 200X ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Bancos Inventario de productos terminados Inventario de productos en proceso departam 1 Inventario de productos en proceso departam 2 Inventario de materia prima IVA pagado Anticipo impuesto a la renta Anticipo IVA retenido PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Muebles y enseres - Depreciacin acumulada de muebles y enseres Equipo de cmputo - Depreciacin acumulada de equipo de cmputo Maquinaria y equipo - Depreciac acumulada de maquinaria y equipo TOTAL DEL ACTIVO
10000.00 9925.00

29895.53 4112.52 4675.93 502.87 2119.61 16949.00 1185.60 170.00 180.00 67155.00 -75.00
7800.00 7605.00

-195.00 50000.00 -375.00 97050.53 49625.00

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ANEXOS

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PASIVO PASIVO CORRIENTE Proveedores IVA cobrado IVA retenido por pagar Retenciones en la fuente por pagar Aporte individual por pagar Provisiones sociales PASIVO LARGO PLAZO Crditos bancarios PATRIMONIO CAPITAL Capital social RESULTADOS Resultado del ejercicio (prdida) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO CDULA DE UNIDADES FSICAS (departamento 1) (827.01) 97050.53 89205.00 (827.01) 89205.00 5200.00 1200.00 657.60 12.00 220.20 283.32 1099.42 5200.00 3472.54

Unidades iniciadas 20000 + Inventario inicial en proceso 0 Unidades disponibles 20000 - Inventario final en proceso 2000 (60%) Unidades terminadas 18000

CDULA DE UNIDADES EQUIVALENTES (departamento 1)

Materiales Cost. Conv. Unidades terminadas 18000 18000 + Inventario final en proceso Total unidades equivalentes - Inventario inicial en proceso Unidades equivalentes producidas 2000 20000 0 20000 1200 19200 0 19200

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ANEXOS

CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS (departamento 1) MATERIA PRIMA Unid. Unidad. equival. prod. Invent. inicial en proc. Total recursos en proc. Invent final en proceso Unidades terminadas
20000

COST.CONVER. Unid.
0 0

C.U
0.1648

C.T

C.U

C.T
0 2765.93

COSTO TOTAL
6061.93 0 6061.93 502.87 5559.06

3296 19200

0.14406 2765.93

0 20000 2000
18000

3296 19200

0.1648
0.1648

330

1200

0.14406

172.87

2966 18000

0.14406 2593.06

CDULA DE UNIDADES FSICAS (departamento 2) Unidades iniciadas 18000 + Inventario inicial en proceso 0 Unidades disponibles 18000 - Inventario final en proceso 4000 (40%) Unidades terminadas 14000 - Prdida anormal 1000 Unidades transferidas 13000 CDULA DE UNIDADES EQUIVALENTES (departamento 2) Materiales Cost. Conv. Unidades terminadas 14000 14000 + Inventario final en proceso 4000 1600 Total unidades equivalentes 18000 15600 - Inventario inicial en proceso 0 0 Unidades equivalentes producidas 18000 15600

CDULA DE ASIGNACIN DE COSTOS (Departamento 2) MATERIA PRIMA Unid. Unidad. equival. prod. +Invent. inicial en proc. Total recursos en proc. -Desperdicio intermedio -Invent final en proceso Unidades terminadas 18000 0 18000 4000 1000 13000 0,473 0,473 0,473 0,473 C.U C.T 8514,06 0,00 8514,06 1892,00 473,00 6149,00 COST.CONVER. Unid. 15600 0 15600 0,14225 1600 0,14225 1000 0,14225 13000 0,14225 C.U C.T 2219,13 10733,10 0,00 0,00 COSTO TOTAL

2219,13 10733,19 227,60 142,25 1849,28 2119,61 615,25 7998,32

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ANEXOS

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7.

Las operaciones del perodo son las siguientes:

01/10/0X: Compra de materias primas a un contribuyente especial al contado 100 unidades de material B a 3.80 c/u. 07/10/0X: Se vendi a una entidad pblica 5.000 unidades de producto terminado a 1.50 c/u 10/10/0X: Se pagan los aportes individual y patronal al Seguro Social. 10/10/0X: Segn requisicin de materiales 07 se entreg para Dep #1: material A 300 unidades y material B 1500 unidades. 13/10/200X: Se realiza la declaracin del IVA del mes anterior 13/10/0X: Se paga retencin impuesto a la renta del mes anterior. 20/10/0X: Segn req. 08 se entrega para Dep #2, 150 unidades de material C 24/10/0X: Se realiza venta de 1200 unidades de productos terminados a consumidores finales a $1.50 c/u 27/10/0X: Se compra a proveedor contribuyente especial: material A 1000 unidades a $14.00c/u, material B 1000 unidades a $4.00c/u, material C 500 unidades a $11.00c/u 27/10/0X: Se devuelven 50 unidades de material C, del departamento # 2 por encontrarse en mal estado, segn nota de devolucin # 2 28/10/0X: Segn requisicin 09 se entreg al Dep #1 500 unidades de mat. B 29/10/0X: Se paga a proveedores la deuda del mes anterior. 31/10/0X: Los gastos de administracin, los gastos de venta y costos indirectos fueron (ver tabla pg 78). 31/10/0X: Se registran las depreciaciones del periodo (ver tabla pg 85). 31/10/0X: Se registra el pago de remuneraciones al personal de la empresa (ver nmina de fbrica pg 80). 31/10/0X: Se debita el valor del 1% a pagar al IECE y SECAP por la nmina. 31/10/0X: Se cargan los costos del perodo a la produccin. 31/10/0X: Se calcula los costos de produccin del perodo. En relacin a unidades fabricadas en el perodo se tiene lo siguiente: Departamento # 1 Unidades iniciadas 30.000 Por una emergencia se produjo una prdida de 1000 unidades al final Las unidades en proceso al final del periodo son de 3000 unidades con un avance del 60% en costos de conversin

Departamento # 2 Las unidades en proceso al final del periodo son 2.000 con un avance del 50% en costos de conversin Por daos ocurridos en las mquinas se perdieron 200 unidades cuando tenan un 40% de avance en costos de conversin.

31/10/0X: Se registra la venta de 8.000 unidades de producto terminado a consumidores finales a 1.50 c/unidad.

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ANEXOS

LIBRO DIARIO Fecha 01/10/0X 01/10/0X 07/10/0X Bancos Anticipo imp. a la renta 1% Ventas P/r Venta de producto terminado x IVA Pagado Retencin a la fuente por pagar 1% Bancos P/r Compra de materia prima 3 Bancos Inventario de productos terminados Inventario de prod en proceso Dep # 1 Inventario de prod en proceso Dep # 2 Inventario de materia prima IVA Pagado Anticipo impuesto a la renta Anticipo IVA retenido Muebles y enseres Depreciacion acumulada de muebles y enseres Equipos de cmputo Maquinaria y equipo Proveedores IVA Cobrado IVA Retenido por pagar Retencin a la fuente por pagar Aporte Individual al IESS por pagar Provisiones sociales por pagar Crdito bancario Capital social Resultado del ejercicio (prdida) P/r Estado de situacin inicial 2 Inventario de materia prima Detalle 1 7.425,00 75,00 7.500,00 380,00 45,60 3,80 421,80 Parcial Debe 4.112,52 4.675,93 502,87 2.119,61 16.949,00 1.185,60 170,00 180,00 10.000,00 -75,00 7.800,00 -195,00 50.000,00 -375,00 1.200,00 657,60 12,00 220,20 283,32 1.099,42 5.200,00 89.205,00 -827,01 Haber

Depreciacin acumulada de equipos de cmputo Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo

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ANEXOS

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07/10/0X 10/10/0X 13/10/0X 13/10/0X 20/10/0X 20/10/0X 27/10/0X IVA Pagado Costo de ventas Bancos Ventas IVA Cobrado Bancos IVA cobrado IVA retenido por pagar Crdito tributario IVA pagado Costo de ventas

4 Inventario de productos terminados P/r Venta a precio de costo 5 Aporte Individual al IESS por pagar Provisiones Sociales por pagar Bancos P/r Pago de aportes al IESS 6

2.922,45 2.922,45 283,32 432,64

657,60 12,00 696,00 23.500,00 2.820,00 235,00 701,39 2.016,00 220,20

715,96

1.185,60 180,00

Anticipo IVA retenido P/r Declaracion del impuesto 7 Ret. Impuesto a la renta por pagar P/r Declaracin impuesto 8

220,20

1.800,00 216,00

P/r Venta de producto terminado x 9 Inventario de productos terminados P/r Venta a precio de costo 10 Inventario de materia prima Ret imp. a la renta por pagar Ret imp a la renta 1% Proveedores P/r Compra a Proveedores

701,39

235,00 26.085,00

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