Administrarea si lichidarea intreprinderilor 1 (3).

Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel! "ro#rame informatice $.%%%.%%% lei &mortizarea pro#ramelor informatice '.%%%.%%% lei (l diri '%.%%%.%%% lei &mortizarea cl dirilor ).*%%.%%% lei +itluri de participare ).*%%.%%% lei , rfuri *.%%%.%%% lei (lieni ).%%%.%%% lei -urnizori $.*%%.%%% lei -urnizori de imobiliz ri ).%%%.%%% lei (lieni.creditori '.*%%.%%% lei (redite bancare pe termen lun# /.%%%.%%% lei (apital subscris v rsat *.%%%.%%% lei 0ezerve '.%%%.%%% lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori). 1peraiunile efectuate de 2udec torul sindic i de lic3idator pentru a asi#ura disponibilit ile b neti n vederea ac3it rii datoriilor! a) "ro#ramele informatice au fost v4ndute cu ).*%%.%%% lei, fa de valoarea net contabil de 3.%%%.%%%5 b) (l dirile au fost v4ndute cu 6.%%%.%%% lei, fa de valoarea net contabil de 7.*%%.%%% lei5 c) , rfurile au fost v4ndute cu /.%%%.%%% lei fa de valoarea contabil net de *.%%%.%%% lei5 d) +itlurile de participare au fost v4ndute cu 3.%%%.%%% lei fa de ).*%%.%%% lei . costul de ac3izitie5 e) S.a ncasat de la clieni suma de '.8%%.%%% lei, acord4ndu.se un scont de '%95 f) S.a ac3itat mprumutul de /.%%%.%%% lei i dob4nda de '.%%%.%%% lei5 #) S.au ac3itat furnizorii n sum de $.*%%.%%% lei, primindu.se un scont de *95 3) &u fost ac3itai furnizorii de imobiliz ri n sum de ).%%%.%%% lei5 i) &u fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de '.*%%.%%% lei5 2) (3eltuielile efectuate cu lic3idarea s.au ridicat la suma de 8%%.%%% lei din care! .salarii *%%.%%% lei .c3eltuieli cu licitaiile 3%%.%%% lei Se cere! a) :nre#istrarile contabile privind operaiunile de lic3idare. b) :ntocmirea bilanului nainte de efectuarea parta2ului. c) :nre#istr rile contabile privind operaiunile de parta2 la acionari. 0ezolvare! Elemente de activ "ro#rame informatice (ladiri +itluri de participare ,arfuri (lienti Valoare $.%%%.%%% '%.%%%.%%% ).*%%.%%% *.%%%.%%% ).%%%.%%% Elemente de pasiv (apital subs. si varsat 0ezerve -urnizori -urniz. ;e imobilizari (lienti creditori (redite bancare pe t.l &mortizarea pro#ram inform. ' Valoare *.%%%.%%% '.%%%.%%% $.*%%.%%% ).%%%.%%% '.*%%.%%% /.%%%.%%% '.%%%.%%%

TOTAL ACTIV

23.500.000

&mortizarea cladirilor TOTAL PASIV

).*%%.%%% 23.500.000

&. <nre#istrari contabile aferente operatiunilor de lic3idare! . vanzarea pro#ramelor informatice! $/' = 7*83 ).*%%.%%% *3'' = $/' ).*%%.%%% . scoaterea din #estiune a pro#ramelor informatice vandute! 9 = )%8 $.%%%.%%% )8%8 '.%%%.%%% /*83 3.%%%.%%% . vanzare cladiri! $/' = 7*83 6.%%%.%%% *3'' = $/' 6.%%%.%%% . scoatere din #estiune a cladirilor! 9 = )') '%.%%%.%%% /*83 7.*%%.%%% )8') ).*%%.%%% . vanzare marfuri! $''' = 7%7 /.%%%.%%% *3'' = $''' /.%%%.%%% . scoatere din #estiune /%7 = 37' *.%%%.%%% . vanzare titluri de participare $/' = 7/'3 3.%%%.%%% *3'' = $/' 3.%%%.%%% //$ = )/3 ).*%%.%%% . incasare clienti! 9 = $''' ).%%%.%%% *3'' '.8%%.%%% //7 )%%.%%% . ac3itare imprumut! '/) = *3'' /.%%%.%%% /// = *3'' '.%%%.%%% . ac3itare furnizori, sconturi obtiune *9! $%' = 9 $.*%%.%%% *3'' $.)7*.%%% 7/7 ))*.%%% . ac3itare furnizori de imobilizari! $%$ = *3'' ).%%%.%%% . restituire avansuri clienti! $'6 = $3'' '.*%%.%%% . c3eltuieli proceduri de lic3idare! /)8 = $%' 8%%.%%% $%' = *3'' 8%%.%%% Cont ri active S ma Cont ri pasive )%* % )%8 )') % )8'3 )/3 % $%' )

S ma % % %

37' $'' *3'' /%7 /)8 //$ /// //7 /*83 TOTAL ACTIV

% % /.7)*.%%% *.%%%.%%% 8%%.%%% ).*%%.%%% '.%%%.%%% )%%.%%% '%.*%%.%%% 2!."25.000

$%$ $'6 '/) '%') '%/ 7%7 7/' 7/7 7*8 TOTAL PASIV

% % % *.%%%.%%% '.%%%.%%% /.%%%.%%% 3.%%%.%%% ))*.%%% ''.*%%.%%% 2!."25.000

. inc3iderea contruilor de venituri si c3eltuieli! 9 = ')' )%.%%%.%%% /%7 *.%%%.%%% /)8 8%%.%%% //$ ).*%%.%%% /// '.%%%.%%% //7 )%%.%%% /*83 '%.*%%.%%% ACTIV *3'' TOTAL ACTIV S ma /.7)*.%%% !."25.000

')' = 9 )%.7)*.%%% 7%7 /.%%%.%%% 7/' 3.%%%.%%% 7/7 ))*.%%% 7*8 ''.*%%.%%%

PASIV ')' '%') '%/ TOTAL PASIV

S ma 7)*.%%% *.%%%.%%% '.%%%.%%% !."25.000

<mpozit pe profit! 7)*.%%% > '/9 = ''/.%%% /6' = $$' ''/.%%% ')' = /6' ''/.%%% $$' = *3'' ''/.%%% <mpozit pe dividende (7)*.%%%.''/.%%%) > '/9 = 67.$$% /3* = $$/ 67.$$% $$/ = *3'' 67.$$% <mpozit rezerve le#ale! '%/ = $$/ '/%.%%% $$/ = *3'' '/%.%%% ?. :ntocmirea bilanului nainte de efectuarea parta2ului ACTIV S ma PASIV *3'' /.3*'.*/% ')' '%') '%/ +1+&@ &(+<A /.3*'.*/% +1+&@ "&S<A (. :nre#istr rile contabile privind operaiunile de parta2 la acionari. Bfectuarea parta2ului si distribuirea sumelor dupa acoperirea pierderii! 9 = $*/ /.3*'.*/% '%') *.%%%.%%% 3 S ma *''.*/% *.%%%.%%% 8$%.%%% /.3*'.*/%

'%/ ')' $*/ = *3''

8$%.%%% *''.*/% /.3*'.*/%

2 ('3). ;e c tre cine se face numirea lic3idatorilor n societ ile pe aciuni i n comandit pe aciuniC Dumirea lic3idatorilor in societatile pe actiuni si in comandita pe actiuni se face de adunarea #enerala, care 3otaraste lic3idarea, daca, prin actul constitutiv, nu se prevede altfel. &dunarea #enerala 3otaraste cu ma2oritatea prevazuta pentru modificarea actului constitutiv. :n cazul n care ma2oritatea nu a fost obinut , numirea se face de tribunal, la cererea oric ruia dintre administratori, respectiv dintre membrii directoratului, sau dintre asociati, cu citarea societ ii i a celor care au cerut.o. :mpotriva sentinei tribunalului se poate declara numai recurs, n termen de '* zile de la pronunare. Analiza diagnostic a ntreprinderii 3 (''). 1 ntreprindere este caracterizat de situaia bilanier descris n tabelul de mai 2os. Etiind c imobiliz ri necorporale n valoare de )%% sunt aferente c3elnuielilor de constituire ale ntreprinderii, datorii pe termen lun# n valoare de $%% reprezint rate scadente n anul curent, iar '%9 din creane sunt #aranii de bun e>ecuie ce vor fi ncasate peste )% de luni s se analizeze poziia financiar a ntreprindrii pe baza bilanului contabil i a bilanului financiar i s se e>plice diferenele constatate.

<ndicator <mobiliz ri corporale <mobiliz ri necorporale Stocuri (reante ;isponibilit i (apitaluri proprii ;atorii mai mari de un an ;atorii de e>ploatare ;atorii bancare pe termen foarte scurt Rezolvare: &) &naliza pe baza bilanului contabil a) -ondul de rulment! -0D= &ctive circulante. ;atorii pe termen scurt

3'.').n 3%%% 8%% '%%% )%%% '%%% )%%% 3%%% )$%% $%%

-0D= ( Stocuri F (reane F ;isponibilit i) G ( ;atorii din e>ploatare F ;atorii bancare) -0D= ('.%%% F ).%%% F '.%%%). ().$%%F $%%) = '.)%% "entru a putea controla nivelul fondului de rulment se calculeaza urmatoarele rate! $

0ata de apreciere a stocurilor= -0DH stocuri= '.)%%H'.%%%= ',)%, unde limita normal stabilit acestei rate este de )H3= %,//, deci nu respect raportul de )H3 ceea ce este benefic pentru ntreprindere. 0ata de finanare a activelor= -0DH &ctive circulante > '%%= '.)%%H$.%%%>'%%= 3%9, unde limita normal este ntre )%.3%9 deci se afl n limita superioar . B>istena unui fond de rulment pozitiv #aranteaz resurselor financiare pentru plata datoriilor scadente c3iar n condiiile unor disfunctionalit i.

b) &ctivul net contabil &ctive imobilizate= <mobiliz ri corporale F <mobiliz ri necorporale= 3.%%%F8%%= 3.8%% &ctive curente= StocuriF(reneF;isponibilit i= $.%%% +otal active= 3.8%% F $.%%%= 7.8%% &ctivul net= +otal active.;atorii ;atorii pe termen scurt= ;atorii din e>ploatareF ;atorii bancare pe termen scurt= ).$%%F$%% = ).8%% ;atorii pe termen lun#= 3.%%% Situatia net = 7.8%%.().8%%F3.%%%)= ).%%% c) Devoia de fond de rulment D-0= StocuriF (reaneF (3eltuieli n avans G ( ;atorii curente. (redite de trezorerie). Aenituri n avans= '.%%%F ).%%%F % G ().8%%.%).%= )%% d) +rezorerie net +D= -0D.D-0= '.)%%.)%% = '.%%% ?) &naliza pe baza bilanului financiar &(+<AB <mobiliz ri corporale = 3.%%% <mobiliz ri necorporale= /%% (8%%.)%%) &(+<AB 3.8%% <,1?<@<I&+B= "&S<AB (apitaluri permanente= $.8%% (apitaluri proprii= '.8%%

3.%%%F/%%F)%%= ;atorii pe termen lun#= )./%% (3.%%%.$%%) ;atorii pe termen scurt= ).8%% ;atorii pe o perioad mai mic de un an = $%% TOTAL PASIV= 1.800+2.600+2.800+400= 7.600

Stocuri= '.%%% (rene mai mici de un an= '.8%% ().%%%.)%%) &(+<AB (<0(J@&D+B= '.%%%F'.8%%= ).8%% ;isponibilitai= '.%%% TOTAL ACTIVE= 3.800+ 2.800+ 1.000= 7.600

&stfel pe baza bilantului financiar prezentat se poate calcula! a) -ondul de rulment -0= capitaluri permanente. &ctive imobilizate = $.8%%.3.8%% = '.%% b) Decesarul de fond de rulment D-0= &ctive circulante. ;atorii pe termen scurt= ).8%%. ).8%%= % c) +rezoreria neta +D= ;isponibilit i G (redite de trezorerie = '.%%%.%= '.%%% ;in cele calculate rezult c fa de bilanul contabil, n cazul bilanului financiar indicatorii -0D si D-0 au valori diferite, n timp ce trezoreria este aceeai. &ceasta se e>plic prin modul de #rupare a elementelor de activ i de pasiv n cadrul acestor tipuri de bilanuri.

Audit # (6$). 1pinia f r rezerve! semnificaie, mod de prezentare. &cest tip de opinie este e>primat de auditor cand s.a a2uns la concluzia c ! a) situaiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor i politicilor contabile aplicabile i ofer sub toate aspectele materiale, o ima#ine fidel i real asupra operaiilor financiare ale entit ii5 b) situaiile financiare reflect cu fidelitate poziia financiar a entit ii auditate. +ranzactiile financiare s.au efectuat n conformitate cu prevederile i re#lementarile le#ale n vi#oare5 c) toate informaiile de importana semnificativ cu privire la situaiile financiare sunt corect mentionate. K;up p rerea noastr , conturile anuale dau o ima#ine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societ ii la 3' decembrie anul D precum i rezultatelor acestor operaii i flu>urilor de trezorerie pentru e>erciiul nc3is la aceast dat , n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate. 5 (6*). 1pinia f r rezerve, dar cu un para#raf de observaii! semnificaie, mod de prezentare. :n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, ad u#4nd un para#raf de observaii al c rui obiectiv este de a l muri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, e>pus de o manier detaliat n ane> . &d u#area unui astfel de para#raf nu afecteaz opinia auditorului5 aceasta se situeaz de preferin dup para#raful de opinie i precizeaz , n #eneral, c acesta nu constituie o rezerv . &cest tip de opinie se formuleaz atunci c4nd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului5 para#raful de observaii se situeaz , de re#ul , dup para#raful de opinie. -orma de prezentare a para#rafului de opinie n acest caz este urm toarea! /

K- r s e>prim m o rezerv asupra situaiil5or financiare, noi atra#em atenia asupra notei KX din ane> . Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde v rsarea redevenelor i daunelor de interese5 societatea a an#a2at o contra.aciune i audierile preliminare, c4t i procedurile 2uridico.administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. 0ezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin , nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea c3eltuielilor care ar putea s rezulte. ! (6/). "ara#raful opiniei! tipuri de opinie. "ara#raful opiniei G raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare dau o ima#ine fidel poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute n accord cu referinele contabile i, dac este cazul, dac sunt conforme prevederilor le#ale5 +ermenii utilizai pentru e>primrea opiniei auditorului sunt Kdau o ima#ine fidel sau Kprezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. &ceste ) formul ri semnific , ntre altele, ca auditorul nu ia n considerare dec4t elementele semnificative privind situaiile financiare. &cest para#raf poate avea urm toarele forme! .opinia f r rezerve (curata)5 .opinia f r rezerve, dar cu para#raf de observaii5 .opinia cu rezerve5 .imposibilitatea e>prim rii unei opinii5 .opinia defavorabil . " (67). "ara#raful privind natura i ntinderea lucr rilor de audit. &cest para#raf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele <nternaionale de &udit sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucr rilor de c tre auditor. 0aportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucr rilor de audit, indic4nd c ele au fost ndeplinite conform Standardelor <nternaionale de &udit sau conform normelor sau practicilor naionale. K:ntinderea lucr rilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit 2udecate ca necesare n condiiile concrete date. (ititorul are n fapt nevoie s se asi#ure c auditul a fost f cut conform normelor i practicilor n materie5 dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului. 0aportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i e>ecutat de o manier care s asi#ure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. 0aportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupun4nd! . e>amenul, pe baz de sonda2e, a elementelor probante care 2ustific sumele i informaiile coninute n situaiile financiare5 . evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare5 . evaluarea estim rilor semnificative f cute de conducere pentru a stabili situaiile financiare5 .revederea prezent rii de ansamblu a situaiilor financiare. 0aportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a e>presiei de opinie. &cest para#raf poate, de e>emplu, avea formularea urm toare! KDoi am realizat auditul conform Standardelor <nternaionale de &udit (sau se poate face referire la normele sau practicile naionale).&ceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i realizat n scopul de a obine o asi#urare rezonabil c , situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Jn audit const n a e>prima, pe baz de sonda2e, elementele probante care s 2ustifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare5 el const , de asemenea, n a evalua 7

principiile i metodele contabile folosite i estim rile semnificative f cute de c tre conducerea entit ii, pentru nc3iderea situaiilor financiare, c4t i n a efectua o revedere a prezent rii de ansamblu a acestora.Bstim m c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a e>prim rii opiniei noastre. $ (68). "ara#raful introductiv al raportului de audit statutar. &cest para#raf cuprinde identificarea entit ii auditate i a situaiilor financiare auditate. 0aportul de audit trebuie sa identifice tirlul fiecarei situaii financiare a entit ii care a f cut obiectul auditului, c4t i data i perioada de acoperire prin aceste documente, s fac referire la rezumatul politicilor contabile semnificative i la alte note semnificative . % (66). Situaii care conduc la formularea altei opinii dec4t opinie f r rezerve. ;e fiecare dat c4nd auditorul emite un raport, altul dec4t un raport f r rezerv , el trebuie s includa n raportul sau o descriere clar a tuturor motivelor care 2ustific decizia sa i, de fiecare dat c4nd poate, sa cifreze (s estimeze) incidena posibil asupra situaiilor financiare. &ceste informaii trebuie s fie date, de preferina ntr.un para#raf distinct care s preceada pe cel care cuprinde e>primarea opiniei sau imposibilitatea de a e>prima o opinie i pot, de asemenea, s faca trimitere la o nota ane> mai aprofundat

Contabilitate 10 (7%). 1 ntreprindere efectueazL urmLtoarele tranzacii! (') Ainde unui client, pe data de %'.%'.D, mLrfuri n valoare de '.%%% lei, condiiile de platL fiind! '%9 din pre se plLtete n momentul v4nzLrii, *%9 din pre se va plLti dupL un an de la v4nzare, iar $%9, dupL ) ani de la v4nzare. Se estimeazL cL n acel moment clientul ar putea obine un credit ec3ivalent de pe piaa financiarL la o ratL a dob4nzii de /%9. ()) :nc3eie un contract pentru e>ecutarea unor prestaii n valoare totalL de '.%%% lei, durata de realizare 3 ani, costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei 3 ani! anul D . 3%% lei, anul DF' . *%% lei, anul DF) . $%% lei. (ontabilizai tranzaciile n condiiile aplicLrii <&S '8 Aenituri i determinai cifra de afaceri netL n anul D. Rezolvare: ') &nul %'.%'.D %'.%'.DF' %'.%'.DF) +1+&@ "lata '%% *%% $%% '%%% Aaloarea actualizata a incasarilor anuale '%% *%%H('F/%9)'= 3'),*% $%%H('F/%9))= '*/,)* */8,7* ;obanda anuala % '87,*% )$3,7* $3',)*

;iferenta dintre '%%% si */8,7* reprezinta venit amanat, respectiv $3',)* lei. . inre#istrarea vanzarii stocului de marfa $''' = 9 7%7 $7) . incasare la vanzare %'.%'.D! *')' = $''' . incasarea la vanzare %'.%'.DF' *')' = $''' *%% '%% '.%%% */8,7* $3',)*

. concomitent venitul inre#istrat ca avans se recunoaste ca venit din dobanzi! $7) = 7// . incasare la data de %'.%'.DF)! *')' = $''' $%% '87,*%

. concomitent venitul inre#rat ca avans se recunoaste ca venit din dobanzi! $7) )) G inre#istrarea contractului de servicii! $''' = 9 ).)%% = 7// )$3,7*

7%$ '.3%% $7) . ncasarea! 6%%

*')' = $''' ).)%%

. n anul DF' venitul inre#istrat ca avans se recunoaste ca venit din prestari servicii $7) = 7%$ *%% . n anul DF) $7) = 7%$ $%%

11 (7'). "e data de '* decembrie D, societatea X a ac3iziionat o instalaie n urmLtoarele condiii! pre ne#ociat cu furnizorul 3%%.%%% u.m., c3eltuieli cu transportul, instalarea i probele facturate de furnizori )%.%%% u.m. "resupunem cL, prin contractul de licenL, societatea are obli#aia ca la sf4ritul perioadei de e>ploatare sL ndepLrteze instalaia i sL restaureze amplasamentul. Aaloarea actualizatL a c3eltuielilor necesare pentru ndeplinirea obli#aiilor contractuale este estimatL la '%.%%% u.m. SL se contabilizeze ac3iziia utila2ului i recunoaterea c3eltuielilor necesare pentru ndepLrtarea instalaiei n conformitate cu <&S '/. 6

Rezolvare: . recepia utila2ului pentru valoarea facturat de furnizori (3%%.%%% F )%.%%% = 3)%.%%% u.m.)! <nstalaii = -urnizori de imobiliz ri 3)%.%%%

. recunoaterea c3eltuielilor necesare pentru ndep rtarea instalaiei i restaurarea amplasamentului! <nstalaii = "rovizion pentru dezafectarea imobiliz rilor i alte aciuni similare '%.%%%

(ostul iniial al instalaiei este! 3)%.%%% F '%.%%% = 33%.%%% u.m. 12 (7)). (onducerea unei ntreprinderi decide sL reevalueze construciile sale. &ctivele n cauzL au fost ac3iziionate la un cost de 8%%.%%% u.m. i sunt amortizate pentru suma de )%%.%%% u.m. Aaloarea 2ustL a construciilor determinatL de e>peri este de 6%%.%%% u.m. SL se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu <&S '/, tiind cL societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii brute. Rezolvare: . se calculeaza raportul dintre valoarea 2usta si valoarea neta contabila a constructiilor! 6%%.%%%H (8%%.%%%.)%%.%%%) = ',*% . costul imobilizarilor si amortizarii cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de crestere, ceea ce conduce la! (ostul reevaluat al costructiilor! 8%%.%%% > ',*% = '.)%%.%%% &mortizarilor cumulate reevaluate! )%%.%%% > ',*% = 3%%.%%% . operatia de reevaluare va fi contabilizata astfel! (onstructii = 9 &mortizarea constructiilor 0ezerve din reevaluare $%%.%%% '%%.%%% 3%%.%%%

13 (73). (onducerea unei ntreprinderi decide sL reevalueze construciile sale. &ctivele n cauzL au fost ac3iziionate la un cost de 8%%.%%% u.m. i sunt amortizate pentru suma de )%%.%%% u.m. Aaloarea 2ustL a construciilor determinatL de e>peri este de 6%%.%%% u.m. SL se contabilizeze operaia de reevaluare n conformitate cu <&S '/, tiind cL societatea folosete procedeul de reevaluare a valorii nete. Rezolvare: . anularea amortizarii istorice! )8') = )') )%%.%%%

. inre#istrarea diferentai din reevaluare de 3%%.%%% u.m ( 6%%.%%% u.m. /%%.%%% u.m) )') = '%* '% 3%%.%%%

1# (7$). @a 3'.').D.), societatea a constatat o pierdere de 7*.%%% u.m. pentru un utila2 cu valoarea contabilL de 3%%.%%% u.m. ;urata de utilitate rLmasL la acea datL era de '% ani. @a 3'.').D, e>istL indicii cL pierderea de valoare a utila2ului s.a diminuat. "resupunem cL la 3'.').D valoarea recuperabilL a utila2ului este de )'/.%%% u.m. SL se contabilizeze pierderea la 3'.').D.) i sL se analizeze eventual sa diminuare la 3'.').D n conformitate cu <&S 3/. Rezolvare: . la 3'.'). D.) se inre#istreaza pierderea de 7*.%%% u.m /8'3 = )6'3 7*.%%%

. valoarea contabila a utila2ului! 3%%.%%%. 7*.%%% = ))*.%%% u.m . situatia la 3'.'). D &mortizarea aferenta e>ercitiilor D.' si D! ))*.%%%H'% =)).*%% u.mHan )).*%%>) = $*.%%% u.m Aaloarea neta contabila la 3'.'). D= ))*.%%%.$*.%%%= '8%.%%% u.m Aaloarea recuperabila! )'/.%%%.'8%.%%%= 3/.%%% AD( pe care ar fi avut.o activul daca nu ar fi fost depreciat! 3%%.%%%.)> 3%%.%%%H'%= )$%.%%% u.m Aaloarea activului poate fi crescuta pana la )'/.%%%, se reia la venituri o a2ustare de 3/.%%% u.m.

15 (7*). @a 3'.').D.), societatea a constatat o pierdere de 7*.%%% u.m. pentru un utila2 cu valoarea contabilL de 3%%.%%% u.m. ;urata de utilitate rLmasL la acea datL era de '% ani. @a 3'.').D, e>istL indicii cL pierderea de valoare a utila2ului s.a diminuat. "resupunem cL la 3'.').D valoarea recuperabilL a utila2ului este de )**.%%% u.m. SL se contabilizeze pierderea la 3'.').D.) i sL se analizeze eventual sa diminuare la 3'.').D n conformitate cu <&S 3/. Rezolvare: @a 3'.').D.) se inre#istreaza pierderea de 7*.%%% u.m! (3eltuieli cu preovizioanele pt = "rovizioane pt deprecierea ec3ipamentelor 7*.%%% deprecierea imobilizarilor mi2loacelor de transport, anim si plant

. in urma acestei inre#istrari valoarea contabila a utilia2ului devine! 3%%.%%%.7*.%%%= ))*.%%% &naliza situatiei la 3'.').D . amortizarea aferenta e>ercitiilor D.' si D! ) ani > ))*.%%% H '% ani = $*.%%% u.m . valoarea neta a utila2ului la 3'.').D! ))*.%%%.$*.%%%= '8%.%%% u.m . amortizarea anuala a utila2ului daca acesta nu ar fi fost anterior depreciat! 3%%.%%%H '%ani = 3%.%%% u.m ''

. valoarea contabila neta pe care ar fi avut.o utila2ul daca nu ar fi fost anetrior depreciat! 3%%.%%%. )>3%.%%% = )$%.%%% u.m ;aca societatea ar relua inte#ral pierderea ( 7*.%%% u.m), valoarea contabila a utila2ului ar deveni )**.%%% u.m., ceea ce ar reprezenta o valoare mai mare decat cea pe care ar fi avut.o aceasta daca nu ar fi fost anterior depreciat ( )$%.%%% u.m). (a urmare, pierderea ma>ima care poate fi reluata este de /%.%%% u.m "rovizioane pentru deprecierea = Aenituri din provizioane pt ec3ipementelor deprecierea imobilizarilor /%.%%%

1! (7/). :ntreprinderea a construit un imobil al cLrui cost este de )*.%%% u.m. &cest imobil a fost dat n folosinL pe ' iulie D. @a 3'.').D, activul este evaluat la valoarea sa 2ustL, estimat la )*.3%% u.m. ;e la data punerii n funciune, imobilul a fost amortizat pentru *%% u.m. @a 3'.').DF', valoarea 2ustL a imobilului este de )/.%%% u.m. SL se prezinte nre#istrLrile contabile la 3'.').D i la 3'.').DF', tiind cL societatea folosete pentru evaluare modelul valorii 2uste, n conformitate cu <&S $%. Rezolvare: @a 3'.').D se contabilizeaza urmatoarele! . anularea amortizarii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului de plasament! &mortizarea imob. de plasament = <mobile de plasament *%%

. recunoasterea diferentei dintre valoarea 2usta a imobilului de plasament si valoarea sa contabila )*.3%% . ( )*.%% . *%% ) <mobile de plasament = Aenituri din imobile de plasament 8%% . la 3'.').DF' se recunoaste variatia valorii 2uste )/.%%.)*.3%% <mobile de plasament = Aenituri din imobile de plasament 7%% 1" (77). "4nL pe ' au#ust D, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se aflL n proprietatea sa. "e ' au#ust D, societatea l.a nc3iriat altor societLi, astfel nc4t imobilul a devenit imobil de plasament. @a aceastL datL se cunosc urmLtoarele informaii privind imobilul! valoarea 2ustL '$.%%% u.m., valoarea de intrare '%.%%% u.m., amortizarea cumulatL $.%%% u.m. "resupunem cL valoarea 2ustL devine '3.*%% u.m. la 3'.').D i '$.)%% u.m. la 3'.').DF'. SL se contabilizeze sc3imbarea clasificLrii imobilului la ' au#ust D i evaluarea acestuia la 3'.').D i la 3'.').DF', tiind cL societatea folosete modelul valorii 2uste, n conformitate cu <&S $%. Rezolvare: Sc3imbarea clasificarii imobilului la ' au#ust D #enereaza urmatoarele inre#istrari contabile! . anularea amortizarii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a cladirii! &mortizarea cladirilor = (ladiri ') $.%%%

. recunoasterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea 2usta si a diferentei dintre valoarea 2usta a imobilului de plasament si valoarea contabila '$.%%% G ( '%.%%% G $.%%%), ca element din capital propriu <mobile de plasament = 9 (ladiri '$.%%% /.%%%

0ezerve din reevaluare 8.%%% @a 3'.').D se recunoaste diminuarea valorii 2uste '$.%%%.'3.*%% (3eltuieli cu imob. de plasament = <mobile de plasament @a 3'.').DF' se recunoaste variatia valorii 2uste '$.)%%.'3.*%% <mobile de plasament = Aenituri din imobile de plasament 7%% *%%

1$ (78). @a 3'.').D, societatea X deine n stoc urmLtoarele articole! Articole ,arfuri ,' ,arfuri ,) ,arfuri ,3 ,arfuri ,$ +1+&@ Cost de ac&i'itie ( .m.) '%.%%% 8.%%% 3%.%%% *.%%% *3.%%% Valoare de piata ( .m.) 6.*%% 8.3%% 3).%%% $.)%% *$.%%%

Aaloarea de piaL a articolelor a fost stabilitL de un evaluator profesionist i coincide cu valoarea netL de realizare. SL se evalueze stocurile la 3'.').D n conformitate cu <&S ) i sL se contabilizeze eventuala depreciere constatatL. Articole Cost de ac&i'itie ( .m.) 1 '%.%%% 8.%%% 3%.%%% *.%%% *3.%%% Valoare de piata ( .m.) 2 6.*%% 8.3%% 3).%%% $.)%% *$.%%% Valoarea in *ilant 3+ min (1,2) 6.*%% 8.%%% 3%.%%% $.)%% *'.7%%

,arfuri ,' ,arfuri ,) ,arfuri ,3 ,arfuri ,$ +1+&@

"ierderea din depreciere! *3.%%%.*'.7%%= '.3%% u.m /8'$ (3eltuieli de e>ploatare privind provisionele pentru = 367 '.3%%

&2ustari pentru deprecierea marfurilor '3

deprecierea activelor circulante

1% (76). Societatea deine o cate#orie de imobilizLri necorporale ac3iziionate la nc3iderea e>erciiului D.) cu *%.%%% u.m. <mobilizLrile se amortizeazL linear ncep4nd cu ' ianuarie D.', pe o duratL de * ani. @a 3' decembrie D, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizLrilor necorporale. Aaloarea 2ustL a acestora este estimatL la '*.%%% u.m. @a 3' decembrie DF', in4nd cont de sc3imbLrile intervenite pe piaL, imobilizLrile sunt din nou reevaluate. Aaloarea 2ustL este estimatL la /%.%%% u.m. SL se contabilizeze diferenele constatate la 3'.').D i la 3'.').DF', tiind cL societatea folosete ca procedeu de reevaluare anularea amortizLrii cumulate i reevaluarea valorii nete. <. @a3'.').D! a) (ost la %'.%'.D.' *%.%%% u.m. &mortizare cumulat pe ) ani (D.' i D) = ) ani > *%.%%% u.m. H * ani = Aaloare r mas la 3'.').D 3%.%%% u.m. &nularea amortiz rii cumulate! &mortiz ri privind = <mobiliz ri )%.%%% imobiliz rile necorporale necorporale b) ;iferen ne#ativ din reevaluare = Aaloare 2ust la 3'.').D . Aaloare r mas la 3'.').D c3eltuial ! (3eltuieli cu deprecierea imobiliz rilor necorporale = <mobiliz ri necorporale '*.%%% u.m.

)%.%%% u.m.

'*.%%% u.m. 3%.%%% u.m. .'*.%%% u.m., recunoscut ca o

<<. @a3'.').DFl! Aaloare 2ust la 3'.').D . &mortizare aferent anului DFl = '*.%%% u.m. H 3 ani = Aaloare r mas la 3'.').DF' a) &nularea amortiz rii cumulate! &mortiz ri privind imobiliz rile necorporale = <mobiliz ri necorporale

'*.%%% u.m. *.%%% u.m. '%.%%% u.m.

*.%%% u.m.

b) ;iferen pozitiv din reevaluare = Aaloare 2ust la 3'.').DF' /%.%%% u.m. . Aaloare r mas la 3'.').DF' '%.%%% u.m. *%.%%% u.m., recunoscut astfel! . '*.%%% u.m. ca venit care s compenseze c3eltuiala anterioar 5 . restul de *%.%%% u.m. . '*.%%% u.m. = 3*.%%% u.m. n capitalurile proprii, la rezerve din reevaluare! <mobiliz ri necorporale = 9 Aenituri din a2ust ri pentru deprecierea imobiliz rilor 0ezerve din reevaluare '$ *%.%%% u.m. '*.%%% u.m. 3*.%%% u.m.

20 (8%). Societatea deine o cate#orie de imobilizLri necorporale ac3iziionate la nc3iderea e>erciiului D.) cu *%.%%% u.m. <mobilizLrile se amortizeazL linear ncep4nd cu ' ianuarie D.', pe o duratL de * ani. @a 3' decembrie D, conducerea ntreprinderii decide reevaluarea imobilizLrilor necorporale. Aaloarea 2ustL a acestora este estimatL la '*.%%% u.m. @a 3' decembrie DF', in4nd cont de sc3imbLrile intervenite pe piaL, imobilizLrile sunt din nou reevaluate. Aaloarea 2ustL este estimatL la /%.%%% u.m. SL se contabilizeze diferenele constatate la 3'.').D i la 3'.').DF', tiind cL societatea folosete ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute. Rezolvare: <. @a3'.').D! M (ost la %'.%'.D.' *%.%%% u.m. M &mortizare cumulat pe ) ani = ) ani > *%.%%% u.m. H * ani )%.%%% u.m. = Aaloare r mas la 3'.').D 3%.%%% u.m. M (oeficient de reevaluare = Aaloare 2ust la 3'.').D H Aaloare r mas la 3'.').D = '*.%%% u.m. H 3%.%%% u.m. = %,* M Aaloare brut actualizat = *%.%%% u.m. > %,* )*.%%% u.m. M Aaloare brut iniial NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN *%.%%% u.m. = ;iferen ne#ativ din reevaluare aferent valorii brute .)*.%%% u.m. M &mortizare cumulat actualizat = )%.%%% u.m. > %,* '%.%%% u.m. M &mortizare cumulat iniial )%.%%% u.m. = ;iferen ne#ativ din reevaluare aferent amortiz rii cumulate .'%.%%% u.m. 9 = <mobiliz ri necorporale (3eltuieli cu deprecierea imobiliz rilor necorporale &mortizarea imobiliz rilor necorporale )*.%%% u.m. '*.%%% u.m. '%.%%% u.m.

@a sf4ritul anului D, imobiliz rile necorporale fi#ureaz n bilan cu )*.%%% u.m. valoare brut actualizat . '%.%%% u.m. amortizare cumulat actualizat = '*.%%% u.m., adic valoarea 2ust la 3'.').D. <<. @a 3'.').DF'! M Aaloare brut actualizat la 3'.').D )*.%%% u.m. M &mortizare cumulat ('%.%%% u.m. amortizare cumulat actualizat , respectiv soldul contului &mortizarea imobiliz rilor necorporale la 3'.').D F amortizarea anului DFl = valoarea r mas H num rul de ani r mai = ()*.%%% u.m. . '%.%%% u.m.) H 3 ani = *.%%% u.m.) '*.%%% u.m. = Aaloare r mas la 3'.').DF' '%.%%% u.m. M (oeficient de reevaluare = Aaloare 2ust la 3'.').DF' H Aaloare r mas la 3'.').DF' = /%.%%% u.m. H '%.%%% u.m. = / M Aaloare brut actualizat = )*.%%% u.m. > / '*%.%%% u.m. M Aaloare brut iniial )*.%%% u.m. = ;iferen pozitiv din reevaluare aferent valorii brute F')*.%%% u.m. M &mortizare cumulat actualizat = '*.%%% u.m. > / 6%.%%% u.m. M &mortizare cumulat iniial '*.%%% u.m. = ;iferen pozitiv din reevaluare aferent amortiz rii cumulate = F7*.%%% u.m. (reterea valorii imobiliz rilor necorporale cu ')*.%%% u.m. este recunoscut astfel! '*

. . . .

'*.%%% u.m. ca venit care s compenseze c3eltuiala anterioar 5 7*.%%% u.m. drept cretere a amortiz rii5 restul de ')*.%%% u.m. . '*.%%% u.m. . 7*.%%% u.m. = 3*.%%% u.m. n capitalurile proprii, respectiv la rezerve din reevaluare! <mobiliz ri necorporale = 9 ')*.%%% u.m. Aenituri din a2ust ri pentru deprecierea imobiliz rilor '*.%%% u.m. 0ezerve din reevaluare 3*.%%% u.m. &mortizarea imobiliz rilor 7*.%%% u.m. necorporale

21 (8'). Jn teren cumpLrat n e>erciiul D.$ la un cost de )%%.%%% u.m. a fost reevaluat n e>erciiul D.) la 3*%.%%% u.m. :ntre timp (din D.) p4nL n prezent), rezerva din reevaluare contabilizatL nu a suportat nicio modificare. @a nc3iderea e>erciiului D, valoarea recuperabilL a terenului este '8%.%%% u.m. SL se efectueze testul de depreciere a terenului i sL se contabilizeze eventuala pierdere constatatL n conformitate cu <&S 3/. Rezolvare: <. @a sf4ritul anului D.)! Aaloare 2ust la D.)...................3*%.%%% u.m. . Aaloare contabil la D.$ )%%.%%% u.m. = ;iferen pozitiv din reevaluare '*%.%%% u.m. . inre#istrarea diferentei pozitive din reevaluare! +erenuri = 0ezerve din reevaluare '*%.%%% <<) @a inc3iderea e>ercitiului D valoarea recuperabila de 3*%.%%% este mai O decat valoarea 2usta de **%.%% u.m, deci rezulta o pierdere din depreciere de )%%.%%% u.m, recunoscut astfel! . daca se folosesc conturile de a2ustari pentru depreciere! 0ezerve din reevaluare = +erenuri '*%.%%% (3eltuieli cu deprecierea imobilizarilor = &2ustari pentru deprecierea imob. )%.%%% . daca se foloseste metoda diminuarii activului! 9 = +erenuri '7%.%%% 0ezerve din reevaluare '*%.%%% (3eltuieli cu deprecierea imob. corporale )%.%%% 22 (8)). @a nceputul e>erciiului D, ntreprinderea &@-& a ac3iziionat un stoc de mLrfuri la costul de '%%.%%% lei, +A& '69. @a sf4ritul e>erciiului D se estimeazL cL stocul ar putea fi v4ndut la preul de 6%.%%% lei i cL c3eltuielile ocazionate de v4nzare se vor ridica la '%.%%% lei. @a sf4ritul e>erciiului DF', preul de v4nzare estimat este de '*%.%%% lei, iar costurile ocazionate de v4nzare sunt estimate la 3%.%%% lei. (are este incidena aplicLrii normei <&S ) Stocuri n cele douL e>erciii financiareC 0ezolvare! <n e>ercitiul D!

. ac3izitia de marfuri! '/

9 = $%' ')$.%%% 37' $$)/ '%%.%%% )$.%%%

. la sfarsitul e>ercitiului D, stocul va fi evaluat la min( cost5 valoarea realizabila neta) (ostul activului= '%%.%%% lei Aaloarea realizabila neta= 6%.%%%.'%.%%%= 8%.%%% lei Aaloarea bilantiera= min ( '%%.%%%5 8%.%%%)= 8%.%%% lei /8'$ = 367 )%.%%% <n e>ercitiul DF'

(ostul activului= '%%.%%% lei Aaloarea realizabila neta= '*%.%%%.3%.%%% = ')%.%%% lei Aaloarea bilantiera= min ( '%%.%%%5 ')%.%%%)= '%%.%%% lei 367 = 78'$ )%.%%% "lusul de valoare de )%.%%% lei= ')%.%%%.'%%.%%% nu se contabilizeaza din prudenta. 23 (83). :n e>erciiul D, ntreprinderea &@-& plLtete ntreprinderii ?B+& c3iria aferentL e>erciiului curent i urmLtorilor ) ani pentru un depozit nc3iriat. (3iria anualL este de '%.%%% lei. (are este incidena aplicLrii principiului independenei e>erciiilor n contabilitatea societLilor &@-& i ?B+&C 1 !" #o"$a%&l&$a$ea 'o#&e$()&& AL*A: n e>erciiul D! . plata c3iriei aferente perioadei curente! . plata c3iriei n avans! n e>erciiul DF'! . recunoaterea c3eltuielii cu c3iria! n e>erciiul DF)! . recunoaterea c3eltuielii cu c3iria! 2 !" #o"$a%&l&$a$ea 'o#&e$()&& +ETA:

/') = *')' $7' = *')' /') = $7' /') = $7'

'%.%%% )%.%%% '%.%%% '%.%%%

n e>erciiul D! . ncasarea c3iriei aferente perioadei curente! *')' = 7%/ . ncasarea c3iriei n avans! *')' = $7) n e>erciiul DF'! . recunoaterea venitului cu c3iria! $7) = 7%/ n e>erciiul DF)! . recunoaterea venitului cu c3iria! $7) = 7%/

'%.%%% )%.%%% '%.%%% '%.%%%

2# (8$). Societatea &@-& deine un stoc de marfL ac3iziionat la un cost de '%%.%%% lei. @a 3'.').D, societatea a determinat valoarea realizabilL netL a stocului la 6%.%%% lei i a nre#istrat, potrivit <&S ), un '7

provision pentru deprecierea mLrfurilor n valoare de '%.%%% lei. "e '* ianuarie DF', societatea a v4ndut stocul de mLrfuri la 8%.%%% lei. @a ce valoare va fi prezentat stocul n bilanul e>erciiului DC 0ezolvare! Aanzarea stocurilor ulterior datei bilantului cu 8%.%%% lei reprezinta o proba cu privire la valoarea realizabila neta a acestora. "rin urmare, &@-& inre#istreaza o a2ustare suplimentara! /8'$ = 36$ '%.%%% Aaloarea din bilant a stocului va fi min ( '%%.%%%5 8%.%%%) adica 8%.%%% lei, iar deprecierea aferenta e>ercitiului D este de )%.%%% lei 25 (8*). :ntre societatea & (locator) i societatea ? (locatar) se nc3eie un contract de leasin# financiar cu urmLtoarele caracteristici! G durata contractului! 3 ani5 G durata de viaL economicL estimatL! * ani5 G data nceperii contractului! ' ianuarie D5 G obiectul contractului! utila25 G valoarea 2ustL a utila2ului! 3'.*77 lei5 G sunt prevLzute un avans de $.%%% lei i 3 redevene anuale de '%.%%% lei fiecare, ac3itabile n ultima zi a anului5 G opiunea de cumpLrare se e>ercitL la sf4ritul celui de.al treilea an, iar valoarea ei este de ).%%% lei5 G valoarea rezidualL este estimatL la *.%%% lei5 G rata dob4nzii utilizatL n actualizarea plLilor minimale i n descompunerea c3iriilor este rata implicitL a contractului de ')9. Se cere sL se prezinte calculele i nre#istrLrile contabile la locatar aferente primului an de contract, precum i al#oritmul de calcul al ratei implicite a contractului de ')9, tiind cL se aplicL <&S '7 (ontracte de leasin# revizuit. Rezolvare: . inre#istr rile aferente e>erciiului D! ') @a '.%'.D se nre#istreaz ! a) primirea bunului n leasin# financiar! )'3' Bc3ipamente te3nolo#ice = '/7 )6.$$)

&lte mprumuturi i datorii asimilateH(ontracte de '8

leasin# financiar ?unul se primete n leasin# la cea mai mic valoare dintre valoarea 2ust i valoarea actualizat a pl ilor minimale. Aaloarea 2ust = 3'.*77 lei5 "l ile minimale includ! (F)avansul = $.%%% lei5 (F)3 c3irii > '%.%%% = 3%.%%% lei5 (F)preul de opiune = ).%%% lei. (=)"l i minimale = 3/.%%% lei "l ile minimale se actualiaz utiliz4nd rata implicit a contractului de ') 9! Aaloarea actualizat a pl ilor minimale = $.%%% F '%.%%%H('F%,'))'F'%.%%%H('F%,'))) F '%.%%%H ('F%,'))3 F ).%%%H('F%,'))3 = )6.$$) lei 0ata implicit este acea rat pentru care valoarea 2ust este e#al cu valoarea actualizat a pl ilor minimale la care se adau# valoarea actualizat a valorii reziduale ne#arantate. &ltfel spus, rata implicit este rata la care valoarea creditului primit de la locator este e#al cu valoarea actualizat a pl ilor care se fac n numele contractului. b) "lata avansului! '/7 K&lte mprumuturi i datorii asimilateH(ontract e de leasin# financiar K )) @a 3'.').D se ac3it prima c3irie! Ta*lo de ram* rsare a datoriei ;ata % '.%'.D '.%'.D 3'.').D 3'.').DF' 3'.').DF) -lu> ' . $.%%% '%.%%% '%.%%% '%.%%% ;obanda )= $ >')9 . . 3.%*3 ).)'6 '.)8/ '6 0ambursarea datoriei 3= '.) . $.%%% /.6$7 7.78' 8.7'$ Soldul datoriei $= $ anterior .3 )6.$$) )*.$$) '8.$6* '%.7'$ ).%%% = *')' K(onturi la b nci n leiP $.%%%

3'.').DF) +1+&@

).%%% 3/.%%%

. /.*88

).%%% ).6$$)

% X

9 '/7 &lte mprumuturi i ;atorii asimilate /// (3eltuieli privind dob4nzile 3) amortizarea utila2ului!

*')'

'%.%%% /.6$7

3.%*3

&mortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. (onform <&S '/, pentru un bun luat n leasin# financiar! .valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este )6.$$) G *.%%% = )$.$$) lei)5 &mortizarea aferent e>erciiului D = )$.$$)H* = $.888 lei. /8'' (3eltuieli de e>ploatare privind amortizarea imobiliz rilor 2! (8/). :ntre societatea & (locator) i societatea ? (locatar) se nc3eie un contract de locaie.finanare cu urmLtoarele caracteristici! G durata contractului! 3 ani5 G data nceperii contractului! ' ianuarie D5 G obiectul contractului! utila25 G valoarea 2ustL a utila2ului! )6.8%* lei5 G sunt prevLzute un avans de *.%%% lei i 3 redevene anuale de '%.%%% lei fiecare, ac3itabile n ultima zi a anului5 G opiunea de cumpLrare se e>ercitL la sf4ritul celui de.al treilea an, iar valoarea ei este de 3.%%% u.m.5 G valoarea rezidualL este estimatL la *.%%% lei5 )% = )8'3 &mortizarea imobilizarilor $.888

G durata de viaL economicL este estimatL la * ani5 G rata dob4nzii utilizatL n actualizarea investiiei nete i n descompunerea c3iriilor este rata implicitL a contractului de '*9. Se cere sL se prezinte calculele i nre#istrLrile contabile la locator aferente primului an de contract, precum i al#oritmul de calcul al ratei implicite a contractului de '*9, tiind cL se aplicL <&S '7 (ontracte de leasin# revizuit. Rezolvare: . inre#istr rile aferente e>erciiului D! ') @a '.%'.D se nre#istreaz ! a) primirea bunului n leasin# financiar! )'3' Bc3ipamente te3nolo#ice = '/7 )6.8%*

&lte mprumuturi i datorii asimilateH(ontracte de leasin# financiar

?unul se primete n leasin# la cea mai mic valoare dintre valoarea 2ust i valoarea actualizat a pl ilor minimale. Aaloarea 2ust = )6.8%* lei5 "l ile minimale includ! (F)avansul = *.%%% lei5 (F)3 c3irii > '%.%%% = 3%.%%% lei5 (F)preul de opiune = 3.%%% lei. (=)"l i minimale = 38.%%% lei "l ile minimale se actualiaz utiliz4nd rata implicit a contractului de '* 9! Aaloarea actualizat a pl ilor minimale = *.%%% F '%.%%%H('F%,'*) 'F'%.%%%H('F%,')))F '%.%%%H ('F%,'))3 F ).%%%H('F%,'))3 = )6.8%* lei b)"lata avansului! '/7 K&lte mprumuturi i datorii asimilateH(ontract e de leasin# financiar K )' = *')' *.%%%

K(onturi la b nci n leiP

))@a 3'.').D se ac3it prima c3irie! (3iria pl tit anual este de '%.%%% lei. Ba trebuie descompus n partea de rambursare de datorie i partea de dob4nd . ;escompunerea se realizeaz n tabloul de rambursare a datoriei. Ta*lo de ram* rsare a datoriei ;ata % '.%'.D '.%'.D 3'.').D 3'.').DF' 3'.').DF) 3'.').DF) +1+&@ -lu> ' . *.%%% '%.%%% '%.%%% '%.%%% 3.%%% 38.%%% ;obanda )= $ >'*9 . . 3.7)' ).776 './6* . 8.'6* 0ambursarea datoriei 3= '.) . *.%%% /.)76 7.))' 8.3%$ 3.%%% )6.8%* Soldul datoriei $= $ anterior .3 )6.8%* )$.8%* '8.*)/ ''.3%* 3%%% % X

9 '/7 &lte mprumuturi i ;atorii asimilate /// (3eltuieli privind dob4nzile 3) amortizarea utila2ului!

*')' /.)76

'%.%%%

3.7)'

&mortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. (onform <&S '/, pentru un bun luat n leasin# financiar! .valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este )6.8%* G *.%%% = )$.8%* lei)5 &mortizarea aferent e>erciiului D = )$.8%*H* = $.6/' lei. /8'' (3eltuieli de e>ploatare = )8'3 &mortizarea )) $.6/'

privind amortizarea imobiliz rilor

imobilizarilor

2" (87). :ntre societatea & (locator) i societatea ? (locatar) se nc3eie un contract de locaie.finanare cu urmLtoarele caracteristici! G durata contractului! 3 ani5 G data nceperii contractului! ' ianuarie D5 G obiectul contractului! utila25 G valoarea 2ustL a utila2ului! )6.8%* lei5 G sunt prevLzute un avans de *.%%% lei i 3 redevene anuale de '%.%%% lei fiecare, ac3itabile n ultima zi a anului5 G opiunea de cumpLrare se e>ercitL la sf4ritul celui de.al treilea an, iar valoarea ei este de 3.%%% u.m.5 G valoarea rezidualL este estimatL la *.%%% lei5 G durata de viaL economicL este estimatL la * ani5 G rata dob4nzii utilizatL n actualizarea investiiei nete i n descompunerea c3iriilor este rata implicitL a contractului de '*95 G s.au fLcut c3eltuieli le#ate de contract de ).3'7 lei, iar rata implicitL pentru recuperarea investiiei nete plus c3eltuielile directe n numele locaiei este de '%9. Se cere sL se prezinte calculele i nre#istrLrile contabile la locator aferente primului an de contract, precum i al#oritmul de calcul al ratei de '%9, tiind cL se aplicL <&S '7 (ontracte de leasin# revizuit. 0ezolvare! Rezolvare: inre#istr rile aferente e>erciiului D! ') @a '.%'.D a) darea bunului n leasin# la valoarea 2ust plus c3eltuielile directe aferente contractului! )/78 = 9 )'3' *')' b) ncasarea avansului! *')' (onturi la b nci n lei = )/78 *.%%% 3).')) )6.8%* ).3'7

&lte creane imobilizate

&lte creane imobilizate )3

)) @a 3'.').D ncasarea primei c3irii de '%.%%% lei. Ta*lo de rec perare a investitiei ;ata % '.%'.D '.%'.D 3'.').D 3'.').DF' 3'.').DF) 3'.').DF) +1+&@ -lu> ' . *.%%% '%.%%% '%.%%% '%.%%% 3.%%% 38.%%% ;obanda )= $ >')9 . . ).7') '.683 '.'83 . *.878 0ambursarea datoriei 3= '.) . *.%%% 7.)88 8.%'7 8.8'7 3.%%% 3).')) Soldul datoriei $= $ anterior .3 3).')) )7.')) '6.83$ ''.8'7 3.%%% % X

*')'

9 )/78

'%.%%% 7.)88

7//

).7')

2$ (88). (are sunt prevederile 1,-" nr. '.7*)H)%%* privind contabilitatea contractelor de leasin# financiar la ntreprinderile care ntocmesc situaii financiare simplificateC '. n forma sa iniial , 1,-" nr. '.7*)H)%%* nu prezenta nicio precizare cu privire la problema contractelor de leasin#5 ntreprinderile trebuiau s aplice principiul prevalentei economicului asupra 2uridicului pentru a contabiliza contractele de leasin# financiar. ). 1rdinul a fost modificat prin 1,-" nr. ).%%'H)%%/, iar printre modific rile aduse se re# sesc i aspecte referitoare la contractele de leasin# financiar! @a recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasin# vor fi avute n vedere prevederile contractelor nc3eiate ntre p ri, precum i le#islaia n vi#oare. Bntit ile care aplic principiul prevalentei economicului asupra 2uridicului vor ine cont i de cerinele acestuia, nre#istrarea n contabilitate a amortiz rii bunuluicare face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasin#ului financiar de c tre locatarH utilizator, iar n cazul leasin#ului operaional, de c tre locatorHfinanator. &c3iziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasin#ului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortiz rii pe o baz consecvent cu politica normal deamortizare pentru bunuri similare, n nelesul 1,-" nr. ).%%'H)%%/, termenii de mai 2os au urm toarele semnificaii!

)$

a) (ontractul de leasin# este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n sc3imbul unei pl i sau serii de pl i, dreptul de a utilizaun bun pentru o perioad stabilit . b) @easin#ul financiar este operaiunea de leasin# care transfer riscurile i avanta2ele aferente dreptului de proprietate asupra activului. cea mai mare parte din

c) @easin#ul operaional este operaiunea de leasin# care nu intr n cate#oria leasin#ului financiar. Se observ c n ordin au fost preluate definiiile din <&S '7. Jn contract de leasin# poate fi recunoscut ca leasin# financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urm toarele condiii! a) @easin#ul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului p4n la sf4ritul duratei contractului de leasin#. &ceast caracteristic este preluat ca ataredin <&S '7. b) @ocatarul are opiunea de a cump ra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea 2ust la data la care opiunea devine e>ercitabil ,astfel nc4t, la nceputul contractului de leasin#, e>ist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi e>ercitat . &ceast caracteristic este preluat ca atare din<&S '7. c) ;urata contractului de leasin# acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului, c3iar dac titlul de proprietate nu este transferat.&ceast caracteristic este preluat ca atare din <&S '7. d) Aaloarea total a ratelor de leasin#, mai puin c3eltuielile accesorii, este mai mare sau e#al cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la carea fost ac3iziionat bunul de c tre finanator, respectiv costul de ac3iziie.&ceast caracteristic este diferit de cea prev zut de <&S '7 care precizeaz c valoarea actualizat a pl ilor minimale acoper cea mai mare parte a valori 2uste e) ?unurile care constituie obiectul contractului de leasin# sunt de natur special , astfel nc4t numai locatarul le poate utiliza f r modific ri ma2ore.

2% (86). @a nc3iderea e>erciiului D, activele societLii &@-& cuprind! G un utila2 a cLrui valoare netL contabilL este de 3%.%%% Q5 acest utila2 a fost ac3iziionat la %'.%$.D.), atunci c4nd un dolar valora ),8 lei5 G un teren ac3iziionat la un cost de '%.%%% Q, n D.$ (cursul dolarului la data ac3iziiei fiind de ),* lei), i reevaluat la 3'.').D.' la nivelul sumei de )%.%%% Q, datL la care dolarul valora 3 lei5 G un stoc de mLrfuri cumpLrat la 3%.%8.D la un cost de $.%%% Q (cursul zilei! 3,' leiHQ) i depreciat pentru '%9 din valoare la nc3iderea e>erciiului D5 G o creanL de 8.%%% Q privind drepturile asupra unui client strLin, corespunzLtoare unei v4nzLri efectuate la %'.''.D, atunci c4nd dolarul era cotat la nivelul de 3,'8 lei5 G suma de '.%%% Q, n casierie. (ursul dolarului la 3'.').D este de 3,) leiHQ. (um sunt evaluate aceste elemente n moneda funcionalL, conform <&S )' Bfectele variaiei cursurilor de sc3imb valutarC )*

0ezolvare! Blemente bilantiere Blemente monetare! convertite la cursul de inc3idere! . lic3iditati . creante Blemente nemonetare evaluate la costul istoric! convertite la cursul zilei ac3izitiei . utila2e Blemente nemonetare reevaluate sau depreciate! convertite la cursul zilei a2ust. de valoare +erenuri ,arfuri )%.%%% 3./%% 3 3,) /%.%%% ''.*)% 3%.%%% ),8 8$.%%% '.%%% 8.%%% 3,) 3,) 3.)%% )*./%% Suma in Q (urs de sc3imb Suma in lei

Evaluarea ntreprinderilor 30 ()*). Sinteza dia#nosticelor functiilor ntreprinderilor reprezintL! a) o metodL de cunoastere a rentabilitLtii5 b) o modalitate de determinare a profitului net5 c) o centrali'are a concl 'iilor privind dia-nosticele . nctiilor /ntreprinderii la n moment dat. 31 (3'). ;ia#nosticul comercial urmLreste determinarea! a) raporturilor dintre ntreprindere si mediul sLu e>terior socialGeconomic5 *) pietei si a loc l i oc pat de /ntreprindere pe aceast0 piat01 c) nivelul calitativ al produselor si serviciilor sau al lucrLrilor e>ecutate de ntreprindere. Expertize contabile )/

32 (3*). 1norariile i independena. (4nd onorariile primite de la un client sau de la un #rup de care aparine acel client, reprezint o parte importan din onorariile brute totale ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau #rup trebuie e>aminat cu atenie, c ci independena poate fi pus n pericol. 1r#anismele membre ale <-&( stabilesc re#uli i furnizeaz instruciuni membrilor lor referitoare la acest subiect5 acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiec rei ri. Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate, unui client, pe baz de acorduri sau contracte conform c rora facturarea onorariilor este condiionat de importana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. :n rile n care facturarea onorariilor este condiionat de rezultat, este autorizat de le#islaie sau de normele or#anismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este obli#atorie. 1norariile fi>ate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate ca intr4nd n aceast cate#orie. ;impotriv , onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intr4nd n aceast cate#orie. 33 (3)). (e reprezint noiunea de interes publicC 2asp ns "rofesia contabil se distin#e prin acceptarea responsabilit ii sale vizavi de public. "ublic inseamn ! R (lieni R Suvern R <nvestitori R &n#a2atori R 1ameni de afaceri R (omunit i financiare R ;onatori de fonduri R 1rice persoan &cest public d incredere in obiectivitatea i inte#ritatea profesionitilor contabili, pentru buna funcionare a economiei. &ceast ncredere acordat de public impune profesiei contabile o responsabilitate n materie de interes #eneral. <nteresul #eneral semnific deci satisfacia colectiv a persoanelor i instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili. " strarea acestui statut privile#iat al profesionitilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criteria care s 2ustifice increderea publicului. <nteresul public este bun starea colectiv a comunit ii i a instituiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public! R auditorii independeni a2ut la meninerea inte#rit ii i eficienei situaiilor financiare ca suport parial pentru imprumuturi i acionarilor pentru a obine capital5 R responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuii in diverse domenii de mana#ement financiar contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor or#anizaiei5 R auditorii interni furnizeaz asi#urarea in le# tur cu un sistem de control intern corect, care sporete increderea in informaiile financiare e>terne ale patronului5 R e>perii in impozite a2ut la stabilirea increderii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare5 )7

R consilierii de #estiune i consultanii mana#eriali au o responsabilitate fa de interesul public in susinerea lu rii deciziilor mana#eriale corecte. "rofesionitii contabili au un rol important in societate. (omunitatea, "ublicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i o raportare corect , pentru un mana#ement financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte le#ate de afaceri i impozite. 3# (33).(are sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabileC 2asp ns "rincipiile fundamentale sunt! . inte#ritate G drept, sincer, cinstit5 . obiectivitate G corect, f r idei preconcepute5 . competen profesional G lucr ri efectuate cu #ri2 i sar#uin , p strarea la zi a nivelului de cunotine profesionale5 . confidenialitate G p strarea secretului profesional5 . profesionalism G comportament corespunz tor e>i#enelor profesiei contabile5 . respectarea normelor te3nice i profesionale G e>ecutarea lucr rilor conform normelor te3nice i profesionale aplicabile, urm4nd concomitent satisfacerea cerinelor clientului sau an#a2atorului i dac sunt compatibile cu e>i#enele inte#rit ii, obiectivit ii i independenei. Inte-ritatea, unul dintre pricipiile da baza ale profesiei contabile , implica nu numai onestitate pur si simplu, dar si abordarea ei in mod corect si veridic. Jn profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale. O*iectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s admit pre2udecai sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de c tre alii n privina nc lc rii obiectivit ii. "rincipiul obiectivit ii impune obli#ativitatea ca toi profesionistii contabili s fie coreci, oneti si s nu aib conflicte de interese. Competena pro.esional3. "rofesionistul contabil trebuie s ndeplineasc serviciile profesionale cu bunavoina, competena, asiduitate i are datoria permanent de a.si menine cunostinele profesionale i aptitudinile la nivel cerut pentru a se asi#ura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evoluii din domeniul practicii, le#islaiei i te3nicii. (onfidenialitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor obinute n timpul misiunilor sale i nu trebuie s le utilizeze sau s le divul#e f r autorizaie scris , n afar de cazurile c4nd obli#aia divul# rii este prevazut prin le#e sau norme re#lementare. "rofesionalismul presupune c profesionistul contabil nu trebuie s fac ceva care ar aduce atin#ere reputaiei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei5 aceasta obli# institutele membre ale <-&( ca, la elaborarea re#ulilor de etica, sa prevad responsabilit i clare ale profesionistului contabil vizavi de clieni, teri,an#a2atori, ali membri ai profesiei, public n #eneral. Jn profesionist contabil trebuie s .i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele te3nice i profesionale relevante. "rofesionitii contabili au datoria de a e>ecuta cu #ri2 i abilitate instruciunile clientului sau patronului n m sura n care sunt compatibile cu cerinele de inte#ritate, obiectivitate i, in cazul liber.profesionitilor contabili, cu independena (dup cum se va vedea in Seciunea 8 de mai 2os). <n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i te3nice emise de! <-&( (de e>. Standardele <nternaionale de &udit), (onsiliul pentru Standarde <nternaionale de (ontabilitate, ,inisterul Bconomiei si -inanelor ,(.B.(.(.&.0. i (amera &uditorilor -inanciari, le#islaia relevant )8

Fiscalitate 35 ('7). (e declaraie trebuie depus anual de contribuabili pentru impozitul pe profit i care sunt termenele de depunereC "entru definitivarea impozitului pe profit contribuabilii depun declaratia '%' pana in data de 25 martie a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. E4ceptii5 Jrm torii contribuabili au obli#aia de a declara i pl ti impozitul pe profit, astfel! . or-ani'a6iile nonpro.it au obli#aia de a declara i pl ti impozitul pe profit, anual, p4n la data de )* februarie inclusiv a anului urm tor celui pentru care se calculeaz impozitul, respectiv 25.02.2013 G conform (od -iscal art. 3$ alin. (*) lit. a). . contri* a*ilii care o*6in venit ri ma7oritare din c lt ra cerealelor 8i a plantelor te&nice, pomic lt r3 8i vitic lt r3 au obli#aia de a declara i pl ti impozitul pe profit anual, p4n la data de )* februarie inclusiv a anului urm tor celui pentru care se calculeaz impozitul, respectiv 25.02.2013 G conform (od -iscal art. 3$ alin. (*) lit. b). . Persoanele 7 ridice care, /n c rs l an l i .iscal, se di'olv3 c lic&idare , potrivit le#ii, au obli#aia s3 dep n3 declaraia an al3 de impo'it pe pro.it i s3 pl3teasc3 impo'it l p9n3 la data dep nerii sit aiilor .inanciare la or-an l .iscal competent din subordinea &#eniei Daionale de &dministrare -iscal G conform (od -iscal art. 3$ alin. ('$). . Persoanele 7 ridice care, /n c rs l an l i .iscal, se di'olv3 .3r3 lic&idare au obli#aia s3 dep n3 declara6ia an al3 de impo'it pe pro.it 8i s3 pl3teasc3 impo'it l p9n3 la /nc&iderea perioadei impo'a*ile G conform (od -iscal art. 3$ alin. ('*). 3! ('). "recizai care sunt cate#oriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente. (ate#oriile de venituri supuse impozitului pe venit, sunt urm toarele! a) venituri din activit i independente. cota de impozitare '/9 din venitul net anual5 b) venituri din salarii. se aplica '/9 asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obli#atorii aferente unei luni, i urm toarele! . deducerea personal acordat pentru luna respectiv 5 . cotizaia sindical pl tit n luna respectiv 5 . contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nc4t la nivelul anului s nu se dep easc ec3ivalentul n lei a $%% euro c) venituri din cedarea folosinei bunurilor5 '/9 din venitul net d) venituri din investiii. veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nc3ise de investiii, se impun cu o cot de '/9 din suma acestora. e) venituri din pensii5 '/9 din venitul lunar din pensii stabilit prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de '.%%% lei i a contribuiilor obli#atorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic . f) venituri din activit i a#ricole, silvicultur i piscicultur . impozitul pe venitul din activit i a#ricole se calculeaz de or#anul fiscal competent prin aplicarea unei cote de '/9 asupra venitului anual din activit i a#ricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final #) venituri din premii i din 2ocuri de noroc. ve"&$,r&le ',% -or.( /e 0re.&& 'e &.0," , prin reinerea la surs , cu o cot de '/9 aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu iar ve"&$,r&le /&" 1o#,r& )6

/e "oro# se impun, prin reinerea la surs , cu o cot de )*9 aplicat asupra venitului net. Aenitul net se calculeaz la nivelul c4ti#urilor realizate ntr.o zi de la acelai or#anizator sau pl titor. 3) venituri din transferul propriet ilor imobiliare! . pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel f r construcii, dob4ndite ntr.un termen de p4n la 3 ani inclusiv! . 39 p4n la valoarea de )%%.%%% lei inclusiv5 . peste )%%.%%% lei, /.%%% lei F )9 calculate la valoarea ce dep ete )%%.%%% lei inclusiv5 . pentru imobilele descrise la lit. a), dob4ndite la o dat mai mare de 3 ani! . )9 p4n la valoarea de )%%.%%% lei inclusiv5 . peste )%%.%%% lei, $.%%% lei F '9 calculat la valoarea ce dep ete )%%.%%% lei inclusiv. i) venituri din alte surse! impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul pl ii veniturilor de c tre pl titorii de venituri, prin aplicarea unei cote de '/9 asupra venitului brut. 3" (8). "recizai care este locul prest rii de servicii i persoana obli#at la plata +A& n cazul prest rilor de servicii de consultan . @ocul prestarii de servicii este considerata fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fi> de la care serviciile sunt efectuate. Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii 3$ ('). ;efiniti si comentati activitatea de audit intern versus control intern. &uditul intern reprezinta aceea componenta a auditului financiar care consta in e>aminarea profesionala efectuata de un profesionaist contabil competent si independent in vederea e>primarii unei opinii motivate in le#atura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea entitatii. &uditul intern reprezinta un copartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza verificari pentru acesta face parte din controlul intern a enttatii si are ca obiective de baza verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern. &uditul intern la o entitate se poate realiza prin compertimente distincte ale acesteia si, in acest caz, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice5 auditul intern se poate realiza si pe baza de contracte cu o firma de audit alte decat cea care efectueaza auditul asupra situatiilor financiare ale acestei entitati. (ontrolul intern. Sistemul de control intern reprezinta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asi#urarii, in masura posibulului, a unei #estionari ri#uroase si eficiente a activitatii acesteia5 implica respectarea politicilor de #estiune, prote2area activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor e>actitatea si e>3austivitatea inre#istrarilor contabile si stabiliraea la timp a informatiilor financiare. B>istanta unui sistem de control intern rational conceput si corect aplicat constituie o serioasa prezumtie asupra fiabilitatii conturilor si a concordantei dintre datele contabilitatii si realitate. Dr. (ontrolul intern (este) &uditul intern (este) crt. '. <nte#rat or#anizatiei Structura independenta ). "roces continuu ,isiune planificata 3. <n structura fiecarei functii de conducere, o -unctie a conducerii entitatii componenta a fiecarei activitati $. 1r#anizat la fiecare nivel al mana#ementului 1r#anizat la cel mai inalt nivel 3%

Dr. (ontrolul intern (este) crt. *. Jn ansamblu de instrumente, te3nici si proceduri puse in practica /. 7. 8. 6. '%. ''. ').

&uditul intern (este)

'3. '$. '*. '/. '7.

;a asi#urari asupra functionalitatii controlului intern pe baza unor standarde profesionale 1biectivul de baza al auditului intern (omponenta cea mai inalta a controlului intern 1bli#at sa elaboreze politici si proceduri pentru 1bli#at sa semnaleze eliminarea riscurilor eventualele isfunctionalitati in evaluarea controlului intern Jrmareste aplicarea procedurilor in practica &2uta entitatea auditata sa.si atin#a obiectivele -ace constatari, stabileste raspunderi si -ace constatari si emite recomandari si urmareste valorificarea costatarilor concluzii &semanator cu inspectia +otal diferit de inspectie Bvalueaza mediul e>tern pentru ca lumea se Bvalueaza mediul intern al entitatii si adau#a sc3imba continuu valoare muncii sale (onstatarile controlului sunt acceptate prin le#e, 0ecomandarile auditorului, bazate pe de cei controlati e>pertiza in domeniu, pot fi considerate cadouri pentru controlul intern, desi nu sunt percepute astfel intotdeauna (onstatarile controlului sunt obli#atorii 0ecomandarile auditorului sunt optionale 0aporteaza sefului ierar3ic, nu nivelului cel mai &re linie proprie de raportare, respectiv inalt al conducerii nivelului cel mai inalt al conducerii 1 activitate permanenta prin necesitatea de Bste o activitate periodica, planificata si evaluare a riscurilor aprobata anticipat <n sistemul de control intern <n sistemul de control intern, dar si in afara lui, fiind separat de blocul operational de control intern "riveste la intrea#a or#anizatie <ntrea#a or#anizatie priveste la auditul intern

3% (''). <ntocmiti o (&0+& de &udit <ntern si un 0e#ulament #eneral de aplicare a (&0+B< de &udit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.

CA2TA A:;IT:L:I I<TE2<

A. 2OL:L =I O>IECTIVELE A:;IT:L:I P:>LIC I<TE2< 1. 2ol l a dit l i intern (arta auditului intern fi>eaz drepturile i obli#aiile auditorilor interni i urm rete! . sa informeze despre obiectivele i metodele de audit5 . sa clarifice misiunea de audit5 . sa fi>eze re#ulile de lucru ntre auditor i auditat5 . sa promoveze re#ulile de conduita. &uditul intern este activitatea de e>aminare obiectiva a ansamblului activitatilor unei or#anizatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a mana#ementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acesteia. Bl poate fi e>ercitat atat de persoane din interiorul or#anizatiei in cauza, cat si de persoane din e>teriorul acesteia. 3'

&uditul intern are scopul! M de a verifica daca activitatea or#anizatiei este in conformitate cu politicile, pro#ramele si mana#ementul acestuia, conform prevederilor le#ale5 M de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducerea entitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficientei activitatii or#anizatiei5 M de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii entitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din or#anizatia respectiva5 M de a prote2a elementele patrimoniale bilantiere si e>trabilantiere ale or#anizatiei si de a identifica metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel. 2. O*iectivele a dit l i intern 2.1. O*iectivele a dit l i intern . s asi#ure conducerea, beneficiarii i publicul n #eneral, c societatea satisface sau nu standardele minime de calitate5 . de a a2uta entitatea privata at4t n ansamblul cat i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomand rilor5 . sa #estioneze mai bine riscurile5 . sa asi#ure o mai buna administrare i p strare a patrimoniului5 . sa asi#ure o mai buna monitorizare a conformitatii cu re#ulile i procedurile e>istente5 . sa asi#ure o evidenta contabila i un mana#ement informatic fiabile i corecte5 . sa imbunatateasca calitatea mana#ementului, a controlului i auditului intern5 . sa imbunatateasca eficienta i eficacitatea operaiilor. . s susin an#a2amentul intreprinderii de cretere continu a calit ii produselor si serviciilor5 . s auditeze autoevaluarea, s coopereze cu evaluatorii e>terni i s contribuie la asi#urarea i creterea calit ii5 . s fac cunoscute conducerii activit ile i procesele de productie care nu ndeplinesc standardele minime de calitate i s fac propuneri pentru mbun t irea lor. 2.2. O*iectivele misi nii de a dtit intern :n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale! . verificarea conformit ii procedurilor i a operaiunilor specifice proceselor de productie din unitate cu normele le#ale . auditul de re#ularitate5 . evaluarea rezultatelor obinute i compararea lor cu obiectivele propuse5 e>aminarea impactului activit ilor desf urate asupra calit ii produselor obtinute G auditul de performan . . evaluarea sistemelor de mana#ement G auditul de sistem. 2.3. O*iectivele activitatii de a dit intern . identificarea factorilor de risc care pot afecta calitatea proceselor de productie, respectiv a produsului finit din cadrul unitatii5 . evaluarea riscurilor auditului intern al calit ii proceselor de productie din unitate5 . e>primarea unei opinii asupra autoevalu rii calit ii produselor finite rezultate din unitate. 3. Or-ani'area a dit l i p *lic intern (onduc torul unitatii ia m surile necesare pentru instituirea personalului or#anizatoric i funcional necesar desf ur rii activit ii de audit intern. &uditorii interni i desf oar activitatea n subordinea direct a directorului #eneral, e>ercit4nd o funcie distinct i independent de activit ile intreprinderii5 prin atribuiile lor, nu trebuie s fie 3)

implicai n elaborarea procedurilor de control intern i n desf urarea activit ilor supuse auditului intern. &uditorii interni sunt numii de conducatorul unitatii, cu avizul or#anului de conducere colectiv . &uditorii interni sunt responsabili pentru or#anizarea i desf urarea activit ilor de audit. -uncia de auditor intern este incompatibil cu e>ercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens . &uditul intern este o activitate funcional independent i obiectiv prin care se ofer consiliere i asi#urare mana#ementului c sistemele de control intern e>ist i funcioneaz eficace. &uditorii interni din cadrul unitatii! M raporteaz direct conducatorul entitatii i sunt independeni fa de orice alt departament sau an#a2at al intreprinderii5 M informeaz conducatorul entitatii despre modul de funcionare a sistemului calit ii din unitate5 M nu au putere, autoritate, funcii sau ndatoriri e>ecutive sau mana#eriale , cu e>cepia celor le#ate de #estionarea funciei de audit intern5 M nu sunt implicai n operaiunileHactivit ile curente ale unitatii1 M nu sunt responsabili pentru elaborarea detaliat sau implementarea de noi sisteme, dar pot fi consultai n timpul procesului de elaborare n ceea ce privete m surile de control ce trebuie ncorporate n sistemele noi sau modificate, cu meniunea c este interzis n mod e>pres ca acelai auditor s dea consultan ntr.un domeniu i ulterior s .l auditeze. Rela)&a #, a,/&$,l e2$er" &uditorii interni vor intra n le# tur cu auditorii e>terni pentru! M a ntreine cu acetia o relaie de lucru profesional i de cooperare5 M a asi#ura valorificarea adecvat a informaiilor referitoare la sistemul auditat i rezultatele auditului intern i e>tern. #. Atri* 6iile a ditorilor interni &uditorii interni au urm toarele atribuii! a) definesc proceduri de audit intern a calit ii specifice unitatii5 acestea sunt acceptate de conducerea intreprinderii5 b) elaboreaz proiectul planului anual de audit intern5 c) efectueaz activit i de audit intern pentru a verifica dac sistemele de mana#ement i proceselor de nv m4nt i de cercetare sunt transparente i sunt conforme cu criteriilor, standardelor i indicatorilor de performan specifici asi#ur rii interne a calit ii5 d) raporteaz periodic constat rile, concluziile i recomand rile rezultate din activit ile de audit5 f) elaboreaz raportul periodic (anual) de audit intern i prezent concluziile i propunerile conducerii conducerii unitatii. >. P2I<CIPIILE ACTIVIT?@II A:;IT:L:I I<TE2< 1. Independen63 8i o*iectivitate &ctivitatea de audit intern nu trebuie s fie supus in#erinelor (imi>tiunilor) e>terne ncep4nd cu stabilirea obiectivelor auditului, realizarea efectiv a lucr rilor i p4n la comunicarea rezultatelor acesteia. "ersoanele care sunt soi, rude sau afini p4n la #radul al patrulea inclusiv, cu conduc torul unitatii, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entit i. &uditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit intern n societati comerciale dac sunt soi sau afini p4n la #radul al patrulea inclusiv, cu conduc torul acesteia sau cu membrii or#anului de conducere colectiv . &uditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activit ilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale unitatii. &uditorii interni care au responsabilit i n derularea pro#ramelor i proiectelor finanate inte#ral sau parial de Jniunea Buropean , nu trebuie implicai n auditarea acestor pro#rame. &uditorilor interni nu trebuie s li se 33

ncredineze misiuni de audit intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. &ceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 2. Competen63 8i con8tiin63 pro.esional3 "re# tirea i e>perienta auditorilor interni constituie un element esenial n atin#erea eficacitatii activit ii de audit. (ompartimentul de audit public intern trebuie sa dispun de toat competenta i e>perienta necesar n realizarea misiunilor de audit. <ndiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o pre# tire i e>perienta corespunz toare nivelului de comple>itate al sarcinii. :n scopul auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de e>pertizaHconsultana din afar entitatii publice, iar lucr rile vor fi supervizate de c tre compartimentul de audit public intern contractant. (ompartimentul de audit public intern trebuie sa dispun de metodolo#ii i sisteme <+ moderne, de metode de analiza analitica, esantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice. Sunt necesare or#anizarea unor sisteme de pre# tire profesional iniial i permanenta, n acest sens auditorii interni au obli#aia de a participa la activit i de pre# tire profesional cel puin '* zile pe an. 3. E4ercitarea nei activit36i normate Structura de audit intern va elabora norme metodolo#ice proprii n conformitate cu Dormele metodolo#ice #enerale referitoare la e>ercitarea auditului intern. #. Pro-ram l de asi- rare 8i /m* n3t36ire a calit36ii &uditorii interni trebuie s elaboreze un pro#ram de asi#urare i mbun t ire a calit ii sub toate aspectele activit ii de audit intern. "ro#ramul trebuie s asi#ure faptul c normele, instruciunile i codul de conduit etic sunt respectate de auditorii interni. &uditul intern necesit adoptarea unui proces permanent de suprave#3ere i evaluare a eficacit ii #lobale a pro#ramului de calitate. &cest proces trebuie s permit evalu ri interne i e>terne. Bvaluarea intern presupune controale permanente privind buna funcionare a auditului intern i controale periodice realizate de c tre auditorii nii (autoevaluare). &uditorii interni e>amineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asi#urare a calit ii misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisf c tor, #arant4nd calitatea rapoartelor de audit. Bvaluarea intern permite depistarea insuficienelor i mbun t irile necesare unei derul ri corespunz toare a viitoarelor misiuni de audit i planificarea activit ilor de perfecionare profesional . C. AETO;OLOBIE 1. Plan l an al de a dit intern "roiectul planului de audit intern se elaboreaz de auditorii interni, pe baza evalu rii riscului asociat diferitelor structuri, activit i, pro#rameHproiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea su#estiilor conducerii intreprinderii. (onducerea unitatii aprob anual proiectul planului de audit intern. &uditorul intern poate realiza misiuni de audit intern cu caracter e>cepional, necuprinse n planul anual de audit intern. 2. Condi6iile necesare pentr reali'area misi nilor de a dit intern 2.1. Acces l a ditorilor interni la in.orma6ii 8i doc mente &uditorii interni au acces sau pot solicita toate datele i informaiile utile i probante (inclusiv cele n format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit intern. 2.2.. 2eali'area misi nii la .a6a loc l i &uditul trebuie s fie realizat ntr.un climat de ncredere. (onducerea unitatii trebuie s susin activitatea auditorilor interni, deoarece acetia urm resc doar mbun t irea funcion rii intreprinderii i promovarea intereselor acesteia. 2.3. Transmiterea re' ltatelor 3$

(onstat rile i recomand rile sunt aduse la cunotina conducerii unitatii pe m sura obinerii acestora, dac ele prezint importan . 0 spunsul conducerii unitatiii la aceste comunic ri pot determina reorientarea cercet rilor auditorilor. @a nc3eierea auditului sunt comunicate conducerii unitatii principalele concluzii, observaiile relevante i propunerile de mbun t ire a unor indicatori. "roiectul raportului de audit intern este prezentat conducerii unitatii. (onducerea unitatii comunic eventualele observaii auditorilor. :n termen de '% zile de la primirea acestora, auditorii interni analizeaz observaiile, ntreprind procedurile necesare pentru mbun t irea probelor i prezint conducerii forma raportului mbun t it . ;up aprobarea modific rilor f cute, auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii unitatii. 2.#. :rm3rirea aplic3rii recomand3rilor a ditorilor interni (onducerea unitatii fi>eaz modalit ile de aplicare a recomand rilor. (onducerea unitatii poate s propun un plan de aciune nsoit de un calendar de implementare a recomand rilor. (onducerea unitatii asi#ur urm rirea aplic rii planului de aciune. ;. 2EB:LI ;E CO<;:IT? &uditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate. &uditorul e>ercit o funcie de evaluare independent , care se concretizeaz n recomand ri. &uditorul trebuie s respecte (odul privind conduita etic a auditorilor. &uditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierar3ic , nere#ulile care fac obiectul auditului. &uditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constat rile i recomand rile) conducerii unitatii. 0aportul de audit i documentele de lucru sunt supervizate de c tre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de auditorul nsui. &ceasta asi#ur faptul c , at4t constat rile c4t i informaiile probante sunt validate. 2EB:LAAE<T:L BE<E2AL ;E APLICA2E A CA2TEI ;E A:;IT I<TE2< (&0+& ;B &J;<+ este documentul constitutiv al functiei de &J;<+ <D+B0D destinat sa o prezinte si sa o faca cunoscuta celorlalti a#enti din entitatea economica. &cest document este considerat atat de important incat, obli#ativitatea e>istentei sale este stipulata de prima dintre Dormele "rofesionale ale auditului intern . (f. Dorma '%%% !PP ,isiunea, competenele i responsabilit ile auditului intern trebuie s fie definite ntr.o cart . 0esponsabilul auditului intern trebuie s ncerce s obin aprobarea cartei de c tre conducatorul unitatii. Sfera de activitate a auditului intern, atributiile si competentele asa cum sunt ele re#lementate de @e#ea nr.3'H'66% republicata si completata precum si de @e#ea nr.)67H)%%$ si se refera la ! .verificarea conformitatii activitatii societatii cu politicile, pro#ramele si mana#ementul acesteia 5 .evaluarea #radului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea societatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii economice 5 .evaluarea #radului de adecvare a datelor Hinformatiilor financiareHnefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din societate 5 &uditul intern a2ut aceast entitate s i atin# obiectivele evalu4nd, printr.o abordare sistematic i metodic , procesele sale de mana#ement al riscurilor, de control, i de #uvernare a ntreprinderii, i f c4nd propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete eficacitatea i mbun t irea eficienei mana#ementului riscului i a proceselor de control i de conducere. 1. Principii . ndamentale <n desfasurarea misiunilor de audit incredintate ,auditorul intern este obli#at sa respecte urmatoarele principii! a &"$e3r&$a$ea : trebuie sa indeplinesca misiunea cu onestitate, constiinciozitate si responsabilitate5 3*

trebuie sa respecte le#ea si sa faca dezvaluiri cerute de le#e si de re#ulile profesiei5 nu trebuie sa ia parte in mod constient la activitati ile#ale sau sa se an#a2eze in acte dezonorante pentru profesia de audit intern sau pentru or#anizatia lor5 trebuie sa respecte si sa contribuie la indeplinirea obiectivelor etice si le#itime ale or#anizatiei lor.

% &"/e0e"/e"$a '& o%&e#$&v&$a$ea: auditul intern trebuie sa fie independent iar auditorii interni trebuie sa.si desf oare activitatea cu obiectivitate5 responsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ierar3ic care s permit auditorilor interni s .i e>ercite responsabilit ile5 auditorii interni trebuie s beneficieze de spri2inul conducerii pentru a obine cooperarea cu entitatea i pentru a.i e>ercita activitatea f r intervenii5 responsabilul auditului intern trebuie s r spund ierar3ic unei persoane din cadrul entit ii cu competen suficient n promovarea independenei, n asi#urarea unui domeniu c4t mai lar# al activit ii de audit, unei desf ur ri adecvate a comunic rilor din cadrul misiunilor de consultan Hconsiliere care s aib suficient autoritate pentru independena, i comunic rilor din cadrul misiunilor i aciunilor corespunz toare care decur# din recomand rile emise5 responsabilul auditului intern trebuie s raporteze , pe plan funcional, directorului #eneral al entit ii5 responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu (onsiliul de &dministratie. 1 comunicare re#ulat cu (onsiliul de &dministratie contribuie la asi#urarea independenei sale i va constitui un mi2loc pentru consiliu i pentru responsabilul auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de interes comun5 auditul intern nu trebuie s fie supus nici unei imi>tiuni n ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea activit ii i comunicarea rezultatelor5 auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit conflictele de interese1 de pre2udec i i s evite

dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt compromise n fapt sau c3iar n aparen , p rile interesate trebuie s fie informate de acest lucru cu e>actitate5 auditorii interni trebuie s semnaleze responsabilului auditului intern e>istena sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialit i . 0esponsabilul auditului intern trebuie n acest caz s nlocuiasc auditorii respective5 limitare a domeniului de aplicabilitate este o restricie impus activit ii de audit intern care mpiedic ndeplinirea obiectivelor acestuia i planificare sa. @imit rile de acest tip pot, printre altele, s restr4n# ! domeniul de aplicabilitate definit n (art 5 3/

 accesul auditului intern la dosare, personal i la bunurile fizice necesare realiz rii misiunilor5 pro#ramul de lucru al activit ii de audit aprobate 5 aplicarea procedurilor necesare misiunii5 bu#etul i planul de resurse umane care au fost aprobate. limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fie comunicate, de preferin n scris, (onsiliului de &dministratie5 auditorii interni din aceasta entitate nu se vor implica in acele in care au un interes le#itim intemeiat si prin obiectivitatea ar fi afectata. auditorii nu trebuie sa ia parte la activitati sau sa stabileasca relatii care ar putea sa compromita caracterul impartial al 2udecatii lor si nu trebuie sa accepte nimic ce ar putea compromite sau risca sa compromita 2udecata lor profesionala .

# #o"-&/e"$&al&$a$ea : auditorii trebuie sa respecte valoarea si proprietatea informatiilor pe care le primesc5 auditorii trebuie sa foloseasca cu prudenta informatile dobindite in urma activitatii prestate si sa le prote2eze si nu trebuie sa foloseasca aceste informatii pentru a obtine un beneficiu personal, sau intr G un mod care ar contraveni prevederilor le#ale care ar aduce pre2udicii obiectivelor etice si le#itime ale or#anizatiei lor 5 nu pot divul#a aceste informatii decat pe baza autorizatiilor necesare, in afara de cazul in care obli#atia le#ala sau profesionala in obli#a sa procedeze altfel.

/ #o.0e$e")( 4& #o"4$&&")( 0ro-e'&o"al( misiunile auditorilor trebuie ndeplinite cu competen i contiinciozitate profesional 5 auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare e>ercit rii responsabilit ii individuale. &uditul intern trebuie s dein sau s dob4ndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare e>ercit rii responsabilit ilor sale5 auditorii trebuie sa efectueze activitati de audit intern respectand Dormele pentru practica profesionala a &uditului <ntern auditorul intern trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude, dar aceasta nu nseamn c trebuie s aib competena unei persoane a c rei principal responsabilitate este identificarea detectarea i investi#area fraudelor .(onducerea i auditul intern 2oac un rol diferit n ceea ce privete detectarea fraudei. 0olul auditului intern const de obicei n e>aminarea i evaluarea, n mod independent, a activit ilor entit ii sub forma unui serviciu prestat entit ii. :n ceea ce privete detectarea fraudei, obiectivul auditului intern este acela de a a2uta membrii entit ii s .i ndeplineasc funciile n mod eficient furniz4ndu.le analize, evalu ri, recomand ri, sfaturi i informaii cu privire la activit ile e>aminate. Jnul din obiectivele misiunii este acela de a promova un control eficient efectuat la un cost rezonabil.(onducerea este responsabil de stabilirea i meninerea unui sistem de control eficient 37

la un cost rezonabil. :n m sura n care frauda poate afecta activit ile e>aminate n derularea normal a auditului, conform celor de mai sus, auditorii interni sunt obli#ai s .i e>ercite funciile cu contiinciozitate profesional , aa cum este definit n Dorma '))% referitoare la detectarea fraudei. &uditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile referitoare la o posibil fraud , s fie vi#ileni n cazul n care o situaie implic un risc de fraud , s aprecieze necesitatea de a recur#e la cercet ri suplimentare i s informeze autorit ile competente auditorii interni trebuie s .i e>ercite activitatea cu contiinciozitate i priceperea la care ne putem atepta de la un auditor intern prudent i competent. auditorii interni trebuie s .i dezvolte formare profesional continu . cunotinele, priceperea i alte competene printr.o

2.O*iectivele a dit l i intern &ctivitatea de audit intern trebuie sa evalueze si sa contribuie la imbunatatirea sistemele de mana#ement al riscurilor,de control si de #uvernanta corporativa a entitatii folosind o abordare sistematica si metodica. a)Bvaluarea mana#ementului riscului &ctivitatea de audit intern trebuie s a2ute entitatea prin identificarea i evaluarea e>punerilor la riscurile semnificative i s contribuie la mbun t irea sistemelor de mana#ement al riscurilor i de control. &ctivitatea de audit intern trebuie s suprave#3eze i s evalueze eficacitatea sistemului de mana#ement al riscurilor aparin4nd entit ii. &ctivitatea de audit intern trebuie s evalueze e>punerile la riscurile aferente #uvernanei entit ii, operaiunilor i sistemelor informaionale cu privire la! fiabilitatea i inte#ritatea informaiilor financiare i operaionale5 eficacitatea i eficiena operaiunilor5 prote2area activelor5 respectarea le#ilor, re#ulamentelor i contractelor. "e parcursul misiunilor de consultan , auditorii interni trebuie s abordeze riscurile n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la e>istena unor alte riscuri semnificative. :n procesul de identificare i de evaluare a e>punerii entit ii la riscurile semnificative, auditorii interni trebuie s includ cunotinele despre riscuri dob4ndite din misiunile de consultan . Sestionarea riscurilor este o responsabilitate ma2or a conducerii care trebuie s se asi#ure, pentru a. i atin#e obiectivele, de implementarea i buna funcionare a proceselor de mana#ement al riscurilor. 0esponsabilit ile i activit ile tuturor persoanelor care intervin n #rup sau individual n procesul de mana#ement al riscurilor entit ii trebuie s fie coordonate. &ceste responsabilit i i activit i trebuie s se re# seasc n mod corect prin planurile strate#ice ale entit ii, soluiile (onsiliului de &dministratie ,decizii ale conducerii, procedurile operaionale i alte instrumente care in de #uvernarea corporativ . ;e e>emplu, activit ile i responsabilit ile cuprind! definirea orient rilor strate#ice, care sunt in sarcina conducerii sau a (onsiliului de &dministratie5 responsabilit ile le#ate de mana#ementul riscurilor revine conducerii #enerale5 38

 acceptarea riscurilor reziduale, care este ncredinat cadrelor de conducere5 operaiunile continue de identificare, evaluare, atenuare i monitorizare, care sunt dele#ate personalului de e>ecuie5 evalu rile periodice i realizarea unei asi#ur ri care trebuie s fie n sarcina auditului intern. Se ateapt din partea auditorilor interni s identifice i s evalueze e>punerile la risc semnificative n cadrul activit ilor lor curente. 0olul auditului intern n procesul de mana#ement al riscurilor unei entit i poate evolua n timp i se poate re# si sub urm toarele forme! nici o intervenie a auditului intern5 auditarea procesului de mana#ement al riscurilor n cadrul pro#ramului de audit intern5 spri2in activ i continuu, i participare la procesul de mana#ement al riscurilor, mai ales n cadrul comitetelor de suprave#3ere i de monitorizare i n cadrul emiterii de rapoarte privind acest proces5 "entru a formula o opinie n ceea ce privete adecvarea n #eneral a proceselor de mana#ement al riscurilor, auditorii interni trebuie de asemenea s se asi#ure c procesul de mana#ement al riscurilor ndeplinete cinci obiective principale. (ele cinci obiective principale ale procesului de mana#ement al riscurilor sunt urm toarele! '. riscurile care decur# din strate#iile i activit ile entit ii sunt identificate i ierar3izate5 ). conducerea i (onsiliul de administratie au stabilit un nivel al riscurilor acceptabil pentru entitate, incluz4nd riscurile acceptate pentru punerea n aplicare a planurilor strate#ice ale entit ii5 3. activit i de atenuare a riscurilor sunt create i implementate n vederea reducerii sau #estion rii riscurilor, Tin4nd cont de pra#urile considerate acceptabile de c tre conducere i (&5 $. monitorizare permanent a activit ilor este efectuat n vederea unei reevalu ri periodice a riscurilor i a eficacit ii controalelor care permit #estionarea acestora5 *. rapoarte privind rezultatele proceselor de mana#ement al riscurilor sunt transmise periodic (& i conducerii. "rocesele de #uvernare corporatist trebuie s furnizeze o prezentare periodic a riscurilor, a strate#iilor de risc i a controalelor, destinat celor implicai . <n evaluarea mana#ementului riscurilor auditorii aplica ! .cercetarea i e>aminarea documentelor de referin i a informaiilor de ordin #eneral privind metodele de mana#ement al riscurilor pentru a aprecia dac procesul adoptat de entitate este corespunz tor i se bazeaz pe cele mai bune practici din acest sector de activitate. .cercetarea i analizarea informaiilor i referinelor privind sectorul de activitate al entit ii, privind evoluia recent i tendinele, precum i oricare alt surs corespunz toare de informaii, n vederea determin rii riscurilor care ar putea afecta or#anizaia i a procedurilor de control utilizate n scopul #estion rii, monitoriz rii i reevalu rii acestor riscuri. .e>aminarea politicilor entit ii precum i a proceselor verbale ale deliber rilor (onsiliului de &dministratie pentru a determina strate#iile entit ii, abordarea de c tre aceasta a mana#ementului riscurilor, e>punerea entit ii la risc i acceptarea riscurilor de c tre acesta. 36

.or#anizarea de nt4lniri cu responsabilii operaionali i cu mana#erii lor n vederea stabilirii obiectivelor fiec rei ramuri de activitate, a riscurilor corespunz toare i a m surilor luate de conducere privind monitorizarea, controlul i atenuarea riscurilor. .asimilarea de informaii n vederea evalu rii, n mod independent, a eficacit ii procesului de monitorizare, de comunicare i de atenuare a riscurilor i a activit ilor de control corespunz toare. .verificarea transmiterii c tre nivelul ierar3ic corespunz tor a informaiilor sau a rapoartelor referitoare la monitorizarea riscurilor. .verificarea difuz rii conform modalit ilor i termenelor corespunz toare a rapoartelor privind rezultatele mana#ementului riscurilor. .asi#urarea c analiza riscurilor efectuate de conducere i a m surilor luate n vederea soluion rii problemelor ridicate n cadrul procesului de mana#ement al riscurilor au un caracter e>3austiv, i propunerea de soluii de mbun t ire a situaiei. .aprecierea eficacit ii procesului de autoevaluare adoptat de conducere, pe baza observaiilor i testelor privind procedurile de monitorizare i de control care testeaz e>actitatea informaiilor folosite n cadrul activit ilor de monitorizare i pe baza altor te3nici corespunz toare. .e>aminarea eventualelor puncte slabe n tacticile de mana#ement al riscurilor i, dup caz, analizarea acestora mpreun cu conducerea, comitetul de audit i (onsiliul de &dministratie. ;ac auditorul estimeaz c mana#ementul a acceptat un nivel de risc incompatibil cu strate#ia i politicile entit ii privind #estionarea riscurilor, sau considerat inacceptabil pentru entitate, auditorul trebuie s fac referire la Dorma )/%% privind acceptarea riscurilor de c tre conducere, i la orice ndrumare suplimentar . % Eval,area '&'$e.elor /e #o"$rol. &uditorii interni trebuie s stabileasc n ce m sur au fost definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i pro#ramele i dac aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale entit ii. &uditorii interni trebuie s treac n revist operaiunile i pro#ramele pentru a stabili n ce m sur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i proiecte sunt aplicate sau realizate aa cum s.a prev zut. "entru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. &uditorii interni trebuie s stabileasc n ce m sur a definit mana#ementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost atinse obiectivele i scopurile. ;ac aceste criterii sunt adecvate, auditorii interni trebuie s le utilizeze n evaluarea pe care o fac. ;ac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu mana#ementul pentru a elabora criterii corespunz toare de evaluare. :n cursul misiunilor de consultan , auditorii interni trebuie s e>amineze controalele n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la e>istena oric rui punct slab semnificativ privind controlul. :n cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor semnificative ale entit ii auditorii interni trebuie s ia n consideraie cunotinele despre sistemele de control pe care le.au dob4ndit n cursul misiunilor lor de consultan . (onducerea trebuie s supervizeze stabilirea #estionarea i evaluarea proceselor de mana#ement al riscurilor i de control. ;irectorii operaionali sunt ns rcinai tocmai cu evaluarea riscurilor i controalele e>istente n unit ile lor. &uditorii interni i auditorii e>terni ofer diferite #rade de asi#urare n ceea ce privete eficiena proceselor de mana#ement al riscurilor i de control din entitate. # Eval,area 3,ver"a"$e& &ctivitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomand ri adecvate pentru mbun t irea procesului de #uvernan pentru atin#erea urm toarelor obiective! promovarea valorilor etice adecvate n cadrul entit ii5 asi#urarea responsabiliz rii i funcion rii eficiente a mana#ementului entit ii5 $%

comunicarea eficace a riscurilor i a informaiilor despre control structurilor adecvate cadrul entit ii5

din

(oordonarea efectiv a activit ilor i comunicarea informaiilor n r4ndul mana#ementului, auditorilor interni i e>terni i (&. &ctivitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, pro#ramelor i activit ilor le#ate de etica entit ii. 1biectivele misiunii de consultan trebuie s corespund valorilor i obiectivelor #enerale ale entit ii. Bntitatea poate adopta diverse forme 2uridice, structuri, strate#ii i proceduri pentru a se asi#ura c ! respect le#islaia i re#lement rile n vi#oare5 r spunde normelor #eneral admise n lumea de afaceri, principiilor de etic i atept rilor ale societ ii civile5 funcioneaz conform interesului #eneral i consolideaz interesele p rilor sale implicate, at4t pe termen lun# c4t i pe termen scurt5 informeaz n mod e>3austiv i corect acionarii, instanele de re#lementare, celelalte p ri implicate i publicul i i 2ustific deciziile, aciunile, #estiunea i rezultatele sale.

&uditul intern trebuie, cel puin, s evalueze periodic climatul etic din cadrul entit ii i eficacitatea strate#iilor, a tacticilor, a comunic rii i a altor procese adoptate pentru a atin#e nivelul dorit de conformitate cu le#ea i cu normele de etic . &uditorii interni trebuie s aprecieze realitatea urm toarelor elemente, care reprezint semnul unui model etic puternic i eficace ! e>istena unui cod oficial de conduit , clar i uor de neles, a declaraiilor i politicilor aferente (n special proceduri referitoare la fraud i la corupie), i a altor elemente care e>prim aspiraiile entit ii5 demonstraii frecvente i dovezi ale comportamentului etic e>emplar al conduc torilor influeni ai entit ii5 strate#ii e>plicite care au ca scop susinerea i consolidarea modelului etic prin pro#rame periodice care permit actualizarea i rennoirea an#a2amentului entit ii n ceea ce privete etica5 e>istena mai multor modalit i uor de accesat ce permit raportarea , cu ma>im confidenialitate, a presupuselor nerespect ri ale codului de conduit i ale politicilor , precum i a altor dovezi de conduit necorespunz toare5 declaraiile periodice ale an#a2ailor, furnizorilor i clienilor care atest c acetia sunt informai n privina re#ulilor etice care trebuie respectate n tranzaciile care implic or#anizaia5 definirea clar a responsabilit ilor ce permit asi#urarea c implicaiile etice sunt evaluate, c sfaturile sunt oferite cu ma>im confidenialitate, c pretinsele nc lc ri fac obiectul unei anc3ete i sunt raportate corect5 facilitarea accesului la o formare profesional ce permite tuturor colaboratorilor s promoveze i s apere etica5 practici pozitive ale personalului, care i ncura2eaz s contribuie la instaurarea unui climat etic n cadrul entit ii5 $'

anc3ete periodice n r4ndul an#a2ailor, furnizorilor i clienilor pentru a aprecia climatul etic din cadrul entit ii5 e>amin ri periodice ale proceselor formale i informale ale entit ii care ar putea provoca presiuni i abateri de natur s submineze modelul etic 5 verificarea periodic a referinelor i a evoluiei profesionale a personalului n curs de recrutare, n special prin teste de inte#ritate, controale cu privire la consumul de dro#uri i alte m suri similare.

&uditul intern pe lan#a cele trei obiective #enerale mai are si alte atributiuni ca! '. identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel in vederea prote2arii elementelor patrimoniale bilantiere si e>trabilantiere 5 ). verificarea conformitatii activitatilor din cadru entitatii cu politicile, pro#ramele si mana#ementul acesteia, in conformitate cu prevederile le#ale si re#ulamentele interne 5 3. evaluarea #radului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nenfinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea entitatii in scopul cresterii eficientei activitatii acesteia. 3.;rept rile a dit l i intern "entru indeplinirea misiunilor de audit, auditorul intern are urmatoarele drepturi! acces la toate datele si informatiile pe care le considera importante pentru scopul si obiectivele auditului intern5 obtinerea de la persoanele cu functii de conducere si de e>ecutie din structura auditata a documentelor si informatiilor solicitate,precum si spri2in in desfasurarea in bune conditii a auditului intern5 primirea de informatii,copii ale documentelor Gcertificate pentru conformitate de la persoanele fizice si 2uridice aflate in le#atura cu structura auditata,acestea fiind obli#ate a le pune la dispozitia auditorului la data solicitata5 efectuarea,la persoanele fizice si 2uridice mentionate la aliniatul precedent ,daca este cazul,de reverificari financiare si contabile le#ate de activitatile de control intern la care au fost supuse in vederea constatarii le#alitatii si re#ularitatii activitatii respective. #.O*li-atiile a ditor l i intern &uditorul intern trebuie sa.si indeplineasca atributiile in mod obiectiv si independent,cu profesionalism si inte#ritate in conformitate cu principiile prevazute in prezenta (&0+& si cu prevederile (odului privind conduita etica a auditorilor interni. 5.In.ormatii privind o*iectivele,te&nicile si instr mentele de a dit <n misiunile de audit pe care le va indeplini auditorul intern va avea ca obiective principale urmatoarele! asi#urarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor cu normele 2uridice.auditul de re#ularitate5 evaluarea rezultatelor prin obiectivele urmarite si e>aminarea impactului real efectiv G auditul performantei5

$)

 evaluarea rezultatelor avand in vedere intrea#a comple>itate a fenomenelor economico G financiare G auditul de sistem 5 &vnd n vedere marimea entitatii baza se va pune in principal pe auditul de re#ularitate si auditul performantei. +e3nicile de audit intern folosite vor fi! '. verificarea,prin care se va constata conformitatea si respectarea le#ilor si re#ulamentelor 5 ). observarea fizica,prin care auditorul isi va forma o parere proprie5 3. interviul,prin intervievarea persoanelor auditate5 $. analiza,adica descompunerea unui fenomen in partile lui componente 5 *. sinteza, adica reconstituirea unui fenomen din partile lui componente si fundamentarea unei concluzii cu referire la fenomenul luat in ansamblul lui. <nstrumentele principale de audit vor fi ! c3estionarele5 tabloul de prezentare al circuitului auditului5 formularele specifice scopului urmarit. !.2eali'area misi nilor de a dit &uditul se va realiza intr.un climat de incredere ,asi#urat prin insusi rolul auditului intern si prin conver#enta tuturor actiunilor compartimentelor de munca din cadrul societatii a caror obiective vizeaza imbunatatirea functionarii optime a entitatii ".2e- li de l cr intre a ditor si a ditat (onducatorii structurilor auditate din cadrul entitatii , vor fi informati cu privire la data de interventie a auditului si a continutului misiunilor de audit printr.o notificare efectuata cu '* zile inainte de declansarea misiunii de audit intern. -iecare interventie a auditului este precedata de o sedinta de desc3idere ,iar la terminarea misiunii de audit se va or#aniza reuniunea de inc3eiere,toate elementele importante fiind consemnate in minuta sedintelor respective. "roiectele rapoartelor de audit se transmit la structura auditata iar aceasta poate trimite in ma>im '* zile de la primire punctele sale de vedere pe care auditorul intern le va analiza cu toata atentia.

$3