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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (sntesis)

Universidad Rural de Guatemala Lic. Branly Martnez Derecho TRIBUTARIO


21/04/2012 7 Semestre Derecho Seccin B

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (sntesis)

INDICE

TEMA LISTADOS DE INTEGRANTES INTRODUCCION SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RESEA HISTRICA RENTA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMETARIOS PREGUNTAS ESQUEMA DE LA LEY PRESENTACION GENERAL DE LA LEY

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Grupo IV Derecho Financiero y Bancario

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INTEGRANTES DE GRUPO

GRUPO 4 1 2 3 4 5 6 7 8
ZORAIDA MARIELA CABRERA CEDILLO MARIO REN GRIJALVA BARRIENTOS CESIA LEONOR CASASOLA PALACIOS CLAUDIA CAROLINA CHAVAC TOJ KARLA ELISA PATZAN ORTZ ROSA EDELMIRA SOLS PREZ KARLA DINORAH BONILLA CAAS BRENDA LISSETH TEJEDA HERRERA

0900194 0900462 0900281 0900288 0900223 0900323 0900479 0900463

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INTRODUCCION
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal dicho impuesto tiene como fuente, objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo. El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado; como impuesto directo se ha presentado como el smbolo de la justicia fiscal al gravar con mayor precisin la capacidad contributiva de los particulares, a mayor ingreso mayor impuesto. Tambin se ha considerado como el instrumento indispensable para llevar a cabo una justa distribucin de la riqueza, tema por dems controvertido, ya que el monto del impuesto se determina conforme a una tarifa progresiva. La ley en materia, objeto de nuestro estudio e investigacin, ha sufrido innumerables reformas, a fin de evitar la elusin al pago de este impuesto e incrementar su recaudacin en beneficio de aquellos con menos beneficios econmicos.

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Para los efectos del presente estudio es necesario establecer las caractersticas de los impuestos. El tratadista Giuliani Fonrouge, establece que los impuestos son : Las prestaciones generalmente de dinero o especie exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, por otro lado el Jurista Refugio de Jesus Fernndez Martnez estableces que : los impuestos son las cantidades de dinero , en especio o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos pblicos. En repetidas oportunidades la Honorable Corte de Constitucionalidad al emitir sus fallos ha definido los impuestos citando al efecto al tratadista Ehiggberg indicando que son : Exacciones del Estado y dems corporaciones de Derecho Pblico, que se perciben en un modo y una cantidad determinada unilateralmente por el poder pblico con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. Sujetos del Impuesto: De las definiciones expuestas en los prrafos anteriores se puede establecer que los sujetos de la obligacin tributaria son los siguientes: Sujeto Activo: en esta relacin tributaria es el Estado o el Ente que por medio de la ley puede llegar a ser el acreedor del derecho, es decir recibir la prestacin pecuniaria por parte del sujeto pasivo. Nuestra legislacin establece que el sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente pblico acreedor del ttulo. Sujeto Pasivo: Los sujetos obligados al pago de los impuestos son los llamados Contribuyentes , los cuales realizan alguno o algunos de los hechos previstos en la norma como generadores de la obligacin fiscal.

Resea Histrica del Impuesto Sobre la Renta: En Guatemala surge un antecedente de este tributo con el decreto 1543 del Congreso de la Republica en 1934, el cual tena la caracterstica que no era un impuesto que afectaba a todas las personas, sino solamente a empresas que obtuvieren lucro. En las dcadas subsiguientes se dieron varias modificaciones y derogaciones a esta ley, a raz de la inestabilidad poltica y civil que impero en esa poca. EN 1963, el Decreto 1559, derogo las leyes que regulaban la materia en las tres dcadas anteriores, siendo este ultimo derogado en tiempos del Jefe de Estado Enrique Peralta Azurdia por el decreto 229. Durante los aos 70s y principios de los 80s se hicieron modificacin a leyes relacionadas con la Ley del Impuesto sobre la Renta , las cuales recaan esencialmente en la regulacin de los plazos, las declaraciones, el hecho generador etc. No fue sino hasta 1987, durante el gobierno de Vinicio Cerezo Arvalo, que se emiti la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a la presente fecha derogando la antigua ley decreto 229 que rega desde la poca de Peralta Azurdia. Este nuevo decreto introdujo varios cambios con el incentivo de modernizar el sistema tributario y la necesidad de optimizar la administracin del sistema de impuestos. Grupo IV Derecho Financiero y Bancario
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (sntesis) En la actualidad, la Ley del Impuesto sobre la Renta y los dems cuerpos legales que rigen la recaudacin de impuesto, son modificadas con mayor frecuencia, manteniendo una constante evolucin. Tal es el caso del ltimo decreto creado por el Congreso de La Republica NO. 04-2012 el cual en su ttulo I, reforma varios artculos de la Ley del Impuesto sobre la Renta Vigente y sirviendo de soporte y complemento al decreto 102012, en el cual se da vida a la nueva ley del Impuesto sobre la renta, la cual entrar en vigencia a partir de enero del ao 2013. Este tipo de modificaciones debe hacerse con mucha cautela, ya que si bien es cierto que las leyes se deben ajustar a una realidad existencial de tiempo y lugar, las mismas pueden llegar a perjudicar y a hacer que se pierda el espritu de la ley o a Legislar normas inconstitucionales. La Renta: Segn el diccionario de la Real Academia Espaola, el termino renta significa Unidad o beneficio que rinde anualmente una cosa o lo que de ella se cobra,. Es entonces que en el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a) del artculo 171 de nuestra Carta Magna y por considerarse que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias y de esta forma incrementar la eficiencia administrativa y la recaudacin de los tributos, con la finalidad de dar un mayor grado de equidad al Impuesto Sobre la Renta , ampliando la base de dicho tributo cumpliendo con los principios de generalidad y capacidad de pago , se crea el Decreto 26-92 el cual da vida a la Ley del Impuesto Sobre la Renta. La Presente Ley objeto de nuestro estudio, consta de 82 artculos divididos en 19 captulos distribuidos as:
CAPITULO I CAPITULO II CAPITULO III CAPITULO IV CAPITULO V CAPITULO VI CAPITULO VII CAPITULO VIII CAPITULO IX CAPITULO X CAPITULO XI CAPITULO XII OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN DEL SUJETO RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA DE LAS EXENCIONES DEL PERIODO DE IMPOSICION DE LA RENTA BRUTA DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS DE LAS GANACIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL DE LAS RENTAS PRESUNTAS DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO Artculos del 1 al 2 Artculo 3 Artculos del 4 al 5 Artculo 6 Artculo 7 Artculos del 8 al 15 Artculos del 16 al 23 Artculo 24 Artculos del 25 al 30 Artculos del 31 al 36 Artculos del 37 al 42 Artculos del 43 al 53

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CAPITULO XIII DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES DEL PAGO DEL IMPUESTO IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO PAGOS EN EXCESO Y SU TRAMITE REGIMEN ESPECIAL DE PAGO DEL IMPUESTO DEL ORGANO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DE SUS FUNCIONARIOS DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Artculos del 54 al 64

CAPITULO XIV CAPITULO XV CAPITULO XVI CAPITULO XVII CAPITULO XVIII CAPITULO XIX

Artculos del 65 al 69 Artculo 70 Artculo 71 Artculo 72 Artculos del 73 al 74

Artculos del 75 al 83

Ley del Impuesto Sobre la Renta


DECRETO 26-92 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA
CAPITULO I OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN Sntesis

Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital del trabajo o de la combinacin de ambos. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional. DEL SUJETO Sntesis Son contribuyentes del impuesto las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala , que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA Es todo ingreso que haya sido generado por capitales bienes, servicios y derechos

CAPITULO II

CAPITULO III

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de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas. Sin perjuicio de los principios tambin se consideran rentas de fuentes guatemaltecas: los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos dietas que no impliquen reintegro de gastos, los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres siempre y los dems postulados establecidos en el artculo 5 de la ley objeto de nuestro estudio. DE LAS EXENCIONES Estn exentas del impuesto todos los postulados que integran el artculo 6 de la referida ley incluyendo los sueldos y salarios , viticos, gastos de representacin, compensacin por costo de vida y cualquier otra remuneracin de los funcionarios y agentes diplomticos y cnsules acreditadas por el gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros y organismos internacionales que residan en el exterior y los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados de gobierno que asistan oficialmente al exterior. PERIODO DE IMPOSICION EL impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas y se determina de conformidad con lo que establece la ley del ISR DE LA RENTA BRUTA Renta Bruta es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no devengados o percibidos en el periodo de imposicin. Forma parte de renta bruta los ingresos provenientes de cesin de derechos como lo son de autor, de llave, marcas, patentes regalas, similares. Los dividendos sern las participaciones de utilidades provenientes de toda clase de acciones. , Cuando una persona jurdica distribuya en especie los dividendos o participaciones y el valor de la adquisicin o produccin de las especies se restara a las depreciaciones respectivas hasta la fecha de distribucin. Cuando se aporten bienes a personas jurdicas que constituyan la contraprestacin. EN caso de arrendamiento urbano o rural el arrendante debe considerar como renta bruta, el valor del arrendamiento y las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles o accesorios o servicios que los propietarios. CAPITULO VII DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes del activo fijo, cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien. La base de clculo sobre el cual se ve la depreciacin es el costo de adquisicin , el de las mejoras incorporadas con carcter permanente , cuando se efecten mejoras a bienes depreciables , cualquiera que sea el origen de su financiamiento , la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado mas el valor

CAPITULO IV

CAPITULO V

CAPITULO VI

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de las mejoras. La depreciacin se calcula anualmente hay varios porcentajes de depreciacin en el art. 19 de nuestra ley del ISr se fijan los mximos anuales. DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS Este captulo fue derogado por el decreto 18-2004 DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL La ganancia o perdida resultante de la transferencia, cesin, compra-venta permuta u otra negociacin de bienes y derechos cuyo giro no sea comerciar constituye ganancia o perdida de capital para los efectos no se considera el resultado de operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal. Para calcular la ganancia o perdida se admiten las deducciones establecidas en el artculo 28 de nuestra ley del ISR en su literal a) La determinacin y forma de pago del impuesto sobre ganancias de capital estn gravadas con un impuesto del 10% DE LAS RENTAS PRESUNTAS Para los efectos de esta ley en todo contrato de prstamo cualquiera que sea su naturaleza y su denominacin, se presume, salvo prueba en contrario , la existencia de una renta neta por inters que ser la que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa bancaria vigente durante el periodo de liquidacin definitiva anual. Los beneficiarios de intereses los deben incluir en su declaracin anual como parte de su renta que soporto la retencin definitiva por aplicacin del impuesto sobre productos financieros, cuando proceda en la proporcin correspondiente a lo percibido. La renta presunta de los profesionales es cuando este est obligado a presentar declaracin del impuesto y no cumpla con presentarla dentro del plazo de diez das hbiles despus de ser requerido. Y para los seguros, reaseguros y re afianzamiento, pelculas cinematogrficas y similares noticias internacionales, se aplicara segn lo regulan los artculos 34, 35 y 36 de la referida ley. CAPITULO XI DE LA RENTA NETA Y LA RENTA IMPONIBLE Sntesis Los contribuyentes del impuesto que opten por el rgimen establecido en el artculo 72 de esta ley, debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas hipotecarias, los gastos no deducibles sern

CAPITULO VIII CAPITULO IX

CAPITULO X

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nicamente los gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados para la realizacin de esas inversiones. Dichos gastos no deducibles se determinarn distribuyendo en forma directamente proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas. Las personas individuales que tengan ms de una fuente generadora de renta, pagarn el impuesto conforme lo establece el artculo 43 de esta ley, por los ingresos provenientes de su trabajo en relacin de dependencia. Por sus otros ingresos, determinarn su renta y aplicarn la tarifa que les corresponda segn el rgimen que les sea aplicable conforme a los artculos 44, 44 A y 72 de esta ley. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de la explotacin petrolera, establecern su renta neta con sujecin a las normas especiales previstas en la Ley de Hidrocarburos. En consecuencia, las normas de la presente ley se aplicarn con carcter supletorio. CAPITULO XII DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO Sntesis Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la escala progresiva de tarifas. Tipo impositivo y rgimen para personas individuales y jurdicas que desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del Cdigo de Comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, debern pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, a que se refiere el artculo 37 B, un tipo impositivo del cinco por ciento. Dicho impuesto se pagara mediante el rgimen de retencin definitiva y a falta de esta directamente a la Administracin Tributaria.

Las personas individuales que presten servicios profesionales, servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil, o servicios de arrendamiento, y los que obtengan ingresos por conceptos de dietas, as como las personas jurdicas no mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios tcnicos o de naturaleza no mercantil, o servicios de arrendamiento, debern pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a que se refiere el artculo 37 B de esta Ley, el tipo impositivo del cinco por ciento. El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes que se establecen en los incisos siguientes; y el impuesto as determinado tendr carcter de pago definitivo: a) El diez por ciento (10%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de intereses; pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; pagos o

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acreditamientos en cuenta por concepto de dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos. Se exceptan los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde, de acuerdo con esta ley; b) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de honorarios; pagos o acreditamientos en cuenta por concepto de regalas y otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fbrica; as como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero, pagado a empresas o personas jurdicas; y, c) El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores. Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto las personas que obtienen ingresos en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y al cierre de cada perodo de imposicin. Se exceptan de esta disposicin, quienes ejercen profesiones liberales. Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin este a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de imposicin; de acuerdo con el sistema contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido. Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo o categora contable y con la indicacin clara de la cantidad total, unidad que se toma como medida, denominacin o identificacin del bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin empleado.

Para cerrar el ejercicio anual de imposicin, el valor de la existencia de mercancas deber establecerse con algunos de los siguientes mtodos:

1) Para empresas industriales, comerciales y de servicios:


a) b) Costo de produccin o adquisicin. Precio del bien.

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c) d) Precio de venta menos gastos de venta; y Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea menor.

2) Para la actividad pecuaria:

a) b) c) d)

Costo de Produccin. Costo estimativo o precio fijo. Precio de venta para el contribuyente; y Costo de adquisicin.

En las actividades agrcolas, los gastos que se efecten en un cultivo pueden ser deducidos en el perodo de imposicin en que se incurran o paguen; segn se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo percibido, o ser diferidos y deducidos en el perodo de imposicin, en que se obtengan los ingresos provenientes de la cosecha. Las empresas de construccin o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan ms de un perodo de imposicin, deben establecer su renta neta del perodo correspondiente. La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificacin de terrenos con o sin urbanizacin, se considerar renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma estar constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin. En el caso de importaciones, el precio o valor CIF de las mercancas, no puede ser superior a la suma que resulte de adicionar a su precio en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y seguro incurridos hasta su llegada al pas. El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque.

CAPITULO XIII

DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO Sntesis Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el Artculo 56 de esta ley, debern presentar ante la

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Direccin, dentro del plazo de noventa (90) das hbiles siguientes a la terminacin del perodo de imposicin correspondiente, una declaracin jurada de la renta obtenida durante tal perodo, calculando y pagando el impuesto correspondiente. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, y aun cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, que no resulte impuesto a pagar o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de imposicin. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el artculo 54 de esta ley y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades de contribuyente. Para el cese de actividades, la fecha ser la del da en que se produzca tal hecho. En el caso de fallecimiento del contribuyente, quienes tengan la calidad de responsables conforme el Cdigo Tributario, debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada, as como pagar el impuesto correspondiente al perodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignarn los mismos derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecido y as deber procederse hasta que se dicte resolucin definitiva en el proceso sucesorio." No debern presentar declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin: a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia y cuyos ingresos totales anuales no superen la suma de la deduccin que establece el inciso a) del artculo 37 de esta ley. b) Las personas individuales o las jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que obtengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de Dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del Impuesto en la fuente. En caso contrario, debern presentar la declaracin jurada a la Direccin, pagando el impuesto resultante; y. d) Los pequeos contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, que tengan autorizacin de la Direccin para el pago de una cuota fija trimestral de dicho impuesto." Quienes se desempeen en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleador una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos perciban de dicha actividad laboral en los formularios que proporcionar la Direccin El impuesto, sus intereses y multas deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las Administraciones Departamentales de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable, segn el caso, o enviando cheque de la cuenta bancaria personal por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los

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bancos del sistema habilitados para esa situacin. CAPITULO XIV IMPUESTO DEFINITIVO SOBRE LA RENTA BRUTA Sntesis

CAPITULO XVI

Los contribuyentes sujetos al rgimen optativo establecido en el artculo 72 de esta ley, debern realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto Sobre la Renta. Las personas que perciban rentas en concepto de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos similares, debern efectuar un pago igual al diez por ciento (10%) sobre el importe neto de los premios percibidos en efectivo, con carcter de pago definitivo del impuesto. Al pagarse o acreditarse en cuenta rentas afectas y sujetas a retencin, sta debe practicarse mediante deduccin de los montos por los conceptos que establecen las disposiciones pertinentes de esta ley. Derogado

Derogado Declarado inconstitucional

Los agentes de retencin, cuando comprueben al hacer la declaracin jurada anual de las retenciones practicadas, que efectuaron retenciones en exceso a cualesquiera de sus asalariados, debern proceder a devolverles a stos las sumas retenidas en exceso, e informarn de ello a la Direccin en detalle y por cada asalariado, antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la citada declaracin jurada anual, en los formularios que se proporcionar. Toda persona que pague o acredite a personas domiciliadas en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales, deben retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda.

Cuando los bancos del sistema, comerciantes o cualquier clase de persona individual o jurdica, entes o patrimonios citados en el Artculo 3 de esta ley, en su carcter de intermediarios, administradores, agentes financieros o mandatarios, paguen, pongan a disposicin, o acrediten en cuenta a terceras personas, rentas sujetas a retencin conforme a esta ley; estarn actuando como agentes de retencin y debern enterar el impuesto.
CAPITULO XVII INSCRIPCIN DE OFICIO AL RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE SINTESIS

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Segn las reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes inscritos anteriormente en rgimen de pequeo contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, sern inscritos de oficio por la Administracin Tributaria, al Rgimen de Pequeo Contribuyente en la presente ley. FACTURAS DE RGIMEN DE PEQUEO CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SINTESIS Los contribuyentes inscritos en el Rgimen nico de Pequeo Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado en tanto gestionen la autorizacin de facturas de Pequeo Contribuyente, puede seguir emitiendo las facturas autorizadas por la Administracin Tributaria durante el periodo de tres (3) meses a partir de su vigencia del presente Decreto, siempre y cuando este en forma visible la leyenda Factura de Pequeo Contribuyente, despus de tres (3) meses las facturas dejarn de tener validez para cualquier efecto. Por medio del Ministerio de Finanzas Pblicas, el Organismo Ejecutivo debe emitir los reglamentos o reformar los que corresponden, dentro de un plazo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de su publicacin en el Diario de Centroamrica. DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES DEROGATORIAS SINTESIS A) El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas. B) El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas. C) El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica, Cdigo Penal y sus reformas. D) El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas. E) Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta ley. Por perdida de compensacin de operacin solo se aplicar a las que se produzcan en los periodos de imposicin que se inicien despus de la fecha de entrada en vigencia de la ley, como se refiere en el artculo 24 de esta ley. Toda reforma contenida en el presente decreto, se aplicaran de conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica. El presente Decreto entrara en vigencia ocho (8) das despus de su publicacin en el Diario Oficial. Desde el Primero de Julio de Mil Novecientos Noventa y Dos se le autoriz a la Direccin General de Rentas Internas, para que proceda a la destruccin de las

CAPITULO XVIII

CAPITULO XIX

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declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto sobre utilidades y beneficios de capital, no pasando del Primero de Enero de Mil Novecientos Ochenta y Cinco, si en caso no estuvieren en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, o estn acogidos bajo el rgimen de regularizacin tributaria Decreto 68-91. Por medio del Ministerio de Finanzas Pblicas, el Organismo Ejecutivo debe emitir los reglamentos o reformar los que corresponden, dentro de un plazo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de su publicacin, bajo pena de aplicar las sanciones de rigor a funcionarios que as no lo hicieren. Todo epgrafe que encabece los artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo. De las denominaciones: a) La Ley o De la Ley se refiere al presente decreto. b) El Reglamento o Del Reglamento se refiere al reglamento de la presente ley. c) El Impuesto o Del Impuesto se refiere al Impuesto Sobre la Renta. d) El Ministerio o Ministerio se refiere al Ministerio de Finanzas Pblicas. e) La Direccin o Administracin Tributaria se refiere a la Direccin General de Rentas Internas. f) Administracin Departamentales de Rentas se refiere a las Administracin Departamentales de Rentas Internas de la Direccin General de Rentas Internas. Para todo efecto de aplicacin de los artculos alusivos a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se sustituye en los artculos que antecede, la palabra COMPROBANTE por FACTURA. Se deroga el Decreto Nmero 59-87 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, con excepcin de lo que establece el artculo 77 inciso a) de esta ley. As mismo todas las leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta ley. Entra en vigencia la presente ley, la cual empieza a regir el uno de julio de mil novecientos noventa y dos y deber ser publicada en el Diario Oficial.

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COMENTARIOS
1. El impuesto sobre la renta como impuesto directo se ha presentado como el smbolo de la justicia fiscal al gravar con mayor precisin la capacidad contributiva de los particulares, a mayor ingreso mayor impuesto. Se dice que es un impuesto directo ya que grava la renta segn su cuanta.

2. El Impuesto sobre la Renta es considerado como el instrumento indispensable para llevar a cabo una justa distribucin de la riqueza, que el monto del impuesto se determina conforme una tarifa progresiva. Pues como se puede observar en las distintas definiciones prevalece que el impuesto es una contribucin de una determinada cantidad de dinero que el Estado puede exigir de los particulares con la finalidad de costear los gastos de la colectividad. 3. En Guatemala, la recaudacin tributaria constituye la principal fuente de Ingresos del Estado, lamentablemente no se logra recaudar las cantidades presupuestadas por problemas de evasin, que tienen su origen en la desconfianza de los contribuyentes por el uso indebido que se le ha dado a nuestros recursos y tambin por la falta de cultura tributaria.

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PREGUNTAS
1) Quines deben de pagar el isr? En general, los que obtengan ingresos o rentas procedentes de sus actividades productivas, entre ellos estn: - las personas jurdicas - las personas individuales (sea que trabajen por su cuenta o en relacin de dependencia) - los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares y de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Art. 3 Ley ISR . 2) Qu es la renta bruta? Es el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos durante el perodo de imposicin. Art. 8 Ley ISR 3) Qu es la renta neta? En el caso de empresas, es el resultado de restar de la renta bruta, todos los costos y gastos necesarios para producir los bienes o servicios que se vendern. En el caso de personas en relacin de dependencia, se obtiene de restar a la renta bruta las rentas no gravadas (como los aguinaldos, por ejemplo). Art. 37 Ley ISR 4) A qu se le llama renta imponible? A los ingresos sobre los cuales debe pagarse isr. Tambin se le llama renta gravada y regularmente equivale a la diferencia entre la renta bruta y las rentas que establece la ley. Art. 37 Ley ISR 5) Sobre cules ingresos no se paga ISR en el caso de empleados en relacin de dependencia? Bono 14, aguinaldo e indemnizacin por tiempo servido. Art. 6 literal m y g Ley ISR 6) Qu otras rentas estn exentas del pago del isr? Las obtenidas por los organismos del estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas (excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos); las universidades, centros educativos privados; las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas es inscritas como exentas ante la sat. Las instituciones religiosas; los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior del estado, las municipalidades y sus entidades; las remuneraciones de diplomticos; las cooperativas (salvo provenientes de operaciones como terceros) y las comunidades indgenas. Art. 6 literales a, b, c, d, e,

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (sntesis) 7) Cundo se paga el impuesto del ISR? Dependiendo del rgimen al que se encuentra vinculada la persona jurdica o individual, puede ser dentro de los diez das hbiles del mes siguiente si son los casos de retenciones a domiciliados en general o para los inscritos en el rgimen general; retenciones del impuesto sobre productos financieros. En el caso del rgimen optativo tambin los pagos se realizan en los primeros diez das hbiles pero cada tres meses (enero, abril, julio y octubre de cada ao) las retenciones a no domiciliados segn el artculo 45 de ley del ISR, se presentarn dentro de los primeros quince das del mes siguiente. Dentro de los tres meses del ao calendario se deber presentar la declaracin jurada anual del rgimen optativo del perodo anterior. Art. 72 Ley ISR 8) Qu impuesto deben pagar las personas y empresas que realizan actividades mercantiles? Debern pagar el impuesto aplicando al total de sus ventas realizadas o servicios prestados, una tarifa de 5%. El gravamen se paga mediante el rgimen de retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales. En las facturas que se emitan debe indicarse que pagan directamente el 5% o que estn sujetos a retencin de 5%. Art. 4 Decreto 4-2012 9) Cul es el impuesto para profesionales y tcnicos? Quienes presten servicios profesionales, tcnicos o de naturaleza no mercantil o servicios de arrendamiento y los que obtengan ingresos por concepto de dietas, (incluidos los no domiciliados en el pas) tambin deben pagar el 5% sobre lo facturado en las facturas que emitan debe indicar que estn sujetos a retencin del 5%. Art. 5 Decreto 4-2012 10) A qu se le llama rgimen optativo del ISR? Los contribuyentes que realizan actividades mercantiles (a excepcin de los profesionales, tcnicos v empleados) pueden pagar el isr aplicando a su renta imponible y a las ganancias de capital, la tarifa de 31%. El impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos y se har una declaracin definitiva del perodo anual. Art. 72 11) Qu ISR pagan los contribuyentes no domiciliados en el pas? Para estos contribuyentes, el impuesto definitivo se calcula aplicando a las rentas recibidas, percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes siguientes: a) el 10% sobre intereses, dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos. B) el 31% sobre los honorarios, regalas y otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fbrica; as como por la asesora cientfica, econmica, tcnica o financiera, pagada a empresas o personas jurdicas; y cualquier otra renta no contemplada en estos incisos. Art. 45 Ley ISR

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (sntesis) 12) Estn afectas las empresas de transporte no domiciliadas en guatemala? Si. Los contribuyentes no domiciliados en guatemala, que presten servicios de transporte, deben efectuar un pago de 5% sobre el importe bruto de los fletes de carga y pasajes originados en guatemala, como pago definitivo del impuesto, a travs de sus representantes domiciliados en Guatemala. Art. 33 Ley ISR 13) Deben pagar ISR las ganancias de capital y las rentas provenientes de rifas y sorteos? Si. Las ganancias de capital estarn gravadas con un impuesto del 10% de dichas ganancias (a excepcin de los contribuyentes segn el rgimen optativo). Las personas que ganen premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos similares, deben pagar un 10% sobre el importe neto de los premios percibidos. Art. 62 Ley ISR 14) Qu regimenes del ISR hay en guatemala? mercantiles: rgimen general 5% (Art. 4 Decreto 4-2012) no mercantiles: rgimen general 5% (Art. 5 Decreto 4-2012) rgimen optativo: 31% (Art 72) asalariados: 15, 20, 25 y 31% (Art 43) 15) En que pgina y en que diario deber publicarse el sistema informatico para el control de entes exentos? En la pgina web de la administracion tributaria y en uno de los diarios de mayor circulacin. Art. 71 Ley ISR 16) Como sern inscritos los contribuyentes anteriores al rgimen de pequeo contribuyente del impuesto al valor agregado? Sern inscritos de oficio por la administracion tributaria al rgimen de pequeo contribuyente establecido en la presente ley. Art. 72 Ley ISR 17) En cuanto tiempo el organismo ejecitvo por conducto del ministerio de finanzas pblicas debe emitir los reglamentos o reformas? Dentro de un plazo de 90 dias contados a partir de la fecha de su publicaciones en el diario de Centroamrica. Art. 74 t 79 Ley ISR 18) En que ao se le autorizo a la direccin general de rentas internas para que procediera a la destruccin de las declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto sobre utilidades y beneficios de capital? El primero de julio de mil novecientos noventa y dos. Art. 78 Ley ISR 19) En cuanto tiempo entra en vigencia el presente decreto? A los ocho (8) das despus de su publicacin en diario oficial. Art. 77 Ley ISR 20) Cmo se calcula el impuesto para las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala? Se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes que se establecen en este artculo, y el impuesto as determinado tendr carcter de pago definitivo. Art. 45

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (sntesis) 21) Cmo est constituda la ganancia obtenida por la venta mediante la lotificacin de terrenos con o sin urbanizacin? Estar constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin a cualquier ttulo, ms las mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin. Art. 52 22) Las personas que desempeen en relacin de dependencia, qu deben presentar ante el patrono o empleador? Deben presentar una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales, exclusivamente por los ingresos perciban de dicha actividad laboral en los formularios que proporcionar la Direccin. Art.57 23) Cundo los agentes de retencin, comprueben que al hacer la declaracin jurada anual de las retenciones practicadas, efectuaron retenciones en exceso a cuales quiera de sus asalariados, cul es el procedimiento para la devolucin? Debern proceder a devolverles a stos las sumas retenidas en exceso, e informarn de ello a la Direccin en detalle y por cada asalariado, antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la citada declaracin jurada anual, en los formularios que se proporcionarn. Art. 67 24) A qu tienen derecho los contribuyentes que conforme a esta ley estn obligados a presentar declaracin jurada del ISR? Tienen derecho a deducir el impuesto que corresponda al perodo anual de imposicin las sumas siguientes: a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas atribuibles al perodo de imposicin al que corresponde la declaracin jurada de renta. b) Los pagos efectuados a cuenta del perodo de imposicin correspondiente a la declaracin jurada, y c) Los pagos por concepto del Impuesto al Valor Agregado a que se refiere el Artculo 37 (penltimo prrafo) y Artculo 41 de esta ley. Art. 70 Ley ISR

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ISR
GRAVAMEN DIRECTO QUE SE APLICA A LA RENTA

SUJETOS

RENTA BRUTA

RENTA NETA
RESTA A LA RENTA BRUTA COSTOS O RENTAS NO GRAVADAS

RENTA IMPONIBLE
INGRESOS SOBRE LOS QUE DEBE PAGARSE ISR

FORMA DE PAGO

PERSONAS INDIVIDUALES Y JURDICAS

INGRESOS, UTILIDADES Y BENEFICIOS

REGIMEN OPTATIVO DEL IRS

REGIMEN DE RETENCIN

APLICADO A ACTIVIDADES MERCANTILES 31% PAGO TRIMESTRAL

5 % EN FACTURAS QUE SE EMITAN

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

(sntesis)

DERECHO TRIBUTARIO

NOMBRE DE LA LEY

LEY DEL ISR Decreto 26-92

MOTIVACIN DE LA LEY La necesidad de mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva del pas para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias e incrementar la eficiencia administrativa y la recaudacin de los tributos, para contribuir con los gastos pblicos que establece es el rgimen econmico y social en Guatemala.

OBJETO DE LA LEY Establecer un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la ley, que provenga de inversin de capital y de trabajo o de la combinacin de ambos. Tratando de Introducir un mayor grado de equidad al impuesto sobre la Renta ampliando la base de dicho tributo con la finalidad de evitar su erosin y cumplir con los principios de generalidad y capacidad de pago.

IMPORTANCIA DE LA LEY

Adecuar normas tributarias con la finalidad que stas permitan a la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ser ms eficiente en el control y fiscalizacin.

FUNDAMENTO LEGAL Articulo 171 literal a y c , Articulo 239 de la Constitucin Poltica de la Republica

Adecuar normas para la eliminacin del contrabando y la defraudacin aduanera Mejorar la recaudacin tributaria.

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