1. Teoria liberal a impozitului 1.1. Teoria superioritii impozitului direct progresiv. Obinerea unui impozit neutru 1.2. Obinerea unui impozit just 1.3. Echitate orizontal i vertical 1.4. Recurgerea la impozit negativ
1.4.1. Probleme generate de recurgerea la impozit negativ 1.4.2. Obinerea unui impozit negativ trebuie s fie insoit de msuri de incitare a muncii
2. Impozitarea veniturilor i distribuirea acestora 2.1. Distribuia veniturilor in societate 2.2. Instrumente de msur a inegalitii 2.2.1 Curba Lorenz 2.2.2 Coeficientul Gini 2.2.3 Coeficientul Atkinson
3. Necesitatea reconsiderrii impozitului pe profit sub forma impozitului pe veniturile societilor in Romania. Argumentaii pe modelul statelor occidentale 3.1 Conceptul de societate de capital 3.2 Baza de impozitare 3.3 Tratamentul fiscal 3.4 Impactul fiscal
Se cunoate c in practic impozitul rspunde la 3 obiective: 1. finanarea produciei de bunuri i servicii colective pure; 2. finanarea deficitului exploatrilor monopolurilor publice care funcioneaz cel mai adesea in situaia unor randamente cresctoare; 3. operarea unei realocri optimale a resurselor
Pe de alt parte, impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze 4 preocupari enunate de Adam SMITH: A) justeea: egalitatea in faa impozitului; B) certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul in stabilirea impozitului i care s fie viabil;
C) comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al inelegerii, susceptibile de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal; D) eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost.
1.1 Teoria superioritii impozitului direct progresiv. Obinerea unui impozit neutru
Teoria denumit a presiunii fiscale diferentiale afirm c la o incasare egala pentru stat un impozit direct provoac pentru un contribuabil o pierdere de utilitate mai mare decat cea ocazionat de un impozit direct. Sau acelai lucru prezentat sub alt form: venitul incasat de autoritatea public printr-un impozit direct este superior celui pe care l-ar fi incasat cu ajutorul unui impozit indirect, in conditiile in care cele 2 impozite antreneaz aceeasi pierdere de utilitate pentru contribuabil.
Echitatea orizontal implic faptul c contribuabilii care au aceeasi capacitate contributiv s fie tratai intr-un mod identic. Echitatea vertical solicit ca indivizii care nu au capacitate contributiv s fie tratai diferit, iar cei ale caror venituri sunt mai ridicate s consacre o parte mai mare din veniturile lor pentru finanarea cheltuielilor colective.
In cazul unui impozit pozitiv, efectul venit si efectul de substitutie se manifesta in sens contrar: - efectul venit incita agentii contributivi sa lucreze mai mult pentru a compensa pierderea de venit datorata impozitarii; - in schimb, efectul de substitutie exprima ocupatia cea mai atractiva in termeni relativi si incita agentii contributivi sa munceasca mai putin. In practica, efectul venit se afirma in majoritatea cazurilor pentru venituri modeste in particular. Pentru niveluri ridicate ale veniturilor si atunci cand sistemul fiscal este foarte progresiv, efectul de substitutie tinde sa castige in fata efectului venit.
In cazul unui impozit negativ, cele 2 efecte se manifesta in acelasi sens si se conjuga pentru a incita lipsa de activitate, mai putin in cazul celor al caror venit primar este inferior sau egal cu minimul garantat.
1.4.2 Obinerea unui impozit negativ trebuie s fie insoit de msuri de incitare a muncii
O parte a venitului primar obtinut va putea fi dedusa din prestatia furnizata de stat. Presupunem ca minimul garantat este fixat la nivelul M si contribuabilul beneficiaza de un venit primar egal cu P. Rata (cota) de impozitare aferenta avestui venit va fi fixata la un nivel inferior R fata de 100%, astfel incat agentul =M + (l-t)P economic sa beneficieze de un venit total egal cu:
Parametrul (l-t) poate fi considerat o rata moderatoare a incitarii lipsei de activitate. Prestatia furnizata de catre stat va fi atunci de: S = M - tP
Se observa ca S = M atunci cand P = 0 si, de asemenea S = 0 pentru P = M/t. Prestatia publica (respectiv impozitul negativ suportat de catre stat) devine nula pornind de la un prag critic al venitului primar egal cu minimul garantat.
Constrngerea la impozite i, prin urmare, o presiune fiscal ridicat dau natere nu numai la reacii de rezisten pasiv, dar de multe ori i la acte de rezisten activ (rscoale, revolte etc ).Prin urmare, dac, pe de o parte, nu puteam vedea cum impozitul poate fi fcut s par n ochii contribuabililor ca fiind plcut i frumos putem, pe de o parte, sesiza totui ncercarea statului de a menine presiunea fiscal n limite suportabile pentru cetenii si.
Cu ct o societate dispune de o parte mai ntemeiat de socializare a proprietii i/sau a roadelor acesteia, cu att moralitatea perceperii impozitelor este mai indiferent datorit aplatizrii simului proprietii pentru bunuri private i unei evidente greuti n departajarea importanei avantajelor provenite de pe urma bunurilor colective de cele provenite de pr urma bunurilor private.
Cele mai ntlnite argumente mpotriva redistribuirii nu sunt de ordin filozofic, ci de ordin practic. Impozitnd pe nvingtorii jocului economic se descurajeaz initiativa, ca de astfel i asumarea riscului n economie.Toate acestea conduc la reducerea totalurilor output-urilor, care reprezint costul redistribuirii. Raws concluzioneaz c orice contract va da natere la o distribuire a venitului care va maximiza bunstarea celor mai sraci membri ai societii.n acest sens, el este susintorul unui criteriu al egalitarismului puternic al justiiei sociale care se bazeaz pe conceptul principiului diferenei.
Pentru a putea masura gradul de inegalitate n distribuia veniturilor, nainte i dupa impozitare, este necesar cunoaterea frecvenei distribuiei, care este un tablou ce ne prezint mprirea statistic a populaiei n grupe, dupa veniturile obinute ntr-un an fiscal. n ara noastr nu se urmarete statistic frecvena distribuiei veniturilor, astfel nct este imposibil analiza evoluiei inegalitii distribuiei n timp, precum i n comparaie cu alte ri.
Distribuia veniturilor nainte de impozitare n Mareea Britanie n anul fiscal 1986 - 1987
Venituri nainte de impozitare ( GBP )
Sub 10.000 10.000 20.000 20.000 30.000 Peste 30.000
Sursa: preluare dupa Dictionary of economics, Penguin Books, 5th edition, 1992 England
Venit agregat
103.6 243,2 378,4 540,5 984,2
Sursa: Schiller, Bradley The Economy Today, Random House, New York, 1989, p.803
Aceast situaie este creat de inexistena datelor disponibile privind veniturile familiare ca urmare a netrecerii nca la impunerea global a veniturilor populaiei, singura care presupune obligativitatea depunerii la organele fiscale de ctre familii ( membrii care obin venituri ) a declaraiei privind veniturile realizate ntrun an fiscal.
Vizualizarea distribuiei veniturilor, a gradului de inegalitate a veniturilor, se face n literatura de specialitate cu ajutorul curbei Loreny, folosit pentru prima dat de statisticianul american Max Otto Loreny n anul 1905. Curba Lorenz poate fi utilizat la indicarea contrastului distribuiei veniturilor diferitelor grupuri, n timp sau n spaiu naintr i dup impozitare i realizarea unor transferuri de pli.
Diagonala (linia la 45 ) corespunde unei distribuii egale a veniturilor.Dup cum rezult din grafic, distribuia venitului este semnuficativ mai egal dup impozitare i realizarea unor transferuri. n ceea ce privete o curba Loreny pentru Romnia anilor 1995 i 1996, lund n considerare tendina egalitarist a distribuiei veniturilor care s-a manifestat n regimul trecut i faptul c perioada scurs de la trecerea spre un nou tip de economie nu a avut loc o difereniere, consideram c distribuia veniturilor familiilor romneti poate fi reprezentat de o curb Loreny situat destul de aproape de linia de 45 de grade. Curba Loreny, aa cum am menionat, poate indica, n mod comparativ, distzribuia veniturilor n diferite tri.
G = aria dintre curba Lorenz i linia de 45 de grade / aria de sub linia de 45 de grade
Pentru anul fiscal 1978 / 1979 , n Marea Britanie, coeficientul Gini a fost de 0,375 nainte de impozitare i 0,335 dup impozitare ( deci a avut loc o reducere a inegalitii distribuiei veniturilor prin impozite ).
Evoluia coeficientului Gini n Marea Britanie ( 1949 1978 /1979) calculat nainte i dup impozitarea venitului ( % ).
1968 - 1969 1949 Coeficientul Gini nainte de impizitare Coeficientul Gini dup impozitare 1,1 5,5 1959 9,8 6,0 7,4 3,2 1974 1975 7,1 2,4 1978 - 1979 7,5 5,5
Coeficientul Gini este o masura incompleta a inegalitatii deoarece se pot trasa curbe Lorenz care sa indice distributii diferite ale venitului, in schimb coeficientul Gini sa aiba aceeasi marime.
A.B Atkinson, n lucrarea Wealth Income and Inequality traseaz curbele Lorenz pentru Marea Britanie i Germania de Vest.
Din grafic rezult c Marea Britanie avea o inegalitate mai mic decat Germania, masurat cu coeficientul Gini. De asemenea se observ ca Germania avea inegalitate mai mic decat Marea Britanie pentru veniturile mai mici i o mare inegalitate pentru veniturile ridicate. Acest coeficient arat ct din venitul total al societii trebuie sacrificat pentru obinerea egalitii veniturilor. Coeficientul Atkinson a fost construit n condiiile n care ratele de cretere a salariilor i ale preurilor s-a presupus a fi constante.
3. Necesitatea reconsiderrii impozitului pe profit sub forma impozitului pe veniturile societilor n Romnia. Argumentaii pe modelul statelor occidentale
In practica fiscal uzuala internaional instrumentul fiscal al impozitului pe vremurile societii a fost i este utilizat fie n contextul unei politici globale de reglementare, viznd combinarea monopolului i ncurajarea intreprinderilor mici i mijloci, fie n cadrul unei politici bazate exclusiv pe autoreglarea pieelor, conform curbei Laffer, viznd redarea primordialitii pe fondul derularii procesului de privatizare. Pornind de la aceast constatare, paragraful de fa propune n primul rand cunoaterea particularitilor eseniale ale subiectului impozabil i anume: societatea de capital, innd cont de existena pietelor primare i secundare de capital.
deciziile firmei. Din punct de vedere juridic, societatea de capital este produsul normelor instituionale, fiind considerat un organism artificial. n raport cu celelalte forme juridice alternative ale activitii economice, societatea de capital prezint anumite avantaje: 1. obligaia de plat limitat; 2. durata de existen nelimitat; 3. transferul uor al proprietii.
Totui nu trebuie pierdut din vedere c, de fapt, oamenii pltesc impozite, nu societile de capital. Societatea de capital poate obine fonduri de investiii prin trei modaliti: a) credit bancar b) reinerea i reinvestirea profitului c) vnzarea pe aciuni n condiiile integrrii impozitului pe veniturile societii cu impozitul pe venitul global, datele problemei se schimb n sensul c integrarea nu are efect asupra structurii capitalului.
Aezarea impozitului pe veniturile societii este o problem de decizie politic.n principiu, impozitul pe veniturile societii este aplicabil tuturor persoanelor juridice care respect cerina stabilimentului, precum i obinerii unei contabiliti regulate i permanente. Aspectele care vizeaz stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii ncurajeaza celelalte doua forme juridice ale activitii economice, precum i a firmelor asemanatoare societii pe aciuni, prin iniierea unui tratament preferenial acordat societailor de capital i a capitalului tehnologic, condiie a creterii profitabilitii marginale a investiiilor efectuate.
transfer de fonduri de la investiiile directe efectuate n activitatea economic spre imobilizri financiare; - Transfer de fonduri n capital uman. B) O alt abordare cu privire la impozitele pe veniturile societii a fost dezvoltat de Arnold Harberger n cadrul unui model al echilibrului general, bazndu-se n esen pe situaia dat de modelul neoclasic.Studiul lui Harberger evidenieaz un impozit pe veniturile societii aplicat capitalului investit pornind de la urmatoarele premise: - rezultatele din investiii trebuie egalizate n toate afectrile; - impozitul pe veniturile societii se aplic numai la capitalului reinvestit; -
Bibliografie
Blnescu, Rodica; Blnescu, Florin; Moldovan, Elena Sistemul de impozite, Ed.Economic, Bucureti, 1994. Blnescu, Florin Impozitul pe societate, n Impozite i taxe, nr. 9/1995 Bristiceanu, Gheorghe Fiscalitate excesiv, n Impozite i taxe, nr. 5/1995 Bristiceanu, Gheorghe Cotele de impozit, n Impozite i taxe, nr. 12/1995 Brezeanu, Petre Studiu fiscal comparat ( fiscalitatea unui stat occidental.Studiu de caz: Impozitul pe venitul global n Frana, n Procese i politici macroeconomice ale tranziiei, Ed. Economic, Bucureti, 1995 Pecican Eugen S Macroeconomie, politici guvernamentale si econometrie. Ed. Economica Bucuresti 1994 Vacarel Iulian Finante publice Ed. Didactica si Pedagogica Bucuresti 1992 HG nr. 804 din 30 noiembrie 1991 privind Impozitul pe profit