1. Evoluia istoric a auditului i controlului internbancar.

Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului. Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti. Evidena, rapoartele i controlul la nceput au avut legtur direct cu necesitile de meninere a curii, a armatei mari ce funciona permanent, a dezvoltrii procesului de producie i comerului, a ine n supunere populaia multinaional ce ocupa teritorii imense. Iar funcionarii, care formau acest aparat de control n fiecare imperiu antic, primeau denumirea de ochi i urechi al regelui. Studierea controlului economic i locul acestuia n sistemul de conducere a subiecilor economici a reflectat necesitile societii la moment. Cu toate acestea, ele se formau i ca elemente fundamentale a cunotinelor economice. Mult mai trziu a nceput mprirea tiinelor pe ramuri, au aprut i bazele unei evidene sistematizate contabilitatea dubl. Totodat evidena contabil i bazele tiinifice ale controlului au aprut n perioada apariiei capitalismului. Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda. Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari. Executarea auditului era realizat de profesioniti de audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i regularitii gestiunilor financiare. Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului snt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil i a standardelor i normelor de audit. Comunitatea profesional a definit activitatea de audit ca examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate.Conform normelor internaionale de audit, o misiune de auditare a rapoartelor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia rapoartele financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate

2. Genuri i servicii de audit i control. Conform Legii cu privire la activitatea de audit auditul poate fi obligatoriu sau solicitat. Auditul obligatoriu al rapoartelor financiare anuale se efectueaz la entitile de interes public i n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. Auditul solicitat se efectueaz n baz de contract ncheiat la cererea acionarilor (asociailor), conducerii entitii auditate, investitorilor, creditorilor, organelor de stat sau a altui solicitant al auditului n baz de contract ncheiat ntre acestea i organizaia de audit n limite i n probleme prestabilite. Totodat, exist urmtoarele genuri de audit: 1. auditul general (auditul agenilor economici); 2. auditul instituiilor financiare; 3. auditul companiilor de asigurare; 4. auditul participanilor profesioniti la piaa hrtiilor de valoare. Conform bazelor teoretice i practicii internaionale auditul se limiteaz la examinarea urmtoarelor genuri de audit: auditul operaional; auditul de corespundere; auditul rapoartelor financiare. Concomitent cu genurile de audit menionate, auditorii pot presta i alte servicii conexe: 1. Controlul corectitudinii. 2. Verificarea de revizuire. 3. Proceduri convenite cu clientul. 4. Restabilirea i inerea evidenei contabile; ntocmirea rapoartelor financiare. 5. Planificarea fiscal i optimizarea impozitrii. 6. Servicii de consultan.

3.Organizarea profesiunii de audit bancar i admiterea auditorului.

Organizarea profesiunii de audit poate fi delimitat n trei elemente: organizarea social-juridic; organizarea public; organizarea juridic-privat. n scopul armonizrii activitii de audit pe plan internaional exist diverse organizaii profesionale de notorietate *de exemplu, Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), Federaia European a Experilor Contabili (FEE) etc.+. Federaia Internaional a Contabililor ntrunete 158 organizaii profesionale din 122 ri cu circa 2,5 milioane de membri. IFAC elaboreaz, implementeaz, public i monitorizeaz aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate. IFAC prin subdiviziunea Comitetul privind practica de audit la capitolul activitii de audit a stabilit urmtoarele standarde, norme i reguli: standardele internaionale de audit; standardele de audit intern; normele internaionale de audit din sectorul public etc. n ansamblu obiectivele acestei organizaii pot fi reduse la urmtoarele: coordonarea i monitorizarea internaional a activitii i profesiunii de auditor; elaborarea i armonizarea normelor de conduit profesional; instruirea i perfecionarea cadrelor; organizarea i efectuarea congreselor, simpozioanelor i conferinelor internaionale. Admiterea auditorului. Conform Legii privind activitatea de audit auditor pot deveni numai persoana fizic care susine examenul de calificare i devine titular al unui certificat ce i confer dreptul de a verifica i a certifica evidena contabil i rapoartele financiare al agenilor economici. Examenul de calificare const n susinerea de probe scrise la urmtoarele discipline: a) auditul; b) contabilitatea financiar; c) contabilitatea de gestiune;

d) managementul financiar; e) dreptul; f) gestiunea tehnologiilor informaionale i sistemelor computerizate. Cerinele generale privind examenele de calificare, componena nominal a Comisiei de certificare, modul de organizare, supraveghere i termenele de susinere a examenelor, modul de eliberare, suspendare i retragere a certificatelor de calificare, precum i cerinele privind instruirea profesional continu snt stabilite de Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor, aprobat de Guvern. Pentru a practica activitate de audit, pe lng certificatul de calificare trebuie de obinut i licen pentru activitatea de audit. Participanii la procesul de liceniere a activitii de audit snt: Camera de liceniere; Banca Naional a Moldovei; Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; solicitanii de licen; titularii de licen. Condiiile de liceniere a activitii de audit snt urmtoarele: 1. Desfurarea activitii liceniate n conformitate cu cadrul legislativ i normativ. 2. Neadmiterea desfurrii altei activiti dect cea de audit. 3. Semnarea raportului de audit doar de auditorii indicai n licen. 4. Deinerea de ctre auditori a cel puin 51 % din aciunile cu drept de vot n organizaia de audit, nregistrat sub form de societate pe aciuni. 5. Neadmiterea angajrii i meninerii n serviciu a auditorului fr certificat de calificare. Formularele tipizate au serie i numerotare continu, iar Anexa la licen este parte integrant a acesteia i conine toate condiiile de liceniere.Licena se perfecteaz n termen de 3 zile lucrtoare, ncepnd cu ziua primirii documentului care confirm achitarea taxei de 2500 lei pentru eliberarea licenei. Sumele taxelor de licen se vars la bugetul de stat. Licena privind activitatea de audit se elibereaz pe un termen de 5 ani i este valabil pe ntreg teritoriul Republicii

4.Drepturile i obligaiile auditorului i bncii comerciale.

Toate drepturile i obligaiile auditorului i agentului economic snt stipulate n contractul privind efectuarea auditului rapoartelor financiare i/sau prestarea serviciilor conexe de audit. Totodat, conform articolului 15 al Legii privind activitatea de audit auditorul are dreptul: 1) s aleag metoda de exercitare a auditului, n limitele prevzute de standardele profesionale; 2) s planifice de sine stttor exercitarea auditului; 3) s solicite de la conducerea entitii auditate explicaii verbale i scrise; 4) s beneficieze de serviciile experilor, specialitilor i ale altor persoane, ale cror cunotine snt necesare n procesul exercitrii auditului; 5) s refuze exercitarea auditului, cu rezilierea contractului de exercitare a auditului, dac entitatea auditat: - nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conin date incomplete sau eronate; - nu a eliminat impedimentele aprute n procesul auditului; - intervine n aciunile auditorului; 6) s refuze exercitarea auditului dac exercitarea lui contravine legislaiei n vigoare; 7) s primeasc toate ntiinrile i comunicrile aferente oricror convocri ale edinelor Consiliului, adunrii generale a entitii auditate; 8) s prezinte adunrii generale a entitii auditate raportul su, precum i informaia referitoare la denaturrile depistate. Conform articolului 16 al Legii privind activitatea de audit auditorul este obligat: a) s exercite auditul n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare; b) s respecte condiiile contractului de exercitare a auditului; c) s comunice proprietarului, solicitantului auditului i/sau persoanei responsabile de conducerea entitii auditate despre denaturrile semnificative depistate i recomandrile referitoare la aciunile ce necesit a fi ntreprinse ca rezultat al exercitrii auditului rapoartelor financiare; d) s renune la exercitarea auditului dac se ncalc principiul independenei; e) s pstreze confidenialitatea informaiei aferente entitii auditate i s nu o divulge terelor persoane, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare; f) n decursul fiecrui an calendaristic, ncepnd cu anul urmtor dup anul primirii certificatului de calificare al auditorului, s-i ridice nivelul de calificare n organizaiile, instituiile care efectueaz instruirea profesional continu, dar nu mai puin de 40 ore academice;

g) s respecte cerinele de control al calitii lucrrilor de audit. Conform articolului 17 al Legii entitatea auditat are dreptul: 1) s primeasc de la societatea de audit, auditorul-ntreprinztor individual informaia complet privind cerinele actelor normative n vigoare referitoare la exercitarea auditului i altor acte pe care se bazeaz auditorul pentru exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare; 2) s primeasc de la societatea de audit, auditorul-ntreprinztor individual recomandri de a nltura cazurile de nerespectare a cerinelor actelor normative; 3) s rezilieze n mod unilateral contractul de exercitare a auditului cu societatea de audit, auditorul-ntreprinztor individual, conform legislaiei n vigoare. n cazul rezilierii unilaterale a contractului de exercitare a auditului, entitatea auditat trebuie s informeze Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre acest fapt i despre motivele de reziliere a contractului; 4) s se adreseze Consiliului de supraveghere a activitii de audit i altor organe abilitate n cazul depistrii nclcrilor legislaiei n vigoare comise de auditori. n acelai timp conform articolului 18 ale Legii entitatea auditat este obligat: a) s creeze condiii reprezentanilor societii de audit, auditorului-ntreprinztor individual pentru exercitarea auditului, s prezinte documentaia solicitat, explicaii verbale i scrise; b) s nu intervin n aciunile societii de audit, auditorului-ntreprinztor individual n scopul limitrii aspectelor supuse auditului; c) s adreseze n numele su, la cerina societii de audit, auditorului-ntreprinztor individual, solicitri n form scris n adresa persoanelor tere pentru primirea informaiei necesare; d) s respecte condiiile contractului de exercitare a auditului.

5.Obiectivele, interesele publice i caracteristicile profesiei de auditor.

Obiectivele de baz ale profesiei de auditor reprezint: desfurarea activitii n corespundere cu cele mai nalte standarde de profesionalism, atingerea celui mai nalt nivel de performan a serviciilor prestate, i respectarea cerinelor intereselor publice. Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz ale utilizatorilor de servicii: autenticitate, profesionalism, calitatea serviciilor prestate i ncredere. Autenticitatea presupune c ntreaga societate are nevoie de informaie autentic i de sisteme informaionale adecvate. Profesionalismul prevede c auditorii trebuie s fie recunoscui de clieni, patroni i alte pri interesate ca fiind profesioniti n domeniul auditului i contabilitii. Calitatea serviciilor prestate presupune necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor prestate de auditori celor mai nalte standarde de performan. ncrederea prevede c utilizatorii serviciilor prestate de auditori, trebuie s fie siguri de existena unui cadru de conduit profesional, care reglementeaz prestarea unor astfel de servicii. O caracteristica distinct a oricrei profesiuni o constituie acceptarea obligaiilor acesteia fa de societate, adic interese publice ale acesteia, care reprezint bunstarea general a persoanelor i organizaiilor, crora auditorii le presteaz servicii. Ca i orice alt profesiune, profesia de auditor se determin printr-un ir de caracteristici, inclusiv: posedarea unor cunotine, dobndite n procesul de studii i instruire continu profesional; respectarea de ctre auditori a normelor privind conduita profesional, inclusiv meninerea la un nivel cuvenit a modului unic de abordare obiectiv a ndeplinirii obligaiilor sale; acceptarea unor obligaii fa de societate n ansamblu (prin introducerea unor restricii la atribuirea unei calificri sau n utilizarea unui titlu).

6.Normele generale i suplimentare de conduit profesional aplicabile auditorilor.

Normele suplimentare de conduit profesional aplicabile auditorilor ce exercit activitate de audit snt urmtoarele: I. Independena.La exercitarea unui angajament ce necesit exprimarea opiniei asupra informaiei financiare auditorul trebuie s fie liber de orice interes care ar putea fi considerat ca fiind incompatibil cu onestitatea, obiectivitatea i independena. II. Competena profesional i responsabiliti referitoare la utilizarea lucrrilor persoanelor care nu snt auditori. Auditorii trebuie s evite acceptarea prestrii serviciilor profesionale pentru efectuarea crora nivelul lor de competena este insuficient, pn cnd ei nu vor obine consultaii competente i asisten, care le vor permite prestarea acestor servicii n mod satisfctor. III. Remunerri i comisioane. Pentru serviciile prestate auditorului i se cuvine remunerare, care trebuie s reflecte corect valoarea serviciilor prestate clientului, innd cont de: cunotinele i aptitudinile profesionale; nivelul de experien al personalului; timpul necesar etc. IV. Activiti incompatibile cu practica de audit. Auditorul nu trebuie s fie angajat concomitent n mai multe activiti care deterioreaz sau pot deteriora onestitatea, obiectivitatea sau independena acestuia, sau reputaia profesiei de auditor. V. Relaiile cu ali auditori ce exercit activitate de audit. Acceptarea de noi angajamente Extinderea activitii clientului implic deseori formarea de filiale sau ntreprinderi-fiice n regiunile unde auditorul n funciune nu practic activitate. n aceste circumstane, clientul sau auditorul n funciune, cu acordul clientului, poate solicita unui auditor-succesor ce practic n asemenea regiune s presteze serviciile profesionale necesare pentru exercitarea misiunii. VI. Publicitatea, oferta de servicii i publicarea informaiei Pentru o informare ct mai obiectiv a societii auditorii pot realiza publicitate (reclam), ofert de servicii i publicare a informaiei. Publicitatea i oferta de servicii trebuie s fie decente, oneste, veridice i calitativ executate. Oferta de servicii prin utilizarea constrngerii sau a hruielii este prohibit.

7.Planul general de audit n bnci.

Auditorul este obligat sa elaboreze i perfecteze documentar planul general de audit descriind sfera de aplicare i metodele de exercitare a auditului presupuse. Sfera de aplicare a auditului reprezint un set de proceduri de audit ce se considera a fi necesare n circumstanele create, pentru asigurarea obiectivului auditului. Acestea, la rndul su, pot fi realizate prin intermediul metodelor de exercitare a auditului care reprezint procedurile de obinere a dovezilor de audit (de exemplu, testarea controlului intern, testarea detaliat a tranzaciilor i a soldurilor conturilor, proceduri analitice). Planul general de audit trebuie sa fie suficient de detaliat pentru a servi n calitate de recomandri la pregtirea i realizarea programului de audit. Forma i coninutul planului general de audit pot varia n dependenta de volumul activitii agentului economic, de complexita tea auditului, de metodologia i procedeele tehnice specifice utilizate de auditor. La elaborarea planului general de audit auditorul trebuie sa ia n considerare un ir de aspecte, cum ar fi: a) Cunoaterea business-ului clientului b) nelegerea sistemelor contabil i de control intern c) Riscul i caracterul semnificativ d) Caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit e) Coordonarea, gestiunea, supravegherea i verificarea f) Alte aspecte Dup stabilirea planului general de audit auditorul trebuie sa elaboreze i perfecteze documentar programul de audit prin care se stabilete caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit planificate necesare pentru efectuarea planului general de audit. Programul de audit consta dintr-un set de instruciuni pentru asistenii implicai n audit, i n acelai timp reprezint un mijloc de documentare i control a executrii adecvate a lucrrilor. Totodat, programul de audit suplimentar poate conine obiectivele auditului referitoare la diversele domenii de audit i termenele de exercitare a lucrrilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de audit distincte.

8.Definiia i obiectul auditului.

Definiia auditului deriv direct din obiectivele stabilite de legislator i societate i poate fi expus diferit, pornind de la modul de interpretare (de exemplu, internaional, american, englez, naional etc.). Conform standardelor internaionale de audit Auditul constituie o verificare independent a rapoartelor financiare al agentului economic indiferent de forma de organizare a activitii economice, precum i de faptul dac a obinut profit sau pierdere, cu scopul exprimrii opiniei. Comitetul asociaiei contabililor americani pentru concepiile de baz ale contabilitii definete auditul ca procesul de obinere i evaluare obiectiv a datelor aferente aciunilor, operaiilor i proceselor economice, pentru determinarea nivelului de corespundere a acestora unui anumit criteriu i pentru prezentarea rezultatelor utilizatorilor cointeresai. Comitetul privind practica de audit al Regatului Unit, prezint auditul ca un proces efectuat de auditor cu o calificare corespunztoare, pe parcursul cruia nregistrrile contabile ale ntreprinderii reprezint obiectul unei discuii detaliate, care va permite auditorului exprimarea opiniei privind veridicitatea, obiectivitatea i exactitatea acestora. Conform Legii Republicii Moldova cu privire la activitatea de audit nr. 61 din 16 martie 2007 Auditul reprezint o examinare independent a rapoartelor financiare anuale, rapoartelor anuale consolidate i/sau a altor informaii aferente acestora ale entitii auditate, n scopul exprimrii opiniei profesionale a auditorului privind corespunderea acestora, sub toate aspectele semnificative, criteriilor stabilite de actele normative n vigoare. Obiect al auditului snt toate persoanele fizice sau juridice de pe teritoriul republicii, inclusiv ai altor state, ale cror rapoarte financiare anuale, rapoarte anuale consolidate i/sau alte informaii aferente acestora snt auditate, iar agent al auditului este o organizaie independent, cu orice form de organizare juridic, creat de o persoan fizic (de un grup de persoane fizice) sau de o persoan juridic, inclusiv strin, sau mpreun cu ea care dispune de licen pentru activitate n domeniu, nregistrat n calitate de agent al antreprenoriatului.

9.Noiunea i esena caracterului semnificativ n audit.

Concepia caracterului semnificativ exist att n contabilitate ct i n audit. Nivelul de semnificaie, denumit uneori i materialitate (traducerea literalment din limba englez a termenului materiality), reprezint una din principalele noiuni ale auditului. Informaia se consider semnificativ, dac omiterea sau denaturarea acesteia poate influena deciziile economice luate de utilizatori n baza rapoartelor financiare. Nivelul de semnificaie depinde de mrimea indicatorului (posturii) sau erorii, evaluate n circumstane concrete. Astfel, caracterul semnificativ constituie mai degrab un prag dect o caracteristic calitativ iniial pe care trebuie s o posede informaia pentru a fi util. Obiectivul unui audit al rapoartelor financiare l constituie exprimarea opiniei auditorului referitoare la faptul dac rapoartele financiare ale agentului economic snt pregtite n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cerinele stabilite faa de aceste rapoarte financiare. Evaluarea caracterului semnificativ depinde de aprecierea profesional a auditorului. La pregtirea planului de audit, auditorul trebuie s stabileasc un prag de semnificaie acceptabil pentru determinarea nivelului cantitativ al denaturrilor semnificative. Totodat, este necesar de luat n considerare att mrimea (caracteristica cantitativ) ct i natura (caracteristica calitativ) denaturrilor. Drept exemple de denaturri calitative pot servi: dezvluirea inadecvat sau incorect a politicii de contabilitate, atunci cnd crete probabilitatea c aceast dezvluire va induce n eroare utilizatorii rapoartelor financiare; nedezvluirea informaiei referitoare la nclcrile cerinelor actelor legislative i normative, atunci cnd crete probabilitatea c aplicarea ulterioar a sanciunilor din partea organelor de stat va nruti considerabil activitatea agentului economic.

10.Evaluarea influenei denaturrilor asupra rapoartelor financiare bancare.

La evaluarea autenticitii rapoartelor financiare prezentate, auditorul trebuie s determine dac totalitatea denaturrilor descoperite prin audit i necorectate, are un caracter semnificativ. Totalitatea denaturrilor necorectate cuprinde: denaturrile concrete descoperite de auditor, inclusiv efectul net al denaturrilor necorectate, identificate n procesul auditului rapoartelor financiare ale perioadelor precedente, evaluarea de auditor a altor denaturri, care nu pot fi identificate separat (de exemplu, nivelul erorii presupuse). Auditorul trebuie s determine dac totalitatea denaturrilor necorectate are un caracter semnificativ. Dac auditorul ajunge la concluzia c denaturrile pot fi semnificative, el trebuie s examineze posibilitatea reducerii riscului de audit, prin extinderea volumului procedurilor de audit sau s solicite conducerii agentului economic corectarea rapoartelor financiare. Conducerea agentului economic poate manifesta dorina de a corecta denaturrile depistate n rapoartele financiare, indiferent de cerinele auditorului. Dac conducerea agentului economic refuz s corecteze rapoartele financiare i dac rezultatele procedurilor de audit extinse nu permit auditorului s formuleze o concluzie referitoare la faptul c totalitatea denaturrilor necorectate nu este semnificativ, auditorul trebuie s ntocmeasc raportul auditorului. Dac totalitatea denaturrilor necorectate descoperite de auditor, se situeaz aproape de nivelul de semnificaie, auditorul trebuie s determine dac totalul denaturrilor nedescoperite i celor necorectate poate s depeasc acest nivel. n aa fel, dac totalitatea denaturrilor necorectate se situeaz aproape de nivelul de semnificaie, auditorul trebuie s reduc riscul prin mrirea volumului procedurilor de audit sau s solicite conducerii agentului economic corectarea rapoartelor financiare privind denaturrile descoperite.

11.Riscul inerent.
Riscul de audit reprezint riscul exprimrii de auditor a opiniei de audit necorespunztoare atunci cnd rapoartele financiare conin denaturri semnificative. Riscul de audit include trei componente: riscul inerent predispoziia soldului unui cont sau unui grup de tranzacii ctre denaturri, care pot fi semnificative n mod separat sau cumulate cu denaturrile altor solduri sau grupuri de tranzacii, n condiiile absenei politicii i procedurilor respective de control intern; riscul legat de control riscul c o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii s nu fie prevenit sau descoperit i corectat la timp de sistemele contabil i de control intern; riscul de nedescoperire riscul c procedurile de audit ce in de esen s nu poat detecta o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii. La auditul rapoartelor financiare, auditorul este preocupat numai de acea politic i acele proceduri din cadrul sistemelor contabil i de control intern care snt relevante aspectelor calitative ale rapoartelor financiare. nelegerea aspectelor relevante ale sistemelor contabil i de control intern, mpreun cu evaluarea riscului inerent i riscului legat de control vor oferi posibilitate auditorului s: identifice tipurile denaturrilor semnificative poteniale care pot exista n rapoartele financiare; ia n considerare factorii care influeneaz riscul legat de denaturrile semnificative; elaboreze proceduri de audit corespunztoare. La elaborarea unei abordri de exercitare a auditului, auditorul urmeaz s ia n considerare evaluarea preliminar a riscului legat de control (mpreun cu evaluarea riscului inerent) pentru determinarea nivelului acceptabil potrivit al riscului de nedescoperire referitor la aspectele calitative ale rapoartelor financiare, precum i pentru determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor ce in de esen pentru aceste aspecte calitative.

12.Eantionajul de audit.
Eantionajul de audit reprezint aplicarea procedurilor de audit asupra a mai puin de 100 % de elemente ale soldului contului sau grupului de tranzacii, n aa mod, ca toate elementele eantionului au posibilitatea de a fi selectate. Aceasta va permite auditorului de a obine i evalua dovezi de audit despre anumite caracteristici ale elementelor selectate n scopul formulrii concluziei sau contribuirii la formularea concluziei referitoare la colectivitatea generala din care este alctuit eantionul. Eanionajul de audit poate fi efectuat cu utilizarea att a abordrii statistice ct i nestatistice. Eantionajul de audit cuprinde urmtoarele componente: I. Alctuirea eantionului II. Colectivitatea generala III. Stratificarea IV. Selectarea n baza mrimii valorice V. Volumul eantionului VI. Selectarea elementelor eantionului VII. Efectuarea procedurii de audit VIII. Caracterul i cauza erorilor IX. Extrapolarea erorilor X. Evaluarea rezultatelor eantionajului Dac evaluarea rezultatelor eantionajului indic, c evaluarea preliminar a caracteristicii relevante a colectivitii generale necesit revizuire, auditorul poate: solicita conducerii s cerceteze erorile depistate i posibilitatea apariiei erorilor ulterioare, precum i s introduc corectrile necesare; modifica procedurile de audit planificate. De exemplu, n cazul testrii controlului intern auditorul poate majora volumul eantionului, testa procedura de control alternativa sau modifica procedurile ce in de esena corespunztoare; lua n considerare influena acestui fapt asupra raportului auditorului.

13. Rolul proceduri analitice la etapa planificrii auditului n banc.

Pentru a nelege mai bine business-ul agentului economic i a identifica domeniile potenialului risc auditorul trebuie s utilizeze procedurile analitice la etapa planificrii auditului. Aplicarea procedurilor analitice poate identifica aspectele business-ului, necunoscute anterior de auditor, i ajuta la determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului altor proceduri de audit. Procedurile analitice la etapa planificrii auditului presupun analiza interconexiunii dintre informaia financiara i cea nefinanciara i pot fi efectuate ca proceduri ce in de esena. ncrederea auditorului n procedurile ce in de esena poate s se bazeze pe testri detaliate, proceduri analitice sau combinarea acestora. Decizia despre faptul ce proceduri se vor utiliza pentru atingerea obiectivului concret de audit, se bazeaz pe aprecierea auditorului privind eficacitatea i eficiena presupuse ale procedurilor destinate pentru reducerea riscului nedescoperirii la auditarea anumitor aspecte calitative ale rapoartelor financiare. Auditorul urmeaz s interpeleze conducerea despre existena i credibilitatea informaiei necesare pentru efectuarea procedurilor analitice i despre rezultatele oricror proceduri similare, desfurate de sine stttor de agentul economic. Utilizarea datelor analitice, pregtite de agentul economic, poate fi eficient cu condiia c auditorul este sigur de faptul c aceste date snt pregtite n mod corespunztor.Dac auditorul intenioneaz s efectueze proceduri analitice ca proceduri ce in de esen, el urmeaz s ia n considerare: obiectivele procedurilor analitice i gradul de siguran a rezultatelor acestora; natura activitii agentului economic i gradul de detaliere a informaiei disponibilitatea att a informaiei financiare credibilitatea informaiei disponibile relevana informaiei disponibile sursa informaiei comparabilitatea informaiei disponibile cunotinele acumulate n timpul verificrilor de audit precedente, n combinare cu nelegerea de ctre auditor a eficacitii sistemelor contabil i de control intern, precum i problemelor, care n perioadele precedente au servit drept cauza a corectrilor contabile.

14.Definiia i esena probelor de audit.

Auditorul pentru formarea concluziilor argumentate pe care se bazeaz opinia de audit trebuie s obin dovezi de audit (probe de audit) suficiente i adecvate.ISA 500Probe de audit, definete Probe de audit n felul urmtor: Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii. Obinerea dovezilor de audit se bazeaz pe mbinarea optimala a informaiei obinute n rezultatul: testrii controlului intern; procedurilor ce in de esena. Testarea controlului intern reprezint un proces de efectuare a testelor n scopul obinerii dovezilor de audit referitoare la caracterul rezonabil al structurii i eficientei funcionarii sistemelor contabil i de control intern. Procedurile ce in de esena reprezint teste efectuate n scopul obinerii dovezilor de audit pentru identificarea denaturrilor semnificative n rapoartele financiare i care se divizeaz n doua tipuri: a) testarea detaliata a tranzaciilor i a soldurilor conturilor; b) proceduri analitice. Toate dovezile de audit obinute n rezultatul att a testrii controlului intern, ct i a procedurilor ce in de esena trebuie s fie suficiente i adecvate. Suficiena i adecvarea snt dou noiuni interconexate. Suficiena reprezint o caracteristic cantitativ a dovezilor de audit, iar adecvarea - o caracteristic calitativ. Totodat, adecvarea determin relevanta dovezilor n raport cu anumite aspecte calitative ale rapoartelor financiare, precum i credibilitatea acestor dovezi. De obicei, auditorul se bazeaz pe dovezile de audit care snt mai aprioric convingtoare, dect de confirmare si, de aceea, ncearc s obin dovezi de tip diferit i din surse diferite pentru confirmarea unuia i aceluiai aspect calitativ al rapoartelor financiare.

15. Riscul de nedescoperire .

Riscul de audit reprezint riscul exprimrii de auditor a opiniei de audit necorespunztoare atunci cnd rapoartele financiare conin denaturri semnificative. Riscul de audit include trei componente: riscul inerent predispoziia soldului unui cont sau unui grup de tranzacii ctre denaturri, care pot fi semnificative n mod separat sau cumulate cu denaturrile altor solduri sau grupuri de tranzacii, n condiiile absenei politicii i procedurilor respective de control intern; riscul legat de control riscul c o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii s nu fie prevenit sau descoperit i corectat la timp de sistemele contabil i de control intern; riscul de nedescoperire riscul c procedurile de audit ce in de esen s nu poat detecta o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii. La auditul rapoartelor financiare, auditorul este preocupat numai de acea politic i acele proceduri din cadrul sistemelor contabil i de control intern care snt relevante aspectelor calitative ale rapoartelor financiare. nelegerea aspectelor relevante ale sistemelor contabil i de control intern, mpreun cu evaluarea riscului inerent i riscului legat de control vor oferi posibilitate auditorului s: identifice tipurile denaturrilor semnificative poteniale care pot exista n rapoartele financiare; ia n considerare factorii care influeneaz riscul legat de denaturrile semnificative; elaboreze proceduri de audit corespunztoare. La elaborarea unei abordri de exercitare a auditului, auditorul urmeaz s ia n considerare evaluarea preliminar a riscului legat de control (mpreun cu evaluarea riscului inerent) pentru determinarea nivelului acceptabil potrivit al riscului de nedescoperire referitor la aspectele calitative ale rapoartelor financiare, precum i pentru determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor ce in de esen pentru aceste aspecte calitative.

16. Structura controlului intern n banc.

Auditorul pentru planificarea i elaborarea unei abordri eficiente de exercitare a auditului trebuie s obin o nelegere suficient a controlului intern al agentului economic. Controlul intern al agentului economic este compus din:

Sistemul contabil reprezint totalitatea regulilor i nregistrrilor contabile ale agentului

economic, prin intermediul crora are loc prelucrarea tranzaciilor n scopul inerii contabilitii financiare;

Sistemul de control intern reprezint totalitatea politicii i procedurilor adoptate de

conducerea agentului economic n vederea asigurrii unei desfurri organizate i eficiente a activitii economice, inclusiv respectarea stricta a cerinelor politicii conducerii, integritatea activelor, prevenirea i descoperirea cauzelor de frauda i eroare, exactitatea i plenitudinea nregistrrilor contabile, precum i pregtirea la timp a unor informaii financiare credibile. Sistemul de control intern se extinde peste limitele aspectelor care snt legate direct de funciile sistemului contabil i include: mediul de control parte a sistemului de control intern care consta n atitudinea membrilor consiliului director i conducerii, informarea i aciunile acestora referitoare la controlul intern i la importanta acestuia pentru agentul economic. Mediul de control influeneaz asupra eficientei anumitor proceduri de control. proceduri de control politica i procedurile, ce completeaz mediul de control,

care snt stabilite de conducere pentru atingerea anumitor obiective ale agentului economic. La auditul rapoartelor financiare, auditorul este preocupat numai de acea politica i acele proceduri din cadrul sistemelor contabil i de control intern care snt relevante aspectelor calitative ale rapoartelor financiare.

17. Scrisoarea de angajament privind exercitarea auditului n instituiile bancare

Att n interesul clientului, ct i al auditorului, pentru a evita nenelegerile probabile se recomanda de coordonat toate condiiile de prestare a serviciilor de audit. Condiiile coordonate este necesar de a le consemna n scris, de exemplu, n scrisoarea de angajament privind exercitarea auditului sau n orice alta forma potrivita de angajament, permisa de legislaia n vigoare. Scrisoarea de angajament privind exercitarea auditului confirma documentar acceptarea de auditor (client) a prestrii (primirii) serviciilor, precum i stabilete obiectivul i sfera de aplicare a auditului, limitele responsabilitii auditorului fata de client i forma documentelor de raportare privind rezultatele auditului. Forma i coninutul scrisorii de angajament pot varia n dependenta de cerinele i particularitile clientului, dar, de regula, includ: obiectivul auditului rapoartelor financiare; responsabilitatea conducerii pentru rapoartele financiare; sfera de aplicare a auditului, inclusiv referiri la actele legislative i normative corespunztoare, precum i la standardele sau cerinele organizaiilor profesionale; forma documentelor de raportare sau altui tip de comunicare a rezultatelor auditului, prezentate clientului; indicaia privind faptul c din cauza aplicrii testrii i a altor limite inerente unui audit, precum i a limitelor inerente oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil c unele denaturri, chiar i cele semnificative pot rmne nedescoperite; cerina accesului nelimitat la orice nregistrri, documente i alte informaii necesare pentru exercitarea auditului; aspecte referitoare la planificarea auditului; indicatorul care constituie baza de calcul a sumei remunerrii pentru servicii, i alte condiii de plata; acordul clientului cu condiiile scrisorii de angajament.

18. Interconexiunea caracterului semnificativ cu volumul procedurilor de audit i riscul de audit.

La planificarea unui audit, auditorul trebuie s determine ce poate servi drept cauz a denaturrii semnificative a rapoartelor financiare. Evaluarea de auditor a caracterului semnificativ referitor la soldurile anumitor conturi i grupuri de operaiuni ajut auditorul s soluioneze urmtoarele ntrebri: la care indicatori (posturi) de atras atenia; dac urmeaz de aplicat procedurile de eantionaj i analitice. Aceasta i va da posibilitate auditorului s selecioneze procedurile de audit, care, luate n ansamblu, vor reduce riscul de audit pn la un nivel acceptabil. Exist o dependen invers dintre caracterul semnificativ i riscul de audit: cu ct este mai mare nivelul de semnificaie cu att este mai mic riscul de audit i invers. Auditorul urmeaz s ia n considerare dependena invers dintre caracterul semnificativ i riscul de audit la determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor de audit. De exemplu, dac dup planificarea anumitor proceduri de audit, auditorul constat c nivelul de semnificaie acceptabil este redus, atunci riscul de audit va crete. Auditorul poate compensa aceasta prin: reducerea, unde este posibil, a nivelului presupus al riscului legat de control i sprijinul nivelului redus prin testarea mai aprofundat sau suplimentar a controlului intern; sau reducerea riscului de nedescoperire modificnd caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit planificate ce in de esen. Legtura dintre nivelul stabilit al semnificaiei cu volumul procedurilor de audit poate fi prezentat n baza exemplului recomandrilor privind obinerea eantionului de audit I (American Institute of Certified Public Accountants).

19.Verificarea operaiunilor de creditare apersoanelor fizice n banc

20.Evaluarea riscului fraudei i erorii n banc

Auditorul la planificarea misiunii de audit, trebuie s evalueze riscul legat de faptul c frauda i eroarea pot conduce la denaturri semnificative n rapoartele financiare i el urmeaz s solicite conducerii informaii despre orice fraud sau eroare considerabil care a fost descoperit. Pe ling neajunsuri de ordin structural ale sistemelor contabil i de control intern i nerespectarea cerinelor n vigoare ale controlului intern, exist condiii sau evenimente care amplific riscul legat de fraud i eroare. Acestea cuprind: aspecte referitoare la onestitatea sau competena conducerii, de exemplu: conducerea este efectuat de o singur persoan (sau un mic grup de persoane) i nu exist un consiliu sau comitet eficient de supraveghere; existena unei structuri corporative nejustificat complicate; ignorarea permanent a recomandrilor de corectare a principalelor neajunsuri ale controlului intern, n cazul n care astfel de corecii snt adecvate; existenta fluctuaiei nalte a personalului de baz contabil i financiar; lipsa important i ndelungat de personal din serviciul contabil; schimbri frecvente a consultanilor - juriti sau a auditorilor. circumstane neordinare interne sau externe ce influeneaz asupra activitii agentului economic, de exemplu: ramura de activitate se afl n declin i numrul falimentelor este n cretere; insuficiena capitalului circulant din cauza micorrii profitului sau extinderii prea rapide a volumului activitii; agentul economic are nevoie de o tendina de majorare a profitului pentru a asigura preul de piaa al aciunilor sale; agentul economic deine investiii considerabile ntr-o ramur de activitate sau tehnologie de producie supuse unor schimbri rapide; agentul economic este dependent ntr-o mare msur de unul sau cteva tipuri de produse sau clieni; tranzacii neordinare, de exemplu: tranzacii neordinare, n special, spre sfritul anului, care au o influent semnificativ asupra profitului; Auditorul, bazndu-se pe evaluarea riscului, trebuie s elaboreze proceduri de audit care permit obinerea unei asigurri rezonabile c denaturrile, cauzate de fraud i eroare, semnificative pentru rapoartele financiare n ansamblu, snt descoperite.

21.Etapele implementrii misiunii de audit n banc 22.Examinarea documentar n banc.

Sursa principal de obinere a dovezilor de audit reprezint informaia coninut n documentele primare i registrele contabile, n baza crora se ntocmesc rapoartele financiare. Pornind de la acest fapt, conchidem c principala metod de audit reprezint examinarea (verificarea) documentar. n practica de audit snt cunoscute urmtoarele proceduri de examinare a documentelor: verificarea corectitudinii perfectrii formularelor; examinarea de fond; examinarea formal; verificarea logic; examinarea abaterilor; verificarea economic; verificarea ncruciat; verificarea prin confruntare.

23. Riscul legat de controlul bancar

Riscul de audit reprezint riscul exprimrii de auditor a opiniei de audit necorespunztoare atunci cnd rapoartele financiare conin denaturri semnificative. Riscul de audit include trei componente: riscul inerent predispoziia soldului unui cont sau unui grup de tranzacii ctre denaturri, care pot fi semnificative n mod separat sau cumulate cu denaturrile altor solduri sau grupuri de tranzacii, n condiiile absenei politicii i procedurilor respective de control intern; riscul legat de control riscul c o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii s nu fie prevenit sau descoperit i corectat la timp de sistemele contabil i de control intern; riscul de nedescoperire riscul c procedurile de audit ce in de esen s nu poat detecta o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii. La auditul rapoartelor financiare, auditorul este preocupat numai de acea politic i acele proceduri din cadrul sistemelor contabil i de control intern care snt relevante aspectelor calitative ale rapoartelor financiare. nelegerea aspectelor relevante ale sistemelor contabil i de control intern, mpreun cu evaluarea riscului inerent i riscului legat de control vor oferi posibilitate auditorului s: identifice tipurile denaturrilor semnificative poteniale care pot exista n rapoartele financiare; ia n considerare factorii care influeneaz riscul legat de denaturrile semnificative; elaboreze proceduri de audit corespunztoare. La elaborarea unei abordri de exercitare a auditului, auditorul urmeaz s ia n considerare evaluarea preliminar a riscului legat de control (mpreun cu evaluarea riscului inerent) pentru determinarea nivelului acceptabil potrivit al riscului de nedescoperire referitor la aspectele calitative ale rapoartelor financiare, precum i pentru determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor ce in de esen pentru aceste aspecte calitative.

24. Proceduri analitice aplicate la verificarea general i gradul lor de ncredere la diferite etape.
Auditorul trebuie s aplice proceduri analitice pentru formularea concluziilor despre corespunderea rapoartelor financiare luate n ansamblu, adic la etapa finala a auditului. Concluziile bazate pe rezultatele acestor proceduri snt destinate pentru confirmarea concluziilor, ntocmite n procesul auditrii anumitor componente ale agentului economic sau a elementelor rapoartelor financiare, precum i pentru utilizarea lor la formarea concluziei generale despre autenticitatea rapoartelor financiare. Totodat, procedurile analitice pot, de asemenea, identifica domeniile, care necesita proceduri de audit suplimentare. Aplicarea procedurilor analitice este bazat pe presupunerea c corelarea intre indicatori exista i va exista, n lipsa condiiilor cunoscute auditorului ce dovedesc contrariul. Existenta acestor corelri asigura dovezi de audit referitoare la plenitudinea, exactitatea i justeea informaiei, generat de sistemul contabil. Totodat, ncrederea n rezultatele procedurilor analitice depin de de evaluarea de auditor a riscului, c procedurile analitice confirm corelaiile presupuse, n timp ce n realitate are loc o denaturare semnificativ. Gradul de ncredere al auditorului n rezultatele procedurilor analitice, depinde de urmtorii factori: caracterul semnificativ al indicatorilor (posturilor) examinai alte proceduri de audit, ndreptate spre atingerea acelorai obiective ale auditului. De exemplu, alte proceduri, ndeplinite de auditor la analiza exigibilitii creanelor, cum ar fi verificarea ncasrilor ulterioare de mijloace bneti, pot confirma sau infirma ntrebrile, aprute la aplicarea procedurilor analitice asupra informaiei ce ine de clasificarea creanelor dup termenul de achitare; exactitatea cu care pot fi pronosticate rezultatele procedurilor analitice Auditorul urmeaz s examineze necesitatea testrii procedurilor de control existente privind pregtirea informaiei, utilizate la aplicarea procedurilor analitice. Daca astfel de control este eficace, auditorul va avea mai multa ncredere n informaia respectiva, i deci, n rezultatele procedurilor analitice. Procedurile de control privind pregtirea informaiei nefinanciare frecvent pot fi testate mpreuna cu testarea procedurilor de control legate de evidenta contabila

25.Legtura dintre audit, control i contabilitate n bnci

Auditorii n activitatea sa permanent snt dependeni de informaia contabil, dar totodat, aceasta este o profesiune distinct i absolut nou, care se deosebete de specialitatea de contabil dup un ir de particulariti. De regul, majoritatea auditorilor snt destul de competeni n contabilitate, iar nivelul competenei lor este supus unei verificri foarte minuioase n urma susinerii unor examene de calificare. Exist un ir de cunotine profesionale, care difereniaz auditorii de contabili. Auditorul este obligat s neleag sistemul contabil utilizat de agentul economic-client i s fie un specialist competent n acumularea i interpretarea dovezilor de audit. Deoarece, numai n baza acestora el poate confirma sau nu autenticitatea rapoartelor financiare, precum i a propune recomandri concrete administraiei agenilor economici auditai. Astfel, exist un ir de probleme cu care se confrunt numai auditorul. Ele reprezint: determinarea modului de abordare corect a clientului i posibilitatea evalurii corecte a gradului riscului propriu; selectarea procedeelor de audit corecte i efective; constatarea volumului eantionului i capacitatea de a repartiza rezultatele lui la totalitate; selectarea elementelor i operaiunilor ce cer o atenie deosebit, care urmeaz a fi verificate minuios dup coninut; aprecierea rezultatelor i selectarea genului corespunztor a raportului de audit. Scopul contabilitii const n asigurarea administraiei i altor persoane cointeresate cu informaii necesare privind luarea deciziilor de gestiune. Scopul auditului const n determinarea corectitudinii reflectrii informaiei, dac aceast informaie conine evenimente reale care au avut loc n perioada verificat. Auditorul nu numai c trebuie s cunoasc contabilitatea, dar i s fie competent n acumularea i interpretarea (explicarea) dovezilor de audit. Aceasta i este principala deosebire dintre auditor i contabil.

26. Ordinea de liceniere a companiilor de audit banca. 27. Reglementarea juridic a activitii de audit n banc
n practica internaional exist dou concepte privind reglementarea normativ a activitii de audit: conceptul anglo-saxon i conceptul continental. Reglementarea normativ a activitii de audit n Republica Moldova are trsturi comune ambelor concepte, deoarece coninutul majoritii actelor legislative i normative n vigoare au fost elaborate de Ministerul Finanelor de comun acord i/sau consultate cu organizaiile profesioniste, iar apoi aprobate, dup caz, de organul legislativ sau executiv. Actualmente activitatea respectiv este reglementat de urmtoarele acte legislative i normative: Legea privind activitatea de audit nr. 61 din 16 martie 2007; Standardele Internaionale de Audit; Regulamente privind practica de audit; Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova; Legea cu privire la activitatea de antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din 3 ianuarie 1992, cu modificrile i completrile ulterioare; Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997; alte acte legislative i normative n vigoare.

28. Noiunea, componena i esena riscului de audit n banc.

Riscul de audit reprezint riscul exprimrii de auditor a opiniei de audit necorespunztoare atunci cnd rapoartele financiare conin denaturri semnificative. Riscul de audit include trei componente: riscul inerent predispoziia soldului unui cont sau unui grup de tranzacii ctre denaturri, care pot fi semnificative n mod separat sau cumulate cu denaturrile altor solduri sau grupuri de tranzacii, n condiiile absenei politicii i procedurilor respective de control intern; riscul legat de control riscul c o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii s nu fie prevenit sau descoperit i corectat la timp de sistemele contabil i de control intern; riscul de nedescoperire riscul c procedurile de audit ce in de esen s nu poat detecta o denaturare a soldului unui cont sau unui grup de tranzacii. La auditul rapoartelor financiare, auditorul este preocupat numai de acea politic i acele proceduri din cadrul sistemelor contabil i de control intern care snt relevante aspectelor calitative ale rapoartelor financiare. nelegerea aspectelor relevante ale sistemelor contabil i de control intern, mpreun cu evaluarea riscului inerent i riscului legat de control vor oferi posibilitate auditorului s: identifice tipurile denaturrilor semnificative poteniale care pot exista n rapoartele financiare; ia n considerare factorii care influeneaz riscul legat de denaturrile semnificative; elaboreze proceduri de audit corespunztoare. La elaborarea unei abordri de exercitare a auditului, auditorul urmeaz s ia n considerare evaluarea preliminar a riscului legat de control (mpreun cu evaluarea riscului inerent) pentru determinarea nivelului acceptabil potrivit al riscului de nedescoperire referitor la aspectele calitative ale rapoartelor financiare, precum i pentru determinarea caracterului, momentului de exercitare i volumului procedurilor ce in de esen pentru aceste aspecte calitative.

29. Definiia i destinaia documentelor de lucru ale auditorilor bancari .

Documentaia de audit care ndeplinete dispoziiile prezentului ISA i dispoziiile specifice privind documentaia din alte ISA-uri relevante, furnizeaz: (a) Dovada modului n care s-a fundamentat concluzia auditorului cu privire la atingerea obiectivelor generale ale auditorului1; i (b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA-urile i dispoziiile legale i de reglementare aplicabile. Documentaia de audit servete unor scopuri adiionale, inclusiv: Sprijinirea echipei misiunii n planificarea i efectuarea auditului. Sprijinirea membrilor echipei misiunii responsabili cu supervizarea, n ndrumarea i supervizarea activitii de audit, i n ndeplinirea responsabilitilor de revizuire.Permite ca echipa misiunii s fie responsabil pentru activitatea sa. Meninerea unei evidene a problemelor cu semnificaie continu pentru auditurile viitoare. Permite efectuarea inspeciilor i revizuirilor controlului calitii n conformitate cu ISQC 13, sau cu dispoziiile naionale care prevd cel puin acelai lucru4. Permite efectuarea inspeciilor externe n conformitate cu dispoziiile legale, de reglementare sau de alt natur, aplicabile. Documentele de lucru ale auditorului au o destinaie variat i depind de obiectivele propuse. n ansamblu destinaia documentelor de lucru poate fi redus la urmtoarele: documentele de lucru conin dovezi de audit obinute n rezultatul verificrii de audit i care stau la baza opiniei de audit; documentele de lucru faciliteaz supravegherea i efectuarea controlului lucrrilor de audit. Aceast conexiune reiese din faptul c n majoritatea cazurilor, misiunea de audit este efectuat nu de auditorii-responsabili pentru efectuarea acesteia, ci de un grup de asisteni (experi), care au diferite niveluri de calificare. Astfel, n baza documentelor de lucru auditorul are posibilitatea de a verifica activitatea colaboratorilor si, precum i s fac concluzii privind calitatea acesteia; documentele de lucru permite auditorului n timpul ntocmirii raportului de audit, precum i n cazul necesitii modificrii lui, s se conving repetat n corectitudinea unor sau altor informaii i date;

30. Procedurile aplicate la prezena fraudei sau erorii n documentele bancare

Orice verificare de audit este expus unui risc inevitabil legat de faptul c unele denaturri semnificative ale rapoartelor financiare nu vor fi descoperite, chiar dac misiunea a fost planificat n mod corespunztor i exercitat n conformitate cu cerinele standardelor naionale de audit. Riscul nedescoperirii denaturrii semnificative aprut ca rezultat al fraudei este mai mare dect riscul nedescoperirii denaturrii semnificative aprut ca rezultat al erorii. Aceasta reiese din faptul c frauda include, de regula, aciuni menite sa-i ascund existena (de exemplu, nelegerea secret, falsificarea, nenregistrarea intenionat a tranzaciilor sau prezentarea n mod intenionat auditorului a informaiei neautentice). Dei existenta sistemelor contabil i de control intern eficiente reduce probabilitatea denaturrii rapoartelor financiare, cauzata de fraud i eroare, ntotdeauna exista riscul de neprevenire sau nedescoperire a acestei denaturri de ctre sistemul de control intern. Mai mult ca att, orice sistem contabil i de control intern poate fi ineficient contra fraudei comise n urma nelegerii secrete dintre angajai sau a fraudei comise de ctre conducere. Conductorii anumitor niveluri pot presa (ignora) controlul, care ar preveni svrirea fraudei de ali angajai (de exemplu, prin indicaiile subordonailor referitoare la manipularea nregistrrilor contabile, falsificarea documentelor contabile, precum i prin tinuirea informaiei privind operaiunile economice). Cnd aplicarea procedurilor de audit, elaborate n baza rezultatelor obinute la evaluarea riscului, indic posibilitatea existentei fraudei sau erorii, auditorul trebuie s ia n considerare influena potenial a acestora asupra rapoartelor financiare. Daca auditorul consider c frauda sau eroarea indicat poate avea o influent semnificativ asupra rapoartelor financiare, el trebuie sa efectueze procedurile corespunztoare modificate sau suplimentare. Volumul acestor proceduri modificate sau suplimentare depinde de aprecierea auditorului referitoare la: tipul fraudei sau erorii posibile; probabilitatea existentei lor; si probabilitatea c un anumit tip de fraud sau eroare poate influena semnificativ asupra rapoartelor financiare.

31. Elemente de baz ale raportului auditorului.

Raportul auditorului trebuie s conin elemente fundamentale n urmtoarea succesiune: titlul; destinatarul; paragraful introductiv, inclusiv: enumerarea rapoartelor financiare auditate; afirmaia referitoare la divizarea responsabilitii conducerii agentului economic i auditorului; paragraful referitor la sfera de aplicare a auditului (descrierea naturii auditului), inclusiv: referina la standardele sau practica de audit aplicate; descrierea lucrrilor exercitate de auditor; paragraful care conine opinia auditorului asupra rapoartelor financiare (paragrafulopinie); data ntocmirii raportului; adresa organizaiei de audit; semntura auditorului. Titlul. Raportul auditorului trebuie s conin un titlu corespunztor. n titlu poate fi utilizat noiunea auditor independent pentru a deosebi raportul auditorului de rapoartele care pot fi ntocmite de alte persoane. Destinatarul. Raportul auditorului trebuie s conin informaia despre destinatar, cruia, conform condiiilor angajamentului de exercitare a auditului i cerinelor legislaiei n vigoare, este adresat raportul auditorului. Paragraful introductiv. Trebuie s includ prevederea referitoare la responsabilitatea conducerii agentului economic n privina rapoartelor financiare i a auditorului n privina exprimrii opiniei asupra acestor rapoarte, formulat n baza auditului exercitat. Paragraful referitor la sfera de aplicare a auditului. n paragraful respectiv al raportului auditorului se conin informaii privind sfera de aplicare a auditului i faptul c acesta a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Sfera de aplicare a auditului reprezint procedurile de audit efectuate de auditor, necesare n circumstanele create.

32. Controlul creditelor i a gajului

33. Tipuri de opinii de audit.

Raportul auditorului poate fi: fr meniuni; modificat. Raportul auditorului se consider fr meniuni n cazul cnd auditorul conchide c rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic n toate aspectele semnificative) situaia financiar a agentului economic, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia n conformitate cu cerinele stabilite. Prezentarea acestea, de asemenea, indic n mod indirect, c orice schimbri a principiilor sau metodelor contabilitii aplicate i consecinele rezultate din acestea snt stabilite i dezvluite n mod corespunztor n rapoartele financiare. Raportul auditorului se consider modificat n cazurile n care exist: Aspecte ce nu influeneaz opinia auditorului. n acest caz n raport se include un paragraf explicativ suplimentar. Aspecte ce influeneaz opinia auditorului. n acest caz auditorul exprim: Opinia cu meniuni se exprim n cazurile cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr meniuni, dar, totodat, influena dezacordurilor cu conducerea agentului economic sau limitrii sferei de aplicare a auditului nu este att de semnificativ i atotcuprinztoare, nct s conduc la exprimarea opiniei adverse sau la refuzul de exprimare a opiniei. Opinia cu meniuni trebuie s conin expresia cu excepia influenei aspectelor la care se refer limitarea. Refuz de exprimare a opiniei se ntocmete n cazurile cnd influena posibil a limitrii sferei de aplicare a auditului este att de semnificativ i atotcuprinztoare, nct auditorul nu poate obine dovezi de audit suficiente i adecvate, i astfel nu poate exprima opinie asupra rapoartelor financiare. Opinia advers se exprim n cazurile cnd influena dezacordurilor este att de semnificativ i atotcuprinztoare asupra rapoartelor financiare, nct auditorul conchide despre neadecvarea opiniei cu meniuni pentru reflectarea denaturrilor sau naturii incomplete a rapoartelor financiare. n toate cazurile care necesit abateri de la exprimarea opiniei fr meniuni, raportul auditorului trebuie s conin o prezentare clar a tuturor motivelor principale i, n msura posibilitilor, aprecierea cantitativ a eventualei influene a acestor motive asupra rapoartelor financiare.