Conceptos Generales Sobre Costos

CONCEPTOS GENERALES SOBRE COSTOS
Introduccin Es uno de los trminos ms utilizados a nivel empresarial, en cualquier tipo de organizacin. Se asocia con las erogaciones econmicas que se realizan para obtener beneficios futuros. Es uno de los elementos determinantes en la estrategia competitiva de una empresa. Se busca racionalizar costos y no disminuir, porque el objetivo es evitar actividades que no agreguen valor. El fin ltimo de la gestin de costos, se encuentra asociado al mejoramiento de indicadores de productividad y eficiencia organizacional.
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Clasificacin
Materiales directos
(llamados costos del producto o inventariables)
Costo de manufactura
Costos primos
Costo de operacin
(llamados costos del periodo o expirados)
Mano de obra directa Costos de conversin Costos indirectos de fabricacin

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Costos de ventas y mercadeo
Costos administrativos

Clasificacin
Costos de produccin o manufactura La manufactura involucra la conversin de las materias primas en productos terminados a travs de los esfuerzos de los trabajadores de fbrica y del uso de equipos de produccin. Materiales Directos o Materia Prima: Forman parte integral del producto o servicio. Fcilmente identificable. Mano de Obra Directa: Costos laborales que pueden ser asignados a la produccin, sin dificultad alguna. Costos Indirectos de Fabricacin: Son llamados tambin costos generales de manufactura, overhead o carga fabril. Incluyen todos los costos de produccin excepto MD y MOD. Tales como materiales indirectos, mano de obra indirecta, servicios pblicos, seguros, depreciacin de instalaciones, reparacin, mantenimiento. 3

Clasificacin Costos operativos Las tcnicas de costeo se han extendido a reas diferentes de produccin : Mercadeo y ventas y administracin. Costos de mercadeo incluyen: Promociones, fletes, embarques, comisiones, almacenamiento, entre otros. Lo costos administrativos resultan de las actividades de direccin y control de la empresa y de actividades de ndole general. Incluyen los salarios respectivos, costos de oficinas, relaciones pblicas, etc.
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Clasificacin
Costos del periodo: Son los costos asociados con el ingreso de un determinado periodo. Ej: Costos de ventas, gastos de administracin y ventas. Costos activos: Son costos asociados a ingresos futuros, tales como costos de inventarios, diferidos y gastos prepagados. Gastos de operacin: Son los gastos de administracin ms los gastos de ventas. Costo de hacer y vender: Son los costos de produccin ms los gastos de operacin. Costos directos e indirectos: Su significado es la identificacin con algn segmento (lnea, actividad, proceso, divisin) de la organizacin. Costos controlables y no controlables: Dependen de un punto de referencia. El nivel de la empresa determina el poder para utilizarlo.
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Clasificacin De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Histricos : Se produjeron en determinado periodo. Predeterminados: Se estiman con base en proyecciones.
De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones

Relevantes: Se modifican dependiendo de la decisin que se tome. Irrelevantes: Permanecen constantes sin importar el curso de accin.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

Desembolsables: Implicaron una salida de efectivo. De oportunidad: Se originan al tomar una determinacin provocando la renuncia a otro tipo de alternativa.
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Comportamiento
El comportamiento de los costos se relacionan con la manera en que los costos totales y los costos unitarios varan con los cambios en las actividades o en los volmenes. Para estimar y controlar mejor los costos es indispensable entender su comportamiento. El comportamiento debe determinar la relacin en la cual las actividades consumen recursos y la razn del porque se usan. La administracin debe examinar la manera en que es posible mejorar las utilidades en su interrelacin con los costos. En trminos generales la clasificacin que se da es la siguiente: Costos variables, costos fijos y costos mixtos.

Costos variables
Son aquellos costos que cambian en proporcin directa con las fluctuaciones en los niveles de actividad (produccin y/o ventas). Ejemplos: Costo de materia prima, Comisiones sobre ventas. Son variables en el total y fijos por unidad. Expresin de los costos variables:
CVT (costo variable total) = CVU (costo variable unitario) * Q (volumen)
Para que un costo sea variable debe fluctuar en relacin con alguna unidad. Esta unidad es la base de actividad, que no es otra cosa que una medida del esfuerzo de una operacin. Son conocidas como conductores del costo. Horas mquina, unidades producidas, unidades vendidas, nmero de kilmetros conducidos por un vendedor, libras de ropa procesadas en un hotel, nmero de camas ocupadas en un hospital, etc.

Costos fijos
Son aquellos costos que permanecen constantes dentro de un perodo determinado o nivel de produccin conocido. Cuando el nivel de actividad sube o baja, el costo fijo permanece constante en cantidad. Ejemplos: Costo de alquiler, sueldos del personal directivo, depreciacin, propaganda, seguros. Si denominamos:
Costo fijo medio = CF (costo fijo total) / Q (nivel de actividad) Para que el costo medio disminuya se deben diluir los costos fijos totales en un volumen mayor de unidades. Objetivo fundamental de la economa de escala.
Son llamados tambin costos de capacidad, puesto que ellos se originan en desembolsos hechos necesarios para proporcionar la capacidad bsica que 9 apoya las operaciones.

Costos fijos
Costos fijos discrecionales:
Son los susceptibles de ser modificados por algn estamento de decisin. Ej: Sueldos, publicidad, gastos capacitacin, investigacin.
Costos fijos comprometidos:

Son tambin llamados costos sumergidos porque no aceptan modificaciones. Ej: Depreciacin de instalaciones, impuestos, seguros, algunos salarios. An si las operaciones son interrumpidas, continuan sin cambio.
Diferencias bsicas:
Horizonte de planeacin para costos fijos comprometidos es de varios aos. Es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por periodos cortos con mnimo de peligro para los objetivos de la organizacin.
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Costos semivariables o mixtos
Poseen un componente fijo y uno variable. La porcin fija representa el cargo mnimo para tener un servicio y la disponibilidad inmediata para su uso. La porcin variable representa el cargo por el consumo real del servicio. Ejemplos tpicos: Servicios pblicos y mantenimiento. Su expresin:
CM = CF + CVU * Q
Encontrar un costo que sea estrictamente fijo o que sea estrictamente variable es difcil en la prctica. Muchos costos caen en el grupo de los semivariables. Una de las formas ms conocidas de los costos semifijos es el de tipo escalonado. El costo total aumenta a medida que la empresa alcanza niveles de actividades ms altos.
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Rango relevante
Se refiere a un periodo especfico y a un rango designado en cuanto al volumen o actividades de produccin. Se usa para definir costos fijos y variables. Para un determinado costo fijo se supone un rango de volumen. Cuando la organizacin encuentra necesario una expansin, puede ocasionar una variacin en el rango relevante, afectando los costos fijos totales. Fuera del rango relevante, los costos variables pueden no comportarse de una manera directa con los cambios en el volumen. Un argumento vlido es el que establece que los niveles muy altos de actividades de produccin, provocan situaciones que aumentan los costos variables unitarios y no se mantiene la relacin lineal.
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108 100 80
100
Rango relevante 1000 2000
Volumen (unidades)
3000
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Rango relevante 1000 2000
Volumen (unidades)
3000
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Costo total
Los costos totales de la empresa estaran dados por las siguientes expresiones: Costo Total = Costos Fijos + Costos Variables + Costos Mixtos Grficamente se tiene que:
Costo fijo
Costo variable
Volumen
Costo total Costo variable Costo fijo
Volumen
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Volumen

Estimacin del costo
Tratan de predecir las relaciones basndose en el nivel de actividad (generadores de costo) que afecta a los costos. La funcin de estimacin sera:
y = a + bx y = es costo total pronosticado; a = componente fijo; b = costo variable; x = volumen de actividad.
Cuando se usan funciones lineales de costos se deben realizar varios supuestos. Uno de ellos es que el costo de adquisicin de cada insumo debe ser una funcin lineal de la cantidad adquirida. Otro es que cada producto terminado contenga la misma cantidad de mano de obra directa o de materiales directos. Se supone adems que una sola variable puede explicar las variaciones en el nivel de costo total.
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Estimacin del costo
En la prctica se usan comnmente, los siguientes mtodos de estimacin:
Estimaciones de ingeniera industrial Anlisis de cuentas Grficas de dispersin Mtodo de punto alto y punto bajo Anlisis de regresin
Algunos enfoques ponen de relieve la importancia del anlisis estadstico, mientras que otros enfatizan los estudios de ingeniera. Cada uno de los mtodos tienen sus propias ventajas y desventajas, por esto mismo no se debe usar un mtodo con exclusin de los otros. Un gran nmero de empresas combinan varios de estos mtodos para estimar simultneamente la relacin entre el comportamiento de costo y los generadores o niveles de actividad. 17

Estimacin del costo
Enfoque de Ingeniera Industrial La atencin es sobre cul sera el costo necesario para producir un producto terminado usando las instalaciones con la mayor eficiencia posible. Se usan los estudios de tiempos y movimientos y las especificaciones de produccin para determinar cules sern los componentes de costo que se necesitarn. De este enfoque deben resultar los estndares de costos, usados como base para las mediciones y comparaciones. Las estimaciones analizan las relaciones que existen entre los insumos y los productos, estudiando cada fase del proceso junto con los tipos de trabajo y los costos involucrados. Revela reas donde existen tardanzas e ineficiencias. Su gran desventaja es que se vuelve costoso para la organizacin.
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Estimacin del costo
Anlisis de cuentas Al usar este mtodo, los analistas examinan y clasifican cada una de las cuentas como variables, fijas o mixtas, y esta ltima tambin se descompone. Estas clasificaciones se basan en la experiencia, en la inspeccin del comportamiento o en la intuicin de los administradores. El grado en que se analizan las cuentas puede ir desde una inspeccin superficial de las cuentas de costos hasta un anlisis detallado del comportamiento de los costos a lo largo del tiempo. Este anlisis debera de determinar los factores que influyen sobre los costos. Desde la produccin misma, los cambios estacionales, nuevos procesos de manufactura, etc. Un peligro inminente de este enfoque es suponer comportamientos sin anlisis profundo.
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Estimacin del costo
Grficas de dispersin Mtodo de anlisis sencillo que solo emplea dos variables: Costos y nivel de actividad. Despues de reunir los datos, se grafican los costos con respecto de la segunda variable. El nmero de observaciones depende del grado de confiabilidad que se desea y de los datos que se disponga. Debe establecerse una lnea de tendencia o de mejor ajuste, de tal modo que exista una distancia igual entre los puntos por arriba y por abajo. Solo representar los puntos en una grfica y ajustar visualmente una lnea de tendencia puede no ser adecuado. El sesgo personal puede distorsionar el verdadero panorama y producir generalizaciones peligrosas.
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Estimacin del costo
Grficas de dispersin
80.000 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 10.000 -
Costos electricidad
Lnea de ajuste Costo variable
Costo fijo
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
Horas - mquina
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Estimacin del costo
Mtodo de punto alto y punto bajo Se seleccionan los niveles ms altos y ms bajos de actividades de produccin. Los niveles deberan estar dentro del rango relevante definido. Los costos que resulten de condiciones anormales no deben ser tenidos en cuenta. El incremento observado en los costos cuando el volumen cambia resulta tan solo de los costos variables. Los costos fijos siguen siendo los mismos. Se debe dibujar una lnea de costos entre los dos niveles de actividades. Esto supone que los costos de todos los volmenes entre estos dos puntos cae a lo largo de una lnea recta.
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Estimacin del costo
Diagram a punto alto y punto bajo 80.000 60.000 40.000 20.000 -
costo electricidad
Costo variable Costo fijo
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
horas - m quina
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Anlisis de la relacin costo volumen - utilidad

Punto de equilibrio
Es el volumen de ventas con el cual no hay utilidades (relativo) y tampoco se tienen prdidas.
Aunque el anlisis de equilibrio es un concepto esttico, puede aplicarse a situaciones dinmicas y proporcionar ayuda en la toma de decisiones de planeacin y control. Decisiones tales como fijar precios del producto, aceptar o rechazar rdenes de venta, promocionar lneas de producto ms rentable, etc, estn vinculadas a los costos, a las ventas, y al cambio de volumen para alcanzar utilidades deseadas.
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Punto de equilibrio
Puede determinarse por ecuacin o por mtodo grfico, y puede expresarse en unidades o en pesos de ventas.
Tcnica de la ecuacin: Ventas costos variables costos fijos = utilidad Ventas = Precio de venta unitario * No. Artculos vendidos Costos variables = CVU * No. Artculos vendidos Costos fijos = CF y Utilidad = U = 0, (no hay utilidades ni prdidas)
PVX CVX CF
U
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Punto de equilibrio
CF PV CV
Unidades necesarias para lograr el equilibrio
Ejemplo: Costos fijos = $ 240.000 por periodo. Precio de venta = $ 12 por unidad Costos variables = $ 6 por unidad
Margen de contribucin unitario = PV CV. Qu ocurre si es negativo?

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Punto de equilibrio en pesos
PVX CVX CF U
XPV CF CV 1 PV
PVX
CVX CF
Donde XPV son las ventas en $ para el equilibrio
Ejemplo: Idem Razn de margen de contribucin unitario: MCU = 1- (CVU/PVU) Qu significa? Razn del costo variable CV/PV
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Punto de equilibrio
Anlisis grfico
El grfico se utiliza para determinar las utilidades o las prdidas a cualquier nivel de ventas. Indica mejor las relaciones entre costos, volumen y utilidades a la gerencia. El volumen puede ser unidades de ventas, horas de mano de obra, horas mquina, porcentaje de capacidad o cualquier otro ndice. Del mismo ejemplo:
Costos totales = costos fijos + costos variables Como ecuacin: Yc = CF +CVX A la izquierda del punto de equilibrio se tiene la zona de prdidas y a la derecha la zona de utilidades.
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Punto de equilibrio
Relaciones
$ 600 $ 500
Ventas
Costos totales
Pesos ($)
$ 400 $ 300 $ 200 $ 100 $10 20 30 40 50 60 70
Costos variables
Costos fijos
80
90
100
Unidades
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Limitaciones
Es bsicamente un sealamiento esttico. Los cambios solo pueden sealarse con nuevas ecuaciones y grficos. Todos los costos deben clasificarse como fijos o variables. Los cambios en inventario tienen que ser mnimos para que no perturben el anlisis. Los costos fijos han de permanecer constantes en el rango relevante considerado y el costo variable unitario no cambia. Existe una relacin directa entre costos y volumen; no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad. Se supone que el volumen de actividad es el nico factor que afecta el comportamiento del costo. Se ignoran factores como mezcla en ventas, paros laborales, mtodos de produccin, etc. El precio de venta unitario permanecer igual. No se concedern descuentos por volmenes en las ventas. 30

Punto de equilibrio
Margen de seguridad:
Se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el volumen de ventas en el punto de equilibrio. Esta medida proporciona una especie de indicador de cunto pueden decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una prdida. Si las ventas de equilibrio son de $480.000 y las ventas reales son $576.000 el margen de seguridad es $96.000 y la razn de margen es 16.67%.
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Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos Es posible realizar un anlisis de la relacin costo volumen utilidad para una empresa que produce y comercializa varios productos, siempre y cuando la mezcla de ventas permanezca constante o que pueda pronosticarse una nueva mezcla.
Ejemplo:
Producto A B C PVU $ 0.60 1.60 1.40 CVU $ 0.36 0.80 0.56 MCU $ 0.24 0.80 0.84 % del total 50 % 35 15
Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, el margen de contribucin total por unidad ponderada sera entonces: 0.24*50% + 0.80*35% +0.84*15% = $ 0.526 /unidad
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Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos Ejemplo: Si la compaa tiene CF = $ 10.000, el punto de equilibrio ser:
XM
CF MCUP
$10.000 $0.526
19.011 unidades/mes
El volumen de produccin que alcanzar este nivel de equilibrio consistir en 9.505 artculos de A, 6.654 de B y 2.852 de C. El modelo puede ampliarse para predecir las utilidades o las prdidas, segn los diferentes supuestos de la mezcla.
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Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos Ejemplo 2:
Del mismo ejemplo supngase que se ha recibido un pedido especial para comprar 10.000 unidades de A a $ 0.56 c/u. Se considera que si se acepta el pedido se tendr capacidad para producir y vender la siguiente mezcla:
10.000 unidades de A 6.000 unidades de A 6.000 unidades de B 3.000 unidades de C 12.000 unidades de A 8.400 unidades de B 3.600 unidades de C a $ 0.56 a $ 0.60 a $ 1.60 a $ 1.40 a $ 0.60 a $ 1.60 a $ 1.40
Si no se acepta el pedido especial, se espera lo siguiente:
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Punto de equilibrio
Anlisis de multiproductos Ejemplo 2:
El margen de contribucin esperado de las dos alternativas ser:
Aceptar pedido especial 10.000 $ 0,20 $ 2.000 6.000 $ 0,24 $ 1.440 6.000 $ 0,80 $ 4.800 3.000 $ 0,84 $ 2.520 $ 10.760
Rechazar pedido especial A 12.000 $ 0,24 $ 2.880 B 8.400 $ 0,80 $ 6.720 C 3.600 $ 0,84 $ 3.024 $ 12.624
A A B C
Al aceptar el pedido especial se aumenta la produccin pero tambin se reducen las utilidades.
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Apalancamiento operativo
El apalancamiento explica como se puede lograr un aumento grande en utilidades (en trminos porcentuales) con solo un pequeo aumento en las ventas. Mide la relacin que existe entre los costos variables y fijos de una empresa. Por esta razn es mayor en las empresas que tienen CF altos y un nivel bajo de CVU, tales como Universidades, hospitales, manufactureras automatizadas, etc. Si una compaa tiene un alto apalancamiento operativo, las utilidades sern muy sensibles a los cambios en las ventas.
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Ejemplo: Dos empresas con el mismo nivel de ventas. La compaa Y tiene una mayor proporcin de costos fijos con sus costos variables.
Compaa X Compaa Y Cantidad % Cantidad % $ 100.000 $ 100.000 $ 60.000 0,6 $ 30.000 0,3 $ 40.000 $ 30.000 $ 10.000 $ 70.000 $ 60.000 $ 10.000
Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos Utilidad operativa
Con un incremento del 10% en las ventas, que ocurre?

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Ejemplo (continuacin):
Compaa X Cantidad % $ 110.000 $ 66.000 0,6 Compaa Y Cantidad % $ 110.000 $ 33.000 0,3 $ 77.000 $ 60.000 $ 17.000
Ventas Costos variables
Margen de contribucin $ 44.000 Costos fijos $ 30.000 Utilidad operativa $ 14.000
La utilidad operativa en la compaa Y aumenta en el 70% mientras que en la compaa X aumenta solo el 40%. La razn es el apalancamiento operativo de la empresa Y.
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Ejemplo (continuacin):
GAO
MC UO
Compaa X = 4 Compaa Y = 7
Significa entonces, en este caso, que para un cambio porcentual dado en las ventas, puede esperarse un cambio cuatro veces mayor en la utilidad operativa de la empresa X y siete veces mayor en la empresa Y.
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