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PREVIDNCIA COMPLEMENTAR

A CONTABILIDADE NAS ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR - EFPC

A Contabilidade das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, assim como a contabilidade comercial, tem vivenciado nos ltimos anos um amplo processo de mudanas visando convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade. Os principais pontos focados nestas mudanas so os relatrios contbeis disponibilizados aos participantes, conforme determina a IAS 26. Os relatrios contbeis devem ter como objetivo principal demonstrar de forma transparente aos participantes e patrocinadores os resultados dos planos de benefcios previdencirios. Em linha com o estabelecido pela IAS 26, o Conselho Nacional de Previdncia Complementar publicou no dia 31 de outubro de 2011, a Resoluo CNPC n 08, que dispe sobre os procedimentos contbeis a serem seguidos pelas Entidades Fechadas de Previdncia Complementar a partir do exerccio social de 2010. De forma complementar tambm foi publicado em 24 de setembro de 2009, a Secretaria de Previdncia Complementar publicou a Instruo n 34, de 24 de setembro de 2009, que estabelece normas especficas para os procedimentos contbeis das Entidades Fechadas de Previdncia Complementar, definindo ainda a forma, o meio e a periodicidade de envio das demonstraes contbeis ao rgo fiscalizador e participantes dos planos. A Resoluo CNPC n 08/2011, composta por trs anexos, que so discriminados a seguir:

ANEXO A Planificao Contbil Padro I Caractersticas 1. O plano de contas formado por codificao alfanumrica. 2. A parte numrica (cdigo) formada por dez dgitos, enquanto a parte alfabtica (ttulo) destina-se descrio da conta. 3. Esta codificao no poder, em hiptese alguma, ser alterada pelas Entidades Fechadas de Previdncia Complementar EFPC.

II Estrutura de Contas - Sinttica


CDIGO 1. 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.4 2. 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.3.1 2.3.1.1 2.3.1.2 2.3.2 2.3.2.1 2.3.2.2 2.3.2.3 2.4 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 4. 4.1 4.2 4.3 C O N TA ATIVO DISPONVEL REALIZVEL GESTO PREVIDENCIAL GESTO ADMINISTRATIVA I N V E S T I M E N TO S PERMANENTE IMOBILIZADO I N TA N G V E L DIFERIDO GESTO ASSISTENCIAL PASSIVO EXIGVEL OPERACIONAL GESTO PREVIDENCIAL GESTO ADMINISTRATIVA I N V E S T I M E N TO S EXIGVEL CONTINGENCIAL GESTO PREVIDENCIAL GESTO ADMINISTRATIVA I N V E S T I M E N TO S PATRIMNIO SOCIAL PATRIMNIO DE COBERTURA DO PLANO ROVISES MATEMTICAS EQUILBRIO TCNICO FUNDOS FUNDOS PREVIDENCIAIS FUNDOS ADMINISTRATIVOS FUNDOS DOS INVESTIMENTOS GESTO ASSISTENCIAL GESTO PREVIDENCIAL ADIES DEDUES CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS COBERTURA DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS FLUXO DOS INVESTIMENTOS CONSTITUIO/REVERSO DE PROVISES ATUARIAIS CONSTITUIO/REVERSO DE FUNDOS SUPERVIT/DFICIT TCNICO GESTO ADMINISTRATIVA RECEITAS DESPESAS CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS

4.5 4.7 5. 5.1 5.2 5.3 5.4 5.7 5.8 6. 7. 8

FLUXO DOS INVESTIMENTOS CONSTITUIO/REVERSO DE FUNDOS FLUXO DOS INVESTIMENTOS RENDAS/VARIAES POSITIVAS DEDUES/VARIAES NEGATIVAS CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS COBERTURA DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS CONSTITUIO/REVERSO DE FUNDOS APURAO DO FLUXO DOS INVESTIMENTOS GESTO ASSISTENCIAL OPERAES TRANSITRIAS ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

III Planificao Contbil Padro - Analtica Composta por contas contbeis analticas formadas por 10 dgitos numricos que no podero ser alterados pelo usurio. O elenco das contas analticos est apresentado no final da apostilila.

ANEXO B Modelos e Instrues de Preenchimento das Demonstraes Contbeis Apresenta Os modelos das Demonstraes Contbeis, consolidadas e por plano de benefcios, a serem elaboradas pelas Entidades Fechadas de Previdncia Complementar - EFPC e encaminhadas Secretaria de Previdncia Complementar SPC. ANEXO C Normas Gerais Apresenta as normas gerais dos procedimentos contbeis a serem aplicadas pelas entidades fechadas de previdncia complementar, dispostas em 29 tpicos. Dentre os tpicos apresentados no Anexo C destaca-se a independncia patrimonial dos planos de benefcios. A contabilidade da EFPC dever ser elaborada respeitando a autonomia patrimonial dos planos de benefcios de forma a identificar, separadamente, os planos de benefcios previdenciais e assistenciais administrados pela EFPC, bem como o plano de gesto administrativa, para assegurar um conjunto de informaes consistentes e transparentes. Em linha com a Lei Complementar n 109/2001, as EFPC devero efetuar a contabilizao dos seus planos previdenciais, assistenciais e administrativos de forma segregada. Cada plano possui patrimnio e resultado prprio, sendo vedada a utilizao de recursos de um plano para custear outros planos.

OS RELATRIOS CONTBEIS DAS EFPC Balano Patrimonial Consolidado O balano patrimonial das EFPC possui caractersticas marcantes que o diferencia das empresas comerciais e industriais. A principal diferenciao apresentada est na disposio dos grandes grupos de contas patrimoniais, que possuem a seguinte segregao: Contas de ativo: Disponvel, Realizvel, Permanente e Gesto Assistencial. Contas de Passivo: Exigvel Operacional, Exigvel Contingencial, Patrimnio Social e Fundos. O Ativo compreende bens, direitos e demais aplicaes de recursos relativas aos planos, capazes de honrar os compromissos assumidos conforme o regulamento dos planos. As contas do Ativo destacam as gestes executadas conforme a seguir: Gesto Previdencial - so recursos a receber relativos s contribuies para o plano de benefcios, antecipaes, contratos de dvidas decorrentes de contribuies em atraso, de servio passado e de equacionamento de dficit e outros realizveis; Gesto Administrativa - so recursos a receber relativos s contribuies, doaes, dotao inicial e outros realizveis para a cobertura das despesas administrativas do plano de benefcios; Investimentos - so aplicaes em ttulos de crdito, valores mobilirios e outros direitos, classificados em ttulos pblicos, crditos privados e depsitos, aes, fundos de investimentos, derivativos, investimentos imobilirios, emprstimos e financiamentos imobilirios e outros realizveis.

O Passivo compreende obrigaes para com os participantes e terceiros, classificadas em Exigvel Operacional e Exigvel Contingencial e segregadas em gesto previdencial, gesto administrativa e investimentos. As contas do Passivo tambm destacam as gestes executadas conforme a seguir: I Operacional Gesto Previdencial - so obrigaes relativas folha de pagamentos de benefcios previdencirios dos participantes em gozo de benefcios, tributos pertinentes, compromissos com terceiros e outros; Gesto Administrativa - so obrigaes relativas gesto administrativa, tais como folha de pagamento de empregados e seus encargos, dvidas decorrentes da prestao de servios nas reas contbil, atuarial, financeira, jurdica, tributos e outros; e

Investimentos - so obrigaes relativas s aplicaes de recursos, tais como taxas de corretagem, taxas de custdia, encargos bancrios, tributos, liquidaes de operao e outros.

II Contingencial Gesto Previdencial - so contingncias relativas aos planos de benefcios administrados pela EFPC, tais como reclamaes de participantes acerca de valores, prazo, metodologia de clculo dos benefcios previdencirios e outros; Gesto Administrativa - so contingncias relativas atividade administrativa, como reclamaes sobre verbas rescisrias de empregados, tributos, multas, litgios relacionados a contratos com terceiros e outros; e

Investimentos - so contingncias relativas aos investimentos, como reclamaes sobre tributos, emolumentos, contratos com terceiros relativos s aplicaes e outros.

O Patrimnio Social compreende o patrimnio de cobertura do plano e os fundos segregados em previdenciais, administrativos e de investimentos. As contas que compem o patrimnio social devem ser classificadas em: I Patrimnio de cobertura do plano Provises Matemticas - so valores relativos aos compromissos com participantes, assistidos e beneficirios, segregados em provises matemticas de benefcios concedidos, provises matemticas de benefcios a conceder e provises matemticas a constituir; e Equilbrio Tcnico o resultado apurado, supervit tcnico ou dficit tcnico.

II Fundos So valores constitudos com finalidades especificas de acordo sua origem previdencial, administrativa e investimentos. O quadro a seguir demonstra o modelo de apresentao do Balano Patrimonial das EFPC.

BALANO PA TRIMONIAL CONSOLIDA DO


A TIVO
DISPONVEL REALIZ VEL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos DepsitosJudiciais / Recursais Outros Realizveis PERMANENTE Imobilizado Intangvel Diferido GESTO ASSISTENCIAL

PASSIVO
EXIGVEL OPERA CIONAL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos EXIGVEL CONTINGENCIA L Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos PA TRIMNIOSOCIAL Patrimnio de Cobertura do Plano Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-) Provises Matemticas a Constituir Equilbrio Tcnico Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado (-) Dficit Tcnico Acumulado Resultados a Realizar Fundos Fundos Previdenciais Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos GESTO ASSISTENCIAL

Total do Ativo

Total do Passivo + Patrimnio Social

Demonstrao da Mutao do Patrimnio Social Consolidada Este demonstrativo tem por objetivo substituir a antiga Demonstrao do Resultado do Exerccio, uma vez que parte do saldo inicial do patrimnio social, apresentando a movimentao contbil e terminando com o saldo do mesmo patrimnio social do perodo
DEMONSTRA O DA MUT A O DO PA TRIMNIOSOCIA L CONSOLIDA DA
A ) PA TRIMNIOSOCIA L INCIODO EXERCCIO 1. (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (-) (+/ -) (+/ -) (+/ -) (+/ -) (+/ -) (+/ -) (+/ -) ADIES Contribuies Previdenciais Resultado Positivo dos Investimentos - Gesto Previdencial Reverso de Contingncias - Gesto Previdencial Receitas Administrativas Resultado Positivo dos Investimentos - Gesto Administrativa Reverso de Contingncias - Gesto Administrativa Constituiodos Fundos de Investimento Receitas Assistenciais

2. DESTINA ES Benefcios Resultado Negativo dos Investimentos - Gesto Previdencial Constituio de Contingncias - Gesto Previdencial Despesas Administrativas Resultado Negativo dos Investimentos - Gesto A dministrativa Constituio de Contingncias - Gesto Administrativa Reverso dos Fundos de Investimentos Despesas Assistenciais 3. A CRSCIMO / DECRSCIMO NO A TIVO LQUIDO (1+2) Provises Matemticas Supervit (Dficit) Tcnico do Exerccio Fundos Previdenciais Fundos A dministrativos Fundos dos Investimentos Gesto Assistencial 4. OPERA ES TRANSITRIA S Operaes T ransitrias B) PA TRIMNIOSOCIA L FINA L DO EXERCCIO(A+3+4)

O referido relatrio apresenta inicialmente os valores do patrimnio social no incio do exerccio social, que a base inicial para as movimentaes ocorridas no decorrer do ano corrente. As entradas de recursos so denominadas adies que possuem a seguinte abertura: Contribuies Previdenciais e Receitas Assistenciais: Registro contbil de contribuies dos patrocinadores, instituidores, participantes, autopatrocinados e assistidos, caso o plano contemple contribuies daqueles segurados que esto em gozo de benefcios previdenciais, bem como contribuies para o custeio dos planos assistenciais, caso a entidade oferea este tipo de plano aos seus patrocinadores; Resultado Positivo dos Investimentos: Rentabilidade positiva dos investimentos relativa totalidade dos recursos aplicados no mercado financeiro; Reverso de Contingncias: Possveis reverses de contingncias passivas previdenciais, assistenciais e administrativas pelo xito de aes judiciais; Receitas Administrativas: Percentual das contribuies previdenciais e assistenciais recebidas pelo Plano de Gesto Administrativa da entidade para custear as despesas administrativas de cada plano de benefcios previdencial e assistencial; As sadas de recursos da entidade, denominadas neste relatrio contbil como destinaes, diminuem o ativo lquido da entidade, sendo apresentadas da seguinte forma na Demonstrao de Mutao do Ativo Lquido: Benefcios e Despesas Assistenciais: Registro contbil relativo ao pagamento de benefcios aos assistidos temporrios e permanentes bem como resgate do saldo de contas caso o participante se desligue do plano. As despesas assistenciais consistem em pagamentos efetuados aos credenciados pelo plano de sade, relativa s utilizaes assistenciais; Resultado Negativo dos Investimentos: Rentabilidade negativa dos investimentos relativa totalidade dos recursos aplicados no mercado financeiro; Constituio de Contingncias: Pagamento ou proviso de contingncias passivas previdenciais, assistenciais e administrativas pela perda ou possibilidade de perda das aes judiciais; Despesas Administrativas: Percentual das contribuies previdenciais e assistenciais deduzidas de cada plano de benefcios administrados pela entidade destinada a custear as despesas administrativas relativas aos planos; Depois de efetuadas as movimentaes relativas s adies e excluses na entidade, o saldo apurado ser destinado ao acrscimo (em caso de sobras) ou decrscimo (em caso de insuficincia) do patrimnio social da entidade ao final do exerccio social.

Demonstrao da Mutao do Ativo Lquido por Plano de Benefcios O referido demonstrativo est alinhado com o estabelecido na letra B do item 35 da Norma Internacional de Contabilidade n 26, apresentando as mutaes do ativo lquido disponvel para a cobertura dos benefcios pactuados ocorridos atravs das adies

relativas s contribuies dos participantes, patrocinadores ou instituidores e a rentabilidade lquida dos investimentos. Todos esses valores sero deduzidos pelas sadas ou provises dos benefcios pagos ou a pagar, percentuais alocados para a cobertura das despesas administrativas e movimentaes de participantes atravs de migraes para outro plano de benefcios previdenciais. O quadro a seguir apresenta o relatrio contbil que demonstra a mutao do ativo lquido das entidades fechadas de previdncia complementar. Depois de efetuadas as movimentaes relativas s adies e excluses na entidade, o saldo apurado ser destinado ao acrscimo (em caso de sobras) ou decrscimo (em caso de insuficincia) do ativo lquido do plano de benefcios ao final do exerccio social. Ressalta-se que tal demonstrativo deve ser elaborado individualmente para cada plano de benefcios previdenciais administrado pela entidade, e ser parte integrante das demonstraes contbeis de cada exerccio social.

DEMONSTRA O DA MUTA O DO A TIVO LQUIDO POR PLANO DE BENEFCIOS


A) A TIVO LQUIDO INCIO DO EXERCCIO 1. (+) (+) (+) ADIES Contribuies Resultado Positivo dos Investimentos - Gesto Previdencial Reverso de Contingncias - Gesto Previdencial

(-) (-) (-) (-)

2. DESTINA ES Benefcios Resultado Negativo dos Investimentos - Gesto Previdencial Constituio de Contingncias - Gesto Previdencial Custeio A dministrativo 3. A CRSIMO / DECRSCIMO NO A TIVO LQUIDO (1+2) Provises Matemticas Fundos Previdenciais Supervit (Dficit) Tcnico do Exerccio

(+/ -) (+/ -) (+/ -) (+/ -)

4. OPERA ESTRANSITRIA S Operaes Transitrias B) A TIVO LQUIDO FINAL DO EXERCCIO (A+3+4) C) FUNDOS NO PREVIDENCIA IS Fundos A dministrativos Fundos dos Investimentos

(+/ -) (+/ -)

Demonstrao do Ativo Lquido por Plano de benefcios - DAL A Demonstrao do Ativo Lquido DAL por Plano de Benefcios est inferida na letra A do item 35 da IAS 26, apresentando a composio do ativo lquido disponvel para a cobertura dos passivos dos planos de benefcios. O ativo lquido de um plano de benefcios obtido atravs da seguinte equao contbil: ATIVO LQUIDO = Ativo Total - Exigvel Operacional - Exigvel Contingencial Operaes Transitrias

Os ativos devero ser abertos no mesmo nvel do Balano Patrimonial, sendo o foco maior nos investimentos que corresponde ao grupo contbil mais representativo em termos de recursos. A seguir apresentado o modelo da Demonstrao do Ativo Lquido.

DEMONSTRAO DO A TIVO LQUIDO POR PLANO DE BENEFCIOS


DESCRIO 1. A TIVOS Disponvel Recebvel Investimento Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos DepsitosJudiciais / Recursais Outros Realizveis Permanente 2. OBRIGAES Operacional Contingencial 3. FUNDOS NO PREVIDENCIAIS FundosAdministrativos Fundos dos Investimentos 4. RESULTADOS A REALIZA R 5. A TIVOLQUIDO(1-2-3-4) Provises Matemticas Supervit/ Dficit Tcnico Fundos Previdenciais

Por se tratar de uma demonstrao contbil cujo objetivo verificar os ativos disponveis para a cobertura das obrigaes individuais de cada plano de benefcios previdenciais, o referido relatrio dever obrigatoriamente ser elaborado individualmente para cada um dos planos de benefcios administrados pela entidade, tendo em vista que, de acordo com a Lei Complementar n 109/2001, os recursos dos planos de benefcios administrados por entidades fechadas de previdncia complementar no se misturam.

Demonstrao das Obrigaes Atuariais - DOA A Demonstrao das Obrigaes Atuariais DOA tem por objetivo principal demonstrar aos participantes de cada plano de benefcios a composio do passivo atuarial, reconhecido como obrigao do plano com os seus participantes. A DOA dever ser elaborada para cada um dos planos de benefcios administrados pela entidade. A parte inicial da Demonstrao das obrigaes atuariais apresenta o patrimnio de cobertura do plano, que composto pelas provises matemticas, que representam as obrigaes relativas aos benefcios concedidos (saldo contbil dos recursos acumulados daqueles participantes que j esto recebendo seus benefcios) e benefcios a conceder (saldo contbil dos recursos acumulados pelos participantes que esto em fase

contributiva). Tambm est contemplado no clculo contbil das provises matemticas o grupo de contas redutoras denominadas provises matemticas a constituir, que representa as obrigaes do plano que esto adicionadas ao grupo contbil de Benefcios a Conceder e Benefcios Concedidos cujos valores ainda no foram contratados por participantes, patrocinadores e assistidos. O equilbrio tcnico apresenta o resultado superavitrio ou deficitrio dos planos constitudos na Modalidade de Benefcio Definido ou Contribuio Varivel, uma vez que nos planos de Contribuio Definida no h a figura do supervit ou dficit, sendo o produto dos investimentos alocados diretamente ao saldo de contas dos participantes, sem que haja a necessidade de clculos atuariais. As rubricas contbeis contempladas na Demonstrao das Obrigaes Atuariais esto apresentadas a seguir.

DEMONSTRAO DAS OBRIGAES A TUARIAIS DO PLANO DE BENEFCIOS


DESCRIO
Patrimnio de Cobertura do Plano (1 + 2) 1. Provises Matemticas 1.1. Benefcios Concedidos Contribuio Definida Benefcio Definido 1.2. Benefcio a Conceder Contribuio Definida Saldo de contas - parcela patrocinador(es)/ instituidor(es) Saldo de contas - parcela participantes Benefcio Definido 1.3. (-) Provises Matemticas a Constituir (-) Servio passado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Dficit equacionado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Assistidos (+/ -) Por ajustes das contribuies extraordinrias (+/ -) Patrocinador(es) (+/ -) Participantes (+/ -) Assistidos 2. Equilbrio Tcnico 2.1. Resultados Realizados Supervit tcnico acumulado Reserva de contingncia Reserva para reviso de plano (-) Dficit tcnico acumulado 2.2. Resultados a realizar

A elaborao deste relatrio permite aos participantes, patrocinadores e instituidores maior transparncia para a verificao do valor presente atuarial das reservas constitudas pelo plano de benefcios para saldar os benefcios futuros contratados.

Demonstrao do Plano de Gesto Administrativa - DPGA A Demonstrao do Plano de Gesto Administrativa DPGA uma das principais novidades apresentadas na nova Resoluo contbil do Conselho de Gesto da Previdncia Complementar. A partir de 2010, a gesto administrativa das EFPCs ser tratada como um plano a parte dos planos previdenciais e assistenciais, sendo

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efetivamente as entradas de recursos pela taxa de administrao tratadas como receitas e as sadas administrativas as reconhecidas como despesas da entidade. Visando a uma maior transparncia nos gastos administrativos dos Fundos de Penso as rubricas contbeis que compem a Gesto Administrativa so apresentadas de forma mais segregada, sendo possvel aos participantes, patrocinadores e instituidores conhecerem mais detalhadamente as fontes de custeio e os gastos administrativos. Os principais grupos de contas considerados de movimentao expressiva, tais como pessoal e encargos, que representam indiscutivelmente o maior custo administrativo das EFPC, treinamentos, viagens e estadias e servios de terceiros sero apresentados nesta demonstrao, transmitindo aos usurios conhecimento e, consequentemente, maior transparncia nos gastos administrativos. O modelo da Demonstrao do Plano de Gesto Administrativo apresentado, conforme contemplado na CNPC N 08/2011, est demonstrado a seguir.

DEMONSTRAO DO PLANO DE GESTOADMINISTRATIVA CONSOLIDADO


DESCRIO
A) Fundo Administrativo do Exerccio Anterior 1. Custeio da Gesto Administrativa 1.1. Receitas
Custeio Administrativo da Gesto Previdencial Custeio Administrativo dos Investimentos Taxa de Administrao de Emprstimos e Financiamentos Receitas Diretas Resultado Positivo dos Investimentos Reverso de Contingncias Reembolso da Gesto Assistencial Outras Receitas

2. DespesasAdministrativas 2.1. Administrao Previdencial Pessoal e encargos


Treinamentos/ congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas

2.2 Administrao dos Investimentos


Pessoal e encargos Treinamentos/ congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas

2.3 Administrao Assistencial 2.4 Reverso de Recursospara o Plano de Benefcios 2.5 OutrasDespesas 3. Resultado Negativo dos Investimentos 4. Sobra/ Insuficincia da Gesto Administrativa(1-2-3) 5. Constituio/ Reverso do Fundo Administrativo (4) 6. Operaes Transitrias B) Fundo Administrativo do Exerccio Atual (A+5+6)

A elaborao da DPGA parte do saldo do Fundo Administrativo do exerccio anterior, fundo constitudo pelas sobras de recursos provenientes da atividade administrativa, adicionadas s receitas e deduzidas as despesas da Gesto Administrativa. As despesas administrativas so segregadas por atividades (Previdencial, Assistencial e Investimentos), haja vista que aos recursos administrativos da atividade previdencial 11

no se misturam os recursos administrativos da atividade assistencial. No que tange a administrao dos investimentos, os recursos administrativos gastos podero ser custeados pelo prprio fluxo dos investimentos, reduzindo assim a rentabilidade de cada plano de benefcios administrado. A Demonstrao do Plano de Gesto Administrativa dever ser elaborada de forma consolidada pela entidade. A decomposio do DPGA por planos de benefcios facultativa para a entidade, porm aquela entidade que adotar o referido relatrio segregado por planos de benefcios receber vantagens no programa de fiscalizao anual elaborado pela Secretaria de Previdncia Complementar.

A CONTABILIZAO DOS ATOS E FATOS CONTBEIS DAS EFPC


Para que uma Entidade Fechada de Previdncia Complementar tenha seu incio autorizado so necessrios a elaborao e aprovao dos seguintes documentos: 1) Estatuto da entidade; 2) Regulamento do Plano; 3) Aprovao pela Secretaria de Previdncia Complementar - SPC. A AZULPREV, entidade fechada de previdncia complementar constituda para oferecer benefcios previdencirios aos colaboradores da empresa AZUL S/A, aps a aprovao do estatuto da entidade e regulamento do plano de benefcios previdenciais 01, cuja modalidade de Benefcio Definido, aportou os seguintes recursos para a constituio das reservas do plano de benefcios de seus funcionrios:

LANAMENTOS DE ABERTURA DO PLANO PREVIDENCIAL 01 Para fazer jus ao servio passado dos atuais funcionrios participantes do plano foi aportado no plano previdencial pela patrocinadora o valor inicial de R$ 20.000.000,00, sendo R$ 9.000.000,00 em espcie e R$ 11.000.000,00 que sero quitados nos meses subseqentes em parcelas pactuadas atravs do contrato de servio passado firmado entre a EFPC e a Patrocinadora; 3 meses aps o incio do plano, alguns participantes que j preenchiam os requisitos mnimos determinados no regulamento do Plano Previdencial 01 para elegibilidade do benefcio, requereram a aposentadoria. O valor da proviso matemtica dos participantes, calculada pelo aturio, de R$ 3.000.000,00.

Lanamentos contbeis de aberturada EFPC Plano Previdencial 01 Aporte inicial dos recursos pelo patrocinador relativo ao servio passado Conta Contbil
1.1 1.2.1.1.04 3.1.3.2 Disponvel (Bancos) Realizvel - Gesto Previdencial (Contribuies Contratadas) Adies (Servio Passado Contratado)

Dbito

Crdito

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Constituio das Reservas Matemticas com recursos provenientes do servio passado Conta Contbil
3.6 2.3.1.1.02 Constituio/Reverso das Provises Atuariais (Benefcios a Conceder) Provises Matemticas (Benefcios a Conceder)

Dbito

Crdito

Concesso dos benefcios aos participantes que requereram aposentadoria Conta Contbil
2.3.1.1.02 3.6 3.6 2.3.1.1.01 Provises Matemticas (Benefcios a Conceder) Constituio/Reverso das Provises Atuariais (Benefcios a Conceder) Constituio/Reverso das Provises Atuariais (Benefcios Concedidos) Provises Matemticas (Benefcios Concedidos)

Dbito

Crdito

Gesto Previdencial

Compreende a atividade de registro e de controle das contribuies, dos benefcios e dos institutos de benefcio proporcional diferido, portabilidade, resgate e autopatrocnio, bem como do resultado dos planos de benefcios de natureza previdenciria. A movimentao contbil dos recursos da Gesto previdenciria (entradas de recursos atravs de contribuies e sada de recursos atravs do pagamento de benefcios) registrada no grupo 3 do plano de contas que, em suma, possui a seguinte disposio: 3.1 Adies: contribuies, remuneraes de contribuies em atraso e de contribuies contratadas do plano de benefcios previdencial, bem como recursos oriundos de migraes, portabilidade entre planos e outras. 3.2 Dedues: benefcios previdencirios, recursos destinados a resgate, migraes, portabilidade entre planos e outras; 3.3 Constituio/Reverso de Contingncias: Registrar as contingncias, as atualizaes e encargos relativos a litgios da Gesto Previdencial, cujas decises futuras podem gerar desembolso pelo plano. 3.4 Cobertura das Despesas Administrativas: Registra a transferncia de recursos do plano de benefcios previdencial para o PGA, relativos s contribuies e ao reembolso para o custeio administrativo, com a finalidade de cobertura das despesas administrativas. 3.5 Fluxo dos Investimentos: Registra o recebimento da participao da rentabilidade do Plano Previdencial oriunda do Fluxo dos Investimento. O recurso apenas transita pela Gesto Previdencial para, posteriormente ser alocado ao Patrimnio Social do Plano.

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Do total dos recursos coletados, as EFPCs podem utilizar o percentual mximo de 15% para custear suas despesas administrativas, sendo que tal percentual definido pelo aturio, profissional responsvel pelas projees das reservas, e deve ser transferido para o programa administrativo via transferncias interprogramas. O saldo restante no programa previdencial dever ser transferido para a rubrica de Benefcios a Conceder para a constituio do passivo atuarial.

Dados para a para contabilizao Contribuies das patrocinadoras relativas ao ms corrente: - Proviso para recebimento de contribuies: R$ 300.000,00 - Recebimento de parte das contribuies provisionadas atravs da conta bancria: R$ 200.000,00 Contribuies descontadas dos participantes relativas ao ms corrente: - Proviso dos valores descontados: R$ 700.000,00 - Repasse dos valores provisionados atravs da conta bancria no ms corrente: R$ 700.000,00 Contribuies dos participantes autopatrocinados relativas ao ms corrente: - Proviso dos boletos a receber: R$ 30.000,00 - Pagamento atravs de boleto bancrio: R$ 28.000,00 Proviso da folha de benefcios relativa ao ms corrente, cujo o pagamento ocorrer no quinto dia til do ms posterior: - Aposentadorias: R$ 250.000,00 - Penses: R$ 50.000,00 - Auxlios: R$ 20.000,00

Custeio para as despesas administrativas Estabelecido pela Resoluo CGPC 29 aprovada pelo Conselho de Gesto da Previdncia Complementar em 31 de agosto de 2009. Dispe sobre os critrios e limites para custeio das despesas administrativas pelas entidades fechadas de previdncia complementar. Fontes de Custeio: Origem dos recursos para cobertura das despesas administrativas da EFPC . Constituem fontes de custeio para cobertura das despesas administrativas dos planos de benefcios operados pela EFPC: I contribuio dos participantes e assistidos; II contribuio dos patrocinadores e instituidores; III reembolso dos patrocinadores e instituidores; IV resultado dos investimentos; V receitas administrativas; VI fundo administrativo; VII dotao inicial; e VIII doaes. Compete ao Conselho Deliberativo da entidade definir as fontes de custeio.

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O Conselho Deliberativo da entidade da entidade definiu as seguintes fontes de custeio para o Plano Previdencial 01:
Contribuio dos participantes e assistidos: 10% dos valores arrecadados Contribuio dos patrocinadores e instituidores: 10% dos valores arrecadados Fundo administrativo: Poder ser utilizado em caso de insuficincia administrativa

Plano Previdencial 01

Proviso de contribuies dos Patrocinadores do ms corrente


Conta Contbil
1.2.1.1.01.01 3.1.1.1.01 Realizvel Gesto Previdencial (Contribuies do ms - Patrocinadores) Gesto Previdencial (Adies Contribuies Normais Patrocinadores)

Dbito

Crdito

Recebimento de contribuies dos Patrocinadores do ms corrente


Conta Contbil
1.1 1.2.1.1.01.01 Disponvel (Bancos) Realizvel Gesto Previdencial (Contribuies do ms - Patrocinadores)

Dbito

Crdito

Proviso de contribuies dos Participantes do ms corrente


Conta Contbil
1.2.1.1.01.03 3.1.1.3.01.01 Realizvel Gesto Previdencial (Contribuies do ms - Participantes) Gesto Previdencial (Adies Participantes Ativos - Contribuies Normais)

Dbito

Crdito

Recebimento de contribuies dos Participantes do ms corrente


Conta Contbil
1.1 1.2.1.1.01.03 Disponvel (Bancos) Realizvel Gesto Previdencial (Contribuies do ms - Participantes)

Dbito

Crdito

Proviso de contribuies dos Participantes Autopatrocinados do ms corrente


Conta Contbil
1.2.1.1.01.03 3.1.1.4.01 Realizvel Gesto Previdencial (Contribuies do ms - Participantes) Gesto Previdencial (Adies Autopatrocinados Contribuies Normais)

Dbito

Crdito

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Recebimento de contribuies Participantes Autopatrocinados do ms corrente


Conta Contbil
1.1 1.2.1.1.01.03 Disponvel (Bancos) Realizvel Gesto Previdencial (Contribuies do ms - Participantes)

Dbito

Crdito

Proviso de Repasse ao Plano de Gesto Administrativa


Conta Contbil
3.4 2.1.1.9 Gesto Previdencial Cobertura de Despesas Administrativas Passivo Exigvel Operacional Gesto Previdencial Outras Exigibilidades

Dbito

Crdito

Contribuies das patrocinadoras - R$ 300.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 30.000,00 Contribuies descontadas dos participantes: - R$ 700.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 70.000,00 Contribuies dos participantes autopatrocinados - R$ 30.000,00 x 10% = .................................................................... R$ 3.000,00 ____________________________________________________________________ TOTAL DAS CONTRIBUIES DAS CONTRIBUIES DESTINADAS A GESTO ADMINISTRAVA DO PLANO DE BENEFCIOS PREVIDENCIAIS 01: R$ 103.000,00

Constituio das Reservas Matemticas com recursos provenientes Contribuies dos Patrocinadores, Participantes Ativos e Autopatrocinados
Conta Contbil
3.6 2.3.1.1.02 Constituio/Reverso das Provises Atuariais (Benefcios a Conceder) Provises Matemticas (Benefcios a Conceder)

das

Dbito

Crdito

+ Contribuies Totais: .................................. R$ 1.030.000,00 __________________________________________________ Contribuies Provisionadas das patrocinadoras - R$ 300.000,00 Contribuies Provisionadas dos participantes: - R$ 700.000,00 Contribuies Provisionadas dos participantes autopatrocinados - R$ 30.000,00

( - ) Despesas Administrativas: ........................ R$ 103.000,00

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_____________________________________________________ Contribuies das patrocinadoras - R$ 300.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 30.000,00 Contribuies descontadas dos participantes: - R$ 700.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 70.000,00 Contribuies dos participantes autopatrocinados - R$ 30.000,00 x 10% = .................................................................... R$ 3.000,00

SOBRA DE RECURSOS PARA CONSTITUIO DE RESERVAS MATEMTICAS DO PLANO DE BENEFCIOS: R$ 927.000,00

Proviso da folha de benefcios


3.2.1.1. 3.2.1.3. 3.2.1.4. 2.1.1.1. Conta Contbil Dedues Benefcios de Prestao Continuada Aposentadorias Programadas Dedues Benefcios de Prestao Continuada Penses Dedues Benefcios de Prestao Continuada Auxlios Passivo Exigvel Operacional - Gesto Previdencial Benefcios a pagar Dbito Crdito

Reverso das Provises Matemticas de Benefcios Concedidos pela apropriao dos benefcios de Aposentadorias, Penses e Auxlios
Conta Contbil
2.3.1.1.01 3.6 Provises Matemticas (Benefcios Concedidos) Constituio/Reverso das Provises Atuariais (Benefcios Concedidos)

Dbito

Crdito

Fluxo Investimentos Destinado ao gerenciamento das aplicaes dos recursos financeiros dos planos de benefcios previdenciais administrados pelas EFPCs. Nele so registradas todas as Rendas/Variaes positivas e Dedues/Variaes negativas relativas aos ganhos e perdas apuradas nas diversas modalidades de aplicaes efetuadas. O resultado obtido no Fluxo Investimentos ser a base para a atualizao dos valores das reservas matemticas e dos fundos de cada plano de benefcio previdencial.

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Para efetuar as aplicaes financeiras o gestor dos investimentos de cada plano de benefcios previdenciais administrados pela entidade deve obedecer a algumas regras de diversificao determinadas pelo Conselho Monetrio Nacional, atravs da especificado ( atualmente a Resoluo CMN N 3.792, de 24 de setembro de 2009. Tal regra determina limites para aplicaes nos macro e micro segmentos, conforme discriminado a seguir:

I - renda fixa; II - renda varivel; III - investimentos estruturados; IV - investimentos no exterior; V - imveis; e VI - operaes com participantes.
A Resoluo CNPC 08/2011 determina os registro dos investimentos por emissor e no por segmentos, conforme determina a Resoluo CMN 3.792/2009, dificultando o controle dos enquadramentos pela atravs da contabilidade. Portanto, os limites de enquadramento dos investimentos devem ser controlados gerencialmente, atravs de sistemas de apio contabilidade. Dados Para Contabilizao dos Investimentos do Plano Previdencial 01

Movimentaes do ms corrente
Modalidades de aplicaes Fundo de Investimento de Renda Fixa Valores R$ 5.500.000,00 Rentabilidade no ms

1%

Mercado de Renda Varivel Imvel Para Renda Emprstimos aos Participantes

R$ 2.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 500.000,00

2% R$ 10.000,00 (aluguel) 1,5%

18

Contabilizao das Aplicaes Financeiras


1.2.3.4 1.2.3.3 1.2.3.6 1.2.3.7
1.1

Conta Contbil Realizvel Investimentos Fundos de Investimentos Realizvel Investimentos Aes Realizvel Investimentos Invest. Imobilirios Realizvel Investimentos Emprstimos e Financiamentos
Disponvel (Bancos)

Dbito

Crdito

Contabilizao da Rentabilidade das Aplicaes Financeiras no ms corrente Fundos de Investimentos


1.2.3.4
5.1.4

Conta Contbil Realizvel Investimentos Fundos de Investimentos


Fluxo dos Investimentos Rendas/Variaes Positivas Fundos de Investimentos

Dbito

Crdito

Renda Varivel
1.2.3.3
5.1.3

Conta Contbil Realizvel Investimentos Aes


Fluxo dos Investimentos Rendas/Variaes Positivas Aes

Dbito

Crdito

Investimentos Imobilirios
Conta Contbil
1.1 5.1.6 Disponvel (Bancos) Fluxo dos Investimentos Rendas/Variaes Positivas Invest. Imobilirios

Dbito

Crdito

Emprstimos e Financiamentos
Conta Contbil
1.2.3.7 5.1.7 Realizvel Investimentos Emprstimos e Financiamentos Fluxo dos Investimentos Rendas/Variaes Positivas Emprstimos e Financiamentos

Dbito

Crdito

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Transferncia do Resultado do Fluxo de Investimentos Ao final de cada exerccio social a rentabilidade apurada atravs do Fluxo Investimentos deve ser transferida para a Gesto Previdencial. Tais valores sero base para a remunerao / atualizao de cada grupo de contas contbil do Patrimnio Social. Lembre que quando lanamos a remunerao dos investimentos j havamos elevado o ativo, agora estamos apenas alocando tais resultados s rubricas do patrimnio social, fechando a equao patrimonial da Gesto Previdencial do Plano de Benefcios 01. Obs.: Apenas os recursos que remuneraro o Fundo de Investimentos, caso ele esteja constitudo, sairo diretamente do Fluxo de Investimentos para o Patrimnio Social, haja vista que a origem de tal Fundo do prprio fluxo.

ENQUADRAMENTO CONFORME RESOLUO CMN N 3.792/2009


% Conforme Res. CMN 3.792
Realizvel do Progrma de Investimentos

Valor em R$

Enquadramento %

Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos

At 100% At 80% At 70%


Depende dos ttulos

At 70%

Investimentos Imobilirios At 8% Emprstimos e Financiamentos At 15% CLCULO DA RENTABILIDADE DO PLANO


Saldos no fim do ms

Rentabilidade do ms em %

Rentabilidade do ms em R$

Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder Equilbrio Tcnico Supervit Tcnico Acumulado Dficit Tcnico Acumulado Fundos Fundos Previdenciais Fundos de Investimentos TOTAL ....................................................

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Transferncia e atualizao da rentabilidade dos Benefcios Concedidos


Conta Contbil Fluxo dos Investimentos Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Previdencial 3.5.1 Gesto Previdencial Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 3.6.1 Gesto Previdencial Constituio / Reverso das Provises Atuariais Benefcios Concedidos 2.3.1.1.01 Provises Matemticas (Benefcios Concedidos) 5.8.1 Dbito Crdito

Transferncia e atualizao da rentabilidade dos Benefcios a Conceder


Conta Contbil 5.8.1 Fluxo dos Investimentos Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Previdencial 3.5.1 Gesto Previdencial Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 3.6.2 Gesto Previdencial Constituio / Reverso das Provises Atuariais Benefcios a Conceder 2.3.1.1.02 Provises Matemticas (Benefcios a Conceder) Dbito Crdito

META ATUARIAL A cada ano o aturio responsvel pelo Plano de Benefcios efetua estudos nos planos de Benefcio Definido e Contribuio Varivel no intuito de verificar se as reservas acumuladas e o fluxo futuro de contribuies sero suficientes para arcar com os benefcios futuros assumidos pelo Plano. Uma das premissas utilizadas para a projeo dos valores a meta atuarial, que consiste na projeo de ganho real em relao inflao. Para a apurao do ganho real definido um indexador oficial que mede a inflao (INPC, IGP-M, IPCA, etc) mais o percentual de ganho de real que no pode exceder a 6% ao ano. Caso o plano no consiga atingir a meta atuarial ficar em desequilbrio, gerando dficit e conseqente aumento de contribuio. Se a meta atuarial for superada o plano estar superavitrio, podendo gerar reduo nas contribuies futuras. Exemplo de clculo da meta atuarial: Meta do Plano Estabelecida pelo Aturio: INPC + 6% ao ano (0,49 .... ao ms) Valor do IINPC do ms corrente: 0,03%

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Rentabilidade auferida no ms (R$) Rentabilidade do ms (em % ) Meta Atuarial Estabelecida Rentabilidade x Meta Atuarial
Apurao mensal do Supervit ou Dficit Tcnico do Plano O supervit ou dficit tcnico do plano apurado mensalmente, confrontando a rentabilidade obtida pelos ativos com a meta atuarial estabelecida. O aturio do Plano Previdencial 01 enviou no corrente mo ms clculo contemplando o valor das Provises Matemticas de Benefcios Concedidos e Benefcios a Conceder. O relatrio atuarial continha os seguintes valores para as Provises Matemticas: Benefcios Concedidos: R$ 2.679.305,05 Benefcios a Conceder: R$ 17.922.351,35

Em seguida as Provises Matemticas enviadas pelo aturio devem ser confrontadas c om o saldo contbil da rubrica de Benefcios Concedidos e Benefcios a Conceder, conforme apresentado no quadro a seguir.

APURAO DO SUPERVIT OU DFICIT DO PLANO


Saldo Contbil Relatrio Atuarial Supervit/Dficit

Benefcios Concedidos Benenfcios a Conceder Total

Apurado o supervit ou dficit tais valores devem sair da Gesto Previdencial e ser alocado ao patrimnio social atravs dos seguintes lanamentos:

Alocao do Supervit do Plano de Benefcios 01 Atualizao dos Saldos Contbeis de Benefcios Concedidos em conformidade com o Relatrio Atuarial
Conta Contbil 2.3.1.1.01 Provises Matemticas (Benefcios Concedidos) 3.6.1 Gesto Previdencial Constituio / Reverso das Provises Atuariais Benefcios Concedidos Dbito Crdito

Atualizao dos Saldos Contbeis de Benefcios a Conceder em conformidade com o Relatrio Atuarial
Conta Contbil Dbito Crdito

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2.3.1.1.02 Provises Matemticas (Benefcios a Conceder) 3.6.2 Gesto Previdencial Constituio / Reverso das Provises Atuariais Benefcios a Conceder

Constituio do Supervit / Dficit do Plano


3.8.1 Conta Contbil Supervit / Dficit Tcnico Dbito Crdito

2.3.1.2.01.01 Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado

Os razonetes apresentados a seguir devem ser preenchidos com os lanamentos do Plano Previdencial 01, apresentados at este momento. Em seguida devem ser elaboradas as seguintes demonstraes contbeis: Balano Patrimonial Demonstrao das Mutaes do Ativo Lquido Demonstrao do Ativo Lquido Demonstrao das Obrigaes Atuariais Apurao da Meta Atuarial Quadro de Enquadramento das aplicaes financeiras na Resoluo CMN 3.792/2009

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1 - ATIVO 1.1 - Dis ponvel Banco 1.1.1

1.2 - Realizvel 1.2.1 - Ges to Previdencial Contrib. Ms - Patrocinador 1.2.1.1.01.01 Contrib. Ms - Instituidores 1.2.1.1.01.02 Contrib. Ms - Participantes 1.2.1.1.01.03 Contribuies Contratadas 1.2.1.1.04

1.2.3 - Inves timentos Ttulos Pblicos 1.2.3.1 Crditos Privados e Depsitos 1.2.3.2 Aes 1.2.3.3 Fundos de Inves timentos 1.2.3.4

Derivativos 1.2.3.5

Inves t. Imobilirios 1.2.3.6

Empres t. e Financiamentos 1.2.3.7

Outros Realizveis 1.2.3.9

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2 - PASSIVO 2.1 - Exigvel Operacional 2.1.1 - Gesto Previdencial Benefcios a Pagar 2.1.1.1 Retenes a Recolher 2.1.1.2 Outras Exigibilidades 2.1.1.9

2.1.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 2.1.3.1 Crditos Privados e Depsitos 2.1.3.2 Aes 2.1.3.3 Fundos de Investimento 2.1.3.4

Derivativos 2.1.3.5

Invest. Imobilirios 2.1.3.6

Emprest. e Financiamentos 2.1.3.7

Outros Realizveis 2.1.3.9

2.2 - Exigvel Contingencial Gesto Previdencial 2.2.1 Investimentos 2.2.3

2.3 - Patrimnio Social 2.3.1 - Patrimnio de Cobertura do Plano 2.3.1.1 - Provises Matemticas Benefcios Concedidos 2.3.1.1.01 Benefcios a Conceder 2.3.1.1.02

2.3.1.2 - Equilbrio Tcnico Supervit Tcnico Acum. 2.3.1.2.01.01 Dficit Tcnico Acum. 2.3.1.2.01.02

2.3.2 - Fundos Fundos Previdenciais 2.3.2.1 Fundos de Investimentos 2.3.2.3

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3 - GESTO PREVIDENCIAL 3.1 - Adies Patrocinadores - Cont.Norm. 3.1.1.1.01 Instituidores - Cont.Norm. 3.1.1.2.01 Participantes Ativos 3.1.1.3.01.01 Autopatroc. - Cont.Norm. 3.1.1.4.01

Servio Passado Contratado 3.1.3.2

3.2 - Dedues Aposent. Programada 3.2.1.1 Invalidez 3.2.1.2 Penses 3.2.1.3 Auxlios 3.2.1.4

3.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Gesto Previdencial 3.3.1

3.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Contrib. Patrocinadores 3.4.1 Contrib. Participantes 3.4.2

3.5 - Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 3.5.1

3.6 - Constituio / Reverso das Provises Atuariais Benefcios Concedidos 3.6.1 Benefcios a Conceder 3.6.2

3.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundos Previdenciais 3.7.2

3.8 - Supervit / Dficit Tcnico Supervit Tcnico Acum. 3.8.1 Dficit Tcnico Acum. 3.8.2

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5 - FLUXO DOS INVESTIMENTOS 5.1 - Rendas / Variaes Positivas Ttulos Pblicos 5.1.1 Crditos Privados e Depsitos 5.1.2 Aes 5.1.3
-

Fundos de Investimento 5.1.4


-

Derivativos 5.1.5

Invest. Imobilirios 5.1.6

Emprest. e Financiamentos 5.1.7

Outros Realizveis 5.1.9

5.2- Dedues / Variaes Negativas Ttulos Pblicos 5.2.1 Crditos Privados e Depsitos 5.2.2 Aes 5.2.3 Fundos de Investimento 5.2.4

Derivativos 5.2.5

Invest. Imobilirios 5.2.6

Emprest. e Financiamentos 5.2.7

Outros Realizveis 5.2.9

5.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Fluxo dos Invstimentos 5.3.1

5.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Resultado dos Invest. 5.4.1

5.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundo de Investimento 5.7.2

5.8 - Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Previdencial 5.8.1

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CLCULO DA RENTABILIDADE DO PLANO


Saldos no fim do ms

Rentabilidade do ms em %

Rentabilidade do ms em R$

Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder Equilbrio Tcnico Supervit Tcnico Acumulado Dficit Tcnico Acumulado Fundos Fundos Previdenciais Fundos de Investimentos TOTAL .................................................... Rentabilidade auferida no ms (R$) Rentabilidade do ms (em %) Meta Atuarial Estabelecida Rentabilidade x Meta Atuarial

ENQUADRAMENTO CONFORME RESOLUO CMN N 3.792/2009


% Conforme Res. CMN 3.792
Realizvel do Progrma de Investimentos

Valor em R$

Enquadramento %

Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos

At 100% At 80% At 70%


Depende dos ttulos

At 70% At 8% At 15%

APURAO DO SUPERVIT OU DFICIT DO PLANO


Saldo Contbil Relatrio Atuarial Supervit/Dficit

Benefcios Concedidos Benenfcios a Conceder Total

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BALANO PATRIMONIAL - Consolidado


AT I V O E xerccio A tual D ISPON VE L R E A LIZ VE L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos A es Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos Outros Realizveis PA TR IMN IOSO C IA L Patrimnio de Cobertura do Plano Provises M atemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-) Provises M atemticas a Constituir PE R MA N E N TE Imobilizado Intangvel Diferido G E ST OA SSISTE N C IA L F undos Fundos Previdenciais Fundos A dministrativos Fundos dos Investimentos G E STOA SSISTE N C IA L TO TA LD OA TIVO TOTA LD O PA SSIVO E quilbrio Tcnico R esultados R ealizados Supervit Tcnico A cumulado (-) Dficit Tcnico A cumulado Resultados a Realizar E XIG VE LC O N TIN G E N C IA L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos E XIG VE LO PE R A C ION A L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos P AS S I V O E xerccio Atual

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DEMONSTRAO DA MUTAO DO ATIVO LQUIDO DO PLANO - DMAL


DESCRIO Exerccio Atual

A) Ativo Lquido - incio do exerccio 1. Adies (+) (+) (+) (+/-) Contribuies Resultado Positivo dos Investimentos - Gesto Previdencial Reverso de Contingncias - Gesto Previdencial Fundos Previdenciais 2. Destinaes (-) (-) (-) (-) Benefcios Resultado Negativo dos Investimentos - Gesto Previdencial Constituio de Contingncias - Gesto Previdencial Custeio Administrativo 3. Acrscimo/Decrscimo no Ativo Lquido (1+2) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) Provises Matemticas Fundos Previdenciais Supervit (Dficit) Tcnico do Exerccio Resultados a Realizar

B) Ativo Lquido - final do exerccio (A+3)

C) Fundos no previdenciais

(+) (+)

Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos

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DEMONSTRAO DO ATIVO LQUIDO DO PLANO - DAL


DESCRIO 1. Ativos Disponvel Recebvel Investimento Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financimentos Outros Realizveis Permanente 2. Obrigaes Operacional Contingencial Total dos Ativos Lquidos (1-2) Exerccio Atual

3. Patrimnio Social Provises Matemticas Supervit/Dficit Tcnico Resultados a Realizar Fundos Previdenciais Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos Total do Patrimnio Social

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DEMONSTRAO DAS OBRIGAES ATUARIAIS DO PLANO - DOA


DESCRIO Patrimnio de Cobertura do Plano (1 + 2) 1. Provises Matemticas 1.1. Benefcios Concedidos Contrituio Definida Benefcio Definido 1.2. Benefcio a Conceder Contrituio Definida Saldo de contas - parcela patrocinador(es)/instituidor(es) Saldo de contas - parcela participantes Benefcio Definido 1.3. (-) Provises matemticas a constituir (-) Servio passado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Dficit equacionado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Assistidos (+/-) Por ajustes das contribuies extraordinrias (+/-) Patrocinador(es) (+/-) Participantes (+/-) Assistidos 2. Equilbrio Tcnico 2.1. Resultados Realizados Supervit tcnico acumulado Reserva de contingncia Reserva para reviso de plano (-) Dficit tcnico acumulado 2.2. Resultados a realizar Exerccio Atual

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ESTUDO DE CASO 01 - PLANO PREVIDENCIAL


A Empresa ABC patrocinadora de um plano fechado de previdncia complementar na modalidade de Benefcio Definido atravs da EFPC ABCPREV. Por manter assitncia mdica atravs de convnio com uma grande operadora de planos de sade no pas, a EFPC no oferece beneficios assistenciais. O Aturio responsvel pelo Plano de Benefcio Previdencial definiu as seguintes fontes de custeio e percentuais para as despesas administrativas do Plano: Patrocinadores: Participantes: 12% 8%

Como meta atuarial foi definido como indexador o INPC + 6% ao ano. INPC DO MS: 0,45% Ganho Real de 6% ao ano = 0,49% ao ms

Os dados a seguir referem-se a movimentao do plano Previdencial administrado pela Entidade. ITEM 01 HISTRICO Aporte inicial para incio do Plano Previdencial 01: Em espcie ........................................................................................... Contribuies contratadas ...................................................................... Ocorreram concesses de benefcios no corrente ms. Os valores devem ser tranferidos para a rubrica de "Benefcios Concedidos". Apropriao / Recebimento de Contribuies do ms corrente: Proviso dos Patrocinadores ................................................................... Recebimento dos Patrocinadores ............................................................ Proviso dos Participantes ...................................................................... Recebimento dos Participantes ............................................................... Proviso dos Autopatrocinados ............................................................... Recebimento dos Autopatrocinados ........................................................ Efetuar o clculo os recursos para cobertura das despesas administrativas: Recursos dos Patrocinadores ................................................................... Recursos dos Participantes ...................................................................... Recursos dos Autopatrocinados .............................................................. Folha de Benefcios Previdenciais do ms corrente: Apropriao Aposentadorias ................................................................. Apropriao de Penses ....................................................................... Apropriao de Auxlios ........................................................................ Aplicaes financeiras efetuadas no corrente ms: Fundo de Renda Fixa .............................................................................. Mercado de Renda Varivel ...................................................................... Imvel Para Renda ................................................................................... Emprstimos aos Participantes ................................................................ Rentabilidade dos Investimentos no corrente ms: Fundo de Renda Fixa .............................................................................. Mercado de Renda Varivel ...................................................................... Imvel Para Renda ................................................................................... Emprstimos aos Participantes ................................................................ O Aturio do Plano enviou o relatrio contendo a seguinte necessidade de Provises Matemticas e supervit / (Dficit) do Plano: Benefcios Concedidos ............................................................................ Benefcios a Conceder ............................................................................ Supervit / (Dficit) do ms ..................................................................... VALOR R$ EM 1,00 15.000.000,00 10.000.000,00 2.000.000,00

02

03

550.000,00 300.000,00 350.000,00 150.000,00 20.000,00 20.000,00

04

05

150.000,00 50.000,00 10.000,00 9.000.000,00 4.000.000,00 800.000,00 1.200.000,00 1,2% 5,0% 5.000,00 1,9%

06

07

08

1.808.359,43 24.036.015,93 105.824,64

1) Efetuar os lanamentos das transaes nos razonetes e montar as demonstraes contbeis no fim do ms corrente; 2) Elaborar as Demonstraes Contbeis (BP, DMAL, DAL e DOA) 3) Calcular o percentual de enquadramento dos Investimentos da EFPC no fim do ms corrente, verificando se os percentuais de Investimentos esto de acordo com a Resoluo CMN n 3.791/2009 4) Demonstrar o clculo da meta atuarial da EFPC.

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1 - ATIVO 1.1 - Dis ponvel Banco 1.1.1

1.2 - Realizvel 1.2.1 - Ges to Previdencial Contrib. Ms - Patrocinador 1.2.1.1.01.01 Contrib. Ms - Instituidores 1.2.1.1.01.02 Contrib. Ms - Participantes 1.2.1.1.01.03 Contribuies Contratadas 1.2.1.1.04

1.2.3 - Inves timentos Ttulos Pblicos 1.2.3.1 Crditos Privados e Depsitos 1.2.3.2 Aes 1.2.3.3 Fundos de Inves timentos 1.2.3.4

Derivativos 1.2.3.5

Inves t. Imobilirios 1.2.3.6

Empres t. e Financiamentos 1.2.3.7

Outros Realizveis 1.2.3.9

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2 - PASSIVO 2.1 - Exigvel Operacional 2.1.1 - Gesto Previdencial Benefcios a Pagar 2.1.1.1 Retenes a Recolher 2.1.1.2 Outras Exigibilidades 2.1.1.9

2.1.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 2.1.3.1 Crditos Privados e Depsitos 2.1.3.2 Aes 2.1.3.3 Fundos de Investimento 2.1.3.4

Derivativos 2.1.3.5

Invest. Imobilirios 2.1.3.6

Emprest. e Financiamentos 2.1.3.7

Outros Realizveis 2.1.3.9

2.2 - Exigvel Contingencial Gesto Previdencial 2.2.1 Investimentos 2.2.3

2.3 - Patrimnio Social 2.3.1 - Patrimnio de Cobertura do Plano 2.3.1.1 - Provises Matemticas Benefcios Concedidos 2.3.1.1.01 Benefcios a Conceder 2.3.1.1.02

2.3.1.2 - Equilbrio Tcnico Supervit Tcnico Acum. 2.3.1.2.01.01 Dficit Tcnico Acum. 2.3.1.2.01.02

2.3.2 - Fundos Fundos Previdenciais 2.3.2.1 Fundos de Investimentos 2.3.2.3

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3 - GESTO PREVIDENCIAL 3.1 - Adies Patrocinadores - Cont.Norm. 3.1.1.1.01 Instituidores - Cont.Norm. 3.1.1.2.01 Participantes Ativos 3.1.1.3.01.01 Autopatroc. - Cont.Norm. 3.1.1.4.01

Servio Passado Contratado 3.1.3.2

3.2 - Dedues Aposent. Programada 3.2.1.1 Invalidez 3.2.1.2 Penses 3.2.1.3 Auxlios 3.2.1.4

3.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Gesto Previdencial 3.3.1

3.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Contrib. Patrocinadores 3.4.1 Contrib. Participantes 3.4.2

3.5 - Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 3.5.1

3.6 - Constituio / Reverso das Provises Atuariais Benefcios Concedidos 3.6.1 Benefcios a Conceder 3.6.2

3.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundos Previdenciais 3.7.2

3.8 - Supervit / Dficit Tcnico Supervit Tcnico Acum. 3.8.1 Dficit Tcnico Acum. 3.8.2

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5 - FLUXO DOS INVESTIMENTOS 5.1 - Rendas / Variaes Positivas Ttulos Pblicos 5.1.1 Crditos Privados e Depsitos 5.1.2 Aes 5.1.3
-

Fundos de Investimento 5.1.4


-

Derivativos 5.1.5

Invest. Imobilirios 5.1.6

Emprest. e Financiamentos 5.1.7

Outros Realizveis 5.1.9

5.2- Dedues / Variaes Negativas Ttulos Pblicos 5.2.1 Crditos Privados e Depsitos 5.2.2 Aes 5.2.3 Fundos de Investimento 5.2.4

Derivativos 5.2.5

Invest. Imobilirios 5.2.6

Emprest. e Financiamentos 5.2.7

Outros Realizveis 5.2.9

5.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Fluxo dos Invstimentos 5.3.1

5.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Resultado dos Invest. 5.4.1

5.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundo de Investimento 5.7.2

5.8 - Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Previdencial 5.8.1

37

CLCULO DA RENTABILIDADE DO PLANO


Saldos no fim do ms

Rentabilidade do ms em %

Rentabilidade do ms em R$

Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder Equilbrio Tcnico Supervit Tcnico Acumulado Dficit Tcnico Acumulado Fundos Fundos Previdenciais Fundos de Investimentos TOTAL .................................................... Rentabilidade auferida no ms (R$) Rentabilidade do ms (em %) Meta Atuarial Estabelecida Rentabilidade x Meta Atuarial

ENQUADRAMENTO CONFORME RESOLUO CMN N 3.792/2009


% Conforme Res. CMN 3.792
Realizvel do Progrma de Investimentos

Valor em R$

Enquadramento %

Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos

At 100% At 80% At 70%


Depende dos ttulos

At 70% At 8% At 15%

APURAO DO SUPERVIT OU DFICIT DO PLANO


Saldo Contbil Relatrio Atuarial Supervit/Dficit

Benefcios Concedidos Benenfcios a Conceder Total

38

BALANO PATRIMONIAL - Consolidado


AT I V O E xerccio A tual D ISPON VE L R E A LIZ VE L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos A es Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos Outros Realizveis PA TR IMN IOSO C IA L Patrimnio de Cobertura do Plano Provises M atemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-) Provises M atemticas a Constituir PE R MA N E N TE Imobilizado Intangvel Diferido G E ST OA SSISTE N C IA L F undos Fundos Previdenciais Fundos A dministrativos Fundos dos Investimentos G E STOA SSISTE N C IA L TO TA LD OA TIVO TOTA LD O PA SSIVO E quilbrio Tcnico R esultados R ealizados Supervit Tcnico A cumulado (-) Dficit Tcnico A cumulado Resultados a Realizar E XIG VE LC O N TIN G E N C IA L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos E XIG VE LO PE R A C ION A L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos P AS S I V O E xerccio Atual

39

DEMONSTRAO DA MUTAO DO ATIVO LQUIDO DO PLANO - DMAL


DESCRIO Exerccio Atual

A) Ativo Lquido - incio do exerccio 1. Adies (+) (+) (+) (+/-) Contribuies Resultado Positivo dos Investimentos - Gesto Previdencial Reverso de Contingncias - Gesto Previdencial Fundos Previdenciais 2. Destinaes (-) (-) (-) (-) Benefcios Resultado Negativo dos Investimentos - Gesto Previdencial Constituio de Contingncias - Gesto Previdencial Custeio Administrativo 3. Acrscimo/Decrscimo no Ativo Lquido (1+2) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) Provises Matemticas Fundos Previdenciais Supervit (Dficit) Tcnico do Exerccio Resultados a Realizar

B) Ativo Lquido - final do exerccio (A+3)

C) Fundos no previdenciais

(+) (+)

Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos

40

DEMONSTRAO DO ATIVO LQUIDO DO PLANO - DAL


DESCRIO 1. Ativos Disponvel Recebvel Investimento Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financimentos Outros Realizveis Permanente 2. Obrigaes Operacional Contingencial Total dos Ativos Lquidos (1-2) Exerccio Atual

3. Patrimnio Social Provises Matemticas Supervit/Dficit Tcnico Resultados a Realizar Fundos Previdenciais Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos Total do Patrimnio Social

41

DEMONSTRAO DAS OBRIGAES ATUARIAIS DO PLANO - DOA


DESCRIO Patrimnio de Cobertura do Plano (1 + 2) 1. Provises Matemticas 1.1. Benefcios Concedidos Contrituio Definida Benefcio Definido 1.2. Benefcio a Conceder Contrituio Definida Saldo de contas - parcela patrocinador(es)/instituidor(es) Saldo de contas - parcela participantes Benefcio Definido 1.3. (-) Provises matemticas a constituir (-) Servio passado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Dficit equacionado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Assistidos (+/-) Por ajustes das contribuies extraordinrias (+/-) Patrocinador(es) (+/-) Participantes (+/-) Assistidos 2. Equilbrio Tcnico 2.1. Resultados Realizados Supervit tcnico acumulado Reserva de contingncia Reserva para reviso de plano (-) Dficit tcnico acumulado 2.2. Resultados a realizar Exerccio Atual

42

ESTUDO DE CASO 02 - PLANO PREVIDENCIAL


A Empresa DEF patrocinadora de um plano de Contribuio Definida na EFPC DEFPREV. Por manter assitncia mdica atravs de convnio com uma grande operadora de planos de sade no pas, a EFPC no oferece beneficios assistenciais. O Aturio responsvel pelo Plano de Benefcio Previdencial definiu as seguintes fontes de custeio e percentuais para as despesas administrativas do Plano: Patrocinadores: Participantes: 9% 9%

Os dados a seguir referem-se a movimentao do plano Previdencial administrado pela Entidade. ITEM HISTRICO Proviso e posterior recebimento de Contribuies do ms corrente: Proviso dos Patrocinadores ................................................................... Recebimento dos Patrocinadores ............................................................ Proviso dos Participantes ...................................................................... Recebimento dos Participantes ............................................................... efetuar o clculo os recursos para cobertura das despesas administrativas: Recursos dos Patrocinadores ................................................................... Recursos dos Participantes ...................................................................... Recursos dos Autopatrocinados .............................................................. Aplicaes financeiras efetuadas no corrente ms: Fundo de Renda Fixa .............................................................................. Mercado de Renda Varivel ...................................................................... Emprstimos aos Participantes ................................................................ Rentabilidade dos Investimentos no corrente ms: Fundo de Renda Fixa .............................................................................. Mercado de Renda Varivel ...................................................................... Emprstimos aos Participantes ................................................................ VALOR R$ EM 1,00 1.000.000,00 600.000,00 1.000.000,00 100.000,00

01

02

03

500.000,00 100.000,00 10.000,00 1,4% -2,0% 2,0%

04

Pede-se: 1) Efetuar os lanamentos das transaes nos razonetes e montar as demonstraes contbeis no fim do ms corrente; 2) Elaborar as Demonstraes Contbeis (BP, DMAL, DAL e DOA) 3) Calcular o percentual de enquadramento dos Investimentos da EFPC no fim do ms corrente, verificando se os percentuais de Investimentos esto de acordo com a Resoluo CMN n 3.791/2009 4) Demonstrar o clculo da meta atuarial da EFPC.

43

1 - ATIVO 1.1 - Dis ponvel Banco 1.1.1

1.2 - Realizvel 1.2.1 - Ges to Previdencial Contrib. Ms - Patrocinador 1.2.1.1.01.01 Contrib. Ms - Instituidores 1.2.1.1.01.02 Contrib. Ms - Participantes 1.2.1.1.01.03 Contribuies Contratadas 1.2.1.1.04

1.2.3 - Inves timentos Ttulos Pblicos 1.2.3.1 Crditos Privados e Depsitos 1.2.3.2 Aes 1.2.3.3 Fundos de Inves timentos 1.2.3.4

Derivativos 1.2.3.5

Inves t. Imobilirios 1.2.3.6

Empres t. e Financiamentos 1.2.3.7

Outros Realizveis 1.2.3.9

44

2 - PASSIVO 2.1 - Exigvel Operacional 2.1.1 - Gesto Previdencial Benefcios a Pagar 2.1.1.1 Retenes a Recolher 2.1.1.2 Outras Exigibilidades 2.1.1.9

2.1.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 2.1.3.1 Crditos Privados e Depsitos 2.1.3.2 Aes 2.1.3.3 Fundos de Investimento 2.1.3.4

Derivativos 2.1.3.5

Invest. Imobilirios 2.1.3.6

Emprest. e Financiamentos 2.1.3.7

Outros Realizveis 2.1.3.9

2.2 - Exigvel Contingencial Gesto Previdencial 2.2.1 Investimentos 2.2.3

2.3 - Patrimnio Social 2.3.1 - Patrimnio de Cobertura do Plano 2.3.1.1 - Provises Matemticas Benefcios Concedidos 2.3.1.1.01 Benefcios a Conceder 2.3.1.1.02

2.3.1.2 - Equilbrio Tcnico Supervit Tcnico Acum. 2.3.1.2.01.01 Dficit Tcnico Acum. 2.3.1.2.01.02

2.3.2 - Fundos Fundos Previdenciais 2.3.2.1 Fundos de Investimentos 2.3.2.3

45

3 - GESTO PREVIDENCIAL 3.1 - Adies Patrocinadores - Cont.Norm. 3.1.1.1.01 Instituidores - Cont.Norm. 3.1.1.2.01 Participantes Ativos 3.1.1.3.01.01 Autopatroc. - Cont.Norm. 3.1.1.4.01

Servio Passado Contratado 3.1.3.2

3.2 - Dedues Aposent. Programada 3.2.1.1 Invalidez 3.2.1.2 Penses 3.2.1.3 Auxlios 3.2.1.4

3.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Gesto Previdencial 3.3.1

3.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Contrib. Patrocinadores 3.4.1 Contrib. Participantes 3.4.2

3.5 - Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 3.5.1

3.6 - Constituio / Reverso das Provises Atuariais Benefcios Concedidos 3.6.1 Benefcios a Conceder 3.6.2

3.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundos Previdenciais 3.7.2

3.8 - Supervit / Dficit Tcnico Supervit Tcnico Acum. 3.8.1 Dficit Tcnico Acum. 3.8.2

46

5 - FLUXO DOS INVESTIMENTOS 5.1 - Rendas / Variaes Positivas Ttulos Pblicos 5.1.1 Crditos Privados e Depsitos 5.1.2 Aes 5.1.3
-

Fundos de Investimento 5.1.4


-

Derivativos 5.1.5

Invest. Imobilirios 5.1.6

Emprest. e Financiamentos 5.1.7

Outros Realizveis 5.1.9

5.2- Dedues / Variaes Negativas Ttulos Pblicos 5.2.1 Crditos Privados e Depsitos 5.2.2 Aes 5.2.3 Fundos de Investimento 5.2.4

Derivativos 5.2.5

Invest. Imobilirios 5.2.6

Emprest. e Financiamentos 5.2.7

Outros Realizveis 5.2.9

5.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Fluxo dos Invstimentos 5.3.1

5.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Resultado dos Invest. 5.4.1

5.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundo de Investimento 5.7.2

5.8 - Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Previdencial 5.8.1

47

CLCULO DA RENTABILIDADE DO PLANO


Saldos no fim do ms

Rentabilidade do ms em %

Rentabilidade do ms em R$

Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder Equilbrio Tcnico Supervit Tcnico Acumulado Dficit Tcnico Acumulado Fundos Fundos Previdenciais Fundos de Investimentos TOTAL .................................................... Rentabilidade auferida no ms (R$) Rentabilidade do ms (em %) Meta Atuarial Estabelecida Rentabilidade x Meta Atuarial

ENQUADRAMENTO CONFORME RESOLUO CMN N 3.792/2009


% Conforme Res. CMN 3.792
Realizvel do Progrma de Investimentos

Valor em R$

Enquadramento %

Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos

At 100% At 80% At 70%


Depende dos ttulos

At 70% At 8% At 15%

APURAO DO SUPERVIT OU DFICIT DO PLANO


Saldo Contbil Relatrio Atuarial Supervit/Dficit

Benefcios Concedidos Benenfcios a Conceder Total

48

BALANO PATRIMONIAL - Consolidado


AT I V O E xerccio A tual D ISPON VE L R E A LIZ VE L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos A es Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos Outros Realizveis PA TR IMN IOSO C IA L Patrimnio de Cobertura do Plano Provises M atemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-) Provises M atemticas a Constituir PE R MA N E N TE Imobilizado Intangvel Diferido G E ST OA SSISTE N C IA L F undos Fundos Previdenciais Fundos A dministrativos Fundos dos Investimentos G E STOA SSISTE N C IA L TO TA LD OA TIVO TOTA LD O PA SSIVO E quilbrio Tcnico R esultados R ealizados Supervit Tcnico A cumulado (-) Dficit Tcnico A cumulado Resultados a Realizar E XIG VE LC O N TIN G E N C IA L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos E XIG VE LO PE R A C ION A L G esto Previdencial G esto A dministrativa Investimentos P AS S I V O E xerccio Atual

49

DEMONSTRAO DA MUTAO DO ATIVO LQUIDO DO PLANO - DMAL


DESCRIO Exerccio Atual

A) Ativo Lquido - incio do exerccio 1. Adies (+) (+) (+) (+/-) Contribuies Resultado Positivo dos Investimentos - Gesto Previdencial Reverso de Contingncias - Gesto Previdencial Fundos Previdenciais 2. Destinaes (-) (-) (-) (-) Benefcios Resultado Negativo dos Investimentos - Gesto Previdencial Constituio de Contingncias - Gesto Previdencial Custeio Administrativo 3. Acrscimo/Decrscimo no Ativo Lquido (1+2) (+/-) (+/-) (+/-) (+/-) Provises Matemticas Fundos Previdenciais Supervit (Dficit) Tcnico do Exerccio Resultados a Realizar

B) Ativo Lquido - final do exerccio (A+3)

C) Fundos no previdenciais

(+) (+)

Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos

50

DEMONSTRAO DO ATIVO LQUIDO DO PLANO - DAL


DESCRIO 1. Ativos Disponvel Recebvel Investimento Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financimentos Outros Realizveis Permanente 2. Obrigaes Operacional Contingencial Total dos Ativos Lquidos (1-2) Exerccio Atual

3. Patrimnio Social Provises Matemticas Supervit/Dficit Tcnico Resultados a Realizar Fundos Previdenciais Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos Total do Patrimnio Social

51

DEMONSTRAO DAS OBRIGAES ATUARIAIS DO PLANO - DOA


DESCRIO Patrimnio de Cobertura do Plano (1 + 2) 1. Provises Matemticas 1.1. Benefcios Concedidos Contrituio Definida Benefcio Definido 1.2. Benefcio a Conceder Contrituio Definida Saldo de contas - parcela patrocinador(es)/instituidor(es) Saldo de contas - parcela participantes Benefcio Definido 1.3. (-) Provises matemticas a constituir (-) Servio passado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Dficit equacionado (-) Patrocinador(es) (-) Participantes (-) Assistidos (+/-) Por ajustes das contribuies extraordinrias (+/-) Patrocinador(es) (+/-) Participantes (+/-) Assistidos 2. Equilbrio Tcnico 2.1. Resultados Realizados Supervit tcnico acumulado Reserva de contingncia Reserva para reviso de plano (-) Dficit tcnico acumulado 2.2. Resultados a realizar Exerccio Atual

52

LANAMENTOS DE ABERTURA DO PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA

O plano de Gesto Administrativa PGA constitudo para o gerenciamento das receitas e despesas administrativas da EFPC. Nele so registradas todas as receitas e despesas relativas a administrao da entidade. Tais despesas podem ser custeadas com os recursos transferidos da Gesto Administrativa, Gesto Assistencial e Fluxo dos Investimentos, alm de receitas da prpria gesto administrativa e doaes. As despesas administrativas devem ser classificadas em Comuns, aquelas comuns a todos os planos de benefcios administrados pela entidade (alocadas aos planos por rateio), ou Especficas, aquelas especficas de um determinado plano previdencial (alocadas diretamente ao plano de benefcios). Caso ocorra sobra dos recursos transferidos, a EFPC dever constituir o Fundo Administrativo que dever ser usado em caso de insuficincias posteriores. O saldo do Fundo Administrativo deve ser reconhecido nos planos de origem.
Dados para a contabilizao Proviso das receitas administrativas oriundas do Plano Previdencial 01 Contribuies administrativas das patrocinadoras - R$ 300.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 30.000,00 Contribuies administrativas descontadas dos participantes: - R$ 700.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 70.000,00 Contribuies administrativas dos participantes autopatrocinados - R$ 30.000,00 x 10% = .................................................................... R$ 3.000,00

Proviso das Receitas Administrativas


Conta Contbil
1.2.2.1.01.01 1.2.2.1.01.03 1.2.2.1.01.04 4.1.1.1.01.01 Realizvel Gesto Administrativa Contrib. para Custeio Patrocinadores Realizvel Gesto Administrativa Contrib. para Custeio Participantes Realizvel Gesto Administrativa Contrib. para Custeio Autopatrocinados Gesto Administrativa Receitas da Gesto Previdencial Correntes Patrocinadores (Contribuies para custeio) Gesto Administrativa Receitas da Gesto Previdencial Correntes Participantes Gesto Administrativa Receitas da Gesto Previdencial Correntes Autopatrocinados

Dbito

Crdito

4.1.1.1.03 4.1.1.1.04

53

Repasse das Contribuies (Receitas) Administrativas efetivamente recebidas


Contribuies das patrocinadoras - R$ 200.000,00 x 10% = .......................................... R$ 20.000,00 Contribuies descontadas dos participantes: - R$ 700.000,00 x 10% = .......................................... R$ 70.000,00 Contribuies dos participantes autopatrocinados - R$ 28.000,00 x 10% = ............................................. R$ 2.800,00
1.1 1.2.2.1.01.01 1.2.2.1.01.03 1.2.2.1.01.04 Disponvel (Bancos) Realizvel Gesto Administrativa Contrib. para Custeio Patrocinadores Realizvel Gesto Administrativa Contrib. para Custeio Participantes Realizvel Gesto Administrativa Contrib. para Custeio Autopatrocinados

Aquisio de mveis e equipamentos de informtica


Para iniciar as atividades administrativas foram adquiridos mveis e equipamentos de informtica no valor de R$ 25.000,00. Foram quitados R$ 10.000,00 vista e o restante ser pago 60 dias aps a data de aquisio.
1.3.1.1.01 1.1 2.1.2.1 Permanente Imobilizado Corpreo Bens mveis Disponvel (Bancos) Operacional

Exigvel Operacional Gesto Administrativa Contas a Pagar

Despesas administrativas do ms corrente


Como a entidade administra apenas um plano de benefcios previdencial no haver necessidade de efetuar o rateio das despesas administrativas em Comuns e Especficas. Todas as despesas sero alocadas como especficas, pois pertencem especificamente quela plano de benefcios previdencial. Entretanto, as despesas relativas aos Investimentos devem ser segregadas das despesas da Gesto Previdencial, visando maior transparncia nos custos de investimentos dos planos, conforme determina a Resoluo CNPC 08/2011 e Instruo 34/2009. No corrente ms a entidade pagou atravs de sua conta bancria da Gesto Administrativa as seguintes despesas administrativas:

54

Despesas Administrativas Especficas do Plano Previdencial 01efetivamente pagas Pessoal e Encargos Consultoria Atuarial (Pessoa Jurdica) Auditoria Contbil e de Investimentos Despesas Gerais Depreciaes

Administrao Previdencial 22.000,00 6.000,00 4.000,00 2.000,00 400,00

Administrao dos Investimentos 10.000,00 0,00 3.000,00 1.000,00 100,00

Contabilizao das Despesas Administrativas Especficas


Gesto Administrativa Despesas Administrao Previdencial Despesas Especficas Pessoal e Encargos Gesto Administrativa Despesas Administrao dos Investimentos Despesas Especficas Pessoal e Encargos Gesto Administrativa Despesas Administrao Previdencial Despesas Especficas Consultoria Atuarial Gesto Administrativa Despesas Administrao Previdencial Despesas Especficas Auditoria Contbil Gesto Administrativa Despesas Administrao dos Investimentos Despesas Especficas Auditoria de Investimentos Gesto Administrativa Despesas Administrao Previdencial Despesas Especficas Despesas Gerais Gesto Administrativa Despesas Administrao dos Investimentos Despesas Especficas Despesas Gerais Gesto Administrativa Despesas Administrao Previdencial Despesas Especficas Depreciaes e Amortizaes Gesto Administrativa Despesas Administrao dos Investimentos Despesas Especficas Depreciaes e Amortizaes Disponvel (Bancos) Permanente Imobilizado Operacional Corpreo Bens mveis Depreciao Acumulada

4.2.1.2.01

4.2.2.2.01 4.2.1.2.04.02.01

4.2.1.2.04.02.07

4.2.2.2.04.02.07

4.2.1.2.05.00.00

4.2.2.2.05.00.00

4.2.1.2.06.00.00

4.2.2.2.06.00.00

1.1 1.3.1.1.01.02

Apurao do Resultado Administrativo


Ao final de cada ms a entidade deve apurar o resultado administrativo utilizando a seguinte equao: Receitas Administrativas totais menos Despesas Administrativas totais. Se o resultado obtido for positivo constitui-se o Fundo Administrativo. Caso o resultado seja negativo o Fundo Administrativo existente deve ser revertido. Cabe ressaltar o saldo do fundo administrativo no poder inferior ao Ativo Permanente, haja vista que a entidade deve sempre manter recursos suficientes para suportar a depreciao dos seus bens.

55

Caso a entidade administre mais de um plano de benefcios previdenciais o saldo do Fundo Administrativo dever ser segregado entre os planos, rateando as despesas comuns e alocando diretamente ao plano de origem as despesas especficas.

Contabilizao do Constituio do Fundo Administrativo


Receitas Administrativas Contribuies administrativas das patrocinadoras - R$ 300.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 30.000,00 Contribuies administrativas descontadas dos participantes: - R$ 700.000,00 x 10% = ................................................................. R$ 70.000,00 Contribuies administrativas dos participantes autopatrocinados - R$ 30.000,00 x 10% = .................................................................... R$ 3.000,00 _______________________________________________________________________ Total das Receitas Administrativas......................................................... R$ 103.000,00

Despesas Administrativas Especficas Despesas Administrativas Especficas do Plano Previdencial 01efetivamente pagas Pessoal e Encargos Consultoria Atuarial (Pessoa Jurdica) Auditoria Contbil e de Investimentos Despesas Gerais Depreciaes Total das Despesas Administrativas Administrao Administrao dos Previdencial Investimentos 22.000,00 10.000,00 6.000,00 4.000,00 3.000,00 2.000,00 1.000,00 400,00 100,00 R$ 48.500,00

Constituio do Fundo Administrativo ................................................ R$ 54.500,00


4.7.0.0.00.00.00 2.3.2.2

Gesto Administrativa Constituio / Reverso de Fundos Patrimnio Social Findos Fundos Administrativos PGA

Dados Para Contabilizao dos Investimentos do Plano de Gesto Administrativa

Movimentaes do ms corrente
Modalidades de aplicaes Fundo de Investimento de Renda Fixa Valores R$ 34.000,00 Rentabilidade no ms

0,9%

56

Contabilizao das Aplicaes Financeiras


1.2.3.4
1.1

Conta Contbil Realizvel Investimentos Fundos de Investimentos


Disponvel (Bancos)

Dbito

Crdito

Contabilizao da Rentabilidade das Aplicaes Financeiras no ms corrente Fundos de Investimentos


1.2.3.4
5.1.4

Conta Contbil Realizvel Investimentos Fundos de Investimentos


Fluxo dos Investimentos Rendas/Variaes Positivas Fundos de Investimentos

Dbito

Crdito

Transferncia do Resultado do Fluxo de Investimentos Ao final de cada exerccio social a rentabilidade apurada atravs do Fluxo Investimentos deve ser transferida para a Gesto Administrativa, de forma anloga aos lanamentos da j efetuados na Gesto Previdencial. Tais valores sero base para a remunerao / atualizao do Fundo Administrativo constitudo. Lembre que quando lanamos a remunerao dos investimentos j havamos elevado o ativo, agora estamos apenas alocando tal resultado ao Fundo Administrativo, fechando a equao patrimonial da Gesto Administrativa da Entidade.

Transferncia e atualizao da rentabilidade do Fundo Administrativo


Conta Contbil Fluxo dos Investimentos Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Administrativa Gesto Administrativa Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos Gesto Administrativa Constituio / Reverso de Fundos Fundo Administrativo Patrimnio Social Fundos Fundo Administrativo PGA Dbito Crdito

5.8.1 4.5.1 4.7.1 2.3.2.2

Os razonetes apresentados a seguir devem ser preenchidos com os lanamentos do Plano de Gesto Administrativa, apresentados at este momento. Em seguida devem ser elaboradas as seguintes demonstraes contbeis: Balano Patrimonial Demonstrao do Plano de Gesto Administrativa Quadro de Enquadramento das aplicaes financeiras na Resoluo CMN 3.792/2009

57

1 - ATIVO 1.1 - Disponvel Banco


1.1.1

1.2 - Realizvel 1.2.2 - Gesto Administrativa Contrib. Ms - Patrocinador Contrib. Ms - Instituidores Contrib. Ms - Participantes Contri. Ms - Autopatrocinados

1.2.2.1.01.01

1.2.2.1.01.02

1.2.2.1.01.03

1.2.2.1.01.04

1.2.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 1.2.3.1 Crditos Privados e Depsitos 1.2.3.2 Aes 1.2.3.3 Fundos de Investimentos 1.2.3.4

Derivativos 1.2.3.5

Invest. Imobilirios 1.2.3.6

Emprest. e Financiamentos 1.2.3.7

Outros Realizveis 1.2.3.9

1.3 - Permanente 1.3.1 - Imobilizado Bens Mveis 1.3.1.1.01 Bens Imveis 1.3.1.1.02

58

PASSIVO 2.1 - Exigvel Operacional 2.1.2 - Gesto Administrativa Contas a Pagar 2.1.2.1 Retenes a Recolher 2.1.2.2 Receitas Antecipadas 2.1.2.3 Outras Exigibilidades 2.1.2.9

2.1.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 2.1.3.1 Crditos Privados e Depsitos 2.1.3.2 Aes 2.1.3.3 Fundos de Investimento 2.1.3.4

Derivativos 2.1.3.5

Invest. Imobilirios 2.1.3.6

Emprest. e Financiamentos 2.1.3.7

Outros Realizveis 2.1.3.9

2.2 - Exigvel Contingencial Gesto Administrativa 2.2.2 Investimentos 2.2.3

2.3 - Patrimnio Social 2.3.2 - Fundos


Fundos Administrativos - PGA

2.3.2.2

59

4 - GESTO ADMINISTRATIVA 4.1 - Receitas 4.1.1 -Gesto Previdencial


Patrocinadores - Cont.p/Custeio Instituidores Participantes Autopatrocinados

4.1.1.1.01

4.1.1.1.02

4.1.1.1.03

4.1.1.1.04

4.2 - Despesas 4.2.1 - Administrao Previdencial 4.2.1.1 - Despesas Comuns


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Consult.Aturial Serv.Terc. PJ - Audit. Contbil Despesas Gerais

4.2.1.1.01

4.2.1.1.04.02.01

4.2.1.1.04.02.07

4.2.1.1.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.1.1.06

4.2.1.1.99

4.2.1.2 - Despesas Especficas


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Consult.Aturial Serv.Terc. PJ - Audit. Contbil Despesas Gerais

4.2.1.2.01

4.2.1.2.04.02.01

4.2.1.2.04.02.07

4.2.1.2.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.1.2.06

4.2.1.2.99

4.2.2 - Administrao dos Investimentos 4.2.2.1 - Despesas Comuns


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Audit. Invest. Despesas Gerais

4.2.2.1.01

4.2.2.1.04.02.07

4.2.2.1.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.2.1.06

4.2.2.1.99

4.2.2.2 - Despesas Especficas


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Audit. Invest. Despesas Gerais

4.2.2.2.01

4.2.2.2.04.02.07

4.2.2.2.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.2.2.06

4.2.2.2.99

4.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Gesto Administrativa 4.3.1

4.5 - Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 4.5.1

4.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundo Administrativo 4.7.1

60

5 - FLUXO DOS INVESTIMENTOS 5.1 - Rendas / Variaes Positivas Ttulos Pblicos 5.1.1 Crditos Privados e Depsitos 5.1.2 Aes 5.1.3 Fundos de Investimento 5.1.4

Derivativos 5.1.5

Invest. Imobilirios 5.1.6

Emprest. e Financiamentos 5.1.7

Outros Realizveis 5.1.9

5.2- Dedues / Variaes Negativas Ttulos Pblicos 5.2.1 Crditos Privados e Depsitos 5.2.2 Aes 5.2.3 Fundos de Investimento 5.2.4

Derivativos 5.2.5

Invest. Imobilirios 5.2.6

Emprest. e Financiamentos 5.2.7

Outros Realizveis 5.2.9

5.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Fluxo dos Invstimentos 5.3.1

5.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Resultado dos Invest. 5.4.1

5.8 - Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Administrativa 5.8.1

61

ENQUADRAMENTO CONFORME RESOLUO CMN N 3.792/2009


% Conforme Res. CMN 3.792
Realizvel do Progrma de Investimentos

Valor em R$

Enquadramento %

Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos

At 100% At 80% At 70%


Depende dos ttulos

At 70% At 8% At 15%

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Exerccio Atual DISPONVEL REALIZVEL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos Outros Realizveis PATRIMNIO SOCIAL Patrimnio de Cobertura do Plano Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-) Provises Matemticas a Constituir PERMANENTE Imobilizado Intangvel Diferido GESTO ASSISTENCIAL Fundos Fundos Previdenciais Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos GESTO ASSISTENCIAL TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Equilbrio Tcnico Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado (-) Dficit Tcnico Acumulado Resultados a Realizar EXIGVEL CONTINGENCIAL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos EXIGVEL OPERACIONAL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos PASSIVO Exerccio Atual

62

DEMONSTRAO DO PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA - DPGA


DESCRIO A) Fundo Administrativo do Exerccio Anterior 1. Custeio da Gesto Administrativa 1.1. Receitas Custeio Administrativo da Gesto Previdencial Custeio Administrativo dos Investimentos Taxa de Administrao de Emprstimos e Financiamentos Receitas Diretas Resultado Positivo dos Investimentos Reverso de Contingncias Reembolso da Gesto Assistencial Outras Receitas 2. Despesas Administrativas 2.1. Administrao Previdencial Pessoal e encargos Treinamentos/congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas 2.2. Administrao dos Investimentos Pessoal e encargos Treinamentos/congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas 2.3. Administrao Assitencial 2.4. Outras Despesas 3. Resultado Negativo dos Investimentos 4. Sobra/Insuficincia da Gesto Administrativa (1-2-3) 5. Constituio/Reverso do Fundo Adminstrativo (4) B) Fundo Administrativo do Exerccio Atual (A+5) Exerccio Atual

63

ESTUDO DE CASO 03 - PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA


A EFPC ABCPREV possui o Plano de Gesto Administrativa para gerenciar os recursos administrativos de seus planos de benefcios previdenciais. Os dados a seguir referem-se a movimentao do Plano de Gesto Administrativa da Entidade. Os dados a seguir referem-se a movimentao do plano Previdencial administrado pela Entidade. ITEM 01 HISTRICO Proviso das Receitas Administrativas Oriundas do Plano Previdencial 01: Recursos dos Patrocinadores ............................................................................... Recursos dos Participantes .................................................................................. Recursos dos Autopatrocinados ............................................................................ Foram recebidas atravs da conta bancria as seguintes receitas administrativas: Recebimento Patrocinadores ............................................................................. Recebimento Participantes ................................................................................ Recebimento Autopatrocinados .............................................................. Compra de Mveis e Utenslios sendo o pagamento efetuado da seguinten forma: vista (Banco) .................................................................................................... 60 dias aps a data de compra ............................................................................. Despesas Especficas da administrao Previencial: Pessoal e Encargos ............................................................................................. Consultoria Atuarial ............................................................................................. Auditoria Contbil ............................................................................................... Despesas Gerais ............................................................................................... Depreciaes e Amortizaes ............................................................................ Outras Despesas ............................................................................................... Despesas Especficas da administrao de Investimentos Pessoal e Encargos ............................................................................................. Auditoria de Investimentos .................................................................................... Despesas Gerais ............................................................................................... Constituio ou Reverso do Fundo Administrativo: + Receitas administrativas ..................................................................................... (-) Despesas Administrativas ................................................................................... Aplicaes financeiras efetuadas no corrente ms: Fundo de Renda Fixa ........................................................................................ Rentabilidade dos Investimentos no corrente ms: Fundo de Renda Fixa ......................................................................................... VALOR R$ EM 1,00 90.000,00 90.000,00 12.000,00 80.000,00 80.000,00 10.000,00

02

03

15.000,00 60.000,00 15.000,00 13.000,00 5.000,00 400,00 20.000,00 7.000,00 3.000,00

04

05

06 07 08 Pede-se:

42.000,00 1,1%

1) Efetuar os lanamentos das transaes nos razonetes e montar as demonstraes contbeis do PGA no fim do ms corrente; 2) Elaborar as Demonstraes Contbeis (BP e DPGA)

64

1 - ATIVO 1.1 - Disponvel Banco


1.1.1

1.2 - Realizvel 1.2.2 - Gesto Administrativa Contrib. Ms - Patrocinador Contrib. Ms - Instituidores Contrib. Ms - Participantes Contri. Ms - Autopatrocinados

1.2.2.1.01.01

1.2.2.1.01.02

1.2.2.1.01.03

1.2.2.1.01.04

1.2.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 1.2.3.1 Crditos Privados e Depsitos 1.2.3.2 Aes 1.2.3.3 Fundos de Investimentos 1.2.3.4

Derivativos 1.2.3.5

Invest. Imobilirios 1.2.3.6

Emprest. e Financiamentos 1.2.3.7

Outros Realizveis 1.2.3.9

1.3 - Permanente 1.3.1 - Imobilizado Bens Mveis 1.3.1.1.01 Bens Imveis 1.3.1.1.02

65

PASSIVO 2.1 - Exigvel Operacional 2.1.2 - Gesto Administrativa Contas a Pagar 2.1.2.1 Retenes a Recolher 2.1.2.2 Receitas Antecipadas 2.1.2.3 Outras Exigibilidades 2.1.2.9

2.1.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 2.1.3.1 Crditos Privados e Depsitos 2.1.3.2 Aes 2.1.3.3 Fundos de Investimento 2.1.3.4

Derivativos 2.1.3.5

Invest. Imobilirios 2.1.3.6

Emprest. e Financiamentos 2.1.3.7

Outros Realizveis 2.1.3.9

2.2 - Exigvel Contingencial Gesto Administrativa 2.2.2 Investimentos 2.2.3

2.3 - Patrimnio Social 2.3.2 - Fundos


Fundos Administrativos - PGA

2.3.2.2

66

4 - GESTO ADMINISTRATIVA 4.1 - Receitas 4.1.1 -Gesto Previdencial


Patrocinadores - Cont.p/Custeio Instituidores Participantes Autopatrocinados

4.1.1.1.01

4.1.1.1.02

4.1.1.1.03

4.1.1.1.04

4.2 - Despesas 4.2.1 - Administrao Previdencial 4.2.1.1 - Despesas Comuns


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Consult.Aturial Serv.Terc. PJ - Audit. Contbil Despesas Gerais

4.2.1.1.01

4.2.1.1.04.02.01

4.2.1.1.04.02.07

4.2.1.1.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.1.1.06

4.2.1.1.99

4.2.1.2 - Despesas Especficas


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Consult.Aturial Serv.Terc. PJ - Audit. Contbil Despesas Gerais

4.2.1.2.01

4.2.1.2.04.02.01

4.2.1.2.04.02.07

4.2.1.2.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.1.2.06

4.2.1.2.99

4.2.2 - Administrao dos Investimentos 4.2.2.1 - Despesas Comuns


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Audit. Invest. Despesas Gerais

4.2.2.1.01

4.2.2.1.04.02.07

4.2.2.1.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.2.1.06

4.2.2.1.99

4.2.2.2 - Despesas Especficas


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Audit. Invest. Despesas Gerais

4.2.2.2.01

4.2.2.2.04.02.07

4.2.2.2.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.2.2.06

4.2.2.2.99

4.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Gesto Administrativa 4.3.1

4.5 - Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 4.5.1

4.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundo Administrativo 4.7.1

67

5 - FLUXO DOS INVESTIMENTOS 5.1 - Rendas / Variaes Positivas Ttulos Pblicos 5.1.1 Crditos Privados e Depsitos 5.1.2 Aes 5.1.3 Fundos de Investimento 5.1.4

Derivativos 5.1.5

Invest. Imobilirios 5.1.6

Emprest. e Financiamentos 5.1.7

Outros Realizveis 5.1.9

5.2- Dedues / Variaes Negativas Ttulos Pblicos 5.2.1 Crditos Privados e Depsitos 5.2.2 Aes 5.2.3 Fundos de Investimento 5.2.4

Derivativos 5.2.5

Invest. Imobilirios 5.2.6

Emprest. e Financiamentos 5.2.7

Outros Realizveis 5.2.9

5.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Fluxo dos Invstimentos 5.3.1

5.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Resultado dos Invest. 5.4.1

5.8 - Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Administrativa 5.8.1

68

ENQUADRAMENTO CONFORME RESOLUO CMN N 3.792/2009


% Conforme Res. CMN 3.792
Realizvel do Progrma de Investimentos

Valor em R$

Enquadramento %

Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos

At 100% At 80% At 70%


Depende dos ttulos

At 70% At 8% At 15%

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Exerccio Atual DISPONVEL REALIZVEL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos Outros Realizveis PATRIMNIO SOCIAL Patrimnio de Cobertura do Plano Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-) Provises Matemticas a Constituir PERMANENTE Imobilizado Intangvel Diferido GESTO ASSISTENCIAL Fundos Fundos Previdenciais Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos GESTO ASSISTENCIAL TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Equilbrio Tcnico Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado (-) Dficit Tcnico Acumulado Resultados a Realizar EXIGVEL CONTINGENCIAL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos EXIGVEL OPERACIONAL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos PASSIVO Exerccio Atual

69

DEMONSTRAO DO PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA - DPGA


DESCRIO A) Fundo Administrativo do Exerccio Anterior 1. Custeio da Gesto Administrativa 1.1. Receitas Custeio Administrativo da Gesto Previdencial Custeio Administrativo dos Investimentos Taxa de Administrao de Emprstimos e Financiamentos Receitas Diretas Resultado Positivo dos Investimentos Reverso de Contingncias Reembolso da Gesto Assistencial Outras Receitas 2. Despesas Administrativas 2.1. Administrao Previdencial Pessoal e encargos Treinamentos/congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas 2.2. Administrao dos Investimentos Pessoal e encargos Treinamentos/congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas 2.3. Administrao Assitencial 2.4. Outras Despesas 3. Resultado Negativo dos Investimentos 4. Sobra/Insuficincia da Gesto Administrativa (1-2-3) 5. Constituio/Reverso do Fundo Adminstrativo (4) B) Fundo Administrativo do Exerccio Atual (A+5) Exerccio Atual

70

ESTUDO DE CASO 04 - PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA


A EFPC DEFPREV possui o Plano de Gesto Administrativa para gerenciar os recursos administrativos de seus dois planos de benefcios previdenciais, denominados Plano 01 e Plano 02. Conforme aprovao do Conselho Deiberativo a EFPC adota a Gesto administrativa compartilhada, utilizado o PGA consolidado. Os dados a seguir referem-se a movimentao do Plano de Gesto Administrativa da Entidade. As despesas comuns so rateadas entre os planos nos seguintes percentuais: Plano 01 60% Plano 02 40%

Os dados a seguir referem-se a movimentao do Plano de Gesto Administrativa da Entidade. ITEM 01 HISTRICO Proviso das Receitas Administrativas Oriundas do Plano Previdencial 01: Recursos dos Patrocinadores ............................................................................... Recursos dos Participantes .................................................................................. Recursos dos Autopatrocinados ............................................................................ Foram recebidas atravs da conta bancria as seguintes receitas administrativas: Recebimento Patrocinadores ............................................................................. Recebimento Participantes ................................................................................ Recebimento Autopatrocinados .............................................................. Compra de Mveis e Utenslios sendo o pagamento efetuado da seguinten forma: vista (Banco) .................................................................................................... 60 dias aps a data de compra ............................................................................. Despesas Comuns da Administrao Previencial: Pessoal e Encargos ............................................................................................. Consultoria Atuarial ............................................................................................. Auditoria Contbil ............................................................................................... Despesas Gerais ............................................................................................... Depreciaes e Amortizaes ............................................................................ Outras Despesas ............................................................................................... Despesas Especficas da administrao Previencial: Pessoal e Encargos ............................................................................................. Consultoria Atuarial ............................................................................................. Auditoria Contbil ............................................................................................... Despesas Gerais ............................................................................................... Depreciaes e Amortizaes ............................................................................ Outras Despesas ............................................................................................... Despesas Comuns da Administrao de Investimentos: Pessoal e Encargos ............................................................................................. Auditoria de Investimentos .................................................................................. Despesas Gerais ............................................................................................... Depreciaes e Amortizaes ............................................................................ Outras Despesas ............................................................................................... Despesas Especficas da administrao de Investimentos Pessoal e Encargos ............................................................................................. Auditoria de Investimentos .................................................................................. Auditoria Contbil ............................................................................................... Despesas Gerais ............................................................................................... Depreciaes e Amortizaes ............................................................................ Constituio ou Reverso do Fundo Administrativo: Receitas administrativas ..................................................................................... Despesas Administrativas ................................................................................... Aplicaes financeiras efetuadas no corrente ms: Fundo de Renda Fixa ........................................................................................ Rentabilidade dos Investimentos no corrente ms: Fundo de Renda Fixa ......................................................................................... VALOR R$ EM 1,00 Plano 01 Plano 02 80.000,00 50.000,00 60.000,00 50.000,00 5.000,00 2.000,00 Plano 01 Plano 02 70.000,00 45.000,00 55.000,00 45.000,00 4.000,00 2.000,00 40.000,00 60.000,00 15.000,00 8.000,00 700,00 3.000,00 Plano 02 12.000,00 20.000,00 10.000,00 2.000,00 300,00 1.000,00 Plano 02 -

02

03

04

05

Plano 01 20.000,00 -

06

07

Plano 01 7.000,00 -

08 09 10 Pede-se:

20.000,00 0,98%

1) Efetuar os lanamentos das transaes nos razonetes e montar as demonstraes contbeis do PGA no fim do ms corrente; 2) Elaborar as Demonstraes Contbeis (BP e DPGA)

71

1 - ATIVO 1.1 - Disponvel Banco


1.1.1

1.2 - Realizvel 1.2.2 - Gesto Administrativa Contrib. Ms - Patrocinador Contrib. Ms - Instituidores Contrib. Ms - Participantes Contri. Ms - Autopatrocinados

1.2.2.1.01.01

1.2.2.1.01.02

1.2.2.1.01.03

1.2.2.1.01.04

1.2.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 1.2.3.1 Crditos Privados e Depsitos 1.2.3.2 Aes 1.2.3.3 Fundos de Investimentos 1.2.3.4

Derivativos 1.2.3.5

Invest. Imobilirios 1.2.3.6

Emprest. e Financiamentos 1.2.3.7

Outros Realizveis 1.2.3.9

1.3 - Permanente 1.3.1 - Imobilizado Bens Mveis 1.3.1.1.01 Bens Imveis 1.3.1.1.02

72

PASSIVO 2.1 - Exigvel Operacional 2.1.2 - Gesto Administrativa Contas a Pagar 2.1.2.1 Retenes a Recolher 2.1.2.2 Receitas Antecipadas 2.1.2.3 Outras Exigibilidades 2.1.2.9

2.1.3 - Investimentos Ttulos Pblicos 2.1.3.1 Crditos Privados e Depsitos 2.1.3.2 Aes 2.1.3.3 Fundos de Investimento 2.1.3.4

Derivativos 2.1.3.5

Invest. Imobilirios 2.1.3.6

Emprest. e Financiamentos 2.1.3.7

Outros Realizveis 2.1.3.9

2.2 - Exigvel Contingencial Gesto Administrativa 2.2.2 Investimentos 2.2.3

2.3 - Patrimnio Social 2.3.2 - Fundos


Fundos Administrativos - PGA

2.3.2.2

73

4 - GESTO ADMINISTRATIVA 4.1 - Receitas 4.1.1 -Gesto Previdencial


Patrocinadores - Cont.p/Custeio Instituidores Participantes Autopatrocinados

4.1.1.1.01

4.1.1.1.02

4.1.1.1.03

4.1.1.1.04

4.2 - Despesas 4.2.1 - Administrao Previdencial 4.2.1.1 - Despesas Comuns


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Consult.Aturial Serv.Terc. PJ - Audit. Contbil Despesas Gerais

4.2.1.1.01

4.2.1.1.04.02.01

4.2.1.1.04.02.07

4.2.1.1.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.1.1.06

4.2.1.1.99

4.2.1.2 - Despesas Especficas


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Consult.Aturial Serv.Terc. PJ - Audit. Contbil Despesas Gerais

4.2.1.2.01

4.2.1.2.04.02.01

4.2.1.2.04.02.07

4.2.1.2.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.1.2.06

4.2.1.2.99

4.2.2 - Administrao dos Investimentos 4.2.2.1 - Despesas Comuns


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Audit. Invest. Despesas Gerais

4.2.2.1.01

4.2.2.1.04.02.07

4.2.2.1.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.2.1.06

4.2.2.1.99

4.2.2.2 - Despesas Especficas


Pessoal e Encargos Serv.Terc. PJ - Audit. Invest. Despesas Gerais

4.2.2.2.01

4.2.2.2.04.02.07

4.2.2.2.05

Depreciaes e Amortizaes

Outras Despesas

4.2.2.2.06

4.2.2.2.99

4.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Gesto Administrativa 4.3.1

4.5 - Fluxo dos Investimentos Fluxo dos Investimentos 4.5.1

4.7 - Constituio / Reverso de Fundos Fundo Administrativo 4.7.1

74

5 - FLUXO DOS INVESTIMENTOS 5.1 - Rendas / Variaes Positivas Ttulos Pblicos 5.1.1 Crditos Privados e Depsitos 5.1.2 Aes 5.1.3 Fundos de Investimento 5.1.4

Derivativos 5.1.5

Invest. Imobilirios 5.1.6

Emprest. e Financiamentos 5.1.7

Outros Realizveis 5.1.9

5.2- Dedues / Variaes Negativas Ttulos Pblicos 5.2.1 Crditos Privados e Depsitos 5.2.2 Aes 5.2.3 Fundos de Investimento 5.2.4

Derivativos 5.2.5

Invest. Imobilirios 5.2.6

Emprest. e Financiamentos 5.2.7

Outros Realizveis 5.2.9

5.3 - Constituies / Reverses de Contingncias Fluxo dos Invstimentos 5.3.1

5.4 - Cobertura das Despesas Administrativas Resultado dos Invest. 5.4.1

5.8 - Apurao do Fluxo dos Investimentos Gesto Administrativa 5.8.1

75

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Exerccio Atual DISPONVEL REALIZVEL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos Outros Realizveis PATRIMNIO SOCIAL Patrimnio de Cobertura do Plano Provises Matemticas Benefcios Concedidos Benefcios a Conceder (-) Provises Matemticas a Constituir PERMANENTE Imobilizado Intangvel Diferido GESTO ASSISTENCIAL Fundos Fundos Previdenciais Fundos Administrativos Fundos dos Investimentos GESTO ASSISTENCIAL TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO Equilbrio Tcnico Resultados Realizados Supervit Tcnico Acumulado (-) Dficit Tcnico Acumulado Resultados a Realizar EXIGVEL CONTINGENCIAL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos EXIGVEL OPERACIONAL Gesto Previdencial Gesto Administrativa Investimentos PASSIVO Exerccio Atual

76

DEMONSTRAO DO PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA - DPGA


DESCRIO A) Fundo Administrativo do Exerccio Anterior 1. Custeio da Gesto Administrativa 1.1. Receitas Custeio Administrativo da Gesto Previdencial Custeio Administrativo dos Investimentos Taxa de Administrao de Emprstimos e Financiamentos Receitas Diretas Resultado Positivo dos Investimentos Reverso de Contingncias Reembolso da Gesto Assistencial Outras Receitas 2. Despesas Administrativas 2.1. Administrao Previdencial Pessoal e encargos Treinamentos/congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas 2.2. Administrao dos Investimentos Pessoal e encargos Treinamentos/congressos e seminrios Viagens e estadias Servios de terceiros Despesas gerais Depreciaes e amortizaes Contingncias Outras Despesas 2.3. Administrao Assitencial 2.4. Outras Despesas 3. Resultado Negativo dos Investimentos 4. Sobra/Insuficincia da Gesto Administrativa (1-2-3) 5. Constituio/Reverso do Fundo Adminstrativo (4) B) Fundo Administrativo do Exerccio Atual (A+5) Exerccio Atual

77

ENQUADRAMENTO CONFORME RESOLUO CMN N 3.792/2009


% Conforme Res. CMN 3.792
Realizvel do Progrma de Investimentos

Valor em R$

Enquadramento %

Ttulos Pblicos Crditos Privados e Depsitos Aes Fundos de Investimento Derivativos Investimentos Imobilirios Emprstimos e Financiamentos

At 100% At 80% At 70%


Depende dos ttulos

At 70% At 8% At 15%

RATEIO DO FUNDO ADMINISTRATIVO POR PLANO DE BENEFCIOS PREVIDENCIAIS

Plano de Benefcios Receitas Administrativas Despesas Comuns Despesas Especficas Rentabilidade Saldo do Fundo Administrativo

Plano 01

Plano 02

Total

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CONTABILIDADE DE SEGUROS

A CONSTITUIO DA COMPANHIA SEGURADORA

Capital Mnimo: A determinao do capital mnimo necessrio para as Sociedades Seguradoras operarem no pas, ser estabelecido de acordo com o definido na Resoluo CNSP N 227, de 06 de dezembro de 2010, com vigncia a partir de 1 de janeiro de 2011. Para que a Seguradora comece a operar o capital no poder ser inferior a R$ 15.000.000,00. Autorizao da SUSEP para funcionamento: depende da inexistncia de restrio cadastral dos administradores e controladores (Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica) e da integralizao do capital com parcela equivalente a, no mnimo, o capital exigido pela legislao em vigor.

CONTABILIZAO DAS TRANSAES A contabilizao dos atos e fatos pertinentes s Companhias Seguradoras, bem como as demonstraes contbeis, so escrituradas com base nas prticas contbeis emanadas pela Lei n 6.404/76, sendo adotadas a partir de 31 de dezembro de 2008 as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/2007 e a Medida Provisria n 449/2008 (convertida na Lei n 11.941/2009), bem como as normas expedidas pelo Conselho Nacional de Seguros Privados CNSP, pela Superintendncia de Seguros Provados SUSEP e os Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC aprovados pelo CNSP e pela SUSEP. A Superintendncia de Seguros Privados determina a utilizao do plano de contas padro para as seguradoras, entidades abertas de previdncia complementar, empresas de capitalizao e ressuguradoras, institudos pelas Circulares SUSEP 379 datada de 19 de dezembro de 2008, com alteraes pontuais posteriores. Plano de Contas: Os lanamentos contbeis devem obedecer ao plano de contas indicado no anexo II da referida circular. O plano de contas estabelecido pela SUSEP tem por objetivo padronizar todos os registros contbeis e a utilizao das contas, de modo a permitir que os demonstrativos contbeis expressem a real situao econmico-financeira da sociedade. Visando facilitar o entendimento didtico, vamos trabalhar com o plano de contas sinttico, que se encontra anexo ao final da apostila. Estrutura Patrimonial: O patrimnio das Sociedades Seguradoras est subdividido em trs grandes grupos: 1 Ativo; 2 Passivo; 3 Contas de Resultado. Codificao do Plano de Contas: formada por trs cdigos distintos de contas. O primeiro cdigo formado por oito algarismos, indicando o desdobrando de cada conta conforme apresentado a seguir:

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1 algarismo 2 algarismo 3 algarismo 4 algarismo 5 algarismo 6 algarismo 7 algarismo 8 algarismo

Classe Grupo Subgrupo Conta Sub-conta 1 desdobramento da Sub-conta 2 desdobramento da sub-conta 3 desdobramento da sub-conta

Ativo Circulante Disponvel Bancos Conta Depsito Caixa Econmica Federal Agncia Centro 0472 Conta Corrente 5.101.203

Aplice de Seguro Comercializada com recebimento em parcela nica: No dia 22 de janeiro, a Companhia efetuou a comercializao de uma aplice de seguro de automvel com vigncia de um ano. A aplice foi quitada vista sem a cobrana de juros. A seguir encontram-se os dados relativos aplice comercializada:
Dados da Aplice Comercializada Aplice 01 Prmio................................................................................ 600,00 Desconto .......................................................................... (100,00) Custo da Aplice .............................................................. 60,00 IOF ................................................................................... 39,20 Total ................................................................................ 599,20 Comisso: 15% ............................................................... 75,00

Base de clculo da IOF (+) Prmio (-) Desconto (+) Custo Emisso Aplice (+) Juros sobre Prmio (=) Base de Clculo IOF (x) Alquota do IOF (=) Valor do IOF Base Clculo Comisso (+) Prmio (-) Desconto (+) Juros sobre Prmio * (=) Base de Clculo Comisso (x) Percentual Comisso (=) Valor da Comisso 600,00 (100,00) 0,00 500,00 15% 75,00 600,00 (100,00) 60,00 0,00 560,00 7% 39,20

* Dependendo da estratgia comercial da seguradora que, ao optar por quitar a comisso parcelada dever repass-la acrescentando os juros na sua base de clculo. Caso a Seguradora opte por repassar a Comisso em um uma nica parcela os juros no faro parte da base de clculo da comisso.

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Contabilizao da Comercializao da aplice de seguros: As receitas das companhias seguradoras so apropriadas contabilmente quando da emisso da aplice de seguros, bem como o custo da aplice, o IOF incidente na transao e a comisso do angariador do seguro. Apropria-se a receita do prmio pelo valor total e, em seguida, faz-se a proviso tcnica passiva (PPNG Proviso para Prmios no Ganhos) dos valores relativos ao perodo de vigncia da cobertura, reduzindo-se a receita apropriada. A Proviso Para Prmios No Ganhos PPNG deve ser calculada atravs da seguinte operao: PPNG = Valor do Prmio Retido x N de dias a Decorrer N de dias de Vigncia PPNG = R$ 500,00 x 365 dias = R$ 500,00 365 dias No decorrer da vigncia, o valor relativo ao risco j decorrido ser reapropriado na conta Variao das Provises Tcnicas - PPNG (Resultado), sendo assim reconhecida a efetiva receita. A PPNG constituda para que a receita com prmios seja contabilizada obedecendo ao princpio contbil da competncia, bem como a garantia da indenizao dos riscos assumidos. Tambm para atender ao princpio contbil da competncia, as Despesas com Comisses Sobre Prmios so reconhecidas no resultado e, em seguida, levadas ao ativo atravs da conta contbil Variao das Despesas de Comercializao Diferidas. No decorrer da vigncia da aplice os valores sero realocados ao resultado, reconhecendo assim a efetiva despesa de comercializao. A Despesa de Comercializao Diferida - DCD deve ser calculada atravs da seguinte operao:

DCD = Valor da Despesa de Comisso x N de dias a Decorrer N de dias de Vigncia DCD = R$ 75,00 x 365 = R$ 75,00 365

O custo da aplice uma receita da Companhia Seguradora utilizada para cobrir os custos administrativos de emisso da documentao comprobatria para o segurado do fechamento do seguro. Atualmente o valor cobrado pelas Companhias Seguradoras em mdia R$ 60,00. Tal valor deve ser contabilizado diretamente na conta de Outras Receitas Operacionais. Algumas Companhias Seguradoras, visando buscar maior competitividade no mercado, concedem descontos sobre o valor do prmio emitido atravs das respostas do segurado no questionrio de riscos. Tais descontos devem ser contabilizados em conta prpria de Descontos sobre Prmios Emitidos. Como estamos trabalhando com o plano de contas

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sinttico, os descontos sero contabilizados reduzindo a conta de resultado contbil Prmios Retidos.

Imposto sobre Operaes Financeiras IOF. Imposto Sobre Operaes de Seguro Alquota: 25% Alquotas reduzidas vigentes: a - 2% nas operaes de seguros privados de assistncia sade; b - zero: nas operaes de resseguro; e nas seguintes operaes de seguro: obrigatrio, vinculado a financiamento de imvel habitacional, realizado por agente do SFH; de crdito exportao e de transporte internacional de mercadorias; em que o valor dos prmios seja destinado ao custeio dos planos de seguro de vida com cobertura por sobrevivncia; rural; de seguro aeronutico e de seguro de responsabilidade civil pagos por transportador areo; em que o segurado seja rgo da Administrao Pblica Federal, Estadual, do Distrito Federal ou Municipal, direta, autrquica ou fundacional. c - nas operaes de seguro de vida e congneres, de acidentes pessoais e do trabalho, excludas aquela referente aos planos de seguro de vida com cobertura por sobrevivncia: 4%, a partir de 1 de setembro de 2004 a 31 de agosto de 2005; 2%, de 1 de setembro de 2005 a 31 de agosto de 2006; e zero, a partir de 1 de setembro de 2006. d - 7% nas demais operaes de seguros. O IOF pago pelo segurado nas transaes de seguro, cujo valor vem embutido nas aplices contratadas. Cabe Companhia Seguradora repassa-lo aos cofres pblicos quando ocorrer o recebimento do prmio do seguro.

Lanamentos contbeis efetuados na comercializao das aplices de seguros Quando efetuamos a comercializao de uma aplice de seguros devemos reconhecer contabilmente os valores da aplice, sendo os recebimentos e devidos repasses efetuados posteriormente. A seguir ser apresentado o esquema bsico para a contabilizao da aplice de seguro 01 comercializada no dia 22 de janeiro, com vigncia de 365 dias.

Dados da Aplice Comercializada Aplice 01 Prmio................................................................................ 600,00 Desconto .......................................................................... (100,00) Custo da Aplice .............................................................. 60,00 IOF ................................................................................... 39,20 Total ................................................................................ 599,20 Comisso: 15% ............................................................... 75,00

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Pela apropriao da aplice Contabilizao do Prmio


Conta Contbil Prmios a Receber Prmios Retidos Dbito Crdito

1.1.3.1 3.1.1.1

Contabilizao do Desconto Concedido


Conta Contbil Prmios Retidos Prmios a Receber Dbito Crdito

3.1.1.1 1.1.3.1

Contabilizao da Variao da Proviso Para Prmios No Ganhos - PPNG


Conta Contbil Variao das Prov.Tcnicas - PPNG Proviso Prmios No Ganhos - PPNG Dbito Crdito

3.1.1.2 2.1.6.1

Contabilizao do Custo da Aplice


Conta Contbil Prmios a Receber Outras Receitas Operacionais Dbito Crdito

1.1.3.1 3.1.4.1

Contabilizao do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF


Conta Contbil Prmios a Receber Impostos e Encargos a Recolher Dbito Crdito

1.1.3.1 2.1.1.2

Contabilizao da Despesa com Comisso


Conta Contbil Comisses s/ Prmios Retidos Comisses e Juros s/ Prmios Emitidos Dbito Crdito

3.1.3.1 2.1.2.4

Contabilizao da Variao da Despesa de Comercializao Diferida DCD


Conta Contbil Comisses Diferidas Seguros - DCD Variao da DCD Dbito Crdito

1.1.8.1 3.1.3.4

Pelo Recebimento da Aplice 10 dias aps em parcela nica Contabilizao do Pagamento da Aplice pelo Segurado
Conta Contbil Banco Conta Depsitos Prmios a Receber Dbito Crdito

1.1.1.3 1.1.3.1

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Contabilizao do Repasse do IOF aos cofres Pblicos


Conta Contbil Impostos e Encargos a Recolher Banco Conta Depsitos Dbito Crdito

2.1.1.2 1.1.1.3

Contabilizao do Repasse da Comisso ao Corretor de Seguros


Conta Contbil Comisses e Juros s/ Prmios Emitidos Banco Conta Depsitos Dbito Crdito

2.1.2.4 1.1.1.3

Pelo Reconhecimento do Resultado do Prmio Ganho e da Despesa com Comisso no ltimo dia do ms de janeiro Contabilizao do Estorno da Variao da Proviso para Prmios no Ganhos
Conta Contbil Proviso p/ Prmios No Ganhos-PPNG Variao das Prov. Tcnicas - PPNG Dbito Crdito

2.1.6.1 3.1.1.2

VAR PPNG = R$ 500,00 x 355 dias = R$ 486,30 - R$ 500,00 = R$ 13,70 365 dias Contabilizao do Estorno da Variao da Despesa de Comercializao Diferida
Conta Contbil Variao da DCD Comisses Diferidas Seguros - DCD Dbito Crdito

3.1.3.4 1.1.8.1

VAR DCD = R$ 75,00 x 355 dias = R$ 72,94 - R$ 75,00 = R$ 2,06 365 dias

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CONTAS PATRIMONIAIS 1 - ATIVO 1.1 - CIRCULANTE


1.1.1 - Disponvel 1.1.1.3 Bancos Conta Depsitos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.3 Ttulos de Renda Varivel

1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.1.3 - Crdito das Operaes 1.1.3.1 Prmios a Receber

1.1.5 - Outros Valores e Bens 1.1.5.1 Bens a Venda

1.1.8 - Desp.Comerc.Diferidas 1.1.8.1 Comisses Diferidas - Seguros

1.2 - NO CIRCULANTE
1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.3 Ttulos de Renda Varivel 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.4 - INVESTIMENTOS E IMOBILIZADO


1.4.1 - Investimentos 1.4.1.5 Imveis Destinados a Renda 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.1 Imveis de Uso Prprio 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.2 Equipamentos 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.3 Mveis, Mquinas e Utenslios

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CONTAS PATRIMONIAIS 2 - PASSIVO 2.1 - CIRCULANTE


2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.1 Obrigaes a Pagar 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.2 Im postos e Encargos a Recolher 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.6 Provises p/ Impostos e Contrib. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.1 Prm ios e Restituir

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.2 Seguradoras

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.3 2.1.2.4 Resseguradoras Com isses e Juros s/ Prmios Em itidos

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.1 Proviso Para Prm io No Ganho - PPNG

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.2 Proviso Insuficincia Prm ios

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.5 Proviso Sinistros a Liquidar

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.6 Proviso Sinistros Ocorridos Avisados

2.2 - NO CIRCULNTE
2.2.1 - Contas a Pagar 2.2.1.1 Obrigaes a Pagar

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.1 Capital Social 2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.8 Lucros ou prejuzos Acum ulados

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3 - CONTAS DE RESULTADO 3.1 - OPERAES DE SEGUROS


3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.1 Prmios Retidos 3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.2 Variaes das Prov. Tcnicas - PPNG 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.1 Sinistros 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.2 Recuperao de Sinistros

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.3 Salvados

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.4 Ressarcimentos

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.2.5 3.1.3.1 Var.Prov.Sinistros Ocorridos Avisados Comisses s/ Prmios Retidos

3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.4 - Outras Receitas Operacionais 3.1.3.2 3.1.3.4 3.1.4.1 Recuperao de Comisses Variao das DCD Outras Receitas Operacionais

3.5 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS


3.5.1 - Desp. c/ Pessoal Prprio 3.5.1.1 Despesas Com Pessoal Prprio 3.5.3 - Desp. c/ Localizao e Func. 3.5.3.1 Desp. c/ Localizao e Funcionamento 3.5.4 - Desp. Publicidade e Propag. 3.5.4.1 Desp. c/Publicidade e Propaganda 3.5.8 - Outras Desp. Administrativas 3.5.8.1 Despesas Administrativas Diversas

3.6
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.2 Ttulos de Renda Fixa - Privados

RESULTADO FINANCEIRO
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.4 Ttulos de Renda Varivel 3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.6 Receitas Financeiras Operaes Seguros

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.3 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.9 Outras Receitas Financeiras

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

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Demonstrao do Resultado do Exerccio relativo Comercializao da Aplice 01 Valores Expressos em R$ Conta Contbil Prmios Ganhos ......................................................... Prmios Retidos ........................................................... Variao da PPNG ...................................................... Despesas de Comercializao ................................... Comisses s/ Prmios Retidos ..................................... Variao da DCD ........................................................ Outras Receitas Operacionais .................................. Outras Receitas Operacionais ...................................... = Resultado das Operaes com Seguros ................ Valor R$

Balano Patrimonial relativo Comercializao da Aplice 01 Valores Expressos em R$ ATIVO R$ PASSIVO R$

Total do Ativo ....................

Total do Passivo + P.L. .....

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5 Estudo de Caso Aplice 02 comercializada em parcela nica Nos razonetes contbeis a seguir, utilizando os saldos de fechamento patrimoniais do ms de janeiro (Balano Patrimonial da pgina anterior) para abertura do Balano Patrimonial do ms de fevereiro, efetue os lanamentos relativos comercializao da aplice a seguir e monte a Demonstrao do Resultado do ms de fevereiro do ano 01 (28/02/01) e o novo Balano Patrimonial.
Dados da Aplice Comercializada Aplice 02 Prmio................................................................................ 900,00 Desconto .......................................................................... (100,00) Custo da Aplice .............................................................. 60,00 IOF ................................................................................... Total ................................................................................ Comisso: 10% ............................................................... Vigncia: 01/02/01 a 01/02/02 Condio de Pagamento: Parcela nica Repasse ao Corretor: Na mesma forma do recebimento Vigncia: 365 dias

Observao: Para apurao do lucro lquido deve-se considerar Imposto de Renda alquota de 25%.

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CONTAS PATRIMONIAIS 1 - ATIVO 1.1 - CIRCULANTE


1.1.1 - Disponvel 1.1.1.3 Bancos Conta Depsitos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.3 Ttulos de Renda Varivel

1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.1.3 - Crdito das Operaes 1.1.3.1 Prmios a Receber

1.1.5 - Outros Valores e Bens 1.1.5.1 Bens a Venda

1.1.8 - Desp.Comerc.Diferidas 1.1.8.1 Comisses Diferidas - Seguros

1.2 - NO CIRCULANTE
1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.3 Ttulos de Renda Varivel 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.4 - INVESTIMENTOS E IMOBILIZADO


1.4.1 - Investimentos 1.4.1.5 Imveis Destinados a Renda 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.1 Imveis de Uso Prprio 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.2 Equipamentos 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.3 Mveis, Mquinas e Utenslios

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CONTAS PATRIMONIAIS 2 - PASSIVO 2.1 - CIRCULANTE


2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.1 Obrigaes a Pagar 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.2 Im postos e Encargos a Recolher 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.6 Provises p/ Impostos e Contrib. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.1 Prm ios e Restituir

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.2 Seguradoras

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.3 2.1.2.4 Resseguradoras Com isses e Juros s/ Prmios Em itidos

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.1 Proviso Para Prm io No Ganho - PPNG

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.2 Proviso Insuficincia Prm ios

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.5 Proviso Sinistros a Liquidar

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.6 Proviso Sinistros Ocorridos Avisados

2.2 - NO CIRCULNTE
2.2.1 - Contas a Pagar 2.2.1.1 Obrigaes a Pagar

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.1 Capital Social 2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.8 Lucros ou prejuzos Acum ulados

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3 - CONTAS DE RESULTADO 3.1 - OPERAES DE SEGUROS


3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.1 Prmios Retidos 3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.2 Variaes das Prov. Tcnicas - PPNG 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.1 Sinistros 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.2 Recuperao de Sinistros

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.3 Salvados

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.4 Ressarcimentos

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.2.5 3.1.3.1 Var.Prov.Sinistros Ocorridos Avisados Comisses s/ Prmios Retidos

3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.4 - Outras Receitas Operacionais 3.1.3.2 3.1.3.4 3.1.4.1 Recuperao de Comisses Variao das DCD Outras Receitas Operacionais

3.5 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS


3.5.1 - Desp. c/ Pessoal Prprio 3.5.1.1 Despesas Com Pessoal Prprio 3.5.3 - Desp. c/ Localizao e Func. 3.5.3.1 Desp. c/ Localizao e Funcionamento 3.5.4 - Desp. Publicidade e Propag. 3.5.4.1 Desp. c/Publicidade e Propaganda 3.5.8 - Outras Desp. Administrativas 3.5.8.1 Despesas Administrativas Diversas

3.6
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.2 Ttulos de Renda Fixa - Privados

RESULTADO FINANCEIRO
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.4 Ttulos de Renda Varivel 3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.6 Receitas Financeiras Operaes Seguros

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.3 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.9 Outras Receitas Financeiras

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

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Demonstrao do Resultado do Exerccio relativa ao ms de Fevereiro Valores Expressos em R$ Conta Contbil Prmios Ganhos ......................................................... Prmios Retidos ........................................................... Variao da PPNG ...................................................... Despesas de Comercializao ................................... Comisses s/ Prmios Retidos ..................................... Variao da DCD ........................................................ Outras Receitas Operacionais .................................. Outras Receitas Operacionais ...................................... Despesas Administrativas ......................................... Pessoal Prprio ............................................................ Publicidade e Propaganda ........................................... = Resultado das Operaes com Seguro ................. Resultado Financeiro ................................................ Receitas Financeiras ................................................... Despesas Financeiras .................................................. = Resultado Antes dos Impostos .............................. Imposto de Renda ...................................................... Lucro Lquido ............................................................ Valor R$

Balano Patrimonial relativo ao ms de Fevereiro Valores Expressos em R$ ATIVO R$ PASSIVO R$

Total do Ativo ....................

Total do Passivo + P.L. .....

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Comercializao de aplices de seguros com recebimentos fracionados: Na contratao de uma aplice de seguros o segurado pode fracionar seu pagamento. Em tal fracionamento a companhia seguradora cobra dos segurados valores relativos a juros para financiar o recebimento das aplices, que efetuado de acordo com a quantidade de prestaes pactuada. Os demais lanamentos de apropriao devero seguir os mesmos critrios j vistos na contabilizao das aplices comercializadas vista. J os repasses da IOF e da comisso devem ser feitos de acordo com a forma de recebimento pactuada na aplice de seguros, ou seja, de acordo com o nmero de parcelas negociadas, obedecendo aos valores contratados. Algumas Companhias seguradoras, como estratgia para captao de seguros, repassam a comisso em parcela nica para os corretores de seguros.

Contabilizao das aplices fracionadas No dia 1 de maro a Seguradora comercializou uma aplice de seguros fracionada com as seguintes caractersticas:
Dados da Aplice Comercializada Aplice 01 Prmio............................................................................... 25.000,00 Desconto ........................................................................ (1.000,00) Juros ................................................................................. 1.200,00 Custo da Aplice .............................................................. 60,00 IOF (7%) .......................................................................... ________ Total ................................................................................ ________ Comisso: 15% ............................................................... ________ Condio de Pagamento: 12 parcelas iguais e consecutivas de R$ 2.252,35 Vencimento da 1 parcela: 5 dias aps o fechamento do seguro Repasse ao Corretor: Na mesma forma do recebimento Vigncia: 01/03/01 a 01/03/02

Contabilizao da Apropriao dos Juros


Conta Contbil Prmios a Receber Comisses e Juros s/ Prmios emitidos Dbito Crdito

1.1.3.1 2.1.2.4

Contabilizao do Reconhecimento dos Juros no Resultado


Conta Contbil Comisses e Juros s/ Prmios emitidos Receitas Financeiras Operaes Seguros Dbito Crdito

2.1.2.4 3.6.1.6

94

6 Estudo de Caso Aplice 01 comercializada fracionada Utilizando os dados da aplice 01 anteriormente apresentada e os saldos de abertura do Balano Patrimonial apresentado a seguir, efetuar a contabilizao nos razonetes, elaborar a Demonstrao de Resultado do ms de maro e o Balano Patrimonial. Os dados a seguir tambm devem ser contemplados para a elaborao das demonstraes contbeis do ms de maro:
A Seguradora efetua o pagamento da sua folha de pessoal prprio dentro do prprio ms de competncia. J as despesas com publicidade e propaganda so apropriadas no ms corrente e pagas no ms subseqente.

Rentabilidade dos Investimentos relativos ao ms de maro:


Ttulos de Renda Fixa Privados com vencimento para 360 dias: 1,5% Ttulos de Renda Fixa Pblicos com vencimento para 360 dias: 1,5 % Ttulos de Renda Fixa Pblicos com vencimento para 780 dias: 1,8% Ttulos de Renda Varivel (Longo Prazo): 1,0% Imvel destinado a Renda => Recebimento de Aluguis: R$ 1.500,00

Despesas administrativas ms de maro: Pessoal Prprio: R$ 70.000,00 (pagamento efetuado em maro) Despesa com Publicidade e Propaganda: R$ 10.000,00 (Provisionado para pgto em abril)

A Seguradora efetuou o pagamento das obrigaes a pagar relativas ao ms de fevereiro (vide balano de abertura apresentado a seguir), constantes no passivo circulante.

Observao: Para apurao do lucro lquido deve-se considerar Imposto de Renda alquota de 25%. IMPORTNTE: Possveis insuficincias bancrias apuradas na elaborao do balano patrimonial devem ser supridas atravs do resgate de Ttulos de Renda Fixa Privados de curto prazo, no valor exato da insuficincia apurada.

95

BALANO DE ABERTURA Balano Patrimonial relativo ao ms de fevereiro Valores Expressos em R$ ATIVO


Circulante Banco Conta Depsitos Ttulos de RF Privados Ttulos de RF Pblicos No Circulante Ttulos de RF Pblicos Ttulos de Renda Varivel

R$

PASSIVO

R$
150.000,00 150.000,00

3.600.000,00 Circulante 100.000,00 Obrigaes a Pagar 1.000.000,00 2.500.000,00 5.000.000,00 2.000.000,00 3.000.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social Lucros/Prej. Acumulados

Investimentos Imveis destinados Renda Imobilizado Imveis de Uso Prprio Equipamentos Mveis, Maq.e Utenslios

800.000,00 800.000,00 700.000,00 400.000,00 200.000,00 100.000,00

9.950.000,00 9.000.000,00 950.000,00

Total do Ativo.................... 10.100.000,00 Total do Passivo + P.L.....

10.100.000,00

96

CONTAS PATRIMONIAIS 1 - ATIVO 1.1 - CIRCULANTE


1.1.1 - Disponvel 1.1.1.3 Bancos Conta Depsitos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.3 Ttulos de Renda Varivel

1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.1.3 - Crdito das Operaes 1.1.3.1 Prmios a Receber

1.1.5 - Outros Valores e Bens 1.1.5.1 Bens a Venda

1.1.8 - Desp.Comerc.Diferidas 1.1.8.1 Comisses Diferidas - Seguros

1.2 - NO CIRCULANTE
1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.3 Ttulos de Renda Varivel 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.4 - INVESTIMENTOS E IMOBILIZADO


1.4.1 - Investimentos 1.4.1.5 Imveis Destinados a Renda 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.1 Imveis de Uso Prprio 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.2 Equipamentos 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.3 Mveis, Mquinas e Utenslios

97

CONTAS PATRIMONIAIS 2 - PASSIVO 2.1 - CIRCULANTE


2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.1 Obrigaes a Pagar 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.2 Im postos e Encargos a Recolher 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.6 Provises p/ Impostos e Contrib. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.1 Prm ios e Restituir

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.2 Seguradoras

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.3 2.1.2.4 Resseguradoras Com isses e Juros s/ Prmios Em itidos

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.1 Proviso Para Prm io No Ganho - PPNG

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.2 Proviso Insuficincia Prm ios

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.5 Proviso Sinistros a Liquidar

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.6 Proviso Sinistros Ocorridos Avisados

2.2 - NO CIRCULNTE
2.2.1 - Contas a Pagar 2.2.1.1 Obrigaes a Pagar

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.1 Capital Social 2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.8 Lucros ou prejuzos Acum ulados

98

3 - CONTAS DE RESULTADO 3.1 - OPERAES DE SEGUROS


3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.1 Prmios Retidos 3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.2 Variaes das Prov. Tcnicas - PPNG 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.1 Sinistros 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.2 Recuperao de Sinistros

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.3 Salvados

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.4 Ressarcimentos

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.2.5 3.1.3.1 Var.Prov.Sinistros Ocorridos Avisados Comisses s/ Prmios Retidos

3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.4 - Outras Receitas Operacionais 3.1.3.2 3.1.3.4 3.1.4.1 Recuperao de Comisses Variao das DCD Outras Receitas Operacionais

3.5 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS


3.5.1 - Desp. c/ Pessoal Prprio 3.5.1.1 Despesas Com Pessoal Prprio 3.5.3 - Desp. c/ Localizao e Func. 3.5.3.1 Desp. c/ Localizao e Funcionamento 3.5.4 - Desp. Publicidade e Propag. 3.5.4.1 Desp. c/Publicidade e Propaganda 3.5.8 - Outras Desp. Administrativas 3.5.8.1 Despesas Administrativas Diversas

3.6
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.2 Ttulos de Renda Fixa - Privados

RESULTADO FINANCEIRO
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.4 Ttulos de Renda Varivel 3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.6 Receitas Financeiras Operaes Seguros

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.3 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.9 Outras Receitas Financeiras

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

99

Demonstrao do Resultado do Exerccio relativa ao ms de maro Valores Expressos em R$ Conta Contbil Prmios Ganhos ......................................................... Prmios Retidos ........................................................... Variao da PPNG ...................................................... Despesas de Comercializao ................................... Comisses s/ Prmios Retidos ..................................... Variao da DCD ........................................................ Outras Receitas Operacionais .................................. Outras Receitas Operacionais ...................................... Despesas Administrativas ......................................... Pessoal Prprio ............................................................ Publicidade e Propaganda ........................................... = Resultado das Operaes com Seguro ................. Resultado Financeiro ................................................ Receitas Financeiras ................................................... Despesas Financeiras .................................................. = Resultado Antes dos Impostos .............................. Imposto de Renda ...................................................... Lucro Lquido ............................................................ Valor R$

Balano Patrimonial relativo ao ms de maro Valores Expressos em R$ ATIVO R$ PASSIVO R$

Total do Ativo ....................

Total do Passivo + P.L. .....

100

SINISTROS Sinistro o termo utilizado para definir em qualquer ramo ou carteira de seguro, o acontecimento do evento coberto no contrato. Aps o acontecimento do sinistro o segurado avisa Seguradora o fato ocorrido buscando a indenizao para o reparo dos danos. Mediante o aviso de sinistro a seguradora ter o seguinte procedimento: Constituio da Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL): o setor contbil, de posse do aviso de sinistro preenchido pelo segurado, constitui a proviso passiva de Sinistros a Liquidar e Reconhece a despesa no resultado. A PSL baixada pelo pagamento dos valores relativos ao sinistro avisado.

No primeiro dia do ms de janeiro do ano 00 a seguradora recebeu um aviso de sinistro relativo coliso de veculos. O valor do reparo do veculo ficou em R$ 12.000,00.

Contabilizao da Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL)


Conta Contbil Sinistros Proviso de Sinistros a Liquidar Dbito Crdito

3.1.2.1 2.1.6.1

Contabilizao do Pagamento do Sinistro


Conta Contbil Proviso de Sinistros a Liquidar Bancos Conta Depsito Dbito Crdito

2.1.6.1.5 1.1.1.3

Constituio da Proviso de IBNR: Esta proviso vem sendo constituda pelas seguradoras no Brasil desde 1999. A sigla IBNR (Incorred but not reported) significa Sinistros Ocorridos e no Avisados. As seguradoras esto obrigadas a efetuar a contabilizao de suas operaes pelo regime de competncia. fato comum no mercado segurador a demora do aviso de sinistro pelo segurado seguradora. Visando minimizar o atraso no aviso e seus efeitos contbeis no resultado das Companhias Seguradoras, foi criada a proviso de Sinistros Ocorridos e no avisados. Metodologia de Clculo: A Seguradora com base na mdia dos ltimos doze meses, apura em valores e por carteiras o montante de sinistros que esto sendo avisados aps o encerramento mensal dos seus balancetes. Acha-se o percentual dos sinistros defasados e aplica-se sobre o somatrio dos sinistros nos ltimos doze meses. O quadro a seguir demonstra um exemplo prtico do clculo da Proviso de IBNR.

101

Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro Total ...................

Sinistros 100.000,00 110.000,00 90.000,00 100.000,00 80.000,00 90.000,00 70.000,00 120.000,00 90.000,00 60.000,00 110.000,00 100.000,00 1.120.000,00

Sinistros avisados em meses posteriores 15.000,00 25.000,00 20.000,00 10.000,00 20.000,00 15.000,00 30.000,00 25.000,00 30.000,00 20.000,00 25.000,00 15.000,00 250.000,00

Percentual que ser aplicado sobre o montante de sinistros nos prximos 12 meses: 250.000,00 1.120,000,00 x 100 = 22,32%

Valor da IBNR em Junho: 12.000,00 x 22,32% = 2.678,40

Caso a Companhia Seguradora j possua saldo de IBNR constitudo deve ser efeito o ajuste a crdito ou dbito, dependendo do novo valor apurado, sendo a diferena contabilizada na conta de resultado.

Contabilizao da Proviso de Sinistros ocorridos e no Avisados (IBNR)


Conta Contbil 3.1.2.5 2.1.6.1.6
Variao Prov. Sinistro Ocorrido avisados Proviso de Sinistros Ocorridos avisados

Dbito

Crdito

102

7 Estudo de Caso Contabilizao da PSL e da IBNR


Balano Patrimonial Elaborado em 30 de junho do ano 00
ATIVO Circulante Bancos Conta Depsito Aplicaes em Ttulo R.F Pblicos Aplicaes em Ttulo R.F. Privados No Circulante Aplicao em Ttulo R.F Pblicos Aplicaes em Ttulos R. Varivel Investimentos Imveis para Renda Total do Ativo .................... R$ 3.600.000,00 100.000,00 2.000.000,00 1.500.000,00 6.000.000,00 3.500.000,00 2.500.000,00 400.000,00 400.000,00 10.000.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social Total do Passivo + P.L. ..... 9.980.000,00 9.980.000,00 10.000.000,00 PASSIVO Circulante Proviso de Sinistros Ocorridos mas no avisados (IBNR) R$

20.000,00

No primeiro dia do ms de julho do ano 00 a Companhia X efetuou a comercializao da seguinte aplice de seguro:
APLICE N 001/2001 Prmio............................................................................. 120.000,00 Desconto ........................................................................ (10.000,00) Juros ................................................................................. 12.000,00 Custo das Aplices........................................................... 60,00 IOF (7%) .......................................................................... ________ Total ................................................................................ ________ Comisso: 12% ............................................................... ________ Condio de Pagamento: 10 parcelas iguais e consecutivas de R$ 13.060,42 Vencimento da 1 parcela: No ms de julho do ano 00 Repasse ao Corretor e da IOF: Na mesma forma do recebimento Vigncia: 01/07/00 a 01/07/01

No ms de dezembro do ano 00 ocorreu um sinistro relativo a aplice 001/2000, cujo valor da indenizao pelo reparo do bem ao segurado foi de R$ 90.000,00. O sinistro foi avisado companhia seguradora no prprio ms de dezembro do ano 00, porm a quitao s foi efetuada no ms de janeiro do ano 01. No perodo relativo aos meses de julho a dezembro do ano 00 a seguradora teve gastos administrativos com pessoal prprio no valor de R$ 80.000,00. A folha salarial quitada dentro do prprio ms de competncia. Visando facilitar a apresentao do exerccio os gastos devem ser reconhecidos de uma nica vez. A Proviso de IBNR deve ser constituda no ms de dezembro de ano 00 utilizando a alquota de 20% (mdia dos ltimos doze meses dos sinistros ocorridos e no avisados no ms) sobre os sinistros ocorridos. As aplicaes financeiras da seguradora auferiram a seguinte rentabilidade no perodo compreendido entre os meses de julho a dezembro do ano 00:

103

Ttulos de Renda Fixa Pblicos de curto prazo: 8% Ttulos de Renda Fixa Privados de curto prazo: 6% Ttulos de Renda Fixa Pblicos de Longo Prazo: 10% Ttulos de Renda Varivel de Longo Prazo: (4,0%) Imvel destinado a Renda => Recebimento de Aluguis: R$ 34.000,00

Pede-se: a) Efetuar a contabilizao da aplice 001/2001 na data de sua comercializao; b) Efetuar o recebimento das parcelas relativas aos meses de jul a dez/00 e os efetivos repasses da comisso e da IOF; c) Calcular a PPNG e a DCD at 31/12/00; d) Calcular a PSL e contabilizar; e) Calcular a IBNR e contabilizar; f) Contabilizar os gastos administrativos; g) Calcular e contabilizar o resultado das aplicaes financeiras; h) Montar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial no dia 31 de dezembro do ano 00.

104

CONTAS PATRIMONIAIS 1 - ATIVO 1.1 - CIRCULANTE


1.1.1 - Disponvel 1.1.1.3 Bancos Conta Depsitos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.3 Ttulos de Renda Varivel

1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.1.3 - Crdito das Operaes 1.1.3.1 Prmios a Receber

1.1.5 - Outros Valores e Bens 1.1.5.1 Bens a Venda

1.1.8 - Desp.Comerc.Diferidas 1.1.8.1 Comisses Diferidas - Seguros

1.2 - NO CIRCULANTE
1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.3 Ttulos de Renda Varivel 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.4 - INVESTIMENTOS E IMOBILIZADO


1.4.1 - Investimentos 1.4.1.5 Imveis Destinados a Renda 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.1 Imveis de Uso Prprio 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.2 Equipamentos 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.3 Mveis, Mquinas e Utenslios

105

CONTAS PATRIMONIAIS 2 - PASSIVO 2.1 - CIRCULANTE


2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.1 Obrigaes a Pagar 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.2 Im postos e Encargos a Recolher 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.6 Provises p/ Impostos e Contrib. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.1 Prm ios e Restituir

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.2 Seguradoras

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.3 2.1.2.4 Resseguradoras Com isses e Juros s/ Prmios Em itidos

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.1 Proviso Para Prm io No Ganho - PPNG

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.2 Proviso Insuficincia Prm ios

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.5 Proviso Sinistros a Liquidar

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.6 Proviso Sinistros Ocorridos Avisados

2.2 - NO CIRCULNTE
2.2.1 - Contas a Pagar 2.2.1.1 Obrigaes a Pagar

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.1 Capital Social 2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.8 Lucros ou prejuzos Acum ulados

106

3 - CONTAS DE RESULTADO 3.1 - OPERAES DE SEGUROS


3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.1 Prmios Retidos 3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.2 Variaes das Prov. Tcnicas - PPNG 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.1 Sinistros 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.2 Recuperao de Sinistros

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.3 Salvados

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.4 Ressarcimentos

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.2.5 3.1.3.1 Var.Prov.Sinistros Ocorridos Avisados Comisses s/ Prmios Retidos

3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.4 - Outras Receitas Operacionais 3.1.3.2 3.1.3.4 3.1.4.1 Recuperao de Comisses Variao das DCD Outras Receitas Operacionais

3.5 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS


3.5.1 - Desp. c/ Pessoal Prprio 3.5.1.1 Despesas Com Pessoal Prprio 3.5.3 - Desp. c/ Localizao e Func. 3.5.3.1 Desp. c/ Localizao e Funcionamento 3.5.4 - Desp. Publicidade e Propag. 3.5.4.1 Desp. c/Publicidade e Propaganda 3.5.8 - Outras Desp. Administrativas 3.5.8.1 Despesas Administrativas Diversas

3.6
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.2 Ttulos de Renda Fixa - Privados

RESULTADO FINANCEIRO
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.4 Ttulos de Renda Varivel 3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.6 Receitas Financeiras Operaes Seguros

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.3 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.9 Outras Receitas Financeiras

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

107

Demonstrao do Resultado do Exerccio relativa ao ms de Dezembro / 00 Valores Expressos em R$ Conta Contbil Prmios Ganhos ......................................................... Prmios Retidos ........................................................... Variao da PPNG ...................................................... Sinistros Retidos ........................................................ Sinistros ..................................................................... Variao da Proviso Sinistros Ocorridos avisados Despesas de Comercializao ................................... Comisses s/ Prmios Retidos ..................................... Variao da DCD ........................................................ Outras Receitas Operacionais .................................. Outras Receitas Operacionais ...................................... Despesas Administrativas ......................................... Pessoal Prprio ............................................................ Publicidade e Propaganda ........................................... = Resultado das Operaes com Seguro ................. Resultado Financeiro ................................................ Receitas Financeiras ................................................... Despesas Financeiras .................................................. = Resultado Antes dos Impostos .............................. Imposto de Renda ...................................................... Lucro Lquido ............................................................ Balano Patrimonial relativo ao ms de Dezembro / 00 Valores Expressos em R$ ATIVO R$ PASSIVO R$ Valor R$

Total do Ativo ....................

Total do Passivo + P.L. .....

108

RESSEGURO Clculo do Patrimnio Lquido Ajustado (PLA): A metodologia de clculo do PLA est definida atravs da Resoluo CNSP N 85 de 19 de agosto de 2002. O PLA das sociedades seguradoras calculado com base no Patrimnio Lquido Contbil, processados os seguintes ajustes: Adies: Receitas de Exerccios Futuros Efetivamente Recebidas.

Dedues: Valor das participaes em seguradoras, sociedades de capitalizao, entidades abertas de previdncia complementar organizadas sob a forma de Sociedade Annima, sociedades resseguradoras, operadoras de planos de sade, bancos e demais instituies financeiras, atualizadas pela efetiva equivalncia patrimonial; 50% (cinqenta por cento) do valor das participaes acionrias diretas e indiretas em empresas coligadas e controladas de outras atividades, atualizadas pela equivalncia patrimonial; Despesas de exerccios futuros efetivamente dispendidas; Crditos tributrios decorrentes de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases negativas de contribuio social; Marcas e Patentes; Imveis Rurais; Direitos e Obrigaes relativos operao de sucursais no exterior.

Para o clculo do PLA temos a seguinte equao:

PLA =

PL Contbil

Adies

- Excluses

Definio de percentual de aceitao de risco das companhias seguradoras: O limite de aceitao de riscos utilizado pelas companhias seguradoras para a determinao dos valores limites para a aceitao dos riscos envolvidos em cada aplice de seguros. definido pelas Resolues CNSP N 040/2000 e 057/2001, que estabelece o limite entre 0,3% e 3% do Patrimnio Lquido Ajustado PLA. Em casos excepcionais a SUSEP poder autorizar limites diferentes dos superiores. O calculo deve ser efetuado utilizando a seguinte equao:

LR =

PLA

% Aceitao de Risco determinado pela SUSEP

109

Contabilizao do Resseguro: No ms de agosto do ano 01 a Seguradora comercializou diversas aplices de seguros. Ficou definido que, de acordo com seu limite de reteno, a seguradora ceder ao Instituto de Resseguros Brasil IRB 10% dos seguros comercializados no mapa 03 apresentado a seguir:
MAPA 03 APLICES COMERCIALIZADAS NO PRIMEIRO DIA DO MS DE AGOSTO / ANO 1 Prmio............................................................................. 220.000,00 Desconto ....................................................................... (20.000,00) Custo das Aplices ........................................................... 3.600,00 IOF ................................................................................... ________ Total ................................................................................ ________ Comisso: 15% ............................................................... 30.000,00 Condio de Pagamento: 12 dias aps o fechamento do seguro Repasse ao Corretor: Na mesma forma do recebimento Vigncia: De 01/08/01 a 01/08/02

Clculo dos valores repassados ao Ressegurador Prmios Descontos Comisso Valor Lquido a Repassar Contabilizao do Resseguro Cedido Prmios
Conta Contbil 3.1.1.1 2.1.2.3
Prmios Retidos (Resseguros) Resseguradoras

22.000,00 (2.000,00) (3.000,00) 17.000,00

Dbito 22.000,00

Crdito 22.000,00

Descontos
Conta Contbil 2.1.2.3 3.1.1.1
Resseguradoras Prmios Retidos (Desconto)

Dbito 2.000,00

Crdito 2.000,00

Comisso
Conta Contbil 2.1.2.3 3.1.3.1
Resseguradoras Comisses s/ Prmios Retidos (Resseguro)

Dbito 3.000,00

Crdito 3.000,00

9 Estudo de Caso

110

A Companhia BOA F, seguradora que atua predominantemente na comercializao de produtos empresariais, fechou a seguinte aplice de seguro do parque industrial de uma grande empresa:
PRMIO .................................. 10.000,00 CUSTO DA APLICE .......... COMISSO IOF (7%) (15%) 60,00 VALOR DA INDENIZAO CONTRATADA (PERDA TOTAL OU PARCIAL) .. 500.000,00 INCIO DA VIGNCIA .................... 01/08/00 FIM DA VIGNCIA ......................... 01/08/01 RECEBIMENTO EM PARCELA NICA, NO ATO DO FECHAMENTO DO SEGURO

O Departamento Contbil da Companhia BOA F informou Superintendncia de Seguros Privados SUSEP os seguintes valores para clculo do Limite de Reteno: Marcas e Patentes ............................................................................. Receitas de Exerccios Futuros Recebidas ....................................... Participaes em Outras Seguradoras ............................................. Patrimnio Lquido .......................................................................... 500.000,00 100.000,00 800.000,00 21.000.000,00

Sabendo que o percentual do Limite de Reteno estabelecido pela SUSEP para a Companhia BOA F de 2%, pede-se: 1) Efetuar o clculo em R$ do Limite de Reteno; 2) Determinar o percentual e o valor do risco aceito e do risco a ser repassado ao ressegurador; 3) Calcular o valor do repasse proporcional ao Ressegurador (Prmio e Comisso) 4) Registrar contabilmente, utilizando razonetes, as operaes abaixo: a) A apropriao do prmio, do custo da aplice, do IOF, da comisso devida ao agenciador do seguro, do valor ressegurado e a constituio da PPNG e do diferimento das comisses da aplice de seguro; b) O recebimento do prmio, do custo da aplice e da IOF, bem como o recolhimento da IOF aos cofres pblicos, repasse da comisso ao agenciador e a entidade resseguradora, que dever ser feito de acordo com a forma de recebimento da aplice de seguro; c) Efetuar a contabilizao da reverso da proviso para prmios no ganhos PPNG e da despesa de comisso diferida das aplices da aplice de seguro no dia 31/12/00; 5) Apurar o resultado da Companhia BOA F e montar o Balano Patrimonial em 31/12/00

111

CONTAS PATRIMONIAIS 1 - ATIVO 1.1 - CIRCULANTE


1.1.1 - Disponvel 1.1.1.3 Bancos Conta Depsitos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.3 Ttulos de Renda Varivel

1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.1.3 - Crdito das Operaes 1.1.3.1 Prmios a Receber

1.1.5 - Outros Valores e Bens 1.1.5.1 Bens a Venda

1.1.8 - Desp.Comerc.Diferidas 1.1.8.1 Comisses Diferidas - Seguros

1.2 - NO CIRCULANTE
1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.3 Ttulos de Renda Varivel 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.4 - INVESTIMENTOS E IMOBILIZADO


1.4.1 - Investimentos 1.4.1.5 Imveis Destinados a Renda 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.1 Imveis de Uso Prprio 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.2 Equipamentos 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.3 Mveis, Mquinas e Utenslios

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CONTAS PATRIMONIAIS 2 - PASSIVO 2.1 - CIRCULANTE


2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.1 Obrigaes a Pagar 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.2 Im postos e Encargos a Recolher 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.6 Provises p/ Impostos e Contrib. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.1 Prm ios e Restituir

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.2 Seguradoras

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.3 2.1.2.4 Resseguradoras Com isses e Juros s/ Prmios Em itidos

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.1 Proviso Para Prm io No Ganho - PPNG

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.2 Proviso Insuficincia Prm ios

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.5 Proviso Sinistros a Liquidar

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.6 Proviso Sinistros Ocorridos Avisados

2.2 - NO CIRCULNTE
2.2.1 - Contas a Pagar 2.2.1.1 Obrigaes a Pagar

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.1 Capital Social 2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.8 Lucros ou prejuzos Acum ulados

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3 - CONTAS DE RESULTADO 3.1 - OPERAES DE SEGUROS


3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.1 Prmios Retidos 3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.2 Variaes das Prov. Tcnicas - PPNG 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.1 Sinistros 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.2 Recuperao de Sinistros

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.3 Salvados

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.4 Ressarcimentos

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.2.5 3.1.3.1 Var.Prov.Sinistros Ocorridos Avisados Comisses s/ Prmios Retidos

3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.4 - Outras Receitas Operacionais 3.1.3.2 3.1.3.4 3.1.4.1 Recuperao de Comisses Variao das DCD Outras Receitas Operacionais

3.5 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS


3.5.1 - Desp. c/ Pessoal Prprio 3.5.1.1 Despesas Com Pessoal Prprio 3.5.3 - Desp. c/ Localizao e Func. 3.5.3.1 Desp. c/ Localizao e Funcionamento 3.5.4 - Desp. Publicidade e Propag. 3.5.4.1 Desp. c/Publicidade e Propaganda 3.5.8 - Outras Desp. Administrativas 3.5.8.1 Despesas Administrativas Diversas

3.6
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.2 Ttulos de Renda Fixa - Privados

RESULTADO FINANCEIRO
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.4 Ttulos de Renda Varivel 3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.6 Receitas Financeiras Operaes Seguros

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.3 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.9 Outras Receitas Financeiras

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

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Demonstrao do Resultado do Exerccio relativa ao ms de Dezembro / 00 Valores Expressos em R$ Conta Contbil Prmios Ganhos ......................................................... Prmios Retidos ........................................................... Variao da PPNG ...................................................... Sinistros Retidos ........................................................ Sinistros ..................................................................... Variao da Proviso Sinistros Ocorridos avisados Despesas de Comercializao ................................... Comisses s/ Prmios Retidos ..................................... Variao da DCD ........................................................ Outras Receitas Operacionais .................................. Outras Receitas Operacionais ...................................... Despesas Administrativas ......................................... Pessoal Prprio ............................................................ Publicidade e Propaganda ........................................... = Resultado das Operaes com Seguro ................. Resultado Financeiro ................................................ Receitas Financeiras ................................................... Despesas Financeiras .................................................. = Resultado Antes dos Impostos .............................. Imposto de Renda ...................................................... Lucro Lquido ............................................................ Balano Patrimonial relativo ao ms de Dezembro / 00 Valores Expressos em R$ ATIVO R$ PASSIVO R$ Valor R$

Total do Ativo ....................

Total do Passivo + P.L. .....

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CANCELAMENTO DE APLICE DE SEGUROS Tabela de curto prazo: Utilizada pelas companhias seguradoras no caso de restituio do prmio quitado pelo segurado. O prmio dever ser restitudo de acordo com o percentual definido na tabela de curto prazo apresentada a seguir: Relao a ser aplicada sobre a vigncia original para % do Prmio Retido pela obteno de prazo em dias Seguradora 15/365 13 30/365 20 45/365 27 60/365 30 75/365 37 90/365 40 105/365 46 120/365 50 135/365 56 150/365 60 165/365 66 180/365 70 195/365 73 210/365 75 225/365 78 240/365 80 255/365 83 270/365 85 285/365 88 300/365 90 315/365 93 330/365 95 345/365 98 365/365 100 Para os percentuais no previstos na tabela de curto prazo devero ser utilizados os percentuais imediatamente superior. Cancelamento de aplice e restituio do prmio ao segurado: A aplice, como qualquer contrato efetuado entre duas ou mais partes, pode ser cancelada a qualquer momento a pedido de qualquer das partes. Quando o cancelamento da aplice for solicitado pelo segurado, a companhia seguradora deve devolver os valores do prmio j quitados, observado o nmero de dias de vigncia da aplice, conforme demonstrado na tabela de curto prazo. No caso dos pagamentos fracionados dever ser observada a proporcionalidade dos valores pagos para o clculo dos valores que devero ser restitudos ao segurado. Vale salientar que o valor da IOF j recolhida no dever ser restitudo ao segurado. Na ocorrncia do cancelamento da aplice a seguradora deve reverter a PPNG e a DCD, constituindo no passivo uma obrigao de Prmios a Restituir ao segurado, que ser baixada quando ocorrer o pagamento da restituio.

116

Atividade Utilizando a tabela de curto prazo calcular os valores que sero devolvidos aos segurados nas aplices a seguir:
Dados da Aplice Comercializada Aplice 01 Prmio................................................................................ 2.000,00 Desconto .......................................................................... (200,00) Custo da Aplice .............................................................. 60,00 IOF ................................................................................... Total ................................................................................ Comisso: 10% ............................................................... Vigncia: 01/02/00 a 01/02/01 Condio de Pagamento: Parcela nica 10 dias aps o fechamento do seguro Repasse ao Corretor: Na mesma forma do recebimento Cancelamento: 30/09/00

N de dias

DEVOLUO AO SEGURADO Percentual Valor R$ ESTORNOS

PPNG DCD COMISSO A RECUPERAR

Dados da Aplice Comercializada Aplice 02 Prmio................................................................................ 3.000,00 Desconto .......................................................................... (200,00) Custo da Aplice .............................................................. 60,00 IOF ................................................................................... Total ................................................................................ Comisso: 10% ............................................................... Vigncia: 05/02/00 a 05/03/01 Condio de Pagamento: Parcela nica 5 dias aps o fechamento do seguro Repasse ao Corretor: Na mesma forma do recebimento Cancelamento: 31/12/00

N de dias

DEVOLUO AO SEGURADO Percentual Valor R$ ESTORNOS

PPNG DCD COMISSO A RECUPERAR

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Dados da Aplice Comercializada Aplice 03 Prmio................................................................................ 5.000,00 Desconto .......................................................................... (400,00) Juros ................................................................................. 110,00 Custo da Aplice .............................................................. 60,00 IOF ................................................................................... Total ................................................................................ Comisso: 10% ............................................................... Vigncia: 27/04/00 a 27/04/01 Condio de Pagamento: 6 parcelas iguais e consecutivas de R$ 850,63 cada Repasse ao Corretor: Na mesma forma do recebimento Cancelamento: 30/06/00

DEVOLUO AO SEGURADO Verba N de dias Percentual Prmio Lquido Juros Valor Total da Restituio ao Segurado ESTORNOS PPNG DCD COMISSO A RECUPERAR

Valor R$

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Contabilizao do cancelamento da aplice e restituio do prmio ao segurado Reverso da PPNG

Conta Contbil 2.1.6.1 3.1.1.2


Proviso Prmios no Ganhos - PPNG Variao das Provises Tcnicas - PPNG

Dbito

Crdito

Reverso da DCD
Conta Contbil 1.1.8.1 3.1.3.4
Comisses Diferidas - Seguros Variao da DCD

Dbito

Crdito

Proviso da restituio do Prmio


Conta Contbil 3.1.1.1 2.1.2.1
Prmios Retidos Prmios a Restituir

Dbito

Crdito

Restituio do Prmio ao segurado


Conta Contbil 1.1.1.3 2.1.2.1
Banco Conta Depsito Prmios a Restituir

Dbito

Crdito

Pelo Direito Recuperao da Comisso


Conta Contbil 3.1.3.2 1.2.3.8
Recuperao de Comisses Outros Crditos Operacionais - Comisses

Dbito

Crdito

119

Exerccio de Fixao 08 Cancelamento

A companhia Seguradora Gerais S/A efetuou a comercializao da seguinte aplice de seguros no dia 01 de maro do ano 00:

APLICE N 010 Prmio............................................................................. 3.800,00 Desconto ........................................................................ (200,00) Custo das Aplices........................................................... 60,00 IOF (7%) .......................................................................... ________ Total ................................................................................ ________ Comisso: 12% ............................................................... ________ Condio de Pagamento: Em parcela nica, dois dias aps o fechamento da aplice Repasse ao Corretor e da IOF: Na mesma forma do recebimento Vigncia: 01/03/00 a 01/03/01

A pedido do segurado, no dia 31 de agosto do ano 00, a seguradora efetuou o cancelamento da aplice 010. Utilizando a tabela de curto de prazo pede-se:
a) Efetuar a contabilizao da aplice 010 na data de sua comercializao; b) Efetuar o recebimento das parcela nica e os efetivos repasses da comisso e da IOF; c) Calcular a PPNG at a data do cancelamento da aplice; d) calcular os valores a restituir ao segurado, efetuando as devidas contabilizaes; e) Montar a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial no dia 31 de dezembro do ano 00.

Observao: Para apurao do lucro lquido deve-se considerar Imposto de Renda alquota de 25%.

120

CONTAS PATRIMONIAIS 1 - ATIVO 1.1 - CIRCULANTE


1.1.1 - Disponvel 1.1.1.3 Bancos Conta Depsitos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.3 Ttulos de Renda Varivel

1.1.2 - Aplicaes 1.1.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.1.3 - Crdito das Operaes 1.1.3.1 Prmios a Receber

1.1.5 - Outros Valores e Bens 1.1.5.1 Bens a Venda

1.1.8 - Desp.Comerc.Diferidas 1.1.8.1 Comisses Diferidas - Seguros

1.2 - NO CIRCULANTE
1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.1 Ttulos de Renda Fixa - Privados 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.2 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.3 Ttulos de Renda Varivel 1.2.2 - Aplicaes 1.2.2.6 Quotas Fdos Espec. Contsitudos

1.4 - INVESTIMENTOS E IMOBILIZADO


1.4.1 - Investimentos 1.4.1.5 Imveis Destinados a Renda 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.1 Imveis de Uso Prprio 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.2 Equipamentos 1.4.2 - Imobilizado 1.4.2.3 Mveis, Mquinas e Utenslios

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CONTAS PATRIMONIAIS 2 - PASSIVO 2.1 - CIRCULANTE


2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.1 Obrigaes a Pagar 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.2 Im postos e Encargos a Recolher 2.1.1 - Contas a Pagar 2.1.1.6 Provises p/ Impostos e Contrib. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.1 Prm ios e Restituir

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.2 Seguradoras

2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2 - Dbitos Oper.Seg. e Resseg. 2.1.2.3 2.1.2.4 Resseguradoras Com isses e Juros s/ Prmios Em itidos

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.1 Proviso Para Prm io No Ganho - PPNG

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.2 Proviso Insuficincia Prm ios

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.5 Proviso Sinistros a Liquidar

2.1.6 - Provises Tcnicas 2.1.6.1.6 Proviso Sinistros Ocorridos Avisados

2.2 - NO CIRCULNTE
2.2.1 - Contas a Pagar 2.2.1.1 Obrigaes a Pagar

2.4 - PATRIMNIO LQUIDO


2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.1 Capital Social 2.4.1 - Patrimnio Lquido 2.4.1.8 Lucros ou prejuzos Acum ulados

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3 - CONTAS DE RESULTADO 3.1 - OPERAES DE SEGUROS


3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.1 Prmios Retidos 3.1.1 - Prmios Ganhos 3.1.1.2 Variaes das Prov. Tcnicas - PPNG 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.1 Sinistros 3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.2 Recuperao de Sinistros

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.3 Salvados

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.2.4 Ressarcimentos

3.1.2 - Sinistros Retidos 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.2.5 3.1.3.1 Var.Prov.Sinistros Ocorridos Avisados Comisses s/ Prmios Retidos

3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.3 - Despesas de Comercializao 3.1.4 - Outras Receitas Operacionais 3.1.3.2 3.1.3.4 3.1.4.1 Recuperao de Comisses Variao das DCD Outras Receitas Operacionais

3.5 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS


3.5.1 - Desp. c/ Pessoal Prprio 3.5.1.1 Despesas Com Pessoal Prprio 3.5.3 - Desp. c/ Localizao e Func. 3.5.3.1 Desp. c/ Localizao e Funcionamento 3.5.4 - Desp. Publicidade e Propag. 3.5.4.1 Desp. c/Publicidade e Propaganda 3.5.8 - Outras Desp. Administrativas 3.5.8.1 Despesas Administrativas Diversas

3.6
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.2 Ttulos de Renda Fixa - Privados

RESULTADO FINANCEIRO
3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.4 Ttulos de Renda Varivel 3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.6 Receitas Financeiras Operaes Seguros

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.3 Ttulos de Renda Fixa - Pblicos

3.6.1 - Receitas Financeiras 3.6.1.9 Outras Receitas Financeiras

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

3.6.2 - Despesas Financeiras 3.6.2.2 Desp.Financ.Ttulos Renda Fixa

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Demonstrao do Resultado do Exerccio relativa ao ms de Dezembro / 00 Valores Expressos em R$ Conta Contbil Prmios Ganhos ......................................................... Prmios Retidos ........................................................... Variao da PPNG ...................................................... Sinistros Retidos ........................................................ Sinistros ..................................................................... Variao da Proviso Sinistros Ocorridos avisados Despesas de Comercializao ................................... Comisses s/ Prmios Retidos ..................................... Variao da DCD ........................................................ Outras Receitas Operacionais .................................. Outras Receitas Operacionais ...................................... Despesas Administrativas ......................................... Pessoal Prprio ............................................................ Publicidade e Propaganda ........................................... = Resultado das Operaes com Seguro ................. Resultado Financeiro ................................................ Receitas Financeiras ................................................... Despesas Financeiras .................................................. = Resultado Antes dos Impostos .............................. Imposto de Renda ...................................................... Lucro Lquido ............................................................ Balano Patrimonial relativo ao ms de Dezembro / 00 Valores Expressos em R$ ATIVO R$ PASSIVO R$ Valor R$

Total do Ativo ....................

Total do Passivo + P.L. .....

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PLANO DE CONTAS PADRO ANALTICO DAS ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR (Resol. CGPC n 28 de 26.01.2009, alterada Instruo SPC n 34, de 24.09.2009)

CDIGO
1.0.0.0.00.00.00 1.1.0.0.00.00.00 1.1.1.0.00.00.00 1.1.2.0.00.00.00 1.2.0.0.00.00.00 1.2.1.0.00.00.00 1.2.1.1.00.00.00 1.2.1.1.01.00.00 1.2.1.1.01.01.00 1.2.1.1.01.02.00 1.2.1.1.01.03.00 1.2.1.1.01.04.00 1.2.1.1.01.05.00 1.2.1.1.02.00.00 1.2.1.1.02.01.00 1.2.1.1.02.02.00 1.2.1.1.02.03.00 1.2.1.1.02.04.00 1.2.1.1.02.05.00 1.2.1.1.03.00.00 1.2.1.1.03.01.00 1.2.1.1.03.02.00 1.2.1.1.03.03.00 1.2.1.1.03.04.00 1.2.1.1.03.05.00 1.2.1.1.04.00.00 1.2.1.1.04.01.00 1.2.1.1.04.02.00 1.2.1.1.04.03.00 1.2.1.1.04.99.00 1.2.1.1.99.00.00 1.2.1.2.00.00.00 1.2.1.3.00.00.00 1.2.1.4.00.00.00 1.2.1.9.00.00.00 1.2.2.0.00.00.00 1.2.2.1.00.00.00 1.2.2.1.01.00.00 1.2.2.1.01.01.00 1.2.2.1.01.02.00 1.2.2.1.01.03.00 1.2.2.1.01.04.00 1.2.2.1.01.05.00 1.2.2.1.02.00.00 1.2.2.1.02.01.00 1.2.2.1.02.02.00 1.2.2.1.02.03.00 1.2.2.1.02.04.00

C O N TA
AT I V O DISPONVEL I M E D I ATO VINCULADO REALIZVEL GESTO PREVIDENCIAL RECURSOS A RECEBER CONTRIBUIES DO MS PAT R O C I N A D O R ( E S ) INSTITUIDOR(ES) PA RT I C I PA N T E S A U TO PAT R O C I N A D O S PARTICIPANTES EM BPD CONTRIBUIES EM ATRASO PAT R O C I N A D O R ( E S ) INSTITUIDOR(ES) PA RT I C I PA N T E S A U TO PAT R O C I N A D O S PARTICIPANTES EM BPD CONTRIBUIES SOBRE 13 SALRIO PAT R O C I N A D O R ( E S ) INSTITUIDOR(ES) PA RT I C I PA N T E S A U TO PAT R O C I N A D O S PARTICIPANTES EM BPD CONTRIBUIES CONTRATADAS CONTRIBUIES EM ATRASO CONTRATADAS SERVIO PASSADO CONTRATADO DFICIT TCNICO CONTRATADO OUTRAS CONTRATAES OUTROS RECURSOS A RECEBER A D I A N TA M E N TO S RESULTADOS A REALIZAR CUSTEIO ADMINISTRATIVO ANTECIPADO OUTROS REALIZVEIS GESTO ADMINISTRATIVA CONTAS A RECEBER CONTRIBUIES PARA CUSTEIO PAT R O C I N A D O R ( E S ) INSTITUIDOR(ES) PA RT I C I PA N T E S A U TO PAT R O C I N A D O S PARTICIPANTES EM BPD CONTRIBUIES PARA CUSTEIO EM ATRASO PAT R O C I N A D O R ( E S ) INSTITUIDOR(ES) PA RT I C I PA N T E S A U TO PAT R O C I N A D O S

125

1.2.2.1.02.05.00 1.2.2.1.03.00.00 1.2.2.1.03.01.00 1.2.2.1.03.02.00 1.2.2.1.03.99.00 1.2.2.1.04.00.00 1.2.2.1.05.00.00 1.2.2.1.99.00.00 1.2.2.2.00.00.00 1.2.2.3.00.00.00 1.2.2.9.00.00.00 1.2.3.0.00.00.00 1.2.3.1.00.00.00 1.2.3.1.01.00.00 1.2.3.1.02.00.00 1.2.3.1.03.00.00 1.2.3.1.04.00.00 1.2.3.2.00.00.00 1.2.3.2.01.00.00 1.2.3.2.02.00.00 1.2.3.2.03.00.00 1.2.3.2.04.00.00 1.2.3.2.05.00.00 1.2.3.2.06.00.00 1.2.3.2.07.00.00 1.2.3.2.08.00.00 1.2.3.2.99.00.00 1.2.3.3.00.00.00 1.2.3.3.01.00.00 1.2.3.3.02.00.00 1.2.3.3.03.00.00 1.2.3.3.04.00.00 1.2.3.3.05.00.00 1.2.3.3.06.00.00 1.2.3.3.07.00.00 1.2.3.3.99.00.00 1.2.3.4.00.00.00 1.2.3.4.01.00.00 1.2.3.4.02.00.00 1.2.3.4.03.00.00 1.2.3.4.04.00.00 1.2.3.4.05.00.00 1.2.3.4.06.00.00 1.2.3.4.07.00.00 1.2.3.4.08.00.00 1.2.3.4.09.00.00 1.2.3.4.10.00.00 1.2.3.4.11.00.00 1.2.3.4.12.00.00 1.2.3.4.99.00.00 1.2.3.5.00.00.00 1.2.3.5.01.00.00 1.2.3.5.02.00.00 1.2.3.5.02.01.00 1.2.3.5.02.02.00

PARTICIPANTES EM BPD CONTRIBUIES PARA CUSTEIO CONTRATADAS CONTRIBUIES EM ATRASO CONTRATADAS SERVIO PASSADO CONTRATADO OUTRAS CONTRATAES RESPONSABILIDADE DE EMPREGADOS RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS OUTROS RECURSOS A RECEBER DESPESAS ANTECIPADAS PARTICIPAO NO PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA OUTROS REALIZVEIS I N V E S T I M E N TO S TTULOS PBLICOS TTULOS PBLICOS FEDERAIS TTULOS PBLICOS ESTADUAIS TTULOS PBLICOS MUNICIPAIS EMPRSTIMOS DE TTULOS CRDITOS PRIVADOS E DEPSITOS INSTITUIES FINANCEIRAS COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO SOCIEDADES LIMITADAS PESSOAS FSICAS ORGANISMOS MULTILATERAIS PAT R O C I N A D O R ( E S ) OUTROS EMISSORES AES INSTITUIES FINANCEIRAS COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS ABERTAS - EXTERIOR COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO PAT R O C I N A D O R ( E S ) EMPRSTIMOS DE AES OUTROS EMISSORES FUNDOS DE INVESTIMENTO CURTO PRAZO REFERENCIADO RENDA FIXA AES CAMBIAL DVIDA EXTERNA M U LT I M E R C A D O NDICE DE MERCADO DIREITOS CREDITRIOS EMPRESAS EMERGENTES PA RT I C I PA E S IMOBILIRIO OUTROS D E R I VAT I V O S S WA P A TERMO - COMPRA RENDA FIXA RENDA VARIVEL

126

1.2.3.5.03.00.00 1.2.3.5.03.01.00 1.2.3.5.03.02.00 1.2.3.5.04.00.00 1.2.3.5.05.00.00 1.2.3.5.05.01.00 1.2.3.5.05.02.00 1.2.3.5.06.00.00 1.2.3.5.06.01.00 1.2.3.5.06.02.00 1.2.3.5.99.00.00 1.2.3.6.00.00.00 1.2.3.6.01.00.00 1.2.3.6.02.00.00 1.2.3.6.03.00.00 1.2.3.6.04.00.00 1.2.3.6.04.01.00 1.2.3.6.04.02.00 1.2.3.6.04.03.00 1.2.3.6.04.04.00 1.2.3.6.05.00.00 1.2.3.6.99.00.00 1.2.3.7.00.00.00 1.2.3.7.01.00.00 1.2.3.7.02.00.00 1.2.3.9.00.00.00 1.3.0.0.00.00.00 1.3.1.0.00.00.00 1.3.1.1.00.00.00 1.3.1.1.01.00.00 1.3.1.1.02.00.00 1.3.2.0.00.00.00 1.3.3.0.00.00.00 1.3.3.1.00.00.00 1.3.3.2.00.00.00 1.4.0.0.00.00.00 2.0.0.0.00.00.00 2.1.0.0.00.00.00 2.1.1.0.00.00.00 2.1.1.1.00.00.00 2.1.1.2.00.00.00 2.1.1.3.00.00.00 2.1.1.4.00.00.00 2.1.1.5.00.00.00 2.1.1.5.01.00.00 2.1.1.5.02.00.00 2.1.1.9.00.00.00 2.1.2.0.00.00.00 2.1.2.1.00.00.00 2.1.2.2.00.00.00 2.1.2.3.00.00.00 2.1.2.9.00.00.00 2.1.3.0.00.00.00 2.1.3.1.00.00.00 2.1.3.1.01.00.00

A TERMO - VENDA RENDA FIXA RENDA VARIVEL MERCADOS FUTUROS OPES - AES OPES DE COMPRA - TITULAR OPES DE VENDA - TITULAR OPES - ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS OPES DE COMPRA - TITULAR OPES DE VENDA - TITULAR OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS TERRENOS IMVEIS EM CONSTRUO D E S E N V O LV I M E N TO ALUGUIS E RENDA USO PRPRIO LOCADAS A PATROCINADOR(ES) LOCADAS A TERCEIROS RENDAS DE PARTICIPAES DIREITOS EM ALIENAES DE INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPRSTIMOS FINANCIAMENTOS IMOBILIRIOS OUTROS REALIZVEIS PERMANENTE IMOBILIZADO OPERACIONAL CORPREO BENS MVEIS BENS IMVEIS I N TA N G V E L DIFERIDO GASTOS COM IMPLANTAO, REORGANIZAO E DESENVOLVIMENTO F O M E N TO GESTO ASSISTENCIAL PA S S I V O EXIGVEL OPERACIONAL GESTO PREVIDENCIAL BENEFCIOS A PAGAR RETENES A RECOLHER RECURSOS ANTECIPADOS OBRIGAES CONTRATADAS LIQUIDAO EXTRAJUDICIAL OBRIGAES COM CREDORES (+/-) EXCESSO/INSUFICINCIA OUTRAS EXIGIBILIDADES GESTO ADMINISTRATIVA CONTAS A PAGAR RETENES A RECOLHER RECEITAS ANTECIPADAS OUTRAS EXIGIBILIDADES I N V E S T I M E N TO S TTULOS PBLICOS TTULOS PBLICOS FEDERAIS

127

2.1.3.1.02.00.00 2.1.3.1.03.00.00 2.1.3.1.04.00.00 2.1.3.2.00.00.00 2.1.3.2.01.00.00 2.1.3.2.02.00.00 2.1.3.2.03.00.00 2.1.3.2.04.00.00 2.1.3.2.05.00.00 2.1.3.2.06.00.00 2.1.3.2.07.00.00 2.1.3.2.08.00.00 2.1.3.2.99.00.00 2.1.3.3.00.00.00 2.1.3.3.01.00.00 2.1.3.3.02.00.00 2.1.3.3.03.00.00 2.1.3.3.04.00.00 2.1.3.3.05.00.00 2.1.3.3.06.00.00 2.1.3.3.07.00.00 2.1.3.3.99.00.00 2.1.3.4.00.00.00 2.1.3.4.01.00.00 2.1.3.4.02.00.00 2.1.3.4.03.00.00 2.1.3.4.04.00.00 2.1.3.4.05.00.00 2.1.3.4.06.00.00 2.1.3.4.07.00.00 2.1.3.4.08.00.00 2.1.3.4.09.00.00 2.1.3.4.10.00.00 2.1.3.4.11.00.00 2.1.3.4.12.00.00 2.1.3.4.99.00.00 2.1.3.5.00.00.00 2.1.3.5.01.00.00 2.1.3.5.02.00.00 2.1.3.5.02.01.00 2.1.3.5.02.02.00 2.1.3.5.03.00.00 2.1.3.5.03.01.00 2.1.3.5.03.02.00 2.1.3.5.04.00.00 2.1.3.5.05.00.00 2.1.3.5.05.01.00 2.1.3.5.05.02.00 2.1.3.5.06.00.00 2.1.3.5.06.01.00 2.1.3.5.06.02.00 2.1.3.5.99.00.00 2.1.3.6.00.00.00 2.1.3.6.01.00.00 2.1.3.6.02.00.00

TTULOS PBLICOS ESTADUAIS TTULOS PBLICOS MUNICIPAIS EMPRSTIMOS DE TTULOS CRDITOS PRIVADOS E DEPSITOS INSTITUIES FINANCEIRAS COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO SOCIEDADES LIMITADAS PESSOAS FSICAS ORGANISMOS MULTILATERAIS PAT R O C I N A D O R ( E S ) OUTROS EMISSORES AES INSTITUIES FINANCEIRAS COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS ABERTAS - EXTERIOR COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO PAT R O C I N A D O R ( E S ) EMPRSTIMOS DE AES OUTROS EMISSORES FUNDOS DE INVESTIMENTO CURTO PRAZO REFERENCIADO RENDA FIXA AES CAMBIAL DVIDA EXTERNA M U LT I M E R C A D O NDICE DE MERCADO DIREITOS CREDITRIOS EMPRESAS EMERGENTES PA RT I C I PA E S IMOBILIRIO OUTROS D E R I VAT I V O S S WA P A TERMO - COMPRA RENDA FIXA RENDA VARIVEL A TERMO - VENDA RENDA FIXA RENDA VARIVEL MERCADOS FUTUROS OPES - AES OPES DE COMPRA - LANADOR OPES DE VENDA - LANADOR OPES - ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS OPES DE COMPRA - LANADOR OPES DE VENDA - LANADOR OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS TERRENOS IMVEIS EM CONSTRUO

128

2.1.3.6.03.00.00 2.1.3.6.04.00.00 2.1.3.6.04.01.00 2.1.3.6.04.02.00 2.1.3.6.04.03.00 2.1.3.6.04.04.00 2.1.3.6.05.00.00 2.1.3.6.06.00.00 2.1.3.7.00.00.00 2.1.3.7.01.00.00 2.1.3.7.02.00.00 2.1.3.8.00.00.00 2.1.3.9.00.00.00 2.2.0.0.00.00.00 2.2.1.0.00.00.00 2.2.1.1.00.00.00 2.2.1.2.00.00.00 2.2.2.0.00.00.00 2.2.2.1.00.00.00 2.2.2.1.01.00.00 2.2.2.1.02.00.00 2.2.2.2.00.00.00 2.2.2.2.01.00.00 2.2.2.2.02.00.00 2.2.3.0.00.00.00 2.2.3.1.00.00.00 2.2.3.2.00.00.00 2.3.0.0.00.00.00 2.3.1.0.00.00.00 2.3.1.1.00.00.00 2.3.1.1.01.00.00 2.3.1.1.01.01.00 2.3.1.1.01.01.01 2.3.1.1.01.02.00 2.3.1.1.01.02.01 2.3.1.1.01.02.02 2.3.1.1.02.00.00 2.3.1.1.02.01.00 2.3.1.1.02.01.01 2.3.1.1.02.01.02 2.3.1.1.02.02.00 2.3.1.1.02.02.01 2.3.1.1.02.02.02 2.3.1.1.02.02.03 2.3.1.1.02.03.00 2.3.1.1.02.03.01 2.3.1.1.02.03.02 2.3.1.1.02.03.03 2.3.1.1.02.04.00 2.3.1.1.02.05.00 2.3.1.1.03.00.00 2.3.1.1.03.01.00 2.3.1.1.03.01.01

D E S E N V O LV I M E N TO ALUGUIS E RENDA USO PRPRIO LOCADAS A PATROCINADOR(ES) LOCADAS A TERCEIROS RENDAS DE PARTICIPAES OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS OBRIGAES EM ALIENAES DE INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPRSTIMOS FINANCIAMENTOS IMOBILIRIOS RELACIONADOS COM O DISPONVEL OUTRAS EXIGIBILIDADES EXIGVEL CONTINGENCIAL GESTO PREVIDENCIAL PROVISO (-) DEPSITOS JUDICIAIS / RECURSAIS GESTO ADMINISTRATIVA COMUM PROVISO (-) DEPSITOS JUDICIAIS / RECURSAIS ESPECFICA PROVISO (-) DEPSITOS JUDICIAIS / RECURSAIS I N V E S T I M E N TO S PROVISO (-) DEPSITOS JUDICIAIS / RECURSAIS PATRIMNIO SOCIAL PATRIMNIO DE COBERTURA DO PLANO PROVISES MATEMTICAS BENEFCIOS CONCEDIDOS CONTRIBUIO DEFINIDA SALDO DE CONTAS DOS ASSISTIDOS BENEFCIO DEFINIDO ESTRUTURADO EM REGIME DE CAPITALIZAO VALOR ATUAL DOS BENEFCIOS FUTUROS PROGRAMADOS- ASSISTIDOS VALOR ATUAL DOS BENEFCIOS FUTUROS NO PROGRAMADOS - ASSISTIDOS BENEFCIOS A CONCEDER CONTRIBUIO DEFINIDA SALDO DE CONTAS - PARCELA PATROCINADOR( ES)/INSTITUIDOR(ES) SALDO DE CONTAS - PARCELA PARTICIPANTES BENEFCIO DEFINIDO ESTRUTURADO EM REGIME DE CAPITALIZAO PROGRAMADO VALOR ATUAL DOS BENEFCIOS FUTUROS PROGRAMADOS (-) VALOR ATUAL DAS CONTRIBUIES FUTURAS DOS PATROCINADORES (-) VALOR ATUAL DAS CONTRIBUIES FUTURAS DOS PART ICIPANTES BENEFCIO DEFINIDO ESTRUTURADO EM REGIME DE CAPITALIZAO NO PROGRAMADO VALOR ATUAL DOS BENEFCIOS FUTUROS NO PROGRAMADOS (-) VALOR ATUAL DAS CONTRIBUIES FUTURAS DOS PATROCINADORES (-) VALOR ATUAL DAS CONTRIBUIES FUTURAS DOS PART ICIPANTES BENEFCIO DEFINIDO ESTRUTURADO EM REGIME DE REPARTICAO DE CAPITAIS DE COBERTURA BENEFCIO DEFINIDO ESTRUTURADO. EM REGIME DE REPARTIO SIMPLES (-) PROVISES MATEMTICAS A CONSTITUIR (-) SERVIO PASSADO (-) PATROCINADOR(ES)

129

2.3.1.1.03.01.02 2.3.1.1.03.02.00 2.3.1.1.03.02.01 2.3.1.1.03.02.02 2.3.1.1.03.02.03 2.3.1.1.03.03.00 2.3.1.1.03.03.01 2.3.1.1.03.03.02 2.3.1.1.03.03.03 2.3.1.2.00.00.00 2.3.1.2.01.00.00 2.3.1.2.01.01.00 2.3.1.2.01.01.01 2.3.1.2.01.01.02 2.3.1.2.01.02.00 2.3.1.2.02.00.00 2.3.2.0.00.00.00 2.3.2.1.00.00.00 2.3.2.1.01.00.00 2.3.2.1.02.00.00 2.3.2.1.03.00.00 2.3.2.2.00.00.00 2.3.2.2.01.00.00 2.3.2.2.02.00.00 2.3.2.3.00.00.00 2.4.0.0.00.00.00 3.0.0.0.00.00.00 3.1.0.0.00.00.00 3.1.1.0.00.00.00 3.1.1.1.00.00.00 3.1.1.1.01.00.00 3.1.1.1.02.00.00 3.1.1.1.02.01.00 3.1.1.1.02.02.00 3.1.1.2.00.00.00 3.1.1.2.01.00.00 3.1.1.2.02.00.00 3.1.1.3.00.00.00 3.1.1.3.01.00.00 3.1.1.3.01.01.00 3.1.1.3.01.02.00 3.1.1.3.01.02.01 3.1.1.3.01.02.02 3.1.1.3.02.00.00 3.1.1.3.02.01.00 3.1.1.3.02.02.00 3.1.1.3.02.02.01 3.1.1.3.02.02.02 3.1.1.4.00.00.00 3.1.1.4.01.00.00 3.1.1.4.02.00.00 3.1.1.4.02.01.00 3.1.1.4.02.02.00 3.1.1.5.00.00.00 3.1.1.5.01.00.00

(-) PARTICIPANTES (-) DFICIT EQUACIONADO (-) PATROCINADOR(ES) (-) PARTICIPANTES (-) ASSISTIDOS (+/-) POR AJUSTES DAS CONTRIBUIES EXTRAORDINRIAS (+/-) PATROCINADOR(ES) (+/-) PARTICIPANTES (+/-) ASSISTIDOS EQUILBRIO TCNICO RESULTADOS REALIZADOS SUPERVIT TCNICO ACUMULADO RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA ESPECIAL PARA REVISO DE PLANO (-) DFICIT TCNICO ACUMULADO RESULTADOS A REALIZAR FUNDOS FUNDOS PREVIDENCIAIS REVERSO DE SALDO POR EXIGNCIA REGULAMENTAR REVISO DE PLANO OUTROS - PREVISTO EM NOTA TCNICA ATUARIAL FUNDOS ADMINISTRATIVOS PLANO DE GESTO ADMINISTRATIVA PARTICIPAO NO FUNDO ADMINISTRATIVO PGA FUNDOS DOS INVESTIMENTOS GESTO ASSISTENCIAL GESTO PREVIDENCIAL ADIES CORRENTES PAT R O C I N A D O R ( E S ) CONTRIBUIES NORMAIS CONTRIBUIES EXTRAORDINRIAS SERVIO PASSADO DFICIT EQUACIONADO INSTITUIDOR(ES) CONTRIBUIES NORMAIS CONTRIBUIES EXTRAORDINRIAS PA RT I C I PA N T E S AT I V O S CONTRIBUIES NORMAIS CONTRIBUIES EXTRAORDINRIAS SERVIO PASSADO DFICIT EQUACIONADO ASSISTIDOS CONTRIBUIES NORMAIS CONTRIBUIES EXTRAORDINRIAS SERVIO PASSADO DFICIT EQUACIONADO A U TO PAT R O C I N A D O S CONTRIBUIES NORMAIS CONTRIBUIES EXTRAORDINRIAS SERVIO PASSADO DFICIT EQUACIONADO PARTICIPANTES EM BPD CONTRIBUIES NORMAIS

130

3.1.1.6.00.00.00 3.1.1.9.00.00.00 3.1.2.0.00.00.00 3.1.3.0.00.00.00 3.1.3.1.00.00.00 3.1.3.2.00.00.00 3.1.3.3.00.00.00 3.1.3.9.00.00.00 3.1.4.0.00.00.00 3.1.5.0.00.00.00 3.1.5.1.00.00.00 3.1.5.2.00.00.00 3.1.8.0.00.00.00 3.1.9.0.00.00.00 3.2.0.0.00.00.00 3.2.1.0.00.00.00 3.2.1.1.00.00.00 3.2.1.2.00.00.00 3.2.1.3.00.00.00 3.2.1.4.00.00.00 3.2.1.5.00.00.00 3.2.1.9.00.00.00 3.2.2.0.00.00.00 3.2.2.1.00.00.00 3.2.2.2.00.00.00 3.2.2.3.00.00.00 3.2.2.9.00.00.00 3.2.3.0.00.00.00 3.2.3.1.00.00.00 3.2.3.2.00.00.00 3.2.3.2.01.00.00 3.2.3.2.02.00.00 3.2.8.0.00.00.00 3.2.9.0.00.00.00 3.3.0.0.00.00.00 3.4.0.0.00.00.00 3.5.0.0.00.00.00 3.6.0.0.00.00.00 3.7.0.0.00.00.00 3.8.0.0.00.00.00 4.0.0.0.00.00.00 4.1.0.0.00.00.00 4.1.1.0.00.00.00 4.1.1.1.00.00.00 4.1.1.1.01.00.00 4.1.1.1.01.01.00 4.1.1.1.01.02.00 4.1.1.1.02.00.00 4.1.1.1.03.00.00 4.1.1.1.04.00.00 4.1.1.1.05.00.00 4.1.1.2.00.00.00 4.1.2.0.00.00.00 4.1.2.1.00.00.00 4.1.2.2.00.00.00

PROVISES OUTROS RECURSOS CORRENTES REMUNERAO DAS CONTRIBUIES EM ATRASO RECURSOS PROVENIENTES DE CONTRIBUIES CONTRATADAS CONTRIBUIES EM ATRASO CONTRATADAS SERVIO PASSADO CONTRATADO DFICIT TCNICO CONTRATADO OUTRAS CONTRATAES COM PATROCINADOR(ES) MIGRAES ENTRE PLANOS P O RTA B I L I D A D E PREVIDNCIA COMPLEMENTAR FECHADA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR ABERTA COMPENSAES DE FLUXOS PREVIDENCIAIS OUTRAS ADIES DEDUES BENEFCIOS DE PRESTAO CONTINUADA APOSENTADORIA PROGRAMADA I N VA L I D E Z PENSES AUXLIOS PROVISES OUTROS BENEFCIOS DE PRESTAO CONTINUADA BENEFCIOS DE PRESTAO NICA PECLIOS AUXLIOS PROVISES OUTROS BENEFCIOS DE PRESTAO NICA I N S T I T U TO S R E S G AT E P O RTA B I L I D A D E PREVIDNCIA COMPLEMENTAR FECHADA PREVIDNCIA COMPLEMENTAR ABERTA COMPENSAES DE FLUXOS PREVIDENCIAIS OUTRAS DEDUES CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS COBERTURA DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS FLUXO DOS INVESTIMENTOS CONSTITUIO/REVERSO DE PROVISES ATUARIAIS CONSTITUIO/REVERSO DE FUNDOS SUPERVIT/DFICIT TCNICO GESTO ADMINISTRATIVA R E C E I TA S GESTO PREVIDENCIAL CORRENTES PAT R O C I N A D O R ( E S ) CONTRIBUIO PARA CUSTEIO REEMBOLSOS INSTITUIDOR(ES) PA RT I C I PA N T E S A U TO PAT R O C I N A D O S PARTICIPANTES EM BPD REMUNERAO DAS CONTRIBUIES EM ATRASO/ CONTRATADAS I N V E S T I M E N TO S CUSTEIO ADMINISTRATIVO TAXA DE ADMINISTRAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS

131

4.1.3.0.00.00.00 4.1.4.0.00.00.00 4.1.9.0.00.00.00 4.2.0.0.00.00.00 4.2.1.0.00.00.00 4.2.1.1.00.00.00 4.2.1.1.01.00.00 4.2.1.1.01.01.00 4.2.1.1.01.02.00 4.2.1.1.01.03.00 4.2.1.1.01.04.00 4.2.1.1.01.05.00 4.2.1.1.01.99.00 4.2.1.1.02.00.00 4.2.1.1.03.00.00 4.2.1.1.04.00.00 4.2.1.1.04.01.00 4.2.1.1.04.01.01 4.2.1.1.04.01.02 4.2.1.1.04.01.03 4.2.1.1.04.01.04 4.2.1.1.04.01.05 4.2.1.1.04.01.06 4.2.1.1.04.01.99 4.2.1.1.04.02.00 4.2.1.1.04.02.01 4.2.1.1.04.02.02 4.2.1.1.04.02.03 4.2.1.1.04.02.04 4.2.1.1.04.02.05 4.2.1.1.04.02.06 4.2.1.1.04.02.07 4.2.1.1.04.02.08 4.2.1.1.04.02.99 4.2.1.1.05.00.00 4.2.1.1.06.00.00 4.2.1.1.99.00.00 4.2.1.2.00.00.00 4.2.1.2.01.00.00 4.2.1.2.01.01.00 4.2.1.2.01.02.00 4.2.1.2.01.03.00 4.2.1.2.01.04.00 4.2.1.2.01.05.00 4.2.1.2.01.99.00 4.2.1.2.02.00.00 4.2.1.2.03.00.00 4.2.1.2.04.00.00 4.2.1.2.04.01.00 4.2.1.2.04.01.01 4.2.1.2.04.01.02 4.2.1.2.04.01.03 4.2.1.2.04.01.04 4.2.1.2.04.01.05 4.2.1.2.04.01.06

GESTO ASSISTENCIAL D I R E TA S OUTRAS DESPESAS ADMINISTRAO PREVIDENCIAL DESPESAS COMUNS PESSOAL E ENCARGOS CONSELHEIROS DIRIGENTES PESSOAL PRPRIO PESSOAL CEDIDO E S TA G I R I O S OUTRAS TREINAMENTOS/CONGRESSOS E SEMINRIOS VIAGENS E ESTADIAS SERVIOS DE TERCEIROS PESSOA FSICA CONSULTORIA ATUARIAL CONSULTORIA CONTBIL CONSULTORIA JURDICA RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO OUTRAS PESSOA JURDICA CONSULTORIA ATUARIAL CONSULTORIA CONTBIL CONSULTORIA JURDICA RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO AUDITORIA CONTBIL AUDITORIA ATUARIAL/BENEFCIOS OUTRAS DESPESAS GERAIS DEPRECIAES E AMORTIZAES OUTRAS DESPESAS DESPESAS ESPECFICAS PESSOAL E ENCARGOS CONSELHEIROS DIRIGENTES PESSOAL PRPRIO PESSOAL CEDIDO E S TA G I R I O S OUTRAS TREINAMENTOS/CONGRESSOS E SEMINRIOS VIAGENS E ESTADIAS SERVIOS DE TERCEIROS PESSOA FSICA CONSULTORIA ATUARIAL CONSULTORIA CONTBIL CONSULTORIA JURDICA RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO

132

4.2.1.2.04.01.99 4.2.1.2.04.02.00 4.2.1.2.04.02.01 4.2.1.2.04.02.02 4.2.1.2.04.02.03 4.2.1.2.04.02.04 4.2.1.2.04.02.05 4.2.1.2.04.02.06 4.2.1.2.04.02.07 4.2.1.2.04.02.08 4.2.1.2.04.02.99 4.2.1.2.05.00.00 4.2.1.2.06.00.00 4.2.1.2.99.00.00 4.2.2.0.00.00.00 4.2.2.1.00.00.00 4.2.2.1.01.00.00 4.2.2.1.01.01.00 4.2.2.1.01.02.00 4.2.2.1.01.03.00 4.2.2.1.01.04.00 4.2.2.1.01.05.00 4.2.2.1.01.99.00 4.2.2.1.02.00.00 4.2.2.1.03.00.00 4.2.2.1.04.00.00 4.2.2.1.04.01.00 4.2.2.1.04.01.01 4.2.2.1.04.01.02 4.2.2.1.04.01.03 4.2.2.1.04.01.04 4.2.2.1.04.01.05 4.2.2.1.04.01.06 4.2.2.1.04.01.99 4.2.2.1.04.02.00 4.2.2.1.04.02.01 4.2.2.1.04.02.02 4.2.2.1.04.02.03 4.2.2.1.04.02.04 4.2.2.1.04.02.05 4.2.2.1.04.02.06 4.2.2.1.04.02.07 4.2.2.1.04.02.99 4.2.2.1.05.00.00 4.2.2.1.06.00.00 4.2.2.1.99.00.00 4.2.2.2.00.00.00 4.2.2.2.01.00.00 4.2.2.2.01.01.00 4.2.2.2.01.02.00 4.2.2.2.01.03.00 4.2.2.2.01.04.00 4.2.2.2.01.05.00 4.2.2.2.01.99.00 4.2.2.2.02.00.00

OUTRAS PESSOA JURDICA CONSULTORIA ATUARIAL CONSULTORIA CONTBIL CONSULTORIA JURDICA RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO AUDITORIA CONTBIL AUDITORIA ATUARIAL/BENEFCIOS OUTRAS DESPESAS GERAIS DEPRECIAES E AMORTIZAES OUTRAS DESPESAS ADMINISTRAO DOS INVESTIMENTOS DESPESAS COMUNS PESSOAL E ENCARGOS CONSELHEIROS DIRIGENTES PESSOAL PRPRIO PESSOAL CEDIDO E S TA G I R I O S OUTRAS TREINAMENTOS/CONGRESSOS E SEMINRIOS VIAGENS E ESTADIAS SERVIOS DE TERCEIROS PESSOA FSICA CONSULTORIA DE INVESTIMENTOS CONSULTORIA JURDICA CONSULTORIA CONTBIL RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO OUTRAS PESSOA JURDICA CONSULTORIA DOS INVESTIMENTOS CONSULTORIA JURDICA CONSULTORIA CONTBIL RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO AUDITORIA DE INVESTIMENTOS OUTRAS DESPESAS GERAIS DEPRECIAES E AMORTIZAES OUTRAS DESPESAS DESPESAS ESPECFICAS PESSOAL E ENCARGOS CONSELHEIROS DIRIGENTES PESSOAL PRPRIO PESSOAL CEDIDO E S TA G I R I O S OUTRAS TREINAMENTOS/CONGRESSOS E SEMINRIOS

133

4.2.2.2.03.00.00 4.2.2.2.04.00.00 4.2.2.2.04.01.00 4.2.2.2.04.01.01 4.2.2.2.04.01.02 4.2.2.2.04.01.03 4.2.2.2.04.01.04 4.2.2.2.04.01.05 4.2.2.2.04.01.06 4.2.2.2.04.01.99 4.2.2.2.04.02.00 4.2.2.2.04.02.01 4.2.2.2.04.02.02 4.2.2.2.04.02.03 4.2.2.2.04.02.04 4.2.2.2.04.02.05 4.2.2.2.04.02.06 4.2.2.2.04.02.07 4.2.2.2.04.02.99 4.2.2.2.05.00.00 4.2.2.2.06.00.00 4.2.2.2.99.00.00 4.2.3.0.00.00.00 4.2.9.0.00.00.00 4.3.0.0.00.00.00 4.3.1.0.00.00.00 4.3.1.1.00.00.00 4.3.1.1.01.00.00 4.3.1.1.02.00.00 4.3.1.2.00.00.00 4.3.1.2.01.00.00 4.3.1.2.02.00.00 4.3.2.0.00.00.00 4.3.3.0.00.00.00 4.5.0.0.00.00.00 4.7.0.0.00.00.00 5.0.0.0.00.00.00 5.1.0.0.00.00.00 5.1.1.0.00.00.00 5.1.1.1.00.00.00 5.1.1.2.00.00.00 5.1.1.3.00.00.00 5.1.1.4.00.00.00 5.1.2.0.00.00.00 5.1.2.1.00.00.00 5.1.2.2.00.00.00 5.1.2.3.00.00.00 5.1.2.4.00.00.00 5.1.2.5.00.00.00 5.1.2.6.00.00.00 5.1.2.7.00.00.00 5.1.2.8.00.00.00 5.1.2.9.00.00.00 5.1.3.0.00.00.00 5.1.3.1.00.00.00

VIAGENS E ESTADIAS SERVIOS DE TERCEIROS PESSOA FSICA CONSULTORIA DE INVESTIMENTOS CONSULTORIA JURDICA CONSULTORIA CONTBIL RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO OUTRAS PESSOA JURDICA CONSULTORIA DOS INVESTIMENTOS CONSULTORIA JURDICA CONSULTORIA CONTBIL RECURSOS HUMANOS INFORMTICA GESTO/PLANEJAMENTO ESTRATGICO AUDITORIA DE INVESTIMENTOS OUTRAS DESPESAS GERAIS DEPRECIAES E AMORTIZAES OUTRAS DESPESAS ADMINISTRAO ASSISTENCIAL OUTRAS DESPESAS CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS GESTO ADMINISTRATIVA COMUM PROVISO (-) DEPSITOS JUDICIAIS / RECURSAIS ESPECFICA PROVISO (-) DEPSITOS JUDICIAIS / RECURSAIS I N V E S T I M E N TO S GESTO ASSISTENCIAL FLUXO DOS INVESTIMENTOS CONSTITUIO/REVERSO DE FUNDOS FLUXO DOS INVESTIMENTOS RENDAS/VARIAES POSITIVAS TTULOS PBLICOS TTULOS PBLICOS FEDERAIS TTULOS PBLICOS ESTADUAIS TTULOS PBLICOS MUNICIPAIS EMPRSTIMOS DE TTULOS CRDITOS PRIVADOS E DEPSITOS INSTITUIES FINANCEIRAS COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO SOCIEDADES LIMITADAS PESSOAS FSICAS ORGANISMOS MULTILATERAIS PAT R O C I N A D O R ( E S ) OUTROS EMISSORES AES INSTITUIES FINANCEIRAS

134

5.1.3.2.00.00.00 5.1.3.3.00.00.00 5.1.3.4.00.00.00 5.1.3.5.00.00.00 5.1.3.6.00.00.00 5.1.3.7.00.00.00 5.1.3.9.00.00.00 5.1.4.0.00.00.00 5.1.4.0.01.00.00 5.1.4.0.02.00.00 5.1.4.0.03.00.00 5.1.4.0.04.00.00 5.1.4.0.05.00.00 5.1.4.0.06.00.00 5.1.4.0.07.00.00 5.1.4.0.08.00.00 5.1.4.0.09.00.00 5.1.4.0.10.00.00 5.1.4.0.11.00.00 5.1.4.0.12.00.00 5.1.4.0.99.00.00 5.1.5.0.00.00.00 5.1.5.1.00.00.00 5.1.5.2.00.00.00 5.1.5.2.01.00.00 5.1.5.2.02.00.00 5.1.5.3.00.00.00 5.1.5.3.01.00.00 5.1.5.3.02.00.00 5.1.5.4.00.00.00 5.1.5.5.00.00.00 5.1.5.5.01.00.00 5.1.5.5.02.00.00 5.1.5.6.00.00.00 5.1.5.6.01.00.00 5.1.5.6.02.00.00 5.1.5.9.00.00.00 5.1.6.0.00.00.00 5.1.6.1.00.00.00 5.1.6.2.00.00.00 5.1.6.3.00.00.00 5.1.6.4.00.00.00 5.1.6.4.01.00.00 5.1.6.4.02.00.00 5.1.6.4.03.00.00 5.1.6.4.04.00.00 5.1.6.5.00.00.00 5.1.6.6.00.00.00 5.1.7.0.00.00.00 5.1.7.1.00.00.00 5.1.7.2.00.00.00 5.1.9.0.00.00.00 5.2.0.0.00.00.00 5.2.1.0.00.00.00 5.2.1.1.00.00.00

COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS ABERTAS - EXTERIOR COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO PAT R O C I N A D O R ( E S ) EMPRSTIMOS DE AES OUTROS EMISSORES FUNDOS DE INVESTIMENTO CURTO PRAZO REFERENCIADO RENDA FIXA AES CAMBIAL DVIDA EXTERNA M U LT I M E R C A D O NDICE DE MERCADO DIREITOS CREDITRIOS EMPRESAS EMERGENTES PA RT I C I PA E S IMOBILIRIO OUTROS D E R I VAT I V O S S WA P A TERMO - COMPRA RENDA FIXA RENDA VARIVEL A TERMO - VENDA RENDA FIXA RENDA VARIVEL MERCADOS FUTUROS OPES - AES OPES DE COMPRA - TITULAR OPES DE VENDA - TITULAR OPES - ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS OPES DE COMPRA - TITULAR OPES DE VENDA - TITULAR OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS TERRENOS IMVEIS EM CONSTRUO D E S E N V O LV I M E N TO ALUGUIS E RENDA USO PRPRIO LOCADAS A PATROCINADOR(ES) LOCADAS A TERCEIROS RENDAS DE PARTICIPAES OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS ALIENAES DE INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPRSTIMOS FINANCIAMENTOS IMOBILIRIOS OUTROS INVESTIMENTOS DEDUES/VARIAES NEGATIVAS TTULOS PBLICOS TTULOS PBLICOS FEDERAIS

135

5.2.1.2.00.00.00 5.2.1.3.00.00.00 5.2.1.4.00.00.00 5.2.2.0.00.00.00 5.2.2.1.00.00.00 5.2.2.2.00.00.00 5.2.2.3.00.00.00 5.2.2.4.00.00.00 5.2.2.5.00.00.00 5.2.2.6.00.00.00 5.2.2.7.00.00.00 5.2.2.8.00.00.00 5.2.2.9.00.00.00 5.2.3.0.00.00.00 5.2.3.1.00.00.00 5.2.3.2.00.00.00 5.2.3.3.00.00.00 5.2.3.4.00.00.00 5.2.3.5.00.00.00 5.2.3.6.00.00.00 5.2.3.7.00.00.00 5.2.3.9.00.00.00 5.2.4.0.00.00.00 5.2.4.0.01.00.00 5.2.4.0.02.00.00 5.2.4.0.03.00.00 5.2.4.0.04.00.00 5.2.4.0.05.00.00 5.2.4.0.06.00.00 5.2.4.0.07.00.00 5.2.4.0.08.00.00 5.2.4.0.09.00.00 5.2.4.0.10.00.00 5.2.4.0.11.00.00 5.2.4.0.12.00.00 5.2.4.0.99.00.00 5.2.5.0.00.00.00 5.2.5.1.00.00.00 5.2.5.2.00.00.00 5.2.5.2.01.00.00 5.2.5.2.02.00.00 5.2.5.3.00.00.00 5.2.5.3.01.00.00 5.2.5.3.02.00.00 5.2.5.4.00.00.00 5.2.5.5.00.00.00 5.2.5.5.01.00.00 5.2.5.5.02.00.00 5.2.5.6.00.00.00 5.2.5.6.01.00.00 5.2.5.6.02.00.00 5.2.5.9.00.00.00 5.2.6.0.00.00.00 5.2.6.1.00.00.00 5.2.6.2.00.00.00

TTULOS PBLICOS ESTADUAIS TTULOS PBLICOS MUNICIPAIS EMPRSTIMOS DE TTULOS CRDITOS PRIVADOS E DEPSITOS INSTITUIES FINANCEIRAS COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO SOCIEDADES LIMITADAS PESSOAS FSICAS ORGANISMOS MULTILATERAIS PAT R O C I N A D O R ( E S ) OUTROS EMISSORES AES INSTITUIES FINANCEIRAS COMPANHIAS ABERTAS COMPANHIAS ABERTAS - EXTERIOR COMPANHIAS FECHADAS SOCIEDADES DE PROPSITO ESPECFICO PAT R O C I N A D O R ( E S ) EMPRSTIMOS DE AES OUTROS EMISSORES FUNDOS DE INVESTIMENTO CURTO PRAZO REFERENCIADO RENDA FIXA AES CAMBIAL DVIDA EXTERNA M U LT I M E R C A D O NDICE DE MERCADO DIREITOS CREDITRIOS EMPRESAS EMERGENTES PA RT I C I PA E S IMOBILIRIO OUTROS D E R I VAT I V O S S WA P A TERMO - COMPRA RENDA FIXA RENDA VARIVEL A TERMO - VENDA RENDA FIXA RENDA VARIVEL MERCADOS FUTUROS OPES - AES OPES DE COMPRA - LANADOR OPES DE VENDA - LANADOR OPES - ATIVOS FINANCEIROS E MERCADORIAS OPES DE COMPRA - LANADOR OPES DE VENDA - LANADOR OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS TERRENOS IMVEIS EM CONSTRUO

136

5.2.6.3.00.00.00 5.2.6.4.00.00.00 5.2.6.4.01.00.00 5.2.6.4.02.00.00 5.2.6.4.03.00.00 5.2.6.4.04.00.00 5.2.6.5.00.00.00 5.2.6.6.00.00.00 5.2.7.0.00.00.00 5.2.7.1.00.00.00 5.2.7.2.00.00.00 5.2.8.0.00.00.00 5.2.9.0.00.00.00 5.3.0.0.00.00.00 5.4.0.0.00.00.00 5.7.0.0.00.00.00 5.8.0.0.00.00.00 6.0.0.0.00.00.00 7.0.0.0.00.00.00 7.1.0.0.00.00.00 7.2.0.0.00.00.00 7.3.0.0.00.00.00 7.4.0.0.00.00.00 7.5.0.0.00.00.00 7.6.0.0.00.00.00 7.7.0.0.00.00.00 8.0.0.0.00.00.00

D E S E N V O LV I M E N TO ALUGUIS E RENDA USO PRPRIO LOCADAS A PATROCINADOR(ES) LOCADAS A TERCEIROS RENDAS DE PARTICIPAES OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS ALIENAES DE INVESTIMENTOS IMOBILIRIOS EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS EMPRSTIMOS FINANCIAMENTOS IMOBILIRIOS RELACIONADOS COM O DISPONVEL OUTRAS DEDUES/VARIAES NEGATIVAS CONSTITUIES/REVERSES DE CONTINGNCIAS COBERTURA DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS CONSTITUIO/REVERSO DE FUNDOS APURAO DO FLUXO DOS INVESTIMENTOS GESTO ASSISTENCIAL OPERAES TRANSITRIAS INCORPORAO - DISSOLUO DE PLANO INCORPORAO - ABSORO DE PLANO FUSO - DISSOLUO DE PLANO FUSO - ABSORO DE PLANO CISO - DISSOLUO DE PLANO CISO - ABSORO DE PLANO TRANSFERNCIA DE GERENCIAMENTO ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

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PLANO DE CONTAS SINTTICO DAS SOCIEDADES SEGURADORAS, RESSEGURADORAS, DE CAPITALIZAO E ENTIDADES ABERTAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR SINTTICO 1 11 111 1111 1112 1113 1114 112 1121 1122 1123 1124 1126 1127 1128 113 1131 1132 1133 1134 1135 1136 1137 1138 114 1141 1142 1143 1144 1145 1146 1147 1148 115 1151 1152 1153 1154 1155 1158 116 1161 ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA VALORES EM TRNSITO BANCOS CONTA DEPSITOS APLICAES NO MERCADO ABERTO APLICAES TTULOS DE RENDA FIXA - PRIVADOS TTULOS DE RENDA FIXA - PBLICOS TTULOS DE RENDA VARIVEL ASSISTNCIA FINANCEIRA PARTICIPANTES QUOTAS DE FUNDOS ESPECIALMENTE CONSTITUDOS APLICAES NO EXTERIOR OUTRAS APLICAES CRDITOS DAS OPERAES PRMIOS A RECEBER SEGURADORAS - PAS SEGURADORAS - EXTERIOR RESSEGURADORAS VALORES A RECEBER - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR OPERAES DE RESSEGUROS E REPASSES - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR CRDITOS COM OPERAES DE CAPITALIZAO OUTROS CRDITOS OPERACIONAIS TTULOS E CRDITOS A RECEBER CRDITOS A RECEBER TTULOS A RECEBER EMPRSTIMOS CRDITOS TRIBUTRIOS E PREVIDENCIRIOS ADIANTAMENTOS A FUNCIONRIOS ADIANTAMENTOS ADMINISTRATIVOS DEPSITOS JUDICIAIS E FISCAIS OUTROS CRDITOS OUTROS VALORES E BENS BENS A VENDA ALMOXARIFADO DEPENDNCIAS NO PAS ADIANTAMENTOS ASSISTENCIAIS, CULTURAIS E OUTROS CHEQUES E ORDENS A RECEBER OUTROS VALORES E BENS EMPRSTIMOS E DEPSITOS COMPULSRIOS EMPRSTIMOS E DEPSITOS COMPULSRIOS

138

117 1171 1172 118 1181 1182 1183 12 122 1221 1222 1223 1224 1225 1226 1227 1228 123 1231 1232 1233 1234 1235 1236 1237 1238 124 1241 1242 1243 1244 1245 1248 125 1251 126 1261 127 1271 12711 1272 12721 128 1281 1282

DESPESAS ANTECIPADAS DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO DIFERIDAS COMISSES DIFERIDAS - SEGUROS COMISSES DIFERIDAS - RESSEGUROS COMISSES DIFERIDAS - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR NO CIRCULANTE APLICAES TTULOS DE RENDA FIXA - PRIVADOS TTULOS DE RENDA FIXA - PBLICOS TTULOS DE RENDA VARIVEL ASSISTNCIA FINANCEIRA A PARTICIPANTE APLICAO EM INCENTIVOS FISCAIS QUOTAS DE FUNDOS ESPECIALMENTE CONSTITUDOS APLICAES NO EXTERIOR OUTRAS APLICAES CRDITOS DAS OPERAES PRMIOS A RECEBER SEGURADORAS - PAS SEGURADORAS - EXTERIOR RESSEGURADORAS VALORES A RECEBER - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR OPERAES DE RESSEGUROS E REPASSES - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR CRDITOS COM OPERAES DE CAPITALIZAO OUTROS CRDITOS OPERACIONAIS TTULOS E CRDITOS A RECEBER CRDITOS A RECEBER TTULOS A RECEBER EMPRSTIMOS CRDITOS TRIBUTRIOS EPREVIDENCIRIOS DEPSITOS JUDICIAIS E FISCAIS OUTROS CRDITOS A RECEBER OUTROS VALORES E BENS OUTROS VALORES E BENS EMPRSTIMOS E DEPSITOS COMPULSRIOS EMPRSTIMOS E DEPSITOS COMPULSRIOS DESPESAS ANTECIPADAS OPERACIONAIS DESPESAS OPERACIONAIS ADMINISTRATIVAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO DIFERIDAS COMISSES DIFERIDAS - SEGUROS COMISSES DIFERIDAS - RESSEGUROS

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1283

COMISSES DIFERIDAS - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR

141 1411 1412 1413 1414 1415 1418 142 1421 1422 1423 1424 1425 1428 143 1431 19 191 1911 1912 1913 1914 1915 1916 1918 2 21 211 2111 2112 2113 2114 2115 2116 2117 2118 2119 212 2121 2122 2123 2124 2125

INVESTIMENTOS PARTICIPAES SOCIETRIAS - INVESTIMENTOS NO PAS PARTICIPAES SOCIETRIAS - INVESTIMENTOS NO EXTERIOR INCENTIVOS FISCAIS INVESTIMENTOS EM OURO IMVEIS DESTINADOS A RENDA OUTROS INVESTIMENTOS IMOBILIZADO IMVEIS DE USO PRPRIO EQUIPAMENTOS MVEIS, MQUINAS E UTENSLIOS VECULOS IMOBILIZAES EM CURSO OUTRAS IMOBILIZAES INTANGVEL DESPESAS DE ORGANIZAO, IMPLANTAO E INSTALAO COMPENSAO COMPENSAO VALORES A RECEBER - PREVIDNCIA COMPLEMENATAR FATURAS EMITIDAS ANTECIPADAMENTE IOF DO EXERCCIO PROVISO PARA RISCOS VIGENTES MAS NO EMITIDOS OPERAES DO FESA/FCVS - SEGURO HABITACIONAL DO SFH INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO PASSIVO CIRCULANTE CONTAS A PAGAR OBRIGAES A PAGAR IMPOSTOS E ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER PROVISES TRABALHISTAS EMPRSTIMOS FINANCIAMENTOS PROVISO PARA IMPOSTOS E CONTRIBUIES DEPENDNCIAS NO PAS PROGRAMAS ASSISTENCIAS E CULTURAIS AOS PARTICIPANTES OUTRAS CONTAS A PAGAR DBITOS DE OPERAES COM SEGUROS E RESSEGUROS PRMIOS A RESTITUIR SEGURADORAS RESSEGURADORAS COMISSES E JUROS SOBRE PRMIOS EMITIDOS CORRETORES DE SEGUROS E RESSEGUROS

140

2127 2128 213 2131 2132 2133 2134 2135 2138 214 2141 2142 2143 2148 215 2151 2152 2154 2155 2156 2158 216 2161 2162 2163 217 2171 2172 218 2181 2182 2183 2188 219 2191 2198 22 221 2211 2212 2213 2214 2218 222

RECEITAS DE COMERCIALIZAO DIFERIDAS OUTROS DBITOS OPERACIONAIS DBITOS DE OPERAES COM PREVIDNCIA COMPLEMENTAR CONTRIBUIES A RESTITUIR OPERAES DE RESSEGUROS E REPASSES - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR AGENTES E CORRESPONDENTES MOVIMENTO OPERACIONAL DE RESSEGURO TRANSFERNCIA DE CARTEIRA OUTROS DBITOS OPERACIONAIS DBITOS DE OPERAES COM CAPITALIZAO DBITOS OPERACIONAIS AGENTES E CORRESPONDENTES TRANSFERNCIA DE CARTEIRA OUTROS DBITOS OPERACIONAIS DEPSITOS DE TERCEIROS ACIONISTAS CONTA DEPSITOS COBRANA ANTECIPADA DE PRMIOS PRMIOS E EMOLUMENTOS RECEBIDOS VALORES A RECLASSIFICAR - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR VALORES A RECLASSIFICAR - CAPITALIZAO OUTROS DEPSITOS PROVISES TCNICAS SEGUROS E RESSEGUROS RAMOS ELEMENTARES E VIDA EM GRUPO VIDA COM COBERTURA DE SOBREVIVNCIA RESSEGURADORAS EVENTUAIS PROVISES TCNICAS PREVIDNCIA COMPLEMENTAR PLANOS BLOQUEADOS PLANOS NO BLOQUEADOS PROVISES TCNICAS CAPITALIZAO PROVISO PARA RESGATES PROVISO PARA SORTEIO PROVISO PARA PARTICIPAO NOS LUCROS OUTRAS PROVISES OUTROS DBITOS VINCULADOS A INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS DBITOS DIVERSOS NO CIRCULANTE CONTAS A PAGAR OBRIGAES A PAGAR PROVISO PARA TRIBUTOS DIFERIDOS EMPRSTIMOS FINANCIAMENTOS OUTRAS CONTAS A PAGAR DBITOS DAS OPERAES

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2221 2222 2223 2224 2225 2226 2227 2228 223 2231 2232 224 2241 2242 225 2251 2252 2253 2258 226 2261 2262 2263 2264 23 231 2311 2312 24 241 2411 2412 2413 2414 2415 2416 2418 2419 242 2421 2423 2424 2425 2426 2428

SEGURADORAS RESSEGURADORAS COMISSES E JUROS SOBRE PRMIOS EMITIDOS CORRETORES DE SEGUROS E RESSEGUROS OUTROS DBITOS OPERACIONAIS OPEAES DE RESSEGUROS E REPASSES - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR OUTROS DBITOS OPERACIONAIS - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR DBITOS OPERACIONAIS - CAPITALIZAO PROVISES TCNICAS SEGUROS E RESSEGUROS RAMOS ELEMENTARES E VIDA EM GRUPO VIDA COM COBERTURA DE SOBREVIVNCIA PROVISES TCNICAS PREVIDNCIA COMPLEMENTAR PLANOS BLOQUEADOS PLANOS NO BLOQUEADOS PROVISES TCNICAS CAPITALIZAO PROVISO PARA RESGATES PROVISO PARA SORTEIO PROVISO PARA PARTICIPAO NOS LUCROS OUTRAS PROVISES OUTROS PASSIVOS CONTINGENTES CONTINGNCIAS FISCAIS CONTINGNCIAS TRABALHISTAS CONTINGNCIAS CVEIS OUTRAS CONTINGNCIAS RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS RECEITAS OPERACIONAIS DE EXERCCIOS FUTUROS RECEITAS NO OPERACIONAIS DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL AUMENTO/REDUO DE CAPITAL (EM APROVAO) RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS DE LUCROS AJUSTES COM TTULOS E VALORES MOBILIRIOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS AES EM TESOURARIA PATRIM. LQUIDO DAS ENT. DE PREV. COMPLEMENTAR SEM FINS LUCRATIVOS PATRIMNIO SOCIAL RESERVAS PATRIMONIAIS RESERVAS DE REAVALIAO RESERVAS DE RETENO DE SUPERVITS AJUSTES COM TTULOS E VALORES MOBILIRIOS SUPERVITS OU DFICITS ACUMULADOS

142

29 291 2911 2912 2913 2914 2915 2916 2918 3 31 311 3111 3112 312 3121 3122 3123 3124 3125 3126 313 3131 3132 3133 3134 314 3141 3142 32 321 3211 3212 322 3221 3222 3223 3224 3225 323 3231 3232

COMPENSAO COMPENSAO VALORES A RECEBER - PREVIDNCIA COMPLEMENTAR FATURAS EMITIDAS ANTECIPADAMENTE IOF DO EXERCCIO PROVISO PARA RISCOS VIGENTES MAS NO EMITIDOS EMISSO E COBRANA POR CONTA DE TERCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVATIVOS OUTRAS CONTAS DE COMPENSAO CONTAS DE RESULTADO OPERAES DE SEGUROS PRMIOS GANHOS PRMIOS RETIDOS VARIAES DAS PROVISES TCNICAS SINISTROS RETIDOS SINISTROS RECUPERAO DE SINISTROS SALVADOS RESSARCIMENTOS VARIAO DA PROVISO DE SINISTROS OCORRIDOS MAS NO AVISADOS VARIAO DA PROVISO DE EVENTOS OCORRIDOS MAS NO AVISADOS DESPESAS DE COMERCIALIZAO COMISSES SOBRE PRMIOS RETIDOS RECUPERAO DE COMISSES OUTRAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO VARIAO DAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO DIFERIDAS OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS OPERAES DE RESSEGUROS PRMIOS DE RESSEGUROS GANHOS PRMIOS DE RESSEGUROS RETIDOS VARIAES DAS PROVISES TCNICAS SINISTROS RETIDOS SINISTROS RECUPERAO DE SINISTROS SALVADOS RESSARCIMENTOS VARIAO DA PROVISO DE SINISTROS OCORRIDOS MAS NO AVISADOS DESPESAS DE COMERCIALIZAO COMISSES SOBRE PRMIOS RETIDOS RECUPERAO DE COMISSES

143

3233 3234 324 3241 3242 33 331 3311 3312 3313 3314 3315 3316

OUTRAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO VARIAO DAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO DIFERIDAS OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS OPERAES DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR ABERTA RENDAS DE CONTRIBUIES RETIDAS RECEITAS DE CONTRIBUIES - PLANOS BLOQUEADOS RECEITAS DE CONTRIBUIES - PLANOS NO BLOQUEADOS CONTRIBUIES ACEITAS EM REPASSE PORTABILIDADES ACEITAS DE OUTRAS ENTIDADES CONTRIBUIES CEDIDAS EM REPASSE PORTABILIDADES CEDIDAS PARA OUTRAS ENTIDADES

332 3321 3322 333 3331 3332 3333 334 3341 3342 3343 3348 335 3351 3352 34 341 3411 3413 3414 342 3422 3423 3424 3425 3428 343 3431

VARIAES DAS PROVISES TCNICAS VARIAO DAS PROVISES TCNICAS - PLANOS BLOQUEADOS VARIAO DAS PROVISES TCNICAS - PLANOS NO BLOQUEADOS DESPESAS COM BENEFCIOS E RESGATES DESPESAS COM BENEFCIOS RETIDAS DESPESAS COM RESGATES VARIAO DA PROVISO DE EVENTOS OCORRIDOS E NO AVISADOS DESPESAS DE COMERCIALIZAO RETIDAS DESPESAS DE CORRETAGEM E AGENCIAMENTO DESPESAS DE CUSTEAMENTO DE VENDAS DESPESAS COM SERVIOS TCNICOS OUTRAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS OPERAES DE CAPITALIZAO RECEITA LQUIDA COM TTULO DE CAPITALIZAO RECEITA COM TTULO DE CAPITALIZAO DEVOLUO E CANCELAMENTO COM TTULOS DE CAPITALIZAO IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE TTULOS DE CAPITALIZAO VARIAO DAS PROVISES TCNICAS PROVISO PARA SORTEIO A REALIZAR PROVISO PARA PARTICIPAO NOS LUCROS PROVISO PARA CONTINGNCIA PROVISO ADMINISTRATIVA OUTRAS PROVISES DESPESAS COM RESGATES E SORTEIOS DESPESAS COM RESGATES

144

3432 344 3441 3442 3443 3448 345 3451 3452 35 351 3511 352 3521 353 3531 354 3541 355 3551 356 3561 357 3571 358 3581 359 3591 36 361 3611 3612 3613 3614 3615 3616 3617 3618 3619

DESPESAS COM SORTEIOS DESPESAS DE COMERCIALIZAO DESPESAS DE COLOCAO DESPESAS DE CORRETAGEM DESPESAS DE CUSTEAMENTO DE VENDAS OUTRAS DESPESAS DE COMERCIALIZAO OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS COM PESSOAL PRPRIO DESPESAS COM PESSOAL PRPRIO DESPESAS COM SERVIOS DE TERCEIROS DESPESAS COM SERVIOS DE TERCEIROS DESPESAS COM LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO DESPESAS COM LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO DESPESAS COM PUBLICIDADE E PROPAGANDA DESPESAS COM PUBLICIDADE E PROPAGANDA DESPESAS COM TRIBUTOS DESPESAS COM TRIBUTOS DESPESAS COM PUBLICAES DESPESAS COM PUBLICAES DESPESAS COM DONATIVOS E CONTRIBUIES DESPESAS COM DONATIVOS E CONTRIBUIES OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DIVERSAS RECUPERAO DE DESPESAS RECUPERAO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS RESULTADO FINANCEIRO RECEITAS FINANCEIRAS RECEITAS DE APLICAES NO MERCADO ABERTO RECEITAS RECEITAS RECEITAS RECEITAS COM COM COM COM TTULOS DE RENDA FIXA PRIVADOS TTULOS DE RENDA FIXA PBLICOS TTULOS DE RENDA VARIVEL EMPRSTIMOS

RECEITAS FINANCEIRAS COM OPERAES DE SEGUROS RECEITAS FINANCEIRAS COM OPERAES DE RESSEGUROS RECEITAS COM DEPSITOS E FUNDOS RETIDOS OUTRAS RECEITAS FINANCEIRAS

145

362 3621 3622 3623 3624 3625 3626 3627 3628 3629 37 371 3711 372 3721 38 381 3811 382 3821 383 3831 39 391 3911 392 3921

DESPESAS FINANCEIRAS DESPESAS COM TTULOS DE RENDA VARIVEL DESPESAS FINANCEIRAS COM TTULOS DE RENDA FIXA DESPESAS FINANCEIRAS COM OPER. DE SEGUROS RAMOS ELEMENTARES E VIDA EM GRUPO DESPESAS FINANCEIRAS COM OPER. DE SEGUROS - VIDA COM COBERT. DE SOBREVIVNCIA DESPESAS FINANCEIRAS COM OPERAES DE RESSEGUROS DESPESAS FINANC. COM PROV. TCNICAS - PREV. COMPLEMENTAR- PLANOS BLOQUEADOS DESP. FINANC. COM PROV. TCNICAS - PREV. COMPLEMENTAR - PLANOS NO BLOQUEADOS DESPESAS FINANCEIRAS COM PROVISES TCNICAS CAPITALIZAO OUTRAS DESPESAS FINANCEIRAS RESULTADO PATRIMONIAL RECEITAS PATRIMONIAIS RECEITAS PATRIMONIAIS DESPESAS PATRIMONIAIS DESPESAS PATRIMONIAIS RESULTADO NO OPERACIONAL RESULTADO NA ALIENAO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE RESULTADO NA ALIENAO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE RESULTADO DE OUTRAS OPERAES RESULTADO DE OUTRAS OPERAES PERDA/GANHO NA REAVALIAO DE IMVEIS PERDA/GANHO NA REAVALIAO DE IMVEIS IMPOSTOS E PARTICIPAES SOBRE O LUCRO IMPOSTOS E CONTRIBUIES IMPOSTOS E CONTRIBUIES PARTICIPAES SOBRE O LUCRO PARTICIPAES SOBRE O LUCRO

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