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Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos segn el artculo 67-A y 68 del Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre presuncin de ventas o ingresos segn el artculo 67-A y 68 del Cdigo Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera Quincena de Marzo 2010

1. Introduccin
Como ya se ha visto anteriormente, en la edicin de la primera quincena de febrero de 2010 la Administracin Tributaria puede realizar fiscalizacin sobre base presunta, ello si el deudor tributario ha incurido en las causales que motivan dicha fiscalizacin establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario. En esta oportunidad se tratar las presunciones de ventas o ingresos en caso de omisos y la presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operacones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.

2.1. Omisin de ventas En el caso de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de ralacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro meses de mayor omisin hallada entre cuatro sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningun caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido anteriormente. 2.2. Omisin de compras Cuando se trate de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Cuando el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar. En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro meses de mayor omisin hallada entre cuatro.

Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha realizado operaciones gravadas Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas. 3.2. Para efectos del Impuesto a la Renta Las ventas o ingresos determinados se considerarn renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del costo computable, salvo en el caso de compras no registradas o no declaradas. El artculo 65-A del Cdigo Tributario establece que en el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global; sin embargo, es necesaria la modificacin de dicho artculo en vista que a partir del ejercicio 2009 los deudores tributarios que perciban las rentas mencionadas ya no determinan renta neta globlal, sino que determinan rentas netas de capital, rentas netas de trabajo y renta neta de fuente extranjera. En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se imputarn para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, como ventas o ingresos omitidos en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento. Para los sujetos del Nuevo Rgimen ni-

2. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos


Esta presuncin se aplica cuando la Administracin Tributaria compruebe con informacin obtenida de terceros o del propio contribuyente, que habiendo realizado operaciones gravadas,el contribuyente est omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta las declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto cero o no consigna cifra, en dicho caso se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que: a. El deudor tributario no se encuentre inscrito en los registros de la Administracin Tributaria; o b. El deudor tributario est inscrito en los registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

3. Efectos de la aplicacin de la presuncin


3.1. Para efectos del IGV e ISC La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos.

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2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin S/. 205,000 4 = S/. 51,250 Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo, setiembre y octubre sern de S/. 51,250. Por el resto de meses tambin se considera el importe omitido de S/. 51,250. 3. Determinamos las ventas omitidas
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Base Impo. omitida S/. 51,250 51,250 51,250 51,250 63,000 52,000 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

co Simplificado se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen1. 3.3. Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual. 3.4. Aplicaciones prcticas

Caso N 2
La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la declaracin anual del Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones con terceros ha determinado que no ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:
Ventas No Declaradas S/. 20,000 42,000 63,000 52,000 37,000 48,000

Caso N 1
La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la declaracin anual del Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones con terceros ha determinado que ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:
Mes Enero Marzo Mayo Junio Setiembre Octubre Ventas No Declaradas S/. 20,000 42,000 63,000 52,000 37,000 48,000

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta. Solucin 1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisin
Mes Marzo Abril Junio Febrero Total S/. Omis. Base Imponible S/. 63,000 52,000 48,000 42,000 205,000

4. Determinamos el IGV omitido


Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Base Imp. S/. 51,250 51,250 51,250 51,250 63,000 52,000 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 627,500 IGV S/. 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 11,970.00 9,880.00 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 119,225.00

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta. Solucin 1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisin
Omis. Base Imponible S/. 63,000 52,000 48,000 42,000 205,000

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin S/. 205,000 4 = S/. 51,250 Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones: Pero debemos tener en cuenta que en ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, febrero, mayo y junio sern de
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5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250 La empresa deber pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y tambin las multas por no presentar las declaraciones con los intereses moratorios respectivos.

Mayo Junio Octubre Marzo Total S/.

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S/. 51,250. De julio a diciembre tambin se considera el importe omitido de S/. 51,250. 3. Determinamos las ventas omitidas para el resto de meses
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Base Impo. omitida S/. 51,250 51,250 63,000 52,000 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250

dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones con terceros ha determinado que no ha hecho ventas exoneradas y gravadas en el IGV e Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de Ventas requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:
Operaci. Grav. S/. 20,000 42,000 63,000 52,000 37,000 48,000 Operac. no Grav. IGV S/. 8,000 4,800 7,500 6,600 6,800 7,500

3. Determinamos las ventas omitidas para el resto de meses


Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Base Impo. omitida S/. 57,850 57,850 70,500 58,600 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850

Mes

Total S/.

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

28,000 46,800 70,500 58,600 43,800 55,500

4. Determinamos el IGV omitido


Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Base Imp. S/. 51,250 51,250 63,000 52,000 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 51,250 627,500 IGV S/. 9,737.50 9,737.50 11,970.00 9,880.00 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 9,737.50 119,225.00

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y realiza operaciones exoneradas y gravadas con el IGV. Solucin 1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisin
Omis. Base Imponible S/. 70,500 58,600 55,500 46,800 231,400

4. Determinamos el IGV omitido Tener en cuenta que se presume que todas las operaciones son gravadas con IGV aunque haya operaciones exoneradas omitidas.
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Base Imp. S/. 57,850 57,850 70,500 58,600 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 707,600 IGV S/. 10,991.50 10,991.50 13,395.00 11,134.00 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 10,991.50 134,444.00

Mes Marzo Abril Junio Febrero Total S/.

5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250 La empresa deber pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y tambin las multas por no presentar sus declaraciones con los intereses moratorios respectivos.

5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos


Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Base Imp. S/. 57,850 57,850 70,500 58,600 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 57,850 1.5% I.R 867.75 867.75 1,057.50 879.00 867.75 867.75 867.75 867.75 867.75 867.75 867.75 867.75

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin S/. 231,400 4 = S/. 57,850 Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las omisiones:

Caso N 3
La empresa Comercial Paz EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de
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Pero debemos tener en cuenta que en ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, febrero, mayo y junio sern de S/. 57,850. De julio a diciembre tambin se considera el importe omitido de S/. 57,850.

La empresa deber pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y tambin las multas por no presentar sus declaraciones con los intereses moratorios.
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3. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisin

Caso N 4
La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la declaracin anual del Impuesto a la Renta de dicho ao, la Sunat por informacin de operaciones con terceros ha determinado que durante el mencionado ao ha realizado compras en el mencionado ao, y por otro lado no ha exhibido el registro de Compras requerido para el proceso de fiscalizacin del mencionado ejercicio. La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:
Mes Enero Marzo Junio Julio Setiembre Noviembre Compras No Declaradas S/. 26,000 31,000 48,000 25,000 32,000 27,000

138,000 4 = 34,500 4. Comparamos la omisin total con el importe mnimo


Mes Enero Marzo Junio Julio Setiembre Noviembre Total S/. Omisin de compras 26,000 31,000 48,000 25,000 32,000 27,000 189,000 % utilidad bruta 22% 5,720 6,820 10,560 5,500 7,040 5,940 Omisin Presunta 31,720 37,820 58,560 30,500 39,040 32,940 230,580 Importe Mnimo de omisin 34,500 34,500 34,500 34,500 34,500 34,500 Omisin definitiva 34,500 37,820 58,560 34,500 39,040 34,500 238,920

5. Determinamos el IGV omitido


Mes Enero Marzo Mayo Junio Setiembre Noviembre Total S/. Ventas Omitidas 34,500 37,820 58,560 34,500 39,040 34,500 238,920 IGV 6,555 7,186 11,126 6,555 7,418 6,555 45,395

ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. Se entiende por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio aun cuando la misma comprenda uno o ms das naturales; es decir, se considerar un da comercial cuando la actividad del negocio, por ejemplo, comience a las 10.00 a.m. y finalice a las 02.00 a.m. del da siguiente. La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana durante un mes, salvo en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco das a la semana, quedando facultada la Admnistracin Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades. Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de sus ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao. 4.1. Omisos a la inscripcin ante la Administracin Tributaria Si el deudor tributario no se encuentra inscrito ante la Administracin Tributaria, el promedio mensual de sus ingresos por ventas, servicios u operaciones obtenidos mediante control en no menos de dos meses alternados de un mismo ejercicio gravable se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao. 4.2. Contribuyentes con ingresos gravados, exonerados e inafectos Si el contribuyente tiene ingresos graN 202 Primera Quincena - Marzo 2010

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el Rgimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta. El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, segn Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008. Se pide determinar el importe de los tributos omitidos. Solucin 1. Determinamos la omisin total
Mes Enero Marzo Junio Julio Setiembre Noviembre Total S/. Omisin 26,000 31,000 48,000 25,000 32,000 27,000 189,000 % utilid. bruta 22% 5,720 6,820 10,560 5,500 7,040 5,940 41,580 Omisin Total 31,720 37,820 58,560 30,500 39,040 32,940 230,580

6. Determinamos el Impuesto a la Renta Omitido


Ventas omitidas (-) Costo de compras no registradas Renta imponible IR 30% 238,920 -189,000 49,920 14,976

La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por no presentar declaraciones con los intereses moratorios.

2. Determinamos los 4 meses de mayor omisin


Mes Junio Setiembre Marzo Noviembre Total S/. Compras No Declaradas S/. 48,000 32,000 31,000 27,000 138,000

4. Presuncin ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo
En esta presuncin el resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por

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vados y/o exonerados y/o inafectos, se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados. 4.3. Estacionalidad de los ingresos En la proyeccin de los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos. 4.4. Efectos en los pagos a cuenta del Impuesto a la renta de tercera categora La aplicacin de cualquiera de las presunciones no tiene efectos sobre la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora. 4.5. Aplicaciones prcticas 2. Determinamos el promedio de ingresos diarios S/. 13,950 6 = S/. 2,325 3. Determinamos los ingresos presuntos del mes de abril de 2010

Este contribuyente declar como ventas del mes de abril de 2010 el monto de S/. 48,500; se sabe que el negocio no atiende los das lunes de la semana y se encuentra en el rgimen general. Se pide determinar el ingreso presunto y los tributos omitidos. Solucin 1. Determinamos el total de ingresos en los das controlados
Das Martes 6 Domingo 11 Viernes 16 Mircoles 21 Sbado 24 Jueves 29 Total S/. Ventas 2,300 2,600 2,800 2,500 3,000 2,900 16,100

S/. 2,325 x 26 das = S/. 60,450 4. Determinamos el ingreso omitido del mes de febrero
Ingreso declarado Ingreso presunto Omisin 45,300 60,450 15,150

5. Determinanos la omisin de IGV

Caso N 1
En el mes de abril de 2010 la empresa Golden Fast EIRL, dedicada a la actividad de restaurante, ha sido fiscalizada por la Sunat por medio de la aplicacin del control directo, dicho control se realiz los das siguientes:
Das Martes 6 Domingo 11 Viernes 16 Mircoles 21 Sbado 24 Jueves 29 Ventas 2,500 2,200 2,350 2,100 2,300 2,500

S/. 15,150 x 19% = S/. 2,878.50 La empresa deber rectificar la declaracin mensual y pagar el tributo omitido ms los intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva. 6. Determinamos la omisin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. Pero va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta deber adicionar el monto omitido.

2. Determinamos el promedio de ingresos diarios S/. 16,100 6 = S/. 2,683.33 3. Determinamos los ingresos presuntos del mes de febrero de 2010 S/. 2,683.33 x 26 das= S/. 69,766.67 4. Determinamos el ingreso omitido del mes de febrero
Ingreso declarado Ingreso presunto Omisin 48,500 69,767 21,267

Este contribuyente declar como ventas del mes de abril de 2010 el monto de S/. 45,300; se sabe que el negocio no atiende los das lunes de la semana. Se pide determinar el ingreso presunto y los tributos omitidos. Solucin 1. Determinamos el total de ingresos en los das controlados
Das Martes 6 Domingo 11 Viernes 16 Mircoles 21 Sbado 24 Jueves 29 Total S/. Ventas 2,500 2,200 2,350 2,100 2,300 2,500 13,950

Caso N 2
En el mes de abril de 2010 la empresa Rissoto Fast EIRL, dedicada a la actividad de restaurante, ha sido fiscalizada por la Sunat por medio de la aplicacin del control directo, dicho control se realiz los das siguientes:
Das Martes 6 Domingo 11 Viernes 16 Mircoles 21 Sbado 24 Jueves 29 Ventas 2,300 2,600 2,800 2,500 3,000 2,900

5. Determinanos la omisin de IGV S/. 21,267 x 19% = S/. 4,041 6. Determinamos la omisin del pago del Impuesto a la Renta Rgimen Especial S/. 21,267 x 1.5% = S/. 319 La empresa deber rectificar la de claracin mensual de febrero 2010, pagar los tributos omitidos con los intereses moratorios y las multas por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva.

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