Costos 1

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEN CAAS
PROPUESTA Y DESARROLLO DE UN CUADERNO DE CTEDRA METODOLGICO PARA LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD DE COSTOS I DE LA CARRERA DE CONTADURA PBLICA DE LA UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA DE EL SALVADOR "JOS SIMEN CAAS
TRABAJO DE GRADUACIN PREPARADO PARA LA FACULTAD DE CIENCIAS ECON MICAS Y EMPRESAR IALES
PARA OPTAR AL GRADO DE LICENC IADO (A) EN CONTADUR IA PUBLICA
PRESENTADO POR: BRIZUELA, ANDREA CAROLINA MENDOZA LUNA, TATIANA GABRIELA SIBRIAN VSQUEZ, MAURICIO ALFONSO VELSQUEZ REALES, MARGARITA GERALDINA
SAN SALVADOR, OCTUBRE 2009
RECTOR
JOSE MARIA TOJEIRA PELAYO, S.J.
SECRETARIO GENERAL RENE ALBERTO ZELAYA
DECNO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES JOS ANTONIO MEJA HERRERA
COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTADURIA PBLICA ANDRYA MIRIAN GARAY RODRGUEZ
DIRECTORA DEL TRABAJO ANDRYA MIRIAN GARAY RODRGUEZ
LECTORA ANA DEL ZOCORRO VELSQUEZ RODRGUEZ
INTRODUCCIN ................................................................................................................ I CAPITULO I GENERALIDADES.................................................................................... 1 1.1. CUADERNO DE CTEDRA .................................................................................. 2 1.1.1. Definicin ........................................................................................................... 2 1.2. LA ENSEANZA ..................................................................................................... 3 1.2.1. Planificacin del proceso de enseanza ............................................................. 4 1.2.2. Elementos fundamentales del proceso de enseanza ......................................... 6 1.2.3. Componentes del proceso de enseanza ............................................................ 7 1.2.4. Metodologa de enseanza ............................................................................... 10 1.2.4.1. 1.2.4.2. 1.2.4.3. 1.2.4.4. Mtodo ...................................................................................................... 10 Principios de los mtodos de enseanza ................................................... 11 Principios metodolgicos ......................................................................... 13 Mtodos de enseanza .............................................................................. 14 didcticos con mayor implicacin del profesorado
1.2.4.4.1. Mtodos
universitario. ......................................................................................................... 15 1.2.4.4.2. La evaluacin. ....................................................................................... 19 1.2.4.4.2.1 Directivas Didcticas21 1.2.4.4.3. Mtodos didcticos con mayor implicacin del alumnado .................. 22 1.2.4.5. Modalidades de enseanza ..................................................................... 27
1.2.4.5.1. Modalidades de enseanza segn su carcter presencial, no presencial o de apoyo a la enseanza presencial .......................................................................... 28 a) b) c) d) e) f) 1.2.4.6 Mtodo expositivo: ........................................................................................... 28 Estudio de casos: .............................................................................................. 29 Resolucin de problemas:................................................................................. 30 Aprendizaje basado en problemas: ................................................................... 31 Aprendizaje orientado a proyectos: .................................................................. 32 Aprendizaje cooperativo: .................................................................................. 33 . Tcnicas de enseanza ............................................................................... 34
2.
CAPTULO II METODOLOGA DE INVESTIGACIN .................................... 40 2.1 CONDICIN A INVESTIGAR ......................................................................................... 41 2.1.1 Enunciado del problema ................................................................................... 41
2.2 IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIN ................................................................................. 42 2.3 OBJETIVOS ................................................................................................................. 43 2.3.1 Objetivos Generales ......................................................................................... 43 Objetivo general del trabajo ..................................................................... 43 Objetivo general de la investigacin ........................................................ 43 Objetivos especficos de la investigacin ................................................. 43
2.3.1.1 2.3.1.2 2.3.1.3 2.3.2
Tipo de informacin ......................................................................................... 44 Datos primarios ........................................................................................ 44 Fuentes primarios ..................................................................................... 44 Datos secundarios ..................................................................................... 45 Fuentes Secundaria ................................................................................... 45
2.3.2.1 2.3.2.2 2.3.2.3 2.3.2.4 2.3.3 2.3.4
Mtodo para recoleccin de informacin primaria ......................................... 45 Mtodo para recoleccin de informacin secundaria ...................................... 45 Determinacin del universo ...................................................................... 46 Primer universo: ....................................................................................... 46 Segundo Universo: ................................................................................... 49
2.3.4.1 2.3.4.2 2.3.4.3
2.4 RESULTADO DE LA INVESTIGACIN ........................................................................... 50 2.4.1 Comparacin del programa de contabilidad de costos I de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas con respecto a las dems universidades acreditadas y la Universidad de El Salvador. .............................................................. 51 2.4.2 2.4.3 2.4.4 3. Resultado de entrevistas con catedrticos ....................................................... 53 Resultado de entrevistas con los gerentes ........................................................ 56 Resultado de entrevistas con los contadores .................................................... 58
CAPITULO III DESARROLLO DEL CUADERNO DE CATEDRA .................. 61 a) b) Programa de contabilidad de costos I .................................................................. 62 Estructura metodolgica del cuaderno de ctedra .............................................. 68
3.1.
UNIDAD I GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ...... 69
INTRODUCCIN .................................................................................................................. 80 3.1.1 LA EMPRESA COMERCIAL Y LA EMPRESA DE TRANSFORMACIN. ........................... 81 3.1.2 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. .................................................. 84 3.1.3 IMPORTANCIA DE LA TOMA DE DECISIONES EN LA CONTABILIDAD DE COSTOS ....... 84 3.1.4 DEFINICIN DE CONTABILIDAD DE COSTOS. ........................................................... 86 3.1.5 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS O GERENCIAL. ................................. 87 3.1.6 DISTINCIONES
BSICAS ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE
COSTOS. ............................................................................................................................. 88
3.1.6.1 3.1.6.2
Contabilidad Financiera: ............................................................................. 88 Contabilidad de costos: ................................................................................ 89
3.1.7 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN .............................................................. 94 3.1.8 LA CADENA DE VALOR DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. ..................................... 98 3.1.9 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS ........................................................................... 100 3.1.10 SISTEMAS DE COSTOS. ..................................................................................... 107
3.1.10.1 Sistema por rdenes de trabajo o sistema de costos por rdenes de produccin. ................................................................................................................. 107 Procedimiento. ........................................................................................................ 108 3.1.10.2 Sistema de costos por procesos. ................................................................. 108 Procedimiento. ........................................................................................................ 109 3.1.11 3.1.12 3.1.13 TCNICAS DE COSTO. ....................................................................................... 109 BASES PARA LA DETERMINACIN DE LOS COSTOS. ........................................... 114 NUEVAS TCNICAS DE COSTEO. ....................................................................... 118
3.1.13.1 Costo ABC .................................................................................................. 118 3.1.13.1.1 Resea Histrica 118 3.1.13.1.2 Definicin118 3.1.14 SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS ......................................................... 119
3.1.14.1 Sistema peridico de acumulacin de costos. ............................................ 120 3.1.14.2 Sistema perpetuo de acumulacin de costos. ............................................. 123 3.1.15 CICLO FUNDAMENTAL DE MANUFACTURA Y VENTA DEL PRODUCTO................ 124
3.1.15.1 Flujos de costos y cuentas de costos de produccin. ................................. 124 3.1.15.2 Contabilizacin........................................................................................... 126 3.1.15.3 Estado de costos de produccin y de ventas. ............................................. 133 3.1.15.3.1 Contabilizacin del costo de las materias primas utilizadas en la produccin. ............................................................................................................. 134 3.1.15.3.2 Contabilidad de artculos producidos y vendidos.
................................................................................................................ 136 3.1.15.4.1 Estados de operacin para una empresa manufacturera.
................................................................................................................ 139 3.1.16 3.2. LEYES Y REGULACIONES APLICABLES A EMPRESAS INDUSTRIALES. ................. 143 Y CONTROL DE MATERIALES
UNIDAD II REGISTRO
................................................................................................................................ 144 a) b) Desarrollo de ctedra y Gua del docente.......................................................... 145 Desarrollo de Contenido .................................................................................... 152
3.2.1. MATERIALES ....................................................................................................... 152 3.2.1.1. 3.2.1.2. Definicin ................................................................................................... 152 Clasificacin de los materiales .................................................................. 153
3.2.2. CICLO FUNCIONAL DE LOS MATERIALES .............................................................. 159 3.2.2.1. 3.2.2.2. Costos de adquisicin ................................................................................. 160 Descuentos sobre compras ......................................................................... 163
Trminos de compra ............................................................................................... 163 3.2.3 CONTROL DE LOS MATERIALES ............................................................................ 168 3.2.3.1 3.2.3.2 Mtodos de valuacin de inventarios. ........................................................ 168 Control de existencias de inventarios......................................................... 177
3.2.3.2.1 Determinacin del nivel ptimo de inventarios ...................................... 181 3.2.3.3 Control fsico del inventario ....................................................................... 184
3.2.3.3.1 Ajustes de Inventarios fsicos contra registros contables ....................... 185 3.2.4 MODELOS E INFORMES......................................................................................... 187 3.2.5 PROBLEMAS ESPECIALES EN EL REGISTRO DE LOS MATERIALES ........................... 195
3.4. a) b.
UNIDAD III REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA. ................... 203 Desarrollo de la ctedra y gua del docente ...................................................... 204 Desarrollo del contenido .................................................................................... 210
3.3.1. DEFINICIONES ...................................................................................................... 211 3.3.2. CLASIFICACIN DE LA MANO DE OBRA ................................................................ 211 3.3.3. SALARIOS E INCENTIVOS SALARIALES.................................................................. 213 3.3.3.1 3.3.3.2 Sistema de retribucin salarial en El Salvador .......................................... 213 Sistemas de incentivos de salarios.............................................................. 215
3.3.4. PRESTACIONES Y OBLIGACIONES LABORALES. ..................................................... 217 3.3.4.1 Prestaciones laborales. .............................................................................. 217
3.3.5. ADMINISTRACIN DE LA MANO DE OBRA Y CONTROL DE COSTOS. ....................... 229 3.3.5.1 Controles utilizados para la mano de obra ................................................ 229
3.3.6. REGISTROS DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA EN EL LIBRO DIARIO. ................... 236 3.3.7. REMUNERACIONES EN BASE A TASAS PREDEFINIDAS ........................................... 238 3.3.8. TIEMPO OCIOSO ................................................................................................... 241 3.7. a) b) UNIDAD IV COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ........................... 246 Desarrollo de la ctedra y gua del docente ...................................................... 247 Desarrollo de la unidad...................................................................................... 255
3.4.1 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN................................................................. 255 3.4.1.1 Clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin. ............................. 255
3.4.2 COSTEO REAL, NORMAL Y ESTNDAR DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. ............................................................................................................................ 257 3.4.3 NIVEL DE PRODUCCIN ESTIMADO....................................................................... 258 3.4.3.1 Capacidad ociosa y capacidad en exceso. ................................................. 260
3.4.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS. ............................................. 261 3.4.4.1 Presupuestos de costos indirectos de fabricacin ...................................... 262
3.4.5 TASA PREDETERMINADA...................................................................................... 263 3.4.5.1 Tasas predeterminadas aplicadas a rdenes especficas. .......................... 268
3.4.5.2
Tasas separadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
variables y fijos........................................................................................................... 268 3.4.5.3 Tasas de aplicacin nicas a nivel de planta y tasas de aplicacin
departamentales mltiples de los costos indirectos de fabricacin. .......................... 269 3.4.5.4 Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricacin indirectos. .... 270
3.4.6 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS. ............................................. 271 3.4.6.1 3.4.6.2 Costos indirectos de fabricacin reales. .................................................... 272 Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin reales. ................ 272
3.4.7 REGISTRO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN EN EL LIBRO DIARIO. .... 272 3.4.8 ANLISIS
DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN SUBAPLICADOS O
SOBREAPLICADOS. ........................................................................................................... 274
3.4.9 ASIGNACIN
DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN. ........................................................ 274
3.4.10
RESUMEN
DE LOS MTODOS DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN. .................................................................................................................. 279
3.4.11
ASIGNACIN DE
LOS COSTOS REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A
LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN ........................................................................... 282
3.10. UNIDAD V COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. ................................. 284 a) b) Desarrollo de ctedra y Gua del docente.......................................................... 285 Desarrollo de Contenido .................................................................................... 299
3.5.1 CONCEPTO ........................................................................................................... 299 3.5.1.1 3.5.1.2 3.5.1.3 3.5.1.4 3.5.1.5 Costos por rdenes especficas.................................................................. 299 Caractersticas de los costos por rdenes especificas ............................... 302 Ventajas del sistema por ordenes especificas............................................. 302 Desventajas del sistema por rdenes especficas ....................................... 303 Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por ordenes especificas .... .................................................................................................................... 303 3.5.2 ANLISIS DEL PROCESO DE PRODUCCIN ............................................................. 306 3.5.3 CONTABILIZACIN DE LAS RDENES TERMINADAS Y DEL COSTO DE VENTAS ...... 310
3.5.4 FLUJO DE RDENES DE TRABAJO PARA MS DE UNA SOLA ORDEN DE TRABAJO ... 313 3.5.5 UNIDADES DAADAS ........................................................................................... 314 3.5.5.1 3.5.5.2 Deterioro normal. ....................................................................................... 314 Deterioro anormal ...................................................................................... 315
3.5.6 UNIDADES DEFECTUOSAS .................................................................................... 316 3.5.7 LEYES

Y REGULACIONES APLICABLES A INDUSTRIAS QUE UTILIZAN SISTEMA DE
COSTOS POR RDENES ESPECFICAS ................................................................................. 317
3.5.8 COSTEO ABC ...................................................................................................... 319 3.5.8.1 3.5.8.2 3.5.8.3 3.5.8.4 3.5.8.5 3.5.8.6 Concepto ..................................................................................................... 319 Objetivo ...................................................................................................... 320 Caractersticas ........................................................................................... 320 Desglose del mtodo ABC .......................................................................... 320 Ventajas del costeo ABC: ........................................................................... 321 Desventajas: ............................................................................................... 322
DE CASOS PRCTICOS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES
3.5.9 DESARROLLO
ESPECIFICAS ..................................................................................................................... 323
4.
CAPITULO IV MATERIAL DE APOYO ............................................................. 329 4.1 UNIDAD I: CONCEPTOS FUNDAMENTALES. .............................................................. 330 4.1.1 Lectura complementaria 1: Resea histrica del proceso de costeo y su
relacin con el avance tecnolgico y las tcnicas de gestin .................................... 330 4.1.2 4.1.3 Lectura complementaria 2: Toma de decisiones gerenciales. ....................... 332 Lectura complementaria 3: Contabilidad de costos vrs. Contabilidad
gerencial. .................................................................................................................... 334 4.1.4 4.1.5 4.1.6 Ejercicio 1: Elementos de costo de produccin ............................................. 336 Ejercicio 2: Clasificacin de los elementos de produccin ........................... 337 Ejercicio 3: Estado de costo de produccin y de venta .................................. 338
4.2 UNIDAD II: REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES. ......................................... 339 4.2.1 4.2.2 Gua de Ejercicio No.1 ................................................................................... 339 Lectura Incoterms ........................................................................................... 341
4.2.3 4.2.4
Valuacin de los inventarios .......................................................................... 349 Gua de Ejercicio No.2 ................................................................................... 352
4.3 UNIDAD III: REGISTRO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRAS. .................................... 355 4.3.1 4.3.2 Base Legal. ..................................................................................................... 355 Ley del sistema de ahorro para pensiones ..................................................... 356
4.3.3. Ley del Impuesto Sobre La Renta ................................................................... 357 4.3.6 4.3.7 4.3.8 4.3.9 4.3.10 4.3.11 Tablas de retencin de renta .......................................................................... 367 Divisiones bsicas del trabajo, utilizacin de Therbligs. ............................... 368 Ejercicio Grupal 1: ......................................................................................... 380 Ejercicio 2: ..................................................................................................... 381 Ejercicio 3: ................................................................................................. 382 Ejercicio 4: ................................................................................................. 382
4.4 UNIDAD IV: REGISTRO Y CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. . 383 4.4.1 4.4.2 4.4.3 Ejercicio 1 ...................................................................................................... 383 Ejercicio prctico 2 ........................................................................................ 385 Ejercicio 3 ...................................................................................................... 386
4.5 UNIDAD V: COSTO POR ORDENES ESPECFICAS ..................................................... 388 4.5.1 4.5.2 4.5.3 4.5.4 4.5.5 4.5.6 4.5.7 Actividad Bateras record............................................................................... 388 Ejercicio Laboratorios Lpez ......................................................................... 400 Ejercicio Fbrica de muebles ......................................................................... 402 Ejercicio servicio de telecomunicaciones....................................................... 404 Ejercicio fabricacin de ropa ......................................................................... 406 Ejercicio ARCA, S.A. de C.V. ......................................................................... 408 Examen corto .................................................................................................. 410
4.6 DIAPOSITIVAS .......................................................................................................... 414 4.6.1 4.6.2 4.6.3 4.6.4 4.6.5 Unidad I: Generalidades de la contabilidad de costos .................................. 414 Unidad II: Registro y control de los materiales. ............................................ 435 Unidad III: Registro y control de la mano de obra ........................................ 448 Unidad IV: Registro y control costos indirectos de fabricacin. ................... 467 Unidad V: Costos por rdenes especificas ..................................................... 484
5.
CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................... 498 5.1 CONCLUSIONES ....................................................................................................... 499 5.2 RECOMENDACIONES ................................................................................................ 501
ANEXOS ........................................................................................................................... 503 ANEXO 1: FORMATO

DE ENTREVISTAS PARA CONTADORES, GERENTES Y CATEDRTICOS.
........................................................................................................................................ 504 ANEXO 2: LISTADO DE LAS EMPRESAS AFILIADAS A LA ASI Y A LA ASIPLASTIC ......... 514 ANEXO 3: CUADRO COMPARATIVO DE PROGRAMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS DE LAS UNIVERSIDADES NACIONAL
DE ACREDITADAS POR EL
MINISTERIO
DE EDUCACIN Y LA
UNIVERSIDAD
LA
EL SALVADOR - DIFERENCIAS
ENCONTRADAS EN PROGRAMAS DE
MATERIA CONTABILIDAD DE COSTOS I ............................................................................ 533
ANEXO 4: RESPUESTAS A ENTREVISTAS CON CATEDRTICOS .......................................... 542 ANEXO 5: RESPUESTAS A ENTREVISTAS CON GERENTES FINANCIEROS ............................ 565 ANEXO 6: RESPUESTAS A ENTREVISTAS CON CONTADORES. ........................................... 592 ANEXO 7: SISTEMA CONTABLE. ....................................................................................... 630
INTRODUCCIN
El presente trabajo, contiene la propuesta y desarrollo de un cuaderno de ctedra de la materia de Contabilidad de Costos I para la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, cuyo contenido est de acuerdo a las necesidades de las empresas industriales de El Salvador. Este cuaderno de ctedra sugiere una metodologa de enseanza que permita al catedrtico transmitir los contenidos de la materia de forma tal que pueda servir de herramienta para el desempeo laboral. El presente documento, se encuentra estructurado en cinco captulos: En el primer captulo se presentan las generalidades de la metodologa de enseanza; estas son incluidas en el desarrollo de los diferentes contenidos.
En el segundo captulo se detalla la metodologa de la investigacin seguida para este trabajo de graduacin conteniendo puntos como: el planteamiento de la problemtica, justificacin e importancia; los objetivos que se planean alcanzar y la propuesta del
programa de la materia de Contabilidad de Costos I de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas.
En el captulo tres se detallan las cinco unidades, en las que se divide el programa de la Materia de Contabilidad de Costos I, junto con la metodologa de enseanza que se propone desarrollar por los y las catedrticos(as) que puedan impartir esta materia. El capitulo cuatro se compone del material propuesto a utilizar como gua al catedrtico, material de apoyo del alumno, y, desarrollo de ejercicio prcticos. En el capitulo cinco se presenta las conclusiones y las recomendaciones a las que como grupo se ha llegado despus de haber realizado esta investigacin.
CAPITULO I GENERALIDADES
Captulo I Generalidades
1.1.
Cuaderno de ctedra
Los avances sociales han producido una reflexin a fondo sobre la educacin y han desarrollado criterios que se encaminan a mejorar los sistemas educativos. Todo el sistema educativo ha sido transformado al desplazar el aprendizaje hacia el eje del proceso educativo (actividad consciente y responsable del estudiante en su formacin), dejando al cuerpo docente el papel de facilitador. El sistema educativo exige la incorporacin de componentes nuevos a los procesos educativos y los docentes deben manejar nuevos conceptos (competencias, crditos acadmicos, evaluacin sistematizada) y nuevos medios (computador e Internet, videocam), as como nuevos recursos de la administracin (vinculacin contenidos-tiempo, diseo y planeacin). Es en este punto en el que se pens en elaborar un cuaderno de ctedra como un instrumento de planeacin, desarrollo e instrumentacin de la actividad acadmica, tanto institucional, como grupal y personal de los agentes educativos.
1.1.1. Definicin El cuaderno de ctedra es una herramienta de planeacin del proceso de enseanza aprendizaje, que orienta, tanto al maestro como al estudiante en el desarrollo de las actividades de la asignatura. Los cuadernos de ctedra racionalizan el trabajo acadmico en el aula, porque en su diseo incluyen: los objetivos del curso, los contenidos especficos y generales a desarrollar, las unidades temticas divididas en subtemas, las competencias que se desean desarrollar, los logros esperados y el tipo de evaluacin que se requiere para que los objetivos se cumplan. Entre algunos de los aspectos primordiales que se deben considerar al momento de desarrollar un cuaderno de ctedra son:
1. Planteamiento de los objetivos, enfocado a los temas de la asignatura y al perfil profesional de la enseanza a impartir. 2. Actualizacin y profundizacin de los conocimientos de la materia. 3. Generar investigacin para su aplicacin 4. Contribucin al desarrollo de la misin, visin y perfil del estudiante 5. Considerar las capacidades cognitivas y expectativas laborales de los estudiantes. 6. Aplicar diversas metodologas y estrategias para los procesos de enseanza aprendizaje. 7. Tener formacin interdisciplinaria para contextualizar el conocimiento en los entornos local, regional e internacional y en los espacios socio -econmico, poltico o cultural. En la educacin universitaria los cuadernos de Ctedra constituyen un conjunto de documentos que expresan los contenidos conceptuales, su organizacin y articulacin, los medios y los tiempos necesarios para desarrollar un contenido. Es importante el desarrollo de forma adecuada del cuaderno de ctedra, pues estos son utilizados como guas por el maestro en el desarrollo de las clases impartidas. Por lo tanto, esta herramienta es esencial para ayudar en un campo universitario, de all se puede aplicar en las diferentes reas y ramas, entre una de estas podemos mencionar la contabilidad de costos. El cuaderno de ctedra, pretende ayudar al aprendizaje de los alumnos, a travs de la enseanza, por lo tanto es necesario conocer los diferentes aspectos de sta y as poder obtener las herramientas necesarias para maximizar el aprendizaje.
1.2.
La enseanza1
Definicin de enseanza. http://definicion.de/ensenanza/
La enseanza es la accin y efecto de ensear (instruir, adoctrinar y amaestrar con reglas o preceptos). Se trata del sistema y mtodo de dar instruccin, formado por el conjunto de conocimientos, principios e ideas que se ensean a alguien. Bajo esta concepcin, el proceso de enseanza es la transmisin de conocimientos del docente hacia el estudiante, a travs de diversos medios y tcnicas. Sin embargo, para las corrientes actuales como la cognitiva, el docente es un facilitador del conocimiento, acta como nexo entre ste y el estudiante por medio de un proceso de interaccin. Por lo tanto, el alumno se compromete con su aprendizaje y toma la iniciativa en la bsqueda del saber. La enseanza como transmisin de conocimientos se basa en la percepcin, principalmente a travs de la oratoria y la escritura. La exposicin del docente, el apoyo en textos y las tcnicas de participacin y debate entre los estudiantes son algunas de las formas en que se concreta el proceso de enseanza. Con el avance cientfico, la enseanza ha incorporado las nuevas tecnologas y hace uso de otros canales para transmitir el conocimiento, como el video e Internet. La tecnologa tambin ha potenciado el aprendizaje a distancia y la interaccin ms all del hecho de compartir un mismo espacio fsico.
1.2.1. Planificacin del proceso de enseanza El profesor debe realizar una planificacin general o estratgica, que implica un esquema de trabajo realizado con anterioridad a la iniciacin del curso, y que requiere una programacin del mismo. Esta actividad de planificar, orientar y dirigir el conjunto del proceso de enseanzaaprendizaje es una responsabilidad del profesor. La planificacin organiza las situaciones de enseanza-aprendizaje, produciendo los estmulos necesarios y propiciando la
motivacin para que el aprendizaje se realice con el mnimo esfuerzo y la mxima eficacia.
Por otra parte, se requiere una programacin ms concreta que consiste en la preparacin del trabajo que va a desarrollar en cada sesin docente en particular. Tanto las clases tericas como las prcticas requieren de una planificacin especfica que determine las distintas etapas a desarrollar, as como la ordenacin y coordinacin de las actividades.
La planificacin se concreta en un documento escrito o plan, que implica la elaboracin del programa de la asignatura. Podemos definir el programa acadmico como: El conjunto de especificaciones y estrategias que realiza el profesor o grupo de profesores (agrupados en un Departamento o rea de Conocimiento) de cara al aprendizaje y mejora de actitudes de los alumnos en el mbito especfico de una asignatura.
El proceso de planificacin precisa un cuidadoso anlisis y la toma en consideracin de unos principios para su aplicacin eficaz. La planificacin del proceso de enseanzaaprendizaje, debe poseer las siguientes caractersticas:
a) Flexibilidad. Todo plan debe ser posible de adaptar a las circunstancias y prever alternativas. b) Realista. Adecuado a las restricciones materiales, temporales, capacidades de los estudiantes y a las condiciones concretas en las que se desarrolla la enseanza. c) Preciso. El plan ha de ser detallado, incluyendo indicaciones exactas sobre el modo de proceder. Las lneas generales de actuacin y los objetivos generales deben ser precisados en una secuencia de acciones concretas.
La planificacin docente consiste en un proceso sistemtico de carcter secuencial, desarrollado en las siguientes fases: a) Anlisis de la situacin. b) Establecimiento de objetivos. c) Programacin de la materia.
d) Eleccin de la metodologa didctica. e) Seleccin de medios didcticos. f) Desarrollo de la docencia. g) Evaluacin y control de resultados. La realizacin de la planificacin debe partir del estudio de la situacin actual, el saber dnde estamos?, para lo cual podemos analizar los conocimientos con los que los diferentes estudiantes llegan al curso. Se hace preciso el conocimiento de las asignaturas previas cursadas por estos, as como de sus programas, materias, conceptos y vocabulario utilizado. La planificacin elaborada sirve para guiar el curso de la ctedra, consiguindose a travs de sta desarrollar el proceso de enseanza.
1.2.2. Elementos fundamentales del proceso de enseanza2 Se pueden analizar seis elementos fundamentales en el proceso enseanza-aprendizaje: el alumno, el profesor, los objetivos, la materia, las tcnicas de enseanza y el entorno social, cultural y econmico en el que se desarrolla. Los alumnos y profesores constituyen los elementos personales del proceso, siendo un aspecto crucial, el inters y la dedicacin de los docentes y estudiantes en las actividades de enseanza-aprendizaje. Los objetivos sirven de gua en el proceso, y son formulados al inicio de la programacin docente. La materia, por su parte, constituye la sustancia, el conocimiento que es necesario transmitir de profesor a alumno, y que debe ser asimilada por ste. Constituyen las tcnicas de enseanza, los medios y mtodos a travs de los cuales se realizar la labor docente. Por ltimo, el entorno condiciona en gran medida el proceso. Por tanto, la enseanza y el aprendizaje son dos fenmenos correlativos y relacionados por lo que se denomina la relacin didctica. Se distinguen tres etapas en la accin didctica:
2
Curso de didctica. http://www.aulafacil.com/Didactica/Temario.htm
a) Planteamiento: En esta etapa se formulan los objetivos educativos y los planes de trabajo adaptados a los objetivos previstos. La formulacin de un plan implica la toma de decisiones anticipada y la reflexin con anterioridad a la puesta en prctica. b) Ejecucin: Posteriormente al planteamiento, el profesor pone en prctica los recursos y mtodos didcticos, desarrollndose el proceso de enseanza.
c) Evaluacin: Es la etapa en la que se verifican los resultados obtenidos con la ejecucin, materializndose en el proceso de evaluacin. Por tanto, el proceso de enseanza-aprendizaje se desarrolla en varias etapas, y este comprende un proceso de comunicacin entre el docente que ensea, que transmite unos conocimientos y a quien se ensea, el alumno.
1.2.3. Componentes del proceso de enseanza La comunicacin es, por consiguiente, un componente bsico del proceso de enseanzaaprendizaje, siendo vital el traspase de informacin para el logro del propsito educativo. El proceso de comunicacin educativa incluye:
a) El mensaje. Constituido por el contenido educativo, la materia o conjunto de conocimientos que se pretende transmitir. b) El emisor. El profesor acta de fuente de informacin y de origen de la comunicacin. c) El receptor. El alumno recibe la comunicacin y decodifica el mensaje. d) El medio. Las explicaciones son recibidas por va auditiva o visual. Este aspecto es de suma importancia, pues una adecuada compatibilizacin de explicaciones verbales y ayudas visuales, es crucial para el correcto desarrollo de la comunicacin. La utilizacin de las diversas formas de ayudas visuales se debe adaptar a la audiencia, y coordinar adecuadamente con la exposicin oral.
La naturaleza del acto didctico es esencialmente comunicativa
El proceso de comunicacin es un proceso interactivo en el que el alumno tambin emite mensajes hacia el profesor. Es, por tanto, una comunicacin bidireccional que debe utilizarse por parte del docente como fuente de informacin para detectar fallos en su labor docente, para subsanar carencias de informacin de los estudiantes y para confirmar la consecucin de los objetivos propuestos. Este carcter bilateral de la comunicacin es fundamental como sistema de adquisicin de informacin que permite controlar el proceso y realizar las correcciones oportunas en un mecanismo repetido que nos acerca al objetivo. Un proceso de comunicacin entre el profesor y el alumno, debe cumplir una serie de requisitos: a) Adecuacin del emisor. El profesor ha de poseer unos conocimientos de la disciplina que ha de impartir, as como ciertas habilidades y actitudes en relacin a la materia correspondiente. 8
b) Recepcin de la informacin transmitida. El docente necesita realizar un esfuerzo para adaptarse a las caractersticas y capacidades del receptor. La recepcin tambin depende de los conocimientos y capacidades previos del receptor y de la motivacin del mismo. Son igualmente significativas, las caractersticas fsicas del mensaje para su correcta audicin o visin. c) Descodificacin del mensaje. Para que se capte adecuadamente el mensaje debe realizarse en un lenguaje comn. La utilizacin de una terminologa conocida por el alumno, es un factor significativo en la correcta decodificacin del mensaje.
Uno de los aspectos importantes, que influyen en la comunicacin del profesor con el alumno, es la destreza que este pueda tener para lograr la atencin de sus alumnos, para esto existen diferentes herramientas de las cuales este pueda hacer uso las cuales se detallan a continuacin: Destrezas tcnicas de enseanza El inicio de cada perodo de clases es decisivo por ser este el momento en el cual se establecen las bases para comprender el resto de la leccin. Como consecuencia, la organizacin eficaz del aula demanda que el profesor obtenga la atencin de todos los estudiantes antes de iniciar la clase. A las tcnicas empleadas por los maestros para obtener la atencin de todos sus alumnos se les denomina en forma colectiva induccin del inters (Henson, 1996). Esta puede lograrse de diferentes maneras. Esta induccin puede lograrse a travs del buen uso de destrezas verbales entre las cuales se pueden mencionar: el control de la voz los profesores tienden a dirigir la mayor parte de sus comentarios a sus mejores alumnos y a dirigirse menos a los de menor rendimiento , variacin de mtodos instruccionales la variedad en las lecciones puede ayudar a reducir los problemas de disciplina , adems pueden lograrse a travs de destrezas no verbales entre las que se pueden mencionar: tiempo dedicado a las tareas al mantener a los estudiantes
ocupados en la tarea, los profesores pueden disminuir la cantidad de problemas de disciplina, contacto visual. Por ejemplo: Los profesores pueden empezar sus clases con narraciones interesantes relacionadas con la leccin. Otros profesores hacen demostraciones para capturar la atencin de sus alumnos. Es importante mencionar que existen mtodos para lograr que la enseanza sea transmitida de una forma adecuada, intentando conseguir el aprendizaje por parte de los alumnos, por lo anterior existen principios metodolgicos que deben ser tomados en cuenta por el catedrtico al momento de preparar e impartir la clase.
1.2.4. Metodologa de enseanza 1.2.4.1. Mtodo
Durante el proceso de enseanza se pueden utilizar diversos mtodos, sin embargo ocurre que muchas veces dichos mtodos no son utilizados de una manera eficiente, ya sea, por falta de conocimiento o de formacin pedaggica, estos vacos tratan de ser complementados con la astucia y el empirismo del catedrtico. Partiendo de este punto es en donde se vuelve de vital importancia la investigacin, el estudio, el anlisis y la puesta en prctica de las diferentes metodologas de tal manera que se consiga un alto nivel educativo en los procesos de formacin del profesional universitario. Mtodo viene del latn methodus, que a su vez tiene su origen en el griego, en las palabras (meta=meta) y (hodos=camino). Por lo anterior Mtodo quiere decir camino para llegar a un lugar determinado.3
Tcnicas y mtodos de enseanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html
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Psicopedaggicamente mtodo podra ser definido como la forma ordenada y sistematizada de proceder en el momento de impartir una leccin.4 La palabra Tcnica es la sustantivacin del adjetivo tcnico que tiene su origen en el griego technicus, que significa conjunto de procesos de un arte o de una fabricacin. Simplificando tcnica quiere decir cmo hacer algo. 5 En conclusin se puede decir que un mtodo de enseanza es el conjunto de tcnicas, principios, ideas y procedimientos que ordenados de una manera lgica y sistematizada sirven para desarrollar conocimientos, actitudes o habilidades de manera eficaz dentro del aprendizaje del profesional universitario apuntando hacia los objetivos establecidos. La metodologa de la enseanza es una gua para el docente nunca es algo inmutable y debe buscar ante todo crear la autoeducacin y la superacin intelectual de educando. Los mtodos y tcnicas de la enseanza, independiente de las teoras que los originen deben sujetarse a algunos principios comunes.
1.2.4.2.
Principios de los mtodos de enseanza
Principio de proximidad Integrar la enseanza lo ms cerca posible en la vida cotidiana del educando. Principio de direccin Tornar claros y precisos los objetivos a alcanzar.
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MCyTE Psicopedagoga. http://asincronos.blogspot.com/2008/11/sesin-16-el-mtodo-eli.html Tcnicas y mtodos de enseanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html
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Principio de marcha propia y contina Procura respetar las diferencias individuales, no exigiendo la misma realizacin de todos los educandos. Principio de ordenamiento Con el establecimiento de un orden se busca facilitar la tarea de aprendizaje. Principio de adecuacin Es necesario que las tareas y objetivos de la enseanza sean acordes con las necesidades del educando. Principio de eficiencia El ideal: mnimo esfuerzo mxima eficiencia en el aprendizaje. Principio de realidad psicolgica Previene que no se debe perder de vista la edad evolutiva del estudiante, as como tampoco sus diferencias individuales. Principio de dificultad o esfuerzo Es preciso tener el cuidado de no colocar al educando ante situaciones de las que no tenga posibilidades de salir bien. Pues el fracaso continuado es peor veneno para la criatura humana. Principio de participacin El educando es parte activa y dinmica del proceso.
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Principio de espontaneidad Cualquier proceso emprendido debe favorecer las manifestaciones naturales del educando. Principio de transparencia El conocimiento aprendido debe replicarse en otras situaciones de la vida diaria. Principio de evaluacin Con un proceso continuo de evaluacin, el docente podr identificar a tiempo dificultades en el proceso de aprendizaje. Principio reflexin Inducir al pensamiento reflexivo en los estudiantes como parte integral de actuar del ser humano. Principio de responsabilidad Encaminar todo el proceso de enseanza de modo que el educando madure en cuanto a comportamiento responsable.
1.2.4.3.
Principios metodolgicos6
La eficacia en la motivacin del alumnado y la transmisin de conocimientos, precisa de ciertas tcnicas y principios. Fernndez Prez M. (1990) [3] seala una serie de principios metodolgicos bsicos de la enseanza:
Curso de didctica. http://www.aulafacil.com/Didactica/Temario.htm
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1) Principio de no sustitucin. Hacer que el alumno haga, lo que domine, lo que el alumno puede con toda facilidad hacer por s mismo (por ejemplo, leer), es anular su autoestima, su toma de conciencia de lo que es capaz, sus hbitos psquicos de independencia, de seleccin, de emprender actividades por s mismo, de tomar decisiones razonadamente por s mismo, etc.
2) Principio de actividad selectiva. En este segundo principio se trata de que no se suplanten las actividades mentales superiores y ms especficamente humanas (razonar, comprender, aplicar, sintetizar, evaluar, crear crticamente, etc.), por otras actividades cuyo proceso mental es de inferior jerarqua. El memorizar informacin no debe constituir la nica actividad de los alumnos.
3) Principio de anticipacin. El profesor no debe adaptarse al alumno para dejarlo donde est, sino para provocar por anticipacin que el alumno avance. Es preciso conocer el nivel de los alumnos, sus conocimientos previos, para avanzar partiendo de lo que dominan y ayudarles a llegar al objetivo de enseanza fijado. Una de los aspectos relevantes que deben ser tomados en cuenta para la enseanza, son los mtodos a utilizar para su logro.
1.2.4.4.
Mtodos de enseanza
Elegir una forma de ensear frente a otra no es casual ni aleatorio. Por el contrario esta eleccin depende de diversos factores. Un aspecto que influye es la experiencia previa del docente, experiencia en observar a ensear a otros. Este proceso se denomina modelado, porque se han tenido modelos de enseanza en esa o en otra disciplina. Otro aspecto que influye son las concepciones propias sobre lo que supone ensear o aprender. Por ejemplo, si un docente concibe que aprender supone escuchar conceptos establecidos y que ensear supone transmitirlos elegir una metodologa ms expositiva que otro docente que concibe que el alumnado tienen conocimientos previos (aunque
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ingenuos) y que ensear supone ayudar a que el alumnado descubra o se interrogue por ellos. Un tercer aspecto, relacionado con lo anterior suele existir una relacin entre la metodologa que elige el profesor y sus objetivos de enseanza. Un cuarto aspecto tiene que ver con el alumnado (su edad, intereses, nivel de conocimientos,..). Finalmente depende del contenido, porque si es un contenido prctico o aplicado podremos usar una metodologa diferente que cuando impartimos un contenido terico. Todos estos aspectos pueden ser ms o menos implcitos o automatizados por el docente, que escoge una metodologa sin que, necesariamente, tome conciencia de los factores que orientan su eleccin. Uno de los puntos clave de la enseanza radica en las clases, las cuales son primordiales para facilitar el aprendizaje de los alumnos, dar directrices y fomentar en los estudiantes iniciativas de investigacin, creacin, indagacin e inters.
1.2.4.4.1. Mtodos didcticos con mayor implicacin del profesorado universitario. a) Clases magistrales Se tiene asumido que las lecciones magistrales potencian sobre todo aprendizajes superficiales y desarrollan una fuerte tendencia a la memorizacin. Pero, como cualquier mtodo, tiene sus ventajas y sus inconvenientes. Biggs, J. (2004) seala entre las primeras poder hacer una presentacin clara y sistemtica de unos contenidos, que se van actualizando constantemente, permite conectarlos con los conocimientos previos de los alumnos y reforzar aquellos aspectos cuya comprensin les ofrezca problemas. Permite mantener abiertas frmulas de interaccin que orienten al docente sobre el nivel de comprensin con que los alumnos van siguiendo sus explicaciones y poder as ofrecer un feedback inmediato cuando puedan surgir dificultades. Permite, tambin, hacer
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combinaciones entre teora y prctica y concluir cada una de las fases de la explicacin con momentos de sntesis global. Para que todo eso sea posible se exige una gran cualidad comunicativa por parte del profesor no slo para saber decir bien los contenidos (con claridad y orden) sino para saber leer la situacin a travs de diversos tipos de indicios (las caras, los gestos, las preguntas de los alumnos) y reajustar la propia explicacin en funcin de la marcha de la clase. Entre las desventajas encontramos que se basa en unas relaciones jerrquicas y en una modalidad de intercambio bsicamente unidireccional. De ah el riesgo del directivismo y la mayor imposicin de los docentes que actan slo con el sistema magistral. Se va a procurar maximizar las ventajas que ofrecen estos mtodos: Presentacin clara y sistemtica de unos contenidos que se pueden ir actualizando constantemente. Activacin de los conocimientos previos de los alumnos Reforzar aquellos aspectos cuya comprensin les ofrezca problemas. Interaccin profesor-alumno, que permite ver el nivel de comprensin con que los alumnos van siguiendo las explicaciones y poder as ofrecer un feedback inmediato cuando puedan surgir dificultades. Combinar teora y prctica, poniendo ejemplos. Concluir cada una de las fases de la explicacin con momentos de sntesis global.
Algunas de las competencias que puede desarrollar el alumno/a con las clases magistrales, podran ser: Capacidad para comprender la complejidad de los procesos educativos en general y de
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los procesos de enseanza-aprendizaje en particular (fines y funciones de la educacin y del sistema educativo, teoras del desarrollo y del aprendizaje, el entorno cultural y social y el mbito institucional y organizativo de la escuela, el diseo y desarrollo del currculum, el rol docente...) Slida formacin cientfico-cultural y tecnolgica. Capacidad para organizar la enseanza, en el marco de los paradigmas epistemolgicos de las reas, utilizando de forma integrada los saberes disciplinares, transversales y multidisciplinares adecuados al respectivo nivel educativo Asumir la dimensin tica del maestro potenciando en el alumnado una actitud de ciudadana crtica y responsable Capacidad para asumir la necesidad de desarrollo profesional continuo, mediante la autoevaluacin de la propia prctica. Capacidad para promover la calidad de los contextos (aula y centro) en los que se desarrolla el proceso educativo, de modo que se garantice el bienestar de los alumnos.
b) Trabajo Guiado El profesor tutoriza o gua el trabajo de los alumnos a travs de actividades y ejercicios en los que ponen en prctica los contenidos tratados y las competencias. Estas prcticas se archivan en el cuaderno de trabajo y son evaluadas. Entre algunas de las ventajas del uso del trabajo guiado son las siguientes: Capacidad para comprender la complejidad de los procesos educativos en general y de los procesos de enseanza-aprendizaje en particular (fines y funciones de la educacin y del sistema educativo, teoras del desarrollo y del aprendizaje, el entorno cultural y social y el mbito institucional y organizativo de la escuela, el diseo y desarrollo del currculum, el rol docente...). Slida formacin cientfico-cultural y tecnolgica. Capacidad para organizar la enseanza, en el marco de los paradigmas epistemolgicos de las reas, utilizando de forma integrada los saberes disciplinares, transversales y
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multidisciplinares adecuados al respectivo nivel educativo. Asumir la dimensin tica del maestro potenciando en el alumnado una actitud critica. Capacidad para asumir la necesidad de desarrollo profesional continuo, mediante la autoevaluacin de la propia prctica. Capacidad para promover la calidad de los contextos (aula y centro) en los que se desarrolla el proceso educativo, de modo que se garantice el bienestar de los alumnos.
c) Tutoras La tutora es un encuentro ms personalizado entre el alumno/a y el profesor/a. Puede realizarse en grupos pequeos o individualmente. Tiene por objeto servir de complemento a la clase magistral. En sta, el experto da la informacin y los alumnos adoptan una postura pasiva. En la tutora, los estudiantes hacen preguntas, muestran sus trabajos, cuentan sus opiniones, hacen juicios crticos, se habla de la marcha de la clase, de la asimilacin de los contenidos, de la resolucin de problemas prcticos y todo aquello que surja para que puedan aprender ptimamente.(Biggs, 2004). El papel del tutor consiste en plantear tareas ricas en contenido, hacer preguntas sagaces, cuestionar las concepciones errneas, adoptar las medidas adecuadas a los niveles de comprensin, moderar las reuniones. Debe promover el aprendizaje activo, establecer una buena atmsfera, plantear debates, fomentar la participacin de los alumnos/as. Pone en marcha estrategias para tranquilizar a los que intervienen en exceso, as como implicar a los ms tmidos o rezagados. Debe crear un centro de inters para el dilogo y exigir a los estudiantes una preparacin previa (Anderson, 1997). Si se hace dentro del aula, supone una oportunidad para ver cmo otros trabajan, con la discreta evaluacin del profesor/a, cules son las mejores interpretaciones, de manera que tambin se corrijan las concepciones equivocadas. Una mala tutora es aqulla en la que los estudiantes estn inactivos. Esto puede deberse al tamao del grupo, se recomienda que se
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hagan con menos de doce alumnos/as, ya que a partir de este nmero el profesor acaba impartiendo una clase magistral. (Biggs, 2004). Morreau, citado por Lpez y Oliveros (1999), se ha referido a la tutora en la universidad como una pedagoga del acompaamiento. El momento evolutivo del estudiantes universitario y las caractersticas del mismo requieren que su acompaamiento sea lo menos directivo e intervencionista posible, tendiente a facilitar su nivel de autonoma.
1.2.4.4.2. La evaluacin. El profesorado, las administraciones, los padres y los propios alumnos se refieren a la evaluacin como un instrumento para valorar el grado de consecucin de cada alumno, en relacin con unos objetivos previstos en los diversos niveles escolares.
Evaluacin = instrumento sancionador y calificador. Sujeto de evaluacin = el alumno Objeto de la evaluacin = los aprendizajes realizados
Las reformas educativas proponen formas de entender la evaluacin que no se limitan a la valoracin de los resultados obtenidos por los alumnos. El proceso seguido por los alumnos y el proceso personal de cada uno de ellos son elementos de evaluacin, por lo que hay diversas definiciones de evaluacin que pueden diferir bastante.
El objeto de evaluacin puede ser: El proceso de aprendizaje Los resultados obtenidos La propia intervencin del profesorado.
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Biggs (2004) resume tareas de evaluacin y los tipos de aprendizaje evaluados. De todos ellos se escogern los que ms ventajas tengan para el tipo de aprendizaje propiciado, as como para las condiciones administrativas, contextuales, ambientales y de nmero de estudiantes actuales. Modalidad de evaluacin: Examen de ensayo, Libro abierto (Memorstico, preguntas variadas, estructuracin rpida). Trabajo, ensayo para casa (Como en el examen, pero menos memorstico, cobertura. Mucha lectura, interrelacionar, organizar, aplicar, copiar.) Evaluacin del rendimiento: Prcticas Seminario, presentacin Psters (Aplicacin, destrezas profesionales). Entrevistas (Destrezas necesarias en la vida real. Destrezas de comunicacin.) Episodios crticos (Concentrarse en lo relevante, aplicacin. Responder
interactivamente) Proyecto (Reflexin, aplicacin, sentido de la relevancia. Aplicacin, destrezas de investigacin.) Diario reflexivo (Reflexin, aplicacin, sentido de la relevancia.) Estudio monogrfico de casos, problemas (Reflexin, creatividad, resultados imprevistos). Portafolios (Reconocimiento, estrategia, comprensin, cobertura. Jerarquas de comprensin.)
Una evaluacin de calidad tendra que cumplir las siguientes funciones: Diagnstico: permite conocer las ideas de los estudiantes, los errores que cometen, las principales dificultades en que se encuentran, los logros ms importantes alcanzados. Desde luego, los profesores tambin debemos auto diagnosticarnos.
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Dilogo: escenario para reflexionar y compartir sobre la enseanza y el aprendizaje, en el cual intervengan los estudiantes, los profesores, las familias y otros sectores sociales preocupados por la educacin.
Comprensin: facilita la interpretacin, argumentacin y proposicin de lo que sucede en los procesos de enseanza y aprendizaje. Esta es la principal caracterstica de la evaluacin, su valor esencial.
Retroalimentacin: facilita la reorientacin de los procesos de enseanza y aprendizaje. No slo en lo referente al trabajo acadmico de los estudiantes, sino tambin a la planificacin de la enseanza, a los contextos de aprendizaje y al desempeo docente.
Aprendizaje: es un momento muy propicio para que profesores y estudiantes detecten si las competencias y los conocimientos adquiridos, as como las pedagogas usadas son adecuados, claros, pertinentes, significativos y relevantes.
1.2.4.4.2.1.
Directivas Didcticas.7
Es el conjunto de recomendaciones que el profesor o docente debe tener en cuenta siempre que trabaje con un grupo de alumnos. Dentro de estas directivas didcticas estn: tener en cuenta las ideas de los alumnos, incentivar la expresin libre y los debates al interior del grupo, cultivar la confianza con los alumnos dentro y fuera de la clase, manejo de los ritmos de clase y estar atento a la fatiga de los alumnos, crear ambiente agradable en clase, ser puntuales con la clase, atender con eficiencia las inquietudes estudiantiles, buscar la comunicacin adecuada con los alumnos, manejar con sabidura tanto a los alumnos mediocres como a los llamados adelantados, etc. Todas la anteriores directivas enmarcan en ltimas el deber ser que debe reunir todo buen docente.
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1.2.4.4.3. Mtodos didcticos con mayor implicacin del alumnado Algunos autores (por ejemplo Ramsden, 1992) insisten en la necesidad de diferenciar entre la buena performance docente y la buena didctica, entre docente popular y docente eficaz. Siendo importantes en la docencia las cualidades comunicativas y relacionales (lo que algunos han denominado la inteligencia social) no son desde luego el nico aspecto a tomar en consideracin. E incluso pueden desvirtuar las valoraciones que los alumnos hacen de sus profesores debido al efecto halo que esta dimensin proyecta sobre los otros aspectos de la docencia. Uno de los aspectos importantes en la metodologa es el que se refiere a la implicacin de los estudiantes en las actividades desarrolladas (incluida la actividad de escuchar-copiar las explicaciones). En cuanto a las modalidades de interaccin entre los alumnos (dimensin organizativa del trabajo: gran grupo, pequeos grupos, trabajo individual, etc.) lo recomendable suele ser diversificar y equilibrar el conjunto de opciones y hay que relacionarlo con el estilo de interaccin entre profesor y alumnos, valorado en trminos de accesibilidad (frente a distancia), cordialidad en el trato (frente a frialdad y trato formal). En general, se toma en consideracin las cualidades comunicativas del profesor y el clima relacional que es capaz de generar en la clase. Respecto al clima de la clase, segn Brunet (1992) las dimensiones que ejercen una influencia ms clara sobre la satisfaccin son: tipo de relaciones entre profesor/a y alumnos/as, la cohesin del grupo, la implicacin en las tareas y el apoyo por parte del profesor/a. La incorporacin de nuevas tecnologas hace posible una mayor autonoma del estudiante, por lo que se le exige que ya tenga esta formacin. Entre las metodologas utilizadas que logran impacto grande en el aprendizaje de los alumnos son:
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Trabajo en grupo Esta metodologa puede aplicarse como trabajo en seminarios, en pequeos grupos, en pareja, trabajo en red , grupos de discusin, chat, etc. supone una estupenda oportunidad para desarrollar valiosos aprendizajes que trascienden los contenidos disciplinares: la solidaridad, la resolucin negociada de conflictos, la capacidad de atender y respetar distintos puntos de vista, la forma de integrar las aportaciones individuales en un producto colectivo, la necesidad de responsabilizarse en las tareas asumidas, etc. Aunque se aprenda individualmente, existe la necesidad de los dems. En ese sentido, el trabajo en grupo implica una serie de fases o condiciones necesarias para que se desarrolle toda su potencialidad formativa: 1) Planificacin, los participantes han de establecer las coordenadas bsicas y los compromisos que asumen en el trabajo en grupo. 2) Trabajo individual o por subgrupos, salvo en el caso de grupos de simple discusin o intercambio de experiencias, los miembros han de desarrollar algn trabajo que nutra sus aportaciones al grupo (leer un libro, llevar a cabo una prctica, analizar algn documento, etc.). 3) Puesta en comn es momento en el que los miembros del grupo intercambian sus aportaciones (lo que han realizado-aprendido en la fase anterior) y debaten los distintos puntos de vista. En cuanto al tamao ptimo de un grupo, no hay una respuesta definitiva, pues depende de la naturaleza de la tarea del grupo y de la dinmica del mismo. El principio es que cada miembro debe sentirse responsable y comprometido. El xito de esta tcnica, como el de muchas estructuras grupales multipersonales, depende del tamao de la clase y de que se est absolutamente seguro de que los estudiantes tengan claro lo que se les encarga. Es muy aconsejable plantear la cuestin o el tema por escrito. Si lo permite la arquitectura de la clase, los estudiantes pueden distribuirse en grupos de diez, ms o menos, aunque puede resultar poco prctico si las aulas estn escalonadas, con asientos fijos, grupos de cuatro a ocho estudiantes. Si son grupos ms pequeos (de 4 a 8 alumnos/as) se trabaja mejor el
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debate (Collier, 1983). Las competencias como resultado del trabajo en grupo, que se podran comenzar a aprender se exponen a continuacin: Especficas Comunes: Saber hacer Respeto a las diferencias culturales y personales de los alumnos y dems miembros de la comunidad educativa. Capacidad para preparar, seleccionar o construir materiales didcticos y utilizarlos en los marcos especficos de las distintas disciplinas. Capacidad para utilizar a incorporar las nuevas tecnologas a la enseanza Capacidad para utilizar la evaluacin como elemento regulador y promotor de la mejora de la enseanza, del aprendizaje y de la propia formacin del maestro/a.
Saber estar Capacidad de relacin y de comunicacin, as como de equilibrio emocional sobre las variadas circunstancias de la actividad profesional. Capacidad de trabajar en equipo con los compaeros como condicin necesaria para la mejora de su actividad profesional, compartiendo saberes y experiencias. Capacidad para dinamizar normas de convivencia, resolucin de problemas y toma de decisiones. Capacidad para colaborar con los distintos sectores de la comunidad educativa y del entorno.
Saber ser Asumir responsabilidades, relativizar frustraciones, toma de decisiones.
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Actitud crtica y responsable. Asumir formacin continua a travs de la autoevaluacin.
Transversales o Instrumentales Capacidad de anlisis y sntesis. Capacidad de organizacin y planificacin. Comunicacin oral y escrita en la lengua materna. Conocimientos de informtica relativos al mbito de estudio. Capacidad de gestin de la informacin Resolucin de problemas Toma de decisiones
Personales Trabajo en equipo Trabajo en un equipo de carcter interdisciplinar Habilidades en las relaciones Razonamiento crtico Compromiso tico
Sistmicas Adaptacin a nuevas Creatividad Liderazgo Iniciativa y espritu emprendedor Motivacin por la calidad 25
Sensibilidad hacia temas medioambientales
a) Trabajo autnomo Frente a la leccin magistral, en la que prevalece la explicacin del profesor, el trabajo autnomo de los estudiantes permite que cada uno de ellos vaya siguiendo su propio ritmo y acomodando el aprendizaje a sus particulares circunstancias e intereses. Esta modalidad de trabajo autnomo ha de estar siempre presente en los procesos de aprendizaje porque en cualquier proceso de aprendizaje el punto final es su generalizacin. Los aspectos que deberan desarrollarse en la formacin para el aprendizaje autnomo, que no es sino una acepcin ms restringida de la idea de aprender a aprender, seran: Aprendizajes crticos y autorreflexivos, Aprender habilidades que permitan manejarse autnomamente con los recursos didcticos. Centrarse en aprendizajes transferibles a mbitos de la vida, y Llevar a cabo el dominio requerido en el uso de las nuevas tecnologas y de recursos no escolares.
Las guas de aprendizaje son un instrumento til si incluyen indicaciones para facilitar este trabajo. Seguir en el estudio de la disciplina: contenidos, sugerencias, dossier de materiales, previsin de las principales dificultades que se pueden encontrar y frmulas propicias para resolverlas, sugerencia de actividades a realizar, sugerencia de cuestiones de autoevaluacin que puede utilizar el alumno, etc. Se asumira mediante el trabajo en formatos semi-presenciales en los que se combina la docencia presencial (en sesiones cuyo objetivo es hacer una presentacin general de la disciplina y de la metodologa a emplear en el estudio, supervisar la marcha del proceso o hacer una sntesis final de los puntos claves) con el trabajo independiente de los alumnos. Las sesiones presenciales pueden irse salteando a lo largo del proceso.
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Las ventajas de este tipo de metodologa son: Permiten moverse con mayor flexibilidad en el estudio y Combinar mejor las particulares condiciones personales o laborales con las exigencias de una carrera universitaria.
Sus inconvenientes son tambin significativos. No cabe duda de que se trata de un sistema ms propicio para: Estudiantes maduros (posgrados, doctorados, programas de formacin continua) que para aquellos que inician su formacin. Sin un buen sistema de tutora o una buena gua que los oriente muchos estudiantes pueden quedar perdidos en el proceso. y al faltarles ese juego de interacciones y retroalimentacin de que dispone la enseanza presencial. Adems, Requiere de mayor esfuerzo que las clases presenciales sobre todo por parte del profesorado: han de planificar todo el proceso, preparar el material, mantener una supervisin atenta y estar disponibles para atender las demandas que los estudiantes les planteen.
1.2.4.5.
Modalidades de enseanza8
Son los distintos escenarios donde tiene lugar las actividades a efectuar por el profesorado y el alumnado a lo largo del curso.
Taller de guas de docentes ECTS en la enseanza universitaria. http://www.ulpgc.es/hege/almacen/download/45/45904/taller_elaboracion_guias_docentes_presentacion.pdf
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1.2.4.5.1. Modalidades de enseanza segn su carcter presencial, no presencial o de apoyo a la enseanza presencial Las modalidades de enseanza respecto a su carcter presencial, no presencial o de apoyo a la enseanza presencial se clasifican en:
a) Mtodo expositivo: Este mtodo est centrado bsicamente en la comunicacin unidireccional del profesor con el alumno. El profesor ensea, mostrando los contenidos a aprender, exponindolos, para que el alumno los aprenda mediante la escucha atenta y la toma de notas. Las caractersticas de este mtodo son: predominio de la actividad del profesor, el proceso didctico consiste en ensear, predomina la finalidad informativa, la mayor parte del saber consiste en transmitir temas y el alumno se limita a memorizarlos. 9 A continuacin se detalla la tcnica ms representativa del mtodo: Clases La instruccin mediante la imparticin de clases consiste en la presentacin oral del material y es ms apropiada cuando los estudiantes son relativamente homogneos (cuando sus antecedentes y habilidades son similares) (Rothstein, 1990). Si la longevidad fuera prueba de la eficacia, sin lugar a duda la imparticin de clases seria el mtodo de enseanza ms importante utilizado a la fecha, pues durante siglos ha sido un mtodo de enseanza popular. La eficacia es punto fuerte de las clases. Al impartirlas, los maestros pueden cubrir el material en un tiempo breve y muchas veces con una preparacin
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Utilizando las TIC en el aula. http://www.telefonica.net/web2/formaciontic/metodos%20didacticos/estrategias_didacticas/metodo_exposit.html
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apenas moderada. Esto significa que la clase puede ser una forma adecuada de presentar los temas y resumir los conceptos principales. Adems, es una buena tcnica para demostrar modelos y aclarar temas que pedirn confundir a los estudiantes (Thompson, 1974). Otra ventaja de la imparticin de clases es que simplifica el manejo del aula, que se hace ms complejo cuando los profesores se alejan de la instruccin dirigida por el maestro (MsCaslin y Good, 1992). Lamentablemente, las ventajas de la imparticin de las clases dependen de que su uso sea apropiado. Por la forma en que se presentan los datos, la informacin contenida en la clase se olvida con mayor rapidez. As mismo, los resultados positivos dependen de que el maestro domine el contenido de la clase. Al impartir las clases, los maestros se ven limitados por su interpretacin y comprensin del contenido. De igual importancia es que los estudiantes escuchen con cuidado, lo cual requiere que posean buenas destrezas de organizacin y planeacin y estn motivados para aprender el material. La imparticin de clases tambin requiere que los alumnos tomen buenas notas, habilidades de la carecen muchos estudiantes. En condiciones ideales, incluso los estudiantes universitarios pueden captar apenas el 52% de las ideas ms importantes del profesor (Maddox y Hoale, 1975). Por otro lado, las clases pueden provocar a los estudiantes ms ansiedad que otros mtodos. (Ellis y Jones, 1974) b) Estudio de casos: Es una herramienta para el maestro que le otorga elementos que pueden hacer de su trabajo un mbito de reflexin, de anlisis y discusin informada, encaminada a la satisfaccin de las necesidades individuales y sociales concretas de los educandos.
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Estudio de casos. Metodo de enseanza. Un enfoque cognitivo. http://si.cudd.uach.mx:9081/archivos/dr_mendoza.ppt
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Los alumnos participan activamente en el anlisis de un conjunto de hechos que se refieren a situaciones o problemas producidos en la realidad, a efecto de que discutan las causas de los mismos, prevean sus consecuencias y propongan posibles soluciones, con el fin de que apliquen a su vida personal las habilidades y los conocimientos derivados de la reflexin y conclusiones del grupo. 11 Es un medio idneo para superar algunas de las deficiencias de la enseanza convencional ya que permite hacer objetivas muchas situaciones, as como vincular la teora con la prctica, exige la participacin activa, la toma de decisiones y el uso de la imaginacin por parte del grupo, estimula el inters de los alumnos y facilita la interaccin profesor-grupo y la aplicacin de los conocimientos adquiridos. El estudiante se introduce en una situacin o problema ante el cual tendra que comportarse como si lo estuviera enfrentando en la vida real, esta tcnica se basa en la simulacin. El grupo estudia analtica y exhaustivamente un caso dado con todos los detalles para extraer conclusiones ilustrativas. Cada alumno aporta una solucin diferente de acuerdo con sus conocimientos, experiencias y motivaciones, y lo ms relevante es que no hay una nica solucin, lo importante es el proceso. c) Resolucin de problemas: La enseanza a travs de la resolucin de problemas es actualmente el mtodo ms invocado para poner en prctica el principio general de aprendizaje activo y de inculturacin. Lo que en el fondo se persigue con ella es transmitir en lo posible de una manera sistemtica los procesos de pensamiento eficaces en la resolucin de verdaderos problemas.
Deben de considerarse como importantes los siguientes aspectos: 1. Que el alumno manipule los objetos del tema.
11
Alejandro Mendoza Nez, Doctor en Pedagoga. ESTUDIO DE CASOS, Mtodo de Enseanza. Un enfoque cognitivo. Escuela Normal Superior de Mxico. http://si.cudd.uach.mx:9081/archivos/dr_mendoza.ppt
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2. Que active su propia capacidad mental 3. Que ejercite su creatividad 4. Que reflexione sobre su propio proceso de pensamiento a fin de mejorarlo conscientemente 5. Que, a ser posible, haga transferencias de estas actividades a otros aspectos de su trabajo mental. 6. Que adquiera confianza en s mismo. 7. Que se divierta con su propia actividad mental.
En todo el proceso el eje principal ha de ser la propia actividad dirigida por el profesor, colocando al alumno en situacin de participar, sin aniquilar el placer de ir descubriendo por s mismo lo que ya los grandes personajes de la historia han logrado con tanto esfuerzo.
Las ventajas del procedimiento bien llevado son claras: actividad contra pasividad, motivacin contra aburrimiento, adquisicin de procesos vlidos contra rgidas rutinas inmotivadas que se pierden en el olvido. d) Aprendizaje basado en problemas: Tambin conocido como ABP. Es una estrategia de enseanza-aprendizaje en la que tanto la adquisicin de conocimientos como el desarrollo de habilidades y actitudes resultan importantes. En el ABP un grupo pequeo de alumnos se rene, con la facilitacin de un tutor, a analizar y resolver un problema seleccionado o diseado especialmente para el logro de ciertos objetivos de aprendizaje. Durante el proceso de interaccin de los alumnos para entender y resolver el problema se logra, adems del aprendizaje del conocimiento propio de la materia, que puedan elaborar un diagnstico de sus propias necesidades de aprendizaje, que
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comprendan la importancia de trabajar colaborativamente, que desarrollen habilidades de anlisis y sntesis de informacin, adems de comprometerse con su proceso de aprendizaje. 12 e) Aprendizaje orientado a proyectos: Creado por W.H. KILPATRICK en 1918 basado en el anlisis del pensamiento hecho por Jhon Dewey sobre el ensayo de una forma ms efectiva de ensear. El aprendizaje orientado a proyectos es un enfoque educativo orientado al aprendizaje en el que cobra especial relevancia el proceso investigador en torno a un tpico propuesto por los alumnos, el profesor o conjuntamente por ambos, con la finalidad de resolver problemas a partir de soluciones abiertas que permitan la generacin de nuevo conocimiento. Este enfoque, conocido tambin como aprendizaje basado en proyectos, representa una forma de trabajo autnoma, en la que los estudiantes construyen su propio conocimiento y generan productos o servicios reales. Bajo esta modalidad de trabajo, se da un cambio en el enfoque del proceso educativo: los estudiantes trascienden de la memorizacin de hechos y datos a la exploracin de ideas. Asimismo, el rol de profesor como expositor es considerado como una funcin complementaria al proceso de aprendizaje y no como una funcin de carcter fundamental. 13
12
LAS ESTRATEGIAS Y DIDACTICAS EN EL REDISEO. El Aprendizaje Basado en Problemas como tcnica didctica. Direccin de Investigacin y Desarrollo Educativo, Vicerrectora Acadmica, Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey. http://www.ub.es/mercanti/abp.pdf
13
Aprendizaje orientado a proyectos (POL). Tecnolgico de Monterrey. http://www.sistema.itesm.mx/va/dide/red/
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Caractersticas: 1. Solucin de problemas por realizacin. 2. Carcter general o global abarca conjunto de disciplinas. 3. Restringido abarca una o dos disciplinas. 4. Desenvuelve espritu de iniciativa, responsabilidad, solidaridad y libertad. 5. Cadena organizada de actividades para realizar algo. De acuerdo a este mtodo se reconocen varios tipos de proyectos: 1. Constructivo: Realiza algo concreto. 2. Esttico: Disfruta del goce de algo: msica, pintura. 3. Problemtico: Resuelve problemas intelectuales. 4. Aprendizaje: Adquiere conocimientos y habilidades. f) Aprendizaje cooperativo: Se basa en la interaccin entre alumnos diversos, que en grupos de 4 a 6, cooperan en el aprendizaje de distintas cuestiones de ndole muy variada. Este aprendizaje cuenta con la ayuda del profesor, que dirige este proceso supervisndolo. Se trata, pues, de un concepto del aprendizaje no competitivo ni individualista como lo es el mtodo tradicional, sino un mecanismo colaborador que pretende desarrollar hbitos de trabajo en equipo, la solidaridad entre compaeros, y que los alumnos intervengan autnomamente en su proceso de aprendizaje. 14 Objetivos que se plantean a travs del aprendizaje cooperativo: 1. Potenciar las relaciones positivas en el aula estimulando al alumnado a aceptar y ser capaces de trabajar con cualquier compaero de su clase.
14
Aprendizaje Cooperativo. Educa Madrid . http://www.educa.madrid.org/portal/c/portal/layout?p_l_id=13380.148
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2. Conseguir que los alumnos y las alumnas sean autnomos en su proceso de aprendizaje ensendoles a obtener la informacin necesaria, resolver las dudas que se les planteen y consensuar en equipos el trabajo final, siempre con la ayuda y supervisin del profesor. 3. Atender a la diversidad de alumnado que en estos momentos accede al sistema educativo con distintas necesidades. 4. Reducir el fracaso escolar mediante una atencin ms individualizada y la interaccin positiva que se crea entre alumnos y alumnas de diversos niveles acadmicos. Para que cada uno de los mtodos de enseanza sean eficaces, se requiere de la utilizacin de tcnicas que ayuden a completar y fortalecer el proceso. 1.2.4.6 . Tcnicas de enseanza.15 Hay muchas tcnicas para hacer llegar nuestro conocimiento y lograr un aprendizaje apropiado: Tcnica expositiva Consiste en la exposicin oral, por parte del profesor; esta debe estimular la participacin del alumno en los trabajos de la clase, requiere una buena motivacin para atraer la atencin de los educandos. Esta tcnica favorece el desenvolvimiento del autodominio, y el lenguaje. Tcnica del dictado Consiste en que el profesor hable pausadamente en tanto los alumnos van tomando nota de lo que l dice. Esto constituye una marcada prdida de tiempo, ya que mientras el alumno escribe no puede reflexionar sobre lo que registra en sus notas
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Tcnica biogrfica Consiste en exponer los hechos o problemas a travs del relato de las vidas que participan en ellos o que contribuyen para su estudio. Es ms comn en la historia, filosofa y la literatura. Tcnica exegtica Consiste en la lectura comentada de textos relacionados con el asunto en estudio, requiere la consulta de obras de autores. Su finalidad consiste en acostumbrar a leer las obras representativas de un autor, de un tema o una disciplina. Tcnica cronolgica Esta tcnica consiste en presentar o desenvolver los hechos en el orden y la secuencia de su aparicin en el tiempo. Esta tcnica puede ser progresiva o regresiva-progresiva, la cual es cuando los hechos son abordados partiendo desde el pasado hasta llegar al presente. Regresiva cuando esos mismos hechos parten desde el presente en sentido inverso hacia el pasado. Tcnica de los crculos concntricos Consiste en examinar diversas veces toda la esfera de un asunto o una disciplina y, en casa vez, ampliar y profundizar el estudio anterior. Tcnica de las efemrides Efemrides se refiere a hechos importantes, personalidades y fechas significativas. Por tanto pequeos trabajos o investigaciones relativas a esas fechas pueden ayudar al aprendizaje.
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Tcnica del interrogatorio Uno de los mejores instrumentos del campo didctico como auxiliar en la accin de educar, este permite conocer al alumno y resaltar sus aspectos positivos. Puede ser empleado para: motivacin de la clase, estimulo para la reflexin, recapitulacin y sntesis de lo aprendido. Tcnica de la argumentacin Forma de interrogatorio destinada a comprobar lo que el alumno debera saber. Requiere fundamentalmente de la participacin del alumno. Tcnica del dilogo El gran objetivo del dilogo es el de orientar al alumno para que reflexione, piense y se convenza que puede investigar valindose del razonamiento. Tcnica catequstica Consiste en la organizacin del asunto o tema de la leccin, en forma de preguntas y las respectivas respuestas. Tcnica de la discusin Exige el mximo de participacin de los alumnos en la elaboracin de conceptos y en la elaboracin misma de la clase. Consiste en la discusin de un tema, por parte de los alumnos, bajo la direccin del profesor y requiere preparacin anticipada. Tcnica del debate Puede versar sobre:
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- Temas que hayan provocado divergencias durante el desarrollo de una clase - Tpicos del programa - Dudas surgidas y no aclaradas - Temas de actualidad social. Tcnica del seminario El seminario es una tcnica ms amplia que la discusin o el debate, pudindose incluir ambas en su desarrollo. El profesor expone lo fundamental del tema, los estudiantes exponen los resultados de sus estudios, donde los llevan al debate, cuando no se queda aclarado el profesor presta ayuda en el tema, al final son coordinadas las conclusiones, con el auxilio del profesor. Tcnica del estudio de casos Consiste en la presentacin de un caso o problema para que la clase sugiera o presente soluciones. El profesor es orientador, y ya sea l o un alumno o una autoridad presenta un caso, las opiniones pueden ser dadas individualmente, por los alumnos. El tema es subdividido en subtemas que sern dados a grupos para estudiarlos. Tcnica de problemas Se manifiesta a travs de dos modalidades, muy diferentes en sus formas de presentacin pero que, no obstante, reciben el mismo nombre. Tcnica de problemas: referente al estudio evolutivo de los problemas: Estudia los problemas de las diversas disciplinas en el orden en que van surgiendo y evolucionando. Tcnicas de problemas: referente a la proposicin de situaciones problemticas: Tiene por objeto desarrollar el razonamiento del alumno, a fin de prepararlo para enfrentar situaciones problemticas que la vida puede presentarle a cada instante.
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Tcnica de la demostracin Es el procedimiento ms deductivo y puede asociarse a cualquier otra tcnica de enseanza cuando sea necesario comprobar afirmaciones no muy evidentes o ver cmo funciona, en la prctica, lo que fue estudiado tericamente. Tcnica de la experiencia La experiencia es un procedimiento eminentemente activo y que procura: 1. repetir un fenmeno ya conocido 2. Explicar un fenmeno que no es conocido 3. Comprobar, con razones lo que va a suceder, partiendo de experiencias 4. Conferir confianza para actuar en el terreno de la realidad de manera lgica 5. Convencer acerca de la veracidad de la ley de causa y efecto 6. Fortalecer la confianza en si mismo 7. Formar la mentalidad cientfica 8. Orientar para solucionar problemas 9. Enriquecer el caudal de informaciones, que mejor contribuyan a interpretar la realidad. Tcnica del redescubrimiento Tcnica activa. Especial para cuando el alumno posee poca informacin sobre el tema. Usada en mayor medida en reas de las ciencias, pero en general se puede trabajar en todas las materias. Implica el uso de tiempo extra y de reas especiales de experimentacin (laboratorios). Tcnica del estudio dirigido Es una forma de uso en especial en las universidades, por la dedicacin, esfuerzo y compromiso requerido para llevar a cabo esta tcnica. El profesor puede dar una
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explicacin inicial y el alumno sigue trabajando bajo la direccin del docente en conocimientos o temas complementarios al estudio. Tcnica de la tarea dirigida Es una labor que se puede hacer en la clase o fuera de ella con base en las instrucciones escritas del profesor. Puede realizarse individualmente o en grupo. Dentro de cada una de las tcnicas anteriores, pueden aplicarse diferentes actividades que ayudaran a la adecuada aplicacin y desarrollo de las metodologas.
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2. CAPTULO II METODOLOGA DE INVESTIGACIN
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Captulo II Metodologa de Investigacin
2.1 Condicin a investigar
2.1.1 Enunciado del problema En nuestro pas, durante los ltimos aos las empresas salvadoreas han diversificado, mejorado, e incursionado en los diferentes sectores econmicos, incrementando sus necesidades y por lo tanto han aumentado los requerimientos de informacin y las exigencias de nuevas tcnicas de registro en la determinacin de los costos, el contenido debe de ser tratado para estudiantes de contadura pblica en la materia de contabilidad de costos I y II. Uno de los obstculos para satisfacer estas exigencias es la poca investigacin en el pas sobre la materia contabilidad de costos, as como la difusin de las mismas, causando la falta de informacin actualizada, desarrollada y aplicada a las empresas en nuestro entorno; esto genera la escasez de profesionales que estn desarrollndose en este ramo, as como, la formacin de los futuros profesionales bajo una metodologa de enseanza que contenga informacin actual, que sea acorde a los cambios tcnicos, legales y que estos a su vez estn enfocados a sucesos reales que suplan las necesidades de las empresas en la realidad salvadorea. En las distintas universidades de El Salvador, los catedrticos que imparten la materia de contabilidad de costos no son profesionales que trabajan en el ramo a tiempo completo; y muchas veces no estn capacitados pedaggicamente para brindar sus conocimientos, ya que han incursionado en la academia por vocacin. Por lo anterior, se ha considerado que es necesario proponer un Cuaderno de Ctedra para la Materia Contabilidad de Costos I impartida a estudiantes de la Carrera de Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, que contribuya a la actualizacin del contenido en un ambiente metodolgico adecuado que sirva de gua de enseanza para el catedrtico; y que a su vez genere una mejora en la ctedra que pueda contribuir con los estudiantes cuando inician su proceso de aprendizaje en la asignatura de contabilidad de costos I.
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2.2 Importancia y justificacin Debido a la globalizacin, las industrias salvadoreas requieren ms informacin para cumplir con los requerimientos tcnicos, en lo referente a la valuacin de sus costos de produccin, controles y que estos adems sean tiles para la toma de decisiones. Es aqu en donde el papel de la universidad juega un rol muy importante en la especializacin del estudiante, en ella recae la responsabilidad de la constante actualizacin e innovacin de los programas educativos, la aplicacin de mtodos de enseanza o la actualizacin de estos, para que los estudiantes de Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas tengan un conocimiento integral de tcnicas para la determinacin del costo de un producto desarrollado en la materia de Contabilidad de Costos I. Por lo anterior, es importante para la Universidad que el contenido del Cuaderno de Ctedra de Contabilidad de Costos I actualizado, cumpla con las exigencias, que requieren las empresas salvadoreas, para capacitar profesionales con habilidades adecuadas para desempear actividades relacionadas a costos y a su vez generar un agregado acadmico. Este cuaderno adems, es importante debido a que pretende apoyar a la metodologa desarrollada por el docente, as como al aprendizaje de los estudiantes. A su vez se trata que el cuaderno de ctedra cumpla su fin de guiar al catedrtico, en el proceso de enseanza, a travs de una metodologa que facilite la comprensin de los contenidos de la materia a los estudiantes de contadura pblica, mediante una enseanza prctica que refleje situaciones actuales de las empresas salvadoreas. El cuaderno de ctedra por lo tanto es de vital importancia para reforzar la actualizacin y metodologa de enseanza de los catedrticos en el aprendizaje de estudiantes, permitindole a la Universidad contar con un cuaderno de consulta, que sea utilizado para la mejora del desarrollo de la materia Contabilidad de Costos I.
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2.3 Objetivos
2.3.1 Objetivos Generales
2.3.1.1 Objetivo general del trabajo Proponer y desarrollar un cuaderno de ctedra metodolgico para la asignatura de contabilidad de costos I, impartida para la Carrera de Contadura Pblica en la Universidad Centroamericana "Jos Simen Caas" de El Salvador.
2.3.1.2 Objetivo general de la investigacin Recolectar informacin para proponer y desarrollar un cuaderno de ctedra metodolgico para la asignatura de contabilidad de costos I, impartida para la Carrera de Contadura Pblica en la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas de El Salvador.
2.3.1.3 Objetivos especficos de la investigacin 1. Conocer los requerimientos tcnicos y legales de la contabilidad de costos necesitado por las empresas salvadoreas 2. Recopilar informacin de nuevos sistemas que puedan aplicarse a la contabilidad de costos en El Salvador. 3. Identificar las principales deficiencias de los profesionales al incorporarse en el desarrollo de un trabajo laboral de contabilidad de costos. 4. Analizar los programas de Contabilidad de Costos I, desarrollados por la Universidad Nacional de El Salvador y las universidades acreditadas por el Ministerio Educacin de El Salvador. 5. Investigar temas que sirvan para mejorar el cuaderno de Contabilidad de Costos I, segn las necesidades del mercado laboral 6. Sugerir una metodologa Contabilidad de Costos I de enseanza adecuada para impartir la materia de de
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7. Desarrollar cada unidad del programa propuesta para la materia de contabilidad de costos I dentro del cuaderno de ctedra.
2.3.2 Tipo de informacin El tipo de informacin que se utiliz para el desarrollo del Cuaderno de Ctedra de la materia de Contabilidad de Costos I es la siguiente:
2.3.2.1 Datos primarios Opiniones de Gerentes de empresas industriales referentes a las necesidades de conocimiento tcnico en materia de Contabilidad de Costos. Opiniones de catedrticos que imparten la materia de contabilidad de costos, acerca del programa de estudio actual y la metodologa adecuada para la enseanza del mismo. Opiniones de Contadores de empresas industriales referente a la contabilidad de costos. Temas del programa de la materia de Contabilidad de Costos I, de las Universidades acreditadas por el Ministerio de Educacin de El Salvador y la Universidad de Nacional de El Salvador.
2.3.2.2 Fuentes primarios Gerentes de empresas industriales Contadores que se desempeen en el rea de costos Catedrticos de la materia contabilidad de costos de las Universidades acreditadas por el Ministerio de Educacin de El Salvador y la Universidad de Nacional de El Salvador Informacin sobre contabilidad de costos y metodologas de enseanza
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Programa de materia de Contabilidad de Costos I de las Universidades acreditadas por el Ministerio de Educacin de El Salvador y la Universidad de Nacional de El Salvador
2.3.2.3 Datos secundarios Informacin relacionada con el programa de materia para contabilidad de costos I 2.3.2.4 Fuentes Secundaria Libros de contabilidad de costos Pginas Web de contabilidad de costos Trabajos de graduacin, Tesis e investigaciones relacionadas con la materia
2.3.3 Mtodo para recoleccin de informacin primaria La recoleccin de la informacin se realiz a travs de entrevistas semi-estructuradas abiertas con preguntas pre elaboradas a los contadores del sector de la industria, a docentes de la materia de contabilidad de costos y gerentes de las compaas a seleccionar (ver anexo 1) y comparacin de los programas de las universidades acreditadas por el Ministerio de Educacin y la Universidad Nacional de El Salvador. (Ver anexo 3)
2.3.4 Mtodo para recoleccin de informacin secundaria Esta recoleccin se realizo travs de fuente bibliogrfica de Contabilidad de Costos tanto impresa como digital, la cual se recopil y clasifico, seleccionando toda aquella informacin relacionada con la materia de Contabilidad de Costos I.
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2.3.4.1 Determinacin del universo ELEMENTO: Propuesta y desarrollo metodolgico de un cuaderno de ctedra metodolgico para la asignatura de Contabilidad de Costos I que se imparte en la Carrera de Contadura Publica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas de El Salvador.
2.3.4.2 Primer universo: Para cumplir con los objetivo planteados en esta investigacin como el 1,2,3,5; se realiz lo siguiente:
UNIDADES DE ANALISIS: Opiniones acerca del desarrollo de Contabilidad de Costos I a nivel nacional provenientes de: Gerentes y Contadores que laboren en el ramo de la industria.
UNIDADES DE ENTREVISTA: Contadores pblicos que se desarrollen en empresas industriales del pas, Gerentes de empresas industriales.
AMBITO: A nivel de San Salvador y La Libertad para el caso de Gerentes y
Contadores que laboren en empresas industriales.
PERFIL: Empresas industriales de diversos ramos.
CIFRA: Para determinar la cifra de empresas a investigar, se utiliz la tcnica del muestreo aleatorio estratificado. 46
En este tipo de muestreo se divide a la poblacin en subgrupos o estratos que tienen alguna caracterstica comn. 16 La seleccin de las empresas a investigar se realiz aleatoriamente dentro de cada estrato. Dicha poblacin es de 402 empresas industriales que pertenecen a la Asociacin Salvadorea de Industriales y La Asociacin Salvadorea de la Industria del Plstico (ver anexo 2), las cuales operan en distintos sectores c o Sectores de la industria en El Salvador m Productos de cemento. o :Alimentos
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Confeccin
Productos del petrleo
Calzado y accesorios de y sus derivados. cuero y sintticos Madera Papel y Cartn Plsticos y fibras de vidrio Productos metlicos no
Bebidas Tabaco Fibras Burdas Hilados y Tejidos Electricidad y Gas
Productos qumicos de naturales base Qumico Farmacutico Servicio Productos metlicos. Maquinaria, Equipos y suministros Software
De las 402 empresas que componen la poblacin, se escogieron 12 de ellas para llevar a cabo la investigacin, las cuales deban de poseer las siguientes caractersticas: Ser una de las ms representativas del sector industrial al que pertenezcan.
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C. Fuentelsaz Gallego; Formacin continuada, Calculo del tamao de la muestra. Matronas Profesin 2004; vol. 5, n. 18; pagina 7. http://www.isciii.es/htdocs/redes/investen/publicaciones/calculo_muestra.pdf
17
Asociacin Salvadorea de Industriales; Sectores Industriales. http://industriaelsalvador.com/?cat=9
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La seleccin de la representacin se hizo por algunos de los siguientes aspectos: o Segn su tamao o Segn su giro o Segn experiencia de los gerentes en el rea industrial o Segn la diversificacin en la elaboracin de sus productos
MUESTRA SELECCIONADA Las empresas seleccionadas para las entrevistas con los gerentes y contadores fueron 12, de los cuales accedieron a darnos una entrevista los siguientes: Empresa 1. 2. 3. C.V. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Plastiglas, S.A. de C.V. Textiles La Paz, Llc. Coex, S.A. de C.V. Grupo Saltex, S.A. de C.V. KPMG, S.A. Salvaplastic, S.A. de C.V. Nestl, S.A. Navega Sucursal El Salvador, Ltd de C.V. 12. Total Bocadeli, S.A. de C.V. X X 7 10 Unilever, S.A. de C.V. Conformt, S.A. de C.V. Simn Constructora, S.A. de X X X X X X X X X X X X Gerente X Contador X X
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2.3.4.3 Segundo Universo: Para cumplir con el objetivo 4 y 6, de esta investigacin se realiz lo siguiente:
UNIDADES DE ANALISIS: Opiniones acerca del desarrollo de la asignatura de contabilidad de costos I provenientes de: Catedrticos de las distintas universidades acreditadas en El Salvador por el Ministerio de Educacin y la Universidad de El Salvador.
UNIDADES DE ENTREVISTA: Catedrticos que impartan la materia de contabilidad de costos I, en las Universidades Acreditas por el Ministerio de Educacin de El Salvador y Universidad Nacional de El Salvador.
AMBITOS: Zona Metropolitana (San Salvador) para el caso de las Universidades.
PERFIL: Universidades Acreditas por el Ministerio de Educacin de El Salvador y Universidad Nacional de El Salvador.
CIFRA: Para el caso de la determinacin de la cifra de Catedrticos a entrevistar, son uno por la Universidad de El Salvador y siete por las Universidades
Acreditadas por el Ministerio de Educacin de El Salvador (entre las que estn: Universidad Don Bosco, Universidad Evanglica de El Salvador, Universidad Alberto Masferrer, Universidad Centroamericana Jos Simen
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Caas, Universidad Francisco Gavidia, Universidad Matas Delgado, Universidad Tecnolgica).
La cifra a investigar era de 8 universidades de un total de 7 universidades acreditadas mas la Universidad de El Salvador, de cada una de ellas se selecciono un catedrtico
De la muestra seleccionada, nicamente se pudo entrevistar a cinco catedrticos de las siguientes universidades. Universidad Alberto Masferrer. Universidad Centroamericana Jos Simen Caas. Universidad Francisco Gavidia. Universidad Matas Delgado. Universidad Tecnolgica.
Los catedrticos de contabilidad de costos de la Universidad Don Bosco, Universidad Evanglica y Universidad de El Salvador no fue posible realizar las entrevistas programadas debido no se pudo contactar a la personas solicitadas, a pesar de las gestiones realizadas para ello.
2.4 Resultado de la investigacin Para llevar a cabo esta investigacin, se realiz un anlisis de los programas de la materia de costos I de las universidades acreditas por el Ministerio de Educacin y la Universidad Nacional de El Salvador para conocer cules son las diferencias que existen en su contenido y se realizo una propuesta para la actualizacin del programa de Contabilidad de costos I, para la carrera de Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas de El Salvador.
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Para el contenido propuesto se incluyeron las opiniones de los contadores y gerentes que laboran en empresas industriales en el rea de costos y catedrticos de diferentes universidades que imparten la materia de contabilidad de costos, para actualizar el programa de esta bajo los requerimientos y exigencias tcnicas, legales y profesionales. As tambin, el desarrollo de un programa propuesto, acompaado de una metodologa de enseanza que permita a los estudiantes asimilar el contenido de la materia de Contabilidad de Costos I. A continuacin se presenta el resultado de la investigacin realizada.
2.4.1 Comparacin del programa de contabilidad de costos I de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas con respecto a las dems universidades acreditadas y la Universidad de El Salvador. En el anexo 3 se presenta la comparacin del contenido del programa de Contabilidad de Costos I de la UCA con respecto a las Universidades Acreditadas por el Ministerio de Educacin de El Salvador y la Universidad de El Salvador. Lo anterior con el propsito de encontrar los temas del programa que se encuentran estandarizados en las Universidades y aquellos que son contemplados en algunas pero no en todas, y tener un panorama de cmo est la temtica desarrollada. Luego de verificar las similitudes y diferencias de los programas, se destacan los temas ms relevantes del resto de Universidades a comparacin de la UCA, los cuales se detallan a continuacin:
Control interno aplicado a los sistemas de costos; este tema a pesar de tener apartado especial dentro del detalle de los programas de las dems universidades, est contenido en el desarrollo de cada uno de los temas de la UCA, el dedicar una parte que hace referencia a la aplicacin del control interno.
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Otra de las diferencias ms marcadas entre el programa de la UCA y las dems es el hecho de que cada universidad tiene su propio espacio en el programa para el tema de las NIC aplicables a la contabilidad de costos. Sin embargo la UCA a pesar que no tiene un tema similar detallado en su programa, la aplicacin de las NIC se encuentra inmerso en todo su desarrollo.
De igual forma se pudo observar que la relacin estratgica de los costos de la empresa es un tema importante en las dems universidades pues es un proceso cclico, continuo, de formulacin de estrategias, de comunicacin de estas, desarrollo y utilizacin de tcticas para implementarlas; el desarrollo y establecimiento de controles para supervisar el xito de las etapas anteriores.
Por lo que denota la importancia que tiene la informacin contable, ya que sirve para, cada etapa de este ciclo. Durante el avance del programa de la UCA este tema es desarrollado mediante breves casos en los cuales se coloca en una posicin al alumno en el cual debe decidir que es ms conveniente a su empresa, a pesar de esto, se podra contemplar la idea de un tema enfocado nicamente a la toma de decisiones para reforzar la seguridad y pensamiento estratgico de los estudiantes.
El costo de productos conjuntos y subproductos tambin es un tema muy importante el cual sirve en muchas industrias en la determinacin de costos para el proceso productivo que genera varios productos en forma simultnea, este es tema debe de incluirse dentro del programa de Contabilidad de Costos II donde se toca el tema de costos por procesos.
Existe otro tema lo bastante interesante que, solo se encuentra en el programa de la Universidad de El Salvador, el cual trata sobre los enfoques modernos de los sistemas de costos, se presume que en este tema se estudian los nuevos anlisis que deben
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hacerse con respecto a costos debido a la tendencia cambiante y agresiva en la cual se estn tornando los negocios o en su defecto en perodos actuales de recesin como se encuentran la economa a nivel mundial.
As mismo hay otro tema que solo se encuentra en la Universidad Jos Matas Delgado que es el uso del computador en los costos, ya que, hoy en da es necesario realizar aplicaciones informticas sobre todo en Excel.
Los dems temas que se encuentran detallados en el programa de las dems universidades acreditadas y la Universidad de El Salvador, son temas que a pesar de estar en puntos separados se encuentran inmersos durante el desarrollo de los temas de contabilidad de costos I de la UCA.
Las diferencias antes mencionadas son insumos para proponer una modificacin al programa de estudio actualmente vigente en la UCA para la materia de Contabilidad de Costos I, con el propsito de enriquecer el contenido de estudios de la materia. Se propone un programa condensado, que contenga los temas necesarios para un
aprendizaje integral de la materia. En consecuencia de lo antes mencionado, se propone una actualizacin al programa vigente de la UCA, agregando temas que no estn contemplados, la adaptacin del conocimiento impartido en la asignatura a las necesidades de la empresa salvadorea, es una de las razones que sustentan la base de esta investigacin de campo.
2.4.2 Resultado de entrevistas con catedrticos En el anexo 4 se presentan las respuestas a las entrevistas realizadas a los catedrticos de las Universidades Acreditadas por el Ministerio de Educacin de El Salvador. A continuacin se presenta el anlisis de los resultados de las entrevistas realizadas:
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La experiencia de los encuestados al impartir ctedra de Contabilidad de Costos est entre tres a veinticinco aos y han impartido esta asignatura en las siguientes universidades:

Universidad Alberto Masferrer Universidad de Nueva San Salvador Universidad Tecnolgica Universidad Dr. Jos Matas Delgado Universidad Centroamericana Jos Simen Caas Universidad Francisco Gavidia.
Segn los encuestados las principales deficiencias que tienen los estudiantes para dentro de la ctedra de contabilidad de costos I, son las siguientes:
Deficiencia en la base contable adquirida en las materias prerrequisito (Contabilidad Financiera), en puntos tales como: Deficiencias en el manejo de presupuestos y centros de utilidades. Deficiencias en el manejo de importaciones y control de materia prima (desconocimiento de las aplicaciones) Deficiencias en el manejo de costos indirectos de fabricacin
Dentro de los temas que se consideran que deben incluirse en el programa de Contabilidad de Costos I, es el Costo ABC, as mismo debera incluirse un Catalogo de cuentas pues es una de las herramientas que la mayora de los encuestados utiliza para impartir la materia. Los encuestados utilizan las siguientes metodologas para impartir su clase:

Clases expositivas por parte del catedrtico Exposiciones por parte de los alumnos Resolucin de Casos prcticos Cuestionarios Trabajos grupales
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Los resultados que han obtenido los catedrticos al utilizar las metodologas antes mencionadas son que:

El alumno comprenda la materia de una manera prctica Desarrollo pro activo por parte de los alumnos para que se preocupen sobre el material de la asignatura.
Otra metodologa que utilizan, los catedrticos es la investigacin, la cual hace que los estudiantes tengan ms conocimiento sobre los procesos de transformacin de las compaas. Los alumnos se familiarizan con los costos, teniendo como resultado un mayor entendimiento, y como valor adicional, el realizar este tipo de trabajo tiene un sentido social.
Las actividades que realizan los encuestados siguientes:

para evaluar en la asignatura son los
Trabajos de investigacin Trabajos grupales Exposiciones de trabajos y defensas Casos prcticos Cuestionarios Guas de ejercicios
Los encuestados consideran que todas las clases impartidas involucran la mayora de aspectos en que los estudiantes se pueden enfrentar en su vida laboral. As como tambin la mayora de los encuestados realizan sus clases magistrales con ayuda de diapositivas en laptop y can.
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Otra herramienta, que se utiliza por los catedrticos a la hora de impartir sus clases, es el uso de hojas de clculo y la explicacin de ejercicios a travs de ella, sin embargo, no se ensean a los alumnos como realizar sus propios diseos. Segn los encuestados los temas que se deben de agregar a la ctedra de contabilidad de Costos I, son los siguientes:

Presupuesto flexible y esttico Costos basados en actividades (ABC) Costos Mixtos; e Historia de la contabilidad de costos
2.4.3 Resultado de entrevistas con los gerentes En el anexo 5 se encuentran las entrevistas realizadas a los gerentes de las compaas industriales. A continuacin se presenta el anlisis de los resultados obtenidos de las entrevistas: Los encuestados consideran que los contadores de costos tienen las siguientes deficiencias:
Los contadores que tiene mayor conocimiento son los que tienen la oportunidad de trabajar en empresas multinacionales.
No existe un conocimiento amplio, hablando en trminos generales de contabilidad de costos, debido a que no se ha actualizado adecuadamente el material que se imparte en esta materia por parte de las universidades.
No existe una capacidad de anlisis por parte de los contadores sobre las cifras contables, debido a las debilidades que tienen al momento de aprender contabilidad de costos en la universidad.
No existe una estandarizacin en el mercado de la normativa tcnica, si no que cada compaa disean sus sistemas de costos de manera emprica en donde se obtiene un hibrido.
56
No existe una divulgacin por parte de los encargados de la carrera sobre actualizaciones de costos y sobre conocimiento tcnico de contabilidad costos.
Los cursos de contabilidad de costos son dbiles en enseanza debido a que existe muy poco personal tcnico en el pas.
Los profesionales tiene pnico a la contabilidad de costos por considerarla compleja. Los profesionales no saben manejar Excel para hacer presentacin y anlisis de la informacin de costos.
Las principales innovaciones que han realizado los encuestados en sus compaas son las siguientes:
Migracin de sistema de costeo basado en Excel a sistema de costeo por proyecto, que permite costear viviendas en el momento que se construyen, con datos actualizados por unidades y proyectos
Inicio de implementacin de sistema de costos ABC Implementacin de presupuestos por cada una de las rdenes por procesos, para controlar los costos y gastos
Cambio de un sistema de costeo absorbente a un costeo estndar Documentar los procesos de produccin Cambios en cadena de valor para los costos de produccin
As mismo, consideran los encuestados que las nuevas tendencias en los costos son las siguientes:

Implementacin de sistema ABC Implementacin de costeo Estndar
Adems, las principales sugerencias de temas que se deben de incluir dentro de la ctedra de Contabilidad de Costos I son las siguientes
57
Profundizar en la enseanza de sistema de costos ABC, sistema estndar, anlisis de variaciones, manejo de Excel y manejos de bases de datos
Que las clases impartidas no sean tericas y que sean ms prcticas Que las clases sean ms analticas, las cuales permitan la interpretacin de los datos Ampliar el nmero de horas de clases para Contabilidad de Costos Fortalecimiento de los conceptos bsicos de contabilidad de costos como lo son materia prima, mano de obra, gasto de fabricacin.
2.4.4
Resultado de entrevistas con los contadores
En el anexo 6 se encuentran las entrevistas realizadas a los contadores de las compaas industriales. A continuacin se presenta el anlisis de los resultados obtenidos de las entrevistas: El sistema que utilizan la mayora de compaas encuestadas son los siguientes:

Costos por procesos Costos por ordenes especificas Costeo directo Costeo por absorcin
El mtodo que utilizan la mayora de empresas son las siguientes:

Costeo estndar Costeo histrico Costo ABC
Segn los encuestados las leyes y regulaciones que debe manejar un contador de costos son las siguientes:
Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y servicios
58
Ley de administradoras de fondos de pensiones. Ley del registro sanitario. Ley de Zona Francas y depsitos de perfeccionamiento de activos Ley de Impuesto sobre la renta y su reglamento. Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social. Ley de Medio Ambiente. Leyes de aduana. Cdigo tributario Cdigo de comercio Ley de Beneficios a exportadores de Caf
Segn los encuestados el perfil de los aspirantes a plazas en el departamento de contabilidad de costos, son las siguientes:

Conocimientos de leyes tributarias y leyes mercantiles. Slido conocimiento de Normas Internacionales de Informacin Financiera. Slido conocimiento de los sistemas de costo. Slido conocimiento de Costeo Estndar. Slido conocimiento de Costeo ABC. Que sea analista de costos. Que tenga Base de ingles tcnico para costos.
Segn los encuestados las principales deficiencias que tienen los aspirantes a plazas en el departamento de contabilidad son las siguientes:

Conocimientos en aspectos tributarios. Conocimientos en aspectos aduaneros. Desconocimiento de los sistemas de costo. No ser analtico en los resultados de costos.
59
Las principales sugerencias que tienen los encuestados sobre temas, que se deben de incluirse dentro de la ctedra de contabilidad de costos I, son las siguientes:
Se debe de incluir lo que corresponde a manejos de sistemas de informacin de costos mediante computadoras
El cuaderno de ctedra debe de ser ms dinmico y presentar ejercicios enfocados a la realidad
Profundizar en los temas de distribucin de Costos indirectos de fabricacin Incluir lo correspondiente al sistema ABC Presentar casos que permita el desarrollar la capacidad de anlisis Incluir visitas a compaas para ver los procesos de produccin Ampliar el nmero de horas enseanza de la contabilidad de costos Profundizacin de cada uno de los sistemas de costo
60
3. CAPITULO III DESARROLLO DEL CUADERNO DE CATEDRA
61
Captulo III Desarrollo del Cuaderno de Ctedra de Contabilidad de Costos I Programa de contabilidad de costos
a)
Programa de contabilidad de costos I
Basado en los resultados obtenidos en la investigacin realizada, a continuacin se presenta la propuesta de actualizacin, del programa de la Asignatura de Contabilidad de Costos I, para la carrera de Licenciatura en Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas de El Salvador. FICHA ACADEMICA NOMBRE DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COSTOS I A) Generalidades No. De Orden: 11 Pr-requisito: Contabilidad Financiera II rea: Contable Carcter: Obligatoria Cdigo: 020168 Ciclo Acadmico: III Duracin del ciclo: 17 semanas Duracin de hora clase: 50 minutos No. Horas por ciclo: 85 Horas prcticas semanales: 1
U.V.: 4 Horas tericas semanales: 4
B) Descripcin: Estudio de la contabilidad desde los costos, los objetivos, el proceso contable, la documentacin y los registros necesarios hasta determinar el costo de fabricacin, analizando detalladamente sus tres elementos. C) Objetivo general
Adquisicin de los conocimientos necesarios para determinar los costos en una empresa, especficamente en la utilizacin de las rdenes de fabricacin. D) Contenido de la asignatura
I.
Generalidades de la contabilidad de costos. 1.1. 1.2. La empresa comercial y la empresa de transformacin. Importancia de la contabilidad de costos.
62
Importancia de la toma de decisiones en la contabilidad de costos Definicin de contabilidad de costos. Objetivos y funciones de la contabilidad de costos o gerencial. Distinciones bsicas entre la contabilidad financiera, contabilidad de costos. 1.6.1. Contabilidad Financiera. 1.6.2. Contabilidad de costos. 1.7. Elementos del costo de produccin 1.8. La cadena de valor en la contabilidad de costos. 1.9. Clasificacin de los costos a) La funcin en que se incurre b) Identificacin c) En el periodo en que se llevan al estado de resultados d) Por su variabilidad y comportamiento. e) En su relacin con la planeacin, control y toma de decisiones. 1.10. Sistemas de costos. 1.10.1. Sistema por rdenes de trabajo. 1.10.2. Sistema de costos por procesos. 1.11. Tcnicas de costo. 1.12. Bases para la determinacin de los costos. 1.13. Nuevas tcnicas de costo. 1.13.1. Costo ABC 1.14. Sistemas de acumulacin de costos 1.14.1. Sistema peridico de acumulacin de costos. 1.14.2. Sistema perpetuo o acumulacin de costos. 1.15. Ciclo fundamental de manufactura y venta del producto 1.15.1. Flujos de costos y cuentas de costos de produccin. 1.15.2. Contabilizacin. 1.15.3. Libro mayor de fbrica. 1.15.4. Estado de costos de produccin y de ventas. 1.15.4.1. Contabilizacin del costo de las materias primas utilizadas en la produccin. 1.15.4.2. Contabilidad de artculos producidos y vendidos. 1.15.4.3. Estado de costos de produccin. 1.15.4.4. Estados de resultados para una empresa manufacturera. 1.16. Leyes y regulaciones aplicables la contabilidad de costos llevada por empresas industriales II. Registro y control de los materiales. 2.1 Materiales 2.1.1 Definicin 2.1.2 Clasificacin de los materiales Ciclo funcional de los materiales
1.3. 1.4. 1.5. 1.6.
2.2
63
2.3
2.4 2.5 III.
2.2.1 Costos de adquisicin 2.2.1.1 Trminos de compra Control de los materiales 2.3.1 Mtodos de valuacin 2.3.2 Control de existencias de inventarios 2.3.2.1 Determinacin del nivel ptimo de inventarios 2.3.3 Control fsico del inventario 2.3.3.1 Ajustes de inventarios fsicos contra registros contables Modelos e informes Problemas especiales en el registro de los materiales
Registro y control de la mano de obra. 2.1 Definiciones de mano de obra 2.2 Clasificacin de la mano de obra 2.3 Salarios e incentivos salariales 2.3.1 Sistema de retribucin salarial 2.3.2 Sistemas de incentivos de salarios 2.4 Prestaciones y obligaciones laborales. 2.4.1 Prestaciones laborales. 2.4.2 Obligaciones patronales. 2.5 Administracin de la mano de obra y control de costos. 2.5.1 Controles utilizados para la mano de obra 2.6 Calculo de Planilla 2.6.1 Impuesto sobre la renta 2.6.2 Registros de los costos de mano de obra en el libro diario 2.7 Remuneraciones en base a tasas predefinidas 2.8 Tiempo ocioso
IV.
Registro y control de los costos indirectos. 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 Costos indirectos de fabricacin 4.1.1 Clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin Costeo real, normal y estndar de los costos indirectos de fabricacin. Nivel de produccin estimado. 4.3.1 Capacidad ociosa y capacidad en exceso. Costos indirectos de fabricacin estimados. 4.4.1 Presupuestos de costos indirectos de fabricacin Tasa predeterminada. 4.5.1 Tasas predeterminadas aplicadas a ordenes especificas 4.5.2 Tasas separadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables y fijos
64
4.6
4.7
4.8
Tasas de aplicacin nicas a nivel de planta y tasas de aplicacin departamentales mltiples de los costos indirectos de fabricacin. 4.5.4 Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricacin indirectos. Costos indirectos de fabricacin aplicados. 4.6.1 Costos indirectos de fabricacin reales. 4.6.2 Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin reales. Registro de los costos indirectos de fabricacin en el libro diario. 4.7.1 Anlisis de los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados. Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicio a los departamentos de produccin. 4.8.1 Resumen de los mtodos de distribucin de costos indirectos de fabricacin. 4.8.2 Asignacin de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin.
4.5.3
IV.
Costos por rdenes especficas 5.1. Conceptos. 5.1.1 Ordenes especficas. 5.1.2 Caractersticas de los costos por rdenes especficas. 5.1.3 Ventajas del sistema por rdenes especficas. 5.1.4 Desventajas del sistema por rdenes especficas. 5.1.5 Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por rdenes especficas. 5.2. Anlisis del proceso de produccin. 5.3. Contabilizacin de las rdenes terminadas y costos de venta. 5.4. Flujo de rdenes de trabajo para ms de una orden de trabajo. 5.5. Unidades daadas 5.5.1. Deterioro normal. 5.5.2. Deterioro anormal. 5.6. Unidades defectuosas 5.7. Leyes y regulaciones aplicables a industrias que utilizan sistema de costos por rdenes especficas 5.8. Costeo ABC 5.8.1. Concepto. 5.8.2. Objetivo. 5.8.3. Caractersticas. 5.8.4. Desglose del mtodo ABC. 5.8.5. Ventajas del costeo ABC. 5.8.6. Desventajas. 5.9. Desarrollo de casos prcticos del sistema por rdenes especificas
65
E) Estratgia metodolgica: Clases magistrales Laboratorios e investigacin aplicada Discusiones con Instructores Trabajos ex aula Controles de lectura evaluados 80% 5% 5% 5% 5%
F) Bibliografa
Polimeni, Fabozzi, Adelberg. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 3a. edicin. McGraw Hill. Mxico, 2005. Aldo Torres Salinas. Contabilidad de costos. 2a. edicin. McGraw Hill Interamericana, 2002. Juan Garca Coln. Contabilidad de costos. 3a. edicin. McGraw Hill Interamericana, 2002. Carratal, Pazos, Bernasconi, Garca, Albano. Costos y Gestin con Microsoft Excel. 1a. edicin. Omicron Editorial, 2005. Neuner, Deakin. Contabilidad de costos: principios y prctica. Mxico, Limusa 2005. Horngren, Charles; Fosters, George. Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. 12a. edicin. Prentice Hall. Mxico, 2007. Jesse T Brafield y otros. Contabilidad de costos. 5a. edicin. Mxico, Thomson Mxico y Centroamrica. Cdigo de Trabajo de El Salvador. Vigente. Normas Internacionales de Informacin Financiera, 2005. Cdigo Tributario de El Salvador. Vigente.
66
Ley del impuesto sobre la renta y su reglamento. Vigente. Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles. Ley de formacin profesional. Decreto Legislativo No. 554. Reformas: (1) D.L. No.455, del 21 de septiembre de 195, publicado en el D.O. No. 189, Tomo 329, del 13 de octubre de 1995.
Sitios Web:

http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidad-de-costos.html, http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidad%20cost os.htm http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml http://www.eie.fceia.unr.edu.ar/ftp/Integracion%20profesional/03%20Organizaci%F3n/MANO%20DE%20OBRA.doc http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lii/montiel_1_s/capitulo3.pdf http://www.gestiopolis.com/canales/gerencial/articulos/no%2010/tiemposymovimientos .htm http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4seis.html http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r22478.DOC. www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fo ndo%20editorial.doc http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manualcontabilidad-costos-ii2.shtml http://www.emagister.com/cursosgratis/frame.cfm?id_centro=57953030052957564866666952674548&id_curso=404001 00071057525754655749554570&id_segmento=3&id_categ=402&id_busqueda=24730 61&url_frame=http://www.emagister.com/uploads_courses/Comunidad_Emagister_623 41_CASOS_CURSO_UPLA.pdf
67
b)
Estructura metodolgica del cuaderno de ctedra
La ctedra se divide en cinco unidades que poseen una estructura divida en cuatro partes las cuales se detallan a continuacin: a) Desarrollo de la ctedra y gua al docente Esta parte contiene el desarrollo de los temas y los tpicos para que el docente conduzca de manera efectiva y eficiente la enseanza como son los objetivos, instrucciones tcnicas de pre-lectura, de nfasis en temas especficos y presentaciones a utilizar. Todo lo anterior con la siguiente estructura por tema:
1. Unidad: Indica que unidad se est desarrollando. 2. Tema: Indica el tema a desarrollar. 3. Tiempo: Indica el tiempo sugerido para impartir el tema. 4. Objetivos: Son los que se pretenden alcanzar al finalizar el tema. 5. Referencias tcnicas: Indica lectura previa de captulos y artculos 6. Material de entrega: Indica las guas de discusin e investigacin a utilizar. 7. Presentaciones: Indica el cdigo de la presentacin que debe usarse. 8. Notas al docente: Sugerencias al docente. 9. Material del catedrtico: Indica el material que se sugiere utilizar al catedrtico. 10, Material del alumno: Indica el material que se sugiere entregar al alumno
68
3.1. UNIDAD I GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
69
Captulo III Desarrollo del Cuaderno de Ctedra de Contabilidad de Costos I Unidad I Generalidades de la contabilidad de costos
a)
Desarrollo de la ctedra y gua del docente
1. Unidad: 2. Temas
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6.
La empresa comercial y la empresa de transformacin. Importancia de la contabilidad de costos. Importancia de la toma de decisiones en la contabilidad de costos Definicin de contabilidad de costos. Objetivos y funciones de la contabilidad de costos o gerencial. Distinciones bsicas entre la contabilidad financiera, contabilidad de costos.
1.7. 1.8. 1.9.
Elementos del costo de produccin La cadena de valor de la contabilidad de costos. Clasificacin de los costos
1.10. Sistemas de costos. 1.11. Tcnicas de costeo. 1.12. Bases para la determinacin de los costos. 1.13. Nuevas tcnicas de costeo. 1.14. Sistemas de acumulacin de costos. 1.15. Ciclo fundamental de manufactura y venta del producto. 1.16. Leyes y regulaciones aplicables a empresas industriales.
3. Tiempo:
10.5 Horas
4. Objetivos especficos de la unidad:
Conocer e identificar las funciones que distinguen a una empresa de transformacin de una comercial.
Comprender la importancia de la contabilidad de costos, as como la importancia de los aportes de esta, al logro de los objetivos de la empresa
70
Definir y comprender el concepto de contabilidad de costos Determinar los fines que persigue la contabilidad de costos. Estudiar los campos de aplicacin de los costos Comprender la naturaleza de la contabilidad de costos Concentrar los costos por elementos y determinar la transformacin de los mismos por su incorporacin a los procesos productivos.
Conocer, identificar y comprender las distintas fases de la cadena de valor de la contabilidad de costos.
Clasificar los costos de acuerdo a su funcin, naturaleza, tiempo de
clculo y
comportamiento de manera tal que posean ciertas caractersticas que permitan la generacin de informacin capaz de ser analizada y presentada para su utilizacin en la toma de decisiones.

Determinar el costo de distintas actividades de acuerdo al tipo de produccin. Que el alumno comprenda, determine y utilice un conjunto de procedimientos especficos para la determinacin de un costo.
Conocer, comprender e identificar las bases bajo las cuales se pueden determinar los costos de un proceso productivo.
Conocer una nueva tcnica de costeo. Conocer, comprender, identificar y aplicar los sistemas de acumulacin de costos bajo los cuales se puede llevar una contabilidad de costos.
Conocer, determinar e identificar las distintas etapas del ciclo de manufactura y del ciclo de venta de un producto.
Conocer las leyes aplicables a los diversos sectores productivos, segn la investigacin realizada.
71
5. Referencias tcnicas: Pgina Web
http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidad-de-costos.html, Autor www.Gestinyadministracin.com, Fecha de publicacin desconocida,
Contabilidad de costos, Fecha consulta 24-Jun-09.
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidad%20cost os.htm, Autor Giovanny E. Gomez, Fecha de publicacin: abril 2001, La Contabilidad de Costos: Conceptos, importancia, clasificacin y su relacin con la empresa, fecha consulta 27-Jul-09.
Libros
CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). (3a ed.), Colombia: Martha Edna Surez R.
Contabilidad de costos, Aldo Torres Salinas, 2 edicin, McGraw-Hill Interamericana 2002
Contabilidad de costos, Juan Garca Coln, 3 edicin, McGraw-Hill Interamericana 2008.
Contabilidad de costos, Horngren 2007, Prentice Hall.
6. Material de entrega:

Resumen de Presentacin Gua de Discusin
7. Presentaciones:
Presentacin
72
8. Notas al docente: Acciones Exponga
Contenido
Referencia
Exponga el objetivo de la unidad Ver Diapositiva P1.2 Generalidades de la contabilidad de costos, brindado una breve explicacin del porque del objetivo y su importancia.
Exponga
Exponga la definicin de empresa Ver Diapositiva P1.3 comercial y de transformacin. Ver Diapositiva P1.4
Distinga y explique las funciones
que se ven envueltas en el proceso Ver Diapositiva P1.5 de una empresa comercial y una de transformacin auxilindose del esquema que se proporciona.
Ver Diapositiva P1.6 Ver Diapositiva P1.7
Identifique y distinga de igual manera las funciones involucradas en la empresa comercial y de transformacin en el estado de resultados.
Resolver dudas al respecto. Dejar a los alumnos tarea
individual de investigacin en casa, la definicin, importancia, objetivos
funciones
de
la
contabilidad de costos. Exponga Explique Escoger de manera aleatoria Ver Diapositiva P1.8 Ver Diapositiva P1.9
aproximadamente a 3 alumnos de la clase y preguntar sobre lo investigado con referente a la
73
importancia de la contabilidad de costos.

Generar discusin. Segn lo mencionado por los alumnos exponer y explicar la importancia de la contabilidad de costos, y as mismo su estrecha relacin con la ayuda a la toma de decisiones.
Indague Exponga Explique
Escoger
de
manera
aleatoria Ver diapositiva P1.10
aproximadamente a 3 alumnos de la clase (diferentes a los que se escogieron anteriormente) y
preguntar sobre lo investigado con referente
la
definicin
de
contabilidad de costos. Indagar con preguntas los
conocimientos previos de otros alumnos definicin con de respecto a la de
contabilidad
costos. Vale la pena recordarles a los alumnos el concepto de
contabilidad general para partir con esa base al concepto de contabilidad de costos.
Genere
discusin
entre
los
alumnos sobre el tema.
Segn lo mencionado por los alumnos exponer y explicar la
74
definicin costos.
de
contabilidad
de
Resolver respecto.
las
interrogantes
al
Indague, Exponga, Explique
Escoger de manera aleatoria aproximadamente a 3 alumnos de la clase (diferentes a los que se escogieron las ltimas 2 ocasiones) y preguntar sobre lo investigado con referente a los objetivos y funciones de la contabilidad de costos.
Ver diapositiva P1.11
Indagar con preguntas los conocimientos previos de los alumnos sobre los objetivos y funciones de la contabilidad de costos.
Generar discusin entre los alumnos sobre los objetivos y funciones de la contabilidad de costos.
Segn lo mencionado por los alumnos exponer y explicar el tema en cuestin.
Verificar si los objetivos y funciones fueron comprendidos con un ejemplo sencillo.
Resolver las interrogantes al respecto
75
Compare Explique
Compare la contabilidad financiera y la contabilidad de costos segn sus caractersticas de informacin y explquelas brevemente.
Ver Diapositiva P1.12 Ver Diapositiva P1.13
Indague Explique Desarrolle
Indagar mediante preguntas a los alumnos conocimientos previos sobre los elementos del costo de produccin.
Ver presentacin P1.14 Ver presentacin P1.15 Ver presentacin P1.16
Exponer y explicar o corregir segn lo que los alumnos hayan expresado, el tema de los elementos del costo de produccin.
Auxiliarse del esquema. Desarrollar ejemplo sobre los elementos de conversin.
Resolver dudas al respecto. Indagar con los alumnos. Explique la cadena de valor de la contabilidad de costos auxiliado del esquema. Ver Diapositiva P1.17
Explique
Resolver las interrogantes al respecto.
Exponga Explique Exponga Explique Indague
Exponga y explique la clasificacin de los costos.
Ver diapositiva P1.18
Resolver dudas al respecto Mencione, defina y explique los sistemas de costos. Ver diapositiva P1.19
Hacer nfasis en los tipos de empresas manufactureras en los
76
que se ocupa cada uno de ellos.
Indagar con los alumnos si lo explicado ha sido comprendido, preguntando el tipo de sistema de costos que se utiliza en procesos de manufactura sencillos.
Resolver dudas al respecto Preguntar a los alumnos lo que se entiende por una tcnica de costeo. Ver presentacin P1.20
Exponga Explique Identifique Desarrolle
Generar discusin al respecto tratando de llegar a una conclusin.
En base a lo concluido exponer y explicar las tcnicas de costeo.
Desarrollar un ejemplo de determinacin de costos por ambas tcnicas para determinar y analizar diferencias.
Resolver dudas al respecto Exponga y explique las bases para la determinacin de los costos. Ver Presentacin P1.21 Ver Presentacin P1.22
Exponga Explique
Hacer nfasis en los momentos de clculo de cada uno de ellos.
Resolver dudas al respecto. Indagar con preguntas los conocimientos previos sobre los sistemas de acumulacin de costos. Ver Presentacin P1.23
Exponga Explique Identifique
Generar discusin sobre el tema. Segn lo mencionado por los
77
Desarrolle
alumnos exponer y explicar los sistemas de acumulacin de costos. Hacer nfasis en el manejo de los inventarios de los dos sistemas.
Exponer ejemplos sobre los flujos de funcionamiento de estos dos sistemas para una mejor comprensin.
Desarrollar ejemplos numricos utilizando los flujos de funcionamiento.
Resolver dudas al respecto Exponga el diagrama de flujo de costos de produccin y de venta. Ver presentaciones desde P1.24 hasta P1.37
Exponga ampliamente
Explicar que es un estado de produccin y de ventas.
Apoyarse en esquema para explicar la determinacin del costo de los materiales directamente utilizados en la produccin, del costo de la produccin terminada y del costo de los artculos vendidos.
Plantear, desarrollar e interpretar el ejercicio 2.
78
9. Material de apoyo. Este es el material que se sugiere sirva de apoyo al catedrtico y que adems puede servir de apoyo al alumno, para reforzar la ctedra de contabilidad de costos. Dicho material se detalla a continuacin: 1. Lectura del desarrollo de la unidad I: Generalidades. Diapositivas de la Unidad I. Lecturas complementarias: Resea histrica del proceso de costeo y su relacin con el avance tecnolgico y las tcnicas de gestin. 2. 3. Toma de decisiones gerenciales. Contabilidad de costo vrs. Contabilidad gerencial.
Ejercicios: Ejercicio 1: Elementos del costo de produccin. Ejercicio 2: Clasificacin de los elementos de produccin. Ejercicio 3: Estado de costo de produccin y venta.
79
b) Desarrollo del cuaderno de ctedra
Introduccin
La contabilidad de costos es un sistema de informacin que sirve de apoyo a la gerencia en la toma de decisiones relacionadas con la funcin de planeacin, ejecucin, control y evaluacin de las operaciones, esto es debido a que el costo es un factor controlable por la empresa y una decisin equivocada podra llevar a gastos innecesarios y en el peor de los casos muy costosos. En El Salvador al igual que en el resto del mundo, se encuentra experimentando da a da cambios en los mbitos financiero, econmico, poltico, social y ecolgico, entre otros, que afectan en gran medida a los individuos, y en consecuencia, a las empresas. Para enfrentar estos cambios, las empresas deben considerar el tener un sistema de informacin confiable, oportuna y relevante. Para lograrlo, entre las obligaciones del contador se encuentran las tareas necesarias para brindar a la gerencia la informacin adecuada acerca de costos e ingresos segn sus necesidades. Debido al papel importante que desarrolla el contador en todo el proceso productivo se busca ofrecer una sugerencia de apoyo en la enseanza de la contabilidad de costos I, con el desarrollo de un cuaderno de ctedra para la misma, para que pueda contribuir a una buena formacin de futuros contadores que tendrn que lidiar con un sin fin de situaciones que se dan en el da a da de estas empresas productivas. Para dar comienzo al desarrollo del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos I, es muy importante en primera instancia hacer la distincin entre las funciones que se manejan en una empresa comercial y las que se generan en una empresa de transformacin, las cuales se presentan a continuacin.
80
3.1.1 La empresa comercial y la empresa de transformacin. De acuerdo a las actividades que se realizan en una empresa, habitualmente las empresas se dividen as: La empresa comercial: Tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario; es decir, comprar artculos elaborados para despus revenderlos, bsicamente en las mismas condiciones en las que se compraron. EMPRESA COMERCIAL
Factura del proveedor Erogaciones de compra Gastos de venta Gastos de admn. Gastos de financ.
Costo total Almacn
Funcin
Compra
Funcin de venta y administracin
Figura 1.1. Juan Garca Coln/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3 Edicin /2008/ pagina 7.
La empresa de transformacin: se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un nuevo producto a los consumidores. EMPRESA DE TRANSFORMACION
Factura del proveedor Erogaciones de compra Mano De obra Cargos Indirectos Gastos de venta Gastos de admn. Gastos de financ.
Almacn de materias primas
Almacn de productos terminados
Costo total
Funcin
Compra
Funcin
Produccin
Funcin de venta y administracin
Figura 1.1. Juan Garca Coln/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3 Edicin /2008/ pagina 7.
81
La empresa comercial y la empresa de transformacin poseen caractersticas muy marcadas gracias a las diferentes actividades que cada una de estas realiza. Sin embargo es importante diferenciarlas debido a que el presente cuaderno de ctedra se enfoca en la empresa de transformacin y con el fin de entender el funcionamiento operativo de la contabilidad de costos, esta unidad se basara en un proceso sencillo que se lleva a cabo en cualquier empresa de tipo productivo. Segn las figuras anteriores se puede distinguir una funcin adicional que se lleva a cabo en la empresa de transformacin que en la empresa comercial. Dichas funciones se detallan a continuacin: Funcin compra: Esta funcin la constituye principalmente la compra de materia prima, cuyo costo se forma por el precio de adquisicin facturado por los proveedores ms todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como fletes, gastos aduanales, impuesto de importacin, seguros, entre otros. Esta funcin termina en el momento en que la materia prima llega al almacn y se encuentra en condiciones de utilizarse en el proceso de produccin. Funcin produccin: Esta segunda fase es la actividad adicional a las que ya posee la empresa comercial, es decir, la funcin de produccin o conocida tambin por manufactura, comprende el conjunto de erogaciones relacionada con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de estos en productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Esta funcin concluye en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos terminados disponibles para su venta. Funcin de venta y administracin: En esta ltima fase se comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados, su publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
82
A continuacin se muestra el estado de resultados de una empresa comercial y de una empresa de transformacin o manufacturera identificadas con sus respectivas funciones.
EMPRESA COMERCIAL Estado de resultados Del 1 al 31 de enero de 20XX (Cifras expresadas en dlares de los Estados Unidos de Amrica)
$ 75,000.00 $ 38,550.00 $ 20,875.00 $ 35,000.00 $ 55,875.00 $ 17,325.00 $ 36,450.00
Ventas menos: Costo de ventas Inventario Inicial + Compras = Mercadera disponible para la venta Igual: Inventario Final Utilidad Bruta
Funcin de venta Funcin de compra
MPRESA DE TRANSFORMACION Estado de resultados Del 1 al 31 de enero de 20XX (Cifras expresadas en dlares de los Estados Unidos de Amrica)
Ventas menos: Costo de ventas Inventario Inicial de Materias primas + Costo de materias primas recibida = Materias primas en disponibilidad - Inventario final de materias primas = Costo de materias primas utilizadas + Mano de obra + Cargos indirectos = Costo de la produccin procesada + Inventario final de produccin en proceso = Produccin en proceso en disponibilidad - Inventario final de produccin en proceso = Costo de la produccin terminada + Inventario inicial de artculos terminados = Artculos terminadas en disponibilidad - Inventario final de artculos terminados igual: Utilidad Bruta $17,500.00 $28,000.00 $45,500.00 $17,500.00 $28,000.00 $10,500.00 $11,900.00 $50,400.00 $11,900.00 $62,300.00 $16,800.00 $45,500.00 $21,000.00 $66,500.00 $24,500.00 $33,000.00 $75,000.00 $42,000.00
Funcin de venta Funcin de compra
Funcin de producci n
83
3.1.2 Importancia de la contabilidad de costos. La mayora de las empresas exigen una tcnica eficaz para el control de sus operaciones y una buena determinacin de sus costos, lo que conlleva a un aumento de eficiencia y a la minimizacin de los costos en todo el proceso productivo. Si lo anterior es as el control conducir a la optimizacin de las utilidades. La contabilidad de costos es importante puesto que ayuda a determinar cunto cuesta elaborar un producto mediante el control de las cantidades de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin utilizados en el proceso productivo para cada artculo, adems ayuda a determinar cunto cuesta el producto en unidades monetarias para posteriormente determinar un precio de venta. La obtencin de informacin fiel y oportuna que puede obtenerse del funcionamiento y desarrollo de los trabajos de una empresa industrial, la proporcionan los informes de costos adecuadamente preparados, los cuales deben de suministrar informacin para realizar tomas de decisiones cuyo objetivo siempre ser el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos. Lectura complementaria 1 Para conocer una resea histrica de la contabilidad de costos se puede consultar en el captulo IV el tema 4.1.1.1
9.
3.1.3 Importancia de la toma de decisiones en la contabilidad de costos La contabilidad de costos posee una gran relevancia en todas las empresas ya que forma parte importante durante la planificacin estratgica de los negocios a concretar.18 La toma de decisiones, bien sea a corto o a largo plazo, puede definirse en trminos simples como el proceso de seleccin entre una o ms vas de accin.
18
Gestin y administracin (Fecha desconocida) Contabilidad de costos (web en lnea) disponible desde internet en (http://www.gestionyadministracion.com/contabilidad/contabilidad-de-costos.html) (con acceso el 24-Jun-09)
84
En la mayor parte de las corporaciones es la gerencia a la que se le delega la responsabilidad de tomar todas las decisiones econmicas importantes, las cuales generaran eventualmente ganancias o prdidas para la compaa. Dicha toma de decisiones comprende un proceso de etapas de solucin de problemas; estas etapas deben de ejecutarse de manera consecutiva si la gerencia espera obtener xitos que se deriven del proceso de la toma de decisiones. En este proceso de toma de decisiones gerenciales, el contador juega un papel decisivo. Aunque no realiza ni implementa la decisin final, que es tomada por la gerencia, el contador es responsable de suministrar la informacin necesaria en cada una de las etapas del proceso para la solucin de problemas. Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, la informacin que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organizacin para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de costos" juegue un papel muy importante ante las necesidades de informacin de los diferentes usuarios.19
Costos incurridos en la transformacin de productos
Materias Primas Precio de adquisici n
Abasteci -miento
Transfor -macin
Comercializaci n
Ventas
Centros de apoyo
Figura 1.3. Juan Garca Coln/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3 Edicin /2008 (editado)
19
LA CONTABILIDAD DE COSTOS: Conceptos, importancia, clasificacin y su relacin con la empresa.(editado). Giovanny E. Gmez. Fecha consulta. 24/06/09 http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no%2010/contabilidad%20costos.htm
85
Lectura complementaria 2 Para conocer a detalle los pasos para la toma de decisiones gerenciales se puede consultar el captulo IV, tema 4.1.1.2
3.1.4 Definicin de contabilidad de costos. El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin financiera relacionada con una entidad econmica. As la contabilidad se refiere a la medicin, al registro y a la presentacin de este tipo de informacin a varios grupos de usuarios. La gerencia requiere informacin financiera para planear y controlar las actividades de un negocio, al igual que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses en las operaciones de la entidad. Simplemente es imposible que un comerciante sea prspero en los negocios sin un conocimiento de la contabilidad, lo mismo que un marinero conduzca un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegacin. 20 La aseveracin anterior surgi cuando las operaciones de las diversas empresas an eran sencillas. A medida que aumentan las necesidades de los usuarios, tambin evolucionan los conceptos de contabilidad que satisfacen las exigencias de un ambiente comercial cambiante. La revolucin industrial introdujo el proceso de produccin de mltiples etapas, y fue necesario determinar los costos de cualquier producto en cada fase y medir el desempeo de los trabajadores y gerentes en todas las etapas. A finales del siglo XIX surgi el desarrollo de grandes firmas de comercializacin que tenan lneas mltiples de productos de consumo y estas necesitaban un procedimiento para medir su eficiencia interna. Las medidas desarrolladas para evaluar el desempeo de los gerentes y de los trabajadores tambin se utilizaron como base para las bonificaciones y la compensacin por incentivos.
20
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R. / Capitulo 1, pg. 2.
86
El sistema contable que suministra la informacin para medir los costos de un producto, el rendimiento y el control de las operaciones se denomina contabilidad de costos o sistema de contabilidad gerencial.
3.1.5 Objetivos de la contabilidad de costos o gerencial. El objetivo bsico de la contabilidad de costos o gerencial es el generar informacin para uso interno de los gerentes en la ayuda de la planeacin, el control y la toma de decisiones. Los objetivos y funciones de la contabilidad de costos son: 1. Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin, control, salvaguardar los activos de la organizacin y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. 2. Participar y facilitar la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda organizacin. 3. Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin. 4. Permitir la valuacin de inventarios. 5. Controlar la eficiencia de las operaciones. Para lograr lo anterior los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin, control y aseguramiento de la contabilizacin de recursos y de la presentacin de informes para uso externo. Las actividades necesarias para desempear las responsabilidades del contador son: elaboracin e interpretacin de informes, administracin de recursos, desarrollo de sistemas de informacin, implementacin tecnolgica, verificacin y administracin de
implementacin tecnolgica.
87
Los procesos operacionales necesarios para realizar dichas actividades son: identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin.21
3.1.6 Distinciones bsicas entre la contabilidad financiera, contabilidad de costos. Las dos principales reas de la contabilidad que tienen las empresas industriales son la contabilidad financiera y la contabilidad de costos. Las cuales a continuacin se definirn por separado para luego determinar sus diferencias.
3.1.6.1
Contabilidad Financiera:
Segn Horngren (2007), la contabilidad financiera se centra en la presentacin de informes a terceros tales como inversionistas, entidades gubernamentales, bancos y proveedores. Mide y registra las transacciones del negocio y proporciona estados financieros segn la base contable de la compaa. 22 Segn Ralph S. Polimeni (2005), la contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la firma. 23 Con las definiciones anteriores y ampliando un poco se puede decir que: La contabilidad financiera es la que recolecta, clasifica, registra e informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan.
21
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Objetivos de la contabilidad gerencial (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R. (editado) 22 Horngren (2007). Contabilidad de costos. El papel del contador en la organizacin (pg. 2), Prentice Hall. (editado) 23 Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R.
88
Todo lo anterior en base a principios que den como resultado que la informacin que se refleja en los Estados financieros sujetos al anlisis e interpretacin, sea proporcionada de manera sistemtica, estructurada y en forma oportuna y confiable para los diferentes usuarios. En base a lo anterior se puede concluir que sus caractersticas son:
Rendicin de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa.
Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemtica, histrica y cronolgica.
Informar oportunamente de los hechos desarrollados. Se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio.
3.1.6.2 Contabilidad de costos: Segn Horngren (2007), la contabilidad de costos proporciona informacin para dirigir la contabilidad administrativa y la financiera, esta mide, analiza y presenta informacin financiera y no financiera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organizacin. La contabilidad de costos moderna adopta la perspectiva de que la recopilacin de informacin de costos es una funcin de las decisiones administrativas que se toman. Segn Ralph S. Polimeni (2005), el sistema contable que suministra la informacin para medir los costos de un producto, el rendimiento y el control de las operaciones se denomina contabilidad de costos o sistema de contabilidad gerencial. La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para uso interno de los gerentes en las etapas de planeacin, control y la toma de decisiones. 89
En el transcurso de los aos ochenta se observaron tres desarrollos orientados a mejorar la posicin competitiva de las industrias manufactureras de los EE.UU. con respecto al resto del mundo. Primero, se dio mayor nfasis a la calidad de los productos. En este caso calidad significa el grado hasta el cual el producto cumple sus especificaciones. El segundo desarrollo importante es la introduccin de los procesos de produccin de manufactura para disminuir el tiempo que se asocia a la terminacin de un producto, lo que podra conllevar a una reduccin en el nivel de inventarios. Esta es la filosofa implcita en la estrategia de manufactura conocida como justo a tiempo. Finalmente, con la creciente introduccin de procesos de manufactura integrados a los sistemas controlados por computadoras, el equipo aumenta el costo de manufactura de un producto. 24 Dado que una compaa manufacturera adquiere materias primas para transformarlas en productos terminados, al final de un perodo las mismas mostraran diferentes etapas de terminacin, segn el grado de avance que alcance el proceso productivo. Por lo tanto, las compaas manufactureras manejan tres tipos de inventarios: Etapas del inventario en el proceso productivo Antes Inventario de materias primas Durante Inventario de produccin en proceso Despus Inventario de produccin terminada
Figura 1.7. Aldo Torres Salinas / Contabilidad de costos Anlisis para la toma de decisiones / 2 edicin 2002 / pg. 20.
24
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisions gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R.
90
Inventario de materias primas: est compuesto por el costo de adquisicin de los diferentes artculos que no han sido utilizados en la produccin y que aun estn disponibles para ocuparse durante el perodo. Esta cuenta aumenta por las compras de materiales y disminuye por las requisiciones de materiales a los departamentos productivos. En este tipo de inventario se incluyen todos los gastos adicionales llevados a cabo para colocarlos en el lugar donde sern procesados, entre otros, fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros y acarreos. Inventarios de productos en proceso: este tipo de inventario representa el costo de los artculos que aun no han sido terminados al final del perodo. Comprende los materiales directos, la mano de obra directa aplicada a la produccin, as como los costos indirectos reales o asignados mediante el uso de tasas predeterminadas. Las cantidades antes mencionadas se aplican en funcin al avance del proceso productivo de los productos en el momento de hacer el corte de cierre de ejercicio. Esta cuenta aumenta por el inicio de unidades en el proceso con la consecuente adicin de los elementos del costo y disminuye debido a desperdicios en la produccin, as como por la terminacin de unidades. Inventario de productos terminados: Este inventario acumula el costo de los artculos que han sido terminados durante el presente periodo o en perodos anteriores del proceso productivo de la empresa. Tambin puede estar compuesto por los artculos comprados para su reventa. El inventario de productos terminados est formado por el costo de los artculos terminados al final o al comienzo de un periodo e incluye todos los productos terminados en el negocio que aun no han sido vendidos.25 En base a todo lo anterior se puede concluir que las caractersticas de la contabilidad de costos son:

Analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total. Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
25
Juan Garca Coln, Contabilidad de costos, 3 edicin, McGraw-Hill Interamericana 2008.(pg. 21 y 22)
91
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades. Slo registra operaciones internas. Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadera vendida y el de las existencias.
Su idea implcita es la minimizacin de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Ahora bien, con frecuencia se utilizan los trminos de contabilidad costos o gerencial de manera indistinta, pero esto es debido a que la diferencia entre ellas no est definida claramente. Utilizamos la administracin de costos para describir los enfoques y las actividades que los gerentes desarrollan en relacin con las decisiones de control y planeacin a corto y largo plazo que agregan valor para los clientes y disminuyen los costos de los productos y servicios. Mientras que contabilidad de costos es definida como una tcnica o mtodo para determinar los costos de un proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades. Sin embargo estos dos conceptos interactan entre s en la rutina cotidiana de una empresa manufacturera.
Lectura complementaria 3 Para conocer a detalle la relacin de la contabilidad de costos y la contabilidad gerencial se puede consultar el captulo IV, tema 4.1.1.3
92
Habiendo definido todo lo anterior se procede a determinar las diferencias: Concepto

Propsito de la informacin
Contabilidad de costos
Ayudar a los gerentes a tomar decisiones para cumplir con las metas de la organizacin.
Contabilidad financiera
Comunica organizacin la a posicin los financiera de la inversionistas, bancos,
organismos reguladores y otros interesados externos.
Usuarios principales
Los gerentes y usuarios externos como los Gerentes de la organizacin. inversionistas, bancos, organismos reguladores y proveedores. Orientada hacia el futuro usando datos Orientada hacia el pasado, ya que se basa en datos histricos (informes preparados en el 2010) del desempeo del 2009
Enfoque y nfasis
histricos, resultados.
estimados y anlisis de los (presupuesto para el 2010
preparado en el 2009) Las mediciones e informes internos no tienen Reglas para medir y presentar la informacin que seguir las Normas de contabilidad generalmente aceptadas en El Salvador, estos se basan en el anlisis costos-beneficio, en las necesidades particulares de la empresa. Vara el periodo de informacin presentado desde un mes hasta 20 aos, con informes financieros y no financieros sobre productos, departamentos, territorios y estrategias.
Los estados financieros se deben preparar de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera aceptadas en El Salvador.
Perodo de tiempo y tipos de informes
Informes financieros anuales y trimestrales de acuerdo con la normativa contable
Presenta
informacin
sobre
acontecimientos pero tambin la
econmicos Implicaciones de conducta Diseada para influir en la conducta de los gerentes y otros empleados. incluye en
primordialmente, el
comportamiento
porque
compensacin de los gerentes con frecuencia se basa en la informacin presentada en los resultados financieros.
Se controlan 3 tipos de inventario segn el avance de produccin. Inventarios - Inventario de materia prima - Inventario de produccin en proceso - Inventario de productos terminados. Se controla un nico inventario de productos terminados, y se emplea para conocer la mercanca disponible para la venta.
93
3.1.7 Elementos del costo de produccin Costos de produccin Material directo Mano de obra directo Costos indirectos
Costos primos
Costos de conversin
Figura 1.6. Aldo Torres Salinas, Contabilidad de costos, 2 edicin, McGraw-Hill Interamericana 2002 (pg. 8 editado)
Fabricar es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o servicios. Dichos insumos son denominados elementos del costo de produccin, porque se incorporan al valor de los productos fabricados. Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artculo, se detallan a continuacin:
a) Material directo (MD). Son aquellos suministros que sirven de base para la transformacin de los productos con la ayuda de la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin en el proceso productivo. Caractersticas. Se pueden identificar y cuantificar fcilmente con el producto. Su valor es significativo. Su uso es relevante dentro del producto.
94
Ejemplo 1: Material directo. 1- Cul es el material utilizado en la elaboracin de una puerta de metal? R/ metal 2- Cul es el material utilizado en una pelota de BKB? R/ goma y cuero 3- Cul es el material utilizado en una mesa de madera? R/ madera Como puede observarse los materiales con los que se elaboraron tanto la puerta, la pelota y la mesa, cumplen con las tres caractersticas anteriores, puesto que se han podido identificar fcilmente, es posible cuantificarlos, su valor es significativo y su uso es relevante para la produccin del producto final.
b) Mano de Obra Directa (MOD). La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un producto. El costo de ella es el precio que se paga por emplear los recursos humanos, es decir, este precio est constituido por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los trabajadores que tienen que ver en la fabricacin del producto. Siendo este precio el que representa el costo de la mano de obra de fabricacin. Caractersticas. Directamente relacionado con la fabricacin de un producto. Puede ser manual o empleando mquina. Su valor es significativo. Su uso es relevante dentro del producto.
Ejemplo 2: Mano de obra directa. El tiempo que dedica la costurera en la elaboracin de una camisa. El tiempo que utiliza un panadero en la elaboracin del pan. El tiempo que el mecnico invierte en la reparacin de un vehculo. 95
La suma del material directo y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo, tambin llamado costo directo, ya que son los costos directamente identificables con el producto. Costo primo = MD + MOD
c) Costos Indirectos de Fabricacin (CIF). Estos costos son los que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin de produccin, se excluyen los gastos de venta, generales y administrativos porque estos son costos no relacionados con la manufactura. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de fabricacin o carga fabril pueden ser: Materiales indirectos: Son aquellos que no se pueden identificar y valorizar fcilmente en una unidad de producto terminado. Por ejemplo en las fbricas de muebles: el pegamento y la lija. En otros casos estos podran ser los combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con produccin. Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales, aportes patronales, y todo aquel pago que se realiza al personal que no transforma directamente el producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento, entre otros, todos ellos, personal que labora en la fbrica. Costos generales de fbrica: Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y a la mano de obra indirecta, pero que de igual forma estn relacionados a la produccin tales como: los servicios pblicos, el agua, la energa elctrica, el servicio telefnico; el arrendamiento, las depreciaciones, provisiones, amortizaciones de activos de la planta de produccin como por ejemplo software utilizado en maquinarias necesarias para el proceso
96
productivo, seguros, fletes, alquileres, etc. Es decir, todos aquellos relacionados con la elaboracin o transformacin de productos. La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin o transformacin, o sea, los necesarios para transformar los materiales en productos finales.
Costo de conversin = MOD + CIF
Ejemplo 3: Costo primo, costo de conversin, costo de fabricacin y CIF. Con la informacin detallada a continuacin: Concepto Mano de obra directa Mano de obra indirecta Materiales directos Materiales indirectos Otros gastos de fabricacin. Importe $ 160,000.00 $ 40,000.00
$ 135,000.00 $ 140,000.00 $ 40,000.00
Se pide calcular: Costo de conversin, costo primo, costo de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. Solucin: Costo de conversin: MOD + CIF = $ 160,000.00 + $ 220,000.00 = $ 380,000.00 Costo primo: MD + MOD = $ 135,000.00 + $ 160,000.00 = $ 295,000.00
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Costo de fabricacin: MD + MOD + CIF = $ 135,000.00 + 160,000.00 + $ 220,000.00 = $ 515,000.00 Costos indirectos de fabricacin: MD Indirecta + MO Indirecta + Otros gastos de fabricacin $ 140,000.00 + $ 40,000.00 + $ 40,000.00 = $ 220,000.00
3.1.8 La cadena de valor de la contabilidad de costos. CADENA DE VALOR DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Estrategia / Administracin
Proveedor
Investigacin y desarrollo
Diseo del prod./serv.
Produccin
Marketing o ventas
Distribucin
Servicio al Cliente
Cliente
Contabilidad de costos Figura 1.4. Juan Garca Coln/ Contabilidad de costos / Mc Graw Hill / 3 Edicin /2008 (editado)
98
La cadena de valor es el conjunto de procesos que convierten los insumos en productos y servicios para los clientes de la empresa. Es decir, la cadena de valor se refiere a la secuencia de funciones de negocios en las que se aade utilidad a los productos o servicios de la empresa hasta que llega a manos del cliente. En la figura 1.4 se pueden identificar seis funciones de negocios, las cuales se describen a continuacin: d) Investigacin y desarrollo: esta funcin se refiere a la creacin y experimentacin de ideas relacionadas con nuevos productos, servicios o procesos. e) Diseo de productos, servicios o procesos: en esta funcin se elabora la planeacin e ingeniera detalladas de los productos, servicios o procesos. f) Produccin: aqu entran en juego las dos primeras funciones del proceso productivo (compra y produccin) con la adquisicin, coordinacin y ensamble de recursos para fabricar un producto o entregar un servicio. g) Marketing: aqu entra juego la ltima fase del proceso productivo con la promocin y venta de productos o servicios a clientes existentes o potenciales. h) Distribucin: esta funcin se refiere a la entrega de productos o servicios a los clientes. i) Servicio al cliente: este es el ofrecimiento de apoyo al cliente posterior a la venta, el cual sirve como retroalimentacin a la empresa sobre la calidad del producto o servicio suministrado. Los administradores pueden usar la cadena de valor para determinar qu actividades crean valor para los clientes tal como se refleja en los precios de los productos o servicios y, por lo tanto, en los ingresos obtenidos. Al reducir o eliminar aquellas actividades que no aaden nada a la cadena de valor, las empresas se pueden volver ms eficientes y efectivas. En la figura 1.4 se presenta el orden usual de las distintas actividades de la cadena de valor. Sin embargo, no debe interpretarse que los gerentes tienen que proceder en forma secuencial a travs de ella cuando planean y administran sus actividades.
99
Las compaas ganan si dos o ms funciones de negocios individuales de la cadena de valor trabajan en forma simultnea como equipo, esto es debido a que los gerentes administrativos rastrean los costos en que se incurri en cada etapa de la cadena de valor, su objetivo es reducir los cotos y mejorar la eficiencia, as mismo esta informacin de costos tambin ayuda a los gerentes a equilibrar la relacin costo-beneficio. Por ejemplo, decisiones como el alquiler de un local vrs la compra de un local, la compra de productos a proveedores vrs la fabricacin de estos mismos productos en la empresa, la idea de mantener empleado a personal vrs la utilizacin de un outsourcing. Hoy en da la competencia entre las empresas es el hecho de tener una cadena de valor efectiva a competir cul de ellas tiene mayores ventas en un determinado perodo.
3.1.9 Clasificacin de los costos26 Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d; por lo tanto existen un gran nmero de clasificaciones: a) La funcin en que se incurre Costos de produccin (costos). Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran los costos de produccin: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos. Costo de venta (gastos) Son los que se incurren en el rea que se encarga de comercializar los productos terminados. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.
26
Juan Garca Coln, Contabilidad de costos, 3 edicin, McGraw-Hill Interamericana 2008.(pg. 12 y 13)
100
Costos de administracin (gastos) Son los que se originan en el rea administrativa; o sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones gerenciales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del rea administrativa, papelera, entre otros. Costos financieros (gastos) Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Por ejemplo: comisiones, intereses, entre otros.
b) Su identificacin: Costos directos Son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas. Costos indirectos Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o reas especficas.
c) En el perodo en que se llevan al estado de resultados Costos del producto o costos inventariables (costos) Son aquellos costos que estn relacionados con la funcin de produccin. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los artculos vendidos.
101
Costos del perodo o costos no inventariables (gastos) Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de venta y administracin: se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.
d) Por su variabilidad y comportamiento. Costo Variable Unitario. Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto. Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados para fabricar una unidad de producto terminado, as como la unidad de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad de comisin por ventas, etc.
Costo Variable Unitario (CVU) = MD + MOD + CIF x 1 Producto Costo Variable Total. Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un perodo determinado; sea ste mensual, anual o cualquier otra periodicidad. La frmula del costo variable total es la siguiente: Costo Variable Total = CVU x Cantidad de productos fabricados Para el anlisis de los costos variables, se parte de los costos unitarios para llegar a los costos totales. En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos totales para llegar a los costos fijos unitarios.
102
Costo Fijo Unitario. Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o servicios brindados. Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad
Costo Fijo Total. Es la suma de todos los costos fijos de la empresa Costo fijo total = CF1 + CF2 + CF3 + CFN Costo Total. Es la suma del Costo Variable ms el Costo Fijo. Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales. Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario
Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total Costos semifijos, semivariables o mixtos. Son aquellos costos que tienen las caractersticas de ser fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes en operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados. Costo semivariable: la parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo haca determinado articulo o servicio disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica realizada.
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Costo escalonado: la parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores entonces serian necesarios dos supervisores si, por ejemplo se emplearan 15 trabajadores. Si se contratan 27 entonces se necesitaran 3 supervisores y as sucesivamente.
e) En su relacin con la planeacin, control y toma de decisiones. Costos estndares y costos presupuestados. Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costo estndar usualmente se relaciona con el costo unitario del producto; mientras que el costo presupuestado muestra una actividad presupuestada relacionada mas con el costo total que con el costo unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones. Costos controlables y no controlables. Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado perodo. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial. Costos fijos comprometidos y fijos discrecionales. Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica. Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de capacidad productiva.
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Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin de los ejecutivos, etc. Es un fenmeno de termino a corto plazo, que por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opera a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta lo costos fijos autorizados. Costos relevantes y costos irrelevantes. Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables como la depreciacin de la maquinaria. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre su disposicin.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular; el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin determinaran cuales costos son relevantes y cuales irrelevantes. Costos diferenciales Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.
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Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de que una orden especial, por ejemplo, entienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementaran los costos variables al igual que los fijos totales. En ese caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto con el diferencial en los costos variables. Costos de oportunidad Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida. Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta. Costos de cierre de planta. Son los costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de si suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En perodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta con arrendamiento, indemnizacin por despido a los empleados, costos de almacenamiento, seguro y salarios del personal de seguridad.
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3.1.10 Sistemas de costos. La primera pregunta que debe satisfacerse al implantar un sistema de informacin de costos, es De qu manera se busca producir? Esto depender del producto a fabricar. Segn las caractersticas de produccin se puede utilizar el sistema de costos por rdenes de produccin y sistema de costos por procesos.
3.1.10.1 Sistema por rdenes de trabajo o sistema de costos por rdenes de produccin. Este sistema es el ms adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de productos segn las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a la medida segn el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el costo estimado. Un ejemplo de empresas que trabajan bajo este sistema son: Simn Constructora ya que se dedica a construcciones de obras de ingeniera civil, en donde es el cliente casi el 100% de las ocasiones es el que proporciona los planos con las especificaciones de lo que quiere que se construya; KPMG por otro lado se dedica a prestar servicios de auditora, los servicios pueden variar segn los requerimientos de cada uno de sus clientes; Adems se puede incluir a dentro de las empresas que poseen un sistema por rdenes a Salvaplastic debido a que se dedican a la elaboracin de productos plsticos que no solo son para la venta del pblico en general sino que tambin lo hacen segn requerimientos de cliente, como por ejemplo empresas farmacuticas en la elaboracin de envases segn esta lo establezca.
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Procedimiento. En este sistema de costeo, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin de un producto se acumulan de acuerdo con la identificacin de cada orden. Se establece cada una de las cuentas de inventario de trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la produccin de la (s) unidad (es) especficamente. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado entre el nmero de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso, una vez terminada y previa a su transferencia al inventario de artculos terminados. Las hojas de costos por rdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y transfieren a artculos terminados. Luego la hoja de costos por rdenes de trabajo se extrae del libro mayor auxiliar de trabajo en proceso, posteriormente se procesa y se archiva bajo la denominacin de trabajos terminados. Los gastos administrativos y de ventas no se consideran parte del costo de produccin de la orden de trabajo y se muestran por separado en las hojas de costos por orden de trabajo y en el estado de resultados.
3.1.10.2 Sistema de costos por procesos. Este sistema se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de productos masivos o procesamiento continuo. El sistema de costos por procesos es adecuado cuando se producen artculos homogneos en grandes volmenes, como en una refinera de petrleo o en una fbrica de acero. Unos ejemplos de empresas que trabajen con sistema de costos por procesos son: Unilever dedicada a la produccin de alimentos e implementos para el hogar; Comfort que se dedica a la elaboracin de concentrado para animales;
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Plastigas dedicada a la elaboracin de botellas, entre otros.
Procedimiento. En un sistema de costo por procesos, los tres elementos bsicos del costo de un producto se acumulan segn los departamentos o centros de costos. Un departamento o centro de costos es una divisin funcional importante en una fbrica, donde se realizan lo correspondientes procesos de fabricacin. Se establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada departamento o proceso y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan por estas. El costo unitario se calcula para un departamento (en vez de hacerlo para un trabajo) dividiendo el costo total acumulado en la cuenta de inventario de trabajo en proceso de ese departamento por la cantidad de sus unidades procesadas y antes de su transferencia a un departamento subsecuente. El costo unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los departamentos. Un informe de costos de produccin, por departamentos, se utiliza para resumir los costos de produccin. Los gastos por concepto de ventas y los administrativos no se consideran parte del costo unitario de fabricacin del producto y se muestran por separado en el estado de resultados (lo mismo que en el costeo por rdenes de trabajo).
3.1.11 Tcnicas de costo. 27 Los costos de produccin pueden determinarse considerando todas aquellas erogaciones fabriles directas e indirectas, sin importar que tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin; o bien, considerando solamente aquellas erogaciones de fabricacin que varen con relacin a los volmenes de produccin. Por lo tanto, se clasifican en costeo absorbente o total y costeo directo o variable.
27
Introduccin a la teora de costos. http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.html
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Costeo por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto. La caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir, los costos que son de fabricacin y los que no lo son.
Costeo directo: Los costos de fabricacin se asignan de forma unitaria conforme a la proporcin de los niveles de produccin. Por lo que a medida aumenta la produccin, la proporcin asignada en concepto de costo fijo disminuye por cada unidad producida. Es decir, nicamente los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables se incluyen en el inventario. La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza el mtodo de costeo directo, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran los artculos.
Ejemplo: La empresa TLALOC, S.A. de C.V., est interesada en comparar sus utilidades netas en base a la tcnica de costeo por absorcin y costeo directo. A continuacin se presentan los datos brindados por la empresa.
Concepto Produccin estndar (unidades) Produccin real (unidades) Ventas (unidades) Precio de venta por unidad Costos variables de manufactura por unidad Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin variables. Costo total variable unitario de fabricacin. Costos indirectos de fabricacin fijos Gastos administrativos y de venta (todos fijos) Importes ao 2008 30,000 30,000 25,000 $ 15.00 $ $ $ 1.50 2.50 2.00 $ 6.00 $120,000.00 $ 50,000.00
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Se pide elaborar estado de resultados bajo el sistema analtico. COSTEO POR ABSORCION
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Ventas (25,000 X $ 15.00) Costo de los artculos vendidos Costos corrientes de manufactura (30,000 x $ 10.00) $ 300,000.00 Menos inventario final (5,000 x $ 10.00) $ 50,000.00 Utilidad Bruta Gastos administrativos y de venta Utilidad de operacin
$ 375,000.00 $ 250,000.00
$ 125,000.00 $ 50,000.00 $ 75,000.00
Segn lo anterior se puede ver que multiplicando las ventas en unidades por su precio de venta se obtienen el equivalente de las ventas en unidades monetarias.
(Ventas)(Precio de venta) = (25,000 unidades)($ 15.00 ) = $ 375,000.00
Luego hay que restarle el costo de los artculos vendidos pero para poder determinarlo, primero se debe calcular los costos corrientes de manufactura y el inventario final de produccin terminada. El costo corriente de manufactura equivale a las unidades producidas por el costo unitario de produccin.
Costo corriente de manufactura = (Produccin real)(Costo total unitario)
Costo Total Unitario = CIF Fijo unitario (CIF fijos/ prod. Real) + Costo Total Variable Unitario Costo Total Unitario = ($120,000.00 / 30,000) + $ 6.00 = $ 10.00
Costo Corriente de manufactura = (30,000)($ 10.00) = $ 300,000.00
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El inventario final de produccin terminada es igual a las unidades reales producidas menos las unidades vendidas por el costo total unitario. I.F. de P.T. = (Produccin real Unidades vendidas)(Costo unitario de fabricacin) I.F. de P.T. = (30,000 25,000) ($ 10.00) = $ 50,000.00 Habiendo determinado el costo corriente de manufactura y el inventario final de produccin terminada se puede retomar el clculo del costo de venta. Costo de ventas = Costo corrientes de manufactura Inventario Final de P.T. Costo de ventas = $ 300,000.00 - $ 50,000.00 = $ 250,000.00 Luego la utilidad bruta surge de restarle a las ventas el costo de los artculos vendidos. Utilidad Bruta = Ventas Costo de los artculos vendidos. Utilidad Bruta = $ 375,000.00 - $ 250,000.00 = $ 125,000.00 Por ltimo para calcular la utilidad neta a la utilidad bruta debe de restrsele los gastos administrativos y de venta. Utilidad Neta = Utilidad Bruta Gastos administrativos y de venta. Utilidad Neta = $ 125,000.00 - $ 50,000.00 = $ 75,000.00
COSTEO DIRECTO
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Ventas (25,000 X $ 15.00) Costo de los artculos vendidos Costos variables de manufactura (30,000 x $ 6.00) Menos inventario final (5,000 x $ 6.00) Utilidad Bruta Menos costos indirectos de fabricacin fijos Menos gastos administrativos y de venta Utilidad de operacin $ 375,000.00 $ 150,000.00 $ 180,000.00 $ 30,000.00 $ $ $ $ 225,000.00 120,000.00 50,000.00 55,000.00
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En la tcnica de costeo directo las ventas se calculan de igual forma.
(Ventas)(Precio de venta) = (25,000 unidades)($ 15.00 ) = $ 375,000.00
Luego de igual forma que por la tcnica por absorcin hay que restarle a las ventas el costo de los artculos vendidos pero para poder determinarlo, primero se debe calcular los costos corrientes de manufactura y el inventario final de produccin terminada. El costo corriente de manufactura equivale a las unidades producidas por el costo unitario de produccin.
Costo corriente de manufactura = (Produccin real)(Costo total variable unitario) Costo Corriente de manufactura = (30,000)($ 6.00) = $ 180,000.00 El inventario final de produccin terminada es igual a las unidades reales producidas menos las unidades vendidas por el costo total unitario. I.F. de P.T. = (Produccin real Unidades vendidas)(Costo unitario de fabricacin) I.F. de P.T. = (30,000 25,000) ($ 6.00) = $ 30,000.00 Habiendo determinado el costo corriente de manufactura y el inventario final de produccin terminada se puede retomar el clculo del costo de venta. Costo de ventas = Costo corrientes de manufactura Inventario Final de P.T. Costo de ventas = $ 180,000.00 - $ 30,000.00 = $ 150,000.00 Luego la utilidad bruta surge de restarle a las ventas el costo de los artculos vendidos. Utilidad Bruta = Ventas Costo de los artculos vendidos. Utilidad Bruta = $ 375,000.00 - $ 150,000.00 = $ 225,000.00
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Por ltimo para calcular la utilidad neta, a la utilidad bruta debe de restrsele los costos indirectos de fabricacin fijos y los gastos administrativos y de venta. Utilidad Neta = Utilidad Bruta CIF Fijos - Gastos administrativos y de venta. Utilidad Neta = $ 225,000.00 - $ 120,000.00 - $ 50,000.00 = $ 55,000.00
Anlisis. Como se mencionaba anteriormente la cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Esto es debido a que bajo la tcnica del costo absorbente todos los costos de fabricacin se incluyen en el producto, es decir, costos variables que tiene que ver directamente con el volumen de produccin como los costos fijos que son repartidos proporcionalmente entre las cantidades producidas. En cambio si se utiliza el mtodo de costeo directo, solo se incluyen en el costo del producto los costos que varan directamente con el nivel de produccin como los son el material directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin variables. Al hacer esto los costos indirectos de fabricacin fijos son tomados como costos del perodo e impactan directamente en el total de la utilidad haciendo que esta disminuya en una proporcin menor que en el costeo por absorcin que impactan solo en las unidades vendidas.
3.1.12 Bases para la determinacin de los costos. Despus de haber escogido el sistema de costos bajo el cual se producir, se debe definir la base bajo la cual se determinaran los costos unitarios de dichos productos.
o
Costeo histrico o resultante: Son aquellos que se determinan con posterioridad a la conclusin del perodo de costos, es decir, primero se consume y luego se determina
114
el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes especficas como en los costos por procesos.
La ventaja de los costos histricos consiste en que acumula los costos de produccin incurridos; es decir, costos comprobables, en base a documentacin de respaldo como crditos fiscales, facturas entre otros los cuales establece el cdigo tributario en su seccin quinta Emisin de documentos, as como las planillas, informes de produccin, entre otros.
La desventaja de los costos histricos radica en que los costos unitarios de los artculos elaborados se conocen varios das despus de la fecha en que haya concluido la elaboracin, lo que implica que la informacin sobre los costos no llega en forma oportuna a la direccin de la empresa para la toma de decisiones. Total / Cantidad = Costo Unitario
Costo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados, es decir, se determina el costo unitario antes de comenzar la produccin. Dentro de estos costos predeterminados se pueden identificar 2 sistemas:
Costos estimados: Son costos predeterminados que son calculados de forma emprica, es decir, basados en la experiencia que las empresas tienen de perodos anteriores, tomando en cuenta las condiciones econmicas y operativas presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo de costos. Sobre todo se aplica cuando se trabaja por rdenes. Su objetivo bsico es la fijacin de precios de venta.
115
Costo estndar: Son costos predeterminados que procuran ser medidos bajo una base cientfica es decir, toma como referencia ciertas condiciones de eficiencia, factores econmicos y otros factores internos y externos que afectan a la empresa. Se determina lo que debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un perodo. Se aplica en caso de trabajos por procesos. Tanto para los costos estimados, y para los costos estndar se hace el anlisis de variaciones. Estas ltimas se consideran ineficientes y se ajustan con los resultados del ejercicio.
Cuadro comparativo entre costos Histricos y Predeterminados.
Costos Concepto Histricos Estimados 1. Momento en que se determinan. Despus del periodo de costos. Con anterioridad al periodo de costos. Estndar Con anterioridad al periodo de costos. Predeterminados
2.
Lo que indica el costo
Lo que realmente costo el articulo
Lo que puede costar el artculo. Experiencias adquiridas, condiciones actuales y futuras.
Lo que debe costar el artculo.
3.
Base del clculo
Acumulacin de costos incurridos.
Investigacin, estudios, cientficos, condiciones, actuales y futuras.
4.
Ventajas
Costos resultantes (comprobables)
Costos oportunos,
Costos oportunos.
5.
Desventajas
Costos no oportunos
Costos un tanto inciertos
Costos un tanto inciertos.
116
Figura 1.5. Aspectos que se deben considerar para disear, desarrollar e implantar un sistema de informacin de costos.
Caractersticas de produccin Mtodo de costeo Determinacin de costos Evaluacin y control Toma de decisiones
Ordenes de produccin Produccin lotificada, interrumpida, uno o varios productos. Productos variados. Condiciones de produccin flexibles
Costeo absorbente Considera como elementos del costo de produccin la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin. Los costos de operacin se llevan al estado de resultados en el perodo en que se incurren.
Costos predeterminados Se conocen con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo.
Variaciones Cundo? Cunto? Dnde? Por qu?
ACCION
Procesos Produccin continua, ininterrumpida, en grandes volmenes de productos. Productos uniformes Condiciones de produccin rgidas
Costeo directo Considera como elementos del costo de produccin solo los costos variables de mat. Prima, mano de obra y cargos indirectos. El costo total variable incluye los costos variables de produccin y los costos variables de operacin. Todos los costos fijos, tanto de produccin como de operacin, se contabilizan como gastos del periodo, que afectan los resultados del periodo en que se incurren.
Costos histricos Se conocen con posterioridad a la conclusin del periodo de costos.
PROCESO DE MEJORA CONTINUA
117
3.1.13 Nuevas tcnicas de costeo. 3.1.13.1 Costo ABC 3.1.13.1.1 Resea Histrica El costo por actividades surge a mediados de la dcada de los 80, siendo sus promotores Cooper Robin y Kaplan Robert, que determinaron que el costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. Desde el punto de vista del costo tradicional, las tcnicas de costeo por absorcin y directo asignan los costos indirectos utilizando generalmente como base los productos producidos, a diferencia de ABC que identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, sino a las actividades que se realizan para producir dichos productos. Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad. 3.1.13.1.2 Definicin. El costeo ABC significa costo basado en actividades cuyas siglas en ingles son Activity Based Costing, este modelo se basa en la agrupacin de los centros de costos que forman una cadena de valor de los productos y servicios del giro de la compaa.
El ABC es un modelo de costeo que identifica los centros de costos de una organizacin. Asigna costos a los productos y a los servicios (factores generadores de costos), basados en el nmero de acontecimientos o transacciones que ocurren durante todo el proceso de abastecimiento de un producto o servicio. Consecuentemente, la gestin basada en actividades puede apoyar a los gerentes para descubrir como el valor del accionista puede ser maximizado y como el desempeo de la empresa puede ser mejorado
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3.1.14 Sistemas de acumulacin de costos28 Habiendo definido el sistema de costeo y la base a utilizar, debe de decidirse el sistema de acumulacin de costos bajo el cual se contabilizaran todas las operaciones a realizar en el proceso productivo. Existe un desconocimiento general sobre el volumen de documentos de trabajo que procesan en una empresa manufacturera. Compaas manufactureras de tamao mediano y pequeo pueden manejar miles de requisiciones, rdenes de compra, informes de recepcin, facturas de vendedores, comprobantes, cheques, salidas de inventario y documentos comerciales similares cada mes, y esto todava aumenta de proporcin, cuando se est hablando de las grandes empresas. Por lo tanto se requieren de sistemas de acumulacin de costos para controlar el volumen de los documentos de trabajo. La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones. Algunas de esas decisiones son: - Tipos de productos a ser producidos - La ampliacin o reduccin de departamentos - Fijacin de precios de venta; y - Diversificacin de lneas de productos.
28
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisions gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R.
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Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos. Un sistema peridico de acumulacin de costos provee solo informacin limitada de los costos del producto durante un perodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar los costos de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar la cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados, ya que estos solo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de costos. Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costos de los artculos fabricados y de los costos de los artculos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compaas manufactureras.
3.1.14.1 Sistema peridico de acumulacin de costos. El primer paso para comprender un sistema peridico de acumulacin de costos es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin.
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SISTEMA PERIODICO DE ACUMULACION DE COSTOS

Inventario inicial de materiales (+) Compras netas (=) Materiales disponibles para la produccin (-) Inventario final de materiales
(=) COSTO DE LOS MATERIALES UTILIZADOS
COSTO DE LA MANO DE OBRA Indirecta Directa Costo de mano de obra indirecta Costo de los materiales indirectos Otros Costos Indirectos
COSTOS DE LOS MATERIALES Indirecto Directo
MANO DE OBRA DIRECTA
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MATERIALES DIRECTOS
COSTOS DE LOS ARTCULOS EMPLEADOS EN PRODUCCIN

(+) Inventario inicial de trabajo en proceso (=) Costo de produccin en proceso durante el perodo (-) Inventario final de produccin en proceso (=) Costo de produccin (+) Inventario inicial de productos terminados (=) productos terminados disponibles para la venta (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de venta (+) Gastos de venta, generales y administrativos. (=) Costos totales
En la figura anterior se presenta el flujo de costos de una compaa manufacturera bajo un sistema peridico de acumulacin de costos. El costo de los artculos utilizados en la produccin (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin) mas el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del perodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin de determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario final de trabajo en proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes terminados mas el inventario inicial de artculos terminados es igual al costo de los artculos disponibles para venta. Cuando el inventario final de los productos
121
terminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de los productos vendidos y al sumarle los gastos en concepto de ventas, gastos generales y gastos administrativos da como resultado los costos totales del perodo.
Ejemplo 1 Supngase la siguiente informacin para un perodo y elabore el clculo de los costos totales mediante el esquema de flujo de costos: Costo de la mano de obra: $ 35,000.00 de los cuales el 48% es indirecta. Costo de los materiales: $ 80,000.00 de los cuales el 25% es indirecta. Energa y agua: $ 19,000.00 Inventario inicial de produccin en proceso: Inventario final de produccin en proceso: Inventario inicial de productos terminados: Inventario final de productos terminados: $ 2,000.00 $ 8,000.00 $ 15,000.00 $ 20,000.00
Gastos de venta, generales y administrativos: $ 10,000.00
FLUJO DE COSTOS SISTEMA PERIODICO DE ACUMULACION DE COSTOS

Inventario inicial de materiales (+) Compras netas (=) Materiales disponibles para la produccin (-) Inventario final de materiales $ $ $ $ 50,000.00 45,000.00 95,000.00 15,000.00
COSTO DE LOS MATERIALES UTILIZADOS EN LA PRODUCCION

COSTOS DE LA MANDO DE OBRA $ 35,000.00
$ 80,000.00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Costo de mano de obra indirecta Costo de los materiales indirectos Energa y agua $ $ $ $ 16,800.00 20,000.00 19,000.00 55,800.00
COSTOS DE LOS MATERIALES $ 80,000.00
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MANO DE OBRA DIRECTA $ 18,200.00
CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION $55,800.00
MATERIALES DIRECTOS $ 60,000.00
COSTOS DE LOS ARTCULOS EMPLEADOS EN PRODUCCIN

(+) Inventario inicial de trabajo en proceso (=) Costo de los artculos en proceso durante el perodo (-) Inventario final de trabajo en proceso (=) Costo de los artculos producidos (+) Costo inicial de los artculos terminados (=) Costo de los artculos disponibles para la venta (-) Inventario final de artculos terminados (=) Costo de los artculos vendidos (+) Gastos de venta, generales y administrativos. (=) Costos totales $ $ $ $ $ $ $ $ $ 2,000.00 136,000.00 8,000.00 128,000.00 15,000.00 143,000.00 20,000.00 123,000.00 10,000.00
$ 134,000.00
$ 133,000.00
3.1.14.2 Sistema perpetuo de acumulacin de costos. Un sistema de perpetuo de acumulacin de costos est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico de acumulacin de costos, es la acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios. A continuacin se presenta el flujo de costos bajo el sistema perpetuo. FLUJO DE COSTOS SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACION DE COSTOS Antes Inventario de materias primas Durante Inventario de produccin en proceso Despus Inventario de produccin terminada
Materia Prima Directa
Mano de obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin
123
Como se logra ver en el grafico anterior, en un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin debe fluir a travs del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos terminados durante el periodo son igual al costo de los artculos producidos. El inventario final del trabajo en proceso es el balance de la produccin no terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artculos vendidos se transfiere del inventario de productos terminados a la cuenta de los costos de los productos vendidos. El inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no vendida al final del periodo. Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por concepto de ventas, gastos generales y gastos administrativos. Obsrvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costo la informacin relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados, el costos de los artculos manufacturados y el costo de los artculos vendidos, est continuamente disponible, en vez de encontrarse solo al final del periodo, como en el caso de un sistema peridico de acumulacin de costos.
3.1.15 Ciclo fundamental de manufactura y venta del producto 3.1.15.1 Flujos de costos y cuentas de costos de produccin.
El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales: 124
1. Compra y almacenamiento de materias primas. 2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados. 3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin. En la contabilidad de costos por el sistema de inventario perpetuo, como se haba mostrado con anterioridad se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: Inventario de materias primas, Inventario de produccin en proceso e inventario de produccin terminada. Los cargos a la cuenta de produccin en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin: materias primas directas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los costos de las materias primas directas empleadas y la mano de obra directa que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta inventario de produccin en proceso. En cambio, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin real y una estimacin de estos se aplica a la cuenta Inventario de produccin proceso.
Fases Almacenamiento de materias primas Procesamiento de materias primas Almacenamiento de artculos terminados Venta Costo
Tipo de costo Costo de materiales que ingresan Costo de materiales empleados Costo de artculos producidos de artculos
Detalle Costo de materiales, inspeccin, recepcin y almacenamiento. Costo de materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Costo de artculos terminados, listos para su venta a los clientes. Clientes
vendidos
125
3.1.15.2 Contabilizacin. En una empresa industrial se debe de observar y mantener un conjunto de procedimientos, tcnicas y registros contables. Para llevar a cabo esta contabilizacin se tomara en cuenta un sistema de acumulacin de costos perpetuo, por lo tanto se aplicaran las cuentas: almacn de materias primas, produccin en proceso y almacn de artculos terminados. Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. En consecuencia, no es necesario cerrar la bodega para determinar los inventarios finales puesto que existe una cuenta que controla las existencias (los diferentes inventarios). Para fines de control es aconsejable una actividad rutinaria, con el fin de comparar los inventarios fsicos con los registros para corregir errores o tratar de encontrar alguna otra explicacin a las discrepancias cuando existan, como por ejemplo evaporacin, robo, entre otros. Con base en el tratamiento contable de las cuentas de costos en la funcin de produccin, las cuentas que reportan saldos finales en un periodo de costos son: la cuenta de almacn de materias primas y la cuenta de produccin en proceso, ya que la cuenta de mano de obra se cancela y por lo tanto carecen de saldo, lo mismo que la cuenta de cargos indirectos. En la funcin de distribucin, la cuenta que reporta saldo es la de almacn de artculos terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas de resultados, se cancelan al finalizar el periodo contra la cuenta de prdidas y ganancias. La cuenta que reporta saldos finales es decir, un inventario, nos proveen informacin para elaborar el estado de costos de produccin y de ventas.
126
Ejemplo. La compaa industrial TLALOC, S.A. DE C.V., al principio del ejercicio del 1 de enero de 2009, presenta los siguientes saldos.
Cdigo 10-40-0 12-10-0 24-10-0 21-10-0 30-30-0 39-10-0 42-10-0 50-10-0 53-11-0
Conceptos Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas por cobrar Clientes Inventario de materias primas Inventario de Productos terminados Maquinaria y equipo de fabricacin Depreciacin Acum. Maq. Y eq. De fab. Proveedores Capital social Utilidad acumulada
Importe $ 42,000.00 $ 35,000.00 $ 17,500.00 $ 21,000.00 $ 35,000.00 $ 7,000.00 $ 28,000.00 $107,000.00 $ 8,500.00
Durante el ao se efectuaron las siguientes operaciones: 6. Se compraron materias primas al crdito por un total de $ 28,000.00 7. El departamento de produccin requiri $ 32,900.00 de materia prima, de los cuales $ 28,000.00 son materia prima directa y $ 4,900.00 materia prima indirecta. 8. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendi a la cantidad de $ 12,600.00, de los cuales $ 10,500.00 eran mano de obra directa y $ 2,100.00 de mano de obra indirecta. 9. Se efectuaron diversas erogaciones de carcter indirecto: renta $ 700.00, telfono $ 400.00, agua $ 300.00 10. La maquinaria de fbrica se deprecio en un 10% anual. 11. Se obtuvieron artculos terminados con un importe de $ 50,400.00 12. Las ventas totales del ao fueron de $ 120,000.00, cuyo costo ascendi a la cantidad de $71,400.00 13. El cobro a clientes fue de $ 100,000.00 127
14. El pago a proveedores en el ao fue de $ 35,000.00 15. Los gastos por capacitaciones fueron de $ 12,400.00 16. Los gastos por energa elctrica por de $ 20,200.00 Se pide: Elabore los asientos contables, haciendo uso del catlogo de cuentas. (Ver Anexo 7) Mayorice.
Solucin: Para realizar las partidas de diario utilice el catlogo de cuentas y el manual de aplicacin de estas. 1. Partidas de diario.
Pda. 1 Cuenta MATERIAS PRIMAS Materias primas CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS IVA Crdito Fiscal CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores v/ Por la compra
Cdigo 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 42-00-0 42-10-0
Debe $ 24,778.76
Haber
3,221.24
28,000.00
$ $
28,000.00 28,000.00
Cdigo 23-00-0 23-10-1 25-00-0 25-20-0 24-00-0 24-10-0
Pda. 2 Cuenta PRODUCTOS EN PROCESO Materia prima directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES Materia prima indirecta en produccin en proceso MATERIAS PRIMAS Materias Primas v/ Req. De mat. Del depto de produccion
Debe $ 28,000.00
Haber
4,900.00 $ $ 32,900.00 32,900.00
32,900.00
128
Cdigo 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 10-00-0 10-40-0
Pda. 3 Cuenta PRODUCTOS EN PROCESO Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso. CAJAS Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras v/ Pago de mano de obra del periodo
Debe $ 10,500.00
Haber
2,100.00 $ $ 12,600.00 12,600.00
12,600.00
Cdigo 25-30-0 25-30-0 10-00-0 10-40-0
Pda. 4 Cuenta COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Otros costos indirectos de fabricacin CAJAS Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras v/ Por costo de agua, telfono y renta
Debe
Haber
1,400.00 $ $ 1,400.00 1,200.00
1,200.00
Cdigo 25-00-0 25-30-0 39-00-0 39-10-0
Pda. 5 Cuenta PRODUCTOS EN PROCESO Otros costos indirectos de fabricacin DEPRECIACION Y AMORTIZACION Depreciacin acumulada v/ Depreciacin del 10% de la maq. De fabrica
Debe $ 3,500.00
Haber
$ $ 3,500.00 $
3,500.00 3,500.00
Cdigo 23-00-0 23-10-0 23-00-0 23-10-1 23-10-2 25-00-0 25-10-0 25-20-0 25-30-0
Pda. 6 Cuenta PRODUCTOS EN PROCESO Productos en proceso de manufactura PRODUCTOS EN PROCESO Materia prima directa en produccin en proceso Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso Materia prima indirecta en produccin en proceso Otros costos indirectos de fabricacin v/ Cargo de los CIF aplicados en el proceso productivo.
Debe $ 27,300.00
Haber
$ $
4,900.00 10,500.00
$ $ $
2,100.00 4,900.00 4,900.00
129
Cdigo 21-00-0 21-10-0 23-00-0 23-10-0
Pda. 7 Cuenta PRODUCTOS TERMINADOS Productos terminados PRODUCTOS EN PROCESO Productos en proceso de manufactura v/ Por la produccin terminada Pda. 8 Cuenta CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Cuentas por cobrar cuentas clientes TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR. IVA debito fiscal VENTAS Mercaderas manufacturadas v/ por las ventas del ao Pda. 9 Cuenta COSTO DE VENTAS Mercaderas manufacturadas PRODUCTOS TERMINADOS Productos terminados v/ Por el costo de los productos vendidos Pda. 10 Cuenta CAJAS Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS Cuentas por cobrar cuentas clientes v/ Por el pago de los clientes Pda. 11 Cuenta CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores CAJAS Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras v/ Por el pago a proveedores
Debe $ 50,400.00
Haber
50,400.00
$ $
50,400.00 50,400.00
Cdigo 12-00-0 12-10-0 40-00-0 40-11-0 70-00-0 70-11-0
Debe
Haber
$ 120,000.00
$ 13,805.31 $ 106,194.69 $ 120,000.00
$ 120,000.00
Cdigo 69-00-0 69-11-0 21-00-0 21-10-0
Debe $ 71,400.00
Haber
71,400.00
$ $
71,400.00 71,400.00
Cdigo 10-00-0 10-40-0 12-00-0 12-10-0
Debe $ 100,000.00
Haber
$ 100,000.00
$ 100,000.00 $ 100,000.00
Debe
Haber
42-00-0 42-10-0 10-00-0 10-40-0
35,000.00 $ $ 35,000.00 35,000.00
35,000.00
130
Cdigo 62-00-0 62-40-0 63-00-0 63-61-0 10-00-0 10-40-0
Pda. 12 Cuenta GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Capacitaciones GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Energa Elctrica CAJAS Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras v/ por los gastos de admn. y vtas.
Debe
Haber
12,400.00
20,200.00 $ $ 32,600.00 32,600.00
32,600.00
Mayorizacin.
10-00-0 Partida Cdigo SI pda 3. pda 4. 10-40-0 10-40-0 10-40-0
CAJAS Y BANCOS Cuenta Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes en instituciones financieras $ 100,000.00 $ 35,000.00 $ 32,600.00 Debe $ 42,100.00 $ 12,600.00 $ 1,400.00 Haber Saldo $ 42,100.00 $ 29,500.00 $ 28,100.00 $ 28,100.00 $ 93,100.00 $ 60,500.00
pda 10. 10-40-0 pda 11. 10-40-0 pda 12. 10-40-0
12-00-0 Partida Cdigo 12-10-0 SI pda 1. pda 8. 12-13-0 12-10-0
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS Cuenta Cuentas por cobrar cuentas clientes IVA Crdito Fiscal Cuentas por cobrar cuentas clientes Cuentas por cobrar cuentas clientes Debe $ 35,000.00 $ 3,221.24 $120,000.00 $100,000.00 Haber Saldo $ 35,000.00 $ 38,221.24 $158,221.24 $ 58,221.24
pda 10. 12-10-0
21-00-0 Partida Cdigo 21-10-0 SI pda 7. pda 9. 21-10-0 21-10-0
PRODUCTOS TERMINADOS Cuenta Productos terminados Productos terminados Productos terminados Debe $ 21,000.00 $ 50,400.00 $ 71,400.00 Haber Saldo $ 21,000.00 $ 71,400.00 $ -
131
23-00-0 Partida Cdigo pda 2. 23-10-1 pda 3. pda 6. pda 6. pda 6. pda 7. 23-10-2 23-10-0 23-10-2 23-10-0 23-10-0
PRODUCTOS EN PROCESO Cuenta Materia prima directa en produccin en proceso Mano de obra directa en produccin en proceso Productos en proceso de manufactura Mano de obra directa en produccin en proceso Materia prima directa en produccin en proceso Productos en proceso de manufactura Debe $ 28,000.00 $ 10,500.00 $ 27,300.00 $ 10,500.00 $ 4,900.00 $ 50,400.00 Haber Saldo $ 28,000.00 $ 38,500.00 $ 65,800.00 $ 55,300.00 $ 50,400.00 $ -
24-00-0 Partida Cdigo 24-10-0 pda 1. pda 2. 24-10-0 24-10-0 25-00-0 Partida Cdigo pda 2. pda 3. pda 4. pda 5. pda 6. pda 6. pda 6. 25-20-0 25-10-0 25-30-0 25-30-0 25-10-0 25-20-0 25-30-0 39-00-0 Partida Cdigo 39-10-0 SI pda 5. 39-10-0 40-00-0 Partida Cdigo pda 8. 40-11-0
MATERIAS PRIMAS Cuenta Materias primas Materias primas Materias primas COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES Cuenta Materia prima indirecta en produccin en proceso Mano de obra indirecta en produccin en proceso. Otros costos indirectos de fabricacin Otros costos indirectos de fabricacin Mano de obra indirecta en produccin en proceso Materia prima indirecta en produccin en proceso Otros costos indirectos de fabricacin DEPRECIACION Y AMORTIZACION Cuenta Depreciacin acumulada Depreciacin acumulada Debe Haber $ 7,000.00 $ 3,500.00 Saldo $ 7,000.00 $ 10,500.00 Debe $ 4,900.00 $ 2,100.00 $ 1,400.00 $ 3,500.00 $ 2,100.00 $ 4,900.00 $ 4,900.00 Haber Saldo $ $ $ 4,900.00 7,000.00 8,400.00 Debe $ 17,500.00 $ 24,778.76 $ 32,900.00 Haber Saldo $ 17,500.00 $ 42,278.76 $ 9,378.76
$ 11,900.00 $ $ $ 9,800.00 4,900.00 -
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR. Cuenta IVA debito fiscal Debe Haber $ 13,805.31 Saldo $ 13,805.31
132
42-00-0 Partida Cdigo 42-10-0 SI pda 1. pda 11. 42-10-0 42-10-0 62-00-0 Partida Cdigo pda 12. 62-40-0 63-00-0 Partida Cdigo pda 12. 63-61-0 69-00-0 Partida Cdigo pda 9. 69-11-0 70-00-0 Partida Cdigo pda 8. 70-11-0
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Cuenta Proveedores Proveedores Proveedores $ 35,000.00 Debe Haber $ 28,000.00 $ 28,000.00 Saldo $ 28,000.00 $ 56,000.00 $ 21,000.00
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Cuenta Capacitaciones Debe $ 12,400.00 Haber Saldo $ 12,400.00
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Cuenta Energa Elctrica COSTO DE VENTAS Cuenta Mercaderas manufacturadas VENTAS Cuenta Mercaderas manufacturadas Debe Haber Saldo Debe $ 71,400.00 Haber Saldo $ 71,400.00 Debe $ 20,200.00 Haber Saldo $ 20,200.00
$106,194.69 $ 106,194.69
3.1.15.3 Estado de costos de produccin y de ventas. El estado de costos de produccin y ventas es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los artculos vendidos de una empresa dedicada a la produccin, durante un periodo de costos. Lo que debe de contener un estado de costos de produccin y de ventas es lo siguiente: a) Encabezado. Nombre de la compaa. Mencin de ser un estado de costos de produccin y ventas. Periodo que comprende.
133
Unidad monetaria.
b) Cuerpo del documento. Costo del material directo empleado en la produccin. Costo del producto terminado. Costo de los artculos vendidos.
c) Firmas.
3.1.15.3.1 Contabilizacin del costo de las materias primas utilizadas en la produccin. En el momento en que se reciben los materiales se prepara una gua de recepcin, que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la gua de recepcin se enva al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La factura del proveedor tambin sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta de almacn de materiales. Despus que se han recibido e inspeccionado las materias primas, stas se envan a los almacenes o depsitos. En muchas compaas, el jefe de almacn puede estar encargado tambin de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacn o materiales y suministros en lugar de materias primas. Adems del precio neto facturado de las materias primas, los costos conexos tales como fletes, recepcin, inspeccin y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas. Sin embargo, al anexar tales costos a los materiales, se tropieza con algunas dificultades.
134
A medida que se necesitan las materias primas para produccin, el almacn la entrega sobre la base de un formulario de requisicin de materiales. La requisicin de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta productos en proceso. Desde el punto de vista del control, este documento tambin releva al jefe del almacn su responsabilidad respecto de estos materiales. En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacn o en algn otro sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al comienzo del perodo, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del perodo. A continuacin se muestra la manera de determinar el costos de las materias primas empleadas en la produccin bajo el sistema peridico de acumulacin de costos.
Costo de las materias primas empleadas en la produccin Inventario inicial de materias primas Costo de materias primas recibidas Materias primas en disponibilidad Inventario final de materias primas Total de materias primas utilizadas Costo de materias primas indirectas utilizadas Costo de materias primas directas utilizadas
mas: igual: menos: igual: menos: igual:
Fuente: Juan Garca Coln, Contabilidad de costos, 3 ed., pgina 57. (Editado)
Los registros de inventario en el sistema de acumulacin de costos perpetuo proporcionan al departamento de compras la informacin necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimizar la inversin de inventario y evitar la prdida de los descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el embotellamiento de la produccin por falta de material. Tambin contiene la informacin necesaria para planear y programar la produccin.
135
3.1.15.3.2 Contabilidad de artculos producidos y vendidos. En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la naturaleza de las actividades de fabricacin: sistemas de costos por procesos o sistemas de costos por rdenes de produccin, Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta trabajo en proceso (control) y a las hojas de costos de los departamentos subsidiarios o de las rdenes de trabajo. La cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de las boletas de tiempo. La tarjeta de marcador de reloj revela el nmero de horas trabajadas por cada obrero. El nmero de horas transcurridas multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta del costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo trabajado por cada obrero en el transcurso del da. Un anlisis de distribucin de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar el total de los costos indirectos de fabricacin a los diferentes departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes trabajos realizados. Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de fbrica y de trabajo en proceso por cada departamento o elemento de costo. La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricacin del libro mayor general, casi siempre est respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el monto de cada tipo de gasto. La cuenta (o cuentas) de trabajo en proceso tambin est respaldada por hojas de costos de rdenes de trabajo o de costos por departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la hoja de costos. La suma total que aparece en la hoja de costos
136
de trabajo se descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta artculos terminados, lo que corresponde al costo del trabajo terminado. A continuacin se muestra el clculo del costo de la produccin terminada bajo el sistema peridico de acumulacin de costos. Costo de la produccin terminada
Costo de materias primas directas utilizadas Mano de obra directa utilizada Total mano de obra Menos mano de obra indirecta igual: ms: Costo primo Cargos indirectos Materia prima indirecta Mano de obra directa Diversas erogaciones fabriles Depreciaciones fabriles Amortizaciones fabriles igual: ms: igual: menos: igual: Costo de la produccin procesada Inventario inicial de produccin en proceso Produccin en proceso en disponibilidad Inventario final de produccin en proceso Costo de la produccin terminada
mas:
Fuente: Juan Garca Coln, Contabilidad de costos, 3 ed., pgina 58. (Editado)
A medida que los artculos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad por estos artculos (que ahora han recibido el sobreprecio al costo de fabricacin para establecer el precio de venta) se transfiere de la funcin almacenaje de artculos terminados a las funciones de cuentas por cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los comprobantes de embarque son los documentos que prueban esta transferencia de responsabilidad y tambin proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque tambin constituyen la documentacin necesaria para acreditar el costo de fabricacin de los
137
artculos vendidos de la cuenta de artculos terminados y que sea cargada a la cuenta de costo de artculos vendidos.
Costo de las artculos vendidos

ms: igual: menos: igual: Costo de la produccin terminada Inventario inicial de artculos terminados Artculos terminadas en disponibilidad Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos Fuente: Juan Garca Coln, Contabilidad de costos, 3 ed., pgina 58. (Editado)
3.1.15.4
Estado de costos de produccin.
Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:

Costos del perodo. Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.
En los estados de costos para empresas comerciales o industriales con materia prima en existencias se utiliza la frmula: Costo de ventas = Inventario inicial + compras Inventario final Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin vendida y terminada. En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso.
138
3.1.15.4.1 Estados de operacin para una empresa manufacturera. El flujo de los costos de produccin da lugar al estado de resultado donde incluye el costo de ventas y de costo de artculos producidos. Este estado puede prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. En un sistema peridico esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de los tres inventarios mencionados con anterioridad. Ejemplo 2 Con los datos que se proporcionan a continuacin se pide elaborar: a) Estado de costos de produccin. b) Estado de costo de lo vendido; y c) Estado de Resultado.
Concepto Compras de materia prima Devoluciones sobre ventas Devoluciones sobre compras Gastos de administracin Gastos de compra de materiales Gastos de ventas Gastos financieros Inventario final de materiales Inventario final de produccin en proceso Inventario final de productos terminados Inventario inicial de produccin en proceso Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de materiales y suministros mano de obra indirecta utilizada Materiales indirectos utilizados Otros costos indirectos de fabricacin Planilla de sueldos y salarios Rebajas sobre ventas Ventas Importe $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 500,000.00 5,500.00 3,000.00 100,000.00 6,000.00 135,000.00 5,000.00 20,000.00 100,000.00 600,000.00 250,000.00 425,000.00 50,000.00 40,000.00 35,000.00 55,000.00 200,000.00 15,000.00
$ 2,500,000.00
139
Solucin TLALOC, S.A. DE C.V. Costos de los materiales directos utilizados en la produccin Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 Inventario inicial de materiales (+) Compra de materia prima (+) Gasto de compra de materiales (=) Compras Totales (-) Devoluciones y rebajas sobre compras Compras Netas Materiales disponibles para la produccin Inventario final de materiales Materiales utilizados en la produccin Materiales indirectos utilizados Materiales directos utilizados $ 500,000.00 $ 6,000.00 $ 506,000.00 $ 3,000.00 $ $ $ $ $ $ 503,000.00 553,000.00 20,000.00 533,000.00 35,000.00 498,000.00 $ 50,000.00
+ = = =
Mano de obra Planilla de sueldo (-) (=) Mano de obra indirecta Mano de obra directa $ 200,000.00 $ 40,000.00 $ 160,000.00 (+) (+) (=)
Costos indirectos de fabricacin Materiales indirectos Mano de obra indirecta Otros Costos indirectos de fabricacin $ $ $ 50,000.00 40,000.00 55,000.00
$ 145,000.00
TLALOC, S.A. DE C.V. Estado de costo de produccin Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos incurridos en el periodo Inventario inicial de produccin en proceso $ $ $ $ $ 498,000.00 160,000.00 145,000.00 803,000.00 250,000.00
+ + = +
140
= Costos de produccin en proceso durante el periodo - Inventario final de produccin en proceso = Costo de produccin TLALOC, S.A. DE C.V. Estado de costo de ventas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 Costo de produccin + Inventario inicial de productos terminados = Productos terminados disponibles para la venta Inventario final de productos - terminados = Costo de ventas
$ 1,053,000.00 $ 100,000.00 $ 953,000.00
$ 953,000.00 $ 425,000.00 $ 1,378,000.00 $ $ 600,000.00 778,000.00
TLALOC, S.A. DE C.V. Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 Ventas brutas Devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin (+) Gastos de administracin (+) Gastos de venta $ 2,500,000.00 $ 5,500.00 $ 2,494,500.00 $ 778,000.00 $ 1,716,500.00 $ 235,000.00 $ $ 100,000.00 135,000.00 $ 5,000.00 $ 1,476,500.00 $ $ $ 1,476,500.00 $ 103,355.00 $ 1,373,145.00 $ 343,286.25 $ 1,029,858.75
= = -
- Gastos financieros = Utilidad de operacin + Otros ingresos = = = Otros gastos Ut. Antes de Impuestos y R.L. Reserva Legal (7%) Utilidad antes de impuestos Impuesto sobre la renta (25%) Utilidad Neta
141
Figura 1.7. Diagrama de flujo de costos de produccin y ventas. Almacn de materias primas Mano de obra Se incurre en pasivo Depreciacin de activos fijos fabriles Amortizaci n de cargos diferidos fabriles Expiran gastos pagados por anticipado
Pago en efectivo
Materia prima directa Mano de obra directa Cargos indirectos Produccin en proceso Almacn de artculos terminados
Erogaciones fabriles
Fuente: Juan Garca Coln / Contabilidad de costos / 3 Edicin /2008 / pg. 56
142
3.1.16 Leyes y regulaciones aplicables a empresas industriales.
Segn la investigacin realizada en lo que respecta a entrevistas con contadores pblicos de las empresas objeto de estudio, se les pregunto cul o cules son las regulaciones legales bajo las cuales se rigen para sus operaciones diarias en El Salvador. Segn sus respuestas son las leyes que se mencionan a continuacin y que posteriormente sern desarrolladas en las siguientes unidades en donde apliquen cada una de ellas.
Cdigos Cdigo de comercio Cdigo de trabajo Cdigo tributario y su reglamento
Leyes Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y servicios. Ley de administradoras de fondos de pensiones Ley del registro sanitario. Ley de zonas francas y depsitos de perfeccionamientos de activos. Ley del impuesto sobre la renta Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social. Ley del medio ambiente. Leyes de aduanas. Leyes de incentivos para exportadores de caf. Entre otras
143
3.2. UNIDAD II 3.3. REGISTRO Y CONTROL DE MATERIALES
144
Captulo III Desarrollo del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos I Unidad II Registro y control de materiales
a) Desarrollo de ctedra y Gua del docente
Unidad II: Registro y control de los materiales Temas: 3.2.1. Materiales 3.2.1.1. 3.2.1.2. Definicin Clasificacin de los materiales
3.2.2. Ciclo funcional de los materiales 3.2.2.1. Costos de adquisicin Trminos de compra
3.2.2.1.1.
3.2.3. Control de los materiales 3.2.3.1. 3.2.3.2. Mtodos de valuacin Control de existencias de inventarios Determinacin del nivel ptimo de inventarios
3.2.3.2.1. 3.2.3.3.
Control fsico del inventario Ajustes de inventarios fsicos contra registros contables
3.2.3.3.1.
3.2.4. Modelos e informes 3.2.5. Problemas especiales en el registro de los materiales
2.3. Tiempo: 12 horas 2.4. Objetivos de la unidad: Generales: Identificar que es materia prima y distinguir cada una de sus clasificaciones Conocer el ciclo funcional de la materia prima, especialmente el registro y control
Especficos: Que los alumnos comprendan el concepto de materia prima. Identificar la diferencia entre las diversas formas de clasificacin de materia prima Identificar los costos relacionados con la adquisicin de materia prima 145
Identificar y aplicar las formas de control y valuacin de inventarios Conocer como se realizan los ajustes de inventarios fsicos contra los registros contables. Conocer la importancia de la presentacin de informacin sobre la materia prima Conocer los modelos de informes que se presentan con informacin de materia prima Conocer los principales problemas en el registro de los materiales Desarrollar la contabilizacin de los problemas en el registro de los materiales
2.5. Referencias tcnicas:
Contabilidad de costos, Conceptos y
aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales (3a ed.), capitulo 3: Costeo y control de materiales y mano de obra / Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). Colombia: Martha Edna Surez R.
Contabilidad de costos / Juan Garca Coln, (2007), 3 edicin., McGraw-Hill Interamericana
Costos y Gestin con Microsoft Excel / Juan Martn Carratal, Alejandro A. Pazos, Jorgelina E. Bernasconi, Matas S. Garca Fronti, Horacio O. Albano; (2005), 1 edicin, Argentina: Omicron Editorial.
Norma Internacional de Contabilidad 2, Existencias. Edicin 2005. Cdigo tributario, Decreto 230 del 01/01/2001, Decreto de Reforma 1648 de fecha 17/03/2005.
2.6. Material de entrega:
Resumen de presentacin
2.7. Presentaciones:
Diapositivas de la 2.1 a la 2.24
146
2.8. Notas al docente:
Acciones Mencione
Contenido Los objetivos generales que se pretenden alcanzar con la unidad Los conceptos de materia prima Hacer referencia del autor citado para cada definicin Refiera a la lectura del captulo 3 del libro Contabilidad de Costos, autor: Ralph Polimeni. Se utilizaran 5 minutos de la clase para mostrar a los alumnos un video Promover la participacin preguntando qu materiales se identificaron en el proceso productivo visto? Las caractersticas de los materiales directos. Genere una definicin a travs de los conceptos vertidos en la presentacin Elaboracin de ejemplo Motivar a la clase para que sirva de ayuda en la solucin del ejemplo. La elaboracin de ejercicios para comprender mejor el concepto de la clasificacin de los materiales
Referencia Vase: Diapositiva P 2.1
Indique
Vase: Diapositiva P 2.2.
Muestre
Vase: Diapositiva P 2.3 / Video: As se hace la goma de borrar
Vase: Diapositiva P 2.3
Discutir
Promover
Gua de trabajo 1, ejercicios 1 y 2, material 4.2.1.
147
Acciones
Contenido (materiales directos)
Referencia
Explicar
Caractersticas de los materiales indirectos Genere una definicin a travs de los conceptos vertidos en la presentacin Elaboracin de ejemplo Motivar a la clase para que sirva de ayuda en la solucin del ejemplo. La elaboracin de ejercicios para comprender mejor el concepto de la clasificacin de los materiales (materiales directos)
Discutir
Promover
Gua de trabajo 1, ejercicios 1 y 2, material 4.2.1.
Discutir
Elaboracin de ejemplo de materiales Vase: Diapositiva P 2.7 directos e indirectos Promover la participacin de los alumnos en la solucin. Elaboracin de ejemplo de materiales Vase: Diapositiva P 2.8 directos e indirectos Promover la participacin de los alumnos en la solucin.
Discutir
Impartir
Entregar ejercicio ex aula, para elaboracin grupal, con el fin de asegurar los conceptos Indicar que se desarrollara el ciclo funcional de los materiales Remitir al estudiante a leer la NIC 2,
Gua de trabajo I, actividad ex - aula, material 4.2.1.
Explique
148
Acciones
Contenido especficamente el costo de adquisicin Mostrar al alumno los principales trminos de compra que se relacionan con el proceso de compra. (FOB)
Referencia
Explicar
Fomentar
La investigacin de todos los incoterms relacionados con el proceso de compra. Mostrar al alumno los principales trminos de compra que se relacionan con el proceso de compra. (CIF)
Material 4.2.2.
Explicar
Promover
Remitir a los estudiantes a la lectura del cdigo tributario donde hace mencin de los mtodos de valuacin. Referir a los alumnos a la lectura de la NIC 2, acerca de los mtodos de valuacin aceptados Hacer nfasis en la definicin del mtodo de valuacin por costo promedio Realizar ejercicios para una adecuada comprensin Hacer nfasis en la definicin del mtodo de valuacin por PEPS
Explicar
Explicar
149
Acciones
Contenido Realizar ejemplos para una adecuada comprensin Indicar a los alumnos, la opcin de elaborar ejercicios que afirmen los conocimientos del tema Dar a conocer los mtodos de control de existencia de inventarios. Hacer nfasis en las principales diferencias entre estas. Enfatizar el punto de reorden Enfatizar la cantidad optima del pedido.
Referencia
Dirigir
Vase: Gua de trabajo 2, ejercicio 1, 2. Material 4.2.4
Explicar
Explicar Explicar
Vase: Diapositiva P 2.16 Vase: Diapositiva P 2.17
Mencionar
Deber mencionar los diferentes mtodos de elaborar un control de inventario.
Presentar
Mostrar a la clase el modelo de requisicin de compra, y a su vez indicarles la funcin de este.
Presentar
Mostrar a la clase el modelo de orden Vase: Diapositiva P 2.20 de compra, y a su vez indicarles la funcin de este. Mostrar a la clase el modelo de aviso de recepcin, y a su vez indicarles la funcin de este. Mostrar a la clase el modelo de salida de materiales, y a su vez
Presentar
Presentar
150
Acciones
Contenido indicarles la funcin de este.
Referencia
Presentar
Mostrar a la clase el modelo de informe de desperdicios, y a su vez indicarles la funcin de este. Los problemas especiales que acontecen en el registro de los materiales. Explicar cada una de estas Ejemplificar los problemas especiales
Explicar
2.9. Material del catedrtico Desarrollo de la Unidad II: Control y registro de materiales Diapositivas de la Unidad II Gua de ejercicios 1 y su solucin Gua de ejercicios 2 y su solucin
2.10. Material del alumno Gua de ejercicios 1 Lectura sobre Incoterms Gua de ejercicios 2 Lectura sobre los mtodos de valuacin de los inventarios o formulas del costo
151
b) Desarrollo de Contenido
3.2.1. Materiales 3.2.1.1. Definicin
Segn Ralph Polimeni, los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin. 29 Segn el autor Garca Coln, materia prima se define como los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados. 30 Otra definicin de materia prima es el costo constituido por el conjunto de insumos que se incorporan al proceso productivo para la obtencin del producto terminado, formen o no, parte de dicha unidad.31 A continuacin se presenta un ejemplo para comprender mejor el concepto de materia prima: Ejemplo 1: Qu materiales son necesarios para la elaboracin de una almohada de algodn? Entre los materiales a utilizar se encuentran: Algodn, hilo, tela, zipper.
29
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisions gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R. 2 Juan Garcia Colin, (2007), CONTABILIDAD DE COSTOS (3 edicin.), McGraw-Hill Interamericana 31 Juan Martn Carratal, Alejandro A. Pazos, Jorgelina E. Bernasconi, Matas S. Garca Fronti, Horacio O. Albano; (2005), COSTOS Y GESTION CON MICROSOFT EXCEL (1 edicin), Argentina: Omicron Editorial.
152
Dichos materiales pueden ser transformados a travs de un proceso productivo, con el cual se obtendr el producto terminado. Ejemplo 2: Alguna vez te has preguntado, Cules son los materiales utilizados en la elaboracin de un lpiz? Pues los materiales que se utilizan para la elaboracin de la tiza del lpiz son el carbn y la arcilla, su exterior es elaborado de madera, esta puede diferenciar segn la marca del artculo. Los materiales anteriores al pasar por un proceso productivo, dan como resultado el producto terminado.
3.2.1.2.
Clasificacin de los materiales dentro del
Los costos de los materiales son clasificados segn su identificacin
producto segn los que se encuentran directamente relacionados con el producto y aquellos que su relacin no es fcilmente identificable. En vista de lo anterior, los materiales se clasifican de la siguiente manera: Materiales directos: Estos son aquellos en los que se puede identificar la cantidad necesaria a utilizar para la produccin de un artculo determinado, a su vez pueden ser asociados fcilmente al producto y representan un monto importante de este. Un ejemplo de material directo es la tela utilizada en la confeccin de una prenda de vestir, es fcil identificar su relacin con el producto terminado. Materiales indirectos: estos son los materiales o suministros involucrados en la
produccin de un artculo que no se clasifican como materiales directos; por ejemplo: el hilo empleado para la confeccin de una determinada prenda (es decir costos necesarios pero relativamente insignificantes). 153
Para comprender mejor la clasificacin de los materiales directos e indirectos, se desarrollan a continuacin los siguientes ejemplos: Ejemplo 3: Taco al pastor
Ingredientes: Tortillas Cebolla picante. Cules de los ingredientes anteriores se clasifican como materiales directos e indirectos dentro la produccin de los tacos al pastor? Solucin Materiales directos: Tortillas y Lomo o pierna de cerdo * * lomo o pierna de cerdo Ajo * Jugo de pia * * Sal Vinagre * * chile * * Tomate * *
Cilantro
Limn
salsa
Materiales indirectos: Vinagre, chile, tomate, cebolla, ajo, jugo de pia, sal, cilantro, limn y salsa picante.
Justificacin: Para el caso de los materiales directos se identifican la tortilla y el lomo o pierna de cerdo, ambos son identificables con el producto, el monto es significativo y a su vez puede medirse la cantidad exacta a utilizar por unidad de taco elaborado, por ejemplo: para el caso de un taco utilizamos una tortilla, adems se puede medir la cantidad de carne a colocar por taco, ya sea por libra, por onza, o cualquier otra medida adecuada.
154
Los materiales indirectos se pueden identificar fcilmente en el ejercicio, ya que estos adems que el costo de los mismos no es significativo en la elaboracin del producto, no puede medirse la cantidad exacta que se utilizara en la elaboracin de cada taco; sin embargo, se calcula que para elaborar un cierto volumen, por ejemplo en la produccin de 500 tacos se utilizara una libra de sal.
Ejemplo 4: Elaboracin de una patineta
Materiales: * * Tabla Lija * * ejes * pintura * * ruedas * rodamiento * fibra de vidrio
stickers
tornillos
De los materiales relacionados con la elaboracin de una patineta, clasificar los directos e indirectos y justificar su respuesta. Solucin: Materiales directos: Tabla, ejes, ruedas, rodamiento, lija, tornillos Materiales indirectos: Pintura, fibra de vidrio y calcomanas.
Justificacin: Los materiales directos identificados anteriormente, tienen las caractersticas, de ser cuantificables en la proporcin equivalente al producto unitario elaborado, a su vez, estos son identificables directamente con la elaboracin del producto. Es importante 155
mencionar que los tornillos han sido clasificados como material directo ya que el costo de estos pueden conocerse por unidad y se sabe la cantidad de tornillos a utilizar por patineta. En el caso de los materiales indirectos se puede mencionar que los identificados para este caso no son indispensables en la elaboracin del bien, eso significa que puede elaborarse una patineta con o sin calcomanas, con o sin fibra de vidrio, con o sin pintura, pero el bien se produce, ahora para el caso de la pintura es difcil determinar la cantidad exacta a utilizar en cada patineta por lo que resulta ms fcil su identificacin. Sin embargo, para el caso de las calcomanas y la fibra de vidrio, si bien puede calcularse la cantidad a utilizar en cada una, no forman parte integral del producto, a menos que el diseo predeterminado de la patineta as lo requiriera, en tal caso se podra determinar como material directo.
Material Para realizar ejercicios de identificacin de materiales directos e indirectos, ver captulo IV, material 4.2.1
Ejemplo 5: El 07 de octubre de 2008, la empresa Tlaloc, S.A. de C.V., recibi un pedido de 100 mesas con base de plywood con formica decorada, correspondiente a la orden de produccin No. 125, a nombre de Muebles Molina, S.A. de C.V. Para dicha orden de produccin, se emplean los siguientes materiales: 400 Vara de plywood 3 800 tubos cuadrados de 1/8 10 galones de pegamento $ 3.15 c/uno $ 2.00 c/uno $ 2.00 c/uno 156
6 cajas de clavos de 1 800 tacones cuadrados 100 pliegos de formica 6 cajas de hilo (10 rollos por c/uno) 2 cajas de clavo de
$ 1.25 c/uno $ 0.35 c/uno $ 12.00 c/uno $ 0.85 c/uno $ 0.70 c/uno
Se le pide Determine el costo unitario y total de materiales directos e indirectos de la orden y realice la partida correspondiente. Solucin: 1. Se identifica cuales de los materiales relacionados con la orden, corresponden a materiales directos e indirectos. 2. Se multiplican los valores unitarios de los materiales por la cantidad requerida. Al realizar lo anterior se obtiene el valor total del costo de los materiales directos e indirectos a utilizar, tal como se detalla a continuacin:
MATERIALES DIRECTOS 400 vara de plywood de 3" 100 pliegos de formica 800 tubos cuadrados 1/8 800 tacones cuadrados COSTO DE MATERIALES DIRECTOS
MONTO $ 1,260.00 $ 1,200.00 $ 1,600.00 $ 280.00 $ 4,340.00
Cada uno de los materiales anteriores tienen la similitud que pueden ser cuantificables, su valor individual puede ser identificado fcilmente, y distribuirse en cada uno de los 157
productos terminados, por lo anterior estos cumplen con las caractersticas para considerarse como materiales directos.
MATERIALES INDIRECTOS Hilo Pegamento Clavos de 1" Clavos de 1/2" COSTO DE MATERIALES INDIRECTOS $ $ $ $ $ MONTO 5.10 20.00 7.50 1.40 34.00
Los materiales indirectos, tal como se ha mencionado, no pueden ser fcilmente atribuibles con exactitud a la unidad del producto terminado, su costo es relativamente bajo comparado con el resto de materiales utilizados en la produccin.
Por lo anterior, al sumar el costo total de los materiales directos e indirectos, se puede determinar, que el costo de la elaboracin de 100 unidades, asciende a $4,374.00, lo cual al dividir el monto total entre el nmero de unidades se encuentra que el costo por unidad es de $43.74. Se puede obtener adems el costo de materiales directos e indirectos por unidad realizada.
TOTAL DE LOS COSTOS POR 100 UNIDADES Costo de la mesa por unidad: Materiales directos relacionados Materiales indirectos relacionados
$ 4,374.00 $ $ 43.74 34.00 $ 4,340.00
Posteriormente, se contabiliza con un cargo a la cuenta productos en proceso de manufactura con las respetivas subcuentas que identifican el material directo e indirecto despachado a bodega, abonando la cuenta materia prima para productos manufacturados, disminuyendo as la cantidad de materia disponible en bodega para su uso. 158
Cuenta 23-00-0 23-10-1 23-20-0 24-00-0 24-10-0
Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO Materia prima directa de produccin en proceso Costos indirectos de fabricacin reales MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados Registro del costo de los materiales directos e indirectos a utilizar en el proceso de produccin de la orden No.125
Debe $ 4,340.00 $ 34.00
Haber
$ 4,374.00
3.2.2. Ciclo funcional de los materiales
FUENTE: ELABORACION PROPIA
El ciclo funcional de los materiales, representa el proceso que la empresa utiliza desde la adquisicin de un producto hasta su utilizacin y nuevo pedido.
Compra es la transaccin por la cual una persona o institucin, el comprador, adquiere bienes o servicios a cambio de dinero. Una compra puede realizarse tanto a nivel nacional como internacional, segn el lugar en cual se compre, as aplicaran ciertos factores que influyen en el costo del bien. Antes de efectuar la compra, los productos son requeridos por el rea de produccin, quienes realizan su requisicin al departamento de compras, quienes son los encargados de cotizar y hacer las compra de las mercaderas.
159
A continuacin se presenta el modelo de una requisicin de compra:
Dentro de este proceso de compra existe un factor elemental al cual se valuarn los productos adquiridos, el cual es el costo de adquisicin
3.2.2.1.
Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
160
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.32
Entre los costos relacionados desde la compra de los materiales hasta su aplicacin al proceso productivo, se encuentran: Costo de comisin, agente de compras
Este costo se encuentra directamente relacionado con la contratacin de terceros para llevar un adecuado control de la importacin del producto, as como para realizar todos los trmites aduanales necesarios, este costo se genera desde la solicitud del producto hasta que este se encuentra en bodega, segn contrato o acuerdo previamente pactado. Costo de flete (terrestre, acutico y areo)
La palabra flete representa el Precio pagado por el transporte de mercancas o por el fletamento de una embarcacin. Cuando las mercancas se envan libre a bordo en el punto de embarque, el comprador toma a su cargo los gastos desde embarque hasta el lugar donde se reciben las mercancas, bajo estas condiciones los fletes deben ser tomados en cuenta al determinar el costo de los materiales recibidos. Si la mercanca a la cual se aplica los gastos de embarque son diferentes, la distribucin de los gastos de embarque debe realizarse segn las caractersticas de cada uno. Si dichos costos tienen poca importancia o el costo de la distribucin de los fletes a productos individuales excede de los beneficios que se obtendran de la distribucin, es aceptable cargar el flete distribucin. Costo de seguro de transporte a los gastos indirectos de fabricacin y no realizar la
Instituto Mexicano de Contadores, Norma Internacional de Contabilidad 2, Existencias. Edicin 2005.
161
Este representa el valor por la salvaguarda del transporte que conduce la materia prima desde su lugar de origen hacia el destino de la misma. Costo de almacenaje
En muchas ocasiones la entrega de la materia prima no se hace en un solo da, o puede darse el caso que las bodegas de la empresa no sean lo suficientemente adecuadas para mantener el material, por lo cual, resulta necesario y factible incurrir a costos por almacenamiento de la materia prima, en lugares idneos para su mantenimiento. Costo de valuos
En ocasiones resulta necesaria la valuacin acerca del bien o el material a comprar, con el fin de conocer su calidad, el valor del mismo, y cualquier inconveniente que el mismo pudiera presentar. Costo de empaque, costo de cargas y descargas
Este costo representa como su nombre lo menciona el costo del empaque de los materiales, cuando estos son despachados en algunas ocasiones por la naturaleza del material se vuelve necesaria tomar las medidas adecuadas e incurrir a costo de empaque, en cuanto al costo de cargas y descargas como su nombre lo menciona es el costo de montar la mercadera en la embarcacin y tambin de recibirla y llevarla a la empresa solicitante. Costo de vigilancia, etc., y todos los que se relacionan con la adquisicin.
Existen materiales que por naturaleza, se vuelven necesaria la contratacin de agentes de seguridad con el fin de tener resguardados adecuadamente los mismo, en el proceso de envo a bodega.
Cabe mencionar que pueden existir ms costos relacionados con la adquisicin del producto; sin embargo con los anteriores se pueden encontrar algunos costos que pueden cargar los materiales.
162
Adems de los costos relacionados en el costo de adquisicin se pueden aplicar descuentos a la compra de los mismos, afectando as su valor.
3.2.2.2.
Descuentos sobre compras
Se refiere a los descuentos por pronto pago concedidos en las compras de materiales directos y de suministros que se utilicen en la fabricacin. Para manejar los descuentos por pronto pago existen dos mtodos: 1. El descuento sobre compras representa una disminucin del precio de compra de cada artculo especfico de la factura o una contrapartida a la cuenta de compras (Contabilidad Generalmente Aceptados). Dado lo anterior el costo de los materiales recibidos es el precio segn factura menos el descuento concedido.
2. Se registra la compra al precio de factura y cualquier descuento que resulte se registra como una reduccin de la cuenta de compras al finalizar el periodo contable.
Trminos de compra Entre algunos de los trminos de compra venta internacional, incluidos en la valorizacin del costo de adquisicin se encuentran:
FOB (Free on Board) - El vendedor tiene la obligacin de cargar la mercanca a bordo del buque en el puerto de embarque especificado en el contrato de venta. El comprador selecciona el buque y paga el flete martimo. La transferencia de riesgos y gastos se produce cuando la mercanca rebasa la borda del buque. El vendedor se encarga de los trmites para la exportacin.
163
CIF (Cost, Insurance and Fleight) - El vendedor paga gastos de transporte y otros gastos necesarios para que la mercadera llegue al puerto acordado, ha de contratar y pagar la prima del seguro martimo de cobertura de la prdida durante el transporte. El riesgo de prdida o dao de la mercadera durante el transporte es asumido por el vendedor.
164
Material Para conocer todos los Incoterms que pueden relacionarse con la importacin y exportacin de un producto ver captulo IV, material 4.2.2
Si el costo del bien y la calidad del producto ofrecido satisfacen los requerimientos del departamento de compras y luego del de produccin, se emite una orden de compra, con el fin de autorizar al proveedor la entrega de los artculos y la presentacin de la factura. A continuacin se presenta el modelo de una orden de compra:
165
Ejemplo 5:
Piense por un momento, que decide buscar una laptop Sony Vaio va internet, el mejor precio lo ha encontrado en una tienda de computadoras en Estados Unidos, decide por lo tanto adquirirla, su valor segn la pgina web es de $849.99 el vendedor pone de manifiesto que para incorporar los gastos de flete, seguro y transporte el valor de la computadora aumentara en 20% con respecto al valor neto; est a disposicin del cliente los trminos bajo los cuales se ejecutara la compra y la compra se produce bajo trminos CIF.
Los cargos para el cliente en caso sean cancelados por este sern de: valor del flete $110.00, seguro $ 60.00 y transporte $35 Cunto ser el valor que cancelara por el bien? Justifique su respuesta.
Solucin: Bajo los trminos CIF, el vendedor adquiere la responsabilidad de pago del flete, seguro y transporte, por lo tanto, el valor a cancelar sera el siguiente:
$ 849.99 x 20% =$ 170.00 $ 849.99 + $ 170.00 Valor a cancelar= $1,019.99
Ahora, se evaluara Qu resulta ms conveniente para el comprador?Realizar la venta bajo trminos CIF o FOB?
Por lo anterior, se encontrara el valor a cancelar bajo los trminos FOB:
Valor del producto Flete Seguro
: : :
$ 849.99 $ $ 110.00 60.00 166
Transporte Monto a cancelar
: :
35.00
$ 1,054.99
Luego de encontrar ambos valores, se conoce que esta compra resulta ms conveniente realizarla bajo los trminos CIF.
El trmino ms conveniente al momento de la compra, depender de la negociacin realizada.
Luego de la orden de compra, los materiales son recibidos en bodega, donde estos son revisados para corroborar que cumplan con los estndares de calidad y se apeguen a las caractersticas requeridas, a su ingreso son acompaados de un formulario de entrada a bodega, para el control del ingreso.
A continuacin, se presenta el formato de dicho formulario:
167
Es necesario que al momento de ser almacenados exista un adecuado control de todas las entradas y salidas del inventario de materiales.
3.2.3 Control de los materiales 3.2.3.1 Mtodos de valuacin de inventarios. Es importante considerar que el mtodo de valuacin a utilizar afectar el costo del producto terminado y los valores de los inventarios del trabajo en proceso y de productos terminados, estos afectarn la utilidad sobre las ventas los impuestos sobre la renta de la compaa. Los mtodos de valuacin a utilizar segn la NIC 2, son: mtodos de primera entrada primera salida (FIFO o PEPS) y costo promedio ponderado. El mtodo seleccionado por la entidad ser utilizado para todas las existencias que tengan una naturaleza o usos similares. Segn la normativa salvadorea, especialmente el Cdigo Tributario de El Salvador, los mtodos de valuacin a utilizar, siempre que tcnicamente fueren apropiados al negocio del cual se traten, son: Costo segn ltima compra, costo promedio por aligacin directa y costo promedio, primeras entradas, primeras salida. Por lo anterior, la empresa deber seleccionar un mtodo de valuacin, el cual ser utilizado para el periodo presente y venidero. Material Para conocer los mtodos de valuacin de inventario a detalle pueden consultar el captulo IV, material 4.2.3
168
A continuacin se explican los mtodos de valuacin permitidos por la NIC 2: Costo promedio Este mtodo es el indicado cuando un inventario se compone de muchos materiales pequeos y homogneos, es lgico suponer que los materiales utilizados y en existencias probablemente sean una mezcla de todos los materiales disponibles para uso. Existen dos mtodos para calcular el costo promedio: Promedio simple y Promedio ponderado. El costo promedio simple consiste en la elaboracin de una suma de los diversos precios de compra, dicha suma se divide por la cantidad total de compra, con el fin de determinar el costo promedio por unidad.
El costo promedio ponderado consiste en multiplicar primero cada precio de compra por la cantidad de unidad compradas. La suma del resultado se divide luego por la cantidad total de unidades disponible a utilizar.
Ejemplo 6: La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., tiene en existencias 600 unidades a un valor unitario de $ 40.00 cada una, sin IVA. El 3 de julio, 2009 - Se compran 100 unidades de materiales a un valor cada una de $ 48.17 ms IVA, en trminos FOB. El flete de envo es por $157.30, el seguro por transporte es de $370.00 y el flete pagado desde aduana hasta bodegas es de $97.50, lo anterior fue cancelado con cheque. El da 4 de julio, 2009 - Fueron solicitadas 75 unidades de materiales por parte de produccin. El da 5 de julio, 2009 Bodega devolvi 30 unidades defectuosas al proveedor; y adems devolvi 5 unidades a bodega por sobreestimacin en la cantidad requerida del producto. 169
Se pide:
Elaborar las partidas de diario correspondientes. Conociendo que la empresa usa el mtodo promedio ponderado, elaborar la tarjeta
de inventario respectiva bajo el mtodo costo promedio
Solucin: 1. Aplicando el concepto de costo de adquisicin antes mencionado, se deben de considerar como parte del costo todos las erogaciones realizadas para colocar el bien en las bodegas de la compaa, por lo que se debe de elaborar el costo de retaceo, tal como se detalla a continuacin:
Tlaloc, S.A. de .CV. Retaceo 245
Fecha
05/05/2009
Costo Cdigo 12442 Inventario Resina color negra Unidades 100 Unitario 48.17
Valor FOB 4,817.00 Flete $ 157.30 $ 157.30 Seguro $370.00 $370.00
Valor CIF 5,344.30 5,344.30 Transporte $ 97.50 $ 97.50
Costo total 5,441.80 5,441.80
Costo unitario 54.418
Basados
en la informacin anterior, se procede a elaborar las partidas contables,
registrando el costo de la materia prima, flete, seguro, transporte interno e IVA cancelado. La cuenta que se debe de cargar es la cuenta de inventario de materia prima debido a que se est adquiriendo un nuevo activo que rendir beneficios futuros cuando sea utilizado y se debe de abonar la cuenta de efectivo debido a que la compaa desembolsado el pago de los materiales y el gastos envo. 170
Cuenta 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 10-00-0 10-41-0
Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Valor de costo de adquisicin de materia prima adquirida, incluye pago transporte, fletes y seguro.
Debe $ 5,441.80 $ 707.43
Haber
$ 6,149.23
2. Para el requerimiento de los materiales, primero se debe conocer a que valor se debe registrar la salida de los materiales, esta informacin se encuentra contenida dentro del Tarjeta de inventario de materiales (kardex), en el cual se detalla el ingreso y salida de las unidades de los materiales y sus costos. El costo de los materiales es al costo promedio, por lo que cada entrada y salida se ajusta tal como se detalla a continuacin:
Unidades Fecha Concepto Entrada Existencias 03/07/2009 04/07/2009 Compra Salida 600 100 75 Salida Saldo 600 700 625 Debe $ 24,000.00 $ 5,441.80
Valores Haber Saldo $ 24,000.00 $ 29,441.80 $ 3,154.48 $ 26,287.32 $ $ $ Costo promedio 40.00 42.05971429 42.059712 $ $
Costo historico 40.00 48.17
Para el registro contable es necesario cargar la cuenta de produccin en proceso debido a que se considera como parte del costo de transformacin del producto el valor de los materiales utilizados y abonar la cuenta de bodega de materia prima debido a que ha salido ese material de la bodega, por lo que la partida es la siguiente:
171
Cuenta 23-00-0 23-10-1 24-00-0 24-10-0
Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO Materia prima directa en produccin en proceso MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados Registro del traslado de materiales de bodega a planta de produccin
Debe $ 3,154.48
Haber
$ 3,154.48
3. Para la devolucin, debemos de registrar la salida al precio de la compra y ajustar el nuevo costo promedio dentro del krdex de la compaa de la siguiente manera:
Unidades Fecha Concepto Entrada Existencias 03/07/2009 04/07/2009 04/07/2009 04/07/2009 Compra Salida Salida Entrada 5 600 100 75 30 Salida Saldo 600 700 625 595 600 $ 210.30 Debe $ 24,000.00 $ 5,441.80
Valores Haber Saldo $ 24,000.00 $ 29,441.80 $ 3,154.48 $ 1,261.79 $ 26,287.32 $ 25,025.53 $ 24,815.23 $ $ $ $ $ Costo promedio 40.00 42.05971429 42.059712 42.05971429 41.35871667 $
Costo histrico $ $ 40.00 48.17
42.06
Por lo tanto la partida contable, debe de registrarse el efectivo en contra el proveedor y debe de abonarse el valor de la bodega de materiales debido a que el material ha salido de la bodega, la partida contable es la siguiente:
Cuenta 10-00-0 10-30-0 24-00-0 24-10-0
Descripcin CAJA Y BANCOS Efectivo en trnsito MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados Devolucin de materia prima al proveedor, por artculos defectuosos.
Debe $1,200.00
Haber
$1,200.00
4. Para el registro de la devolucin de los materiales, es necesario cargar la cuenta de bodega de materiales, debido a que est ingresando los activos a la bodega y se debe
172
de abonar produccin en proceso debido a ese material no ser utilizado dentro de la elaboracin del producto.
Cuenta 24-00-0 24-10-0 23-00-0 23-10-1 Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados PRODUCTOS EN PROCESO Materia prima directa en produccin en proceso Registro de devolucin de materiales a bodega por sobreestimacin. Debe $ 210.30 $ 210.30 Haber
Primeras en entrar, primeros en salir (PEPS) Este mtodo es especialmente indicado cuando se trata de artculos perecederos. El mtodo PEPS de costeo de inventario se basa en la premisa de que los primeros artculos comprados son los que primero se despachan. Mediante este mtodo, el inventario final estara compuesto de los materiales recibidos al final, y los precios, por tanto, reflejaran exactamente los costos actuales.
Ejemplo 7: 1. La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., compra materiales para la elaboracin de prendas de vestir, para lo cual se realizan las siguientes transacciones: 04/07/2009 Compra 700 yardas de tela a $456.50 IVA incluido al crdito, bajo las condiciones 2/10, N/3033 05/07/2009 Se requieren para produccin 150 yardas. 06/07/2009 Compra 50 yardas a $30.89 IVA incluido por medio de cheque 07/07/2009 Compra 75 yardas a $64.41 IVA incluido en efectivo
33
Significa que se realizara un descuento del 2% en la compra, si el pago se realiza dentro de los 10 das posteriores o pagar todo el importe si el pago se realiza dentro de 30 das.
173
08/07/2009 Se realizo el pago de los materiales comprados en fecha 04/07/2009, por medio de cheque
09/07/2009 Se requieren para produccin 110 unidades
Se pide: 1. Elaborar las partidas de compra, y de salida de inventario 2. Elaborar tarjeta de control de inventarios en base a PEPS
Solucin 1. Para realizar el registro contable de la compra de las 700 yardas, debemos cargar la bodega de materiales debido a que se est adquiriendo un activo, el cual generar beneficios futuros cuando se utilice dentro del proceso productivo y se debe de registrar un pasivo en la cuenta de proveedores debido a que es una obligacin por pagar en un futuro, por lo que la compaa tendr que desprenderse de un activo al momento de cancelarlo. Por lo tanto, la partida contable es la siguiente:
Cuenta 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 42-00-0 42-10-0 Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores Registro de compra de 700 yardas de tela. Debe $ 403.98 $ 52.52 $ 456.50 Haber
Una vez se ha registrado contablemente, se debe actualizar la tarjeta de inventario (el kardex) y como una poltica de la compaa el mtodo utilizado es PEPS, por lo que se debe tener presente lo siguiente: Este mtodo es especialmente indicado cuando se trata de artculos perecederos. El mtodo PEPS de costeo de inventario se basa en la premisa de que los primeros artculos comprados son los que primero se despachan. Mediante este mtodo, el inventario final estara compuesto de los materiales recibidos al final, y los precios, por 174
tanto, reflejaran exactamente los costos actuales. Por lo tanto el registro en nuestra tarjeta de krdex es el siguiente:
Unidades Fecha 4/7/2009 5/7/2009 6/7/2009 7/7/2009 9/7/2009 Concepto Compra Salida Compra Compra Salida 50 75 110 Entrada 700 150 Salida Saldo 700 550 600 675 565 $0.5468 $0.76 $27.34 $57.00 $63.48 Costo histrico $0.577117572 Valores Debe $403.98 $86.56 Haber Saldo $403.98 $317.42 $344.76 $401.76 $338.28
EXISTENCIAS 440 50 75 $0.577117572 $0.5468 $0.76
2. Para la solicitud de materiales es necesario cargar la cuenta de produccin en proceso debido a que se considera como parte del costo de transformacin del producto el valor de los materiales utilizado y abonar la cuenta de bodega de materia prima debido a que ha salido ese material de la bodega, por lo que la partida es la siguiente:
Cuenta 23-00-0 23-10-1 24-00-0 24-10-0
Debe $ 86.56
Haber
86.56
175
3. Para la compra del mercadera se debe cargar la cuenta de bodega de materia prima debido a que se est adquiriendo un nuevo activo que rendir beneficios futuros cuando sea utilizado y se debe de abonar la cuenta de efectivo debido a que se est desembolsado el pago de los materiales
Cuenta 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 10-00-0 10-41-0 Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Registro de compra de 50 yardas de tela Debe $ $ 27.34 3.55 $ 30.89 Haber
Cuenta 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 10-00-0 10-41-0
Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Registro de compra de 50 yardas de tela
Debe $ $ 57.00 7.41
Haber
64.41
3. El registro del pago la cuenta por pagar de la compaa se debe de considerar la condicin de pago de 2/10, N/30 que genera un descuento de $9.13 debi al pronto pago, por lo que es un ingreso de la compaa el cual debe de abonarse en la cuenta de rebajas y bonificaciones. As mismo debe de cargarse la cuenta por pagar para cancelar el valor adeudado al proveedor por $456.50 y registrar un abono del efectivo de la compaa debido a que se est haciendo un desprendimiento de un activo, por lo que la partida contable es la siguiente:
176
Cuenta 42-00-0 42-10-0 77-00-0 77-50-0 12-00-0 12-13-0 10-00-0 10-41-0
Descripcin CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores INGRESOS FINANCIEROS Descuentos obtenidos por pronto pago CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Registro de cancelacin de compra de materia prima efectuada en fecha 04/07/2009
Debe $ 456.50
Haber
$ $ $
8.08 1.05 447.37
4. Para el requerimiento es necesario cargar la cuenta de produccin en proceso debido a que es parte del costo de transformacin del producto el valor de los materiales utilizados y abonar la cuenta de bodega de materia prima debido a que ha salido el material de la bodega, por lo que la partida es la siguiente:
Cuenta 23-00-0 23-10-0 24-00-0 24-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO Materia prima directa en produccin en proceso MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados Registro del traslado de materiales de bodega a planta de produccin Debe $ 63.48 $ 63.48 Haber
Material Pueden consultar ms ejercicios elaborados bajo el mtodo de valuacin Promedio y PEPS ver captulo IV, material 4.2.4
3.2.3.2 Control de existencias de inventarios Para lograr un buen funcionamiento del proceso de produccin es de gran importancia que una compaa cuente con un buen sistema de control de inventario de materiales, este control debe realizarse como mnimo una vez al ao. El logro de un buen control mantiene los costos a un nivel mnimo y la produccin de planta en un plan de trabajo constante e interrumpido. 177
Dentro de los procedimientos de control interno comnmente utilizados compaas son:
por las
El inventario cclico: Este mtodo se conoce, por ser una revisin de los materiales que se mantienen disponibles en un ciclo para ser utilizados. Un inventario cclico es un mtodo de control de inventario en el que los inventarios se cuentan a intervalos regulares durante el ejercicio. Los ciclos dependen del indicador de inventario cclico establecido en los materiales. El inventario cclico permite contar con ms frecuencia los artculos de alta rotacin que los artculos obsoletos, es decir, que los artculos esenciales tienen ciclos de revisin ms cortos que los artculos menos
importantes. Entre algunas de las tcnicas utilizadas para el control de artculos pequeos es el mtodo 30-60-90; el cual consiste en hacer una estimacin de la existencia de inventario para 90 das, pero cuando el inventario disminuye a una existencia que se consumir en 60 das se debe de realizar una orden de compra equivalente a 30 das de existencias. Los nmeros de das en esta tcnica pueden ser ajustados, segn el nmero de das que se espere mantener existencias o en la cantidad que se solicita pedidos durante periodos fluctuantes.
Mtodo mnimo mximo:
Se basa en el supuesto que los inventarios de materiales tienen niveles mnimos y mximos de existencias. Cuando se determina la cantidad mnima y mxima especifica, la cantidad mnima representa el punto del pedido.
178
Por lo anterior, cuando el inventario se encuentra en la cantidad mnima, es un indicador para realizar una orden de materia prima para colocar las existencias a su nivel mximo. Las cantidades mnimas, se miden bajo el supuesto que esta es la cantidad que proteger la produccin contra agotamientos de inventarios, y con los cuales podr hacerse frente a la produccin.
Mtodo de doble compartimiento: Este mtodo consiste en colocar y dividir los materiales en dos compartimientos o depsitos, en uno se encuentra la cantidad de artculos que se utilizar en el periodo equivalente al tiempo mientras se recibe y sita el siguiente pedido. En un segundo contenedor se encuentran suficientes existencias como para cubrir los materiales utilizados entre el periodo de solicitud del pedido y la entrega, ms las unidades adicionales de las existencias de seguridad. Al agotarse los materiales de un primer contenedor se hace un pedido. Los artculos en el segundo, son utilizados hasta que se reciban los materiales del pedido, este se coloca tan pronto como sea necesario usar los artculos del segundo compartimiento. Este mtodo se utiliza cuando los materiales utilizados son econmicos y/o esenciales. Una de las ventajas de este mtodo es su simpleza en el uso.
Sistema de pedido automtico:
Es aquel en el cual los pedidos se hacen automticamente a travs de sistemas informticos, tan pronto como el nivel de inventario alcanza una cantidad predeterminada del punto de pedido.
179
Este sistema es particularmente conveniente cuando una empresa emplea el uso de un sistema informtico; ya que a travs de este se mantienen los registros del inventario de las compras y requisiciones de materiales especficos. El sistema informtico alerta de manera automtica cuando el producto ha llegado al punto mnimo establecido por la administracin de existencia. La compaa con el conocimiento de la existencia mnima de inventario se procede a realizar proceso de compra. Con el uso de un sistema informtico se pueden realizar las siguientes actividades: 1 2 3 Recalcular peridicamente la inversin ptima en inventario Conocer con exactitud la cantidad de inventario a requerir Impresin de formas como: rdenes de compra, entre otros.
Plan ABC:
El plan ABC es una forma sistemtica de agrupar los materiales en clasificaciones separadas y determinar el grado de control que cada grupo merece. Este mtodo se utiliza cuando la compaa tiene gran cantidad de artculos, cada uno con un valor diferente. La forma de calcular el costo de los materiales que se emplear en un determinado periodo es la siguiente: Costo unitario de cada artculo X Uso total de artculos estimado para el periodo Los costos de los materiales se tabulan por artculo, los cuales se enumeran en orden descendente, el ms alto al principio y el ms bajo al final. Luego se calculan dos porcentajes: primero el del costo de cada artculo con relacin al costo total (costo total de cada artculo / costo total de todos los artculos) y el de unidades de cada artculo con
180
respecto al total de unidades (nmero total de unidades de cada artculo / nmero total de unidades para todos los artculos).
Punto de reorden
El saber cundo colocar una orden (o montar la produccin) tambin es parte esencial de una poltica de manejo de inventarios. El punto de reorden es el nivel de cantidad de inventario que se tiene a la mano y que origina una nueva orden de compra A fin de evitar los costos de agotamiento de existencias y minimizar los costos de manejo, una orden debe colocarse para que llegue exactamente utilizando el ltimo artculo en inventario. Calcular el punto de reorden es muy simple cuando se conocen con certeza la demanda y el tiempo de entrega de la orden de compra, este puede calcularse a partir de la siguiente frmula: cuando se est
3.2.3.2.1 Determinacin del nivel ptimo de inventarios
Para administrar los inventarios es necesario determinar la cantidad a ordenar, un mtodo utilizado para la administracin es la cantidad econmica a ordenar (CEO) el cual es un modelo de decisin que, bajo una serie de suposiciones, calcula la cantidad optima del inventario a ordenar. La versin ms simple del modelo CEO supone que solamente existen costos de ordenar y mantener inventarios; tambin da por sentado que: Se pide la misma cantidad en cada punto de reorden.
181
La demanda, los costos de ordenar y los costos por mantener se conocen con certeza. El tiempo de entrega de la orden de compra el tiempo transcurrido entre una orden y su entrega tambin se conoce con exactitud.
El costo de adquisicin por unidad no es afectado por la cantidad ordenada. Esta suposicin hace irrelevantes a los costos de ordenar para determinar la CEO, porque el costo de adquisicin de todas las unidades obtenidas ser el mismo, sin importar el tamao de la orden solicitada.
No ocurren inexistencias. Los costos por inexistencias son tan grande que los administradores mantienen inventarios adecuados para prevenirlas. Al decidir el tamao de una orden de compra, los administradores consideran los costos de calidad slo al grado en que estos afecten los costos de ordenar y mantener inventarios.
Dadas estas suposiciones, el anlisis de la CEO ignora los costos de adquisicin, por inexistencias y de calidad. La CEO es la cantidad de rdenes que minimiza los costos relevantes de ordenar y mantener (es decir, los costos de ordenar y de mantener inventarios afectados por la cantidad de inventario que se ordena
Costos de ordenar relevantes (+) Costos relevantes de mantener inventario (=) Costos Totales Relevantes
La frmula del CEO es la siguiente: CEO= 2DCO CM
182
En donde:
D=Demanda en unidades por un periodo especifico CO= Costo relevante por ordenar cada compra CM= Costo relevante por mantener inventarios de una unidad en existencia por el periodo utilizado por D. La formula indica que la CEO aumenta con una demanda mas alta y/o con costos de ordenar ms altos y disminuye con costos por mantener inventarios mas altos. Ejemplo 8: La compaa Lee tiene una planta en Singapur que fabrica, reproductores de MP3. Uno de sus componentes es el chip XT. La demanda esperada es de 5,200.00 de estos chips en marzo del 2006. Lee calcula que el costo de ordenar por cada compra ser de $250. El costo por mantenimiento mensual de una unidad de XT en existencia es de $5.00.
Se requiere: 1. Calcular la CEO para el chip XT
CEO = CEO= 721 Chips
183
3.2.3.3 Control fsico del inventario Segn el cdigo tributario34 en el artculo 142, est obligado a llevar registro de control de inventarios todos los sujetos pasivos que obtengan ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, o cualesquiera otros bienes Para el reconocimiento adecuado de los materiales utilizados en la produccin, es conveniente un inventario perpetuo. Este tipo de inventarios permite a la administracin preparar Estados Financieros sin demoras y gastos de tomar un inventario fsico. Es recomendable la comprobacin contra inventario fsico para eliminar los errores que puedan ocurrir. La comprobacin mediante inventarios fsicos puede ser continua o peridica. Segn el artculo 142 del Cdigo Tributario Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, de los cuales mantengan normalmente existencias al final del ejercicio, ste obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo. A continuacin se detallan cada uno de los mtodos que pueden ser utilizados por las compaas para el control de los inventarios fsicos:
Mtodo continuo o cclico:
El conteo se distribuye a lo largo del ao fiscal siguiendo el modelo de la facturacin cclica, esto significa que cada tarjeta de inventario se verifica mediante el conteo fsico por lo menos una vez al ao, hasta tres o cuatro ocasiones al ao aproximadamente. La actividad del conteo se realiza tomando una parte de inventario cada da, cada semana,
34
Decreto 230 del 01/01/2001, Decreto de Reforma 1648 de fecha 17/03/2005.
184
mes, periodo o ao, previo a la realizacin de un plan sistemtico para la realizacin del mismo. Mediante la utilizacin de este mtodo es posible descubrir errores con rapidez y eliminar las posibles causas, de esa forma no se mantienen dichos errores en los libros hasta el momento en que se realice el conteo anual.
Mtodo Peridico:
Por medio de este mtodo se verifica la totalidad del inventario en libros en una fecha determinada, esto se logra a travs de un conteo real de los materiales disponibles, por lo general este inventario fsico se realiza al trmino del periodo fiscal.
3.2.3.3.1
Ajustes de Inventarios fsicos contra registros contables
Para los ajustes de los inventarios fsicos con respecto a lo contabilizado en libros se debe tomar en cuenta lo siguiente: 1. Si existen diferencias entre las cantidades entre el conteo fsico y las existencias segn libros, las diferencias obtenidas deben de ajustarse contra el inventario fsico. Dichas diferencias pueden originarse por roturas, daos, evaporaciones y errores de anotacin;
2. La administracin debe investigar la naturaleza de los faltantes para descubrir fallas en el control interno de inventarios. Las prdidas de inventarios que no se identifican dentro del proceso de manufacturacin, se deben de considerar como parte de las prdidas del ejercicio
a) se produce por diferencias en cantidades entre el costeo fsico y los registros de inventarios segn libros.
185
b) Se produce una prdida de inventario cuando se realiza
valuacin
inventario segn de mercado comparado con el valor de mercado y se registra al valor ms bajo. (idea pendiente). La compaa con el objetivo de tener un buen control interno en los inventarios debe de considerar lo siguiente: 1. Las compras no deben comprometer los fondos de la empresa. 2. No deben aceptarse materiales que no han sido pedidos o que no estn de acuerdo con las especificaciones. 3. Los materiales no deben aceptarse a menos que se haya llegado a un acuerdo con el vendedor, en el caso de materiales daados o en cantidades distintas a las solicitadas. 4. Debe controlarse que los materiales acordados. 5. Debe haber un control fsico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias. recibidos se encuentren a los precios
186
3.2.4 Modelos e informes Acciones Modelos Orden de compra Compra Proveedor Informes Planeamiento
(define las condiciones de la Produccin Almacn de Materias compra) Aviso de recepcin; Primas Compras Contadura.
Recepcin
control
de
cantidad
y Compras Almacn Planeamiento
verificacin contra orden de Produccin Contadura - Finanzas compra original
Inspeccin calidad Almacenaje
de
Informe de calidad
Compras Almacn Planeamiento Produccin Contadura - Finanzas Almacenes Produccin Produccin Almacenes Control de costos Planeamiento. Compras produccin Planeamiento de la Planeamiento
Inventario permanente
Utilizacin
Requerimiento de materiales
Reabastecimiento Pedido de Compra
Modelos e informes Las formas son necesarias para fijar responsabilidades, brindar informacin confiable acerca de los costos, y en particular para el control interno de los inventarios de los materiales. Las formas utilizadas en el control de la entrega de los materiales son las siguientes: Compra de materiales La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras. La funcin principal de este departamento es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. 187
Comnmente el Gerente del Departamento de compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos renan los estndares de calidad establecidos por la compaa, que se adquieran al precio ms bajo y se despachen a tiempo. Para el proceso de compra se utilizan generalmente los siguientes tres formatos: una requisicin de compra, una orden de compra y un informe de recepcin. Requisicin de compra: Es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros Aunque una requisicin de compra generalmente esta impresa segn las especificaciones de la compaa, la mayor parte de los formatos incluye: numero de la requisicin nombre del departamento o persona que hace la solicitud cantidad de artculos solicitados, identificacin del numero de catalogo descripcin del articulo precio unitario precio total costos de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados costo total de toda la requisicin fecha del pedido fecha de entrega requerida y firma autorizada.
188
Se utiliza un mnimo de tres copias: El original de la requisicin por lo general es para el departamento de compras, la copia para el empleado de la bodega que solicito la orden de compra (para realizar un seguimiento de los pedidos situados) y una tercera se remite al departamento de contabilidad para su referencia (para ser utilizada como respaldo)
Orden de compra: Al estar la requisicin de compra correctamente elaborada, el departamento de compras emitir una orden de compra. Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados
artculos a un precio convenido anticipadamente. La solicitud tambin especifica los trminos de pago y de entrega. La orden de compra es la autorizacin al proveedor para entregar los artculos y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben acompaarse de las rdenes de compra, las cuales se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso.
189
Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: nombre impreso y direccin de la compaa que hace el pedido numero de orden de compra nombre y direccin del proveedor fecha del pedido fecha de entrega requerida trminos de entrega y de pago cantidad de artculos solicitados numero de catalogo descripcin precio unitario y total costo de envo, de manejo de seguro y relacionados costo total de toda la orden y firma autorizada.
190
Se utiliza un mnimo de cuatro copias: El formulario original se enva al proveedor, las copias van usualmente al departamento de contabilidad, al departamento de recepcin y otra copia para el departamento de compras.
Para la recepcin de los materiales se utilizan los siguientes formularios: Aviso de recepcin:
Al despacharse los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y cuenta los materiales, cabe mencionar que la cantidad solicitada no aparece en la copia de la orden de compra con el fin que los artculos entregados sean contados. En este proceso se revisan los artculos para tener la seguridad de que no estn daados y que estos cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Posteriormente el departamento encargado de recibir los materiales emite un informe de recepcin. El informe de recepcin contiene lo siguiente: nombre del proveedor numero de orden de compra fecha en que se recibe el pedido cantidad recibida descripcin de los artculos diferencias en la orden de compra (o mencin de artculos daados) firma autorizada.
Se utiliza por lo general cinco copias: el original es guardado por el departamento de recepcin, las copias se envan al departamento de compras (para indicar que el pedido fue recibido), al departamento de cuentas por pagar (para confrontar con la orden de compra y la factura del proveedor), al departamento de contabilidad (para registrarla en 191
el libro diario e ingresar la compra y el pasivo relacionado), y al empleado de bodega que inici la requisicin de compra (para dar aviso de que los artculos han llegado). Adems se adjunta una copia a los materiales que van a bodega.
Los siguientes formularios son utilizados para el respectivo control de estos, y generalmente son usados en la etapa de almacenamiento. Salida de materiales
La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales, bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales, preparado por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicin de materiales indica el nmero de la orden o el departamento que solicita los artculos, la cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los artculos despachados.
192
Entre los informes que regularmente se preparan y sirven para la toma de decisiones referente a los materiales son los siguientes:
Informes de devolucin de materiales
Forma para acreditar a una orden de trabajo o a un departamento apropiado los materiales no utilizados. Este informe sirve para controlar el envo de materiales de un departamento a otro, en concepto de devolucin, ya sea por deficiencia en la calidad, por equivocacin en la requisicin de materiales, o por cualquier otra situacin imprevista. La informacin que este comprende es: Nombre del departamento que hace la devolucin Nombre del departamento al que se devuelve 193
Fecha Cantidad de materiales Descripcin de materiales
Informes de desperdicios
Documento en el cual se lleva un control de los desperdicios recibidos, este informe es un informe de control Este informe generalmente se presenta de la siguiente manera:
Informes del material daado
El informe de material daado, sirve para controlar el material que sale de bodega por no encontrarse en un estado idneo para su utilizacin.
A continuacin se presenta un modelo de dicho informe: 194
3.2.5 Problemas especiales en el registro de los materiales
Existen ciertos factores que pueden afectar el costo de los materiales recibidos, entre estos se encuentran: fletes, cargos por manejo de materiales, contabilidad de los envases, descuentos sobre compras, entre otros. A continuacin se detallan los problemas comunes que se encuentran en la contabilizacin de los materiales:
Desperdicio o merma
Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados dentro del costo normal.
195
Ejemplos de desperdicios o mermas:
Unilever: los desperdicios que se generan son de material de empaque, corrugado, esto ya va presupuestado dentro del costo estndar. Plastiglas: Se genera desperdicio de resina, tienen un aproximado de desperdicio de un 1% a 2% del material utilizado
Envases
Al contabilizar los envases se debe tomar en cuenta dos fases:
a) En la compra de materiales: Si existe devolucin se debe tener el cuidado de separar de los costos de materiales el depsito que se exige por los envases, ejemplos de estos: los envases que contienen cido. Si no existe devolucin el costo debe ser unido al costo de materiales y se determina un precio promedio por unidad.
b) Envases especiales
Se debe basar segn el principio de aceptacin general, el cual es cuando un envase es necesario para la venta del producto, el envase es parte del costo de fabricacin. Cuando el envase es utilizado sobre todo para el embarque de las mercancas, se le considera como gasto de embarque y venta.
196
Ejemplo 9: Industrias Tlaloc se dedica a la elaboracin y venta de jugos en botella con las siguientes presentaciones: jugos de 1/2 litro, 1 litro, en cajas, en bolsas, en galones. La compaa est terminando la produccin de jugos de 1/2 litro lote nmero 25 que consta de 500 botellas de jugo de naranja de 1/2 litro. por lo que realiza el requerimiento a bodega de envases por 5,000 segn requerimiento numero 23, el costo de los envase segn el kardex es de $0.75
Se le pide
Registrar el requerimiento de los envases solicitados.
Solucin
Para registrar el requerimiento se debe de considerar que los envases no son materia prima directa debido a que no son parte del proceso de produccin.
Cuenta
25-00-0 25-20-0 26-00-0 26-10-0
Descripcin
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Materia prima indirecta en produccin en proceso ENVASES Y EMBALAJES Envases V/ registro de requerimiento de envases
Debe
Haber
$3,750.00 $ 3,750.00
Material de desecho
Materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito, pero que pueden utilizarse para un propsito o proceso 197
de produccin diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho, como virutas, limaduras y aserrn es similar a un subproducto que resulta de la fabricacin de un producto principal en un proceso de manufactura conjunto y que tiene un valor de venta menor en comparacin con el producto principal.
Ejercicio: En la empresa Tlaloc, S.A. de C.V., se llevan a cabo las siguientes transacciones:
El 03/05/2009 Se compraron 1,000 unidades de materiales, por $ 25,000 IVA incluido, bajo las condiciones 2/10, N/30.
El 04/05/2009Se elabor requisicin de 230 unidades de materiales a bodega El 10/05/2009 Se compraron 500 unidades de materiales, por 11,000 IVA incluido, al contado.
El 12/05/2009 Se compraron 125 unidades de materiales, por 1.829.35 sin IVA bajo las condiciones 2/10, N/30
15/05/2009 Se realizo el pago de los materiales comprados en fecha 03/05/2009, por medio de cheque
El 16/05/2009Se elabor requisicin de 800 unidades de materiales a bodega 17/05/2009 Se realizo el pago de los materiales comprados en fecha 12/05/2009, por medio de cheque
Los materiales de desecho se registran a un valor esperado de venta de $450.00 Los materiales desechados se venden en 400, neto al contado
Nota: Al inicio se tena un inventario de materiales de 270 a un valor de $24.00 cada una
198
Se pide: Elaborar las partidas de diario, sabiendo que la empresa usa el mtodo PEPS.
Solucin 1. Se debe de tener presente lo siguiente: Este mtodo es especialmente indicado cuando se trata de artculos perecederos. El mtodo PEPS de costeo de inventario se basa en la premisa de que los primeros artculos comprados son los que primero se despachan. Mediante este mtodo, el inventario final estara compuesto de los materiales recibidos al final, y los precios, por tanto, reflejaran exactamente los costos actuales. Por lo tanto el registro de todos los movimientos del inventario son los siguientes:
Unidades Fecha 3/5/2009 3/5/2009 4/5/2009 10/5/2009 12/5/2009 16/05/2009 Concepto Existencias Compra Salida Compra Compra Salida 500 125 800 Entrada 270 1000 230 Salida Saldo 270 1270 1040 1540 1665 865 $19.469026550 $14.6348 $9,734.51 $1,829.35 $17,774.16 Costo histrico $24.00 $22.123893810 Valores Debe $6,480.00 $22,123.89 $5,520.00 Haber Saldo $6,480.00 $28,603.89 $23,083.89 $32,818.40 $34,647.75 $16,873.59
EXISTENCIAS 0 240 500 125 $24.000000000 22.123893810 $19.469026550 $14.6348
2. Para la compra de los materiales de la compaa debe de registrase como un cargo en la cuenta de bodega de materiales, debido a que es la adquisicin de un activo en el cual se obtendrn beneficios futuros y un aumento en la cuenta por pagar a proveedores
debido a que es una obligacin por parte de la compaa.
199
Cuenta 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 42-00-0 42-10-0
Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores Registro de compra de 1,000 unidades de materiales
Debe $22,123.89 $ 2,876.11
Haber
$25,000.00
3. Para el registro del requerimiento de materiales, es necesario cargar la cuenta de produccin en proceso debido a que se esta adicionando el valor de la materia prima al costo de transformacin del producto y abonar la cuenta de bodega de materiales debido a que se est dando salida al material utilizado.
Cuenta 23-00-0 23-10-1 24-00-0 24-10-0
Debe $5,520.00
Haber
$5,520.00
4.
Para la compra de los materiales de la compaa se debe de registrar un cargo en la cuenta de bodega de materiales, debido a que es la adquisicin de un activo en el cual se obtendrn beneficios futuros y un aumento en la cuenta por pagar a
proveedores debido a que es una obligacin por parte de la compaa.

Cuenta 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 42-00-0 42-10-0 Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores Registro de compra de 125 unidades de materiales Debe $9,734.51 $ 1,265.49 $11,000.00 Haber
200
Cuenta 24-00-0 24-10-0 12-00-0 12-13-0 42-00-0 42-10-0
Descripcin MATERIAS PRIMAS Materias primas para productos manufacturados CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores Registro de compra de 125 unidades de materiales
Debe $1,829.35 $ 237.82
Haber
$2,067.17
5. Para el pago a los proveedores, es necesario cargar la cuenta por pagar a proveedores debido a que es una cancelacin de una deuda y se debe de abonar la cuenta de efectivo debido a que se hace una erogacin para cancelar la deuda con los proveedores, por lo la partida contable es la siguiente:
Cuenta 42-00-0 42-10-0 10-00-0 10-41-0 Descripcin CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Registro de cancelacin de compra de materia prima efectuada en fecha 03/05/2009 Debe $25,000.00 $25,000.00 Haber
6. El registro del requerimiento de materiales a produccin es el siguiente:
Cuenta 23-00-0 23-10-1 24-00-0 24-10-0
Debe $17,774.16
Haber
$17,774.16
El registro del pago la cuenta por pagar de la compaa se debe de considerar la condicin de pago de 2/10, N/30 generando un descuento de $41.34 que es un 201
ingreso de la compaa el cual debe de abonarse en la cuenta de rebajas y bonificaciones. As mismo debe de cargarse la cuenta por pagar para cancelar el valor adeudado al proveedor por $2,067.17 y registrar un abono del efectivo de la compaa debido a que se est haciendo un desprendimiento de un activo, por lo que la partida contable es la siguiente:
Cuenta 42-00-0 42-10-0 77-00-0 77-50-0 12-00-0 12-13-0 10-00-0 10-41-0
Descripcin CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS Proveedores INGRESOS FINANCIEROS Descuentos obtenidos por pronto pago CUENTAS POR COBRAR IVA crdito fiscal CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Registro de cancelacin de compra de materia prima efectuada en fecha 12/05/2009
Debe
Haber
$ 2,067.17 $ $ 36.58 4.76
2,025.83
202
3.4. UNIDAD III 3.5. REGISTRO Y CONTROL
3.6. DE MANO DE OBRA.
203
Captulo III Desarrollo del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos I Unidad 3 Registro y control de mano de obra
a)
Desarrollo de la ctedra y gua del docente
3. Unidad III: REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA 3.1.1. Unidad: REGISTRO Y CONTROL DE MANO DE OBRA 3.1.2. Temas: 3.1 Definiciones de mano de obra 3.2 Clasificacin de la mano de obra 3.3 Salarios e incentivos salariales. 3.3.1 Sistema de retribucin salarial en El Salvador 3.3.2 Sistemas de incentivos de salarios. 3. 4 Prestaciones y obligaciones laborales. 3.4.1 Prestaciones laborales. 3.5 Administracin de la mano de obra y control de costos 3.5.1 Controles utilizados para la mano de obra 3.6 Registro de los costos de mano de obra en el libro diario 3.7 Remuneraciones en base a tasas predefinidas 3.8 Tiempo ocioso 3.1.3. Tiempo: 12 Horas 3.1.4. Objetivos especficos de la unidad: Que los alumnos comprendan el concepto de mano de obra. Que sepan diferenciar entre mano de obra directa e indirecta Conocer los sistemas de retribucin de nuestro pas e incentivos salariales. 204
Conocer las prestaciones y obligaciones laborales y su correspondiente contabilizacin.
Conocer los controles de mano de obra y su utilidad Que el estudiante sea capaz de desarrollar la contabilizacin del costo mano de obra. Que conozcan sobre estudios y movimientos.
3.1.5. Referencias tcnicas: Ralph S. Polimeni y ca. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pg. 84, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA John J. W. Neuner y ca., Ao: 2005, Contabilidad de costos: principios y prcticaa. Pg. 204 Edicin: Tomo 1, Mxico, Editorial Limusa. Ley de formacin profesional, Decreto Legislativo N: 554, Reformas: (1) D.L. N 455, del 21 de septiembre de 1995, publicado en el D.O. N 189, Tomo 329, del 13 de octubre de 1995. Ley del impuesto sobre la renta, Decreto legislativo N: 134, Reformas: (17) Decreto Legislativo No. 504 de fecha 07 de diciembre de 2007, publicado en el Diario Oficial No. 238, Tomo 377 de fecha 20 de diciembre de 2007. Cdigo de trabajo, Decreto legislativo N: 15 Reformas: (12) D.L. N 611, del 16 de febrero del 2005, publicado en el D.O. N 55, Tomo 366, del 18 de marzo del 2005. Pginas Web Marina Ivnisky, fecha publicacin desconocida, introduccin a la teora de los costos, http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml, fecha
consulta: Lunes 15 de junio de 2009. 205
Autor desconocido, Fecha publicacin: martes, 23 de diciembre de 2003, http://www.eie.fceia.unr.edu.ar/ftp/Integracion%20profesional/03%20Organizaci%F3n/MANO%20DE%20OBRA.doc, Fecha de consulta: Lunes 15 junio de 2009, Mano de obra
Estudio del trabajo. Autor desconocido. Fecha de consulta : 5/ septiembre/2009 http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lii/montiel_l_s/capitulo3.pdf
El estudio de tiempos y movimientos. Autor: Carlos Lpez . Fecha de consulta: 5/septiembre/2009http://www.gestiopolis.com/canales/gerencial/articulos/no%2 010/tiemposymovimientos.htm
Estudio de micromovimientos. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/ septiembre/2009 http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4seis.html
3.1.6. Material de entrega: Resumen de presentacin
3.1.7. Presentaciones: Presentacin.
3.1.8. Notas al docente:
Acciones Mencione
Contenido
Referencia
Los objetivos generales que se Vase: Diapositiva P 3.2 pretenden alcanzar con la unidad El conceptos de mano de obra Refiera a la lectura del captulo 3 del libro Contabilidad de Costos, autor: Ralph Polimeni 206
Indique
Vase: Diapositiva P 3.2.
Acciones Discutir
Contenido
Referencia
Las caractersticas de la mano de Vase: Diapositiva P 3.3 obra directa e indirecta. Vase: Diapositiva P 3.4 Genere una definicin a travs de Vase: Diapositiva P 3.5 los conceptos vertidos en la Vase: Diapositiva P 3.6 presentacin Vase: Diapositiva P 3.7 Vase: Diapositiva P 3.8
Explicar
Concepto incentivos.
de
salarios
e Vase: Diapositiva P 3.9 Vase: Diapositiva P 3.10
Las caractersticas que debera Vase: Diapositiva P 3.11 tener un sistema de retribucin Vase: Diapositiva P 3.12 salarial. Los diferentes sistemas de
retribucin
salarial
segn
Cdigo de trabajo. Explicar Concepto de incentivo Diferentes sistemas de Vase: Diapositiva P 3.13 Vase: Diapositiva P 3.14
incentivos, de los cuales algunos se utilizan en El Salvador. Explicar Concepto de prestacin laboral. Las diferentes Vase: Diapositiva P 3.15
prestaciones Ver material 4.3.4 Vase: Diapositiva P 3.15 Vase: Diapositiva P 3.16 y 3.19 Ver material 4.3.9
laborales en nuestro pas. Concepto de obligacin laboral INSAFORP
Explicar
Prestacin laboral: ISSS Referir a la lectura Cdigo de
207
Acciones
Contenido trabajo Ejemplo y su contabilizacin Prestacin laboral: AFP Referir a la lectura Cdigo de trabajo Ejemplo y su contabilizacin Prestacin laboral: Vacaciones Referir a la lectura Cdigo de trabajo Ejemplo y su contabilizacin
Referencia Material 4.3.1
Explicar
Ver diapositiva P 3.18 Material 4.3.2
Explicar
Ver diapositiva P 3.20 Material 4.3.4
Explicar
Prestacin laboral: Das de asueto Ver diapositiva P 3.21 o festivos. Referir a la lectura Cdigo de trabajo Ejemplo y su contabilizacin Prestacin laboral: Remuneracin Ver diapositiva P 3.24por trabajo en tiempo extra. Ver diapositiva P 3.25 Referir a la lectura Cdigo de Ver diapositiva P 3.26 trabajo Ver diapositiva P 3.27 Realizar ejemplo por cada Ver diapositiva P 3.28 diferente caso y su Material 4.3.4 contabilizacin. Remitir a los estudiantes a la lectura del cdigo de trabajo Material 4.3.4
Explicar
Promover
sobre las jornadas laborales, derechos y obligaciones.
208
Acciones
Contenido
Referencia
Promover
La
ejercicios Gua de trabajo ex aula 1, ver grupal para comprender mejor el material 4.3.1 Ejercicio 1 elaboracin de clculo de obligaciones y
beneficios laborales. Explicar Administracin de costos y los Vase: Diapositiva P 3.29diferentes controles de mano de 3.34 obra. El por que la importancia de un buen control de mano de obra. Impartir Entregar ejercicio para trabajar Gua de trabajo I, actividad dentro del aula individual, en el individual, material 4.3.2. cual se detalle el tiempo
laborado en una tarjeta de tiempo. Explique Calculo de planilla, incluyendo Impuesto sobre la renta Ejemplo de clculo de impuesto sobre la renta y contabilizacin del pago de planilla. Explicar Estudio de tiempos y Vase: Diapositiva P 3.35
movimientos y su importancia. Fomentar La investigacin de Divisiones Ver Material 4.3.7. bsicas del trabajo de Therbligs. Explicar Tiempo ocioso y sus diferentes tratamientos contables. Vase: Diapositiva P 3.36209
Acciones
Contenido
Referencia 3.38
Dirigir
Indicar a los alumnos, la opcin Vase: Gua de elaborar ejercicios que Material 4.3.3 afirmen los conocimientos del Material 4.3.4 tema
de
trabajo,
3.1.9. Material del catedrtico Solucin ejercicios 1 Solucin ejercicios 2 Solucin ejercicios 3 Solucin ejercicios 4
3.1.10. Material del alumno Base legal Lectura complementaria: Divisiones bsicas del trabajo, utilizacin de Therbligs Ejercicio 1 Ejercicio 2 Ejercicio 3 Ejercicio 4
b. Desarrollo del contenido 210
3.3.1.
Definiciones
Las actividades laborales se clasifican de acuerdo a su funcin en la organizacin: Produccin Ventas Administracin general.
La mano de obra utilizada en la produccin se asigna a los productos confeccionados, mientras que la mano de obra no relacionada a la produccin es registrada como parte de los resultados del ejercicio. Mano de obra es el esfuerzo fsico e intelectual necesario para convertir las materias primas en productos terminados.
3.3.2. Clasificacin de la mano de obra De acuerdo a la relacin con los productos elaborados la mano de obra se divide en:
Mano de obra directa: Es la mano de obra de produccin que est directamente relacionada con la fabricacin de los artculos. Se carga directamente a los productos en proceso. La mano de obra directa se considera parte de un costo primo y un costo de conversin de un producto o lote de estos. Segn Polimeni, mano de obra directa es la que se involucra de manera directa en la produccin de un artculo terminado, que fcilmente puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la produccin de dicho artculo. Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un producto, ya sea manualmente o empleando maquinas. Algunos ejemplos de mano de obra directa son
211
los trabajadores de una lnea de ensamblaje en una fbrica automotriz o los operarios de una mquina de tejer en una fbrica de sacos.35 Ejemplos adicionales de operaciones de mano de obra directa en una organizacin industrial serian los trabajadores de la lnea de montaje, moldeadores, lijadores y acabadores.36 El costo de la mano de obra es el importe o precio que se paga por emplear recursos humanos involucrados directamente en la fabricacin de mercancas o servicios.
Mano de obra indirecta: Es la mano de obra que no participa directamente en la transformacin de la materia prima y se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricacin. Mano de obra indirecta es el trabajo de fabricacin que no se asigna directamente a un producto; adems, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con relacin a la produccin. Entre los trabajadores cuyos servicios estn indirectamente relacionados con la produccin se incluyen los diseadores de productos, los supervisores de trabajo, personal de oficina, encargados del mantenimiento, inspectores del control de calidad del producto. La mano de obra indirecta hace parte del costo indirecto de fabricacin.37 Los costos de mano de obra indirecta se acumulan como elementos del costo indirecto de fabricacin.
35
Ralph S. Polimeni y cia. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pag. 84, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
36
John J. W. Neuner y cia, Ao: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pg. 204 Edicin: Tomo 1, Mxico, Editorial Limusa.
37
IDEM
212
Las actividades del proceso productivo se pueden dividir en diferentes departamentos, los cuales se clasifican por centros de costos para la utilizacin de la materia prima, mano de obra y carga fabril. De acuerdo a lo anterior un ejemplo de la clasificacin por centro de costos para la mano de obra es el siguiente: Mano de obra del departamento de mezclado, Mano de obra del departamento de cosido, Mano de obra del departamento de compras, etc. Los costos de mano de obra se conforman sobre la base de las remuneraciones pagadas a los empleados, los cuales pueden ser en calculadas en base al nmero de horas, das o piezas trabajadas. Adems el costo de mano de obra est compuesto por el pago de prestaciones tales como vacaciones, das festivos, aporte patronal de AFP, aporte patronal al Seguro Social y costos de beneficios extraordinarios.
3.3.3. Salarios e incentivos salariales. El salario es la compensacin o el pago que recibe un empleado peridicamente de parte del patrono por la realizacin del trabajo para el que fue contratado. Sin embargo, algunas empresas y fbricas de nuestro pas, con el objetivo de incrementar la eficiencia productiva, tanto en cantidades como calidad de los productos, implementan sistemas de incentivos salariales. Los incentivos salariales son cantidades contingentes para los empleados, que estn sujetas al logro de metas especficas. Buscan promover una mayor produccin y un uso eficiente de los recursos.
3.3.3.1 Sistema de retribucin salarial en El Salvador Segn Cdigo de trabajo en su Art. 119, salario es la retribucin de dinero que el patrono est obligado a pagar al trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo.
213
Se considera como parte del salario, todo lo que recibe el trabajador en dinero y que implica una retribucin de servicios, cualquiera que sea la denominacin que se adopte, como los sobresueldos, y bonificaciones habituales; remuneracin del trabajo extraordinario, remuneracin del trabajo en das de descanso semanal o de asueto, participacin de utilidades.(Ver anexo 4.2.3.4 Art. 119 Material del alumno) El Cdigo11 de trabajo especifica que no constituyen un salario las sumas que ocasionalmente recibe el trabajador del patrono, como bonificaciones y gratificaciones ocasionales y lo recibe en dinero, no para su beneficio, ni para subvenir a sus necesidades, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempear sus funciones, como gastos de representacin, medios de transporte, elementos de su trabajo, ni tampoco las prestaciones sociales. Un sistema de retribucin salarial, es el mtodo de clculo de las remuneraciones de cada uno de los empleados de la compaa. Algunos aspectos importantes que deben tomarse en cuenta al momento de establecer un sistema de remuneracin son los siguientes Debe compensar el esfuerzo, capacidad y responsabilidad del empleado. Debe estimular la productividad, incentivar al empleado. Potenciar un trabajo de calidad. Debe permitir un control eficaz de los costos y simplificar su registro contable.
Segn el artculo 126
del Cdigo de Trabajo de
El Salvador,
existen seis formas
principales de remuneracin, como se detallan a continuacin: (Ver anexo 4.2.3.4 Art. 126 Material del alumno) Por unidad de tiempo: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de produccin logrado. Generalmente se aplica a personal de oficina.
214
Por unidad de obra: Se toma como base de la remuneracin la cantidad y calidad de obra de las unidades producidas, independientemente del tiempo invertido para realizarlo. Una desventaja es que puede motivar a los trabajadores a producir ms pero con menor calidad. Este sistema de remuneracin muestra con mayor facilidad los trabajadores ms eficientes.
Sistema mixto: Se paga de acuerdo a las unidades producidas o trabajo realizado durante la jornada de trabajo. Por tarea: El trabajador recibe la remuneracin hasta haber realizado una cantidad de trabajo determinada en un tiempo convenido. Por comisin: El trabajador recibe un porcentaje o cantidad convenida por cada una de las operaciones que realiza. A destajo, por ajuste o precio alzado: El salario se pacta en forma global sin considerarse el tiempo, ni horarios o jornadas.
3.3.3.2 Sistemas de incentivos de salarios. Un incentivo es una cantidad de dinero contingente y condicionado que recibe el personal de una fbrica o empresa, cuando se ha cumplido eficazmente un trabajo y se sobrepasan las metas o condiciones predefinidas con el patrono. Algunos incentivos salariales son utilizados en El Salvador, con el propsito de promover mayores niveles de produccin y calidad, las compaas implementan sistemas de
remuneracin como los planes o sistemas de incentivos de salarios, en el cual se remunera a los trabajadores en base a los niveles de produccin realizada. A continuacin se detalla cada uno de los tipos de remuneraciones segn el sistema de incentivos Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas de produccin. Si produce en exceso del nmero estndar de piezas, gana una cantidad adicional 215
por pieza, calculada segn la tasa del salario por hora dividida entre el nmero estndar de piezas por hora. Este sistema beneficia a los nuevos empleados pues les garantiza un salario mnimo mientras aprenden su nuevo trabajo. Al igual que se benefician los empleados mas experimentados, ya que se les da la oportunidad de obtener una mayor remuneracin a medida que son ms eficientes. Taylor: La tasa de bonificacin se aplica a la cantidad total de piezas producidas tan pronto se alcanza el estndar. 38 Gantt: La tarifa de bonificacin se aplica a la cantidad total de piezas producidas por encima del estndar de unidades. Halsey: el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de produccin. Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo estndar. Bedeaux: La produccin se mide en punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario mnimo por hora garantizado, una bonificacin por cada punto ganado en exceso de la produccin estndar. 39
38
Ralph S. Polimeni y cia. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pg. 92, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
39
Marina Ivnisky, fecha publicacin desconocida, introduccin a la teora de los costos , http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml, fecha consulta: Lunes 15 de junio de 2009.
216
3.3.4. Prestaciones y obligaciones laborales. Existen prestaciones o beneficios laborales que son polticas internas de la empresa, pero tambin las hay de carcter obligatorio. Hay leyes especificas que buscan regular y armonizar la relacin laboral entre patronos y trabajadores, en donde se establecen sus derechos, obligaciones. En El Salvador, una de las leyes que cumple esta funcin de intermediario entre patrono- trabajador es el cdigo de trabajo. En esta ley se establecen los derechos y obligaciones para ambas partes, de lo cual se deriva lo que se conocen como: Prestaciones y obligaciones laborales. (Ver anexo 4.1.3.4 Art. 2 Material del alumno)
3.3.4.1 Prestaciones laborales. Una prestacin, son los pagos en efectivo adicionales al sueldo que recibe el personal. Hay prestaciones de ley que son de carcter obligatorio, estas garantizan los privilegios mnimos a los que un empleado debera tener derecho. Los incentivos al igual que los costos por prestaciones o beneficios sociales legales y de la empresa se cargan a los costos indirectos de fabricacin y constituyen un costo de mano de obra indirecta. Entre las prestaciones de ley en El Salvador se tienen: Aporte ISSS (Instituto Salvadoreo del Seguro Social)
Es un aporte con el propsito de brindar proteccin al trabajador en el mbito rgimen general de salud y riesgos profesionales, el porcentaje de aporte del patrono es de 7.5% por cada sueldo mensual hasta un mximo de $685.71, segn lo establecido en Art.29 inciso tercero de Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social. El porcentaje de aporte para el trabajador 3.00%, segn lo establecido en Art.29 Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social. Frecuentemente las prestaciones sociales se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de venta y administrativos, segn corresponda. (Ver anexo 4.1.3.1 Art. 29 Material) 217
Aporte AFP (Administradoras de Fondo de pensiones) Es un aporte al Fondo de Pensiones de los empleados segn Ley del ahorro para pensiones Art. 16. El aporte laboral es el 6.25% por cada sueldo hasta un mximo mensual de $5,354.52. El porcentaje del aporte patronal para AFP, segn Ley del ahorro para pensiones Art. 16, es del 6.75% por cada sueldo mximo mensual de $5354.52. Al igual que el descuento de seguro social, es una parte del costo de la mano de obra de fabricacin indirecta, por tanto se incluye dentro de los costos indirectos de fabricacin o como gasto de venta o administrativo, segn corresponda. (Ver anexo 4.2.3.2 Material del alumno) INSAFORP
El gasto de INSAFORP, es una contribucin que realizan las compaas que tienen ms de 10 empleados al Instituto Salvadoreo de Formacin Profesional, segn lo establecido en Ley de Formacin Profesional Art. 26 literal C). INSAFORP es una Institucin gubernamental encargada de la capacitacin y desarrollo de profesionales. (Ver anexo 4.1.3.5 Art. 26 Material). Vacaciones:
Todo empleado despus de laborar 1 ao de laborar en la empresa, tiene derecho a una prestacin laboral en concepto de vacaciones. En El Salvador, segn la ley la duracin de estas equivale a quince das de vacacin, los cuales sern remunerados con una prestacin equivalente al salario ordinario correspondiente a dicho lapso ms un 30% del mismo segn lo establecido en el artculo 177 del Cdigo de Trabajo. (Ver anexo 4.2.3.4 Art. 177 Material) El pago de las vacaciones no debe cargarse al trabajo en proceso cuando el empleado esta en vacaciones, el empleado contribuye a la produccin solo cuando esta en el trabajo. Por tanto, se incluye al inventario de trabajo en proceso solamente el costo de 218
las semanas realmente trabajadas. El pago de las vacaciones debe devengarse en ese mismo periodo de mano de obra productiva y cargarse al control de costos indirectos de fabricacin.
Ejemplo: Un empleado gana $400 mensuales y tiene derecho a 2 semanas de vacaciones pagadas. Para el registro de las vacaciones se hace una provisin mensual. Por lo que se carga Productos en proceso- Costos indirectos de fabricacin reales con $21.67 ($200 x 1.30)/12 meses, abonamos la cuenta Remuneraciones y participaciones por pagar.
Cuenta 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-5 Descripcin COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Vacaciones por pagar Registro provisin mensual de vacaciones anuales. Debe $21.67 $21.67 Haber
Das festivos (Asuetos):
Segn Cdigo de Trabajo de El Salvador Art.190, se consideran nicamente 9 das como asuetos (01 de enero, jueves, viernes y sbado de semana de santa, 01 de mayo, 15 de septiembre, 06 agosto, 02 noviembre, 25 de diciembre) (Ver anexo 4.1.3.4 Art. 190 Material) Segn el Art. 192 del Cdigo de trabajo, si el empleado trabaja los das de asueto, las horas trabajadas sern igual al salario ordinario ms un recargo del ciento por ciento de este (Ver anexo 4.3.4 Art.192 Material). Al momento de registrar el pago de los das de asueto, la compaa reconoce como parte de resultados de ejercicio el monto pagado cuando el empleado no ha trabajado ese da. Si el empleado trabajo ese da, el salario pagado se incorpora como parte del costo directo del producto.
219
Ejemplo: Se recibe la orden No. 25 el 13 de septiembre, el cual es necesario terminarla para el 16 de septiembre, por lo cual suponga un empleado que gana $5.00 por hora y trabaja el da 15 de septiembre. Los valores a registrar sern $40.00 ($5.00x 8 horas) correspondiente a la mano de obra directa y $40.00 de costos indirectos de fabricacin (el 100% de recargo por trabajo en da festivo)
Cuenta 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro remuneracin trabajo en da festivo ORDEN No. 25 Debe $40.00 $40.00 $80.00 Haber
Remuneracin por horas nocturnas
El costo por bonificacin por horas nocturnas y da de descanso debe incluirse dentro de los costos indirectos de fabricacin, y no incluirlo dentro de rdenes en proceso. El recargo por horas nocturnas trabajadas es del veinticinco por ciento sobre el salario establecido en hora diurna segn lo establecido en el Art. 168 Cdigo de trabajo. (Ver anexo 4.3.4 Art.168 Material del alumno)
Da de descanso
El trabajador tiene derecho a un da de descanso semanal que deber ser remunerado. Si un trabajador labora en da de descanso, la remuneracin es del cincuenta por ciento adicional por las horas trabajadas. Para horas extraordinarias en da de descanso, se
220
toma como base el salario extraordinario que le corresponde segn lo establecido en el Cdigo de Trabajo articulo 175 (Ver anexo 4.1.3.4 Art. 175) Las bonificaciones y el da de descanso deben de reconocerse como parte de los costos indirectos de fabricacin. Las bonificaciones que no son generadas por trabajos especficos, se deben distribuir entre todos los trabajos producidos en el periodo.
Ejemplo: Suponga que un empleado gana $6.00 por hora para jornada diurna y $7.50 por hora de jornada nocturna. Realizar el asiento para este empleado que trabaj 10 horas de jornada nocturna durante la semana. Se distribuye el valor correspondiente a mano de obra directa de la jornada $60 ($6.00x 10 horas), el resto se carga a la cuenta de costos indirectos de fabricacin con $15 ($1.50x 10 horas).
Cuenta 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro remuneracin jornada nocturna. Debe $60.00 $15.00 $75.00 Haber
Remuneracin por tiempo extra:
Segn Cdigo de Trabajo, las horas extra en jornada ordinaria se remuneran con un recargo del ciento por ciento del salario, segn Art. 169 Cdigo de trabajo. (Ver anexo 4.1.3.4 Art.169 Material del alumno) Para una mejor comprensin del tema, se presenta cuadro resumen de los porcentajes de recargo para jornada normal, descanso, asueto:
221
Porcentaje de salarios por horas trabajadas Diurna Normal Descanso Asueto 100% 150% 200% Nocturna 125% 187.5% 250%
Recargo por extraordinarias Diurna 200% 300% 400% Nocturna 250% 375% 500%
horas
Los ingresos regulares estn formados por el total de horas trabajadas, incluyendo el tiempo extra. La bonificacin por sobre tiempo son la horas extras multiplicadas por la tarifa de bonificacin, generalmente esta equivale a la tarifa regular ms una bonificacin que equivale a la mitad. Segn Polimeni hay tres tratamientos contables fundamentales, que causan el tiempo extra:
Tratamiento 1. El tiempo extra es generado por programacin al azar de trabajos, en los cuales no pueden asignarse a un trabajo en especfico debido a que se realizaron varias actividades en tiempo extra. Esto se considera como una bonificacin por horas extras y debe de incluirse en el control de costos. Ejemplo: Suponga un empleado que trabajo 44 horas durante la semana a una tarifa de $4.00 por hora, adems, el da mircoles trabajo 2 horas extras diurnas. El valor a cargar ser $184 ($4.00 x 46 horas) correspondiente con la mano de obra directa y $8.00 ($4.00x 100%x 2 horas) se cargaran a los costos indirectos de fabricacin.
Cuenta 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-0
Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro planilla por pagar.
Debe $184.00 $8.00
Haber
$192.00
222
Tratamiento 2. Cuando una orden especfica generan el tiempo extra, la bonificacin por tiempo extra se debe de incluir en la hoja de costos de la orden especfica que se trabajo.
Ejemplo: Se tiene la ORDEN No. 10 que debe se entregada al cliente el da 2 de septiembre, por lo cual, se requiere que Pedro trabaje 10 horas extras totales, de las cuales 6 son horas extras diurnas y 4 son horas extras nocturnas, sabiendo que gana $7 por hora ordinaria y que adems tiene acumuladas 35 horas de trabajo en esta orden. El valor a cargar ser $399.00 [($14.00 x 6 horas) + [($7x 250%x 4 horas) + ($7.00x 35 horas)]. Se carga todo el costo a la mano de obra directa, pues el tiempo fue requerido por una orden especifica.
Cuenta 23-00-0 23-10-2 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro planilla por pagar ORDEN No. 10 Debe $399.00 $399.00 Haber
Tratamiento 3. Cuando el tiempo extra se genera por negligencia o mano de obra ineficiente, la bonificacin por tiempo extra se considera como parte de los resultados del ejercicio.
Ejemplo: El empleado Ricardo Guerra es nuevo en la empresa y su cantidad de piezas producidas se encuentran por debajo del estndar de unidades de produccin por hora. Debido a esto, para terminar la ORDEN No. 35 ha tenido que trabajar 8 horas extras diurnas. Ricardo gana $4.50 por hora ordinaria, realizar el asiento correspondiente. El valor a 223
cargar ser $36.00 ($4.50x 8 horas) correspondiente a mano de obra directa y $36.00 que se cargan una cuenta de perdida (el 100% de recargo de la hora extra por mano de obra ineficiente).
Cuenta 23-00-0 23-10-2 65-00-0 65-93-0 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso Otros gastos de gestin Perdida de bonificacin por tiempo extra. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro bonificacin por tiempo extra ORDEN NO. 35 Debe $36.00 $36.00 $72.00 Haber
Calculo de Planilla
La principal funcin del departamento de planillas es el clculo de la planilla total, que incluye el salario devengado por lo empleados y los montos a retener en concepto de prestaciones sociales (retencin de seguro social, AFP, impuesto sobre la renta). El departamento de planilla distribuye la nmina por departamentos, controla remuneraciones de los empleados, tasa salarial. El departamento de planilla utiliza las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo para calcular las remuneraciones devengadas por los empleados y tambin son utilizadas por el departamento de contabilidad para realizar las distribucin de los costos por las
departamento y por cada orden de produccin. El costo total de la nomina debe ser igual a la suma de los costos de mano de obra asignados a las ordenes de trabajo individuales, departamentos o productos. Impuesto sobre la renta
Segn lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta en el articulo numero 2, los salarios por los trabajados son renta obtenidas durante un ejercicio, por lo que la compaa se encuentra sujeto pasivo de retencin de impuesto sobre la renta a 224
empleados permanentes, segn lo establecido en el articulo nmero 155 del Cdigo Tributario. La compaa al momento de cancelar los salarios de los empleados debe de calcular el monto de impuesto sobre la renta a retener en base a lo establecido en Tablas de Retencin de Renta Articulo 1(Ver anexo 4.1.3.6 Material del alumno) . Como parte de la renta obtenida por lo empleados se considera los pagos realizados en especie u efectivo en concepto de salarios, sueldos, honorarios, comisiones, etc. Las retenciones de renta a los empleados se calculan en base a la tabla de Retencin, las cuales se pueden ser segn el pago de remuneraciones mensuales, quincenales y semanales y se aplican las tablas de retencin de renta.
Ejemplo: Considere un empleado que gana $ 500.00 mensuales, de los cuales $200.00 corresponden a mano de obra indirecta. Determinar el impuesto sobre la renta al empleado y el asiento correspondiente para registrar el impuesto, retenciones y el pago de la planilla. Retenciones: ISSS $500.00 (3%)= $15.00 AFP 500 (6.25%)= $31.25 ISR (Impuesto sobre la renta) Salario AFP= Base imponible. 500-31.25= $468.75 [($468.75-$316.67) 10%] + $4.77= $19.98 225
En esta partida se carga la cuenta Productos en proceso- Productos en proceso de manufactura con el total de la mano de obra directa de la planilla con $300.00 y la mano de obra indirecta se carga a la cuenta Costos indirectos de produccin reales con $200.00
CUENTA 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 10-00-0 10-41-0 40-00-0 40-17-0 40-30-1 40-30-2 DESCRIPCION PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes operativas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR $19.98 Impuesto a la renta $15.00 ISSS $31.25 AFP Registro de pago de planilla e impuestos al empleado DEBE $300.00 HABER
$200.00
$433.77 $66.23
Ejercicio 1: Considere que la empresa TLALOC S.A de C.V paga los siguientes salarios mensuales para su departamento de produccin:
Salario mensual $600 $700 $200 $225 $190 $350 $300
Empleado Rodrigo Luna Juan Jos Meja Tito Ramos Carlos Mendoza Karla Delcid Luis Andrade Patrick Cisneros
Puesto Contador general Auditor interno Operario Operario Cortadora Asistente de auditoria Auxiliar contable
Determinar el total a pagar, despus de realizar las deducciones que apliquen a cada empleado para la primera quincena del mes y aporte patronal.
Realizar las partidas de contabilizacin correspondientes al pago de la planilla.
Informacin Complementaria 226
Para calcular el Impuesto sobre la renta, vase tablas de retencin de renta
Base de clculo para descuento laboral y aporte patronal ISSS, AFP e INSAFORP.
A continuacin un cuadro resumen de los porcentajes de aportacin patronal y aporte laboral, segn la legislacin vigente al mes de Agosto de 2009:
APORTE Riesgos Comunes (ISSS) INSAFORP AFP CONFIA AFP CRECER
Patrono 7.50% 1.00% 6.75% 6.75%
Trabajador Lmite mensual 3.00% $685.71 $685.71 6.25% 6.20% $5,354.52 $5,354.52
Empleado Rodrigo Luna Juan Jos Meja Tito Ramos Carlos Mendoza Karla Delcid Luis Andrade Patrick Cisneros Totales
Puesto Contador general Aud. Interno Operario Operario Cortadora Asist. De Auditor Aux. Contable
Salario Mensual $600.00 $700.00 $200.00 $225.00 $190.00 $350.00 $300.00
Sueldo quincenal $300.00 $350.00 $100.00 $112.50 $95.00 $175.00 $150.00 $1,282.50
Deducciones ISSS AFP ISR $9.00 $10.2 9 $3.00 $3.38 $2.85 $5.25 $4.50 $38.2 7 $18.75 $21.88 $6.25 $7.03 $5.94 $10.94 $9.38 $80.17 $19.08 $23.77 $0.00 $0.00 $0.00 $2.96 $0.00 $45.81
Total Descuentos $46.83 $55.94 $9.25 $10.41 $8.79 $19.15 $13.88
Total a Pagar $253.17 $294.06 $90.75 $102.09 $86.21 $155.85 $136.12 $1,118.25
227
En la partida se cargar la cuenta de gastos de personal, directores y gerentes con el valor de los sueldos y salarios por pagar para los empleados de oficinas administrativas, sin embargo, el salario de los operarios que estn directamente relacionados con la produccin se carga a la cuenta Productos en proceso- Mano de obra directa de produccin en proceso.
CUENTA 62-00-0 62-11-0 23-00-0 23-10-2 40-00-0 40-17-0 40-30-1 40-30-2 10-00-0 10-41-0 DESCRIPCION GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Sueldos y salarios. PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR Impuesto sobre la renta ISSS AFP CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Registro pago de planilla. DEBE HABER
$975.00 $307.50
$45.81 $38.27 $80.17 $1118.25
Realizar la partida para el registro del aporte patronal. Para el clculo de AFP considerar que los empleados estn afiliados con AFP CONFIA y que la fabrica cuenta con 30 empleados. ISSS= $1282.50 x 7.5%= $96.19 AFP= $1282.50 x 6.75 % = $86.57 INSAFORP= $1282.50 x 1%= $12.83
CUENTA 25-00-0 25-10-0 40-00-0 40-30-7 40-30-8 40-30-9 DESCRIPCION COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR ISSS- Aporte patronal AFP- Aporte patronal INSAFORP- Aporte patronal Registro aporte patronal. DEBE $195.59 HABER
$96.16 $86.57 $12.83
228
3.3.5. Administracin de la mano de obra y control de costos.
La administracin de mano de obra implica la planeacin, control, seguimiento y manejo de los costos a incurrir en cada uno de los procesos productivos. Eso incluye el nmero de trabajadores, cantidad de tiempo a emplear en cada uno de los procesos, remuneraciones, etc. Por lo que la compaa para ser eficiente en cada uno de los procesos productivos de disear e implementar los controles adecuados para el debido manejo de la mano de obra. El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente: 1. Procedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios a los trabajos. 2. Un programa adecuado de remuneraciones y beneficios sociales para los trabajadores. 3. Programa de proteccin y condiciones higinicas 4. Diseo e implementacin de procesos de manufactura eficientes 5. Controles adecuados en las remuneraciones, segn las condiciones establecidas en los contratos de trabajo. 40
3.3.5.1 Controles utilizados para la mano de obra En la actualidad, existen controles para mano de obra que se utilizan son: relojes electrnicos, lectores de tarjetas de cdigos de barras, registradores electrnicos de tiempo, lectores biomtricos, etc. Dentro de los controles bsicos que tienen las compaas para registrar los costos de mano de obra son los siguientes:
40
Autor desconocido, Fecha publicacin: martes, 23 de diciembre de 2003, Mano de Obra, http://www.eie.fceia.unr.edu.ar/ftp/Integracion%20profesional/03%20Organizaci%F3n/MANO%20DE%20OBRA.doc, Fecha de consulta: Lunes 15 junio de 2009. (editado)
229
Tarjeta de tiempo es un registro de la asistencia de los empleados, revela el nmero de horas regulares y horas extras trabajadas. Es utilizada por el trabajador varias veces al da: al llegar, al salir a almorzar, tomar descanso, al final de su jornada laboral. Este procedimiento provee el registro total de horas trabajadas por cada empleado, por lo cual es una fuente confiable para el clculo y registro de la nomina. A continuacin presenta un formato de una tarjeta de tiempo:
Boleta de tiempo indica la forma en que el empleado utiliza su tiempo entre los distintos trabajos, productos o mano de obra indirecta. Las boletas de trabajo incluyen el nmero de horas trabajadas, una descripcin del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nomina). Las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de mano de obra directa a los productos fabricados. Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de procesos por ordenes especificas. La boleta de trabajo se balancea con la tarjeta de tiempo (reloj).
A continuacin el formato general de una boleta de trabajo:
230
HOJA DE TIEMPOS DE TRABAJO N 94 Nombre del jefe del equipo Reloj 0P7M Operaciones : Orden Fecha y hora de acabado: Fecha y hora de inicio: Hora Tasa Costos del trabajo
La sumatoria de las boletas de mano de obra para las diferentes rdenes de trabajo (como se muestra en las boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y de las horas trabajadas para el periodo (como se muestra en las tarjetas de tiempo). El siguiente ejercicio se presenta la informacin en tarjetas de tiempo, a partir de las instrucciones realizar los clculos necesarios.
Ejercicio 2: En la ltima semana de julio, las tarjetas individuales de los obreros Jos Perdomo y Pedro Castro, muestran lo siguiente:
231
O. de P. 1 Jos Horas ordinarias H. Extras diurnas H Extras nocturnas 10 --4
O. de P. 2
O. de P. 3
Tiempo ocioso
Total horas
12 1 ------
15 3 5
7 30 minutos 20 minutos
44 4 9
Pedro Horas ordinarias H extras diurnas H extras nocturnas 15 2 --14 --2 11 3 --4 --44 5 2
Con la informacin anterior se pide, haga el clculo a pagar a cada uno de los operarios, las retenciones legales, la distribucin del pago, el registro correspondiente al pago de la planilla, sabiendo que Jos devenga un salario diario de $24 y Pedro $ 18. Jos Perdomo Se detalla el total y el costo correspondiente de las horas extras realizadas en el mes, tanto horas extras diurnas como horas extras nocturnas, as como el tiempo ocioso.
Total horas JORNADA NORMAL HED HEN TOTAL 44 H 4H 9H
Salario $132.00 $24.00 $67.50 $223.50
T. ocioso 7H 30 Min 20 Min
Costo $21.00
Se determina el valor de las horas de jornada normal y horas extras diurnas/ nocturnas.
232
Remuneracin: H. Normal H. Extra Diurna H. Normal nocturna H. Extra Nocturna
Calculo $3.00 $24.00/8 $6.00 $3.00x 200% $3.75 $3.00x 125% $7.50 $3.00x 250%
Se realiza la distribucin del costo de mano de obra directa e indirecta de las horas extras, as como de la jornada ordinaria de trabajo, en la cual se incluye el costo del tiempo ocioso cuando es apropiado. Se obtiene el salario a pagar.
SALARIO JORNADA NORMAL HED HEN TOTAL $132.00 $24.00 $67.50 $223.50
MOD $111.00 $12.00 $27.00 $150.00
MOI $21.00 $12.00 $40.50 $73.50
Se calculan las retenciones correspondientes.
RETENCIONES ISSS AFP ISR TOTAL $6.71 $13.97 $18.81 $39.49
Se carga la cuenta PRODUCTOS EN PROCESO- Mano de obra directa de produccin en proceso con el total del costo de la mano de obra directa y la cuenta Costos indirectos de fabricacin reales carga con el total del costo de mano de obra indirecta.
233
CUENTA DESCRIPCION
23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 10-00-0 10-41-0 40-00-0 40-17-0 40-30-1 40-30-2 PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR Impuesto a la renta ISSS AFP
PARCIAL DEBE
$150.00
HABER
$73.50 $184.01
$39.49 $18.81 $6.71 $13.97
Pedro Castro Se detalla el total y el costo correspondiente de las horas extras realizadas en el mes, tanto horas extras diurnas como horas extras nocturnas, as como el tiempo ocioso.
Total horas JORNADA NORMAL HED HEN TOTAL 44 H 5H 2H Salario $99.00 $22.50 $11.25 $132.75 T. ocioso 4H Costo $9.00
Se determina el valor de las horas de jornada normal y horas extras diurnas/ nocturnas.
Remuneracin H. Normal H. Extra Diurna H. Normal nocturna H. Extra Nocturna Calculo $2.25 $18.00/8 $4.50 $2.25x200% $2.81 $2.25x125% $5.63 $2.25x 250%
Se realiza la distribucin del costo de mano de obra directa e indirecta de las horas extras, as como de la jornada ordinaria de trabajo, en la cual se incluye el costo del tiempo ocioso cuando es apropiado. Se obtiene el salario a pagar.
234
SALARIO JORNADA NORMAL HED HEN TOTAL $99.00 $22.50 $11.25 $132.75
MOD $90.00 $11.25 $4.50 $105.75
MOI $9.00 $11.25 $6.75 $27.00

RETENCIONES ISSS AFP ISR TOTAL $3.98 $8.30 $7.92 $20.20
Se carga la cuenta PRODUCTOS EN PROCESO- Mano de obra directa de produccin en proceso, con el total del costo de la mano de obra directa y la cuenta Costos indirectos de fabricacin reales se carga con el total del costo de mano de obra indirecta.
CUENTA 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 10-00-0 10-41-0 40-00-0 40-17-0 40-30-1 40-30-2 DESCRIPCION PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes operativas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR Impuesto a la renta ISSS AFP $7,92 $3,98 $8,30 $112,55 PARCIAL DEBE $105,75 HABER
$27,00
$20,20
235
3.3.6.
Registros de los costos de mano de obra en el libro diario.
Las planillas pueden prepararse semanal, quincenal o mensualmente. Los sueldos devengados por los empleados se determinan multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempos por la tasa por hora, ms bonificaciones y tiempo extra. Los asientos de diario se elaboran en base a las planillas de salarios. A continuacin el asiento bsico de los costos de mano de obra: Asiento de diario para el registro de Planilla
Cuenta 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro de planilla por pagar Debe xxx xxx xxx Haber
Ejemplo: Considere un empleado que gan $600.00 durante el mes de septiembre, de los cuales se acumularon $100.00 de mano de obra indirecta, pues corresponden a una bonificacin por horas extras. Realizar las retenciones y elaborar el asiento diario para el registro de la planilla: Se carga la mano de obra directa en la cuenta Productos en proceso- Productos en proceso de manufactura con $500.00 y la parte indirecta se carga con $100.00 en la cuenta Productos en proceso- Costos indirectos de fabricacin acumulados y se abona la cuenta de pasivo Remuneraciones y participaciones por pagar con $600.00
236
CUENTA 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-0
DESCRIPCION PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro planilla por pagar
DEBE $500.00 $100.00
HABER
$600.00
El pago neto que recibe cada trabajador es inferior al valor bruto devengado debido a los aportes laborales al seguro social, retenciones de impuesto sobre la renta, AFP, etc. Asiento para el registro de las deducciones al empleado y el pago de la planilla:
Cuenta 41-10-0 41-10-0 40-00-0 40-30-1 40-30-2 40-17-0 10-00-0 Descripcin REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR ISSS AFP ISR CAJA Y BANCOS Registro deducciones al empleado y pago de planilla. Debe xxx Haber
xxx xxx xxx xxx
Ejemplo: Realizar el asiento para el registro de las deducciones al empleado y el pago de la planilla: Se carga la cuenta de pasivo Remuneraciones y participaciones por pagar con $600.00 y se abona la cuenta de Caja y bancos, al igual que se abonan cada una de las retenciones en la cuenta Tributos y aportes al sistema de pensiones por pagar.
237
CUENTA 41-00-0 41-10-0 10-00-0 10-41-0 40-00-0 40-17-0 40-30-1 40-30-2
DESCRIPCION DEBE REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar $600.00 CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR Impuesto a la renta $38.16 ISSS $18.00 AFP $37.50 Registro deducciones al empleado y pago de planilla.
HABER
$506.34 $93.66
3.3.7. Remuneraciones en base a tasas predefinidas
Cuando a los empleados se les calculan las remuneraciones en base a tasas predefinidas, la compaa utiliza Estudios de tiempos y movimientos, lo cuales son estudios realizados por expertos sobre los tiempos y movimientos de los procesos productivos, con el fin de aplicar tarifas segn los niveles de produccin por cada uno de los empleados.
El estudio de tiempo y movimientos es una herramienta para la medicin del tiempo requerido para la ejecucin de trabajos. Permite establecer un estndar de tiempo permisible para realizar una tarea determinada, tomando la debida consideracin a factores como la fatiga, demoras personales, retrasos inevitables, etc.
Se realiza un anlisis de tiempos con los siguientes objetivos: 1. Facilitar el trabajo 2. Reducir costos. 3. Aumentar productividad
Estos objetivos son alcanzados mediante la simplificacin y diseo de mtodos eficientes de trabajo que permitan minimizar el tiempo requerido para la ejecucin de los trabajos, lo cual reduce los costos. Con el estudio de tiempos y movimientos se mejoran los procesos 238
por lo que es posible obtener productos ms confiables, de mayor calidad y reducir los desperdicios. Se busca obtener una mayor produccin con los recursos limitados y as lograr una reduccin en el costo por unidad de produccin. El estudio de tiempos y movimientos elimina o reduce los movimientos ineficientes y acelera los eficientes. Se realiza un anlisis cuidadoso de los diversos movimientos que efecta el cuerpo al ejecutar el trabajo. El estudio de tiempos y movimientos se puede realizar mediante dos tcnicas principales: Mtodo continuo: El cronometro una vez que se arranca permanece funcionando durante todo el estudio, haciendo las lecturas progresivamente y se detiene hasta que el estudio haya concluido.41 Mtodo de regresos a cero: El cronometro se lee a la terminacin de cada elemento y luego se regreso a cero de inmediato. Al iniciarse el siguiente elemento l cronometro parte de cero. El tiempo transcurrido se lee directamente en el cronometro al finalizar este elemento y se regresa a cero otra vez, y asi sucesivamente durante todo el estudio.42 El estudio de movimientos se realiza mediante dos aplicaciones industriales principales: Estudio visual de los movimientos: Este estudio comprende la observacin cuidadosa de la operacin y la elaboracin de un diagrama de proceso del operario, para luego analizar el diagrama considerando leyes de la economa de los movimientos. Este estudio se aplica ms, frecuentemente debido a su mayor simplicidad y menor costo. Estudio de los micro-movimientos: Es el estudio detallado de movimientos empleando tcnicas de video-grabacin o de cinematografa. El costo de un estudio de micro-movimientos mayor que el del estudio visual de movimientos, por tanto,
41
Estudio del trabajo. Autor desconocido. Fecha de consulta : 5/ septiembre /2009 http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lii/montiel_l_s/capitulo3.pdf 42 El estudio de tiempos y movimientos . Autor: Carlos Lpez . Fecha de consulta: 5/ septiembre/2009 http://www.gestiopolis.com/canales/gerencial/articulos/no%2010/tiemposymovimientos.htm
239
solo resulta costeable cuando se trata de un trabajo o de una clase de actividad de volumen elevado.43 En el estudio de tiempos y movimientos tiene mayor importancia el concepto de la divisin bsica de los movimientos (Therblig), por tanto, es necesario que el analista sea capaz de identificar cada therblig o divisin bsica conforme se va ejecutando, pues el objeto de este mtodo es descubrir todas las posibilidades de mejorar su ejecucin.
Material del alumno Para conocer sobre la Divisin bsicas del trabajo, utilizacin de Therbligs puede consultar el material 4.3.7
Los movimientos se dividen de la siguiente manera: Eficientes y efectivos:
De naturaleza fsica o muscular: alcanzar, mover, soltar y precolocar en posicin De naturaleza objetiva o concreta: usar, ensamblar y desensamblar Ineficientes o Inefectivos
Mentales o Semi-mentales: buscar, seleccionar, colocar en posicin, inspeccionar y planear Retardos o dilaciones: retraso evitable, retraso inevitable, descansar y sostener44
43
Estudio de micromovimientos. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/ septiembre/ 2009 http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4seis.html 44 Divisiones bsicas del trabajo, utilizacin de therbligs. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/ septiembre/2009 http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4dos.html
240
3.3.8. Tiempo ocioso El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Si el ocio es normal para el proceso de produccin e inevitable, este puede cargarse al control de costos indirectos de fabricacin.
Cuenta 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Tiempo ocioso Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro de planilla por pagar. Debe xxx Haber
xxx xxx
Ejemplo: Adriana Posada trabajo 35 horas durante la semana en la ORDEN 03 con un sueldo de $8.00 por hora, sin embargo, estuvo esperando materiales para la produccin, esto gener tiempo ocioso de 2 horas durante la semana. Debido a que el tiempo ocioso es normal para el proceso productivo e inevitable este se carga a la cuenta Productos en proceso - Costos indirectos de fabricacin acumulados con $16.00 correspondientes.
Cuenta 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Tiempo ocioso Mano de obra indirecta en produccin en proceso REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro de planilla por pagar. Debe $264.00 Haber
$16.00 $280.00
Si el tiempo de ocio se debe a negligencia o ineficiencia, este puede cargarse a una cuenta de prdida.
241
Cuenta 23-00-0 23-10-2 62-93-0 41-00-0 41-10-0
Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso PERDIDA POR TIEMPO OCIOSO REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro de planilla
Debe xxx xxx
Haber
xxx
Ejemplo: Adriana Posada trabajo 35 horas durante la semana en la ORDEN 03 con un sueldo de $8.00 por hora, sin embargo, la mquina de produccin fue ineficiente, tuvo 5 horas ociosa durante la semana. En esta partida el tiempo ocioso se carga a una cuenta de perdida dado que fue causado por ineficiencias en el proceso productivo.
Cuenta 23-00-0 23-10-2 62-93-0 41-00-0 41-10-0 Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso PERDIDA POR TIEMPO OCIOSO REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Registro de planilla por pagar. Debe $240.00 $40.00 $280.00 Haber
A continuacin un ejercicio en el cual se tiene tiempo ocioso en la tarjeta de tiempo.
Ejercicio 3: Se presenta la tarjeta de reloj y la de control correspondiente a la ltima semana del mes, del empleado Rodrigo Luna, quien tiene acumulado un total de $350, de los cuales $200 es de mano de obra directa y el resto de mano de obra indirecta. El horario normal es de 8am a 12 pm y de 2 pm a 6pm de lunes a viernes y sbado cumpliendo sus horas legales. El salario es de $24 diarios.
242
Dia Lunes Martes
Tarjeta de reloj Maana Tarde 8 a 12 8 a 12 6 a 12 8 a 12 8a1 8 a 12 2 a 7:30 2 a 7:00 2 a 8:00 2 a 6:00 4 a 10:00
Entrada 8:30 8:00 6:00 8:00 8:00 8:00
Tarjeta de control Salida Entrada 11:45 12:00 12:00 12:00 12:50 11:40 2:00 2:00 2:00 2:00 4:00
Salida 7:15 7:00 7:30 6:00 10:00 Falla de maquinaria Espero materiales Fue al ISSS Corte de energa
Mircoles Jueves Viernes Sbado
Horario 8 am 12 pm 2 pm - 6 pm
Se determina el valor de las horas de jornada normal y horas extras.

Remuneracin H. Normal H. Extra Diurna H. Normal Nocturna H. Extra Nocturna Calculo $24.00/8 $3.00x 200% $3.00x 125% $3.00x 250%
$3.00 $6.00 $3.75 $7.50
Se detalla el total de horas extras realizadas en el mes tanto horas extras diurnas como horas extras nocturnas.
Horas Extras HED HEN L 1 0.50m. M 1 0 M 3 1 J 0 0 V 2 3 S 0 0 Total horas 7 4.50 Costo $42.00 $33.75
Se calcula el total del tiempo ocioso que formara parte de la mano de obra indirecta y se cargara a los costos indirectos de fabricacin.
Tiempo Ocioso Lunes Sbado Sbado y Domingo Viernes Totales 30 Min. 15 Min. 20 Min. 12H. 2H 15 H. 5 Min. = $45.25
243
El tiempo ocioso en HED Y HEN se incluye en el costo de mano de obra indirecta.

HED Viernes Tiempo ocioso 10 Min. = $0.50 [10/60 (3)]
HEN Lunes Mircoles
Tiempo ocioso 15 Min. [15/60 ($3)]= $0.75 30 Min [30/60 ($3)]= $1.50
Se realiza la distribucin del costo de mano de obra directa e indirecta de las horas extras. En el valor de una hora extra, ya sea diurna o nocturna, est formado por: Hora extra= Costo salario bsico por hora + recargo obligatorio legal. Todo recargo obligatorio legal se incluye al costo de mano de obra indirecta, al igual que el costo del tiempo ocioso se incluye en mano de obra indirecta.
HORAS EXTRAS HED - MOD HED - MOI HEN - MOD HEN - MOI Lunes $3.00 $3.00 $0.75 $3.00 Martes $3.00 $3.00 Mircoles $9.00 $9.00 $1.50 $6.00 Jueves Viernes $5.50 $6.50 $9.00 $13.50 Total $20.50 $21.50 $11.25 $22.50
Se determina el salario por pagar.

SALARIO $168.00 $42.00 $33,75 $243.75 MOD $122.75 $20.50 $11.25 $154.50 MOI $45.25 $21.50 $22.50 $89.25
JORNADA NORMAL HED HEN TOTAL
Salario MOD (+) MOI (+) (=) $200.00 $150.00 $243.75 $593.75
244

RETENCIONES $17.81 ISSS $37.11 AFP $37.58 ISR $92.50 TOTAL
Se carga la cuenta Productos en proceso- Mano de obra directa de produccin en proceso con el total del costo de la mano de obra directa y la cuenta Costos indirectos de fabricacin reales se carga con el total del costo de mano de obra indirecta.
CUENTA 23-00-0 23-10-2 25-00-0 25-10-0 10-00-0 10-41-0 40-00-0 40-17-0 40-30-1 40-30-2 DESCRIPCION PARCIAL DEBE PRODUCTOS EN PROCESO. Mano de obra directa en produccin en proceso $354.50 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso $239.25 CAJA Y BANCOS Cuentas Corrientes operativas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR Impuesto a la renta $37.58 ISSS $17.81 AFP $37.11 Registro de pago de planilla. HABER
$501.25
$92.50
Material Para consultar ejercicio sobre mano de obra y la respectiva distribucin de mano de obra directa e indirecta puede consultar el material 4.3.4
245
Captulo III Desarrollo del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos I Unidad 4 Costos Indirectos de Fabricacin
3.7. UNIDAD IV 3.8. COSTOS INDIRECTOS DE 3.9. FABRICACIN
246
Captulo III Desarrollo del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos I Unidad IV Costos indirectos de fabricacin
a)
Desarrollo de la ctedra y gua del docente 4.1.1. UNIDAD: REGISTRO Y CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 4.1.2. Temas 4.1 Costos indirectos de fabricacin 4.1.2 Clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin 4.2 Costeo real, normal y estndar de los costos indirectos de fabricacin. 4.3 Nivel de produccin estimado. 4.3.1 Capacidad ociosa y capacidad en exceso. 4.4 Costos indirectos de fabricacin estimados. 4.4.1 Presupuestos de costos indirectos de fabricacin 4.5 Tasa predeterminada. 4.5.1 Tasas predeterminadas aplicadas a rdenes especficas 4.5.2 Tasas separadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables y fijos 4.5.3 Tasas de aplicacin nicas a nivel de planta y tasas de aplicacin departamentales mltiples de los costos indirectos de fabricacin. 4.5.4 Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricacin indirectos. 4.6 Costos indirectos de fabricacin aplicados. 4.6.1 Costos indirectos de fabricacin reales. 4.6.2 Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin reales. 4.7 Registro de los costos indirectos de fabricacin en el libro diario. 247
4.7.1 Anlisis de los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados. 4.8 Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicio a los departamentos de produccin. 4.8.1 Resumen de los mtodos de distribucin de costos indirectos de fabricacin. 4.8.2 Asignacin de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin.
3.3.6 Tiempo: 12 horas
4.1.4. Objetivos especficos de la unidad: Que los alumnos conozcan y comprendan el concepto de costo indirecto de fabricacin. Que conozcan la clasificacin de los costos indirectos de fabricacin. Dado el comportamiento de los costos sepan clasificarlos Conocer diferentes sistemas de costeo. Conocer sobre los costos indirectos de fabricacin estimados. Que conozcan y sepan calcular tasas predeterminadas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, aplicando diferentes bases. Conozcan sobre tasas separadas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para los costos fijos y variables. As como tambin, tasas de aplicacin a nivel de planta y departamentos; cambios intermedios de las tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin.
248
Conocer la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y costos reales, su correspondiente contabilizacin y anlisis de las variaciones.
Conocer los mtodos para la asignacin de los costos indirectos de fabricacin de los departamentos de servicios a los de produccin. As como la asignacin de los costos reales.
4.5 Referencias tcnicas: Ralph S. Polimeni y cia. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pg. 84, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA John J. W. Neuner y cia, Ao: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pg. 204 Edicin: Tomo 1, Mxico, Editorial Limusa. Contabilidad de costos, Horngren 2007, Prentice Hall.
Paginas web: Ana Isabel. Fecha publicacin: Martes, 22 de febrero de 2007, Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricacion.
http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r22478.DOC. Fecha de consulta: Viernes 7 agosto de 2009 4.6 Materias de entrega: Resumen de presentacin. 4.7 Presentaciones: Presentacin.
249
2.8 Notas al docente: Acciones Mencione Contenido Referencia
Los objetivos generales que se Vase: Diapositiva P 4.2 pretenden unidad El alcanzar con la
Explique
concepto
de
costos Vase: Diapositiva P 4.3
indirectos de fabricacin Mencione, importantes Por los que son costos
indirectos de fabricacin? Mencionar Ejemplos de costos indirectos Vase: Diapositiva P 4.4 de fabricacin. Motivar a la clase para
determinar la razn por la que el ejemplo visto se clasifica como una costo indirecto de fabricacin Mencionar La clasificacin de los costos Vase: Diapositiva P 4.5 indirectos de fabricacin por su naturaleza y su Vase: Diapositiva P 4.8 Vase: Diapositiva P 4.9 Vase: Diapositiva P 4.6
comportamiento. Motivar a la clase a discutir la razn por la cual los ejemplos se clasifican en
esas Vase: Diapositiva P 4.10 Vase: Diapositiva P 4.11
definiciones.
250
Acciones Mencionar
Contenido Concepto de costeo
Referencia real, Vase: Diapositiva P 4.12
normal y estndar. Discutir Diferencia entre los sistemas de Vase: Diapositiva P 4.12 costeo real, normal y estndar Explicar Enfatizar que los costos Vase: Diapositiva P 4.12
indirectos de fabricacin son estimaciones y que por tanto hay tasas para la aplicacin de CIF. Mencionar Los factores que determinan Vase: Diapositiva P 4.13 una tasa de aplicacin de presentacin CIF. Explicar Primer factor de una tasa que Vase: Diapositiva P 4.14 determinan aplicacin una de tasa de Vase: Diapositiva P 4.15 Nivel
CIF:
estimado de produccin. Segundo factor de una tasa de Vase: Diapositiva P 4.16 aplicacin de CIF: Costos Vase: Diapositiva P 4.17 indirectos de fabricacin Vase: Diapositiva P 4.18 estimados. Que para obtener los CIF estimados son de utilidad los presupuestos. Los 2 tipos de presupuestos y mencionar sus diferencias
Explicar
251
Acciones Explicar
Contenido Al obtener los (nivel
Referencia factores Vase: Diapositiva P 4.19 de Vase: Diapositiva P 4.20
anteriores
produccin y CIF estimados podemos obtener la tasa de Vase: Diapositiva P 4.21 aplicacin de CIF Explicar cada una de las tasas Vase: Diapositiva P 4.22
con la diferentes formulas de Vase: Diapositiva P 4.23 insumos (unidades de Vase: Diapositiva P 4.24 Vase: Diapositiva P 4.25
produccin, Costos de mano de obra directa, etc.)
Discutir
Elaboracin
de
ejemplo Vase: Todas las anteriores
aplicacin de cada una de las diapositiva tasas. Promover La elaboracin de ejercicio Ver material 4.1.4.2 individual ex aula para
reforzar conocimiento Explicar Tasas para rdenes especficas, Vase: Diapositiva P 4.26 tasas separadas de aplicacin de CIF para CIF variables y fijos. Discutir Ejemplo de tasas de aplicacin Material 4.1.4.1 separadas para CIF variables. Costos fijos y
Explicar
indirectos
de Vase: Diapositiva P 4.27
fabricacin aplicados, reales, Vase: Diapositiva P 4.28 252
Acciones
Contenido su respectiva contabilizacin.
Referencia
Explicar
Las variaciones que se puedan dar entre los costos aplicados Vase: Diapositiva P 4.29 y los reales. Discutir sobre Por qu se pueden variaciones? Diferentes aplicacin generar estas
Explicar
mtodos de los
de Vase: Diapositiva P 4.30 costos de
presupuestados
departamentos de servicios a departamentos de produccin. Promover Remitir a los estudiantes a lectura de Capitulo 10 de Neuner: Contabilizacin de los costos de gastos indirectos de fabricacin actuales. Remitir a estudiantes a lectura de Capitulo 4 de Polimeni: Costeo y control de los costos indirectos de fabricacin. Ejemplo de distribucin de Vase: Diapositiva P 4.31 costos directo. utilizando mtodo Vase: Diapositiva P 4.32 Vase: Diapositiva P 4.33
Explicar
253
Acciones
Contenido
Referencia Vase: Diapositiva P 4.34 Ver material 4.1.4.3
Promover
Solucin de ejercicio ex aula
Ver material 4.1.4.3
2.9 Material del alumno: Gua de ejercicios 1. Gua ejercicios 2 Gua ejercicio 3
254
b) Desarrollo de la unidad 3.4.1 Costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin son aquellos costos que no tienen relacin directa con las unidades de actividad especificas o de produccin, aun cuando contribuyen a la consecucin de los objetivos de la empresa, no pueden ser asignados de forma directa. Los Costos Indirectos de fabricacin mejor conocidos como CIF son todos aquellos costos necesarios para un adecuado manejo de la produccin, pero de ninguna manera son identificables directamente con el producto que se est fabricando. Por la razn antes mencionada, los costos indirectos de fabricacin son los costos que se acumulan de materiales y mano de obra indirectos, as como los incurridos en la produccin. Por otra parte, los costos indirectos generales son los costos asignables al resto de las reas funcionales de la empresa como: administracin, finanzas, etc. La inclusin o no de estos costos en el clculo del costo del producto depende del sistema de costos utilizado. Los siguientes son algunos ejemplos de los Costos Indirectos de Fabricacin: Mano de obra y materiales indirectos Aire acondicionado, energa para la fabrica Arrendamiento del edificio de fabrica Depreciacin del edificio y equipo de fabrica Mantenimiento del edificio y equipo de fabrica Supervisin, control de calidad, suministros.
3.4.1.1 Clasificacin de los Costos Indirectos de Fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin segn su naturaleza se clasifican de la siguiente manera: Materiales indirectos: Son aquellos materiales que no se pueden identificar y valorizar fcilmente en una unidad de producto terminado. Si se tomara como ejemplo una fbrica de 255
muebles, algunos de los materiales indirectos utilizados serian los pegantes, lijas, clavos, etc. Otros ejemplos de materiales indirectos son: accesorios de la actividad productiva, materiales directos de bajo costo, combustibles, herramientas no duraderas, que tienen una vida efectiva corta y que se consumen en operaciones comunes como aceites lubricantes, detergentes, tornillos, accesorios, engranajes, pinturas, pegamentos, barnices, etc. Mano de obra indirecta: Como se menciona en la unidad 3 del presente trabajo, la mano de obra indirecta es la parte de los costos de mano de obra que no puede relacionarse o identificarse directamente con unidades especificas de produccin y est formada por salarios, prestaciones, impuestos, horas extras de personal directo e indirecto, seguro social, entre otros pagos que se hacen a los trabajadores que no realizan labores propias de produccin como labores de supervisin general, inspeccin, tcnicos, ingeniera, etc. Otros costos: Son aquellos costos que no estn directamente relacionados a la produccin pero son importantes y necesarios, algunos de los otros costos que se pueden mencionar son los servicios pblicos como agua, energa elctrica, servicio telefnico, arrendamiento, depreciaciones, provisiones, amortizacin de activos de la planta, etc. Con base en su comportamiento con respecto a la produccin los costos indirectos de fabricacin se dividen de la siguiente manera: Costos indirectos de fabricacin variables: El total de los costos indirectos de fabricacin variables cambian en proporcin directa a los niveles de produccin, dentro del rango relevante. Es decir que a medida el volumen de unidades producidas sea mayor, el total de los costos indirectos de fabricacin variables tambin aumentara de forma proporcional al aumento del nivel de produccin. El costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante ante cambios en los volmenes de produccin. Ejemplos de costos indirectos de fabricacin variables son los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
256
Costos indirectos de fabricacin fijos: El total de costos indirectos de fabricacin fijos permanecen constante dentro del rango relevante, independientemente de los volmenes o niveles de produccin. Ejemplos de costos indirectos de fabricacin fijos son el arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin, etc.
Costos indirectos de fabricacin mixtos: Los costos indirectos de fabricacin mixtos poseen caractersticas fijas y variables. Estos pueden ser de 2 tipos: costos indirectos de fabricacin semi-variables y escalonados.
Ejemplo de costo indirecto de fabricacin semi-variable es el servicio telefnico de la fbrica. Por otra parte entre los ejemplos de costos indirectos de fabricacin mixtos escalonados se encuentran los salarios de supervisores e inspectores de la fbrica.
3.4.2
Costeo real, normal y estndar de los costos indirectos de fabricacin.
En un sistema de costos reales, los costos del producto se registran cuando se incurre en ellos. Esta tcnica es usada principalmente para el registro de los materiales directos y mano de obra directa, dado que son fcilmente asociables a rdenes de trabajo especficas o departamentos. El mtodo de costo real hace el seguimiento de los costos directos
mediante el uso de tasas de costos directos reales multiplicadas por la cantidad real y asigna los costos indirectos con base en las tasas de costos indirectos reales multiplicados por la cantidad real. En el caso de los costos indirectos de fabricacin, no es posible asociarlos de forma fcil a una orden o departamento especifico; por lo cual, se utiliza el costeo normal. El mtodo de costeo normal hace el seguimiento de los costos directos mediante el uso de las tasas de costos directos reales, multiplicada por la cantidad real y asigna los costos indirectos con base en las tasas de costos indirectos presupuestados multiplicados por la cantidad real.
257
Los costos indirectos de fabricacin no se incurren uniformemente a travs de un periodo, es por esto que deben utilizarse estimaciones y generar la tasa para aplicar los costos indirectos de fabricacin a las rdenes de trabajo. Por lo tanto, en el costeo normal, los costos se acumulan a medida que se incurre en ellos, pero para los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en los insumos reales (horas-unidades) multiplicados por una tasa de costos indirectos de fabricacin predeterminada. Bajo el costeo estndar, todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades estndares o predeterminadas. Los costos estndares representan los costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la produccin. Los factores que determinan la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin son: el nivel estimado de produccin (denominador) y los costos indirectos de fabricacin estimados (numerador).
3.4.3
Nivel de produccin estimado.
Cuando se calcula la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un periodo, el nivel de produccin estimado (denominador de la tasa predeterminada) se vuelve de vital importancia, pues los costos indirectos de fabricacin totales son una combinacin de costos variables, fijos y mixtos. El nivel estimado de produccin no puede exceder, en el corto plazo, la capacidad productiva de la empresa. Esta capacidad productiva depende de factores tales como: tamao de la empresa, condicin de la infraestructura de la fbrica y del equipo, fuerza laboral entrenada, materias primas, etc. Generalmente se toman en cuenta las proyecciones de venta del producto, pues la gerencia fija la capacidad productiva en base a la demanda proyectada del producto. El principal obstculo radica en que la demanda proyectada del producto, generalmente es desconocida o fluctuante. Por tanto, se presenta un problema al momento de estimar el nmero de unidades que se va a producir en el perodo, sujeto a las restricciones de los
258
recursos productivos existentes durante el prximo perodo. Si la
gerencia decidiera
utilizar una capacidad productiva pequea, esto puede ser antieconmico; el costo adicional de la capacidad productiva ociosa debe ser absorbida por las unidades producidas, lo cual generara un incremento en el costo unitario. Para proyectar el nivel de produccin correspondiente a perodos futuros, que depende de la capacidad productiva de la fbrica, se puede hacer uso de niveles de capacidad productiva. A continuacin se detallan las diferentes clasificaciones: Capacidad productiva terica o ideal: es el rendimiento mximo que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar carencias de pedidos de ventas o interrupciones en la produccin debido a paros en el trabajo, tiempo ocioso en las mquinas por reparaciones o mantenimiento, das festivos, etc. En este nivel de capacidad se asume que la planta funciona las 24 horas del da, 7 das de la semana y 52 semanas al ao, sin tener en cuenta interrupciones que impiden alcanzar la ms alta produccin fsica posible, es decir el 100% de la capacidad de la planta.45 Capacidad productiva prctica o realista: Es la mxima produccin alcanzable, tomando en cuenta posibles interrupciones previsibles o inevitables en la produccin; no se considera la falta de pedidos de ventas. Es la mxima capacidad esperada cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado. La capacidad terica y prctica solo tienen en cuenta la capacidad fsica de la fbrica. Si una empresa pudiese vender todo lo que produce, estos niveles de capacidad podran utilizarse para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Sin embargo, esto raramente sucede porque la mayora de empresas producen solo lo que esperan vender, por consiguiente las proyecciones de ventas son un factor vital en el
45
Ralph S. Polimeni y cia. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
Pg. 125, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
259
proceso de planeacin y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de produccin. Capacidad productiva normal o de largo plazo: Se basa en la capacidad prctica, ajustada por la demanda del producto a largo plazo por parte de los clientes. Se genera un promedio ponderado, lo cual disminuye el impacto de variaciones estacinales. La capacidad normal puede ser igual o menor que la capacidad productiva practica. La capacidad productiva normal es utilizada cuando las empresas determinan el costo de los productos basndose en un costo promedio, tomndose en cuenta factores como interrupciones en la produccin y fluctuaciones en la demanda. La capacidad productiva normal elimina la posibilidad de manipulacin del costo unitario del producto al variar los niveles de produccin. Capacidad productiva esperada o de corto plazo: Se basa en la produccin estimada para el periodo siguiente. La capacidad productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal total.46 La capacidad productiva esperada debera utilizarse solo cuando es difcil determinar la capacidad productiva normal. Dado que la capacidad productiva esperada se basa en la produccin del siguiente periodo, los costos indirectos de fabricacin fijos no absorbidos por la produccin deben mantenerse al mnimo.
3.4.3.1
Capacidad ociosa y capacidad en exceso.
Capacidad ociosa es aquella capacidad instalada de produccin de una empresa que no se utiliza.
46
Ralph S. Polimeni y cia. Ao edicion 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pag. 125, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
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Es necesaria la contabilizacin de los costos de la capacidad productiva no utilizada, pues es imposible que una empresa utilice toda su capacidad productiva disponible. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad en exceso y el costo de la capacidad ociosa. El costo de la capacidad en exceso debe tratarse como un costo del periodo y cargarse en una cuenta de prdidas. La gerencia debe hacer todo lo posible por adecuar las instalaciones, a lo que se espera vender en el largo plazo. El costo de la capacidad ociosa es un costo del producto. Por ejemplo, debido a variaciones estacinales, no se utiliza la capacidad productiva que se posee; esto es un costo inevitable. 3.4.4 Costos indirectos de fabricacin estimados. Una vez que se determina el nivel de produccin estimado, una compaa debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin, el numerador de la tasa predeterminada. Por lo general, se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo siguiente. Cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricacin fijo o como costo indirecto de fabricacin variable. Los costos mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables. Los costos fijos totales no varan a medida que los niveles de produccin cambian dentro del rango relevante; por tanto el nivel de produccin no es un factor en la determinacin de los costos fijos totales. Los costos variables totales varan en proporcin directa a los cambios en el nivel de produccin; por tanto, el nivel de produccin constituye un factor en la determinacin del costo variable total. El total de los costos indirectos de fabricacin variables estimados es igual al costo indirecto de fabricacin variable por unidad, multiplicado por el nivel de produccin estimado. En consecuencia, el nivel de produccin para el periodo siguiente
261
debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricacin.47 Una vez determinado el nivel de produccin estimado, es necesario calcular el segundo componente para determinar la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin, siendo estos los costos indirectos de fabricacin estimados (numerador). Para esto se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimados para el siguiente periodo.
3.4.4.1 Presupuestos de costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos pueden presupuestarse de acuerdo a dos tcnicas: Presupuesto esttico: Son los presupuestos diseados para un nivel fijo de actividad o un solo objetivo de ventas. No permiten realizar ajustes antes las variaciones con los resultados reales. Presupuesto flexible: Es el presupuesto diseado desde cualquier nivel de actividad, proporcionando una base dinmica que se iguala de forma automtica a los cambios de una actividad, por ello es una base o punto de referencia til.
El presupuesto flexible se basa en los mismos supuestos y formatos del presupuesto esttico, pero combinndolos con los cambios que implican las variaciones del nivel de venta o actividades. La necesidad de uso de los presupuestos flexibles obedece a las discrepancias (variaciones) entre los resultados reales y los presupuestados. Los presupuestos flexibles son dinmicos y adaptativos. A continuacin se presenta el siguiente ejemplo de presupuesto esttico de costos indirectos de fabricacin para
47
Ralph S. Polimeni y cia. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
262
Captulo III Desarrollo del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos I Unidad IV Costos indirectos de fabricacin INDUSTRIAS TLALOC S.A de C.V: PRESUPUESTO ESTATICO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Unidades estimadas de produccin para capacidad normal $250,000.00 Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal (2 horas de mano de obra directa por unidad) $500,000.00 Costos indirectos de fabricacin variables Materiales indirectos( $0.50/ unidad x 250,0000 unidades) $125,000.00 Mano de obra indirecta ($5.00/ horas x 15000 horas de mano de obra indirecta) $75,000.00
Combustible para el equipo( $30.00/ horas maquina x 15000 horas maquina) $450,000.00 Total de costos indirectos de fabricacin variables $650,000.00 Costos indirectos de fabricacin fijos Alquiler de fbrica $300,000.00 Depreciacin de equipo de fabrica $50,000.00 Total de costos indirectos de fabricacin fijos $350,000.00 $1,000,000.00 Total de costos indirectos de fabricacin Fuente: Ralph S. Polimeni y cia. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales.
3.4.5 Tasa predeterminada. Una vez estimados el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin, se puede calcular la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin. Las caractersticas de una base adecuada para el clculo de las tasas predeterminadas de costos indirectos de fabricacin son: Facilidad de clculo. Eficacia: Su aplicacin debe reportar un bajo costo a la empresa. Relacin directa con el factor tiempo involucrado en los costos indirectos Reportar mayor ventaja al realizar su clculo sobre una base departamental, para que sea ms fcil determinar la causa de las variaciones. Representar los costos estimados de los costos indirectos aplicables a cada unidad.
El clculo de la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin se puede obtener mediante la siguiente frmula:
263
Tasa predeterminada
Costos indirectos de fabricacin estimados Base estimada en la actividad
CIF aplicados
Tasa predeterminada x Base determinada real
Debido a las variaciones en las condiciones de produccin de las empresas o fbricas, existen diferentes mtodos para aplicar los costos indirectos de fabricacin los cuales son: Unidades de produccin Costo de los materiales directos. Costo de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas maquina Base del costo primo
Unidades de produccin estimadas

Costos indirectos de fabricacin estimados = Tasa de aplicacin de los CIF por unidad de produccin
Ejemplo:
Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1, 000,000.00 y una capacidad productiva normal de 250,000 unidades.
264
Se pide: Calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin utilizando el mtodo de las unidades de produccin. $1, 000,000.00/ 250,0000 unidades= $4.00 por unidad de produccin. Esta base es apropiada cuando la compaa o departamento fabrica un solo producto, dado que aplica los costos indirectos de fabricacin uniformemente a cada unidad producida. Costo de los materiales directos Esta base es til cuando los materiales directos son una parte considerable del costo total, por lo tanto los costos indirectos de fabricacin estarn directamente relacionados a estos.
Costos indirectos de fabricacin estimados Costo de los materiales directos estimados
x 100 =
Porcentaje del costo de los materiales directos
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1, 000,000 y un costo de materiales directos estimado de $500,000. ($1, 000,000/ $500,000)x 100%= 200% del costos de los materiales directos. No es conveniente utilizar esta tasa cuando se fabrica ms de un producto, pues cada uno de estos requiere de cantidades y tipos de materiales diversos. Es decir que debe utilizarse cuando se produce un solo artculo o productos homogneos.
Costo de mano de obra directa:
Esta base nos servir cuando la mano de obra directa est directamente relacionada con los costos indirectos de fabricacin.
265
Costos indirectos de fabricacin estimados Costo de la mano de obra estimada
x 100 =
Porcentaje del costo de la mano de obra directa
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1, 000,000 y un costo de mano de obra directa estimados son $2,000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a $4.00 por hora) (1, 000,000/ $2, 000,000) x 100= 50% del costo de la mano de obra directa.
Si el costo indirecto de fabricacin y el costo de mano de obra directa estn directamente relacionados pero las tasas salariales varan considerablemente entre los departamentos no es adecuado utilizar esta tasa.
Horas de mano de obra directa: Esta tasa es apropiada cuando existe una relacin directa entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, pero las tasas salariales por hora fluctan de manera considerable.
Costos indirectos de fabricacin estimados Horas de mano de obra directa estimado
= Tasa de aplicacin de los CIF por .hora de mano de obra directa
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1, 000,000 y se estiman 500,000 horas de mano de obra directa. 266
$1,000,000/ 500,000 horas de mano de obra directa= $2.00 por hora de mano de obra directa
No es apropiado utilizar esta tasa, cuando los costos indirectos de fabricacin no estn relacionados con la mano de obra. Horas maquina:
Es una tasa til en compaas automatizadas y gran parte de sus costos indirectos de fabricacin estn formados por la depreciacin y costos relacionados con el equipo.
Costos indirectos de fabricacin estimados Horas maquinas estimadas = Tasa de aplicacin de los CIF por hora de mano de obra indirecta
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1,000,000 y las horas maquina estimadas son 15,000. $1,000,000/ 15,000 horasmaquina= $66.7 por hora maquina. La desventaja de esta tasa es el costo y tiempo implicado para obtener el total de horas maquina por unidad.
Base del costo primo: Esta base combina la totalidad de los costos de materiales directos y costos de mano de obra directa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
CIF estimados Costo primo de produccin estimado
Tasa de aplicacin de los CIF por el costo primo
267
Esta base tiene la ventaja que combina los materiales y el costo de mano de obra para la aplicacin de los costos indirectos. Sin embargo, esta base exige tener el clculo del costo primo antes de realizar la aplicacin
3.4.5.1
Tasas predeterminadas aplicadas a rdenes especficas.
Para que un sistema de costeo por rdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos de fabricacin por lo general se aplican a rdenes de trabajo individuales con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin. 48
3.4.5.2
Tasas separadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables y fijos.
Algunas compaas aplican los costos indirectos de fabricacin utilizando tasas separadas de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos y variables, debido a que se comportan de forma opuesta a medida que cambia la produccin. La separacin de la tasa de aplicacin para costos indirectos de fabricacin fijos y variables es til para propsitos de control, mediante el anlisis de los CIF aplicados y los CIF reales. Ejemplo: Suponga los datos siguientes: Costos indirectos de fabricacin variables= $650,000 Costos indirectos de fabricacin fijos= $350,000
48
Ralph S. Polimeni y ca. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
268
Costos indirectos de fabricacin= $1,000,000 Horas de mano de obra directa (MOD)= 500,000 Calcular las tasas de aplicacin de costos indirectos variables y fijos. Tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin variables
$650,000/500,000 hora de MOD= $1.30 por hora de mano de obra directa Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos
$350,000/ 500,000 horas de MOD= $0.70 por hora de mano de obra directa Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
$1,000,000/ 500,000 horas de MOD= $2.00 por hora de mano de obra directa
3.4.5.3
Tasas de aplicacin nicas a nivel de planta y tasas de aplicacin departamentales mltiples de los costos indirectos de fabricacin.
Cuando se elabora un solo producto o cuando los productos en proceso pasan por la misma serie de departamentos y se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin. En caso contrario es preferible emplear tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin mltiples para obtener un costeo ms exacto de los productos, pues se les cargan diferentes valores de costos indirectos de fabricacin. Segn Neuner, hay diferentes enfoques tal como se presentan a continuacin: 1) Cuota departamental versus una sola cuota predeterminada: Bajo este enfoque se analizan los costos indirectos de fabricacin por departamento y se calculan tasas separadas para cada departamento, en lugar de tener una sola tasa para toda la planta. Se aplican a los departamentos productivos.
269
2) Cuotas especiales para los costos de manejos de materiales: En las fbricas en que los materiales se utilizan solo en algunos departamentos es til esta cuota, pues los costos deben ser aplicados a los departamentos que utilizan los materiales de acuerdo a una cuota predeterminada.
3) Costos indirectos generales y de administracin de una organizacin con varias plantas: Estos costos deben ser absorbidos por el costo de fabricacin de las diversas plantas fabriles, esto puede lograrse mejor mediante cuotas por separado.
4) Cuotas por separado para los costos indirectos de fabricacin, fijos y variables: Muchas compaas aplican los costos indirectos de fabricacin por separado para los elementos fijos y variables. Dado que ambos elementos no se comportan de igual manera con respecto a los cambios en la produccin, esta separacin ayuda a establecer un control sobre los costos indirectos de fabricacin.49
3.4.5.4
Cambios intermedios de las tasas de costos de fabricacin indirectos.
Las tasas de costos indirectos de fabricacin calculados al inicio del periodo contable, puede no estar de acuerdo a las condiciones actuales. Esto puede causar que al final del periodo los costos indirectos de fabricacin excesivos o subestimados. Se pueden emplear dos mtodos:
Retroactivo: Consiste en calcular una cuota corregida y se utiliza para el trabajo terminado. Si la cuota original era muy alta se hace asiento de correccin para ajustar los costos. Se distribuye el importe del ajuste entre el trabajo en proceso, productos terminados y costo de venta de acuerdo al importe proporcional de los costos indirectos incorrectos aplicados a cada una de las cuentas. 50
49 50
John J. W. Neuner y ca., Ao: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pg. 246 Edicin: Tomo 1, Mxico, Editorial Limusa. John J. W. Neuner y ca., Ao: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pg. 248 Edicin: Tomo 1, Mxico, Editorial Limusa.
270
Progresivo: La nueva cuota se aplica a toda la produccin durante el resto del periodo, el producto terminado se mantiene en las cuentas al costo que se registr inicialmente.
3.4.6 Costos indirectos de fabricacin aplicados. Despus de determinar la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, deben asignarse a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados, segn una base progresiva a medida que los artculos se fabrican, es decir, mediante el producto de la tasa predeterminada y la base determinada real.
Ejemplo: Suponga una tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin de $2.00 por mano de obra directa, utilizando como base las horas de mano de obra directa, y que se trabajaron 100,000 horas de mano de obra directas reales.51 100,000 H. de MOD x $2.00 por H. de MOD= $200,000 Por tanto, $200,000 de los costos indirectos de fabricacin estimados habran sido aplicados a la produccin durante el perodo con relacin a las horas de mano de obra directa reales. Cualquier diferencia que se d entre los costos indirectos de fabricacin aplicados y los reales se conoce como variacin, como se estudiar posteriormente.
51
Ralph S. Polimeni y ca. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales,
271
3.4.6.1
Costos indirectos de fabricacin reales.
Se incurre en costos indirectos de fabricacin reales diariamente y como una medida de control se registra en los libros mayores, generales y auxiliares. Estos costos se agrupan en cuentas relacionadas, as como tambin se describen detalladamente de los diversos gastos incurridos por los departamentos. 3.4.6.2 Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin reales.
Como se mencionaba anteriormente, se incurre en costos indirectos de fabricacin reales diariamente, es por esto que los cargos a estos costos provienen de facturas, comprobantes de pago, acumulaciones, asientos de ajuste al final del ao como la cuenta de depreciacin. Generalmente cada departamento utiliza hojas de costos departamentales, que constituyen un libro auxiliar de cuenta de control de costos indirectos de fabricacin en los que se llevan registros detallados del valor total de los costos indirectos de fabricacin por cada departamento. Peridicamente se hace una reconciliacin entre los libros de control y auxiliares.
3.4.7
Registro de los costos indirectos de fabricacin en el libro diario.
En un sistema de costeo por rdenes o un sistema de costeo por proceso los asientos del libro diario son similares. Sin embargo, en un sistema de costeo por ordenes de trabajo los costos indirectos de fabricacin (CIF) se acumulan por ordenes de trabajo, en cambio en un sistema de costeo por procesos estos se acumulan por departamentos. Los CIF reales se cargan a una cuenta de control de CIF a medida que se incurre en estos. Los CIF se aplican a una cuenta de inventario en proceso mediante la tasa predeterminada de aplicacin de CIF. El abono de este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de fabricacin aplicados. Se utilizan cuentas separadas para los CIF reales y los CIF aplicados, esto se hace con el propsito obtener datos exactos sobre los saldos de cada una de estas cuentas por separado. 272
A continuacin se muestran ejemplos generales de los asientos correspondientes a lo anteriormente expuesto: 1) Partida para aplicacin de los CIF a la produccin (utilizando como base las horas de mano de obra directa):
Cuenta 25-00-0 23-00-0 Descripcin COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES PRODUCTOS EN PROCESO- Costos indirectos de fabricacin estimados Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin a la produccin. Debe xxxx xxxx Haber
2) Registro de los CIF reales. Cuenta 23-20-0 42-00-0 Descripcin Costos indirectos de fabricacin reales Cuentas por pagar comerciales- terceros Registro de los costos indirectos de fabricacin reales. Debe xxxx xxxx Haber
Al final del periodo, el saldo crdito total de la cuenta de CIF aplicados se cierra contra el saldo debito total de la cuenta control de CIF. La diferencia entre los dos saldos de estas cuentas se registra como CIF subaplicados (saldo debito) o sobreaplicados (saldo crdito) 52. A continuacin, un ejemplo de la partida correspondiente:
Cuenta 23-00-0 69-00-0 25-00-0
Descripcin PRODUCTOS EN PROCESO- Costos indirectos de fabricacin estimados COSTO DE VENTAS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Registro de subaplicacin entre cif aplicados y reales.
Debe xxxx xxxx
Haber
xxxx
52
Ralph S. Polimeni y ca. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pg. 134, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
273
3.4.8 Anlisis de los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados. Una variacin es la diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales y es necesario analizar el origen de estas variaciones. Las diferencias se dividen de la siguiente manera: Variacin del precio: Esta variacin surge cuando la empresa gasta ms o menos de lo que a presupuestado. Algunos ejemplos que pueden causar una variacin de este tipo es un aumento en el precio de los materiales indirectos, lo que resultara en un aumento de los CIF variables; un aumento en el precio de alquiler de la fbrica, esto resultara en un incremento de los CIF fijos. Variacin de la eficiencia: Surge cuando los trabajadores son ms o menos eficientes de lo planeado. Por ejemplo, si los empleados toman ms tiempo del planeado en realizar la produccin, esto implica que el equipo debe funcionar ms tiempo del esperado, lo cual aumenta el consumo de combustible, otros costos relacionados con el equipo, etc. Esto incrementa el total de los costos indirectos de fabricacin. Variacin del volumen de produccin: Esta diferencia surge cuando el nivel de produccin utilizado para el clculo de la tasa predeterminada de aplicacin de CIF es diferente al nivel de produccin real alcanzado.
3.4.9 Asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicio a los departamentos de produccin. Como se mencionaba anteriormente, cuando en una fbrica se produce ms de un producto, los CIF se asignan a los departamentos o centros de costos para asociarlos con las rdenes de trabajo o departamentos especficos, para esto es necesario el clculo de mltiples tasas para la aplicacin de los CIF. Pero primero debe asignarse a los departamentos de produccin el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios. Los departamentos de servicio son aquellos que prestan asistencia indirecta pero indispensable para el proceso productivo, sirven de apoyo y suministra beneficios a los 274
departamentos de produccin y/o departamentos de servicios. Estos departamentos nunca asumen costos primos, solamente costos indirectos de fabricacin Ej. Departamento de mantenimiento de maquinaria y edificios, departamento de seguridad, departamento de compras, ingeniera, prestaciones al personal, control de calidad, etc. Mientras que un departamento productivo (departamento de lnea) est formado por la mano de obra que con ayuda de la maquinaria operan sobre el producto durante todas las etapas de conversin hasta obtener el producto terminado. Ej. Departamento de corte, ensamblado, etc. Cuando se acumulan costos en los departamentos de servicio, estos deben ser redistribuidos a los departamentos productivos. Cuando los departamentos de produccin se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados de estos deben asignarse a los departamentos de produccin y luego realizar el clculo de la tasa de aplicacin de los CIF para los departamentos de produccin. Los presupuestos para ambos departamentos deben prepararse antes de realizar el proceso de asignacin de CIF. Por ejemplo, el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de ventilador que solo sirven para el equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces el costos presupuestado de las correas de ventilador que se espera reemplazar durante el periodo siguiente debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje53. En caso que la asignacin del total de los costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no puede asociarse de manera directa con un departamento especfico se hace utilizando una base que tenga alguna relacin entre los servicios prestados y los costos incurridos. Por ejemplo, los cargos por depreciacin de edificios no pueden ser asignados en forma directa a los departamentos productivos individuales por que todos los departamentos comparten el mismo edificio. Por consiguiente, los costos por depreciacin sern cargados en forma proporcional de acuerdo con una base razonable y lgica, como el nmero de pies o metros que ocupa cada departamento.54
53
54
John J. W. Neuner y cia, Ao: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pg. 288 Edicin: Tomo 1, Mxico, Editorial Limusa.
275
Segn Neuner, algunas de las bases que se utilizan con mayor frecuencia son:
Tipo de costo. Ocupacin de edificios, mantenimiento y luz. incluyendo Metros ocupados. Medicin del uso o nmero de horasmaquina Base para la asignacin.
Energa elctrica
Beneficios a empleados, impuestos sobre planillas, horas extras, beneficios de Cargos directos o importantes de mano de pensiones obra Manejo de materiales. Utilizacin de materias primas. Valor de la maquinaria en departamentos o cargos directos los
Depreciacin de maquinaria.
Reparacin de maquinaria.
Horas-maquina, numero de maquinas en el departamento sobre la base de trabajos especficos Importe de la mano de obra directa; horas de mano de obra directa o nmero de empleados
Toma de tiempo y personal.
Una vez se ha determinado la base de asignacin, se debe seleccionar el mtodo para prorratear el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin. Entre los mtodos que comnmente se utilizan para este propsito son: Mtodo directo. Mtodo escalonado. Mtodo algebraico.
Mtodo directo. Este mtodo asigna directamente el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a prestado por los departamentos de produccin, sin tomar en cuenta cualquier servicio los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. Sin
276
embargo, si un departamento de servicios emplea los servicios de otro igual, esta utilizacin reciproca no se toma en cuenta. Es decir, si los departamentos productivos hacen uso en forma variada de los distintos departamentos de servicios, este mtodo directo puede conducir a distribuciones dudosas. 55
Mtodo escalonado: Este mtodo toma en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro, es decir que los costos en los centros de servicios se distribuyen a la produccin y a otros centros de servicios. La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza mediante la siguiente serie de pasos: 1) Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero. 2) Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego.
Paso 1. Es decir, una vez que los costos del primer centro de servicios han sido distribuidos a todos los otros departamentos, habr aumentos en los costos totales de los dems departamentos de servicios. Cuando se hagan las distribuciones de estos departamentos, el costo total que se va a distribuir debe incluir los costos directos del departamento y los costos recibidos de otros departamentos de servicio56. Una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningn costo adicional presupuestado, es decir, no se permiten distribuciones hacia adelante y hacia atrs. Por
55
John J. W. Neuner y ca., Ao: 2005, Contabilidad de costos: principios y practica. Pg. 288 Edicin: Tomo 1, Mxico, Editorial Limusa.
56
277
tanto, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso 1 no recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento. 57
3) Esta secuencia continua hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de produccin.
Bajo este mtodo no es posible la asignacin reciproca, dado que la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que se asignan sus costos y no pueden asignarse costos adicionales a estos.
Mtodo algebraico o mtodo reciproco: Considera los servicios recprocos entre los departamentos de servicios. El costo de cada departamento de servicios se expresa en trminos de los costos directos en ese centro de servicios ms la parte de los servicios de otros centros que utilice el departamento. Los saldos de los centros de servicios son mayores que los costos directos de los centros de servicio, dado que los totales de estos representan la suma de los costos de los servicios directos mas los costos asignados de otros centros de servicios. Una vez que se han obtenidos los totales mediante el empleo de las ecuaciones, se distribuyen los totales de cada centro de servicios a los departamentos productivos de acuerdo con la proporcin de cada base de asignacin que utilice el departamento productivo especifico. 58 El mtodo que se utilizara para distribuir los costos de servicios a los departamentos de produccin se escoge a partir de las necesidades de la administracin. El mtodo algebraico tiene la ventaja de que incorpora los servicios recprocos. Sin embargo, el mtodo directo posee sencillez matemtica y facilidad de aplicacin.
57
Ralph S. Polimeni y ca. Ao edicin 2004, Contabilidad de costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, Pg. 140, Tercera edicin, Colombia, McGRAW- HILL INTERAMERICANA.
58
278
3.4.10 Resumen de los mtodos de distribucin de costos indirectos de fabricacin. Para una mejor comprensin de los mtodos para acumular y distribuir los costos indirectos de fabricacin presentados anteriormente se resumen como sigue: 59 A. Determinar costos departamentales. 1. Preparar una relacin de los costos indirectos de fabricacin presupuestados para la fbrica y para departamentos individuales. 2. Decidir las bases que se utilizaran para distribuir los diversos costos a los departamentos. Siempre que sea posible, los costos deben ser cargados en forma directa. De lo contrario, se debe emplear una base lgica de asignacin. 3. Redistribuirlos costos acumulados en los departamentos de servicios a los departamentos productivos utilizando tanto el mtodo directos, el escalonado o el reciproco. 4. Estimar el nivel de produccin para el prximo perodo que ser empleado como el denominador al calcular las tasas departamentales. 5. Calcular las cuotas predeterminadas dividiendo los costos indirectos totales del departamento (calculadas en paso 3) entre el nivel de produccin estimado (paso 4).
B. Cargar los costos indirectos a los productos.
1. Para cada unidad de actividad definida para cada departamento de produccin, como en el paso a4, se carga el importe del paso 5 a las unidades de produccin en el departamento. 2. Al terminarse las unidades en un departamento en particular, se debe acreditar la cuenta departamental de trabajo en proceso por los costos
59
279
indirectos de fabricacin acumulados cargados a las unidades terminadas y se debe cargar a productos terminados. 3. Se debe registrar los costos indirectos de fabricacin en que se ha incurrido en realidad durante el periodo mediante el empleo de la cuenta control de los costos indirectos de fabricacin y las correspondientes cuentas auxiliares. 4. Al terminar el periodo, deben compararse los costos indirectos
departamentales reales en que se ha incurrido con los CIF aplicados a la produccin, analizando cualquier diferencia.
Ejemplo: Industria TLALOC S.A de C.V, se dedica a la elaboracin de calzado. La compaa presenta la siguiente informacin con respecto al rea de produccin: Departamentos de produccin Corte Armado Empaque Costos estimado $80,000.00 $100,000.00 $65,000.00 Horas maquina 15,600 18,000 17,600
Departamentos de servicios Administracin general la planta Mantenimiento $10,000.00 $15,000.00
Los departamentos reciben servicios en base a las siguientes consideraciones: Departamento Metros cuadrados Estimados Corte Armado 1,200 1,800 Horas mano de obra estimadas 2200 2,400 280
Empaque Mantenimiento Admn. Gral. de planta
1400 300 200
2,000 1,000 800
Se pide: a) Distribuir el costo de los departamentos de servicio hacia los departamentos de produccin utilizando el mtodo directo. b) Determine la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para los departamentos de produccin.
Departamento de produccion Corte Armado Empaque Total Departamento de servicios Admon. General de planta Mantenimiento
Costo estimado 80,000 100,000 65,000
Horas Maquina 15,600 18,000 17,600
Metros estimados 1,200 1,800 1,400 4,400
Horas de MO estimadas 2,200 2,400 2,000 6,600
10,000 15,000
300 200
1,000 800
Distribucin de los departamentos de servicio hacia los departamentos de produccin.

Admn. Gral. de la planta 10,000 -10,000 0 -15,000 0
Costos estimados Admon. Gral. de la planta Mantenimiento Total
Mantenimiento 15,000
Corte 80,000 3,333.33 4,090.91 87,424.24
Armado 100,000 3,636.36 6,136.36 109,772.72
Empaque 65,000 3,030.31 4772.73 72,803.04
Calculo de la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para los departamentos de produccin. 281
Corte= 87,424.24/15,600=5.60 Armado= 109,772.72/18,000=6.10 Empaque= 72,803.04/17600=4.14
3.4.11 Asignacin de los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin Los mtodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin al comienzo del periodo son necesarios para la determinacin de las tasas predeterminadas de aplicacin de los CIF de los departamentos de produccin. Los costos de los departamentos de servicios deben contabilizarse como CIF, pues los departamentos de produccin se benefician de estos. Durante el periodo contable, los CIF reales se debitan a una cuenta de control de CIF, de igual manera a los costos reales de los departamentos de servicios que se debitan a una cuenta de control de costos de los departamentos de servicios. Al final del periodo, dada la existencia de los departamentos de servicios, no es posible comparar de manera directa la cuenta de control de CIF aplicados y la cuenta de control de CIF para determinar si los CIF estn subaplicados o sobreaplicados, dado que el saldo debito de la cuenta de control de CIF al final del periodo solo comprende los CIF reales de los departamentos de produccin. La comparacin entre la cuenta de CIF aplicados y de control de CIF no puede hacerse hasta que la cuenta de control de CIF se ajuste al final del periodo para incluir los costos reales de los departamentos de servicio. Por tanto, es necesario asignar los costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de produccin al final del periodo, ya sea por el mtodo directo, escalonado o algebraico. Se realiza un asiento en el libro diario para transferir los costos reales fuera de las cuentas de control de costos del departamento de servicios y llevarlos a las cuentas de control de CIF. Despus de este asiento del libro diario y de sus correspondientes traslados a las respectivas cuentas del libro mayor general, 282
pueden compararse los CIF aplicados y el control de los CIF, calcularse los CIF subaplicados o sobreaplicados y realizar el asiento en el libro diario al final del periodo. 60
60
283
3.10. UNIDAD V 3.11. COSTOS POR RDENES 3.12. ESPECFICAS.
284
Captulo III Desarrollo del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos I Unidad V Costos por rdenes especficas
a) Desarrollo de ctedra y Gua del docente 1. Unidad: 2. Temas 3.5.1 Conceptos 3.5.1.1 Ordenes especficas 3.5.1.2Caractersticas de los costos por rdenes especificas 3.5.1.3 Ventajas del sistema por rdenes especficas 3.5.1.4 Desventajas del sistema por rdenes especficas 3.5.1.5 Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por rdenes especficas 3.5.2 Anlisis del proceso de produccin 3.5.3 Contabilizacin de las rdenes terminadas y costos de venta 3.5.4 Flujo de rdenes de trabajo para ms de una orden de trabajo 3.5.5 Unidades daadas 3.5.5.1 Deterioro normal 3.5.5.2 Deterioro anormal 3.5.6 Unidades defectuosas 3.5.7 Leyes y regulaciones aplicables a industrias que utilizan sistema de costos por rdenes especficas 3.5.8 Costeo ABC 3.5.8.1 Concepto 3.5.8.2 Objetivo 3.5.8.3 Caractersticas 3.5.8.4 Desglose del mtodo ABC 3.5.8.5 Ventajas del costeo ABC: 3.5.8.6 Desventajas: 3.5.9 Desarrollo de casos prcticos del sistema por rdenes especificas 5.1.3. Tiempo: 5.1.4. Objetivos: 285 10 Horas COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Que el alumno comprenda e identifique los conceptos bsicos de los costos por rdenes especificas
Que el alumno conozca e identifique las principales caractersticas de los costos por ordenes especificas
Que el alumno identifique qu tipo de empresas es aplicable el sistema de costos por ordenes especificas
Que el alumno comprenda el ciclo de produccin de costos por ordenes especificas Que el alumno aprenda a contabilizar los costos directos e indirectos en un sistema de costos por ordenes especificas
Que el alumno comprenda la distribucin de los costos en un sistema de costos por ordenes especificas cuando existe ms de una orden de produccin
Que el alumno pueda desarrollar caso de estudio del sistema de costos por ordenes especificas
Que el alumno conozca el tratamiento adecuado en la contabilizacin de las unidades daadas
Que el alumno conozca el tratamiento adecuado en la contabilizacin de las unidades defectuosas
Que el alumno asegure el aprendizaje de los costos por ordenes especificas
5. Referencias tcnicas: Pgina Web
www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fo ndo%20editorial.doc ,Autor desconocido, fecha de publicacin: desconocida, sistemas por ordenes especificas, fecha de consulta 16/06/2009
http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manualcontabilidad-costos-ii2.shtml, Domingo Hernndez Celis , fecha de publicacin: 04-122008, Manual de costos II, Fecha de consulta: 16-0
http://www.emagister.com/cursosgratis/frame.cfm?id_centro=57953030052957564866666952674548&id_curso=404001 00071057525754655749554570&id_segmento=3&id_categ=402&id_busqueda=24730 286
61&url_frame=http://www.emagister.com/uploads_courses/Comunidad_Emagister_623 41_CASOS_CURSO_UPLA.pdf; contabilidad de Costos por Ordenes especificas
Libros
Contabilidad de costos, Jesse T Brafield y otros, 5 edicin, Mxico: Tomson Mxico y Centroamrica
Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, capitulo 5: Costos por ordenes especificas / Rhalphs, Polimeni y otros (2005). (3a ed.) Colombia: Marta Edna Surez R-
Contabilidad de costos: principios y practica., John J. W. Neuner y ca., Ao: 2005, capitulo 2, Mxico, Editorial Limusa.
6. Material de entrega:

Resumen de Presentacin Gua de Discusin Laboratorio
7. Presentaciones:
Presentacin
8. Notas al docente:
Acciones Exponga
Contenido
Referencia Ver Diapositiva P5.1 Ver Diapositiva P5.2
Introduccin al contenido de la unidad a fin que el estudiante identifique con el contenido, as como el objetivo de unidad
Explique cada uno de los temas que
287
Acciones
Contenido e abarcaran dentro del tema , as como la importancia de los costos por ordenes especificas
Referencia
Exponga
Desarrollo de caso de ordenes por especificas
Ver Diapositiva P5.3
Genere discusin con los alumnos sobre el tipo de costos que le aplican al caso de estudio
En trminos generales, explique como esta compuesto el costo de produccin del caso planteado
Explique Ampliamente
Consulte a los alumnos su entendimiento sobre los costos por ordenes especificas
Ver material del catedrtico Conceptos Ver diapositiva P5.4
Ejemplifique basado en el caso anterior, sobre otro proceso de produccin mediante ordenes especificas
Explique , en que consisten los costo por ordenes especificas
Explique, el concepto de costos por ordenes especificas segn diferentes autores
Explique ampliamente
Consulte a los estudiantes cuales son las caractersticas que tienen los
Ver material del catedrtico Caractersticas de los costos
288
Acciones
Contenido costos por ordenes especificas
Referencia por ordenes especificas Ver diapositiva P5.5 Ver diapositiva P5.6
Pregunte a los alumnos Por qu piensas que son esas caractersticas?
Explique y ejemplifique con el caso de P5.4 las caractersticas de los costos por ordenes especificas
Explique
Con el ejemplo en la diapositiva P5.4, explique cuales son las ventajas de los costos por rdenes especficas
Ver material del catedrtico Ventajas de las ordenes especificas Ver diapositiva P5.7
Pregunte a los alumnos Cules serian las otras ventajas que tiene los costos por rdenes especificas?
Explique
Con el ejemplo en la diapositiva P5.4, explique cuales son las desventajas de los costos por rdenes especficas
Ver material del catedrtico Desventajas de las ordenes especificas Ver diapositiva P5.8
Pregunte a los alumnos Cules serian las otras las desventajas que tiene los costos por rdenes especificas?
Explique
Genere discusin con los alumnos sobre los tipos de empresas a las que se les puede aplicar los costos por
Ver material del catedrticos Tipos de empresas a las que le aplican los costos por 289
Acciones
Contenido ordenes especificas
Referencia ordenes especificas Ver diapositiva P5.9
Haga nfasis, a las caractersticas de las de la contabilidad por ordenes especificas y ejemplifique con empresas a los que le aplican los costo por ordenes especificas
Explique
Comparta con los alumnos el ejemplo de tipo de empresas a las que le aplican el costo por rdenes especficas Custom System.
Ver material del catedrticos Tipos de empresas a las que le aplican los costos por ordenes especificas
Genere discusin con los alumnos sobre el caso, pregunte su opinin de este caso.
Haga nfasis a los alumnos que no solo los costos por ordenes especificas le aplican a los alumnos
Presente
Presente el video de la elaboracin de las cajas de cartn
Ver Presentacin P5.10
Realice una discusin con los alumnos sobre el proceso de elaboracin de las cajas de cartn
Haga nfasis que el proceso de elaboracin es por rdenes especficas debido a que se elaboran diferentes tipos de cajas
290
Acciones
Contenido dependiendo del cliente.
Referencia
Exponga
Presenta los estudiantes, la hoja de por proceso por costo por ordenes especificas
Ver material del catedrticos Anlisis del proceso de produccin Ver Presentacin P5.11
Haga nfasis en la acumulacin de los costos de mano de obra directa, materia prima y la estimacin de los costos indirectos de fabricacin por ordenes especificas
Mencione como se realiza el ajuste de al final del proceso de los costos indirectos de fabricacin
Haga que los estudiantes propongan ejemplos de procesos productivo por ordenes especificas
Exponga
Presentar la hoja orden de trabajo Explicar cada uno de sus componentes
Ver material del catedrticos Anlisis del proceso de produccin Ver presentacin P5.12 Ver material del catedrtico Ejemplo de fabrica de muebles Ver presentacin P5.13
Ejemplificar la elaboracin de una hoja de orden de trabajo.
Exponga ampliamente
Entregue a los alumnos la hoja de el caso de ejemplo fabricacin de muebles , contenido en el cuaderno de ctedra en el numeral 5.9.1
Solucione con los alumnos el caso expuesto y pregunte a los alumnos como se debe de contabilizar la compra de materiales
291
Acciones
Contenido
Referencia
Recuerde a los alumnos lo aprendido en la unidad de 2 Registro y control de materiales
Exponga ampliamente
Recuerde a los alumnos lo aprendido en la unidad de 2 Registro y control de materiales
Ver material del catedrtico Ejemplo de fabrica de muebles Ver presentacin P5.14
Mencione porque se debe de contabilizar directamente los materiales directos a produccin en proceso
Recuerde a los alumnos en que consiste los establecido en la NIC 2 sobre costos de transformacin
Exponga ampliamente
Consulte a los alumnos como se debe de contabilizar la mano de obra directa y la mano de obra indirecta
Recuerde a lo a los alumnos lo aprendido en la unidad 3 registro y control de mano de obra
Recuerde a los alumnos en que consiste los establecido en la NIC 2 sobre costos de transformacin
Explique el registro contable de la mano de obra directa e indirecta
Exponga ampliamente
Consulte a los alumnos lo aprendido
Ver material del catedrtico
en la unidad IV Registro y control de Ejemplo de fabrica de costo indirectos de fabricacin,
muebles
Consulte a los alumnos como se
292
Acciones
Contenido debe de realizar el registro contable de los costos indirectos de fabricacin
Referencia Ver presentacin P5.16
Recuerde a los alumnos el sistema de costos basado en estimaciones contables
Explique como se calcula el registro contable de la estimacin de costos indirectos de fabricacin
Exponga ampliamente
Explique a los alumnos que los costos indirectos de fabricacin reales nicamente se conocen hasta que se termina la orden de trabajo
Explique la partida contable de costos indirectos de fabricacin reales
Exponga ampliamente
Recuerde a los alumnos la utilizacin de hoja de orden de trabajo
Recuerde a los alumnos las partidas vistas anteriormente y explique como se determina el costo de produccin de la orden de trabajo
Exponga ampliamente
Explique que a los alumnos que basados en la orden de trabajo, se determina el valor bajo el cual se traslada el costo del producto
293
Acciones Exponga ampliamente
Contenido
Referencia Ver material del catedrtico Ejemplo de fabrica de muebles Ver presentacin P5.20
Recuerde a los alumnos que el mtodo de costos por ordenes especificas existen dos tipos de costos indirectos de fabricacin, los costos estimados y los reales
Recuerde que al momento de hacer la propuesta de venta, los costos indirectos de fabricacin son desconocidos por lo que se hace una estimacin por lo que al momento de conocerlo se debe de hacer el ajuste de la estimacin y lo real y determinar la sub o sobre valuacin de los costos esperados de la produccin
Exponga ampliamente
Realice una retroalimentacin del proceso de ordenes de trabajo
Haga nfasis que en las empresas se dan mas de una orden de trabajo a la vez, por lo que el flujo de informacin de la hoja de orden de trabajo y lo nico que se distribuye son los costos de indirectos de fabricacin reales
Haga pregunta a los alumnos sobre como se realiza el proceso de produccin en el sistema de ordenes especificas y aclare dudas que tenga
294
Acciones
Contenido los alumnos
Referencia
Exponga
Mencione a los alumnos que dentro de un proceso producto puede existir unidades daadas, las cuales son causadas por un deterioro normal y anormal
Ver material del catedrtico Unidades daadas Ver presentacin P5.22
Explique el concepto de unidades daadas por un deterioro normal dentro de proceso productivo
Explique a los alumnos el ejemplo de unidades daadas por un deterioro normal y pregunte ala contabilizacin de este caso.
Explique como debe de contabilizar el deterioro normal de las unidades daadas
Exponga
Exponga a los alumnos el caso de las Ver material del catedrtico unidades daadas por un deterioro anormal y explique su contabilizacin Unidades daadas Ver presentacin P5.23 Ver material del catedrtico Unidades defectuosas Ver presentacin P5.24
Exponga
Exponga el concepto de unidades defectuosas y explique a los alumnos el concepto de los costos hundidos, por el reprocesamiento de los productos
Explique como debe de contabilizarse las unidades defectuosas
295
Acciones Exponga
Contenido
Referencia Ver material del catedrtico Leyes y regulaciones aplicables a compaas industriales Ver presentacin P5.25
Exponga las leyes y regulaciones que son aplicables a las compaas industriales.
Solicite a los alumnos que realicen una investigacin sobre el caso de record (ver 4.5.1) y entreguen documento escrito del la investigacin realiza
Verifique
Corrobore que los alumnos comprenda el riesgo en leyes y regulaciones que existe en las empresas industriales
Comente con los alumnos sobre el caso investigado Realice
anlisis
con
los
estudiantes sobre lo siguiente: Que factores que afectan este caso
Cuales son los riesgos que no se mitigaron Comente con los alumnos
como se puedo haber evitado la complicacin ambiental
Explique
Explique a los alumnos en que consiste costeo ABC,
Ver material del catedrtico Costeo ABC
Haga nfasis en las caractersticas
296
Acciones
Contenido del costeo ABC
Referencia Ver presentacin P5.26
Realice preguntas a los alumnos sobre el costeo ABC
Entregue
Entrega a los alumnos los casos para resolver para que practiquen
Ver material del alumno 4.5.2 Ejercicio Laboratorios Lpez 4.5.3 Ejercicio Fbrica de muebles 4.5.4 Ejercicio servicio de telecomunicaciones 4.5.5 Ejercicio fabricacin de ropa 4.5.6 Ejercicio ARCA, S.A. de C.V
Evalu
Realice evaluacin de los conocimientos 4.5.7 Ver material del adquiridos en la unidad alumno Examen corto
5.1.9. Material del catedrtico El Material que se sugiere al catedrtico utilice para reforzar la ctedra de contabilidad de costos es el siguiente: Caso Bateras Record 297
Ejercicio Laboratorios Lpez Ejercicio Fbrica de muebles Ejercicio servicio de telecomunicaciones Ejercicio fabricacin de ropa Ejercicio ARCA, S.A. de C.V Examen corto
298
b) Desarrollo de Contenido 3.5.1 Concepto Tal como se establece en la unidad 1, los sistemas de costos se dividen en: sistema de costos histricos o reales y sistema de costos predeterminados o estndar.
Cabe mencionar que en un sistema de costos histrico, los costos de produccin se registran a medida en que se incurren, esto aplica para los casos de materia prima y mano de obra directa; los costos indirectos de fabricacin se distribuyen mediante una tasa estimada del costo unitario por cada uno de los productos, la diferencia entre lo real y lo presupuestado es ajustado al final del periodo. Dentro del sistema de costos histrico se encuentra el sistema de costos por rdenes especficas.
3.5.1.1 Costos por rdenes especficas El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo,
299
algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.61 Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin es masivo o repetitivo. Los costos por rdenes especficas es un sistema apropiado para cuando los productos que se elaboran tienen diferentes caractersticas especficas, los costos de este sistema se acumulan individualmente por cada orden de trabajo. Las rdenes de trabajo son todos aquellos pedidos que son solicitados por los clientes con diferentes caractersticas. Este tipo de pedidos puede ser ejemplificado de la siguiente manera: El cliente x solicita una cantidad de sillas con ciertas caractersticas por l elegidas y otro cliente pide las mismas cantidades de sillas con otras especificaciones (color, tamao, asientos). Por cada orden de sillas se tendr un costo asociado diferente, y este variar por la cantidad de material, mano de obra utilizada y recursos utilizados. El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir datos relacionados al costo de producir cada unidad de fabricacin. Al obtener estos datos la gerencia y personal de apoyo distribuyen los recursos de la empresa para cumplir con las metas organizacionales, puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de costos al decidir las acciones que proporcionaran rendimientos ptimos para la empresa.62 Para utilizar un sistema de costos es necesario poder segregar cada uno de los costos de las rdenes especficas. Cada costo de elaboracin de los productos debe de ser asignado a un
61
Autor desconocido, fecha de publicacin: desconocida, sistemas por ordenes especificas, www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fondo%20editorial.doc fecha de consulta 16/06/2009
62 Domingo Hernandez Celis , fecha de publicacin: 04-12-2008, Manual de costos II, http://www.monografias.com/trabajos60/manual-contabilidad-costos-ii/manual-contabilidad-costos-ii2.shtml, Fecha de consulta: 1609-2009
300
artculo especfico, agregando los costos correspondientes a mano de obra, materiales directos, costos indirectos de fabricacin y los gastos de venta y administrativos. La asignacin de los costos se basa en la aplicacin de un porcentaje del costo de manufactura, este se especifica en la hoja de costos (forma utilizada en un sistema de rdenes, al igual que la orden de produccin) para determinar el valor total. En este sistema es necesario que - los costos de produccin de los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos se acumulen de forma separada por cada contrato. Los costos reales de materiales directos y mano de obra directa se cambian con el importe de los costos indirectos, el cual se calcula con un tasa predeterminada de costos indirectos multiplicadas por alguna tasa de los costos reales (como las horas de mano obra directa, el costo de cantidad de materiales usados o el numero de los requisitos de materiales).- 63 El sistema de costos por rdenes especficas permite a la administracin controlar y evaluar el uso de sus recursos de produccin, con el objetivo de ser eficientes en la utilizacin de los mismos y disear procesos los cuales permitan mejorar los procedimientos para la elaboracin de los productos. El costo unitario de los productos de una orden especfica se determina dividiendo el costo total por orden de produccin entre el nmero de unidades. Para la utilizacin del sistema de costos por rdenes especficas deben de existir las siguientes condiciones:

Centralizacin contable de la empresa. Clasificacin de los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y formas de asignacin a las rdenes.
Habilitacin de las rdenes de Produccin y Hoja de Costos correspondientes.
63
Jesse T Brafield y otros , Contabilidad de costos, 5 edicin, Mxico: Thompson Mxico y Centroamrica
301
3.5.1.2 Caractersticas de los costos por rdenes especificas Las caractersticas de los costos por rdenes especficas son las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin. El documento control son las hojas de orden de produccin, en donde se describe el proceso que ha tenido cada uno de los producto manufacturados
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Su utilizacin es apropiada cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes.
Posibilita notificar
y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de
produccin, control de inventario o la direccin de la empresa.

Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin.
El control administrativo de un sistema de costos por ordenes especificas es ms costoso que en un sistema de costos por o proceso
El registro bsico a utilizar es la hoja de costos por orden
3.5.1.3 Ventajas del sistema por ordenes especificas Las ventajas de tener un sistema de costos por rdenes especficas se detalla a continuacin:

Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores. 302
Se puede diferenciar que rdenes han dejado utilidad y cules perdida. Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla.
3.5.1.4 Desventajas del sistema por rdenes especficas Las desventajas de tener un sistema de costos por rdenes especficas se detalla a continuacin:

Su costo de operacin es muy alto. Se requiere mayor tiempo para obtener el calculo de los costos Existen dificultades en cuanto al costo de entregas parciales
3.5.1.5 Tipos de empresas a los que le aplican el sistema por ordenes especificas Existen diferentes giros de industrias que utilizan un sistema de costo por rdenes especficos, entre los cuales podemos mencionar:

Textiles. Refineras de azcar (Ingenios). Produccin de petrleo. Industrias qumicas. Industrias mineras extractivas. Generacin de gas y energa elctrica.
Entre las compaas encuestadas que utilizan el sistema de costo por ordenes especificas son KPMG, S.A. de C.V., Salvaplastic, S.A. de C.V.; Siman Constructora, S.A. de C.V. Es importante mencionar que una contabilidad de costos por rdenes especficas no es exclusiva para empresas industriales, pues esta puede ser aplicada a todo tipo de industrias entre las cuales se encuentran las compaas de servicios. 303
Entre los ejemplos de compaas de servicios que utilizan la contabilidad de costos bajo la tcnica de rdenes especfica en el registro de sus operaciones, se encuentran: talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, firmas de auditora, entre otras. Este sistema vara para cada una de las industrias, las diferencias se muestran especficamente en: 1.- Cantidad de productos producidos 2.- Extensin del ciclo de produccin. 3.- Nmero de unidades o departamentos involucrados. 4.- Nmero de departamentos en los cuales tienen que ser aadidos materiales 5.- Si los materiales aadidos aumentan el nmero de unidades que estn siendo producidos o solamente alteran las unidades en produccin 6.- El importe de las mermas y desperdicios. 7.- Si al final del perodo hay o no algunos productos en proceso de fabricacin"64
Ejemplo 1 Caso de estudio A continuacin, el catedrtico compartir con los alumnos un ejemplo de costos por rdenes especficas, el cual no pretende desarrollar una discusin, sino mostrar la incidencia que la utilizacin de este sistema de costos sobre las estrategias para la eficiencia en la obtencin de utilidades.
64 Neuner y otros (2005) Contabilidad de Costos, principios y practica, Edicin desconocida, Mxico, Limusa Noriega Editores
304
Objetivo: Que los alumnos comprendan la utilidad e importancia de la utilizacin de contabilidad de costos, especficamente el sistema de rdenes especficas, para la toma de decisiones de los empresarios en base a resultados. Custom Systems es una empresa de ingeniera especializada en estructuras de concreto. La empresa tiene un conjunto diverso de clientes y equipo de trabajo. Josh Bradley es el fundador y presidente de la compaa. El seor Bradley deseaba saber quienes son los clientes ms rentables y quines son los menos rentables. Para determinar esa informacin requiri un informe de las utilidades por rdenes especficas expresadas tanto en base de dlares absolutos como en base porcentual. El seor Bradley descubri que la empresa no mantiene un registro de costos que identifique los costos incurridos de mantener a cada cliente asociado a la compaa. Los costos se haban acumulado solo por tipo (viaje, representacin y as sucesivamente). El gerente de venta, estaba seguro que las utilidades ms cuantiosas provenan de las cuentas ms grandes de la compaa. Un cuidadoso anlisis de los costos de rdenes descubri que las cuentas ms grandes aportaban el mayor ingreso para la empresa, pero al medirse en porcentajes y en dlares absolutos, proporcionaban la aportacin ms pequea a las utilidades. Hasta que el presidente requiri esta informacin, nadie haba obtenido el total de los costos de reclutar a cada cliente, de los viajes, de representacin y de otra ndole asociados con el mantenimiento de cada cliente. Una empresa que tenga un nmero elevado de trabajos que varen en tamao, tiempo o esfuerzo puede no ser saber cules de ellos son los responsables de los costos desproporcionadamente grandes. El costeo por rdenes especficas puede ayudar a determinar qu trabajos son verdaderamente rentables y puede ayudar a los administradores a controlar mejor sus costos. Como resultado del anlisis de costos, el seor Bradley cambio la estrategia de comercializacin de la compaa. La empresa empez a concentrar sus esfuerzos en clientes ms pequeos que se localizaban ms cerca de sus oficinas centrales. Estos
305
esfuerzos ocasionaron que las utilidades aumentaran en forma sustancial, porque en el caso de los viajes y representacin se incurra en menos costos significativamente. Se implant un sistema de costeo por rdenes para dar seguimiento a los costos por periodo y a los costos totales asociados con cada cliente. Se eliminaron las cuentas improductivas y los administradores de costos sintieron ms responsabilidad por la supervisin y el control de los costos relacionados con sus cuentas en particular.65
3.5.2 Anlisis del proceso de produccin El flujo de trabajo que tiene el proceso de produccin del sistema por rdenes especficas es el siguiente: Figura 5.1
Fuente: http://usuarios.lycos.es/trellischile/sistemas/modulo2.pdf fecha de consulta: 16--07-2009)
65
Jesse T Brafield y otros , Contabilidad de costos, 5 edicin, Mxico: Tomson Mxico y Centroamrica
306
En un sistema de costos por rdenes especificas, existe una orden de produccin por cada uno de los pedidos de los clientes y una hoja individual por cada hoja de costos. Segn se detalla en el flujo anterior, para ese caso existen cuatro rdenes de trabajo del mismo producto con diferentes especificaciones. Cada una de las rdenes de trabajo acumula individualmente los costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y los costos de fabricacin. La acumulacin de los costos totales de produccin esta compuesto por la sumatoria de todas las rdenes de produccin. El proceso de produccin inicia desde que se obtiene la orden de trabajo de los clientes y este continua con la elaboracin de la orden de produccin (realizada por el departamento de produccin) La orden de produccin es un documento que se utiliza para llevar un registro del historial, as como de las especificaciones del producto a fabricar, este debe contener como mnimo lo siguiente:

Producto a fabricar Cliente solicitante Fecha de entrega Tiempo esperado de produccin Personal asignado o grupo asignado para la produccin Equipo y maquinara asignada para la produccin Numero de orden de trabajo Numero de orden produccin
A continuacin se presenta un ejemplo de orden de trabajo:
Figura 5.2
307
Orden de trabajo
Fuente: Elaboracin propia
La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben incluirse para suministrar la informacin requerida por la gerencia. Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas, y el precio de venta de manera que pueda determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin.
308
Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo con el fin de identificar los materiales directos; boletas de Trabajo, para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos, identificadas con cada orden de produccin (por ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el perodo, productivo)66 Una orden de produccin puede hacer referencia a alguna de las siguientes etapas, segn el autor Jesse T Brafield y otros: 1 Comprometidas pero no empezadas, las cuales son las rdenes en trabajo las cuales se encuentra en etapa de planificacin por parte del departamento de produccin pero no han sido iniciadas. 2 En proceso, Son todas aquellas ordenes de trabajo que todava les hace falta terminar el proceso de conversin en producto terminado. 3 Terminadas, son todos aquellos productos que han terminado el proceso de conversin y son los productos ya disponibles para la venta a los clientes de la compaa.67 utiliz cada orden en el proceso
Al tener una orden de produccin es necesario abrir una Hoja de Costos por cada una, en ella se registran los montos de materia prima en proceso, mano de obra en proceso y gastos de produccin en proceso; la sumatoria de todos estos elementos da como resultado el saldo de produccin en proceso.
66
Autor
desconocido,
fecha
de
publicacin:
desconocida,
sistemas
por
ordenes
especificas,
www.ucla.edu.ve/DAC/departamentos/coordinaciones/CostoI/Unidad%20V.CostosI.fondo%20editorial.doc fecha de consulta 16/06/2009

67
Jesse T Brafield y otros , Contabilidad de costos, 5 edicin, Mxico: Thompson Mxico y Centroamrica
309
Los elementos que debe de contener una hoja de costos debe de ser la siguiente:

Fecha Numero de orden de produccin Mano de obra directa utilizados Materiales directos utilizados Numero de horas maquinas
Cuando se termina el proceso de elaboracin de los productos y se anotan todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de produccin. Para obtener el costo unitario se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas.
3.5.3 Contabilizacin de las rdenes terminadas y del costo de ventas Cuando ya se han finalizado las ordenes, los costos acumulados que corresponden a una misma orden son traspasadas a la cuenta productos terminados. Para registrar dicho traspaso, se necesita realizar el asiento contable que presentamos a continuacin:
Cuenta Descripcin Debe Haber 21-00-0 PRODUCTOS TERMINADOS 21-10-0 Productos manufacturados XXXX 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-1 Materia prima directa en produccin en proceso XXXX 23-10-2 Mano de obra directa en produccin en proceso XXXX 23-10-3 Costos indirectos de fabricacin estimados XXXX V registro de de traslado de orden de produccin numero 22 de produccin proceso a productos terminados
Tal como se detalla en la partida anterior, el valor de la produccin terminada es debitada con el valor razonable de la produccin terminada que entra en bodega y se abona la cuenta de produccin en proceso se considera el valor de mano de obra utilizada, materiales utilizados y gastos de fabricacin utilizados en los artculos terminados.
310
Ejemplo 2 Industrias Tlaloc recibe la orden de produccin numero 55 el da 25 de abril de 2009, para la elaboracin de 5 muebles, para lo cual utilizo lo siguiente: Materiales directos $500; mano de obra directa utilizada en la fabricacin $300; costos indirectos de fabricacin estimados utilizados para la produccin $200.
Se le pide: Contabilizar el traslado del producto en proceso a productos terminados:

Cuenta Descripcin Debe Haber 21-00-0 PRODUCTOS TERMINADOS 21-10-0 Productos manufacturados $1,000.00 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-1 Materia prima directa en produccin en proceso $500.00 23-10-2 Mano de obra directa en produccin en proceso $300.00 23-10-3 Costos indirectos de fabricacin estimados $200.00 V registro de de traslado de orden de produccin nmero 55 del da l de abril de 2009
Tal como se detalla en ejemplo anterior el valor de los productos terminados es de $700 debido a que la administracin haba incurrido en costos por el proceso productivo de Materiales directos $500; mano de obra directa utilizada en la fabricacin $300; costos indirectos de fabricacin estimados utilizados para la produccin $200.
Cuando se realiza la venta de dicha orden, se debe hacer de forma simultnea con el asiento contable de la venta, el registro de la distribucin de costo de ventas, dichos asientos son los siguientes:
Cuenta 10-00-0 10-10-0 Descripcin Debe Haber CAJA Y BANCOS Caja XXXX TRIBUTOS Y APORTES POR 40-00-0 PAGAR 40-11-0 IVA dbito fiscal XXXX 70-00-0 VENTAS 70-11-0 Mercaderas manufacturadas XXXX Registro de venta de mercadera lo orden de produccin numero 55
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Cuenta Descripcin Debe Haber 69-00-0 COSTO DE VENTAS 69-11-0 Mercaderas manufacturadas XXXX 21-00-0 PRODUCTOS TERMINADOS 21-10-0 Productos manufacturados XXXX Registro del costo de ventas correspondiente a la venta de mercadera de orden de produccin numero 55
Ejemplo 3 Suponga que la compaa vende la orden de venta nmero 55 a un precio de venta de $1,200 ms IVA al contado, por lo que emite el comprobante de crdito fiscal numero 134 de fecha 10 de mayo de 2009 Se le pide

Registrar la partida de venta de la orden de venta numero 55 Registrar el costo de venta de los productos vendidos asientos son los siguientes:
Cuenta 10-00-0 10-10-0 Descripcin Debe Haber CAJA Y BANCOS Caja 1,356.00 TRIBUTOS Y APORTES POR 40-00-0 PAGAR 40-11-0 IVA debito fiscal 156.00 70-00-0 VENTAS 70-11-0 Mercaderas manufacturadas 1,200.00 Registro de venta de mercadera orden de produccin numero 55
Cuenta Descripcin Debe Haber 69-00-0 COSTO DE VENTAS 69-11-0 Mercaderas manufacturadas 700.00 21-00-0 PRODUCTOS TERMINADOS 21-10-0 Productos manufacturados 700.00 Registro del costo de ventas correspondiente a la venta de mercadera de orden de produccin numero 55
312
Tal como se detalla en la partida anterior, se debida la cuenta de caja debita debido a que es el importe recibido por la venta realizada, se acredita el valor del IVA debito recibido debido a que es una obligacin por pagar al estado y se abona los ingreso de la compaa. Una vez reconocida la venta es necesario dar de baja en el inventario de la compaa por lo que se debita de costos y se acredita la bodega de producto terminado
3.5.4 Flujo de rdenes de trabajo para ms de una sola orden de trabajo A continuacin se presenta de flujo de trabajo y distribucin de los costos para ms de una orden de trabajo.
Fuente: Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales, capitulo 5: Costos por ordenes especificas / Rhalphs, Polimeni y otros (2005). (3a ed.) Colombia: Marta Edna Surez R-Tal como se ve en el cuadro anterior, cuando existen ms de dos rdenes de trabajo los costos directos (materiales y mano de obra), son aplicados directamente a cada uno de los
313
costos de las ordenes de trabajo y para los costos indirectos de fabricacin, se realiza distribucin de los costos indirectos de fabricacin a cada una de las rdenes de trabajo. 3.5.5 Unidades daadas Durante el proceso de transformacin de la materia prima a productos en proceso puede existir unidades daadas, las cuales son unidades que no cumplen con el estndar de calidad de la produccin, unidades defectuosas que son unidades que no cumplen con el estndar de produccin y pueden ser reprocesadas, y deshechos de produccin los cuales son los desperdicios de materiales surgidos de la elaboracin de los materiales. Durante el periodo de transformacin de las unidades daadas pueden existir unidades daadas que pueden surgir del deterioro normal y deterioro anormal. 3.5.5.1 Deterioro normal. El deterioro normal es cuando existen unidades daadas, las cuales existen a pesar de los controles de calidad durante el proceso de produccin, por lo que el costo de las unidades daadas es disminuido del valor de inventario en proceso. En el deterioro normal existen dos mtodos de registro los cuales se detallan a continuacin:
Asignada a todos las ordenes de trabajo. Se realiza una estimacin del valor de las unidades daadas y se incluye el valor de los costos indirectos de fabricacin. Sin embargo para efectos del sistema de produccin por ordenes especificas no es aplicable, debido a que no se debe de adicionar costo de venta
Asignadas
a la orden especficas. Cuando aparecen unidades daadas se aplican
directamente a los costos de produccin de esas rdenes en especficas. Ejemplo 4 Suponga que se termina la produccin de 200 camisas, pero 10 de las camisas se encuentra daadas, el costo de la mano de obra invertida en las 10 camisas es de $20; materiales 314
directos $25 y la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es de 50% de la mano de obra. Por lo tanto el valor a registrar es de $55 ($20+$25+$20x50%)
Cuenta Descripcin 22-00-0 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 22-10-0 Unidades Daadas 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-1 Materia prima directa en produccin en proceso 23-10-2 Mano de obra directa en produccin en proceso 23-10-3 Costos indirectos de fabricacin estimados Registro de unidades daadas Debe $55.00 $25.00 $20.00 $10.00 Haber
3.5.5.2 Deterioro anormal El deterioro anormal es el exceso de producto daado, el cual no se considera normal en el proceso de produccin y es resultado de operaciones ineficientes. El valor residual es considerado un ingresado al inventario de unidades daadas del inventario y la diferencia se registra contra prdida por deterioro anormal.
Ejemplo 5 Suponga que se termina la produccin de 200 camisas, pero 10 de las camisas se encuentra daadas por un deterioro anormal. La compaa basados en su experiencia consideran que el valor razonable para venderse en el mercado es el 50% del costo de produccin, el costo de la mano de obra invertida en las 10 camisas es de $20; materiales directos $25 y la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es de 50% . Por lo tanto el valor a registrar es de $27.50 ($20+$25+$20x50%)x50%
315
Cuenta 22-00-0 22-10-0
Descripcin SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS Unidades Daadas PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO 66-00-0 FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 66-11-0 Mercaderas 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-0 Productos en proceso de manufactura Registro de unidades daadas
Debe $27.50
Haber
$27.50 $55.00
3.5.6 Unidades defectuosas Las unidades defectuosas, son aquellas unidades que fueron daadas durante el proceso productivo, pero, pueden ser re-manufacturadas y se colocan en condiciones para ser vendidas. Existen dos mtodos de contabilizacin de las unidades defectuosas
Asignadas a todas las ordenes de trabajo. Estima cunto costar el reprocesamiento de mano de obra y materia prima y se incluye una tasa de aplicacin de de los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo no es aplicable para las rdenes especficas debido a que no se debe de mezclar las rdenes de produccin.
Asignacin de todas las rdenes de trabajo especficas. Los costos del reprocesamiento deben de incluirse dentro de la orden de produccin.
Ejemplo 6 Suponga que se termina la produccin de 200 camisas, pero 10 de las camisas fueron reprocesadas, el costo del reprocesamiento mano de obra $20; materiales directos $25 y la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es de 50% . Por lo tanto el valor a registrar es de $55 ($20+$25+$20x50%)
316
Cuenta Descripcin 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-0 Productos en proceso de manufactura 24-00-0 MATERIAS PRIMAS 24-10-0 Materias primas para productos manufacturados 10-00-0 CAJA Y BANCOS 10-41-0 Cuentas corrientes operativas 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-20-0 Gastos indirectos de produccin Acumulados Registro de unidades daadas
Debe $55.00
Haber
$25.00 $20.00 $10.00
3.5.7 Leyes y regulaciones aplicables a industrias que utilizan sistema de costos por rdenes especficas Tal como se detallo en los captulos anteriores, el cumplimiento de las leyes y regulaciones es de suma importancia para operar dentro del pas. Las principales leyes y regulaciones que tiene que cumplir las industrias que utilizan procesos productivos son las siguientes:
Ley de impuesto sobre la Renta
Dentro de los procesos de produccin las industrias deben de cumplir con la Ley de Impuesto sobre la renta, debido a que el artculo 28 establece que son deducibles todos los costos asociados a las actividades productivas.
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
La ley de IVA es importante dentro de lo proceso de produccin, debido a que existe autoconsumos de materiales, es decir que de los productos que elabora son consumidos por la misma compaa, esto constituye hecho generador segn el artculo 16 y 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios Ejemplo de este tipo de industrias que usan este tipo de figuras son las siguientes:

Industrias que fabrican Papel Imprentas Industrias que fabrican cartn 317
Ley de Medio Ambiente
Dentro de los procesos de produccin, existen desechos. Un desecho Material o energa resultante de la ineficiencia de los procesos y actividades, que no tienen uso directo y es descartado permanentemente. Ante esto el Ministerio de medio ambiente se encarga de velar que estos desperdicios no contaminen el medio ambiente y que la compaa cumpla con todos los requerimientos establecidos en esta ley. El ejemplo de las industrias que se encuentran vigiladas:

Industrias productoras de textiles Industrias productoras de bateras Industrias productoras de alimentos Industrias productoras de frmacos Industrias que tratan desechos Hospitales
Ley de Riesgo Avenamiento
Esta ley regula la produccin del procesamiento y tratamiento de las aguas utilizadas dentro de proceso de produccin. El ministerio de Agricultura y Ganadera de El Salvador es el ente encargado de autorizar el permiso a las industrias que utilizan tratan aguas dentro del proceso productivo, segn el artculo 12 de esta Ley. Entre las industrias que utilizan este tipo de permisos, son las siguientes:

Industrias camaroneras Industrias textiles Industrias de alimentos 318
Ley de sanidad animal y vegetal
En esta ley se establece las disposiciones fundamentales para la proteccin sanitaria de los vegetales y animales, en donde se establece lo relacionado a controles cuarentenario de vegetales y animales, sus productos y subproductos, as como de registro de los insumos con fines comerciales para uso agropecuario y control de su calidad; El registro y fiscalizacin de los establecimientos que produzcan, distribuyan, expendan, importen o exporten insumos para uso agropecuario.
Material del catedrtico Con el fin de ampliar el anlisis de las legislacin aplicables a las compaas industriales se le sugiere dejar a los alumnos la investigacin del caso de Bateras record que se encuentra en captulo 4 numeral 4.5.1
3.5.8 Costeo ABC 3.5.8.1 Concepto El costeo ABC significa costo basado en actividades cuyas siglas en ingles son Activity Based Costing, este modelo se basa en la agrupacin de los centros de costos forman una cadena de valor de los productos y servicios del giro de la compaa. Se enfoca
principalmente en la manera en la cual la administracin relaciona los costos y el consumo de los costos de los productos, as como la generacin de dichos costos para obtener el mximo beneficio a travs de la minimizacin de los factores que no provean valor. El costeo por actividad, como tambin se le conoce al costeo ABC es una alternativa a la manera tradicional de contabilidad. Tradicionalmente se asume que los clientes de alto volumen de compras son provechosos. Un cliente leal es tambin provechoso. Y que las utilidades seguirn a un cliente satisfecho, Los estudios sobre rentabilidad del cliente han revelado que las ideas antedichas no son necesariamente verdades. El ABC es un modelo de costeo que identifica los centros de costos o nodos de actividad de una organizacin. 319
Asigna costos a los productos y a los servicios (factores generadores de costos), basados en el nmero de acontecimientos o transacciones que ocurren durante todo el proceso de abastecimiento de un producto o servicio. Consecuentemente, la gestin basada en actividades puede apoyar a los gerentes para descubrir como el valor del accionista puede ser maximizado y como el desempeo de la empresa puede ser mejorado68
3.5.8.2 Objetivo Este sistema nos permite conocer el flujo actividades que se realizan en la compaa que estn consumiendo los recursos y que se estn imputando a los costos durante los procesos.
3.5.8.3 Caractersticas 1. Es integral: debido a que se puede obtener informacin de medidas financieras y no financieras para realizar una administracin optima de la estructura de costos. 2. Permite conocer el flujo de actividades y evaluarlas de forma separada, valorando su incorporacin al proceso permitiendo tener una visin de forma conjunta. 3. Permite a la administracin tener herramientas de valoracin de las imputaciones a costos realizadas.
3.5.8.4 Desglose del mtodo ABC 1. Por funcin: son actividades interrelacionadas en forma secuencial y simultanea con el fin de obtener las diferentes fases de costos que se acumulan en el proceso de produccin y el valor que estos agregan. 2. Por procesos: se definen como la organizacin total de maquinaria, instalaciones, mano de obra, energa y los procedimientos para conseguir el producto final. Los
68
http://www.12manage.com/methods_abc_es.html
320
procesos y las actividades deben ser medibles y homogneos para obtener una mayor eficiencia.
3.5.8.5 Ventajas del costeo ABC: Identifica los canales, productos y clientes ms provechosos y menos provechosos para la compaa. Determina los contribuidores del desempeo financiero Determina los detractores del desempeo financiero Predice los costos, beneficios y requerimientos de recursos relacionados a los cambios en los volmenes de produccin, costes de insumos y estructura de organizacin Identifica rpidamente y fcilmente los motivos de un pobre desempeo financiero Sigue la trayectoria de los costos en los procesos y actividades Proporciona informacin importante de costos para estimular mejoras Proporciona un mejor plan de mercadeo Realza el poder de negociacin con el cliente Ofrece un mejor posicionamiento de productos en los mercados activos Con este tipo de costeo es posible analizar el costo de forma individualizada por cliente, deduciendo el costo del producto unitario y es posible calcular la utilidad por cliente.
Este mtodo se utiliza de forma individual del costeo del cliente y de los costos del producto, esto permite la identificacin de la rentabilidad por cliente y el posicionamiento de los productos y servicios de igual forma.
La implementacin del costeo ABC puede hacer que los empleados comprendan los costos varios implicados. Esto permite realizar un anlisis del costo e identificar las actividades que dan o no valor al proceso.
321
Finalmente, basado en lo anterior, las mejoras se pueden implementar y monitorear los beneficios obtenidos.
3.5.8.6 Desventajas: Malcolm Smith plantea las siguientes limitaciones: Un sistema ABC es todava un sistema de costos histricos. En algunas
circunstancias, su beneficio es dudoso, principalmente si hay aspectos de costos futuros que sean de mayor importancia. Con un sistema ABC se corre el peligro de incrementar las imputaciones arbitrarias, si no se definen criterios de decisin respecto a la combinacin y asignacin de estructuras comunes a las distintas actividades. A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas deben tener la capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la contabilidad del sistema completo. En algunas circunstancias se le da poca o ninguna importancia a los inductores de costos relacionados con los asuntos que afecten el diseo del producto y la disposicin de la planta. En su lugar se pone mayor importancia en la generacin de costos. Tambin se suele dejar de lado algunas actividades sobre las que no se dispone de datos o que no son fiables, tales como las de marketing y distribucin.
Segn Gutirrez Ponce (1993) las limitaciones ms importantes son: Existe un gran ignorancia sobre los resultados econmicos y organizativos tras la adopcin de sistema de costos ABC La seleccin de los delatores de costos puede ser un proceso complicado.
322
Segn Amat Oriol y Soldevila en su libro "Contabilidad y Gestin de Costes" (1997) nos dice que los principales problemas que surgen cuando se intenta implantar el modelo ABC se muestran a continuacin: Una vez se han determinado los costos indirectos tales como los de administracin, comercializacin y direccin son de difcil imputacin a las actividades de los procesos. Se podra descartar lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales. Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de clculo de costos.
Sez Torrecilla ngel (1994): Su implementacin suele ser costosa, ya que toda la implantacin de actividades y generadores de costos requiere una mayor informacin que otros sistemas. Los clculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.
Capasso, Granda y Smolie (1994) exponen las siguientes limitaciones: Abandona el anlisis de costos por reas de responsabilidad. Se basa en informacin histrica. Carece del respaldo que otorga la partida doble. No efecta una segregacin de costos por tipo de variabilidad
3.5.9 Desarrollo de casos prcticos del sistema de costos por rdenes especificas Ejemplo 7 Fabricacin de muebles La compaa Industrias Tlaloc realiza la siguiente compra de materiales para fabricar sus productos:
323
Monto Cantidad 20 100 15 5 Producto Laminas de Madera Galones de tintura Cajas de pegamento Cajas de clavo Total Precio 500 5 20 40 total 10,000.00 500.00 300.00 200.00 11,000.00
El departamento de produccin solicito los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden trabajo
Monto Cantidad 5 10 1 1 Material Laminas de Madera Galones de tintura Cajas de pegamento Cajas de clavo Total Precio 500 5 20 40 total 2,500.00 50.00 20.00 40.00 2,610.00 Tipo de material Directo Indirecto Indirecto Indirecto
Costo de mano de obra de la mano de obra de la segunda semana del mes es la siguiente
Orden Orden 73 Orden 85 Gastos de MO Total Precio 300.00 3,500.00 1,000.00 4,800.00 Tipo de mano de obra Directa Directa Indirecta
Costos indirectos de fabricacin reales. El departamento de produccin incurri en otros costos indirectos de fabricacin (adems de los materiales indirectos y mano de obra indirecta) por un total de $2,000 para la semana del 7 de julio. Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se y utiliza una tasa predeterminada para la aplicacin de costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin aplicados. Los costos indirectos de fabricacin se aplico una tasa del 75% del costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 324
Terminacin de la orden de trabajo 85 se termino el 7 de julio y se transfiri a bodega central.
Se le pide:
Realizar los registros contables correspondientes utilizando el catalogo de cuenta en que se encuentra en el anexo 7
Realice un anlisis de qu leyes son aplicables
Resolucin de ejercicio
Para la compra de la materia prima se debe de cargar la cuenta de bodega de materiales con el valor la compra y abonar el valor de la cuenta por pagar debido a que es una obligacin por pagar para la compaa
Cuenta Descripcin 24-00-0 MATERIAS PRIMAS 24-10-0 Materias primas para productos manufacturados 12-00-0 CUENTAS POR COBRAR 12-13-0 IVA crdito fiscal 42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42-10-0 Proveedores V/ registro de compras de materiales
Debe $11,000.00 $1,430.00
Haber
$12,430.00
Para el requerimiento de los materiales a la produccin, es necesario cargar la cuenta de produccin en proceso y se debe de abonar la cuenta de bodega de materiales
Cuenta Descripcin 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-1 Materia prima directa en produccin en proceso 25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES 25-20-0 Materia prima indirecta en produccin en proceso 24-00-0 MATERIAS PRIMAS 24-10-0 Materias primas para productos manufacturados Valor registro de requerimiento de materiales a la produccin en procesos
Debe $2,500.00 $110.00
Haber
$2,610.00
Para el registro de la planilla se debe de cargar el mantenimiento. total de la planilla a produccin en proceso debido a que se encuentra directamente relacionado con cada 325
una de las ordenes de produccin y abonar planilla por pagar, por lo que la planilla queda de la siguiente manera:
Cuenta Descripcin 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-2 Mano de obra directa en produccin en proceso 25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES 25-10-0 Mano de obra indirecta en produccin en proceso 41-00-0 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 41-10-0 Remuneraciones por pagar Registro de mano de obra directa e indirecta Debe $3,800 $1,000 $4,800 Haber
El registro de los costos indirectos de fabricacin reales deben de registrarse directamente en los costos por procesos y abonarse los gastos acumulados por pagar y la depreciacin acumulada
Cuenta Descripcin 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-20-3 Otros costos indirectos de fabricacin 39-00-0 DEPRECIACION, AMORTIZACION ACUMULADOS 39-13-1 Edificaciones 42-00-0 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42-10-0 Proveedores Registro de mano de obra directa e indirecta
Debe $2,000
Haber
$510 $1,490
Para el registro de los gastos indirectos de fabricaron es necesario cargar la produccin en procesos contra la cuenta de gastos acumulados de produccin para reflejar el costo estimado de la produccin
Cuenta Descripcin 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-3 Costos indirectos de fabricacin estimados 25-00-0 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES 25-30-0 Otros costos indirectos de fabricacin Registro de gastos indirectos de fabricacin orden numero 85
Debe $2,625.00
Haber
$2,625.00
326
Para realizar el clculo del valor de la orden de produccin nmero 85 es necesario obtener la hoja de produccin para saber cunto es el valor a registrar
El valor a registra es de $8,625, por lo que es necesario cargar el valor de artculos terminado contra produccin en procesos
Cuenta Descripcin 21-00-0 PRODUCTOS TERMINADOS 21-10-0 Productos manufacturados 23-00-0 PRODUCTOS EN PROCESO 23-10-1 Materia prima directa en produccin en proceso 23-10-2 Mano de obra directa en produccin en proceso 23-10-3 Costos indirectos de fabricacin estimados Traslado de produccin terminada bodega
Debe $8,625.00
Haber
$2,500.00 $3,500.00 $2,625.00
327
Material del catedrtico Con el fin de ampliar el conocimiento de los estudiantes se puede ampliar se encuentran ejercicios en el captulo 4 en los numerales 4.5.2 a 4.5.6
328
4.
CAPITULO IV
MATERIAL DE APOYO
329
Captulo IV Material de apoyo 4.1 Unidad I: Conceptos Fundamentales. 4.1.1 Lectura complementaria 1: Resea histrica del proceso de costeo y su relacin con el avance tecnolgico y las tcnicas de gestin69 Calcular costos era una necesidad de las empresas industriales para cerrar balances y obtener los resultados. Su clculo se haca anualmente sumando los costos del ejercicio y repartindolos sobre la produccin realizada en el mismo. Como la mayora de las empresas eran monoproductoras, el clculo era muy sen cillo; no exista demasiado inters en conocer la estructura por naturaleza de los costos unitarios, y se pona nfasis en las expresiones monetarias, ignorando los componentes fsicos.
Posteriormente las empresas se diversifican, se convierten en polipro ductoras y advierten la conveniencia de tener balances mensuales y de "seguir" contablemente el proceso interno de la produccin a travs de una mayor apertura de cuentas y subcuentas dentro del sistema contable general. Los procedimientos utilizados son los de los costos resultantes y por absorcin. Los sistemas de registro son manuales, y en los ms avanzados, de registro directo.
En una etapa ulterior la ingeniera industrial acude a los standard fsicos; estudios de tiempos y mtodos; determinacin de niveles de actividad por sector y para toda la empresa; control de "scrapps" y reprocesos, etc. Los standards fsicos son monetizados por los contadores. Los procedimientos utilizados son los propios de los sistemas de costos standard y por absorcin, enfatizndose en el control de costos por reas de responsabilidad.
69
Los Sistemas de costos y la contabilidad de gestin; pasado, presente y futuro. Antonio Lavolpe. II. Resea histrica del proceso de costeo y su relacin con el avance tecnolgico y las tcnicas de gestin. (pg. 4). eco.unne.edu.ar/contabilidad/costos/VIIIcongreso/156.doc . Fecha de consulta 08/08/09.
330
Captulo IV Material de apoyo Irrumpe el costeo directo (costeo variable) como una verdadera bomba, y se ridiculiza el costeo por absorcin y los presupuestos rgidos. La contribucin marginal es el gran hallazgo del costeo variable, sin dejar de continuar enfatizando el control de costos por reas de responsabilidad. El registro directo se usa prcticamente en todas las empresas y algunas, de avanzada, comienzan a controlar sus stocks con fichas perforadas de computacin.
La bomba produce su reaccin en las "filas contrarias". El costeo por absorcin se moderniza: los costos se clasifican por variabilidad y la utilizacin de las tcnicas del "anlisis marginal" ya no es exclusividad del costeo variable. Comienzan a ser usados en el sector contable sistemas de procesamiento electrnico de datos, como alternativa al registro directo.
Contemporneamente con la aparicin de los costos standard y de los costos para toma de decisiones, se producen innovaciones en la propia contabilidad general (segregacin de intereses implcitos; utilizacin de los valores corrientes; discusin sobre la incorporacin del inters del capital propio; contabilidad a moneda de cierre; tratamiento de los costos financieros; etc.)
Los sistemas de procesamiento electrnico de datos tienen una utilizacin cada vez ms intensiva en todos los sectores de la empresa: sistemas (softs) de compras, de remuneraciones; de ventas; de almacenes, etc. que se interrelacionan entre s en forma armnica siendo "la contabilizacin" slo uno -y generalmente el menos relevante- de los productos que se obtiene con ellos. Por supuesto que uno de los soft -diseados o enlatados- es el de "sistema de costos" . Las empresas comienzan a trabajar con presupuestos, tanto econmicos como financieros. La mejor forma de un control econmico del presupuesto consiste en 331
Captulo IV Material de apoyo una amplia departamentalizacin, y el sumun el "presupuesto base cero", en que se revisa la razn de ser de cada sector y de los recursos que necesita. El avance de la informtica potencia su uso en el sector productivo, tanto en la ayuda a la operacin como en su control y registro. Se popularizan tcnicas nuevas de gestin: planeamiento estratgico, "just -in-time"; calidad total, etc. que requieren informacin inmediata y precisa, que puede salir de cada sector, o bien del sector contable encargado de recopilar, registrar y brindar informacin. O sea: informacin en tiempo real, o "a posteriori", una vez recopilada y registrada.
4.1.2
Lectura complementaria 2: Toma de decisiones gerenciales.
Segn Ralph S. Polimeni, existen seis etapas en el proceso de toma de decisiones: a) Deteccin e identificacin del problema. El contador gerencial debe disear y luego poner en funcionamiento un sistema de informacin y control que sea capaz de detectar e identificar problemas. Informes de anlisis de variaciones por unidad estndar, anlisis de inventario de lento movimiento y SKU (Stock Keeping Unit o en espaol Sistema de identificacin de unidades de venta en el comercio), son tres ejemplos de los reportes generados en un sistema de informacin y control. Un sistema ideal de informacin y control supervisar en forma minuciosa el ambiente tanto interno como externo de la compaa y alertar al contador gerencial ante la existencia de un problema lo ms pronto posible.
b) Bsqueda de un modelo existente aplicable a un problema o el desarrollo de un nuevo modelo. En esta etapa el contador que se ha familiarizado con las caractersticas del problema debe determinar si un modelo existente podra ser el apropiado. De no ser as, l debe desarrollar y probar un nuevo modelo. Este debe adaptarse a la 332
Captulo IV Material de apoyo naturaleza especfica del problema e infortunadamente puede no ser reutilizable en el futuro.
c) Definicin general de alternativas a la luz de un problema y un modelo escogido. En la etapa tres, el contador debe buscar y luego hacer una lista de todas las alternativas viables. Cada una debe de ser finalmente integrada al modelo escogido y sometida a prueba para ver su favorabilidad. Por tanto, la ausencia de una sola opcin podra llevar fcilmente a una toma de decisiones inferior a lo ideal.
d) Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el problema y anlisis de aquellos datos relativos a las alternativas. En esta cuarta etapa el contador enfrenta probablemente su tarea ms importante. La calidad de la informacin obtenida del proceso de toma de decisiones est en funcin de la calidad de informacin entregada (es decir, datos relevantes) dentro del modelo. La inclusin de un concepto irrelevante o la omisin de uno relevante pueden llevar a una decisin errnea y en otros casos a incurrir en altos gastos innecesarios.
e) Seleccin e implementacin de una solucin ptima que sea consistente con las metas de la gerencia. El contador prepara un informe donde la informacin de las cuatro etapas anteriores se rene y se resume para la gerencia. En este reporte se intenta facilitar la seleccin de la gerencia y la implementacin de una solucin ptima. Debe seleccionarse un formato de manera que pueda comunicar a la gerencia de forma comprensiva los datos cualitativos y cuantitativos relevantes (etapa 4) para cada una de las alternativas (etapa 3) del modelo escogido (etapa2) para resolver el problema detectado (etapa1) si el reporte no es comprensible, el proceso de solucin de problemas ser un fracaso y el contador gerencial ser el responsable.
f) Evaluacin despus de la decisin. 333
Captulo IV Material de apoyo La evaluacin se efecta mediante una retroalimentacin la cual suministrar a la gerencia un medio para determinar si el curso de accin escogido para la solucin del problema es efectivo. En esta etapa, el contador gerencial debe proveer un proceso de valuacin posterior a la decisin. Tres elementos de informacin son necesarios en este tipo de evaluacin: En primer lugar, antes de poner en prctica la decisin debe desarrollarse un conjunto de estndares para poder comparar el desempeo real. Luego, los datos sobre el desempeo real deben estar disponibles sobre una base peridica de manera que pueda hacerse una comparacin progresiva con los estndares. Y por ltimo, suponiendo que no se alcancen las metas de la gerencia, una revisin o terminacin puede ser conveniente si los beneficios proyectados de hacerlo as superan sus costos proyectados.70
4.1.3
Lectura complementaria 3: Contabilidad de costos vrs. Contabilidad gerencial.
El trmino contabilidad gerencial se utiliza en su sentido ms amplio, ya que abarca el proceso de: Identificacin: Es el reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos para una correcta aplicacin contable. Medicin: Es la cuantificacin de las transacciones comerciales u otros hechos econmicos de la entidad, esto incluye las estimaciones que haya decidido la administracin para reflejar los importes reales de dichas transacciones.
70
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R.
334
Captulo IV Material de apoyo Acumulacin: Es el enfoque ordenado y coherente para el registro y clasificacin apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos. Anlisis: Es la determinacin de las razones financieras de la entidad. Preparacin e interpretacin: Es la coordinacin de la contabilizacin y/o la planeacin de datos presentados en forma lgica, de manera que satisfagan una necesidad de informacin, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones de estos datos. Comunicacin: Es la presentacin de la informacin a los diferentes usuarios internos y externos. La gerencia ocupa la contabilidad gerencial para:71 Planear: su objetivo es lograr una comprensin en las transacciones comerciales esperadas y otros hechos econmicos y su impacto en la organizacin. Evaluar: Verifica las implicaciones de los hechos econmicos pasados y/o futuros. Controlar: Garantiza la integridad de la informacin financiera relacionada con las actividades de una organizacin. Asegurar la contabilidad: Implementar el sistema de informacin de acuerdo a las responsabilidades de la organizacin y que contribuya a la medicin efectiva del desempeo gerencial. La administracin de costos no se practica en forma aislada, sino que constituye una parte integral de las estrategias de administracin generales. Algunos ejemplos son los programas que aumentan la satisfaccin del cliente y la calidad, programas de investigacin y desarrollo para promover nuevos productos.
71
Rhalphs, Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg. (2005). CONTABILIDAD DE COSTOS, Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales (3a ed.) Colombia: Martha Edna Surez R.
335
Captulo IV Material de apoyo
4.1.4
Ejercicio 1: Elementos de costo de produccin
La empresa TLALOC, S.A. DE C.V. se dedica a la produccin de radios porttiles. La siguiente informacin de costos est disponible para el periodo que termin el 31 de diciembre de 2008. Materiales empleados en la produccin: $ 100,000 de los cuales $ 20,000 fueron para materiales indirectos. Costos de mano de obra de fbrica en el periodo por $ 60,000 de los cuales $ 25,000 fueron para mano de obra indirecta. Costos Indirectos de fabricacin por servicios generales de $ 40,000. Gastos de venta y administrativos de $ 30,000.00 cada uno.
Se pide: Costos Primos, Costos de Conversin, Costos de fabricacin y costos indirectos de fabricacin.
336
4.1.5 Ejercicio 2: Clasificacin de los elementos de produccin. Clasificar los siguientes conceptos en materiales directos (MD), Mano de obra directa (MOD) o Costos Indirectos de Fabricacin (CIF).
Concepto Vehculo de reparto Azcar en la pastelera Pago seguridad privada para la fabrica Pago del carpintero en la carpintera Alquiler del local en donde est la fabrica. Madera utilizada en la carpintera Hierro utilizado en la fbrica de estructuras Sueldo del gerente de produccin. Sueldo del operador de la mquina de embotelladora del producto. Energa elctrica Luz Agua Pollo en la elaboracin de panes con pollo Empaque del producto Combustibles y lubricantes Harina en la panadera Caf, azcar y vasos para oficina Clasificacin
337
4.1.6 Ejercicio 3: Estado de costo de produccin y de venta. Con los datos que se proporcionan a continuacin se pide elaborar: a) Estado de costos de produccin. b) Estado de costo de lo vendido; y c) Estado de Resultado.
Concepto Gastos de ventas Inventario final de productos terminados Gastos de administracin Gastos de compra de materiales Gastos financieros Inventario final de materia prima Inventario final de produccin en proceso Compras de materia prima Inventario inicial de produccin en proceso Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de materia prima mano de obra indirecta utilizada Materiales indirectos utilizados Otros costos indirectos de fabricacin Planilla de sueldos y salarios Devoluciones sobre ventas Ventas Importe $ 112,961.00 $ $ $ 6,877.39 3,000.00 8,891.00 $ 23,252.11
$ 17,133.00 $ 19,635.17 $ 98,111.12 $ 39,784.44 $ 13,777.75 $ 14,625.11 $ $ $ 5,000.00 5,000.00 1,000.00
$ 41,528.45 $ 50,000.00 $ 550,000.00
338
4.2 Unidad II: Registro y control de los materiales. 4.2.1 Gua de Ejercicio No.1
CONTABILIDAD DE COSTOS I UNIDAD No. 2: REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES GUIA DE EJERCICIOS No.1
A continuacin se presentan una serie de ejercicios, para el desarrollo y reforzamiento de la clase: Ejercicio 1: La fbrica Deditos, S.A. de C.V., se dedica a la elaboracin de zapatos tenis, para lo cual hace uso de los siguientes materiales: agujas, hilos, piel sinttica, laca y suela. De los materiales anteriores, se pide: Identificar los materiales directos e indirectos y justificar su respuesta. Ejercicio 2: La empresa Casa y hogar, S.A. de C.V., se dedica a la elaboracin de diversos artculos para el hogar, en donde para la elaboracin de una escoba utilizan los siguientes materiales: Espiga, Palillo, Hilo, Alambre Galvanizado. De los materiales anteriores, se pide: Identificar los materiales directos e indirectos y justificar su respuesta.
339
ACTIVIDAD EXAULA Se realizaran grupos de 3 o 4 estudiantes, cada grupo investigar los materiales utilizados en el proceso productivo de un sof y deber identificar cuales son materiales directos o indirectos.
Ejemplo a desarrollar en clase: El 07 de octubre de 2008, la empresa Tlaloc, S.A. de C.V., recibi un pedido de 100 mesas con base de plywood con formica decorada, correspondiente a la orden de produccin No. 125, a nombre de Muebles Molina, S.A. de C.V. Para dicha orden de produccin, se emplean los siguientes materiales: 400 Vara de plywood 3 800 tubos cuadrados 1/8 10 galones de pegamento 6 cajas de clavos de 1 800 tacones cuadrados 100 pliegos de formica 6 cajas de hilo (10 rollos por c/uno) 2 cajas de clavo de $ 3.15 c/uno $ 2.00 c/uno $ 2.00 c/uno $ 1.25 c/uno $ 0.35 c/uno $ 12.00 c/uno $ 0.85 c/uno $ 0.70 c/uno
Se le pide
340
Captulo IV Material de apoyo Determine el costo unitario y total de materiales directos e indirectos de la orden y realice la partida correspondiente.
4.2.2
Lectura Incoterms
INCOTERMS - FAS (Free Alongside Ship)- La entrega de la mercanca se realiza cuando es colocada por el vendedor al costado del buque en el puerto de embarque convenido. Son por cuenta del comprador todos los costes y riesgos de prdida o dao de la mercanca desde ese momento. Este incoterm exige al vendedor despachar la mercanca en aduana para la exportacin.
- FOB (Free on Board) - El vendedor tiene la obligacin de cargar la mercanca a bordo del buque en el puerto de embarque especificado en el contrato de venta. El comprador selecciona el buque y paga el flete martimo. La transferencia de riesgos y gastos se produce cuando la mercanca rebasa la borda del buque. El vendedor se encarga de los trmites para la exportacin.
341
- CFR (Cost and Freight) - El vendedor paga los gastos de transporte y otros necesarios para que la mercanca llegue al puerto convenido, si bien el riesgo de prdida o dao de la mercanca se transmite de vendedor a comprador una vez haya sido entregada esta a bordo del buque en el puerto de embarque y haya traspasado la borda del mismo.
Tambin exige que el vendedor despache la mercanca de exportacin. El seguro es a cargo del comprador.
342
Captulo IV Material de apoyo - CIF (Cost, Insurance and Freight) - El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo CFR, si bien, adems, ha de contratar y pagar la prima del seguro martimo de cobertura de la prdida o dao de la mercanca durante el transporte, ocupndose adems, del despacho de la mercanca en aduana para la exportacin.
- DES (Delivered ex Ship) - La mercanca es puesta por el vendedor a disposicin del comprador a bordo del bque, en el puerto de destino convenido, sin llegar a despacharla en aduana para la importacin. El vendedor asume los costes y riesgos de transportar la mercanca hasta el puerto de destino, pero no de la descarga. Solo se usa cuando el transporte es por mar.
343
- DEQ (Delivered ex Quay) - El vendedor cumple su obligacin de entrega cuando pone la mercanca a disposicin del comprador sobre el muelle y una vez descargada, en el puerto de destino convenido. En este trmino es el comprador el obligado a realizar el despacho aduanero de la mercanca para la importacin. Solo es usado en transporte martimo.
- DAF (Delivered at Frontier) - El vendedor cumple su obligacin, cuando, una vez despachada la mercanca en la aduana para la exportacin la entrega en el punto y lugar convenidos de la frontera, antes de rebasar la aduana fronteriza del pas colindante y sin
344
Captulo IV Material de apoyo responsabilidad de descargarla. Es de vital importancia que sea definido con precisin el "trmino" frontera.
EXW (Ex Works) - El vendedor se obliga a poner a disposicin del comprador en su establecimiento o lugar convenido (p.e. fbrica, taller, almacn, etc.), sin despacharla para la exportacin ni efectuar la carga en el vehculo receptor, concluyendo sus obligaciones.
345
Captulo IV Material de apoyo - FCA (Free Carrier) - El vendedor entrega la mercanca y la despacha para la exportacin al transportista nombrado por el comprador en el lugar convenido. El lugar de entrega elegido determina las obligaciones de carga y descarga de la mercanca en ese lugar: si la entrega tiene lugar en los locales de vendedor, ste es responsable de la carga; si la entrega ocurre en cualquier otro lugar, el vendedor no el responsable de la descarga.
- CPT (Carriage Paid to) - El vendedor contrata y paga el flete de transporte de la mercanca hasta el lugar de destino convenido. El riesgo de prdida o dao se transfiere del vendedor al comprador cuando la mercanca ha sido entregada a la custodia del primer transportista designado por el vendedor, caso de existir varios. El despacho en aduana de exportacin lo realiza el vendedor.
346
- CIP (Carriage and Insurance Paid to) - Este trmino obliga al vendedor de igual forma que el CPT y adems debe contratar el seguro y pagar la prima correspondiente, para cubrir la prdida o dao de la mercanca durante el transporte, si bien, solo est obligado a contratar un seguro con cobertura mnima.
-DDU (Delivered Duty Unpaid) - El vendedor entrega la mercanca al comprador en el lugar convenido del pas del comprador, no despachada para la aduana de importacin y no descargada de los medios de transporte, a su llegada a dicho lugar. El trmino DDU puede utilizarse en cualquier medio de transporte. El vendedor debe asumir todos los gastos y riesgos relacionados con llevar la mercanca hasta el lugar convenido. El 347
Captulo IV Material de apoyo comprador ha de pagar cualesquiera gastos adicionales y soportar los riesgos en caso de no poder despachar la mercanca en aduana para su importacin a su debido tiempo.
- DDP (Delivered Duty Paid) - En este trmino el vendedor realiza la entrega de la mercanca al comprador, despachada para la importacin y no descargada de los medios de transporte a su llegada al lugar convenido del pas de la importacin.
El vendedor asume todos los gastos y riesgos, incluidos derechos, impuestos y otras cargas por llevar la mercanca hasta aquel lugar, una vez despachada en aduana para la importacin.
348
Captulo IV Material de apoyo 4.2.3 Valuacin de los inventarios
Entre los factores a considerar al elegir la forma de valuacin de inventarios adecuada para la empresa se encuentran: 1. El principal indicador del mtodo de valuacin de inventario a seleccionar es aquel que sea estipulado por regulaciones normativas o legales en vigencia. 2. Debe ser aquel que se emplee en la mayora de empresas que comparta igualdad en el giro, esto con el fin de obtener cifras comparables. 3. La frecuencia en las fluctuaciones de los precios y en la compra de materiales 4. El impacto del impuesto sobre la renta 5. El valor relativo del costo del material en relacin con el costo total de los productos fabricados. 6. Las cantidades de materiales que se compran de una sola vez 7. Como afectan los impuestos sobre la renta a los diferentes mtodos de valuacin 8. La tendencia de los precios y de las tasas de los impuestos sobre la renta durante un largo periodo de tiempo 9. La posibilidad de utilizar diferentes mtodos para diversas clases de artculos de inventarios 10. La relacin de los precios de venta con los costos que corresponden a esos precios.
Mtodos de valuacin La administracin tiene que determinar cual sistema utilizara; entre los mtodos mas empleados se encuentran:
349
Captulo IV Material de apoyo Identificacin especifica El costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo especfico de cada unidad usada o todava disponible; por consiguiente, la seleccin de un sistema de inventario perpetuo o peridico no afectara el mtodo de medicin.
Costo promedio
Promedio simple En el mtodo de inventario peridico, todos los costos de diferentes compras se suman en conjunto al final de cada periodo. Esta suma se divide por el numero total de compras (el inventario inicial se maneja como una compra) para determinar el costo promedio simple por unidad. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, este calculo debe efectuarse despus de cada compra; esta tcnica usualmente se conoce como promedio mvil simple. En consecuencia, muchos promedios pueden utilizarse en un periodo. Promedio ponderado Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, el promedio ponderado debe volver a calcularse despus de cada compra en lugar de hacerlo al final del periodo como en el sistema de inventario peridico. El costo promedio ponderado se calcula despus de cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el nmero total de unidades disponibles. En el sistema de inventario perpetuo esta tcnica usualmente se conoce como costo promedio mvil ponderado Peps: Puesto que el costo de los materiales se calcula a partir de los primeros materiales comprados, y el inventario final de materiales comprende las compras ms recientes, estas dos cantidades sern idnticas en los sistemas de inventario peridico y perpetuo.
350
Captulo IV Material de apoyo Valuacin de inventarios obsoletos Para tomar en cuenta el factor obsolescencia es necesario utilizar ciertos procedimientos: a) Los inventarios de partes de repuesto deben ser llevados sobre una base comparativa, ao tras ao, para determinar los artculos de lento movimiento y las causas de ello;
b) Se deben comparar los artculos utilizados en la produccin actual con los que no pueden ser usados, lo que indica que son obsoletos
c) Cuando los diseos o modelos cambian con regularidad, el valor de las partes de repuesto relacionada con la produccin ms antigua debe ser rebajado de acuerdo con un programa de obsolescencia. El programa de antigedad se puede fijar en el momento de la fabricacin o la compra. El ajuste en el valor debe ser tomado en cuenta en el periodo en que se establece que son obsoletas y debe ser establecidos y reconocidos en los estados.
351
Captulo IV Material de apoyo 4.2.4 Gua de Ejercicio No.2
CONTABILIDAD DE COSTOS I UNIDAD No. 2: REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES GUIA DE EJERCICIOS No.2
Ejercicio 1:
1. La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., compra materiales para la elaboracin de zapatos tenis, para lo cual se realizan las siguientes transacciones: El 3 de julio, 2009 - Se compran 100 unidades de materiales por 25,220 total sin IVA, en trminos FOB. El fletes de envo es por $157.30 y el seguro por transporte es de $370.00 y el flete pagado desde aduana hasta bodegas es de $97.50., lo anterior fue cancelado con cheque. El da 4 de julio, 2009 - Fueron solicitadas 75 unidades de materiales por parte de produccin. El da 5 de julio, 2009 Bodega devolvi 30 unidades defectuosas al proveedor al coto histrico; y adems devolvi 5 unidades a bodega por sobreestimacin en la cantidad requerida del producto. Se pide:

Elaborar las partidas de diario correspondientes. Conociendo que la empresa usa el mtodo promedio ponderado y que al inicio tenia un inventario de materiales de 600 unidades a $ 40.00 cada una, elaborar la tarjeta de inventario respectiva bajo el mtodo costo promedio
352
Captulo IV Material de apoyo Ejercicio 2 1. La empresa Tlaloc, S.A. de C.V., compra materiales para la elaboracin de prendas de vestir, para lo cual se realizan las siguientes transacciones: 04/07/2009 Compra 700 yardas de tela a $456.50 IVA incluido al crdito, bajo las condiciones 2/10, N/3072 05/07/2009 Se requieren para produccin 150 yardas. 06/07/2009 Compra 50 yardas a $30.89 IVA incluido por medio de cheque 07/07/2009 Compra 75 yardas a $64.41 IVA incluido en efectivo 08/07/2009 Se realizo el pago de los materiales comprados en fecha 04/07/2009, por medio de cheque 09/07/2009 Se requieren para produccin 110 unidades
Se pide: 5. Elaborar las partidas de compra, y de salida de inventario 6. Elaborar tarjeta de control de inventarios en base a PEPS
Ejercicio 3 Industrias Tlaloc, se dedica a la elaboracin de Arte Publicitarios, y durante al mes de mayo realizo las siguientes operaciones:
1/04/2008 Se tienen existencias de 25 pliegos de papel folcote $9.35 y un bote de barniz $36.00
72
Significa que se realizara un descuento del 2% en la compra, si el pago se realiza dentro de los 10 das posteriores o pagar todo el importe si el pago se realiza dentro de 30 das.
353
02/04/2008 La empresa La cooperativa El Triunfo solicit a la Empresa, el diseo y edicin de la memoria de labores en full color, papel folcote barnizado, se le asigno la orden 780 para la realizacin de dicho trabajo.
13/04/2008 Compra 150 pliegos de papel folcote a un valor neto de $7.50 c/u, 15 botes de barniz por valor neto de $35.0 c/u, y 20 cartuchos de tinta de color a razn de $22.00 c/u (neto).
20/04/2008 La produccin solicito 100 pliegos de papel folcote, 15 cartuchos de tinta y 30 unidades de barniz para la elaboracin de la orden.
24/04/2008 Se compran 200 pliegos de papel folcote por valor de $6.50 c/u y 20 botes barniz por valor neto de $38
25/04/2008 La produccin solicito 100 pliegos de papel folcote, 3 cartuchos de tinta y 30 botes de barniz para elaboracin de la orden
Se le pide
Elaborar partidas, sabiendo que la empresa para el registro de los materiales utiliza el mtodo PEPS.
354
Captulo IV Material de apoyo 4.3 Unidad III: Registro y control de la mano de obras.
4.3.1
Base Legal.
Para propsitos didcticos, se han tomado extractos puntuales de determinadas leyes, con el fin de sustentar el desarrollo del cuaderno de ctedra.
Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social Art. 29.- Las cuotas que aportarn los patronos, los trabajadores y el Estado, destinadas a financiar el costo de las prestaciones y de la administracin, se determinarn con base a la remuneracin afecta al Seguro Social. Para la cobertura de los seguros de invalidez, vejez y muerte, el rgimen financiero ser el denominado de primas escalonadas. Las cuotas iniciales a pagar son del tres punto cincuenta por ciento (3.50%) distribuidos as: patronos, el dos por ciento (2%); trabajadores, el uno por ciento (1%); y el Estado, el medio del uno por ciento (0.50%).
Para la cobertura del rgimen general de salud y riesgos profesionales, el patrono aportar el siete punto cincuenta por ciento (7.50%) y el trabajador el tres por ciento (3%), de la referida remuneracin. El Estado deber aportar una cuota fija anual no menor de cinco millones de colones que ser ajustada de acuerdo con los estudios actuariales, cada cinco aos, y extraordinarios, cuando sea necesario para el mantenimiento del equilibrio financiero del rgimen.
Para la cobertura del rgimen especial de salud a que se refiere el Art. 99 de esta Ley, el patrono aportar el seis punto sesenta y ocho por ciento (6.68%) y el trabajador el dos punto sesenta y siete por ciento (2.67%), de la remuneracin antes mencionada. 355
Captulo IV Material de apoyo Los pensionados por el Instituto, que indiquen los reglamentos, aportarn al rgimen de salud el seis por ciento (6%) de su pensin, excluidas las prestaciones Accesorias para tener derecho a recibir prestaciones mdicas, hospitalarias, farmacuticas y auxilio de sepelio, en igualdad de condiciones que los asegurados activos.
En caso de seguro voluntario autorizado por los reglamentos, el asegurado pagar en su totalidad las aportaciones que correspondieren al trabajador y al patrono; en los mismos porcentajes establecidos para el rgimen obligatorio de que se trate. (4),(6),(7),(8).
4.3.2
Ley del sistema de ahorro para pensiones
Art. 16.- Los empleadores y trabajadores contribuirn al pago de las cotizaciones dentro del Sistema en la proporciones establecidas en esta Ley. La tasa de cotizacin ser de un mximo del trece por ciento del ingreso base de cotizacin respectiva.
Esta cotizacin se distribuir de la siguiente forma: a) Diez punto tres por ciento (10.3%) del ingreso base de cotizacin, se determinar a la cuenta individual de ahorro para pensiones del afiliado. De ese total, 6.25% del ingreso base de cotizacin ser aportado por el trabajador y 4.05% por el empleador; y (8) b) Un mximo del dos punto siete por ciento (2.7%) del ingreso base de cotizacin, se destinar al contrato del seguro de invalidez y sobrevivencia que se establece en esta Ley y el pago de la Institucin Administradora por la administracin de las cuentas individuales de ahorro para pensiones. Este porcentaje ser de cargo del empleador.
356
Captulo IV Material de apoyo SALARIO MAXIMO COTIZABLE a partir del 01 de enero de 2008 es de USD $5,354.52, de conformidad a la Ley de Salarios vigente a partir de esa fecha y al artculo 14 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
4.3.3.
Ley del Impuesto Sobre La Renta
Hecho Generador. Art. 1.- La obtencin de rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o periodo de imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago del impuesto establecido en esta ley. Renta Obtenida. Art. 2.- Se entiende por renta obtenida, todos los productos o utilidades percibidos o devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales como: 4.3.4 Cdigo de trabajo. Art. 2.- Las disposiciones de este Cdigo regulan:(1) a) Las relaciones de trabajo entre los patronos y trabajadores privados; y (1) b) Las relaciones de trabajo entre el Estado, los Municipios, las Instituciones Oficiales Autnomas y Semiautnomas y sus trabajadores. (1) No se aplica este Cdigo cuando la relacin que une al Estado, Municipios e Instituciones Oficiales Autnomas o Semiautnomas con sus servidores, fuere de carcter pblico y tuviere su origen en un acto administrativo como el nombramiento de un empleo que aparezca especficamente determinado en la Ley de Salarios con cargo al Fondo General y
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Captulo IV Material de apoyo Fondos Especiales de dichas instituciones o en los presupuestos municipales; o que la relacin emane de un contrato para la prestacin de servicios profesionales o tcnicos.(1) Para los efectos del presente Cdigo, el Instituto Salvadoreo del Seguro Social se considera como Institucin Oficial Autnoma. (1) Los trabajadores de las Instituciones Oficiales Autnomas tienen el derecho de asociarse libremente para la defensa de sus respectivos intereses, formando asociaciones profesionales o sindicatos y de celebrar contratos colectivos, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo.(1)(7) El vocablo genrico "trabajador" comprende los de empleado y obrero.(1)
Jornada de trabajo y semana laboral. Art. 89.-La iniciacin, duracin y terminacin de la jornada ordinaria de trabajo podr variar segn la ndole de las labores, necesidades o urgencias del trabajo, la poca del ao o cualesquiera otra causa justa; pero en ningn caso podr exceder de ocho horas diarias ni la semana laboral de cuarenta y cuatro. Todo trabajo realizado en exceso de la jornada ordinaria o de la semana laboral, ser considerado trabajo extraordinario y deber ser remunerado con el salario ordinario ms el ciento por ciento de dicho salario.
En las explotaciones en que por costumbre se labore con jornada o semana laboral de duracin inferior a la establecida en este artculo, los trabajadores conservarn inalterables sus derechos. Horas diurnas y nocturnas. Art. 161.- Las horas de trabajo son diurnas y nocturnas. Las diurnas estn comprendidas entre las seis horas y las diecinueve horas de un mismo da; y las nocturnas, entre las diecinueve horas de un da y las seis horas del da siguiente. 358
Captulo IV Material de apoyo La jornada ordinaria de trabajo efectivo diurno, salvo las excepciones legales, no exceder de ocho horas diarias, ni la nocturna de siete. La jornada de trabajo que comprenda ms de cuatro horas nocturnas, ser considerada nocturna para el efecto de su duracin. La semana laboral diurna no exceder de cuarenta y cuatro horas ni la nocturna de treinta y nueve. Jornada laboral de tareas peligrosas o insalubres. Art. 162.- En tareas peligrosas o insalubres, la jornada no exceder de siete horas diarias, ni de treinta y nueve horas semanales, si fuere diurna: ni de seis horas diarias, ni de treinta y seis horas semanales, si fuere nocturna. En los casos de este artculo, la jornada de trabajo que comprenda ms de tres y media horas nocturnas, ser considerada nocturna, para los efectos de su duracin.
Se consideran tareas peligrosas o insalubres las labores comprendidas en los Artculos 106 y 108. En caso de duda sobre si una tarea es peligrosa o insalubre, se estar a la calificacin que de la misma haga la Direccin General de Previsin Social. No obstante lo dispuesto en el inciso primero de este Artculo, los patronos de empresas en que se realizan tareas conceptuadas como peligrosas o insalubres, podrn solicitar al Ministerio de Trabajo y Previsin Social autorizacin para trabajar de conformidad con las normas establecidas en el Artculo anterior, la que se otorgar previo dictamen de la Direccin General de Previsin Social, en que conste que dichas empresas emplean sistemas y equipos de seguridad e higiene apropiados a sus actividades y que los riesgos profesionales con responsabilidad patronal no han sido frecuentes. La autorizacin referida se revocar, si variaren en cualquier tiempo los extremos indicados. (5) Da de descanso. Art. 171.- Todo trabajador tiene derecho a un da de descanso remunerado por cada semana laboral. 359
Captulo IV Material de apoyo El trabajador que no complete su semana laboral sin causa justificada de su parte, no tendr derecho a la remuneracin establecida en el inciso anterior.
Salario. Art. 119.-Salario es la retribucin en dinero que el patrono est obligado a pagar al trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo. Considrese integrante del salario, todo lo que recibe el trabajador en dinero y que implique retribucin de servicios, cualquiera que sea la forma o denominacin que se adopte, como los sobresueldos y bonificaciones habituales; remuneracin del trabajo extraordinario, remuneracin del trabajo en das de descanso semanal o de asueto, participacin de utilidades. No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del patrono, como las bonificaciones y gratificaciones ocasionales y lo que recibe en dinero, no para su beneficio, ni para subvenir a sus necesidades, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempear a cabalidad sus funciones, como los gastos de representacin, medios de transporte, elementos de trabajo u otros semejantes, ni tampoco las prestaciones sociales de que trata este Cdigo. Art. 126.-Las principales formas de estipulacin de salarios son: a) Por unidad de tiempo: cuando el salario se paga ajustndolo a unidades de tiempo, sin consideracin especial al resultado del trabajo; b) Por unidad de obra: cuando slo se toma en cuenta la cantidad y calidad de obra o trabajo realizado, pagndose por piezas producidas o medidas o conjuntos determinados, independientemente del tiempo invertido; c) Por sistema mixto: cuando se paga de acuerdo con las unidades producidas o trabajo realizado durante la jornada de trabajo;
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Captulo IV Material de apoyo ch) Por tarea: cuando el trabajador se obliga a realizar una determinada cantidad de obra o trabajo en la jornada u otro perodo de tiempo convenido, entendindose cumplida dicha jornada o perodo de tiempo, en cuanto se haya concluido el trabajo fijado en la tarea; d) Por comisin: cuando el trabajador recibe un porcentaje o cantidad convenida por cada una de las operaciones que realiza. Si la comisin resultante fuere inferior al salario mnimo establecido, se pagar este ltimo. La Comisin se devengar desde el momento en que se hubiere perfeccionado la operacin respectiva; pero si la operacin diese origen a varios pagos en distintas fechas, podrn convenirse comisiones por determinado nmero de pagos en cuyos casos las comisiones se devengarn desde el momento en que tales pagos fuesen efectuados. De la liquidacin a que se refiere la regla 3 del Art. 130, el patrono deber entregar al trabajador una copia firmada. El incumplimiento de esta obligacin dar lugar, en caso de conflicto, a que se tengan por ciertas cuantas reclamadas por el trabajador en su demanda. e) A destajo, por ajuste o precio alzado: cuando se pacta el salario en forma global, habida cuenta de la obra que ha de realizarse, sin consideracin especial al tiempo que se emplee para ejecutarla y sin que las labores se sometan a jornadas u horarios. Art. 142.- En los casos en que el salario bsico tenga que calcularse en relacin con unidades de tiempo, se observarn las siguientes reglas:
A) Salario bsico por da: 1) El producto que resulte de multiplicar el salario convenido por hora, por el nmero de horas acordadas para la duracin de la jornada ordinaria de trabajo;
2) La cantidad que resulte de dividir la suma estipulada por semana, quincena, mes u otra unidad de tiempo, entre el nmero total de das contenidos en el perodo de que se trate; 361
Captulo IV Material de apoyo 3) En los casos de estipulacin del salario por sistema mixto, se dividir la cantidad total devengada en tiempo ordinario en los seis das anteriores a la fecha en que se haga la entrega o recuento respectivo, entre el nmero total de horas ordinarias trabajadas, y el promedio obtenido se multiplicar por el nmero de horas de que consta la jornada diaria; 4) En los casos de estipulacin del salario por unidad de obra o por tarea, la cantidad que resulte de dividirse el total devengado en los seis das anteriores a la fecha en que se haga la entrega o recuento respectivo, entre el nmero de das trabajados en ese lapso; 5) Si el salario hubiere sido pactado a destajo, por ajuste o precio alzado, el salario bsico por da ser el que resulte de dividir la cantidad devengada por el trabajador, entre el nmero de das que emple en ejecutar la obra; 6) En los casos de trabajadores a domicilio, el salario bsico por da se calcular dividiendo la cantidad pagada en la ltima entrega, entre los das que se consideran como trabajados, segn lo dispuesto en el Art. 72 inciso ltimo; y 7) Si el salario hubiere sido estipulado por comisin, o por cualquiera otra forma distinta de las anteriores, el bsico por da ser el que resulte de dividir el total de los salarios ordinarios devengados por el trabajador en los seis meses anteriores a la fecha de la ltima liquidacin que preceda al clculo, entre el nmero de das laborables comprendidos en dichos seis meses. En los casos de los nmeros 3 y 4 de este apartado, y tratndose de trabajos que por su propia naturaleza, aunque permanentes, se presten en forma discontinua, como el de carga y descarga de barcos, si del clculo efectuado resultare un salario mayor de treinta colones, slo se reconocer como salario bsico dicha suma.
B) Salario bsico por hora: 1) El salario convenido por da, dividido entre el nmero de horas de que conste la jornada ordinaria de trabajo;
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Captulo IV Material de apoyo 2) El cociente que resulte de la aplicacin del nmero dos del apartado A) de este artculo, dividido entre el nmero de horas de que conste la jornada ordinaria de trabajo; 3) Cuando el salario haya sido estipulado por sistema mixto, el salario bsico por hora ser la cantidad que resulte de dividir lo que el trabajador haya devengado en su jornada ordinaria, entre el nmero de horas de que sta consta; y 4) En el caso del nmero 6 del Apartado A), el salario bsico por hora se calcular dividiendo la cantidad que resulte de la aplicacin de dicho numeral entre ocho. El salario bsico que conforme a las reglas anteriores, sirva para pagar la remuneracin de horas excedentes a la jornada ordinaria diaria, ser tambin el que se tomar en cuenta para remunerar las horas extras que se trabajen excediendo a la semana laboral.
Remuneracin salario en horas nocturnas. Art. 168.- Las labores que se ejecuten en horas nocturnas se pagarn, por lo menos, con un veinticinco por ciento de recargo sobre el salario establecido para igual trabajo en horas diurnas.
Remuneracin horas extras jornada ordinaria. Art. 169.- Todo trabajo verificado en exceso de la jornada ordinaria, ser remunerado con un recargo consistente en el ciento por ciento del salario bsico por hora, hasta el lmite legal. Los trabajos que por fuerza mayor, como en caso de incendio, terremoto y otros semejantes, tuvieren que realizarse excediendo a la jornada ordinaria, se remunerarn solamente con salario bsico.
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Captulo IV Material de apoyo Trabajo en da de descanso. Art. 175.- Los trabajadores que de comn acuerdo con sus patronos trabajen en el da que legal o contractualmente se les haya sealado para su descanso semanal, tendrn derecho al salario bsico correspondiente a ese da, ms una remuneracin del cincuenta por ciento como mnimo, por las horas que trabajen y a un da de descanso compensatorio remunerado. Si trabajan en horas extraordinarias, el clculo para el pago de los recargos respectivos se har tomando como base el salario extraordinario que les corresponde por la jornada de ese da, segn lo dispuesto en el inciso anterior. Art. 176.- El da de descanso compensatorio, ser remunerado con salario bsico y deber concederse en la misma semana laboral o en la siguiente. El da de descanso compensatorio se computar como de trabajo efectivo para los efectos de completar la semana laboral en que quedare comprendido.
Vacacin anual remunerada. Art. 177.- Despus de un ao de trabajo continuo en la misma empresa o establecimiento o bajo la dependencia de un mismo patrono, los trabajadores tendrn derecho a un perodo de vacaciones cuya duracin ser de quince das, los cuales sern remunerados con una prestacin equivalente al salario ordinario correspondiente a dicho lapso ms un 30% del mismo.
Asueto. Art. 190.Se establecen como das de asueto remunerado los siguientes:
a) Primero de enero; 364
Captulo IV Material de apoyo b) Jueves, viernes y sbado de la Semana Santa; c) Primero de mayo; ch) seis de agosto; d) Quince de septiembre; e) Dos de noviembre; y f) Veinticinco de diciembre. Adems se establecen el tres y cinco de agosto en la ciudad de San Salvador; y en el resto de la Repblica, el da principal de la festividad ms importante del lugar, segn la costumbre. (9)
Remuneracin por trabajo en da de asueto. Art. 192.- Los trabajadores que de comn acuerdo con su patrono trabajen en da de asueto, devengarn un salario extraordinario integrado por el salario ordinario ms un recargo del ciento por ciento de ste. Si trabajan en horas extraordinarias, el clculo para el pago de los recargos respectivos se har en base al salario extraordinario establecido en el inciso anterior.
Art. 194.- Si coincidiere un da de asueto con el da de descanso semanal, el trabajador tendr derecho nicamente a su salario bsico; pero si trabajare en dicho da, tendr derecho a la remuneracin especial que establece el Art. 192 y al correspondiente descanso compensatorio remunerado.
365
Captulo IV Material de apoyo Aguinaldo. Art. 197.- Los patronos estarn obligados al pago completo de la prima en concepto de aguinaldo, cuando el trabajador tuviere un ao o ms de estar a su servicio. Los trabajadores que al da doce de diciembre no tuvieren un ao de servir a un mismo patrono, tendrn derecho a que se les pague la parte proporcional al tiempo laborado de la cantidad que les habra correspondido si hubieren completado un ao de servicios a la fecha indicada. Art. 198.- La cantidad mnima que deber pagarse al trabajador como prima en concepto de aguinaldo ser: 1) Para quien tuviere un ao o ms y menos de tres aos de servicio, la prestacin equivalente al salario de diez das; 2) Para quien tuviere tres aos o ms y menos de diez aos de servicio, la prestacin equivalente al salario de quince das; 3) Para quien tuviere diez o ms aos de servicio, una prestacin equivalente al salario de dieciocho das.
Indemnizacin Art. 58.-Cuando un trabajador contratado por tiempo indefinido, fuere despedido de sus labores sin causa justificada, tendr derecho a que el patrono le indemnice con una cantidad equivalente al salario bsico de treinta das por cada ao de servicio y proporcionalmente por fracciones de ao. En ningn caso la indemnizacin ser menor del equivalente al salario bsico de quince das.
Para los efectos del clculo de la indemnizacin a que se refiere el inciso anterior, ningn salario podr ser superior a cuatro veces el salario mnimo diario legal vigente. 366
Captulo IV Material de apoyo 4.3.5 Ley de Formacin Profesional Art. 26.- El patrimonio del INSAFORP estar constituido por: c.- Cotizaciones obligatorias hasta el 1%, pagadas por los patronos del sector privado y por las Instituciones Oficiales Autnomas, que empleen diez o ms trabajadores, calculadas sobre el monto total de las planillas mensuales de sueldos y salarios; excepto los patronos del sector agropecuario que cotizarn hasta 1/4 del 1% sobre las planillas de salarios de trabajadores permanentes. Dicho aporte queda legalmente establecido de conformidad a esta Ley. Los patronos del sector agropecuario no cotizarn sobre las planillas de salarios de trabajadores temporales.
4.3.6
Tablas de retencin de renta
A continuacin se detallan la base clculo de las retenciones de renta segn las tablas de retencin de Impuesto sobre la Renta: Retenciones mensuales
Desde $0,01 $316,68 $469,06 $761,92 $1904,70 Hasta $316,67 $469,05 $761,91 $1904,69 En adelante El impuesto a retener ser de: SIN RETENCION $4,77 mas el 10% sobre el exceso de $316,67 $4,77 mas el 10% sobre el exceso de $228,57 $60,00 mas el 20% sobre el exceso de $761,91 $228,57 mas el 30% sobre el exceso de $1904,69
Retenciones quincenales
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Captulo IV Material de apoyo Retenciones semanales

4.3.7
Divisiones bsicas del trabajo, utilizacin de Therbligs.
La Divisin de Investigacin y Desarrollo de Administracin de la Sociedad para el Progreso de la Administracin (Society for the Advancement of Management) en su "Glosario de Trminos Empleados en Mtodos, Estudios de Tiempos e Incentivos en Salarios", presenta definiciones de los diversos therbligs. Estas definiciones se incluyen, en parte, en el resumen siguiente: 1.- BUSCAR. Es el elemento bsico en la operacin de localizar un objeto. Es la parte del ciclo durante la cual los ojos o las manos tratan de encontrar un objeto. Comienza en el instante en que los ojos se dirigen o mueven en un intento de localizar un objeto, y termina en el instante en que se fijan en el objeto encontrado. Buscar es un therblig que el anlisis debe tratar d eliminar siempre. Las estaciones de trabajo bien planeadas permitan que el trabajo se lleve a cabo continuamente, de manera que no es preciso que el operario realice este elemento. Proporcionar el sitio exacto para cada herramienta y cada pieza es el modo prctico de eliminar el elemento de busca en una estacin de trabajo. Un empleado nuevo, o uno no familiarizado con el trabajo, tiene que efectuar operaciones de busca peridicamente, hasta desarrollar suficiente habilidad y acierto. El analista de movimientos experto se plantear las siguientes preguntas, tratando de reducir o eliminar el tiempo de buscar: 368
Captulo IV Material de apoyo 1. Estn perfectamente identificados todos los artculos? Tal vez podran utilizarse rtulos o colores. 2. Es posible emplear recipientes transparentes? 3. Una mejor distribucin en la estacin de trabajo podra eliminar las bsquedas? 4. Se emplea el alumbrado correcto? 5. Puede disponerse previamente la colocacin de las herramientas y las piezas? 2.- SELECCIONAR. Este es el therblig que se efecta cuando el operario tiene que escoger una pieza de entre dos o mas semejantes este therblig sigue generalmente al de buscar y es difcil determinar exactamente un mediante el mtodo detallado de los micromovimientos cuando termina la busca y empieza la seleccin a veces la seleccin puede existir sin la bsqueda sobre todo cuando se trata de un ensamblaje selectivo en ese caso suele ir presidida de la inspeccin de la seleccin puede clasificarse tambin entre los therblig indeficientes y debe ser eliminada del ciclo de trabajo por una mejor distribucin en la estacin de trabajo y un mejor control de las piezas. Para eliminar este therblig el analista debe preguntarse: 1. Son intercambiables las piezas ms comunes? 2. Pueden estandarizarse las herramientas? 3. Se guardan las piezas y los materiales en la misma caja? 4. Sera posible emplear un estante o una bandeja (o charola) para facilitar la colocacin de las partes? 3.-TOMAR (O ASIR). Este es el movimiento elemental que hace la mano al cerrar los dedos rodeando una pieza o parte para asirla en una operacin. El "tomar" es un therblig eficiente y, por lo general, no puede ser eliminado, aunque en muchos casos se puede mejorar. Comienza cuando los dedos de una o de ambas manos empiezan a cerrarse alrededor de un objeto para tener control de l, y termina en el instante en que se logra 369
Captulo IV Material de apoyo dicho control. El "tomar" casi siempre va precedido de "alcanzar" y seguido de "mover". Estudios detallados han demostrado que existen varias formas de asir, algunas de las cuales requieren tres veces ms tiempo que otras. Debe tratarse de reducir al mnimo el nmero de operaciones de asimiento durante el ciclo de trabajo, y las piezas a tomar o coger deben estar dispuestas de manera que pueda emplearse el tiempo ms simple de asir. Esto se logra haciendo que el objeto asuma por si solo una localizacin fija, y quede en posicin tal que no haya interferencia alguna con la mesa de trabajo, la caja o los alrededores. Las siguientes son preguntas de comprobacin que podran ayudar a mejorar los therbligs "tomar" efectuados durante un ciclo: 1. Sera aconsejable que el operario tomara ms de un objeto o pieza cada vez? 2. Podra emplearse un asir de contacto en vez de uno de levantar? En otras palabras, podran acercarse los objetos resbalando: en lugar de tener que ser tomados o acarreados? 3. Sera factible simplificar la operacin de asir piezas pequeas poniendo una pestaa a su caja? 4. Podran acercarse a la colocacin herramientas o piezas para hacer ms fcil su aislamiento? 5. Podran aprovecharse en el trabajo dispositivos de vaci o magnticos, dedales de goma o algn otro aditamento? 6. Sera posible utilizar un transportador? 7. Se ha diseado la plantilla de manera que la pieza pueda ser tomada con facilidad al quitarla? 8. Sera factible que un operario pre colocar una herramienta o la pieza en trabajo de modo que facilite al siguiente operario la operacin de asir? 9. Podran disponerse previamente las herramientas en un soporte oscilante? 10. Puede ser cubierta la superficie del banco de trabajo con una capa de material esponjoso, de manera que los dedos puedan tener mayor facilidad para tomar cosas pequeas?
370
Captulo IV Material de apoyo 4.- ALCANZAR. El therblig "alcanzar" corresponde al movimiento de una mano vaca, sin resistencia, hacia un objeto o retirndola de l. La divisin bsica "alcanzar" se denominaba "transporte en vaco" en la lista original de Gilbreth. Sin embargo, la mayor parte de los especialistas en mtodos aceptan, en la actualidad, el trmino ms breve. "Alcanzar" principia en el instante en que la mano se mueve hacia un objeto o sitio, y finaliza en cuanto se detiene el movimiento al llegar al objeto o al sitio. Este elemento va precedido casi siempre del de "soltar" y seguido del de "tomar". Es natural que el tiempo requerido para alcanzar dependa de la distancia recorrida por la mano. Dicho tiempo depende tambin, en cierto grado, del tipo de alcance. Como tomar, alcanzar puede clasificarse como un therblig objetivo y, generalmente, no puede ser eliminado del ciclo de trabajo. Sin embargo, si puede ser reducido acortando las distancias requeridas para alcanzar y dando ubicacin fija a los objetos. Teniendo presente este principio fundamental pueden obtenerse estaciones de trabajo en las que sea mnimo el tiempo de alcanzar. 5.- MOVER. Es la divisin bsica que corresponde al movimiento de la mano con carga. Esta ltima puede ser en forma de presin. "Mover" se denomin en un principio "transporte con carga". Este therblig comienza en cuanto la mano con carga se mueve hacia un sitio o ubicacin general, y termina en el instante en que el movimiento se detiene al llegar a su destino. Mover est precedido casi siempre de asir y seguido de soltar o de colocar en posicin. El tiempo requerido para mover depende de la distancia, del peso que se mueve y del tipo de movimiento. Mover es un therblig objetivo y es difcil eliminarlo del ciclo de trabajo. Con todo, puede reducirse su tiempo de ejecucin acortando las distancias, aligerando la carga o mejorando el tipo de movimiento por medio de canaletas de gravedad o de transportadores en el punto terminal del movimiento, de manera que no sea necesario llevar materialmente el objeto que debe trasladarse a un sitio especifico. La experiencia ha comprobado que las operaciones de mover o trasladar a una localizacin general se efectan ms rpidamente que las de mover a un sitio exacto.
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Captulo IV Material de apoyo Tanto el therblig "mover" como el "alcanzar" pueden mejorarse preguntando y respondiendo a las siguientes preguntas: 1. Podra eliminarse alguno de estos therbligs? 2. Podran acortarse convenientemente las distancias? 3. Se estn empleando los mejores medios como transportadores pinzas, tenazas, etc.? 4. Se emplean las partes apropiadas del cuerpo como los dedos, la mueca, el antebrazo, el hombro? 5. Sera posible utilizar canaletas de gravedad? 6. Podran efectuarse los transportes por equipo mecanizado y aparatos de pedal? 7. Se podra reducir el tiempo efectuando el transpone de los elementos en mayores cantidades? 8. Se incrementa el tiempo debido a la naturaleza del material que se transporta, o por tener que colocarlo en determinada posicin? 9. Pueden eliminarse los cambios bruscos de direccin? 6.- SOSTENER. Esta es la divisin bsica que tiene lugar cuando una de las dos manos soporta o ejerce control sobre un objeto, mientras la otra mano ejecuta trabajo til. "Sostener" es un therblig ineficiente y puede eliminarse, por lo general, del ciclo de trabajo, diseando una plantilla o dispositivo de sujecin que sostenga la pieza que se trabaja en vez de tener que emplear la mano. Adems, difcilmente es la mano un dispositivo eficiente para sostener, por lo que el analista de mtodos debe estar siempre alerta para evitar que el "sostener" sea parte de una asignacin de trabajo. El sostener comienza en el instante en que una mano ejerce control sobre el objeto, y termina en el momento en que la otra completa su trabajo sobre el mismo. Un ejemplo tpico de sostener ocurrir cuando la mano izquierda sostiene un perno o un esprrago mientras la otra pone o enrosca una tuerca. Durante el montaje de perno y tuerca, la mano izquierda estar utilizando el therblig "sostener".
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Captulo IV Material de apoyo Este elemento casi siempre puede eliminarse respondiendo a estas preguntas: 1. Puede usarse una plantilla mecnica, o bien una prensa o abrazadera, un pasador, un gancho, una cremallera, un sujetador o el vaco? 2. Podra emplearse la friccin? 3. Sera factible usar un dispositivo magntico? 4. Podran utilizarse dispositivos de sujecin gemelos? 7.- SOLTAR. Este elemento es la divisin bsica que ocurre cuando el operario abandona el control del objeto. "Soltar" es el therblig que se ejecuta en el ms breve tiempo, y es muy poco lo que puede hacerse para alterar el tiempo en que se realiza este therblig objetivo. El "soltar" comienza en el momento en que los dedos empiezan a separarse de la pieza sostenida, y termina en el instante en que todos los dedos quedan libres de ella. Este therblig va casi siempre precedido por mover o colocar en posicin y seguido por alcanzar. Para mejorar o eliminar el tiempo de soltar el analista debe planearse las siguientes preguntas: 1. Puede el soltar llevarse a cabo en trnsito? 2. Se podra usar un expulsor mecnico? 3. Son adecuadas y de buen tamao las cajas que deben alojar la pieza despus de soltarla? 4. Al terminar el therblig "soltar", quedan las manos en la posicin ms ventajosa para el siguiente therblig? 5. Podran soltarse varias piezas al mismo tiempo? 8.- COLOCAR EN POSICIN. Es el elemento de trabajo que consiste en situar o colocar un objeto de modo que quede orientado propiamente en un sitio especfico. El therblig "colocar en posicin" tiene efecto como duda o vacilacin mientras la mano, o las manos, tratan de disponer la pieza de modo que el siguiente trabajo puede ejecutarse con 373
Captulo IV Material de apoyo ms facilidad, de hecho, colocar en posicin puede ser la combinacin de varios movimientos muy rpidos. El situar una pieza en un dado o matriz seria un ejemplo tpico de colocar en posicin. Por lo general, este therblig va precedido de mover y seguido por soltar; principia en cuanto la mano, o las manos, que controlan el objeto comienzan a manipular, voltear, girar o deslizar la pieza para orientarla hacia el sitio correcto, y finaliza tan pronto la mano empiece a alejarse del objeto. El colocar en posicin generalmente puede ser eliminado o mejorado contestando stas y otras preguntas de verificacin: 1. Podran usarse medios tales como una gua, un embudo, una boquilla, topes, un soporte oscilante, un pasador de localizacin, un rebaje, una chaveta o cua, seales o marcas piloto, o biseles? 2. Sera posible cambiar las tolerancias? 3. Convendra o se podra granetear o avellanar un agujero? 4. Sera factible usar una plantilla? 5. Estn agudizando las rebabas el problema de colocar en posicin? 6. Podra hacerse que la pieza u objeto situado seale o sirva de marca piloto? 9.- PRECOLOCAR EN POSICIN. Este es un elemento de trabajo que consiste en colocar un objeto en un sitio predeterminado, de manera que pueda tomarse y ser llevado a la posicin en que ha de ser sostenido cuando se necesite. La pre colocacin en posicin ocurre frecuentemente junto con otros therbligs, uno de los cuales suele ser mover. Es la divisin bsica que dispone una pieza de manera que quede en posicin conveniente a su llegada. Es difcil medir el tiempo necesario para este elemento, ya que es un therblig que difcilmente puede ser aislado. La pre colocacin se efecta al alinear un destornillador mientras se mueve hasta el tornillo que se va a accionar. Las siguientes preguntas ayudarn al analista a estudiar el therblig de pre colocar en posicin:
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Captulo IV Material de apoyo 1. Puede utilizarse en la estacin de trabajo un dispositivo para sostener las herramientas en la posicin conveniente y con sus manijas hacia arriba? 2. Podran quedar suspendidas las herramientas? 3. Es posible utilizar una gua? 4. Es posible emplear alimentacin por cartuchos o magazines? 5. Podra utilizarse un dispositivo para apilar las piezas? 6. Sera factible usar un dispositivo giratorio? 10.- INSPECCIONAR. Este therblig es un elemento incluido en la operacin para asegurar una calidad aceptable mediante una verificacin regular realizada por el trabajador que efecta la operacin. Se lleva a cabo una inspeccin cuando el fin principal es comparar un objeto dado con un patrn o estndar. Generalmente no es difcil distinguir cuando se tiene ese elemento de trabajo, ya que la mirada se fija en el objeto y se nota una dilacin entre movimientos mientras la mente decide entre aceptar o rechazar la pieza en cuestin. El tiempo necesario para la inspeccin depende primariamente de la rigurosidad de la comparacin con el estndar, y de lo que la pieza en cuestin se aparte del mismo. Si un operario tuviera que sacar todas las canicas azules que hubiese en una caja, perdera muy poco tiempo en decidir lo que tendra que hacer con una canica roja. Sin embargo, si se hubiera hallado una canica prpura habra una vacilacin ms larga en decidirse a aceptarla o rechazarla. El analista podra mejorar el tiempo de este therblig "inspeccionar" como resultado de la consideracin de las siguientes preguntas: 1. Podra eliminarse la inspeccin o combinarla con otra operacin o therblig? 2. Se podran emplear calibres (o calibradores) o pruebas del tipo mltiple? 3. Se reducira el tiempo de inspeccin por medio de un mejor alumbrado? 4. Los objetos que se inspeccionan estn a la distancia conveniente de los ojos del operario? 5. Facilitara la inspeccin un esquiagrama? 375
Captulo IV Material de apoyo 6. Tendra aplicacin una foto celda u "ojo elctrico"? 7. Justificara el volumen de la produccin una inspeccin electrnica automtica? 8. Facilitara una lupa la inspeccin de las piezas pequeas? 9. Est siendo empleado el mejor mtodo de inspeccin? Se ha pensado en utilizar luz polarizada, pruebas acsticas, pruebas de funcionamiento o comportamiento, calibradores de plantillas, etc.? 11.- ENSAMBLAR. El elemento "ensamblar" es la divisin bsica que ocurre cuando se renen dos piezas embonantes. Es otro therblig objetivo y puede ser ms fcil mejorarlo que eliminarlo. El ensamblar suele ir precedido de colocar en posicin o mover, y generalmente va seguido de soltar. Comienza en el instante en que las dos piezas a unir se ponen en contacto, y termina al completarse la unin. 12.- DESENSAMBLAR. Este elemento es precisamente lo contrario de ensamblar. Ocurre cuando se separan piezas embonantes unidas. Esta divisin bsica generalmente va precedida de asir y suele estar seguida por mover o soltar. El desensamble es de naturaleza objetiva y las posibilidades de mejoramiento son ms probables que la eliminacin del therblig. El desensamble comienza en el momento en que una o ambas manos tienen control del objeto despus de cogerlo, y termina una vez que finaliza el desensamble, que generalmente lo evidencia el inicio de mover o soltar. 13.- USAR. Este therblig es completamente objetivo y tiene lugar cuando una o las dos manos controlan un objeto, durante la parte del ciclo en que se ejecuta trabajo productivo. Cuando las dos manos sostienen una pieza fundida contra una rueda de esmeril, "usar" ser el therblig que indique la accin de ambas manos. Despus de que un destornillador ha sido colocado en la ranura de la cabeza de un tornillo, el elemento "usar" comenzar en el instante en o que el tornillo comience a moverse en su alojamiento. La duracin de este therblig depende de la operacin, as como de la destreza del operario. El usar se detecta fcilmente, ya que este therblig hace progresar la operacin hacia su objetivo final.
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Captulo IV Material de apoyo En el estudio de los tres therbligs objetivos: ensamblar, desensamblar y usar, deben considerarse las siguientes cuestiones: 1. Podra emplearse una plantilla o un dispositivo de sujecin? 2. La actividad o clase de trabajo justificara el uso de equipo automatizado? 3. Sera prctico efectuar el ensamblaje en varias unidades al mismo tiempo? 4. Sera posible usar una herramienta ms eficiente? 5. Sera factible emplear topes? 6. Se opera la herramienta con las alimentaciones y a las velocidades de mayor eficiencia? 7. Debera usarse una herramienta mecanizada o elctrica? 14.- DEMORA (O RETRASO) INEVITABLE. La dilacin inevitable es una interrupcin que el operario no puede evitar en la continuidad del trabajo. Corresponde al tiempo muerto en el ciclo de trabajo experimentado por una o ambas manos, segn la naturaleza del proceso. Por ejemplo, cuando un operario aplica un taladro con su mano derecha a una pieza colocada en una plantilla, para la mano izquierda se presentara un retraso inevitable. Puesto que el operario no puede controlar las demoras inevitables, su eliminacin del ciclo requiere que el proceso se cambie en alguna forma. l5.- DEMORA (O RETRASO) EVITABLE. Todo tiempo muerto que ocurre durante el ciclo de trabajo y del que slo el operario es responsable, intencional o no intencionalmente, se clasifica bajo el nombre de demora o retraso evitable. De este modo, si un operario sufriese un acceso de tos durante el ciclo de trabajo, esta suspensin se clasifica como evitable porque normalmente no aparecera en el ciclo. La mayor parte de los posibles retrasos evitables pueden ser eliminados por el operario sin cambiar el proceso o el mtodo de hacer el trabajo. 16.- PLANEAR. El therblig "planear" es el proceso mental que ocurre cuando el operario se detiene para determinar la accin a seguir. Planear puede aparecer en cualquier etapa del ciclo y suele descubrirse fcilmente en forma de una vacilacin o duda, despus de haber 377
Captulo IV Material de apoyo localizado todos los componentes. Este therblig es caracterstico de la actuacin de los operarios noveles y generalmente se elimina del ciclo mediante el entrenamiento adecuado de este personal. 17.- DESCANSAR (O HACER ALTO EN EL TRABAJO). Esta clase de retraso aparece rara vez en un ciclo de trabajo, pero suele aparecer peridicamente como necesidad que experimenta el operario de reponerse de la fatiga. La duracin del descanso para sobrellevar la fatiga variar, como es natural, segn la clase de trabajo y segn las caractersticas del operario que lo ejecuta. Para reducir el nmero de veces que se presenta el therblig "descansar" el analista debe considerar: 1. Se emplea la mejor clasificacin del orden de uso de los msculos? 2. Son satisfactorias las condiciones de temperatura, humedad, ventilacin, ruido, luz y otras? 3. Tienen la altura conveniente los bancos de trabajo? 4. Es posible que el operario se siente y est de pie alternativamente mientras trabaja? 5. Dispone el operario de una silla cmoda, con la altura adecuada? 6. Se emplean medios mecnicos para manejar cargas pesadas? 7. Conoce el operario sus necesidades, en promedio, de caloras por da? El nmero aproximado de caloras que se requiere para actividades sedentarias es de 2 400; para trabajo manual ligero 2 700; para labores de tipo medio, 3 000; para trabajo manual pesado, 3 600.
Resumen de los therbligs Las diecisiete divisiones bsicas pueden clasificarse en therbligs eficientes (o efectivos) y en ineficientes (o inefectivos). Los primeros son aquellos que contribuyen directamente al avance o desarrollo del trabajo. Estos therbligs con frecuencia pueden reducirse, pero es 378
Captulo IV Material de apoyo difcil eliminarlos por completo. Los therbligs de la segunda categora no hacen avanzar el trabajo y deben ser eliminados aplicando los principios del anlisis de la operacin y del estudio de movimientos. Una clasificacin adicional divide a los elementos de trabajo en fsicos, semimentales o mentales, objetivos y de retraso. Idealmente, un centro de trabajo debe contener slo therbligs fsicos y objetivos. A. Eficientes o efectivos. 1. Divisiones bsicas de naturaleza fsica o muscular. a. Alcanzar b. Mover73 c. Tomar d. Soltar e. Pre colocar en posicin 2. Divisiones bsicas de naturaleza objetiva o concreta. a. Usar b. Ensamblar c. Desensamblar B. Ineficientes o inefectivos. 1. Elementos mentales o semi mentales.
73
Divisiones basicas del trabajo, utilizacion de therbligs. Autor desconocido. Fecha de consulta: 5/ septiembre/2009 http://148.202.148.5/cursos/id209/mzaragoza/unidad4/unidad4dos.html
379
Captulo IV Material de apoyo a. Buscar b. Seleccionar c. Colocar en posicin d. Inspeccionar e. Planear 2. Demoras o dilaciones. a. Retraso inevitable b. Retraso evitable c. Descansar (para contrarrestar la fatiga) d. Sostener 4.3.8 Ejercicio Grupal 1:
Considere que la empresa TLALOC S.A de C.V paga los siguientes salarios mensuales para su departamento de produccin:
Salario mensual $600 $700 $200 $225 $190 $350 $300
Empleado Rodrigo Luna Juan Jos Meja Tito Ramos Carlos Mendoza Karla Delcid Luis Andrade Patrick Cisneros
Puesto Contador general Auditor interno Operario Operario Cortadora Asistente de auditoria Auxiliar contable
Determinar el total a pagar, despus de realizar las deducciones que apliquen a cada empleado para la primera quincena del mes y aporte patronal. 380
Captulo IV Material de apoyo Realizar las partidas de contabilizacin correspondientes al pago de la planilla.
Informacin Complementaria Para calcular el Impuesto sobre la renta, vase tablas de retencin de renta Base de clculo para descuento laboral y aporte patronal ISSS, AFP e INSAFORP.
A continuacin un cuadro resumen de los porcentajes de aportacin patronal y aporte laboral, segn la legislacin vigente al mes de Agosto de 2009:
APORTE Riesgos Comunes (ISSS) INSAFORP AFP CONFIA AFP CRECER
Patrono 7.50% 1.00% 6.75% 6.75%
Trabajador Lmite mensual 3.00% $685.71 $685.71 6.25% 6.20% $5,354.52 $5,354.52
4.3.9
Ejercicio 2:
En la ltima semana de julio, las tarjetas individuales de los obreros Jos Perdomo y Pedro Castro, muestran lo siguiente:
Jos Horas ordinarias H. Extras diurnas H Extras nocturnas O. de P. 1 10 --4 O. de P. 2 12 1 -----O. de P. 3 15 3 5 Tiempo ocioso 7 30 minutos 20 minutos Total horas 44 4 9
Pedro Horas ordinarias H extras diurnas H extras nocturnas 15 2 --14 --2 11 3 --4 --44 5 2
381
Captulo IV Material de apoyo Con la informacin anterior se pide, haga el clculo a pagar a cada uno de los operarios, las retenciones legales, la distribucin del pago, el registro correspondiente al pago de la planilla, sabiendo que Jos devenga un salario diario de $24 y Pedro $ 18.
4.3.10
Ejercicio 3:
Se presenta la tarjeta de reloj y la de control correspondiente a la ltima semana del mes, del empleado Rodrigo Luna, quien tiene acumulado un total de $350, de los cuales $200 es de mano de obra directa y el resto de mano de obra indirecta. El horario normal es de 8am a 12 pm y de 2 pm a 6pm de lunes a viernes y sbado cumpliendo sus horas legales. El salario es de $24 diarios.
Dia Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Tarjeta de reloj Maana Tarde 8 a 12 8 a 12 6 a 12 8 a 12 8a1 8 a 12 2 a 7:30 2 a 7:00 2 a 8:00 2 a 6:00 4 a 10:00 Entrada 8:30 8:00 6:00 8:00 8:00 8:00 Tarjeta de control Salida Entrada 11:45 12:00 12:00 12:00 12:50 11:40 2:00 2:00 2:00 2:00 4:00 Salida 7:15 7:00 7:30 6:00 10:00 Falla de maquinaria Espero materiales Fue al ISSS Corte de energa
4.3.11
Ejercicio 4:
Los obreros R. Lpez y M. Tovar, laboran en la compaa, Impresora Cuscatln, S.A. de lunes a viernes, con un horario de trabajo de 7 a.m. a 12 p.m. - 2 p.m. a 5 p.m. y sbados de 8 a.m. a 12 p.m. Lpez devenga un salario diario de $16 y Tovar de $20. Al examinar las tarjetas de reloj y las de control de las operaciones, correspondientes a la semana del 25 al 3l de mayo se encontr lo siguiente: R. Lpez Trabaj toda la semana, excepto el jueves que se vio obligado a suspender labores a las 2.30 p.m. debido a un corte de energa elctrica, y el viernes trabaj hasta las l0 p.m, pero en la tarjeta de control dice que estuvo en la planta hasta las 9.40. 382
Captulo IV Material de apoyo M. Tovar El martes por la tarde estuvo esperando materiales de 2. a 2.30 pm. , el jueves fue al ISSS, por lo que marc en la tarjeta del reloj, a las 10.30 a.m., ese mismo da se qued trabajando hasta las 8.p.m.
4.4 Unidad IV: Registro y control de los costos indirectos de fabricacin. 4.4.1 Ejercicio 1
TLALOC S.A. de C.V Presupuesto de Gastos indirectos de fabricacin del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x9 Variables Materiales indirectos Mano de obra directa Mantenimiento de maquinarias Servicios generales Total de gastos variables Fijos Sueldos de los supervisores Depreciacin de la maquinaria Impuestos de municipales de la fabrica Mantenimiento de la fabrica Alquiler de la fabrica Total gastos fijos Total gastos indirectos de fabricacin $7,000.00 $1,900.00 $100.00 $270.00 $12,000.00 $21,270.00 $38,707.50 $7,000.00 $1,900.00 $100.00 $270.00 $12,000.00 $21,270.00 $40,957.50 $7,000.00 $1,900.00 $100.00 $270.00 $12,000.00 $21,270.00 $43,207.50 $21,000.00 $5,700.00 $300.00 $810.00 $36,000.00 $63,810.00 $122,872.50 Trimestre I $3,255.00 $11,625.00 $1,627.50 $930.00 $17,437.50 Trimestres II Trimestre III $3,675.00 $13,125.00 $1,837.50 $1,050.00 $19,687.50 $4,095.00 $14,625.00 $2,047.50 $1,170.00 $21,937.50 Trimestre IV $11,025.00 $39,375.00 $5,512.50 $3,150.00 $59,062.50
383
Captulo IV Material de apoyo Informacin adicional (Informacin trimestral) Unidades producidas Costo de materiales directos Costo de Mano de obra directa Horas hombre 15,750 unidades $555,030.00 $118,125.00 47, 250 horas
Suponga que la empresa TLALOC S.A. de C.V se dedica nicamente a la produccin de tamales, y se necesita determinar el valor de los CIF en la orden No. 501. Determinar los CIF segn la tasa que parezca ms conveniente para la empresa TLALOC S.A. de C.V. Justifique.
Sabiendo que: Las unidades producidas para esa orden sern 2,000 El costo de materiales asciende a $80,000.00 El costo de mano de obra asciende $18,000.00 La horas hombre aplicadas es de 6,500 horas Determine cual seria el costo indirecto de fabricacin con las diferentes tasas Calculo: Total GIF/ Unidades producidas $38,707.50 / 15750 unidades= $2.46 por unidad de produccin.
Tasa de aplicacin de CIF Unidades producidas (Total CIF estimados/Un. Prod. Est) Costo de los materiales directos [(Total CIF estimados/Costo MD Est.)]x100 Costo de mano de obra directa [(Total CIF estimados/Costo MOD Est.)]x100 I II III IV
$2.46 Por 2.6 Por $2.74 Por $7.8 Por U.Prod. U.Prod. U.Prod. U.Prod.
6,97%
7,34%
7,78%
22,14%
32,77%
34,67%
36,58%
104,02%
384

Horas de mano de obra directa (Total CIF estimados/H MOD Est.) Tasa de aplicacin de CIF Unidades producidas (Total CIF estimados/Un. Prod. Est) CIF aplicados (Tasa predeterminada * base determinada real) $4,920 $5,200 $5,480 $15,600 $2.46 Por 2.6 Por $2.74 Por $7.8 Por U.Prod. U.Prod. U.Prod. U.Prod. $0.82 por $0.87 por $0.91 por $2.6 por HMOD HMOD HMOD HMOD I II III IV
Costos indirectos de fabricacin aplicados= Tasa predeterminada (base determinada real) CIF aplicados= $2.46 (2,000 unidades)= $4,920
La base mediante las unidades de produccin estimadas es apropiada para TLALOC S.A. de C.V, pues la empresa se dedica a la fabricacin de un solo producto. Es por esto que los costos indirectos de fabricacin se aplican uniformemente entre cada una de las unidades producidas.
4.4.2
Ejercicio prctico 2
Suponga los datos siguientes: Costos indirectos de fabricacin variables= $650,000 Costos indirectos de fabricacin fijos= $350,000 Costos indirectos de fabricacin= $1,000,000 Horas de mano de obra directa (MOD)= 500,000 Calcular las tasas de aplicacin de costos indirectos variables y fijos.
385
Tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin variables
$650,000/500,000 hora de MOD= $1.30 por hora de mano de obra directa Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos
$350,000/ 500,000 horas de MOD= $0.70 por hora de mano de obra directa Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
$1,000,000/ 500,000 horas de MOD= $2.00 por hora de mano de obra directa
4.4.3 Ejercicio 3
Industria TLALOC S.A de C.V, se dedica a la elaboracin de calzado. La compaa presenta la siguiente informacin con respecto al rea de produccin: Departamentos de produccin Corte Armado Empaque Costos estimado $80,000.00 $100,000.00 $65,000.00 Horas maquina 15,600 18,000 17,600
Departamentos de servicios Administracin general la planta Mantenimiento $10,000.00 $15,000.00
Los departamentos reciben servicios en base a las siguientes consideraciones:
386
Captulo IV Material de apoyo Departamento Metros cuadrados Estimados Corte Armado Empaque Mantenimiento Admn. Gral. de planta 1,200 1,800 1400 300 200 Horas mano de obra estimadas 2200 2,400 2,000 1,000 800
Se pide:
c) Distribuir el costo de los departamentos de servicio hacia los departamentos de produccin utilizando el mtodo directo. d) Determine la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para los departamentos de produccin.
Departamento de produccin Corte Armado Empaque Total
Costo estimado 80,000 100,000 65,000
Horas Maquina 15,600 18,000 17,600
Metros estimados 1,200 1,800 1,400 4,400
Horas de MO estimadas 2,200 2,400 2,000 6,600
Departamento de servicios Admon. General de planta Mantenimiento 10,000 15,000 300 200 1,000 800
387
Captulo IV Material de apoyo Distribucin de los departamentos de servicio hacia los departamentos de produccin.
Admn. Gral. de la planta Costos estimados Admon. Gral de la planta Mantenimiento Total 0 10,000 Mantenimiento 15,000 Corte 80,000 Armado 100,000 Empaque 65,000
-10,000 -15,000 0
3,333.33 4,090.91 87,424.24
3,636.36 6,136.36 109,772.72
3,030.31 4772.73 72,803.04
Calculo de la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para los departamentos de produccin.
4.5
UNIDAD V: Costo por ordenes especficas
4.5.1 Actividad Bateras record Solicite a los estudiantes que realicen investigacin sobre el caso Bateras Record y que presente resumen sobre dicho caso Realice anlisis con los estudiantes sobre lo siguiente:

Qu factores afectan este caso Cules son los riesgos que no se mitigaron Comente con los alumnos como se puedo haber evitado la complicacin ambiental
388
Captulo IV Material de apoyo Solucin Batiendo rcords con la irresponsabilidad empresarial y gubernamental El caso de la empresa Bateras de El Salvador, S.A. de C.V., que durante aos ha envenenado con plomo a miles de personas, pone en entredicho hoy la tan publicitada estrategia de responsabilidad empresarial. Seguramente existen empresarios con la buena voluntad de preocuparse por sus trabajadores y por el planeta. Lo que no debemos permitir es que los trabajadores, las comunidades y el planeta dependan de la buena voluntad de los empresarios. Corresponde al Estado, a los gobiernos, la responsabilidad de garantizar el bienestar de la poblacin. Segn las evaluaciones de impacto del CAFTA-DR, las empresas salvadoreas que gozan de los beneficios de este tratado de libre comercio son pocas. Bateras Record, legalmente constituida como Bateras de El Salvador, S.A. de C.V., la nica empresa salvadorea que fabrica bateras de autos, es una de ellas. Exporta un 85% de su produccin al exterior y gozaba de la eliminacin de aranceles an antes de la firma del TLC con Estados Unidos. Esto le ha permitido a sus dueos, la familia Lacayo, y a sus asociados en esta empresa, ingresos por ms de 60 millones de dlares al ao. El 9 de marzo de 2005, miembros del Comit Ambiental de Sitio del Nio, en el municipio de San Juan Opico, departamento de La Libertad, denunciaron a la Procuradura de Derechos Humanos (PDDH) que unas 7,250 personas que habitaban en seis comunidades de la zona estaban siendo afectadas por la contaminacin que generaba la fbrica de Bateras de El Salvador, S.A. de C.V, conocida como Bateras Record.
Los materiales que utiliza esta empresa para la elaboracin de las bateras, entre ellos plomo y cido, son altamente txicos y muy nocivos para la salud humana. El hallazgo de grados de saturacin de un 300% de plomo en las aguas residuales de la empresa, confirmado en el informe del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales, fue una de las principales quejas que las comunidades aledaas a la fbrica -Nuevo Sitio, Joya de
389
Captulo IV Material de apoyo Cern, Nueva Candelaria, Santa Fe, Prado II, Va Pars y Va Mnaco- presentaron a la institucin gubernamental. El plomo es un veneno que afecta gravemente la calidad de vida de las personas, su salud fsica y mental y el medio ambiente. Segn la Gua de Atencin Clnica a Pacientes con Intoxicacin por Plomo del Ministerio de Salud de El Salvador, las fundiciones de plomo, la fabricacin y desarmado de bateras para carros y la industria de la cermica constituyen la principal fuente de intoxicacin laboral en el pas. El plomo en el aire puede depositarse en el suelo y el agua, desde donde llega al ser humano por va de la cadena alimenticia y del agua bebida. La Organizacin Mundial de la Salud seala que una exposicin continua al plomo, incluso a niveles relativamente bajos, puede tener efectos graves: anemia, posible desarrollo de leucemia, malestares y lesiones del sistema nervioso. Los nios son especialmente vulnerables a los efectos neurotoxolgicos del plomo. Como consecuencia de una exposicin a niveles relativamente bajos, pueden tener puntajes inferiores en pruebas de cociente intelectual, presentar discapacidades en el aprendizaje y manifestar comportamientos agresivos. En determinadas circunstancias se observan casos de envenenamiento agudo en nios expuestos crnicamente, cuyos niveles de plomo en sangre son tan altos que menoscaban las funciones normales. Esos nios sufren jaquecas fuertes, nuseas y vmitos, dolores abdominales, letargo o hasta entran en coma. Los casos graves pueden desarrollar una encefalitis amenazadora que puede ser mortal o tener secuelas neurolgicas irreversibles. Pero son ms frecuentes los niveles bajos de exposicin al plomo, cuyos efectos pueden ser signos y sntomas inespecficos que no se someten a un diagnstico, dice la OMS. La norma mundialmente aceptada para menores de edad es de 10 microgramos por decilitro de sangre. Aceptada significa que con esa cantidad se puede vivir, pero con los estragos que este metal puede causar en el cuerpo humano. Segn la OMS, la cantidad de plomo en la sangre debera ser cero en el caso de nios y nias. ngela Ester Gmez Carrillo, actualmente de 11 aos, fue diagnosticada con 11.76mg/dl en 2005. Dos aos despus, una prueba de su sangre registr la presencia de 52.46 mg/dl. Antes de ser tratada con quelantes -el medicamento indicado para contrarrestar los efectos del plomo- ngela registr 390
Captulo IV Material de apoyo 72mg/dl. Ren Gmez, su pap, cuenta que no se enter del ltimo diagnstico hasta que llev a su hija al Hospital de San Rafael referida por la Unidad de Salud de su localidad. El doctor nos dijo que si habamos llegado preparados porque iban a hospitalizar a mi hija y al otro nio. A todo esto no sabamos qu pasaba, relat el pap, sin tener an idea de lo que esa medida significaba. Los agricultores y ganaderos de la zona comenzaron a preocuparse cuando sus vacas comenzaron a sufrir abortos repetidamente -sin ndices de enfermedad; y sus cultivos aparecan, inexplicablemente, con sntomas de envenenamiento por plagas.
En 2007, un estudio realizado por el Ministerio de Salud en 358 pobladores del cantn Sitio del Nio, arroj que 92 personas tenan plomo en la sangre. Segn muchos, estos datos son muy conservadores. El Movimiento sin Plomo y organizaciones humanitarias consideran que 500 nios han resultado envenenados con plomo y que, por eso, demandarn por negligencia al Estado salvadoreo ante la Comisin Interamericana de Derechos Humanos (CIDH) si no logran resolver la situacin con las instancias nacionales. No es la primera vez que la empresa Bateras de El Salvador S.A. de C.V. aparece en alto relieve en los peridicos nacionales. En diciembre de 2000, La Prensa Grfica public un reportaje dominical donde dieron a conocer el caso de corrupcin o conflicto de intereses del entonces Ministro de Economa, y presidente de la junta directiva de Bateras Record, Miguel Lacayo. El Ministro, quien sera firmante del CAFTA-DR unos aos despus, utiliz una figura de urgencia, la salvaguarda, para beneficiar a su empresa mientras formaba parte del gabinete del Presidente Francisco Flores. Segn el Tratado General de Integracin Econmica, el COMIECO (Consejo de Ministros de la Integracin Econmica) toma las decisiones que rigen los aranceles comunes sobre productos que provienen de fuera de la regin centroamericana. Sin embargo, la Clusula de Salvaguarda del Convenio del Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, establece que frente a una situacin de emergencia nacional, el Ministro de Economa y el Ministro de Hacienda de cualquier pas pueden reducir o eliminar los aranceles a un producto extra regional.
391
Captulo IV Material de apoyo En cinco ocasiones distintas, Bateras Record fue beneficiaria de esta clusula. Una bajo el mandato del Ministro Eduardo Zablah, una semana antes de entregar el cargo a Lacayo, que ya laboraba en el Ministerio de Economa. Y cuatro veces bajo el mandato del presidente de la junta directiva y ex-director ejecutivo de la empresa. Segn una investigacin de la revista Enfoques de La Prensa Grfica, en ese momento la salvaguarda fue aplicada a la importacin de cuatro clases de materias primas destinadas a la fabricacin de bateras de automviles -bobinas, lminas de metal y otras-. Los distintos decretos ministeriales ahorraron a Bateras Record 145 mil colones en el pago de aduanas y ms de 300 mil en el pago del impuesto IVA, cantidades que la empresa deba haber abonado al Presupuesto Nacional. A mediados de 1999, el Diario Oficial daba a conocer que el desabastecimiento de insumos para bateras de automviles constitua una emergencia nacional. Aunque nunca se conocieron los argumentos que sustentaban esta declaratoria, no hubo ninguna voz en el gobierno de Francisco Flores que la cuestionara. En un ao en el que hubo una crisis nacional relacionada con la importacin de gas propano y petrleo -productos que afectan directa e indirectamente la cotidianidad de la mayora de hogares- era difcil creer que la produccin de bateras de automviles podra poner en jaque al pueblo salvadoreo causando una emergencia. Las declaraciones posteriores de lvaro Corpio, el gerente de mercadeo de ventas de Bateras de El Salvador, S.A. de C.V., dieron a entender todo lo contrario. En ningn momento hemos estado desabastecidos, ni siquiera en los tiempos de guerra, porque siempre hubo una poltica bastante sana de inventarios La empresa jams ha cado en una crisis de produccin o de abastecimientos, debido a insumos o materias primas, gracias a Dios, dijo Corpio. En una entrevista con el entonces Ministro Lacayo, ste justific as que no hubo ningn conflicto de intereses: Mire, la poltica arancelaria en Centroamrica y en nuestro pas va orientada al desarrollo econmico y existen aproximadamente seis mil cdigos arancelarios. Algunos impactan a una, dos, tres, cinco empresas. Nuestra economa no es 392
Captulo IV Material de apoyo muy grande... En una economa pequea es normal que cdigos arancelarios impacten a una o tres empresas... Usted tiene que hacer un anlisis completo de la economa y decir cuntos casos ha habido que impacten a una, dos o tres empresas y va a encontrar cientos de casos. Porque nuestra economa es pequea. De esta forma, Lacayo, Mster en Administracin de Empresas, graduado en las universidades ms prestigiosas de los Estados Unidos, explic las razones por las que l hubiera fallado a favor de su propia empresa, la nica fabricante de bateras de automviles presente en los listados de la Asociacin de la Industria Salvadorea (ASI). El record del dueo En mayo de 2005, con el pas bajo el mandato de Elas Antonio Saca y el Ministerio de Economa bajo Yolanda de Gaviria, Jos Eduardo Cceres, jefe de la Seccin de Probidad de la Corte Suprema, solicit al Banco Agrcola y al Banco Salvadoreo una lista de informes sobre las cuentas de varios ex-funcionarios, cuyas declaraciones patrimoniales le ameritaron comentarios. En esa lista, Miguel Lacayo acompaaba a otras figuras de renombre: el ex-Presidente Francisco Flores, su esposa Lourdes de Flores, el ex-secretario tcnico de la presidencia, Juan Jos Daboub y Mara Eugenia Brizuela de vila, excanciller y en ese momento, recin electa presidenta del Banco Salvadoreo.
En lugar de enviar los informes que les pedan, los dos bancos, respaldados por el Banco Cuscatln, enviaron una carta al presidente del rgano Judicial, Agustn Garca Caldern, objetando la facultad de la Seccin de Probidad para pedirles informes. Caldern y nueve magistrados ms dieron sus votos para aprobar la solicitud de las instituciones financieras y desautorizar a la Seccin de Probidad por pedir informes a esas personas. A pesar de la falta de cooperacin del capital financiero, se supo que en el caso del exministro Lacayo, la Seccin de Probidad registr un incremento patrimonial de 3 millones, 766 mil 398 dlares durante sus cinco aos como titular del Ministerio de Economa. Lacayo se justific argumentando la venta de acciones que le fueron donadas por su padre. En este caso, el jefe de la Seccin de Probidad acota: La Seccin no est en posibilidades 393
Captulo IV Material de apoyo de investigar, ya que todas las transacciones se hicieron en el exterior.
Vale mencionar que en 2005, Miguel Lacayo entreg su cargo como Presidente de Bateras de El Salvador, S.A. de C.V. y vendi sus acciones. Parece que varios familiares suyos fueron los nuevos compradores y ostentan cinco de los diez cargos en la junta directiva actual. En ese ao, el ex-Ministro fund Farmacias Econmicas, donde actualmente funge como presidente. Carlos Meja, representante del Movimiento Sin Plomo afirma: Envenen a la gente con la Record y ahora seguramente Farmacias Econmicas va a traer los quelantes para venderlos al Ministerio de Salud. A partir de 2002, las comunidades de la zona -a veces de forma mancomunada y a veces independientemente- denunciaron la contaminacin ambiental y las afectaciones a la salud de adultos y nios a un sin fin de instancias. En el perodo de 2002-2005 los pobladores de la zona acudieron a distintas instancias de la Polica Nacional Civil, la Fiscala, el Ministerio de Salud, el Ministerio de Educacin, la Alcalda Municipal de San Juan Opico, el Ministerio de Trabajo, el Instituto de Seguro Social Salvadoreo y la Corte de Cuentas. Eran ms los silencios que las respuestas, pero en 2005, como fruto de tan distintas presiones, incluyendo una denuncia hecha ese ao por el Comit Ambiental del Sitio del Nio a la Procuradura de los Derechos Humanos, el gobierno conform un equipo multidisciplinario e invit al CDC (Centro de Control de Enfermedades) de Atlanta a realizar pruebas en la zona. El CDC-Atlanta hizo pruebas de sangre en el 100% de los 370 trabajadores de la planta y tom muestras en la poblacin infantil de las comunidades cercanas. Apareci que un 10% de los trabajadores tena el nivel mximo de envenenamiento de plomo (nivel IV), 14% de ellos tena el nivel III (un poco menor), 42% tena el nivel II (presencia de envenenamiento) y solo 35% tena el nivel I, que representa el nivel aceptable de presencia de plomo en la sangre. Estas pruebas hubieran sido suficientes para presentar una demanda al Ministerio de Trabajo si los trabajadores de la fbrica o la poblacin de la zona hubieran tenido conocimiento oportuno de ellas, pero fue hasta hace poco que tuvieron acceso al informe realizado por el CDC-Atlanta. Es innegable que, a pesar de ese secretismo, la realizacin de 394
Captulo IV Material de apoyo las primeras pruebas de sangre fue un logro de este perodo. Se dio a conocer tambin la existencia de tres nios contaminados en la comunidad y esto vena a confirmar una alarma que ya haba sido advertida por algunas comunidades que enfrentaban padecimientos inexplicables en nios y jvenes. Otro logro fue el hecho que, despus de diez aos de funcionamiento en la zona, la empresa finalmente puso un rtulo que deca Bateras Record para que constara pblicamente su presencia en esa localidad. Cuando Bateras Record se traslad a Sitio del Nio, vena prcticamente huyendo de la comunidad 22 de Abril en Soyapango, donde estuvo ubicada. Los pobladores de esa comunidad, con una trayectoria organizativa slida, realizaron una campaa de protestas contra la contaminacin, que result efectiva. Por eso, la empresa intent reubicarse en otro sitio, pero de la manera ms silenciosa, para no alertar a los nuevos vecinos. A pesar de la falta de acceso a los resultados del CDC-Atlanta, los trabajadores sintieron en carne propia los daos a su estado de salud. En 2006, se form dentro de la fbrica el Sindicato de Trabajadores de Empresa Bateras de El Salvador (SITRAEBES), en respuesta a una serie de demandas relacionadas a derechos laborales y a un problema de salud debido a fallas en los programas de seguridad industrial. Casi en paralelo a la afiliacin de los trabajadores al sindicato, la empresa inici una campaa de intimidacin y ofrecimientos econmicos a sus dirigentes. A pesar de las protestas, gestiones y denuncias internacionales de violaciones a la libertad sindical, ms pudo el podero de los propietarios y el sindicato se desintegr en menos de un ao. Aproximadamente seis meses despus, once comunidades de la zona se organizaron en el Movimiento Sin Plomo. De esta forma lograron fortalecer todas las anteriores iniciativas. Realizaron movilizaciones de calle, un cierre de seis horas de la fbrica, denuncias a travs de medios de comunicacin y gestiones con distintas instancias nacionales e internacionales. Para nosotros, slo conseguir acceso a la informacin, a documentos sobre los alcances de la contaminacin, como el informe del CDC-Atlanta, del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales, y del Instituto de Seguro Social Salvadoreo, 395
Captulo IV Material de apoyo fue una lucha. Saben que la informacin es poder y tuvimos que presionar mucho para conseguir la informacin, que estaba en las manos del gobierno, explica el representante del Movimiento Sin Plomo. De forma sorpresiva, el lunes 24 de septiembre de 2007 llegaron autoridades del Ministerio de Salud, acompaadas por el Procurador para la Defensa de los Derechos Humanos y agentes de la Polica Nacional Civil, a cerrar la fbrica. La justificacin del cierre total fue la carencia de los permisos de funcionamiento desde 2005. El Viceministro de Salud argument que el cierre se estaba haciendo efectivo hasta dos aos despus porque estaba en proceso. Durante el perodo en que se desarroll ese proceso el nivel de plomo en los nios se cuadruplic en muchos casos. El cierre fue sorpresivo y mostr un cambio, aparentemente radical, de la posicin de los funcionarios de gobierno. El Ministerio de Medio Ambiente haba dado un plazo bastante considerable para que la empresa cumpliera con 18 recomendaciones tcnicas. Hasta ese momento, tanto el Ministro de Salud como la de Educacin y el de Medio Ambiente haban expresado que si los pobladores se sentan vulnerables en sus hogares y escuelas, deban cambiar a sus hijos de centro escolar y trasladarse a otra parte para vivir.
Los tratos preferenciales del gobierno para la fbrica fueron cotidianos hasta ese momento. Segn el representante del Movimiento Sin Plomo, el proceder histrico de las distintas instancias de gobierno es avisar a los encargados de la fbrica cuestionada antes de realizar visitas de inspeccin. Este caso no fue la excepcin. De hecho, todas las pruebas que aparecen en el informe del Ministerio de Medio Ambiente fueron realizadas y entregadas al gobierno por la administracin de la fbrica, lo que permite considerar que los resultados son sospechosos y los anlisis de la contaminacin, conservadores.
Cuando el Ministerio de Salud realiz 85 pruebas de sangre de la poblacin infantil en el primer trimestre de 2007, se sacaron dos muestras de sangre por cada nio. Una qued en el Ministerio de Salud y otra fue entregada a la empresa, sin pedir permiso ni informar a sus
396
Captulo IV Material de apoyo padres. Esto permita a Bateras Record la posibilidad de manipular las pruebas y tergiversar los resultados. Das despus del cierre, con el caso en las portadas de todos los peridicos nacionales, el Ex-fiscal General, Flix Safie, declar que no poda actuar an porque no tena pruebas sobre el envenenamiento de la poblacin. Esto, a pesar de que el Procurador para la Defensa de los Derechos Humanos, Oscar Luna, lo inst a iniciar acciones penales contra la empresa. Por eso, los miembros del Movimiento Sin Plomo hablan de una relacin de compadre hablado entre los propietarios de Bateras de El Salvador S.A. de C.V. y el gobierno. Segn Carlos Meja, el cierre, aunque sorpresivo, se entiende dentro de la lgica gubernamental. La presin ejercida por las comunidades fue efectiva. La imagen de la empresa, y la de las instancias gubernamentales que colaboraban con ella, quedaron bastante desprestigiadas por la mala prensa que recibieron. Adems, el cierre hay que contextualizarlo dentro de otras acciones gubernamentales. El da posterior al cierre, el Presidente Saca daba su discurso sobre cambio climtico y medio ambiente en la Asamblea General de las Naciones Unidas en Nueva York. No era posible expresar su gran preocupacin por la ecologa en la ONU sin tomar en su pas alguna accin simblica. Finalmente, al parecer de los abogados que llevan el proceso jurdico, el cierre no fue hecho adecuadamente. Lleva la firma del Viceministro de Salud y no la del Ministro, por lo cual temen que puede ser revertido.
Responsabilidad social El caso de Bateras Record viene a cuestionar la proclamada y publicitada estrategia de RSE (Responsabilidad Social de la Empresa). Esa estrategia, ya inaugurada en el Norte, se puso de moda en Amrica Latina en los aos 80 y 90 con la implementacin del modelo neoliberal.
397
Captulo IV Material de apoyo El neoliberalismo pregonaba menos Estado y ms mercado y la estrategia de RSE justificaba el traslado de la responsabilidad pblica al mercado en las restricciones administrativas y en la corrupcin de las empresas pblicas, ya en vas de desaparecer. Desde el principio, la RSE tuvo oponentes en el seno del neoliberalismo. El propio Milton Friedman, premio Nobel de Economa, coment que la responsabilidad social de las empresas es incrementar sus ganancias. Sin embargo, los proponentes de la estrategia argumentaron que es posible conciliar los intereses de la empresa con valores y demandas sociales, basadas en la voluntad poltica de los empresarios, sin que sean necesarios ningn control ni regulacin del Estado. Contradiciendo a Friedman, argumentaron que cuidar a la comunidad y cuidar a sus trabajadores es una buena inversin empresarial. De hecho, aunque sea para lavar su imagen, las empresas que se han organizado para hacer business con la RSE han sido remuneradas generosamente por las instituciones financieras internacionales. Empresa, una alianza americana de ONG empresariales es un ejemplo por excelencia. Segn El Mercurio de Chile -un peridico de renombre conservador-, Empresa fue formada en 2001 en Miami y ha recibido un milln de dlares del BID y unos adicionales 400 mil dlares de otros donantes para desarrollar un proyecto piloto cuyo objetivo es difundir la estrategia de RSE. Participan en este proyecto cuatro de sus miembros: Accin Empresarial de Chile, Per 2001, Instituto Ethos de Brasil y FUNDEMAS de El Salvador. En la Feria de Conocimientos que FUNDEMAS (Fundacin Salvadorea para la Accin Social) impuls en 2006, coordinada con otras instancias nacionales e internacionales, el empresario y ex -Vicepresidente de la Repblica, Carlos Quintanilla Schmidt, intervino para defender la estrategia de RSE frente a otros empresarios salvadoreos.
Resulta interesante saber que, segn el Censo Nacional de Registro, Quintanilla Schmidt fungi como apoderado legal de Bateras de El Salvador, S.A. de C.V. mientras esta empresa envenenaba el suelo, el aire, el manto acufero y a miles de nias, nios y adultos. Si esto es un ejemplo de la responsabilidad social de la empresa, tendramos que 398
Captulo IV Material de apoyo preguntarnos cules seran los parmetros de la irresponsabilidad empresarial.
El gerente de mercadeo de Bateras Record, convertido en vocero de la empresa desde que comenz la problemtica, expresa que el hecho de que Bateras de El Salvador S.A. de C. V. no cuente con los permisos de funcionamiento correspondientes no merece un cierre: La contaminacin no ha sido comprobada y la falta de permisos conlleva una sancin leve. La empresa ya ha apelado el cierre al Ministerio de Salud. Sin expresar un apoyo contundente a la cuestionada empresa, Federico Colorado, Presidente del principal gremio empresarial salvadoreo, ANEP, coment que con el cierre, la seal que enva el gobierno al sector privado es de confusin. Esperanza Vaca El caso de Bateras Record abona el argumento de que la famosa Responsabilidad Social de la empresa es una esperanza vaca. Con lamentables precedentes, como la impunidad a favor de la empresa Monsanto y el famoso caso del hallazgo de una bodega de toxafeno en San Miguel, faltan an agudos conflictos sociales en casos similares al de Bateras Record. Los de Nejapa Power, el proyecto de relleno sanitario en el Cantn Cutumay Camones y la instalacin de proyectos transnacionales de industrias extractivas. Seguramente existen empresarios con la buena voluntad de preocuparse por sus trabajadores, por la comunidad y por el planeta. Lo que no es justo es que las trabajadoras y los trabajadores, las comunidades y el planeta dependan de la buena voluntad de la empresa privada. La responsabilidad de garantizar el bienestar de la poblacin es del Estado. Es el Estado, con la legislacin adecuada y una voluntad poltica bsica, y no la empresa privada, quien tiene el deber, y quien debe tener el poder, de garantizar el bienestar de la poblacin frente
399
Captulo IV Material de apoyo a las iniciativas econmicas de un sector muy limitado de la burguesa nacional e internacional.74 4.5.2 Ejercicio Laboratorios Lpez La Industrias Tlaloc se dedica a la fabricacin de botellas de plstico para medicinas. El da 05-05-2009 Laboratorios Lpez realiz requerimiento a la compaa ABC de 200,000 botellas para la medicina zorritone el cual est amparado en la orden de trabajo nmero 25, que debe de ser finalizada el da 11-05-2009. Adems el 05-05.2009 la compaa Tlaloc obtiene orden de trabajo #26 para la
fabricacin de 500,000 botellas para Suckrol Vigor del laboratorio Vigosa, la cual tiene que ser completada para el 11-05-2009. La compaa Tlaloc ha recibido el da 05-05-2009 de su proveedor internacional la compra de 100 sacos de 1,000 kg de resina de color negro y 20 sacos de 1,000 kg de resina color blanca, el costo de adquisicin la resina negra es de $2 y el costo de adquisicin la resina blanca es de $2.5 por kilogramo, los cuales se encuentra amparados con factura 3500 de fecha 04-05-2009, el flete de transporte de es de $10,500 segn factura nmero 551; el DAI pagado por la resina es de $10,000 e IVA $35,165 segn de la pliza 4-8109 . El servicio de trmites aduanales se contrato a Marlon Pacheco cuyo costo es de es de $500.00 segn factura nmero 008 de fecha 05-05-2009 El da 04-05-2009 existan 10,000 kg de resina de color negra a un costo total de $24,300 y 75,000 kg de resina blanca a un costo total de $210,00 Para la elaboracin de los productos utiliza la siguiente mano de obra durante la semana del 04-05-2009 al 11-05-2009:
74
Batiendo rcords con la irresponsabilidad empresarial y gubernamental; Elaine Freedman ; noviembre de 2007, http://www.envio.org.ni/articulo/3680 fecha de consulta05-10-2009
400

Nombre Oscar Ortiz Antonio Saca Napolen Duarte Ciro Cruz Daniel Ortega Horas 250 300 100 400 350 $ hora hombre $3.00 $2.50 $4.00 $3.00 $4.50 Orden 25 26 25 26 25-26 Tipo de mano Directa Directa Directa Directa Indirecta
El departamento de produccin realizado a bodega el siguiente requerimiento Resina blanca Resina negra 30,000 kg 60,000 kg
La tasa de aplicacin para los gastos de fabricacin es de $6.35 por horas hombretrabajadas.
Se pide lo siguiente: 6. Determine el costo de adquisicin de la resina comprada a los proveedores internacionales 7. Determine el costo total de la resina incluyendo la nueva compra 8. Determine el costo de la materia prima utilizada 9. Calcule la planilla de salarios de la semana del 04-05-2009 al 07-05-2009 10. Calcule los gastos de fabricacin estimados 11. Calcule los gastos indirectos de fabricacin de la mano de obra indirecta 12. Determine el costo unitario de cada uno de los productos 13. Suponga que la compaa tiene la poltica de establecer los precios de venta con un 20% de ganancia sobre los costos de venta. Si los precios producidos por la compaa es de $0.70 por unidad para la orden 25 y $0.20 por unidad para la orden numero 26. Diga si los precios establecidos por la administracin son los correctos y si no proponga cual debe de ser el precio de venta de los productos.
401
Captulo IV Material de apoyo 14. Suponga que dentro del procesamiento de la orden numero 25 la mitad de los materiales utilizados y la mano de obra utilizada fue a causa de unidades defectuosas que fueron reprocesadas. Diga como impacta este reprocesamiento en el costo de venta de los productos 15. Suponga que la compaa espera tener una utilidad antes de impuestos en un 5% sobre las ventas realizadas, adicionalmente suponga que vende a los precios sugeridos los productos en base a la poltica de ganancia bruta de un 20% y que la compaa durante el ao tuvo un gasto de operacin de $35,000. Verifique si la poltica de ganancia de la compaa de un 20% sobre la venta, es la adecuada para cumplir con la meta esperada del periodo. Si no cumple, realice sugerencias que puedan ayudar a cumplir con la meta esperada. 4.5.3 Ejercicio Fbrica de muebles Industrias Tlaloc es una compaa que se dedica a la fabricacin de muebles para Oficina, los cuales se elaboran de acuerdo a las especificaciones de cada uno de los clientes. El estado financiero de la compaa al 30 de mayo de 2009:
Cuenta Banco Inventario de materiales Materiales prima directa 2,500 varas de cedro a $10 c/u Materiales indirectos (barniz, claves, tachuela) por $5,000 Inventario de articulas terminados Mobiliario y equipo de oficina Nave industrial Depreciacin Acumulada Equipo de transporte Cuentas por pagar Capital Social Utilidades retenidas Monto 60,000 30,000
18,000 24,00 28,800 2,880 18,000 42,000 108,000 ?
Durante el mes de mayo se efectuaron las siguientes operaciones:
El 1 de mayo se compro materiales al crdito con comprobante de crdito fiscal nmero 25 por una cantidad de $8,000 ms IVA, adems se pago flete por un valor de $1000
402
Captulo IV Material de apoyo ms IVA. En detalle se compraron 500 varas de cedro y el resto de los materiales comprados fueron materiales indirectos.
El 15 de mayo se determino que los consumos de materiales asciende a $25,000 los materiales directos consumidos se presenta as:

Orden de produccin 51 Orden de produccin 52 Orden de produccin 53
500 varas de cedro 800 varas de cedro 700 varas de cedro
Nota La empresa utiliza el mtodo de valuacin de inventarios PEPS
El cancelo efectivo de empleados por un monto de $21,000 de la siguiente manera:

Gastos de administracin Gastos de venta Produccin
$4,000 $5,000 $12,00
El anlisis del trabajo refleja la siguiente aplicacin de costos: mano de obra indirecta $2,000 y mano de obra directa $10,000. registrados de la siguiente manera:

Orden de produccin 51 Orden de produccin 52 Orden de produccin 53
$2,000 $5,000 $3,000
Calcular la depreciacin mensual del activo fijo con la siguiente informacin Mobiliario y equipo de oficina Planta de produccin Equipo de transporte 50% 5% 20%
El 30 de junio se determino que el importe de diversas erogaciones fabriles (renta de local de fabrica, telfono, etc.) canceladas en el mes ascendi a $1,800 ms IVA
Se liquidaron las cuentas por pagar por valor de $12,000 La aplicacin de costos indirectos de fabrica se har de acuerdo con la siguiente bases y tasa de aplicacin
403
Captulo IV Material de apoyo CONCEPTO Materia prima indirecta Mano de obra indirecta Otros gastos de fabricacin
BASE DE APLICACIN materia prima directa Mano de obra directa costo primo
TASA 25% 20% 5%
El 30 de junio se termino las siguientes ordenes de produccin los siguientes volmenes: Orden de produccin 51 150 unidades Orden de produccin 52 125 unidades
Durante el mes se vendi el inventario inicial de artculos terminados as como la orden de produccin 51 y 52 a precio de $80,000 ms IVA, mitad al crdito y mitad al contado.
Se pide 1. Registre mediante partidas las operaciones correspondientes 2. Elabora una cedula que refleje la aplicacin de carga fabril a las diferentes ordenes de produccin con su registro contable respectivo 3. Determine existe diferentes entre los CIF aplicados y los reales y realice los ajustes correspondientes.
4.5.4 Ejercicio servicio de telecomunicaciones Tlaloc, S.A. de C.V. se dedica a la venta del servicio de Internet corporativo, para lo cual posee una red propia de fibra ptica (anillos) los cuales se encuentra entrelazados por nodos (puntos de unin de los anillos) para dar servicios de capacidad de ancho de banda para cada uno de los clientes.
404
Captulo IV Material de apoyo La compaa firma contratos con los clientes por 18 meses. Todos los equipos utilizados son instalados al cliente y a los nodos en calidad de prstamos. Una vez se firma el contrato se debe de instalar la ultima milla de cable destinado a cada cliente, equipo de telecomunicaciones adicional que se coloca en el nodo y los equipos destinados para brindar el servicio al cliente. Cuando la compaa hace una instalacin de todos los equipos y cables, la mano de obra utilizada para brindar el servicio es adicionada al costo de los servicios de instalacin, por lo regular se utilizan alrededor de 3 personas para la instalacin de los servicios de telecomunicaciones. Cada uno de los servicios de telecomunicaciones se encuentra bajo una orden de trabajo los cuales especifican el servicio que se brindara a cada uno de los clientes. El da 03 de junio de 2008, la compaa recibi la orden de trabajo 356 del cliente Comcel para hacer la instalacin de servicio de Internet con 3G de capacidad, ubicado en Soyapango, pero no se contaba con anillo cercano para la instalacin, por lo que se decidi instalar anillo en Soyapango (por ser un lugar estratgico), compuesto de fibra ptica de 12 km; el costo del metro de fibra es de $4, el valor del metro ms accesorios es de $2,000 se utilizaron 1,200 horas de trabajo de instalacin entre los tres trabajadores a un costo de $1 por cada hora y se instal equipo en nodo para que funcione el anillo por un monto de $28,000. El equipo instalado en el cliente para el servicio tiene un valor de $2,000 y el equipo instalado en el nodo para el servicio tiene un costo de $500; como ultima milla de fibra ptica (tramo del anillo hacia el cliente) se instalaron 200 metros de cable a un costo de $4, a este se le adhieren $100 ms en accesorios; se utilizaron 50 horas de trabajo por persona a un costo de $1. Se sabe que el anillo y nodo tiene la capacidad de brindar un servicio a 1,000 clientes y tiene una vida til estimada de 15 aos. Los equipos y las instalaciones utilizadas por los
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Captulo IV Material de apoyo clientes tienen una vida econmica estimada de 5 aos. El valor total de contrato es de $10,000, para lo cual se pagan en 18 cuotas mensuales en efectivo. Se pide

Determine el costo de la instalacin del nodo y el anillo de Soyapango Determine el costo del servicio brindado al cliente Comcel Determine la utilidad bruta del costo del servicio mensual. Elabore las partidas de asiento contable
4.5.5 Ejercicio fabricacin de ropa Industrias Tlaloc, S.A. de C.V. ha generado 3 rdenes de produccin que se identifican con los nmeros 001, 002 y 003 para la elaboracin de ropa.
Operaciones 1 Se compran 4,300 metros de popelina a $ 5.00 c/m con comprobante de crdito fiscal numero 23 al proveedor ABC, S.A. de C.V. 2 Se compra 1600 mts. de Pimalina a $ 4.00 c/m. con comprobante de crdito fiscal numero 50 proveedor XYZ, S.A. de C.V 3 Se compras 2,000 Docenas de botones por un monto total $ 3,000 y 300 cajas de hilo (de 20 unidades) a $ 3.00 c/u. al proveedor ABC, S. de C.V. con crdito fiscal 85 4 Se compran 25 galones de aceite Petrolube a $ 22.00 cada uno y 60 agujas de mquina de coser a $ 1 cada una 5 Se inicia la produccin de la OP N 001 por 500 camisas, modelo ejecutivo.
6 Se retira del almacn 750 metros de popelina para la OP N 001, segn vale de consumo N 108, solicitado por el centro de costos I (Corte) 7 Se inician las OP N 002, 003, por 400 camisas modelo gerente y 100 camisas modelo Junior, Respectivamente.
406
Captulo IV Material de apoyo 8 Se retira del almacn 600 mts. de pimalina para la OP N 002, segn vale de consumo N 115 solicitado por el Centro de Costos I 9 Se retira del Almacn 25 cajas de hilo para la OP N 001, segn vale de consumo N 118, solicitado por el Centro de Costos II (Confeccin). 10 Se retira del almacn 20 cajas de hilo para la OP N 002, segn vale de consumo N 120, solicitado por el Centro de Costos II. 11 Se retira del almacn 250 docenas de botones y 5 cajas de hilo para la OP N 001, segn vale de consumo N 123. 12 Se compran 4,000 cajas de cartn a $ 2.00 cada una y 4,000 bolsas plsticas $ 1.00 cada una. 13 Se retira del almacn 150 metros de popelina para la OP N 003, segn vale de consumo N 124, solicitado por el Centro de Costos I. 14 Se retira del almacn 500 cajas de cartn y 500 bolsas plsticas para la OP N 001 segn vale de consumo N 125, solicitado por el Centro de Costos II. 15 Se paga la planilla de salarios y de acuerdo con el lugar donde se encuentra laborando cada uno de los servidores, la distribucin del costo es como sigue:

Orden de produccin N001 Orden de produccin N002
$2,500 $1,000
Orden de produccin N003 $1000 No identificables $3,000
16 Se cancela el transporte del personal de planta, la suma de $ 1,700.00 17 La tasa de aplicacin de la carga fabril de es el 50% del valor de la materia prima directa utilizada 18 Se termina la OP N 001 y se entrega al almacn 500 camisas en buenas condiciones, las camisas 19 La OP N 002 al final del periodo ha terminado el proceso II queda lista para el proceso III. 20 La OP N 003, al final del periodo, ha terminado el proceso I y queda lista para pasar al proceso II.
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Captulo IV Material de apoyo Se pide: 1. Determinar los Costos de las OP N 001, 002 y 003 2. Determinar la carga fabril por cada orden de produccin 3. Comparar la carga fabril estimada con la carga fabril real 4. Realizar los Respectivos Asientos Contables.
4.5.6 Ejercicio ARCA, S.A. de C.V.
ARCA S.A. de CV recibi dos pedido por parte de sus clientes el 18 de junio:
ORDEN NO. 20 21 Especificaciones de productos Reiso hizo un pedido de 100 moldes para pintura serigrafa para el 30 de Junio de 2007 Safie hizo un pedido de 50 moldes con marco para pintura en serigrafa para el da 1 de julio
Ambas rdenes de trabajo sern diseadas en el departamento de Corte, Armado y Pintura. La compaa utiliza el sistema de costos por rdenes especficas. Se realizan las siguientes transacciones. 1. Se solicitan los siguientes materiales:
FECHA Departamento de Corte Orden de trabajo 20 Orden de trabajo 21 Total Departamento de Armado Y pintura 18-Jun 18-Jun CANTIDAD 125 300 DESCRIPCION Varillas Hierro 1/8 Varillas Hierro 2/8 VALOR $437.50 $1,200.00 $1,637.50 $98.00
25-Jun
7 galones
Pintura anti corrosiva
2. Los costos incurridos en la mano de obra segn las boletas de trabajo y el resumen de nmina fueron los siguientes.
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Semana 18 -06 18 -06 24-05 24-05 24-05 Orden 20 21 20 21 21 Tipo MO Directa Directa Directa Directa Indirecta Total Corte $200.00 $450.00 $0.00 $0.00 $0.00 $650.00 Armando $350.00 $100.00 $75.00 $50.00 $37.50 $612.50 Total $550.00 $550.00 $75.00 $50.00 $37.50 $1,262.50
3. Los costos indirectos de fabricacin estimados, su base de aplicacin es el 60% de cada mano de obra directa 4. Los costos indirectos de fabricacin reales para la orden 20 fueron $ 315.00 y para la orden 21 fueron $ 380.00 5. Durante el proceso productivo se encontraron en la orden No 20, un total de 10 unidades daadas (normal 7 unidades, anormal 3 unidades) el valor residual es de $10.00; en la orden No 21, se encontraron 5 unidades defectuosas cuyo costos de reprocesamiento es $5.00 de materiales, $12.00 de mano de obra, $7.20 Gastos indirectos de fabricacin estimado 6. Ambas rdenes fueron terminadas el 27 de junio y se transfirieron a la bodega de productos terminado con margen de utilidad del 60% sobre el costo unitario. 7. Las rdenes de trabajo adeudadas fueron recogidas por los clientes el da 30 de junio.
Se pide 1. Prepare los asientos en el libro diario 2. Determine si hay sobre o subestimacin de los costos indirectos 3. Determinar los costos de correspondiente 4. Preparar hoja de costos por ordenes de trabajo de cada orden las daadas y defectuosas se aplicaran a la orden
409
Captulo IV Material de apoyo 4.5.7 Examen corto Examen corto Costos por especificas Nombre del Alumno______________________________ Nombre del Catedrtico___________________________
ordenes
Fecha________ Nota_____ Seccin_______________
Indicaciones: en base a la ctedra de contabilidad de costos I, conteste nicamente lo que se le est preguntando 1. Qu entiende por costos por rdenes especficas y en qu casos se debe utilizar? R/Es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes
2. Mencione al menos 5 caractersticas de los costos por rdenes especficas? 1. Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la empresa. 2. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. 3. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.
410
Captulo IV Material de apoyo 4. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. 5. La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin.
3. Mencione las ventajas y desventajas del sistema de costos por ordenes especificas? Ventajas del sistema Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores. Puede saberse que rdenes han dejado utilidad y cules perdida. Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla.
Desventajas de sistema Su costo de operacin es muy alto. Se requiere mayor tiempo para obtener los costos. Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales
4. Explique que es una orden de produccin y sus elementos? Es un documento bajo el cual se lleva un historial y especificaciones del producto a fabricar, el cual es un documento caracterstico del sistema el cual debe de contener como mnimo: Producto a fabricar Cliente solicitante Fecha de entrega 411
Captulo IV Material de apoyo Tiempo esperado de produccin Personal asignado o grupo asignado para la produccin Equipo y maquinara asignada para la produccin Numero de orden de trabajo Numero de orden produccin
Los elementos que debe de tener la produccin es la siguiente: Fecha Numero de orden de produccin Mano de obra directa utilizada Materiales directos utilizados Numero de horas maquinas
5. Mencione los procedimientos que se llevan a cabo antes, durante y al cierre del periodo contable cuando se emplea la tcnica de predeterminacin del costo indirecto con tasa nica? 1. Procedimiento antes del periodo contable: Se debe establecer la base sobre la cual se
aplicara los costos indirectos de fabricacin, es decir se debe dejar clara la medida en la cual se expresara el volumen de produccin (horas maquina, horas hombres, costo de mano de obra, etc.). As mismo, se debe establecer el presupuesto de capacidad; lo que significa dejar bien definido el volumen al que va a operar la fabrica lo cual debe coincidir con la medida en la que se expresaran los volmenes de produccin.
412
Captulo IV Material de apoyo Tambin se debe establecer presupuesto para los costos indirectos y calcular la tasa predeterminada, dividiendo dicho presupuesto entre el presupuesto de capacidad. 2. Procedimiento durante el periodo contable: Durante el periodo contable se deben
aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin de la siguiente forma: tasa predeterminada * volumen real obtenido por cada orden. Se deben registrar contablemente los costos indirectos aplicados y los reales; los cuales se recomienda registrar en una cuenta control y en los auxiliares contables respectivamente. 3. Procedimientos al cierre del ejercicio: dentro de los procedimientos a realizar al
cierre del ejercicio, es la determinacin de la sobre-aplicacin o sub-aplicacin de costos indirectos, esto a travs de la comparacin entre los costos indirectos reales y los aplicados; tambin se debe determinar las variaciones considerando si las mismas se deben a variaciones en el presupuesto de costos indirectos con respecto a los costos que realmente fueron incurridos o si la variacin se debe a la capacidad o volumen de produccin real versus lo que se haba presupuestado. Para finalizar, se debe realizar un anlisis de las variaciones, a fin de corregir las fallas e ineficiencias para el prximo periodo (en caso que fueran desfavorables) y valorar las variaciones favorables; as mismo, cuando se considere que la variacin es inmaterial se debe realizar el cierre de dichas variaciones contra el costo de venta; en caso contrario, el monto de la variacin debe ser distribuido entre toda la produccin (producto vendido, terminado y en proceso).
413
4.6 Diapositivas 4.6.1 Unidad I: Generalidades de la contabilidad de costos
UNIDAD 1
CONCEPTOS FUNDAMENTALES
414
OBJETIVO DE LA UNIDAD.
Familiarizar al alumno con los trminos fundamentales de la contabilidad Conocer los conceptos clave para entender la contabilidad de costos, y acercar al alumno a los elementos que componen los Estados de costo de venta y produccin, as como el Estado de resultados. Conocer el procedimiento e interpretacin de una cadena de valor. Conocer y desarrollar conocimientos en el ciclo contable y en cada una de las fases que lo componen.
P 1.2
LA EMPRESA COMERCIAL Y
LA EMPRESA DE TRANSFORMACIN
Empresa
comercial. Tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, es decir, compra artculos elaborados para revenderlos.
Empresa
de transformacin. Se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un nuevo producto a los consumidores.
P 1.3
415
P 1.4
Funcin
de compra. Compra de materia prima. de produccin Transformacin de materia prima. de venta y administracin. Conservacin productos terminados, publicidad, promocin, empaque y entrega al cliente. P 1.5
Funcin
Funcin
416
P 1.6
P 1.7
417
IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
La contabilidad de costos posee una gran relevancia en todas las empresas ya que forma parte importante durante la planificacin estratgica de los negocios a concretar.
El contador juega un papel decisivo. Aunque no realiza ni implementa la decisin final, que es tomada por la gerencia, el contador es responsable de suministrar la informacin necesaria en cada una de las etapas del proceso para la solucin de problemas.
P 1.8
IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES
La informacin que debe brindar el contador a la gerencia tiene que ver con lo costos incurridos en la transformacin de productos.
P 1.9
418
DEFINICIN DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Es el sistema contable que suministra la informacin para medir los costos de un producto, el rendimiento y el control de las operaciones.
P 1.10
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
Costo. Representa un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto. Gasto. Representa el decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generacin de ingresos.
P 1.11
419
DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
Segn lo anterior las diferencias fundamentales entre estos conceptos son:
La funcin a la que se les asigna: Los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de venta, administracin y financiamiento. Tratamiento contable: Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden afectando el rengln costo de los artculos vendidos.
P 1.12
OBJETIVOS Y FUNCIONES
Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin, control, salvaguardar los activos de la organizacin y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
Participar y facilitar la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda organizacin. Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin.
Permitir la valuacin de inventarios.

Controlar la eficiencia de las operaciones. P 1.13
420
CONTABILIDAD DE COSTOS Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
P 1.14
CONTABILIDAD DE COSTOS Y
CONTABILIDAD FINANCIERA
P 1.15
421
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
P 1.16
EJEMPLO 1
Con la informacin detallada a continuacin:

Concepto Importe
Mano de obra directa

Mano de obra indirecta Materiales directos Materiales indirectos Otros gastos de fabricacin
$ 160,000.00
$ 40,000.00 $ 135,000.00 $ 140,000.00 $ 40,000.00
Se pide calcular: Costo de conversin, costo primo, costo de fabricacin y costos indirectos de fabricacin.
P 1.17
422
EJEMPLO 1
Solucin:
Costo de conversin:
MOD + CIF = $ 160,000.00 + $ 220,000.00 = $ 380,000.00

Costo primo:
MD + MOD = $ 135,000.00 + $ 160,000.00 = $ 295,000.00

Costo de fabricacin:
MD + MOD + CIF = $ 135,000.00 + 160,000.00 + $ 220,000.00 = $ 515,000.00

Costos indirectos de fabricacin:
MD Indirecta + MO Indirecta + Otros gastos de fabricacin $ 140,000.00 + $ 40,000.00 + $ 40,000.00 = $ 220,000.00
P 1.18
P 1.19
423
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS
Por la funcin en que se incurre.

Por su identificacin. Por el periodo en que se llevan al estado de resultados.
Por su variabilidad y comportamiento
P 1.20
SISTEMAS DE COSTOS
Sistema por ordenes de trabajo. Este sistema es el ms adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de productos segn las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho a la medida segn el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con el costo estimado.
Sistema de costos por procesos. Este sistema se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante tcnicas de productos masivos o procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado cuando se producen artculos homogneos en grandes volmenes, como en una refinera de petrleo o en una P 1.21 fbrica de acero.
424
TCNICAS DE COSTEO
Costeo por absorcin. Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto. Costeo directo. Los costos de fabricacin se asignan de forma unitaria conforme a la proporcin de los niveles de produccin.
P 1.22
BASES PARA LA DETERMINACIN DE

COSTOS
Costeo histrico. Son aquellos que se determinan con posterioridad a la conclusin del periodo de costos. Costeo predeterminado. Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados.
Costos estimados. Calculados de forma emprica.

Costos estndar. Calculados bajo una base cientfica.
P 1.23
425
P 1.24
SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS
La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos o sistemas.
Sistema peridico de acumulacin de costos. Provee solo informacin limitada de los costos del producto durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del ao para determinar los costos de los productos terminados
Sistema perpetuo o acumulacin de costos. Utiliza tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de los artculos terminados, del costos de los artculos fabricados y del costos de los artculos vendidos.
P 1.25
426
CICLO FUNDAMENTAL DE MANUFACTURA Y

VENTA DEL PRODUCTO
P 1.26

VENTA DEL PRODUCTO
Dado que una compaa manufacturera adquiere materias primas para transformarlas en productos terminados, al final de un periodo las mismas mostraran diferentes etapas de terminacin, segn el grado de avance que alcance el proceso productivo.
P 1.27
427

VENTA DEL PRODUCTO
Las cuentas reportan saldos en base a:

La funcin de produccin:
La cuenta de almacn de materias primas y la cuenta de produccin en proceso, ya que la cuenta de mano de obra se cancela y por lo tanto carecen de saldo, lo mismo que la cuenta de cargos indirectos.
En la funcin de distribucin:
La cuenta que reporta saldo es la de almacn de artculos terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas de resultados, se cancelan al finalizar el periodo con prdidas y ganancias. La cuentas que reportan saldos finales es decir, un inventario, nos proveen informacin para elaborar el estado de costos de produccin y de ventas. P 1.28

VENTA DEL PRODUCTO
El
estado de costos de produccin y ventas es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los artculos vendidos de una empresa dedicada a la produccin, durante un periodo de costos.
P 1.29
428

VENTA DEL PRODUCTO
Materias
primas utilizadas en la produccin.
P 1.30

VENTA DEL PRODUCTO
Costo
de la produccin terminada.
P 1.31
429

VENTA DEL PRODUCTO
Costo
de los artculos vendidos
P 1.32
EJERCICIO 2
Con
los datos que se proporcionan a continuacin se pide:

Estados de costo de produccin. Estado de costo de lo vendido. Estado de resultado.
P 1.33
430
EJERCICIO 2
Concepto Compras de materia prima Devoluciones sobre ventas Devoluciones sobre compras Gastos de administracin Importe
$ 500,000.00
$ $ $ $ $ 5,500.00 3,000.00 6,000.00 5,000.00 20,000.00
$ 100,000.00 $ 135,000.00
Gastos de compra de materiales

Gastos de venta Gastos financieros Inventario final de materiales
Inventario final de produccin en proceso $ 100,000.00 Inventario final de productos terminados $ 600,000.00 P 1.34
EJERCICIO 2
Concepto Importe Inventario inicial de produccin en proceso $ 250,000.00 Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de materiales y suministros mano de obra indirecta utilizada $ $ $ 425,000.00 50,000.00 40,000.00
Materiales indirectos utilizados

Otros costos indirectos de fabricacin Planilla de sueldos y salarios Rebajas sobre ventas Ventas
$
$ $ $
35,000.00
55,000.00 200,000.00 15,000.00 P 1.35
$ 2,500,000.00
431
EJERCICIO 2
Solucin:
TLALOC, S.A. DE C.V. Costos de los materiales directos utilizados en la produccin Del 1 de enero al Inventario inicial de materiales (+) Compra de materia prima (+) Gasto de compra de materiales (=) Compras Totales (-) Devoluciones y rebajas sobre compras
+ Compras Netas = Materiales disponibles para la produccin -
$ $ $ $ $ 500,000.00 6,000.00 506,000.00 3,000.00 $ $ $ $ $ $
50,000.00
503,000.00 553,000.00 20,000.00 533,000.00 35,000.00 498,000.00
Inventario final de materiales Materiales indirectos utilizados
= Materiales utilizados en la produccin -
= Materiales directos utilizados
P 1.36
432
EJERCICIO 2
TLALOC, S.A. DE C.V. Estado de costo de produccin Del 1 de enero al $ 498,000.00 $ 160,000.00 $ 145,000.00 $ 803,000.00 $ 250,000.00 $ 1,053,000.00 $ 100,000.00 $ 953,000.00
+ + = + = =
Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costos incurridos en el periodo Inventario inicial de produccin en proceso Costos de produccin en proceso durante el periodo Inventario final de produccin en proceso Costo de produccin
TLALOC, S.A. DE C.V. Estado de costo de ventas Del 1 de enero al

+ = =
Costo de produccin Inventario inicial de productos terminados Productos terminados disponibles para la venta Inventario final de productos terminados Costo de ventas
$ 953,000.00 $ 425,000.00 $ 1,378,000.00 $ 600,000.00 $ 778,000.00
P 1.38
EJERCICIO 2
TLALOC, S.A. DE C.V. Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 Ventas brutas Devoluciones y rebajas sobre ventas Ventas netas Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin (+) Gastos de administracin (+) Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de operacin Otros ingresos Otros gastos Ut. Antes de Impuestos y R.L. Reserva Legal (7%) Utilidad antes de impuestos Impuesto sobre la renta (25%) Utilidad Neta $ 2,500,000.00 $ 5,500.00 $ 2,494,500.00 $ 778,000.00 $ 1,716,500.00 $ 235,000.00 $ $ 100,000.00 135,000.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 5,000.00 1,476,500.00 1,476,500.00 103,355.00 1,373,145.00 343,286.25 1,029,858.75
= = -
= + = = =
P 1.39
433
434
Captulo IV Material de apoyo 4.6.2 Unidad II: Registro y control de los materiales.
UNIDAD 2
REGISTRO Y CONTROL DE LOS MATERIALES
MATERIALES
Segn Ralph Polimeni, materiales puede definirse de la siguiente manera: 1. Los materiales son un elemento bsico 2. Se transforman a travs del uso de mano de obra y Costos Indirectos de fabricacin 3. Su transformacin conlleva a la elaboracin del producto terminado.
P 2.2
435
MATERIALES
CLASIFICACIN DE LOS MATERIALES

Materiales directos: Caractersticas: Cantidad identificable Fcilmente asociables al producto Representan un monto importante
P 2.3
436
EJEMPLO DE MATERIALES DIRECTOS

En el proceso de produccin de un taco al pastor, en el cual se tienen los siguientes materiales: tortillas, lomo o pierna de cerdo, vinagre, chile, tomate, cebolla, ajo, jugo de pia, sal, cilantro, limn y salsa picante. Cules son materiales directos?
P 2.4
Materiales indirectos Caractersticas: No se logran clasificar como materiales directos. No son identificables No son cuantificables El costo de los mismos no es significativo
P 2.5
437
EJEMPLO DE MATERIALES INDIRECTOS

En el proceso de produccin de una patineta, en el cual se tienen los siguientes materiales: tabla, eje, pintura, ruedas, rodamiento, fibra de vidrio, lija, stickers y tornillos Cules de los materiales anteriores son indirectos?
P 2.6
SOLUCIN DE EJERCICIO
P 2.7
438
SOLUCIN DE EJERCICIO
P 2.8
CICLO FUNCIONAL DE LOS MATERIALES

Compra
Segn la NIC 2, prrafo 11. El costo de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas
P 2.9
439
INCOTERMS
FOB
P 2.10
INCOTERMS
CIF
P 2.11
440
CONTROL DE INVENTARIOS
Mtodos de valuaci valuacin Los mtodos de valuacin a utilizar segn la NIC 2, son: mtodos de primera entrada primera salida (FIFO o PEPS) y costo promedio ponderado.
P 2.12
COSTO PROMEDIO
Este mtodo es el indicado bajo las siguientes condiciones:
1.
El inventario se compone de muchos materiales pequeos y homogneos Los materiales utilizados y en existencias probablemente sean una mezcla de todos los materiales disponibles para uso.
P 2.13
2.
441
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

La utilizacin de este mtodo es adecuada cuando los artculos son perecederos Se basa en la premisa de que los primeros artculos comprados son los que primero se despachan.
P 2.14
CONTROL DE EXISTENCIAS DE INVENTARIO

Inventario c cclico Mtodo m mnimonimo-mximo Mtodo de doble compartimiento Sistema de pedido automtico Plan ABC
P 2.15
442
PUNTO DE RE ORDEN
El punto de re orden es el nivel de cantidad de inventario que se tiene a la mano y que origina una nueva orden de compra Este se calcula a travs de la siguiente formula:
P 2.16
CANTIDAD ECONMICA A ORDENAR
Es un modelo de decisin que, bajo una serie de suposiciones, calcula la cantidad optima del inventario a ordenar. La formula del CEO es la siguiente:
CEO= 2DCO CM
En donde :
D CO CM = Demanda en unidades por un periodo especifico = Costo relevante por ordenar cada compra = Costo relevante por mantener inventarios de una unidad en existencia por el periodo utilizado por D. P 2.17
443
CONTROL FSICO DEL INVENTARIO
Mtodo continuo o c cclico Cada tarjeta de inventario se verifica mediante el conteo fsico por lo menos una vez al ao, hasta tres o cuatro ocasiones al ao aproximadamente. Mtodo peri peridico Se verifica la totalidad del inventario en libros en una fecha determinada, esto se logra a travs de un conteo real de los materiales disponibles
P 2.18
MODELOS E INFORMES
Requisicin de compra
P 2.19
444
MODELOS E INFORMES
Orden de compra
P 2.20
MODELOS E INFORMES
Aviso de recepcin
P 2.21
445
MODELOS E INFORMES
Salida de materiales
P 2.22
MODELOS E INFORMES
Informe de desperdicios
P 2.23
446
PROBLEMAS ESPECIALES EN EL REGISTRO DE MATERIALES

Desperdicio Mermas Fletes Envase Produccin defectuosa Artculos desechados Descuentos sobre compras
P 2.24
447
Captulo IV Material de apoyo 4.6.3 Unidad III: Registro y control de la mano de obra
UNIDAD 3: REGISTRO Y CONTROL DE

MANO DE OBRA
OBJETIVOS:
1.IDENTIFICAR EL CONCEPTO DE MANO DE OBRA Y SU CORRESPONDIENTE CLASIFICACIN. 2.CONOCER LOS BENEFICIOS Y OBLIGACIONES
LABORALES EN
EL SALVADOR.
3.CONOCER SOBRE LAS APLICACIONES CONTABLES REFERENTES A MANO DE OBRA. P 3.2
448
Mano de obra:
Es el esfuerzo fsico e intelectual necesario para convertir las materias primas en productos terminados.
P 3.3
CLASIFICACIN DE MANO DE OBRA

De acuerdo a la relacin con los productos elaborados la mano de obra se divide en:
Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta
P 3.4
449
MANO DE OBRA DIRECTA

Es la mano de obra de produccin que esta directamente relacionada con la fabricacin de los artculos. Se carga directamente a los productos en proceso.
P 3.5
Ejemplo de mano de obra directa:
Para una empresa industrial: Trabajadores de la lnea de montaje Moldeadores Lijadores Acabadores.
P 3.6
450
El costo de la mano de obra es el importe o precio que se paga por emplear recursos humanos involucrados directamente en la fabricacin de mercancas o servicios
P 3.7
MANO DE OBRA INDIRECTA

Es la mano de obra que no participa directamente en la transformacin de la materia prima y se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricacin.
P 3.8
451
SALARIOS E INCENTIVOS SALARIALES
El salario es la compensacin o el pago que recibe un empleado peridicamente de parte del patrono por la realizacin del trabajo para el que fue contratado.
Los incentivos salariales son cantidades contingentes para empleados que trabajan sujetos al logro de metas de produccin.
P 3.9
SISTEMA DE RETRIBUCIN SALARIAL
Segn Cdigo de trabajo Art. 119, salario es la retribucin de dinero que el patrono esta obligado a pagar al trabajador por los servicios que le presta en virtud de un contrato de trabajo.
P 3.10
452
Caractersticas que debera tener un sistema de retribucin salarial:
Debe compensar el esfuerzo, capacidad y responsabilidad del empleado. Debe estimular la productividad, incentivar al empleado. Potenciar un trabajo de calidad. Debe permitir un control eficaz de los costos y simplificar su registro contable.
P 3.11
Segn el articulo 126 del Cdigo de Trabajo de El Salvador, existen seis formas principales de remuneracin:
Por
unidad de tiempo Por unidad de obra Sistema mixto Por tarea Por comisin A destajo, por ajuste o precio alzado
P 3.12
453
SISTEMAS DE INCENTIVOS DE SALARIOS.

Es una cantidad de dinero contingente y condicionado que recibe el personal de una fbrica o empresa, cuando se ha cumplido eficazmente un trabajo y se sobrepasan las metas o condiciones predefinidas con el patrono.
P 3.13
Tipos de remuneraciones segn el sistema de incentivos: Remuneracin a destajo Taylor Gantt Halsey Emerson Bedeaux .
P 3.14
454
Prestaciones laborales.
Una prestacin, son los pagos en efectivo adicionales al sueldo que recibe el personal. Se cargan a los costos indirectos de fabricacin y constituyen un costo de mano de obra indirecta.
P 3.15
OBLIGACIONES PATRONALES
Las obligaciones laborales son beneficios laborales que pagan los patronos para sus empleados, en compensacin por los servicios que prestan a las empresas.
P 3.16
455
ISSS
Es un aporte con el propsito de brindar proteccin al trabajador en el mbito de la salud y laboral, el porcentaje de aporte para el trabajador 3.00%, se incluye en los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de venta y administrativos.
P 3.17
AFP
Es un aporte al Fondo de Pensiones de los empleados. El aporte laboral es el 6.25% por cada sueldo hasta un mximo mensual de $5354.52. se incluye dentro de los costos indirectos de fabricacin o como gasto de venta o administrativo.
P 3.18
456
INSAFORP
El gasto de INSAFORP, es una contribucin que realizan las compaas que tienen ms de 10 empleados INSAFORP es una Institucin gubernamental encargada de la capacitacin y desarrollo de profesionales.
P 3.19
Vacaciones:
Despus de laborar un ao, por ley la duracin de estas equivale a quince das de vacacin, los cuales sern remunerados con una prestacin equivalente al salario ordinario correspondiente a dicho lapso ms un 30% del mismo
P 3.20
457
Das festivos (Asuetos):
Segn el Art. 192 del Cdigo de trabajo, si el empleado trabaja los das de asueto, las horas trabajadas sern igual al salario ordinario ms un recargo del ciento por ciento de este.
P 3.21
Remuneracin por horas nocturnas
El recargo por horas nocturnas trabajadas es del veinticinco por ciento sobre el salario establecido en hora diurna segn lo establecido en el Art. 168 Cdigo de trabajo.
P 3.22
458
Da de descanso
Para el trabajo en da de descanso la remuneracin es del cincuenta por ciento por las horas trabajadas, segn lo establecido en el Cdigo de Trabajo articulo 175
P 3.23
Remuneracin por tiempo extra:
Cuadro resumen de los porcentajes de recargo para jornada normal, descanso, asueto:
P 3.24
459
Tratamientos contables del tiempo extra
Tratamiento 1. El tiempo extra no puede asignarse a un trabajo en especifico debido a que se realizaron varias actividades en tiempo extra. Esto se considera como una bonificacin por horas extras y debe de incluirse en el control de costos.
P 3.25
Tratamiento 2. Cuando una orden especfica generan el tiempo extra, la bonificacin por tiempo extra se debe de incluir en la hoja de costos de la orden especfica que se trabajo.
P 3.26
460
Tratamiento 3. Cuando el tiempo extra se genera por negligencia o mano de obra ineficiente, la bonificacin por tiempo extra se considera como parte de los resultados del ejercicio.
P 3.27
Base de calculo para descuento laboral y aporte patronal ISSS, AFP e INSAFORP.
P 3.28
461
Administracin de la mano de obra y control de costos.

La administracin de mano de obra implica la planeacin, control, seguimiento y manejo de los costos a incurrir en cada uno de los procesos productivos. Eso incluye el nmero de trabajadores, cantidad de tiempo a emplear en cada uno de los procesos, remuneraciones, etc.
P 3.29
Controles utilizados para la mano de obra

En la actualidad, existen controles para mano de obra que se utilizan son: relojes electrnicos, lectores de tarjetas de cdigos de barras, registradores electrnicos de tiempo, lectores biomtricos, etc.
P 3.30
462
Dentro de los controles bsicos que tienen las compaas para registrar los costos de mano de obra son lo siguientes:
P 3.31
Tarjeta de tiempo es un registro de la asistencia de los empleados, revela el nmero de horas regulares y horas extras trabajadas.
P 3.32
463
Boleta de tiempo indica la forma en que el empleado utiliza su tiempo entre los distintos trabajos, productos o mano de obra indirecta.
P 3.33
Formato general de una boleta de trabajo:
P 3.34
464
Estudios de tiempos y movimientos
Estudios realizados por expertos sobre los tiempos y movimientos de los procesos productivos, con el fin de aplicar tarifas segn los niveles de produccin por cada uno de los empleados.
P 3.35
Tiempo
ocioso:
El tiempo ocioso se genera cuando los empleados no tienen trabajo por realizar, pero se les paga por su tiempo.
P 3.36
465
TIEMPO OCIOSO:
Si el ocio es normal para el proceso de produccin e inevitable, este puede cargarse al control de costos indirectos de fabricacin.
P.3.37
TIEMPO OCIOSO:
Si el tiempo de ocio se debe a negligencia o ineficiencia, este puede cargarse a una cuenta de perdida.
P 3.38
466
Captulo IV Material de apoyo 4.6.4 Unidad IV: Registro y control costos indirectos de fabricacin.
UNIDAD 4: REGISTRO Y CONTROL DE LOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
OBJETIVO:
Conocer
y aplicar el concepto de costos indirectos de fabricacin.
Que
el estudiante sea capaz de estimar y aplicar los costos indirectos de fabricacin.
P. 4.2
467
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN.

Los costos indirectos son aquellos costos que no tienen relacin directa con las unidades de actividad especificas o de produccin, aun cuando contribuyen a la consecucin de los objetivos de la empresa, no pueden ser asignados de forma directa.
P4.3
LOS SIGUIENTES SON ALGUNOS EJEMPLOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:
Mano de obra y materiales indirectos Aire acondicionado, energa para la fbrica Arrendamiento del edificio de fbrica Depreciacin del edificio y equipo de fbrica Mantenimiento del edificio y equipo de fbrica Supervisin, control de calidad, suministros.
P 4.4
468
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Materiales indirectos: Son aquellos materiales que no se pueden identificar y valorizar fcilmente en una unidad de producto terminado. Si se tomara como ejemplo una fabrica de muebles, algunos de los materiales indirectos utilizados serian los pegantes, lijas, clavos, etc.
P4.5
MANO DE OBRA INDIRECTA:
Parte de los costos de mano de obra que no puede relacionarse o identificarse directamente con unidades especificas de produccin
P4.6
469
OTROS COSTOS:
Son aquellos costos que no estn directamente relacionados a la produccin pero son importantes y necesarios, algunos de los otros costos que se pueden mencionar son los servicios pblicos como agua, energa elctrica, servicio telefnico, arrendamiento, depreciaciones, provisiones, amortizacin de activos de la planta, etc.
P4.7
EN BASE A SU COMPORTAMIENTO:
Costos indirectos de fabricacin variables: El total de los costos indirectos de fabricacin variables cambian en proporcin directa a los niveles de produccin. El costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante ante cambios en los volmenes de produccin.
P4.8
470
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS:
El total de costos indirectos de fabricacin fijos permanecen constante dentro del rango relevante, independientemente de los volmenes o niveles de produccin.
P4.9
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS:
El total de costos indirectos de fabricacin fijos permanecen constante dentro del rango relevante, independientemente de los volmenes o niveles de produccin.
P4.10
471
COSTOS INDIRECTOS
DE
FABRICACIN MIXTOS:
Los costos indirectos de fabricacin mixtos poseen caractersticas fijas y variables. Estos pueden ser de 2 tipos: costos indirectos de fabricacin semivariables y escalonados. Ejemplo de costo indirecto de fabricacin semivariable es el servicio telefnico de la fbrica.
P4.11
COSTO REAL, NORMAL Y ESTNDAR

En
un sistema de costos reales, los costos del producto se registran cuando se incurre en ellos. En el costeo normal, los costos se acumulan a medida que se incurre en ellos, pero para los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en los insumos reales (horas-unidades) multiplicados por una tasa de costos indirectos de fabricacin predeterminada. Bajo el costeo estndar, todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades estndares o predeterminadas.
P4.12
472
LOS FACTORES QUE DETERMINAN LA TASA DE APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN SON:
El
nivel estimado de produccin (denominador)
Los
costos indirectos de fabricacin estimados (numerador).
P4.13
NIVEL DE PRODUCCIN ESTIMADO

Capacidad productiva terica o ideal Capacidad productiva prctica o realista Capacidad productiva normal o de largo plazo Capacidad productiva esperada o de corto plazo
P4.14
473
CAPACIDAD OCIOSA Y CAPACIDAD EN

EXCESO
Capacidad ociosa es aquella capacidad instalada de produccin de una empresa que no se utiliza, es un costo del producto El costo de la capacidad en exceso debe tratarse como un costo del periodo y cargarse en una cuenta de perdidas. La gerencia debe hacer todo lo posible por adecuar las instalaciones, a lo que se espera vender en el largo plazo.
P4.15
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

ESTIMADOS
Para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin, el numerador de la tasa predeterminada, se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo siguiente.
P4.16
474
PRESUPUESTOS DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN
Presupuesto esttico: Diseados para un nivel fijo de actividad o un solo objetivo de ventas.
Presupuesto flexible: Es el presupuesto diseado desde cualquier nivel de actividad, proporcionando una base dinmica que se iguala de forma automtica a los cambios de una actividad, por ello es una base o punto de referencia til.
P4.17
TASA PREDERTIMADA
Una vez estimados el nivel de produccin y los costos indirectos de fabricacin, podemos calcular la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin.
El clculo de la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin se pueden obtener mediante la siguiente formula:
P4.18
475
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1,000,000 y una capacidad productiva normal de 250,000 unidades. Calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin utilizando el mtodo de las unidades de produccin.
$1,000,000/ 250,0000 unidades= $4.00 por unidad de produccin.
P4.19
Costo de mano de obra directa:
Esta base nos servir cuando la mano de obra directa este directamente relacionada con los costos indirectos de fabricacin.
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1,000,000 y un costo de mano de obra directa estimados son $2,000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a $4.00 por hora) (1,000,000/ $2,000,000) x 100= 50% del costo de la mano de obra directa.
P4.20
476
Costo de los materiales directos
Esta base es til cuando los materiales directos son una parte considerable del costo total, por lo tanto los costos indirectos de fabricacin estarn directamente relacionados a estos.
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1,000,000 y un costo de materiales directos estimado de $500,000.
($1,000,000/ $500,000)x 100%= 200% del costos de los materiales directos.

No es conveniente utilizar esta tasa cuando se fabrica ms de un producto, pues cada uno de estos requiere de cantidades y tipos de materiales diversos. Es decir que debe utilizarse cuando se produce un solo artculo o productos homogneos.
P4.21
Horas de mano de obra directa:
Esta tasa es apropiada cuando existe una relacin directa entre el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, pero las tasas salariales por hora fluctan de manera considerable.
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1,000,000 y se estiman 500,000 horas de mano de obra directa . $1,000,000/ 500,000 horas de mano de obra directa= $2.00 por hora de mano de obra directa.
P4.22
477
Horas maquina:
Es una tasa til en compaas automatizadas y gran parte de sus costos indirectos de fabricacin estn formados por la depreciacin y costos relacionados con el equipo.
Ejemplo: Si se determinan costos indirectos de fabricacin estimados valorados en $1,000,000 y las horas maquina estimadas son 15,000. $1,000,000/ 15,000 horasmaquina= $66.7 por hora maquina.
P4.23
Base del costo primo:
Esta base combina la totalidad de los costos de materiales directos y costos de mano de obra directa para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.
Esta base tiene la ventaja que combina los materiales y el costo de mano de obra para la aplicacin de los costos indirectos. Sin embargo, esta base exige tener el clculo del costo primo antes de realizar la aplicacin.
P4.24
478
TASAS SEPARADAS DE APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Y FIJOS.
Algunas
compaas aplican los costos indirectos de fabricacin utilizando tasas separadas de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos y variables, debido a que se comportan de forma opuesta a medida que cambia la produccin.
P4.25
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS

Despus de determinar la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, deben asignarse a la produccin los costos indirectos de fabricacin estimados, segn una base progresiva a medida que los artculos se fabrican
P4.26
479
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES.

Se incurre en costos indirectos de fabricacin reales diariamente. Provienen de fuentes como: Facturas Comprobantes Acumulaciones Asientos de ajuste al final del ao.
P4.27
ANLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

SUBAPLICADOS O SOBREAPLICADOS
Una variacin es la diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales y es necesario analizar el origen de estas variaciones. Variacin del precio Variacin de la eficiencia Variacin del volumen de produccin
P4.28
480
ASIGNACIN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS
DE LOS DEPARTAMENTOS DE
SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
Debe asignarse a los departamentos de produccin el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios
P4.29
MTODOS PARA LA ASIGNACIN DE COSTOS:

Mtodo directo Mtodo escalonado. Mtodo algebraico
P 4.30
481
Ejemplo: Mtodo Directo Industria TLALOC S.A de C.V, se dedica a la elaboracin de calzado. La compaa presenta la siguiente informacin con respecto al rea de produccin: Departamentos de produccin Costos estimado Horas maquina Corte $80,000.00 15,600 Armado $100,000.00 18,000 Empaque $65,000.00 17,600 Departamentos de servicios Administracin general la planta $10,000.00 Mantenimiento $15,000.00 Los departamentos reciben servicios en base a las siguientes consideraciones: Departamento Metros cuadrados Horas mano de Estimados obra estimadas Corte 1,200 2200 Armado 1,800 2,400 Empaque 1400 2,000 Mantenimiento 300 1,000 Admon. Gral. de planta 200 800 Se pide: Distribuir el costo de los departamentos de servicio hacia los departamentos de produccin utilizando el mtodo directo. Determine la tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacin para los departamentos de produccin.
P4.31
P4.32
482
DISTRIBUCIN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO

HACIA LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN.
P4.33
CALCULO DE LA TASA DE APLICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN PARA LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN.
P4.34
483
Captulo IV Material de apoyo 4.6.5 Unidad V: Costos por rdenes especificas
UNIDAD 5
Costos por Ordenes Especificas (COE)
OBJETIVOS
Comprender e identificar los conceptos bsicos de los COE Conocer e identificar las principales caractersticas de los COE Identificar qu tipo de empresas es aplicable el sistema de COE Comprender el ciclo de produccin de COE Aprender a contabilizar los costos directos e indirectos, unidades daadas, unidades defectuosas en un sistema de COE
P5.2
484
CASO
El da 25/04/09, Industrias Tlaloc recibe la orden de produccin nmero 55 del cliente ABC, S.A. para la elaboracin de 5 muebles a la medida de sus oficinas centrales, para lo cual utilizo lo siguiente:

Materiales directos $500; Mano de obra directa $300; Costos indirectos de fabricacin estimados $200.
P5.3
COSTOS POR RDENES ESPECIFICAS
En este sistema los elementos de produccin (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan por cada orden de produccin.
P5.4
485
CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS POR RDENES ESPECIFICAS
Los costos se acumulan y asignan por cada orden de produccin Los costos son diferentes en cada orden de trabajo Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. Los materiales y mano de obra directa se cargan directamente a cada lote No se disponen de costos unitarios reales hasta que se termine la elaboracin de la orden. P5.5
CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS POR RDENES ESPECIFICAS
La produccin no tiene un ritmo constante Los costos se acumulan en una hoja de costo por cada orden de produccin El control administrativo es costoso El registro bsico a utilizar es la hoja de costos por orden
P5.6
486
VENTAJAS DEL SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS
Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores. Se puede diferenciar que rdenes han dejado utilidad y cules perdida. Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla.
P5.7
DESVENTAJAS DE SISTEMA
Su costo de operacin es muy alto. Se requiere mayor tiempo para obtener el calculo de los costos Existen dificultades en cuanto al costo de entregas parciales
P5.8
487
TIPOS DE EMPRESAS A LOS QUE LE APLICAN EL SISTEMA POR RDENES ESPECIFICAS

Textiles. Refineras de azcar (Ingenios). Produccin de petrleo. Industrias qumicas. Industrias mineras extractivas. Generacin de gas y energa elctrica.
P5.9
PROCESO DE PRODUCCIN DE CAJAS DE CARTN
P5.10
488
FLUJO DE PRODUCCIN PARA UNA ORDEN DE TRABAJO
P5.11
ORDEN DE PRODUCCIN
P5.12
489
CONTABILIZACIN DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS

Contabilizacin de compra materia prima
P5.13
REQUERIMIENTO DE MATERIALES
P5.14
490
CONTABILIZACION DE MANO DE OBRA
P5.15
CONTABILIZACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS
P5.16
491
CONTABILIZACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES
P5.17
HOJA DE PRODUCCIN
P5.18
492
CONTABILIZACIN DE PRODUCTO TERMINADO
P5.19
CONTABILIZACIN DE SOBREVALUACIN DE COSTOS
P5.20
493
FLUJO DE PRODUCCIN MS DE 1 ORDEN DE PRODUCCIN
P5.21
UNIDADES DAADAS
Deterioro normal
Suponga que se termina la produccin de 200 camisas, pero 10 de las camisas se encuentran daadas, adems los datos que se poseen al final del periodo de produccin son los siguientes:
Costo
de la mano de obra de $20
materiales directos $25 tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin
P5.22
es de 50% sobre la mano de obra
494
UNIDADES DAADAS
Deterioro anormal
Suponga que se termina la produccin de 200 camisas, pero 10 de las camisas se encuentra daadas por un deterioro anormal. La compaa basados en su experiencia consideran que el valor razonable para venderse en el mercado es el 50% del costo de produccin. El costo de la mano es de $20; materiales directos $25 y la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin es de 50%
P5.23
UNIDADES DEFECTUOSAS
Suponga que se termina la produccin de 200 camisas, pero 10 de las camisas fueron reprocesadas, el costo del reprocesamiento es el siguiente:
Mano
de obra $20. y fabricacin es
Materiales directos $25;
Tasa de aplicacin de los costos indirectos de
de 50%
P5.24
495
Leyes y regulaciones aplicables a industrias que utilizan sistema de costos por rdenes especficas
Ley de impuesto sobre la Renta Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios Ley de Medio Ambiente Ley de Riesgo Avenamiento Ley de sanidad animal y vegetal
P5.25
Costeo ABC
Concepto Objetivo Caractersticas Desglose del mtodo ABC Ventajas del costeo ABC Desventaja
P5.26
496
PREGUNTAS?
P5.27
497
5. CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
498
Capitulo V Conclusiones y recomendaciones
5.1 Conclusiones Basados en la investigacin realizada para la elaboracin de la propuesta de un
Cuaderno de Ctedra Metodolgico de la asignatura de Contabilidad de Costo I de la carrera de la licenciatura de Contadura Publica impartida en la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas de El Salvador, se concluye lo siguiente:
Requerimientos tcnicos Actualmente el mercado de industrias requieren profesionales de costos que tengan bases slidas en el manejo de los Sistemas Costos y de las tcnicas de costeo, que tenga slido conocimiento tcnico de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, conocimiento de las normativas legales aplicables a las industrias y tambin que tenga una gran capacidad de anlisis de los resultados de los costos de produccin.
Tendencias de mercado Los principales cambios que muestra el mercado en cuanto al manejo de los costos es la utilizacin de los mtodos de costeo estndar y costeo de actividades ( Costeo ABC), mediante los cuales las empresas pueden medir con precisin el costo de los producto elaborados.
Metodologa de Enseanza Las empresas salvadoreas requieren que los profesionales en Contadura Publica, tengan una enseanza prctica de casos a pegados a la realidad y que fundamente los principios tericos de la Contabilidad de Costos.
Las metodologas de enseanza utilizadas por las universidades, para impartir la materia de Contabilidad de Costos I, principalmente hacen uso de las clases magistrales, investigaciones, resolucin de casos prcticos y trabajo grupales. Los
499
cuales permiten una interaccin por parte del catedrtico y el alumno que facilita la enseanza del contenido de la materia
Por lo anterior, concluimos que el cuaderno de ctedra es una herramienta que puede ser utilizada por el catedrtico con el fin de ayudar a la enseanza de los estudiantes sobre el contenido de la materia, el cual est elaborado basado en los requerimientos tcnicos que requieren las empresas industriales en el pas.
500
5.2 Recomendaciones Como resultado de la propuesta de un Cuaderno de Ctedra Metodolgico de la asignatura de Contabilidad de Costos I, materia impartida en la licenciatura de
Contadura Publica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas de El Salvador, se recomienda lo siguiente:
Utilizacin de Catalogo de cuenta para impartir la materia de Contabilidad de costos Basados en que la mayora de las Universidades encuestadas utilizan un catalogo de cuentas para impartir las clases, se recomienda que se incluya como parte del material entregado al alumno un catalogo de cuentas que permita al estudiante conocer el manejo y la utilizacin del mismo,
Crear Contabilidad de costos III Debido a la complejidad de la materia de costos es necesario que se modifique el contenido de la ctedra de Contabilidad de Costos I y II, para crear la asignatura de Contabilidad de Costos III, permitiendo con ello el profundizar en cada uno de los temas, con el objetivo de formar profesionales especializados en la materia.
Inclusin dentro del carrera de Contadura Pblica de la utilizacin de sistemas computarizados Basados en las necesidades de las empresas, es necesario que la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas incluya dentro de la Carrera de Contadura Publica la utilizacin de sistemas computarizados como sistemas contables, la creacin y diseo de hojas de calculo en Excel
Catedrticos especializados en costos Es necesario que el catedrtico de contabilidad de costos I sea una persona que trabaje dentro del sector industrial, debe de mantenerse actualizado con las nuevas 501
tendencias en materia de costos dentro del mercado y debe de impartir una ctedra interactiva con los estudiantes, que le permita a los estos analizar los resultados de la cifras de contabilidad de costos.
502
Anexos
ANEXOS
503
Anexos
Anexo 1: Formato de entrevistas para contadores, gerentes y catedrticos.
UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA
JOS SIMEN CAAS
TRABAJO DE GRADUACIN: Propuesta y desarrollo de un cuaderno de ctedra metodolgico para la asignatura de Contabilidad de Costos I de la Carrera de Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana de El Salvador "Jos Simen Caas BOSQUEJO DE ENTREVISTA DIRIGIDA A CONTADORES QUE LABOREN EN EMPRESAS SALVADOR. Objetivo: Conocer el proceso de produccin de las diversas empresas industriales, REPRESENTATIVAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE EL
aspectos legales y contables aplicados en el rea de costos, las deficiencias en el personal que trabaja en esa misma rea, sin dejar de lado las diversas opiniones que puedan contribuir al desarrollo del cuaderno de ctedra de manera que este sea lo ms apegado a la realidad de la industria salvadorea. Guin: Buenas tardes, mi nombre es___________________________ y estoy esta tarde con el Lic. ______________________ Contador General (o de costos) de la empresa _____________________. Mucho gusto, es un honor para m el contar con un momento de su tiempo, el objetivo de esta entrevista es conocer un poco sobre el proceso productivo de la empresa, la contabilidad de costo aplicada en este; as como su aporte con sugerencias sobre los
504
Anexos
conocimientos que considere esenciales para que futuros contadores puedan ejercer una adecuada contabilidad de costos en una empresa industrial. Por lo anterior, comenzaremos una serie de preguntas y respuestas a las cuales les pido sean contestadas de manera que puedan ser tomadas en cuenta en la creacin de un cuaderno de ctedra de la materia que servir para guiar al maestro y promover en el alumno un aprendizaje apegado a la realidad de las empresas salvadoreas.
Fecha: Nombre: Empresa:
1 Cul es el proceso de produccin que se lleva a cabo en la elaboracin de su producto?
2 Cul es el sistema de costos que utilizan en la empresa?
3 Qu mtodos utilizan para medir los costos?
4 Genera su proceso de transformacin de desperdicios?
5 Cules son y cmo los contabiliza?
6 Cmo funciona el centro de inventarios dentro de la empresa? cules son los mtodos utilizados para su control? 505
Anexos
7 En trminos legales, Cul es la normativa o leyes aplicables en la contabilizacin de costos?
8 Cree usted que el control de costos que posee la empresa actualmente es el indicado? Por qu?
9 Cmo est compuesto actualmente el departamento Contable? este tiene alguna divisin especializada en el rea de costos?
10 Al momento de contratar personal para el departamento de costos/contabilidad que conocimientos y experiencias requiere la empresa en el rea de contabilidad de costos.
11 Cuando los aspirantes han aplicado para las plazas para el rea de la contabilidad de costos, Cules han sido las deficiencias que encuentra de conocimiento en los aplicantes?
12 Cul sera su sugerencia de los temas que le gustara que se ampliaran, se incluyeran o se quitaran dentro del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos?
506
Anexos
JOS SIMEN CAAS
TRABAJO DE GRADUACIN: Propuesta y desarrollo de un cuaderno de ctedra metodolgico para la asignatura de Contabilidad de Costos I de la Carrera de Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana de El Salvador "Jos Simen Caas BOSQUEJO DE ENTREVISTA DIRIGIDA A EMPRESARIOS O GERENTES GENERALES QUE LABOREN EN EMPRESAS REPRESENTATIVAS DEL
SECTOR INDUTRIAL DE EL SALVADOR.
Objetivo: Conocer la importancia de la contabilidad de costos en la toma de decisiones de los funcionarios dentro la industria salvadorea.
Guin: Buenas tardes, mi nombre es___________________ y estoy con el Licenciado ______________________ quien actualmente desempea el cargo de
______________________Dentro de la empresa _____________________. Mucho gusto, es un honor para m el contar con un momento de su tiempo, esta tarde abordaremos la importancia que tiene la contabilidad de costos en la toma de decisiones dentro de las empresas industriales salvadoreas.
507
Anexos
Por lo anterior, comenzaremos una serie de preguntas y respuestas a las cuales les pido sean contestadas de manera que puedan servir para desarrollar un cuaderno de ctedra con un contenido enfocado a la realidad salvadorea y que beneficie a la formacin de mejores profesionales respondiendo de esta manera a las necesidades que los empresarios tienen en la mejora del proceso productivo de sus empresas. Fecha: Nombre: Empresa:
1 Por qu cree usted que es importante un buen control de costos?
2 En su compaa existen polticas enfocadas al manejo adecuado de los costos?
3 Como gerente de la compaa, Cmo espera que se le presente la informacin de los costos incurridos en el proceso productivo?
4 Qu tipos de costos/cuentas de costos, considera usted de mayor relevancia al momento de tomar decisiones sobre los Estados Financieros? Aqu se borro el ejemplo.
5 Menciones ejemplos de los tipos de decisiones que usted ha podido tomar motivado por la informacin mostrada en los informes de costos
6 Cree usted que en nuestro pas se posee un conocimiento amplio del tema de los costos en los procesos productivos? Si su respuesta en no por favor explique. 508
Anexos
7 Cree usted que los profesionales actuales estn capacitados adecuadamente para el manejo, anlisis, preparacin y presentacin de los informes de costos?
8 Qu innovaciones se han hecho en el rea de costos?
9 Se han implementado nuevas tendencias?
10 Cul sera su sugerencia de los temas que le gustara que se ampliaran, se incluyeran o se quitaran dentro del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos?
509
Anexos
JOS SIMEN CAAS
TRABAJO DE GRADUACIN: Propuesta y desarrollo de un cuaderno de ctedra metodolgico para la asignatura de Contabilidad de Costos I de la Carrera de Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana de El Salvador "Jos Simen Caas
BOSQUEJO DE ENTREVISTA DIRIGIDA A CATEDRATICOS QUE IMPARTEN LA MATERIA DE CONTABILIDAD DE COSTOS I EN LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Y ACREDITADAS.
Objetivo: Conocer la opinin de catedrticos acerca de la metodologa adecuada para impartir la materia contabilidad de costos I, as como conocer criterios sobre el contenido que debera desarrollarse dentro de esta.
Guin: Buenas tardes, mi nombre es____________________ y estoy esta tarde con el catedrtico_______________________________ De la materia de contabilidad de costos I, De la Universidad ________________________
510
Anexos
Mucho gusto, es un honor para m el contar con un momento de su tiempo, el objetivo de esta entrevista es conocer cul es su punto de vista sobre dos aspectos fundamentales: 1. la metodologa por usted utilizada actualmente en el proceso de enseanza de la materia y si este pudiera ser mejorado; 2. Su opinin acerca del contenido actual de la materia, sobre si este es el adecuado o si deberan de haber temas que a su consideracin son de importancia y deben ser incluidos dentro del programa de contabilidad de costos I impartido en esta Universidad (qu le agregara o eliminara al programa?)
Por lo anterior, comenzaremos una serie de preguntas y respuestas a las cuales le pido sean contestadas de manera que puedan contribuir al desarrollo de un cuaderno de ctedra servir de que no solo servir como una gua a seguir o un cuaderno de consulta para los catedrticos que imparten la materia contabilidad de costos I, sino que adems servir para aquellos alumnos que deseen conocer un poco ms acerca de esta materia.
Fecha: Nombre: Universidad:
1 Cunto tiempo tiene de impartir la materia de contabilidad de costos I?
2 En qu universidades la ha impartido?
3 Cules son los temas de contabilidad de costos I en los que usted identifica deficiencias?
511
Anexos
4 Considera que existen temas que podran ser incorporados dentro del programa de contabilidad de costos I Cules?
5 Qu deficiencias trae de cursos anteriores el alumno al llegar a cursar la materia de contabilidad de costos I?
6 Utiliza un catalogo de cuentas que incorpores las cuentas de costos para impartir la material?
7 Mencione tres de las metodologas que ocupa para impartir la clase resultado ha obtenido en su aplicacin?
Y Qu
8 Cree que se podra utilizar otro tipo de metodologa que contribuyera al mejor desarrollo de la clase? Porque no las aplica
9 Entre las metodologas que ocupa programa visitas a empresas? Qu objetivo persigue con ellas
10 Otra metodologa que puede ser utilizada son los trabajos de investigacin. Utiliza usted esta metodologa en el desarrollo de la materia? Si su respuesta es s Cul es el objetivo de la investigacin? Los temas de estas investigaciones son innovadores? Si su respuesta es no Por qu?
11 Qu actividades realiza para impartir la materia? (guas, cuestionarios, trabajos cortos, lluvias de ideas, anlisis de casos)
512
Anexos
12 Actualiza usted el programa de la universidad, con la aportacin de temas adicionales a los que se encuentran en el programa brindado por la esta? 13 Los casos o ejercicios planteados en clase estn basados en casos similares a los que se viven diariamente en las empresas o son puramente hipotticos.
14 Considera que la clase impartida involucra la mayora de los aspectos a los cuales el estudiante se pudiera enfrentar en su prctica laboral?
15 Las clases magistrales son con ayuda de medios tecnolgicos? Cules?
16 Aplica el uso del computador a travs de hojas de clculo para?
17 Existen prcticas para que los alumnos diseen hojas de clculo?
18 De acuerdo al siguiente programa de contabilidad de costos I, podra decirnos aproximadamente Cuantas horas tardara el impartir cada uno de los temas expuestos? En base a sus conocimientos que temas le quitara o le agregara al programa actual de la UCA?
513
Anexos
Anexo 2: Listado de las empresas afiliadas a la ASI y a la ASIPLASTIC
A continuacin se presenta el listado de las empresas afiliadas Asociacin Salvadorea de Industriales (ASIPLASTIC) (ASI) y La Asociacin Salvadorea de la Industria del Plstico
Listado de miembros de la ASI
01- PRODUCTOS DE CEMENTO 1 2 3 4 5 CEMENTO DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. PERMA BLOCK, S.A. DE C.V. PORCELANATO DEL PACIFICO, S.A. DE C.V. PREFASA, S.A. DE C.V. SALAZAR ROMERO, S. A. DE C.V.
02- ALIMENTOS 1 2 3 4 5 6 7 AGRCOLA INDUSTRIAL SALVADOREA, S.A. (AGRISAL) AGROINDUSTRIAS ALARCN AGROINDUSTRIAS GUMARSAL, S.A. DE C.V. (GUMARSAL) AMIGOS DEL MAR, S.A.(AMAR) ARROCERA SAN FRANCISCO, S.A. DE C.V. AVICOLA SALVADOREA, S.A. DE C.V. BIMBO DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. CENTRAL PRODUCTOS ALIMENTICIOS UNIVERSAL (LEVADURAS UNIVERSAL) CODIPA, S.A. DE C.V. 514
8 9
Anexos
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34
COMPAIA AZUCARERA SALVADOREA, S.A. DE C.V. CONFITERIA AMERICANA, S.A. DE C.V. DERIVADOS DE MAIZ DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V DISTRIBUIDORA LOURDES, S.A. de C.V. DULCES ALBANS EMPRESAS INDUSTRIALES SAN BENITO, S.A. DE C.V. FRUTALETAS, S.A. DE C.V. HARISA, S.A. HELADOS RIO SOTO S.A. DE C.V. HELADOS SARITA, S.A. DE C.V. HERNANDEZ HERMANOS, S.A. DE C.V. HERRAMIENTAS CENTROAMERICANAS, S.A. DE C.V. ( HECASA) LA FABRIL DE ACEITES, S.A. DE C.V. LACTEOS DEL CORRAL, S. A. DE C.V. LIDO, S.A. DE C.V. LOPEZ MAGAA, S.A. DE C.V. LOS DIEZ, S.A. DE C.V. McCORMICK DE CENTRO AMERICA, S.A. DE C.V. MELHER S.A DE C.V MIRNA RUTH PAREDES DE GARCIA MOLINOS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. ORTIZA, S.A. DE C.V. PAN ALADINO PAN LOURDES, S.A. DE C.V. PANADERIA LOS GEMELOS, S.A. DE C.V.
515
Anexos
35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
PASTELERIA FLOR DE TRIGO , S.A. DE C.V. PLANTA DE TORREFACCION DE CAF, S.A. DE C.V. POLLOS REAL, S.A. DE C.V. PRODUCTOS ALIMENTICIOS BOCADELI, S.A. PRODUCTOS ALIMENTICIOS DIANA, S.A. DE C.V. PRODUCTOS ALIMENTICIOS SELLO DE ORO, S.A. PRODUCTOS LAVERAN SABORES COSCO DE CENTROAMRICA, S.A. DE C.V. SAVONA, S.A. DE C.V. TEOKAL S.A. DE C.V.
03- BEBIDAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 BON APPETIT, S.A. DE C.V. DEL MONTE DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. DISTRIBUIDORA SALVADOREA, S.A. DE C.V. DISTRIBUIDORA SULA, S.A. DE C.V. EMPRESAS LACTEAS FOREMOST, S.A. DE C.V. ENVASADORA DIVERSIFICADA, S.A. DE C.V. ILOPANIA, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS LA CONSTANCIA, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS LACTEAS SAN JOS, S.A. DE C.V. INVERSIONES VIDA, S.A. DE C.V. LICORES DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. LIMA ZABLAH, S.A. DE C.V.
516
Anexos
04- TABACO 1 2 3 BRITISH AMERICAN TOBACCO (BATCA, S.A.) PHILIP MORRIS EL SALVADOR TABACALERA DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
05- CONFECCION 1 2 3 4 5 6 7 8 BORDADOS SUIZOS, S.A. DE C.V. CAMAS ERGONOMICAS INDUFOAM CONFECCIONES EL PEDREGAL EL ATLETA, S.A. DE C.V. FANTASIAS Y NOVEDADES, S.A. DE C.V. FIBERTEX, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS LAINEZ, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS ALPINA, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS ARGUETA ,SUCURSAL JUAN ANDRS ARGUETA ALFARO INDUSTRIAS FLORENZI, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS G.M.Z. S.A. DE C.V. INDUSTRIAS MERLET, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS SINTETICAS DE CENTROAMERICA, S.A. INDUSTRIAS TOPAZ, S.A. INDUSTRIAS UNIDAS, S.A. INDUSTRIAS VIKTOR, S.A. DE C.V. INVERSIONES BONAVENTURE, S.A. DE C.V. MANUFACTURAS FERNANDEZ, S.A. DE C.V. MANUFACTURAS HUMBERTO BUKELE E HIJOS, S.A. DE C.V.
9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
517
Anexos
20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
MARTINEZ Y SAPRISSA, S.A. DE C.V. POLYESTER Y FILAMENTOS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. PRIMO, S.A. DE C.V. QUALITY, S.A. DE C.V. RAYONES DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. TEJIDOS Y CONFECCIONES SAMOUR, S.A. DE C.V. TEXTILES SALVADOREOS, S. A. DE C.V. TEXTILES LA PAZ L.L.C. TEXTILES SAN ANDRES, S .A. DE C.V. TEXTUFIL, S.A. de C.V. VESTUARIOS DE EXPORTACION SALVADOREA, S.A. DE C.V. (VEXSAL) Y.K.K. DE EL SALVADOR, S. A DE C.V.
30 31
06- CALZADO Y ACCESORIOS DE CUERO Y SINTETICO 1 2 3 4 5 CONOS Y PAJILLAS SOL, S.A. DE C.V. EMPRESAS ADOC, S.A. GARBAL, S.A. DE C.V. GUANTES DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS CARICIA, S.A. DE C.V.
07- PAPEL Y CARTON 1 2 3 4 ALAS DORADAS, S.A. DE C.V. BEMISAL, S.A. DE C.V. CAJAS PLEGADIZAS, S.A. DE C.V. CAJAS Y BOLSAS, S.A.
518
Anexos
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
CARTONESA, S.A. DE C.V. CELPAC, S.A. DE C.V./ GRUPO CYBSA DEMPAQUE, S.A. DE CV. DERIVADOS DE PAPEL Y CARTN DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. EVERGREEN PACKAGING DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. GUILLERMO ALEXANDER RODRIGUEZ BERNAL IMPRESORA LA UNIN, S.A. DE C.V. INVERSIONES REPACESA, S.A. DE C.V. KIMBERLY CLARK DE CENTROAMERCIA, S.A. MOORE DE CENTRO AMERICA, S.A. DE C.V. PAPELERA INTERNACIONAL, S.A. DE C.V. PRAKIN S.A. DE C.V. R.Z., S.A. DE C.V. SIGMA, S.A.
08- PRODUCTOS QUIMICOS Y REFINADOS DE PETROLEO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 CILINDROS ZARAGOZA, S.A. DE C.V. DISTRIBUCIONES Y REPRESENTACIONES, S.A. DE C.V. (DIREYA) EMPRESAS VICKZA S.A. DE C.V. ESPECIALIDADES INDUSTRIALES, S.A. ( ESPINSA) FERTILIZANTES DE CENTROAMERICA, S.A. GRUPO SOLID ( EL SALVADOR ) S.A DE C.V. INDUSTRIAL QUIMICA SALVADOREA, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS QUIMICAS, S.A. DE C.V. INFRA DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
519
Anexos
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
IREX DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. KATIVO INDUSTRIAL DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. LUBRICANTES METALICOS, S.A. DE C.V. LUIS TORRES Y CIA MAXIMA TECNOLOGA, S.A. DE C.V. PINSAL, S.A. DE C.V. PINTURERIAS COMEX DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. QUIMICA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V. SHERWIN WILLIANS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. SOLUCIONES AMBIENTALES, S.A. DE C.V. SUMMA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V. SUN CHEMICAL DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. ZETA GAS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
09- QUIMICO- FARMACEUTICO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 BAYER S.A CORPORACION BONIMA, S.A. DE C.V. ESTABLECIMIENTOS ANCALMO, S.A. DE C.V. FALMAR, S.A. DE C.V. (LABORATORIOS) FERSON, S.A. DE C.V. GRUPO PAILL, S.A. DE C.V. LABORATORIO HISPANOAMERICANO, S.A. DE C.V. LABORATORIOS ARSAL, S.A. DE C.V. LABORATORIOS BIOLOGICOS VETERINARIOS, S.A. DE C.V. LABORATORIOS CAROSA, S.A. DE C.V.
520
Anexos
11 12 13 14 15 16 17
LABORATORIOS LOPEZ, S.A. DE C.V. LABORATORIOS SUIZOS, S.A. DE C.V. LABORATORIOS TERAPUTICOS MEDICINALES, S.A. DE C.V. LABORATORIOS VIJOSA, S.A. DE C.V. LABORATORIOS WOHLER, S.A. DE C.V. LABORATORIOS Y DROGUERIA LAINEZ, S.A. DE C.V. TRANSMERQUIN DE EL SALVADOR, S.A DE C.V
10- PLASTICOS Y FIBRA DE VIDRIO AMANCO TUBOSISTEMAS EL SALVADOR, S.A. DE C.V. (AMANCO TUBOSISTEMAS) BRENNTAG EL SALVADOR, S.A. DE C.V. DISTRIBUIDORA CUSCATLAN, S.A. DE C.V. EMBOTELLADORA LA CASCADA, S.A. EMPAQUES PLASTICOS, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS PLASTICAS, S.A. DE C.V. MATRICERIA INDUSTRIAL ROXI, S.A. DE C.V. MONTECRISTO GLASS COMPANY MULTIPACK, S.A. DE C.V. MULTIPLAST, S.A. DE C.V. PLASTICOS Y METALES, S.A. PLSTICOS EL PANDA, S.A. DE C.V. PLASTICOS SALVADOREOS, S.A. DE C.V. PLASTIGLAS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. POLIETILENO Y FLEXOGRAFIA, S.A. DE C.V. POLIMEROS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
521
Anexos
17 18 19 20 21
ROBERTONI, S.A. DE C.V. TAMOSA DE C.V. TERMOENCOGIBLES, S.A. DE C.V. TUBOS Y PERFILES PLSTICOS, S.A. DE C.V. UNILEVER DE CENTROAMRICA, S.A.
11- PRODUCTOS METLICOS 1 2 3 4 ACERO CENTRO AVILES, S.A. DE C.V.- (ACAVISA) ACEROS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. (ACEDE) ALUMINIOS CENTROAMERICANOS, S.A. DE C.V. (ALCAM) ALUMINIOS SALVADOREOS, S.A. DE C.V. ASOCIACIN CENTROAMERICANA DE FABRICANTES DE HIERRO, ACERO Y DERIVADOS (ACEFAD) BONDANZA INDUSTRIAL, S.A. CORPORACIN INDUSTRIAL CENTROAMERICANA, S.A. DE C.V. DURAN COMPANY, S.A. DE C.V. FABRICA DE ALUMINIO Y VIDRIO, S.A. DE C.V. (FAVISA) INDUSTRIAS CONSOLIDADAS, S.A. DE C.V (INCO, S.A. de C.V.) INDUSTRIAS METALICAS FERNANDO E IMPORTACIONES CENTROAMERICANAS, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS METLICAS MARENCO, S.A. INDUSTRIAS READI, S.A. DE C.V. INVERSIONES MATERIALES, S.A. DE C.V. MADERAS Y METALES, S.A. DE C.V. MANUFACTURING TOOL COMPANY, S.A. METALURGICA SARTI, S.A. DE C.V.
5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
522
Anexos
18
MONOLIT DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. MONTAJES ELECTROMECNICOS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. (MONELCA) NIPLES Y PERNOS (RESORTES Y ALAMBRES, S.A. DE C.V.) OFFIMET, S.A. DE C.V. RESORTES Y ALAMBRES, S.A. DE C.V. SISTEMAS Y PROYECTOS, S.A. DE C.V. SOLAIRE, S.A. DE C.V.
19 20 21 22 23 24
12- MAQUINARIA EQUIPO Y SUMINISTROS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 ALUMINIO DE EL SALVADOR, S.A. (ALSASA) ARTEPAL, S.A. DE C.V. EB ELECTROSUMINISTROS, S.A. DE C.V. EXTRACTORES, S.A. GRUPO RAYO, S.A. DE C.V. H. BARON, S.A. DE C.V. IMPLEMENTOS AGRCOLAS CENTROAMERICANOS, S.A. DE C.V. MAQUINARIA SALVADOREA, S.A. DE C.V. MATERIALES TECNICOS S.A. DE C.V. PRODUCTOS TECNOLGICOS, S.A. DE C.V. TALLER DE RECTIFICACIONES, S.A. DE C.V TALLERES MONDINI, S.A. DE C.V. TRICO, S.A. DE C.V.
13- ELECTRICIDAD Y GAS 1 CONDUCTORES ELECTRICOS SALVADOREOS, S.A. DE C.V. 523
Anexos
CONDUSAL 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 CUTUCO ENERGY CENTRAL AMERICA, S.A. DE C.V. DISEOS Y MONTAJES ELECTROMECANICOS, S.A. DE C.V. (DYMEL) DISTRIBUIDORA DE ENERGIA ELECTRICA DEL SUR, S.A. DE C.V. DISTRIBUIDORA ELCTRICA DE USULUTAN ENERGA Y AIRE S.A DE C.V. EXCELERGY, S.A. DE C.V. INVERSIONES ENERGETICAS, S.A. de C.V. LA GEO, S.A. DE C.V. SUMINISTROS Y SERVICIOS ELECTROMECNICOS, S.A. DE C.V. TROPIGAS DE EL SALVADOR, S.A .DE C.V.
14- SERVICIOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES, AFP CONFIA AEROMANTENIMIENTO S. A DE C. V (AEROMAN) AGENCIAS KABAT, S.A. DE C.V. AGROQUIMICAS INDUSTRIALES, S.A. DE C.V. (AINSA) ALGIERS IMPRESORES, S.A. DE C.V. ALL COLOR, S.A. DE C.V. ALMACENADORA ESPECIALIZADA DE ALIMENTOS , S.A DE C.V ALMACENES DE DESARROLLO, S.A. (ALDESA) ALUMINIOS INTERNACIONALES, S.A. DE C.V. (ALINTER) ANALITICA SALVADOREA, S.A. DE C.V. ARCO INGENIEROS, S.A. DE C.V. ASA POSTERS, S.A. DE C.V.
524
Anexos
13
ASEGURADORA SUIZA SALVADOREA, S.A. (ASESUIZA) ASOC. COOP. DE PROVIS. SERVICIO, AHORRO Y CREDITO DE PORTEADORES DE S.S. (ACOPES DE R.L.) ASOCIACION DE EMPRESARIOS Y VECINOS DE LA ZONA INDUSTRIAL LA LAGUNA (ASEVILLA) ASOCIACIN SALVADOREA DE EMPRESARIOS DEL TRANSPORTE DE CARGA ( ASETCA ) B&B PRODUCTOS Y SERVICIOS, S.A. DE C.V. (PRODUCTOS DOA MARY) BANCO AGRCOLA (BA) BANCO CENTROAMERICANO DE INTEGRACION ECONOMICA (BCIE) BANCO CUSCATLAN, S.A. BANCO HIPOTECARIO DE EL SALVADOR, S.A. BANCO SALVADOREO, S.A. C.S.H. COMERCIAL, S.A. DE C.V. CADENA DE HOTELES VILLA SERENA, S.A. DE C.V. (HOTELES VILLA SERANA) CANAL DOS, S.A. DE C.V. CHICAS VILCHEZ Y RUIZ, S.A. de C.V. COMISIN EJECUTIVA HIDROELCTRICA DEL RIO LEMPA COMPAA DE ALUMBRADO ELCTRICO DE SAN SALVADOR, S.A DE C.V. COMPAIA DE ENERGIA DE CENTROAMERICA, S.A DE C.V. COMPAIA DE TELECOMUNICACIONES EN EL SALVADOR, S. A. DE C. V. (CTE, S.A. DE C.V.) COMPAA FARMACEUTICA, S.A. DE C.V. COMPAIA GENERAL DE SEGUROS, S.A. COMPAA INDUSTRIAL DIVERSOS, S.A. DE C.V.(COINVER)
14
15
16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27
28 29
30 31 32 33
525
Anexos
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47
COMPAA QUIMICA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V. CONSORCIO INTERNACIONAL, S.A. DE C.V. CONSTRUCCIN E INVERSIONES, S.A. DE C.V. CORBES S.A DE C.V COVAL S.A. DE C.V. CROWLEY LINER SERVICES INC CURTIS INDUSTRIAL, S.A. DE C.V. DAR KOLOR, S.A. DE C.V. DELOITTE & TOUCHE LTDA, DE C.V. DISTRIBUCION, MONTAJE Y MANTENIMIENTO S.A. DE C.V. DISTRIBUIDORES PAREDES VELA, S.A. DE C.V. DUTRIZ HERMANOS, S.A. DE C.V. ECONOENERGIA, S.A. DE C.V. (ECOENERGY) ELECTRIC DESIGNS, S.A. DE C.V. EMPRESA DISTRIBUIDORA ELECTRICA SALVADOREA, S.A DE C.V. (EDESAL) EMPRESAS TRANSMISORA DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. EQUIPOS BANCARIOS, S.A. DE C.V. ESTUDIO GUTI, S.A. DE C.V. EXPORTACIONES SALVADOREAS, S.A. DE C.V. EXPORTADORA RIO GRANDE S.A. DE C.V. FRIO PARTES, S.A. DE C.V. GLOBAL CARGO DE EL SALVADOR, S.A. GRUPO EMPRESARIAL AN GRUPO 20/20, S.A. DE C.V. GRUPO EMPRESARIAL AN GRUPO GERENCIAL PRIME
48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58
526
Anexos
59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83
HANDAL Y SOBRINOS HOMARCA, S.A. DE C.V. HOTELES S.A DE C.V HOTELES Y DESARROLLOS, S.A. DE C.V. I.C. CONSULTORIA S.A. DE C.V. IDS DE CENTROAMRICA, S.A. DE C.V. IMPORTACIN, COMERCIALIZACION, EXPORTACION, S.A. DE C.V. IMPRECOLOR, S.A. DE C.V. IMPRENTA LA TARJETA, S.A. DE C.V. IMPRENTA WILBOT, S.A. IMPRESORES R & R IMPRESOS Y PLEGADIZOS, S.A. DE C.V. IMPRESOS ALBERT INDUSTRIA DE MADERAS Y METALES S.A. DE C.V. INDUSTRIAS BENGALA, S.A. DE C.V. (INDUBESA) INDUSTRIAS CALIDAD A TIEMPO, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS DE FOAM, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS FACELA, S.A. DE C.V. INDUSTRIAS FOTOGRFICAS CRISONINO, S.A. DE C.V. INGENIERIA, CONSULTORIA Y PROYECTOS, S.A. DE C.V. INGENIO LA CABAA, S.A. DE C.V. INPEZA, S.A. DE C.V. J.C. NIEMANN, EL SALVADOR, S.A. DE C.V. JUBIZ INDUSTRIAL LA SULTANA, S.A. DE C.V.
527
Anexos
84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99
LEOS, S.A. DE C.V. LOPEZ SALGADO LUIS CALVO SANZ, S.A. DE C.V. MADERAS TROPICALES, S.A. DE C.V. MAPRECO, S.A. DE C.V. MARINA INDUSTRIAL, S.A. DE C.V. MECK, S.A. DE C.V. MIDES S.E.M. DE CV MOBILIA, S.A. DE C.V. MOVIL-VA, S.A. DE C.V. MULTIRIESGOS, S.A. DE C.V. NEXT GENESIS TECHNOLOGIES, S.A. DE C.V. NRK, S.A. DE C.V. OPTICAS LA REALEZA S.A DE C.V. OSCAR, S.A. DE C.V. PACIFIC RIM EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
100 PESQUERA DEL SUR, S.A. DE C.V. 101 PLYCEM CONSTRUSISTEMAS, S.A. 102 PRESTIGE BRANDS S.A. DE C.V. 103 PRICE WATERHOUSE COOPERS, S.A. 104 PRODUCTOS ATLAS, S.A. DE C.V. 105 PRODUCTOS CARNICOS, S.A. DE C.V. 106 PROYECT DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. 107 PUBLICACIONES MEDICAS DE CENTROAMERICA, S.A. DE C.V. 108 R.R. DONNELLEY DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V.
528
Anexos
109 RAF, S.A. DE C.V. 110 RICARDO ERNESTO VALLE GUTIERREZ 111 RLM PRODUCCIONES, S.A. DE C.V. 112 ROLES, S.A. DE C.V. 113 ROMERO PINEDA & ASOCIADOS, S.A. DE C.V. 114 SALONES DE BELLEZA Y EQUIPOS DE EL SALVADOR, S.A. DE C.V. 115 SEGUROS E INVERSIONES, S. A. 116 SERVICIOS INDUSTRIALES INTERNACIONALES, S.A. DE C.V. 117 SERVICIOS INTEGRADOS, S.A. DE C.V. (SERVINTEGRA) 118 SERVICIOS SALVADOREOS DE PROTECCIN, S.A. DE C.V. 119 SERVICIOS TCNICOS EN SEGUROS, S. A. DE C.V. 120 SIEMENS, S.A. 121 SOFTWARE ALLIANCE, S.A. DE C.V. SUMINISTROS ELECTRICOS Y ELECTRONICOS, S.A. DE C.V. (SEESA 122 DE C.V.) 123 SV SOFTWARE, S.A. DE C.V. 124 TACA INTERNATIONAL AIRLINES, S.A. 125 TALLERES GRAFICOS UCA 126 TARIMAS Y MADERAS S.A. DE C.V. 127 TELECOM 128 TELEMOVIL EL SALVADOR 129 TRANSPORTEMOS S.A. DE C.V. 130 TRANSPORTES R Y R 131 VIPA, S.A. DE C.V. 132 VISUAL KNOWLEDGE CENTROAMERICA 133 WACKENHUT DE EL SALVADOR, S,A. DE C.V.
529
Anexos
134 ZAMI, S.A. DE C.V.
Listado de miembros ASIPLASTIC 1 AMCOR PET PACKAGING 2 BON APPETIT 3 CELPAC,S.A. DE C.V. 4 CONDUSAL 5 CONVER FENIX 6 DIPSA 7 DISTRIBUIDORA CUSCATLAN 8 DISTRIBUIDORA MENNDEZ 9 EMPAQUES PLASTICOS 10 EMPAQUES Y PRODUCTOS PLASTICOS 11 GARBAL,S.A. DE C.V. 12 GRUPO SIGMA 13 HASVIC DE EL SALVADOR 14 IBERPLASTIC 15 INDUSTRIAS PLASTICAS 16 INFRANOVA 17 LABELS 18 MATRICERIA INDUSTRIAL ROXY 19 MULTIPLAST 20 PLASAL 21 PLASTIGLAS
530
Anexos
22 PLASTITEC 23 PLASTYMET 24 POLIFLEX 25 POLISA 26 POLYBAG PRODUCTOS TECNOLOGICOS, S.A. DE 27 C.V. 28 PROPLADI 29 REPRESENTACIONES MUNDO 30 ROBERTONI 31 SALVAPLASTIC 32 SASICASA 33 TACOPLAST 34 TAMOSA 35 TERMOENCOGIBLES 36 TERMOFORMADOS MODERNOS 37 THERMOPLAST 38 TOTALP.E.T. PACKAGING 39 TYPSA 40 BRASAL 41 CLARIANT 42 COSALCO 43 DISTRIBUIDORA EMNCAR 44 MERCADOS INTERNACIONALES 45 MUEHLSTEIN DE EL SALVADOR 46 N.R.K.
531
Anexos
47 POLYNTER 48 SERVICIOS PLASTICOS 49 SUN CHEMICAL DE CENTRO AMERICA 50 TINTAS SANCHEZ 51 VINMAR INTERNATIONAL 52 Z. I. CROM
532
Anexos
Anexo 3: Cuadro comparativo de programas de contabilidad de costos de las Universidades acreditadas por el Ministerio de educacin y la Universidad Nacional de El Salvador
Diferencias encontradas en programas de la materia Contabilidad de Costos I

UCA UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Unidad No.1. Contabilidad administrativa, gerencial y financiera; diagrama de flujos de costos y elementos de los costos. UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Unidad No.1: Naturaleza e Importancia de la Contabilidad de Costos dentro de la empresa Naturaleza e importancia de la contabilidad de costos dentro de la empresa. Estructura de los estados financieros Clasificacion de los costos La relacion estrategica de los costos. la direccin y la administracin UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO Unidad I: Naturaleza e importancia de la contabilidad de costos dentro de la empresa
Unidad No.1: Conceptos fundamentales.
Importancia de la contabilidad de costos en la toma de decisiones. Definiciones Objetivos de la contabilidad de costos
Conceptos Importancia Diferencia entre costo y gasto
1.1 Definiciones basicas 1.2 Importancia de la contabilidad de costos 1.3 Objetivos de la contabilidad de costos 1.4 Diferencias entre la contabilidad de general y financiera 1.5 Diferencias entre costos comerciales e industriales
Funciones de la contabilidad de costos
Costos de venta
Caractersticas de la contabilidad de costos Distinciones bsicas entre la contabilidad de costos y la contabilidad financiera Clasificacin de los costos Sistemas de costos Tecnicas de costos Los elementos del costos de produccin Ciclo fundamental de manufactura y venta del producto
Elementos del costo
Enfoques modernos de sistemas de costos
Controles Manejo de libros auxiliares y mayores generales Ejercicios de aplicacin
Algunas nic aplicables
1.6 Elemento de los costos de produccin 1.7 Formacion del costo total 1.8 Clasificacion de los costos 1.9 Incidencia de los PCGA y de las NIC'S 1.10 Estados financieros secundarios
1.11 Estados de resultados integrado
533
Anexos
UCA
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO 1.12 Sistemas de costos
Unidad No.2: Registro y control de los materiales. Significado y alcances del registro y control de los materiales.
Unidad No. 2. Sistemas de costos por rdenes de produccin, hoja de costos
unidad no.2: los elementos del costo
Unidad No.2: Los elementos del costo
Conceptos Asignacin de los costos directos a las rdenes de produccin. Asignacin de los costos indirectos de fabricacin a las ordenes de produccin Formularios
El control de materia prima y materiales.
2.1 Definiciones
Principios, procedimientos y tcnicas aplicables.
La contabilidad de la mano de obra.
2.2 Materia prima
Ciclo funcional del control de los materiales. Modelos e informes. Problemas especiales en el registro de los materiales.
contabilidad de los costos indirectos de fabricacion.
2.3 Mano de obra directa 2.4 Costos indirectos
Hoja de costos Contabilizacin de cada uno de los elementos Ejercicios de aplicacin.
Unidad No.3: Registro y control de la mano de obra. Modelos e informes necesarios. Uso de modelos en el registro y control financiero de la mano de obra.
Unidad No. 3: Sistemas de costos por procesos, informe del costo de produccin Conceptos Costos por procesos, clculos de unidades equivalentes Mtodos de inventario: Primeras entradas, promedio ponderado Anlisis del informe del costo de produccin, varios procesos
unidad no.3: sistemas de costos por ordenes especificas Generalidades
Unidad No.3: Sistemas de costos por ordenes especificas 3.1 Definicion y caracteristicas de aplicacin 3.2 Consumo y asignacin de materias primas y materiales directos
Anlisis del proceso de produccin.
Diferentes sistemas de retribucin salarial.
Tipos de empresas a aplicar
3.3 Mano de obra directa y cuotas patronales
Obligacin patronal.
Control contable
3.4 Costos indirectos histricos o aplicados
534
Anexos
UCA Cmputo financiero del costo de la mano de obra. (Clculo de descuentos seguro social, renta, etc.).
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR Control interno aplicado al sistema e costos por ordenes especificas
UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO
Ejercicios de aplicacin, Contabilizacin
3.5 Hojas de costos por ordenes especificas 3.6 Ciclo contable de las ordenes especificas 3.7 Uso del computador en los costos por ordenes especificas 3.8 Casos practicos
Unidad No.4: Registro y control de los costos indirectos.
Unidad No.4: Costos Estndares y Sistema de Costeo por Actividades (ABC) Costos Estndares
unidad no.4: sistemas de costos por procesos Generalidades
Unidad No.4: Sistemas de costos por procesos 4.1 Definiciones de sistema 4.2 Acumulacin de los elementos del costo departamentales su relacion con el reporte de produccin del pedido 4.3 Aplicacin de la produccin equivalente para la determinacin de los costos unitarios departamentales 4.4 Calculo de los costos unitarios
Naturaleza y caractersticas de los costos indirectos.
Costos ABC
anlisis del proceso de produccin
Tasa predeterminada. Mtodos para calcular la tasa predeterminada. Costos indirectos generales y costos indirectos departamentales. Departamentalizacin de los costos indirectos.
tipos de empresas a aplicar control contable control interno aplicado al sistema de costos por procesos
4.5 Informe de unidades de produccin 4.6 Informe de costos de produccin 4.7 Valuacin de los inventarios iniciales en proceso
4.8 Uso del computador en los costos por
535
Anexos
UCA
UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO proceso 4.9 Casos practicos
Unidad No.5: Sistema de costos por ordenes especificas
Unidad No.5: Registro y control de productos principales, subproductos, mermas y desperdicios 5.1 Definiciones
Conceptos Asignacin de los costos directos a las ordenes de produccin Asignacin de los costos indirectos de fabricacion a las ordenes de produccin Formularios Hojas de costos
5.2 Productos conjuntos y punto de separacin
5.3 Mermas, reproceso y deshechos 5.4 Mtodos para la asignacin de costos conjuntos a los productos conjuntos 5.5 Contabilizacin de los productos conjuntos 5.6 Contabilizacion de los subproductos 5.7 Uso del computador en los costos conjuntos y subproductos 5.8 Casos practicos
Contabilizacin de cada uno de los elementos. Ejercicios de aplicacin
Unidad No.6 : Costos relevantes para las decisiones gerenciales 6.1 Definiciones y terminologa de costos 6.2 Analisis Costo-Volumen-Utilidad 6.3 Sistemas y estructura de costos
536
Anexos
UCA
UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO 6.4 Costos fijos y costos variables 6.5 Anlisis de punto de equilibrio 6.6 Costos relevantes para la toma de decisiones 6.7 Costos estrategicos 6.8 Proceso para la toma de decisiones 6.9 Uso del computador en la toma de decisiones a corto plazo 6.10 Casos practicos
UNIVERSIDAD DON BOSCO
UNIVERSIDAD EVANGELICA DE EL SALVADOR Unidad No.1: Generalidades sobre contabilidad de costos
UNIVERSIDAD SALVADOREA ALBERTO MASFERRER Unidad I: Generalidades del costo
UNIVERSIDAD TECNOLOGICA
Determinar diferencias entre empresas comerciales, industriales y empresas de servicios. Determinar la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos Naturaleza e importancia de la contabilidad de costos
Marco conceptual de la contabilidad de costos
1.1 Introduccion a los costos
Funciones de la contabilidad de costos
Objetivo de la informacin de costos
1.2 El costo de produccion 1.3 Los estados financieros bsicos en las empresas industriales
Contabilidad de costos y contabilidad general
Definiciones
Tipos de costos
537
Anexos
UNIVERSIDAD DON BOSCO Estructuracin y comparacin de estados financieros (balances y estados de resultados) Relacion estrategica de los costos de la empresa Aplicacin de la contabilidad de costos Costo de produccion
UNIVERSIDAD EVANGELICA DE EL SALVADOR
UNIVERSIDAD SALVADOREA ALBERTO MASFERRER
Costos de produccin Determinacion de costos Centros de costos, plan de cuentas Costeo por ordenes Sistema de acumulacin y asignacin de costos por proceso Costos conjuntos y costos de subproductos Material averiado, desperdicio, unidades defectuosas y desechos
Elementos y/o factores del costo Gasto y costo
Clasificacin de los sistemas de costos Control interno aplicado a los estados de costos (catalogo) Aplicacin de las NIC a la contabilidad de costos Contabilizacin del ciclo de compras Proceso de compras Unidad No. 2: Elemento del costo Materia prima Unidad No.2: Sistema de costos por ordenes especificas de produccin 2.1 Definicion
Costos para decisiones Relaciones costo- volumen- utilidad Costos relevantes
Recepcion de materiales Entregas a produccion
Costos directos
Relacion con NIC Mtodos de valuacin de inventarios PEPS
Mano de obra Costos indirectos de produccin
2.2 Caracteristicas 2.3 Ventajas y desventajas
Presupuestos Definicion Clasificacion
2.4 Prorrateo de los costos indirectos de produccin
538
Anexos
UNIVERSIDAD SALVADOREA ALBERTO MASFERRER reales
UEPS Promedio Promedio ponderado Relacion con NIC Maquinaria y equipo Unidad No.3: Costeo de productos conjuntos y subproductos
2.5 Hojas de costos 2.6 Estados de costos y estados financieros basicos 2.7 Practicas contables
Metodo basico de formulacion
Costos para la planificacin y control Costos estandar Analisis de desviaciones
Depreciacion Relacion con NIC Contabilizacion de MOD Diferencia entre MOD y MOI Planillas de sueldos, ISSS, AFP, renta, cuotas patronales, descuento ISR, otros.
Unidad No.3 Sistemas de costos por proceso 3.1 Definicion
Costos estandar y gastos de fabricacion Presupuestos flexibles
Naturaleza y clasificacin Puntos de separacin
3.2 Caracteristica 3.3 Ventajas y desventajas Medicin y control de rentabilidad de divisiones y departamentos
Decisiones administrativas Valuacin y registro de los costos conjuntos y subproductos
3.4 Informe de cantidad de produccin
Diferentes sistemas de costos
3.5 Informe de costo de produccin
Centros de utilidad Precios de transferencia entre divisiones y departamentos Criterios de medicin de resultados Costo por funciones
3.6 Estados de costos y estados financieros bsicos Costos de conversion Costos predeterminados Costos estimados Costos estandar 3.7 Practica contable
539
Anexos
UNIVERSIDAD DON BOSCO Sistemas de costos incompletos (sistema pormenorizado) Estado de costo de fabricacion (sist. De costos incompleto)
UNIVERSIDAD EVANGELICA DE EL SALVADOR Unidad No.4: Costos por procesos
UNIVERSIDAD SALVADOREA ALBERTO MASFERRER Unidad No.4: Prorrateo de los costos indirectos de fabricacion presupuestados
Naturaleza y clasificacin
4.1 Definicion
Sistema de costos completo
Particularidades de los tres elementos del costo en los costos por proceso Determinacin de la produccin equivalente Valuacin y registro de los costos por procesos
4.2 Caracteristicas
Gastos indirectos
4.3 Ventajas y desventajas
Costos por ordenes especificas Costos por procesos
4.4 Prorrateo primario 4.5 Prorrateo secundario 4.6 Metodo de distribucion directa 4.7 Metodo de base no reciproca
Unidad No.5: El costo directo para la toma de decisiones 5.1 Definicion 5.2 Ventajas del costeo directo 5.3 Desventajas del costeo directo 5.4 Mtodos de separacin de costo
540
Anexos
UNIVERSIDAD SALVADOREA ALBERTO MASFERRER 5.5 El estado de resultados por la tcnica del costeo directo 5.6 Diferencias entre el estado de resultados por el costeo absorbente y costeo directo 5.7 Practica contable
541
Anexos
Anexo 4: Respuestas a entrevistas con catedrticos
Entrevistas con catedrticos A continuacin se presenta el resumen por cada uno de las entrevistas con los catedrticos de contabilidad de costos de las universidades acreditadas y la Universidad de El Salvador:
1. Cunto tiempo tiene de impartir la materia de contabilidad de costos I?

N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Dos aos Nombre Respuesta
Universidad Tecnolgica de El Salvador
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Cinco aos
Universidad Matas Delgado
06/06/2009
Lic. Jos Napolen Gmez
Ocho aos
Universidad Centroamericana Jos Simen Caas
10/06/2009
Lic. Ana del Socorro Velsquez
Veinticinco aos
Universidad Francisco Gavidia
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Cuatro Aos
2. En qu universidades la ha impartido?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Universidad Alberto Masferrer Nombre Respuesta
542
Anexos
Universidad de Nueva San Salvador
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Universidad Tecnolgica
06/06/2009
Universidad Dr. Jos Matas Delgado
10/06/2009
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
3. Cules son los temas de contabilidad de costos I en los que usted identifica deficiencias?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas La mayor deficiencia se encuentra en la parte de los presupuesto, la parte de los centro de costos y en los centro de utilidades. Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Por lo general, en la parte de las importaciones, y nos vamos a ver el control de la Materia prima; hay bastante que recorrer con eso.
06/06/2009
Bueno, la verdad es que la deficiencia no radica en la materia misma, sino en el nivel que traen ellos (alumnos) desde los niveles inferiores de estudio, por ejemplo contabilidad financiera 1 si ellos no la han pasado eficientemente, lgico que van a tener problemas en la siguiente no es la materia en s, sino es la base, si estas no estn bien preparadas, los estudiantes van a tener problemas en la asimilacin del conocimiento.
543
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
No es la materia en s, no es el contenido programtico, sino que es los niveles inferiores llmese conta 3, conta 2, etc. depende del programa que se est utilizando en la universidad. La deficiencia es conocimiento contable, es esa la deficiencia.
10/06/2009
Deficiencias no hay, esto depende de cunto profundice cada profesor, por el programa profundice dice lo que hay que hacer, porque las deficiencias se dan porque se vuelve montono, cada quien da lo que quiere y hasta donde quiere.
Si los alumnos traen bases contables de la contabilidad I y II, tuvieron que haber pasado porque conta II es requisito para costo. Ahora bien si ustedes quieren saber cules son los temas de contabilidad de costos no dicen los alumnos.
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
En la unidad numero 4: registro y control de los costos indirectos. Los costos indirectos se han ido incrementando en proporcin a los costos directos.
Los avances tecnolgicos y las tcnicas modernas de gestin han optimizado el uso de los recursos directos, mientras que los elevados niveles de competencia que se observan en todas las industrias han aumentado la necesidad de invertir en recursos indirectos, como lo que se necesitan para el desarrollo de productos y servicios, la publicidad, la ampliacin de la cobertura, la logstica, etc.
Los gerentes de las empresas que venden una variedad de productos, estn tomando importantes decisiones acerca del
544
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
precio, mezcla de productos y tecnologas de los procesos basados en una informacin distorsionada. La informacin distorsionada respecto a los costos es el resultado de elecciones contables razonables tomadas hace dcadas, cuando la mayora de las empresas fabricaban una pequea gama de productos.
En el pasado, los costos de los materiales y mano de obra directa, es decir los factores de produccin ms importantes, podan ser fcilmente traspasados a productos individuales. Las distorsiones de la asignacin de los costos indirectos de fabricacin por tasas cargadas a la mano de obra directa son menores. Hoy en da, existe una proliferacin de lneas de productos y de canales de comercializacin.
La mano de obra directa ahora, representa una pequea fraccin de los costos de la empresa, en tanto que los gastos para cubrir las operaciones de apoyo a la fbrica, el marketing, la distribucin, la ingeniera y otras funciones de carcter general han explotado. Muchos gerentes entienden de manera intuitiva que sus sistemas de contabilidad distorsionan los costos de los productos, de modo que realizan ajustes informales para compensarlo.
4. Considera que existen temas que podran ser incorporados dentro del programa de contabilidad de costos I Cules?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Pues, nos quedamos un poquito completo el programa, incluso nos quedamos cortos con el tiempo para las horas que se le tiene que dedicar y pienso que el de la universidad est muy bien el programa Nombre Respuesta
545
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Fjese que, se supone que la Universidad siempre estamos actualizando temas, los comparamos con lo que est sucediendo all afuera y es eso lo bonito de ac; que lo que se vive es lo que se trae y es lo mejor hasta ahorita, considero que estamos completos en cuanto a las temticas que han dado
06/06/2009
El programa que estamos utilizando, se debera de ampliar el proceso de produccin de ordenes especificas incorporando las formas de produccin
10/06/2009
El programa est bien hecho
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Si, ya sea en costos I o costos II, el Costeo Basado en Actividad (ABC: Activity Based Costing), cada vez ms popular por que mejora las capacidades de asignacin de los costos de la empresa. A diferencia de los sistemas tradicionales de asignacin, el ABC no asigna los costos directamente a los productos o servicios, bajo el supuesto que son estos ltimos los que los consumen. Establece, en primer lugar, los procesos o quehaceres que debe realizar la empresa para generarlos, y luego asigna los costos vinculados a los recursos a las actividades o esfuerzos efectivamente ejecutados bajo el nuevo supuesto de que son estos lo que realmente consumen los recursos de la empresa.
Una vez asignados los costos a las actividades, se asignan sus respectivos costos a los productos u objetos de costos, entendiendo que un producto cuenta ms que otro por que requiere de mayores esfuerzos. Las mayores ventajas de esta nueva metodologa de costeo, es que la asignacin de los costos que realiza en forma ms instruida e ilustrada.
Ms instruida porque son quienes tienen a su cargo o participan de las actividades o esfuerzos, los que discuten y definen los criterios de asignacin. Ms ilustrada por que para realizar la asignacin
546
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
disponen de una visin con la que no se cuenta en los procesos de costeo tradicionales: la de los procesos y actividades.
5. Qu deficiencias trae de cursos anteriores el alumno al llegar a cursar la materia de contabilidad de costos I?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Estas deficiencias las trae en otra materia que es base para optar a la contabilidad de Costos I, es prcticamente en la parte de la contabilizacin ya que muchas veces la prctica se ha quedado poco corta en la contabilidad financiera I y II, a veces al hacer los registros contables les dificulta un poquito, la base se les ha olvidado, los principios de contabilidad. Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Por lo general, estamos recibiendo de nuevo ingreso, no traen bases en cuanto a costos, hay que empezar de cero y eso es una prdida de tiempo, aparte que Costos II viene de bachillerato y desde el bachillerato como que no trae las bases suficientes, pues francamente lo hacen retroceder a uno en estarles explicando. En la parte contable hay una deficiencia exagerada, ese es el problema
06/06/2009
Falta de conocimiento contable
10/06/2009
Los alumnos su claro, hasta hacen las partidas al revs algunos todava la depreciaciones salen del banco, jams puede salir la depreciacin del banco, pero el problema es que el alumno solo estudia para pasar el examen no para aprender, eso es lo que
547
Anexos
debera de ser consciente el, que tenga conciencia de que tiene que aprender porque le va a servir toda la vida no solo para pasar el examen, porque si el alumno solo estudia para pasar el examen, por eso es algunos que no siguen la carrera, Los catedrticos deben de motivar a los alumnos. Por ejemplo yo desde conta I le digo la frmula mgica, inventario inicial mas compras netas menos inventario final, porque le va a servir para conta II, para costo, para presupuesto; pero que le estoy diciendo aprenda porque le va servir siempre en toda su carrera, pero es uno en cada profesor.
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Yo parto siempre de cero entonces no le encuentro ninguna deficiencia. Yo creo que todos estn preparados para llevar costos I, por supuesto que ya tengan una base contable por lo menos nosotros en la universidad les pedimos contabilidad I y contabilidad II como pre requisito para que lleven costos I.
6. Utiliza un catlogo de cuentas que incorpores las cuentas de costos para impartir la materia?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si, especficamente se hizo un catlogo de cuenta para la ctedra, y para que con ese catlogo de cuenta para que los alumnos trabajamos ejercicios y resolvamos en base a ese catlogo junto a su manual. Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Si, y este catlogo tienen que adaptarlo a cualquier investigacin que se les deje.
06/06/2009
Si, se utiliza pero no en toda su magnitud, nicamente la parte de contabilidad de costos y fue elaborado por la universidad y es mejorado por cada catedrtico.
Universidad Centroamericana
10/06/2009
Pues realmente utilizarlo en la materia para usen los cdigos no, pero se les manda a leer a que vean los libros. Debido a que
548
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Jos Simen Caas
ahorita con lo que estn haciendo el paquete , ah los alumnos estn aprendiendo hacer un catlogo desde contabilidad I, entonces si hay una deficiencia en eso porque el alumno va a crear uno para empresa de servicio, comercial e industrial.
El problema de la deficiencia de los alumnos es que hay ms de fondo, a ustedes no les gusta leer ahora, pero ese un problema desde bsica, ah!... que no les gusta leer, como no les gusta leer no tienen suficientes palabras no se pueden expresar, en los exmenes cuando hay teora responde y responde mal, cuando el profesor le pone medio punto, que le dicen a uno mire porque me puso medio punto?! Y no dice nada, es que mire aqu yo le quera decir esto, si pero lo que escribi no dice.
Para m, si lo que quieren es eso, las mayores deficiencias aqu son: Que el alumno no lee, no le gusta leer, no se puede expresar y por lo tanto no comprende las preguntas, ustedes han vivido esto, yo le digo esto a los alumnos y que ustedes no tienen lectura comprensiva.
Yo los molestos y les digo, de qu color es el caballo blanco de Napolen?, y como tampoco escuchan se quedan, y yo les dije que es color blanco. Yo le digo a Andrya que hagamos un curso de extensin universitaria, en donde los alumnos un viernes se le ensea a leer comprensivamente y otra da se le ensea a
redactar, y empezar desde el cuento de la caperucita roja y eso parece mentira, porque por eso, ms los contadores hay que hacer informes por eso Entonces.
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Bueno por el lado de los inventarios, es decir el inventario de materiales o materia prima, el inventario de productos en procesos, el inventario de producto terminado.
549
Anexos
7. Mencione tres de las metodologas que ocupa para impartir la clase; y Qu resultado ha obtenido en su aplicacin?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Las clases expositivas de mi parte, la exposicin de casos prcticos y por parte de los alumnos las exposicin tambin y resolucin de los casos prcticos. Nombre Respuesta
El resultado en algunos casos es favorable y en otros es desfavorable, puesto que es ms fcil que los alumnos comprendan con la prctica pero a veces es necesario, creo que se les dificulta la teora y la que en la prctica comprende ms. Para que comprendan es necesario que lleven a la par la prctica mientras que la practican puede aprender ms.
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Por lo general, aqu se implementa lo que es el Mapre, que es una alternativa de aprendizaje; esto nos lleva a que tenemos que dar ms de lo que se nos exige; llmese dejar trabajos de investigacin, cuestionarios, entrevistas, exposiciones todas esas actividades que desarrollan, lgicamente hacen que el alumno se preocupe y hacen una mejor defensa en los parciales, siempre hay quienes tienen que copiar. Otra alternativa es esa, proponer las defensas ah se da cuenta uno quien verdaderamente ha investigado
06/06/2009
Se hace investigacin, trabajo de grupo y aprender haciendo. Los beneficios obtenidos son la captacin del conocimiento y la practica en la vida real del conocimiento, que es lo que se persigue.
10/06/2009
Uso can, pero yo tengo un problema del can pero tengo un problema con el can porque pongo tres diapositivas y hablo las diez horas... porqu no llevo la diapositiva por diapositiva para que copien, llevo un esquema y con un esquema hablo y hablo.
La otra metodologa es dejarle el captulo antes de la clase de llegar a la clase para que puedan participar, ahorita por ejemplo
550
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
pueden les he dejado como gua para que la contesten sin valuacin ni nada, pero les dije, esta que ustedes hacen, estn tres guas de teora, ya llevan toda la teora que van a necesitar. Yo las hago como gastos de fabricacin que es lo que estamos viendo ahorita, unas son preguntas: Cmo clasifica los gastos de fabricacin?, Por qu tienen que comparar lo real con lo presupuesto?, Cmo hace la para sacar la tasa?, Cules son las base para sacar la tasa?, uno, el otro es una lista de gastos y les pido: clasifquelo en gastos fijos, variables y semi variables.
Se les pide por cada tema, en la mano de obra les dio una gua para lo del Cdigo Trabajo, les di los nmeros de los cdigos que tenan que leer y les digo hoy desarrollen esta gua, porque as les va, hoy desarrollen esta gua y ah est, porque as les obligo a leer.
Bueno una cosa, que quizs no es bueno, yo no acepto a computadora solo a mano, porque por lo menos que la estn copiando y dicen me acuerdo que lo escrib.
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Bueno las clases expositivas, los ejercicios de aplicacin y desarrollo de casos.
8. Cree que se podra utilizar otro tipo de metodologa que contribuyera al mejor desarrollo de la clase? Porque no las aplica
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Por el tema de la asignatura es ms difcil aplicar otro tipo de metodologa, porque con la prctica es que ellos van a Nombre Respuesta
comprender ms la asignatura.
551
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Yo recomendara mandarlos al campo, un trabajo de investigacin aplicado a la vida real, a una empresa; lastimosamente las empresas no dan esa oportunidad por seguridad y es lgico, pero si sera bonito que se hiciera esta relacin.
Esta metodologa se utiliza para ciertas materias, sin embargo para Contabilidad de Costos es muy difcil para averiguarlo por la desconfianza que tienen las empresas.
06/06/2009
No, nosotros como universidad ya tenemos implantado unas normas ya definidas como metodologa, que es el mtodo aprender haciendo, para eso nos han capacitado, para que los alumnos salgan competitivos, no tericos y ese mtodo no lo cambiamos y est dado institucionalmente.
10/06/2009
Vaya por ejemplo los tipos de metodologa que contribuyen mejor a la clase, bueno, si las aplico bueno pero es un poco difcil por el tipo de pupitre, cuando les digo vaya trabajen tres o cuatro, en estos que son fijos no se puede en el s se puede, bueno creo que si les ayuda porque estn compartiendo tres o cuatro de ustedes, entonces no se aplica a veces cuando no se puede, o sea en los pupitres fijos a veces porque no se puede, en un pupitre fijo es difcil, es incomodo.
Entonces, yo creo que sea que... no se si su asesor de metodologa seria mejor, usted sabe que yo trato que usted razone, a mi mas que aprenda mecnicamente que razone, porque eso le va ayudar en la vida. Razonar
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Tenemos que apoyarnos en tecnologa, la utilizacin de laptop, proyector digital. En realidad la asignatura se presta para utilizar las hojas de Excel.
552
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
9. Entre las metodologas que ocupa programa visitas a empresas? Qu objetivo persigue con ellas
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas No, generalmente no lo hago, debido a que algunos alumnos se les dificultan la ida por su trabajo, y porque las empresas son bien delicadas por la informacin que se proporcionan y a veces el tiempo que se invierte son bastantes y los resultados no son muy productivos. Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Cuando se ha logrado implementar hemos obtenido buenos resultados.
Lo bonito de los Costos es que no solamente se pueden implementar al comercio y la industria, nosotros lo
implementamos a los artesanos, es algo grandioso, algo novedoso y que deja una buena enseanza para los muchachos que fueron a investigar y por lgica los seores quedaron muy interesados en la orientacin.
06/06/2009
Si, es el trabajo grupal, lo trae el alumno elaborado, se revisa, se expone y la metodologa de exposicin es: yo escojo al azar a uno del grupo y l es el que expone todo y a los otros tres les pregunto de todo lo que han investigado; no es que cada quien va a exponer su pedacito y no permito que tengan nada en la mano, todo en el cerebro y me da unos resultados fabulosos porque el alumno que dice vos expones hasta aqu y vos hasta aqu.. en cambio de esta manera que lo hago no, ah aprenden todo el tema, ah si tiene que estudiar y toda las cosas que dicen o hacen los corrijo y les tropicalizo y se les aclara la serie de errores que ha tenido en la
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Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
exposicin, as se dan cuenta en que se equivocaron y no protestan por la nota.
10/06/2009
Si. El objetivo que se percibe con ella, a bueno, por lo menos un acercamiento de la realidad porque por ejemplo en la maana los muchachos no trabajan, con los de la noche es ms fcil porque la mayora trabaja, pero se trata de de llevarlo a la empresas para que vean y adems que vean en la realidad los tipos de procesos.
Hemos ido a la Industria la Constancia, no s cmo se llama embotelladora salvadorea, la de la cerveza, lo que no me gusta es que lubrican cerveza al final del recorrido.
Al pan Bimbo, ah si le dan pancito al final, los lleve tambin a bocadeli, la competencia de la diana, le dan churrito y cosas as, y pueden comprar cosas as. Para entrar se hace contacto con alguien de ah, y uno le dice, mire yo estoy dando clase en tal lugar, yo se que ustedes tienen un programa, porque la verdad es que ellos lo primera que hacen es mostrarle un video a uno de su empresa, en uno se le ponen valores y todo tararar ... que como hacen el pan que es excelente, Todo, al final es como promocin , si claro si alguien no haba comido pan Bimbo ah lo prueba vuelve a comprar, si alguien no conocia bocadeli.
Se les deja entrar a todo, y es prohibido tocar, porque si ah van los pop corn, y adems los alumnos estn con cuestione con cosas de seguridad industrial, porque estn con mascarillas con guantes y no es lo mismo a que uno le diga en clase a que lo vea, porque yo creo que lo que ms fija en su memoria es lo que vive.
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Yo como consultor, porque soy consultor tambin y auditor verdad estoy en contacto con las empresas, pero con los alumnos es bien complicado yo tengo aqu compaeros colegas que visitan empresas pero lo encuentro muy complicadsimo. nicamente si
554
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
hay contacto cuando hay trabajos de graduacin pero para trabajos en aulas no visito empresas.
10. Otra metodologa que puede ser utilizada son los trabajos de investigacin. Utiliza usted esta metodologa en el desarrollo de la materia? Si su respuesta es s Cul es el objetivo de la investigacin? Los temas de estas investigaciones son innovadores? Si su respuesta es no Por qu?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas S, pero no es con todos los estudiantes se selecciona un grupo determinado para que realice los trabajo de investigacin, pues la asignatura va cambiando para ir actualizando. Nombre Respuesta
Trabajo de investigacin como propiamente estamos estudiando ahorita por cierto, pero, trabajo referente a la asignatura si lo hacen todo.
Lo que se busca es generar ms conocimiento debi a que se expone a los dems estudiantes, y se va actualizando los temas. Los temas de las investigaciones son para temas nuevas 2 Universidad Tecnolgica de El Salvador 10/06/2009 Lic. Roberto Erazo No, debido a que las empresas no dan acceso a la informacin.
06/06/2009
A veces se trabaja en funcin social, nosotros tenemos programas de asesoramiento comunal, los alumnos salen en grupo a trabajar en las pequeas empresas, a los artesanales y ah se aplican los conocimientos de costos, por ejemplos la piscicultura, hay lagunas, lagunas artificiales donde se produce el pez, entonces ah se aplica la estructura de costos, en funcin social.
555
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
10/06/2009
Si, de hecho los mande a investigar, tengo empresas, los mande a investigar qu tipo de proceso utilizaron, cual es el proceso de transformacin de la materia prima, que eran los tres elementos del costo., si los mande.
El objetivo de la investigacin, es la misma que la visita a las empresas que ellos tengan un acercamiento a la realidad y para que vean que la teora que estn recibiendo aqu les sirve para eso. 5 Universidad Francisco Gavidia 24/07/2009 Lic. Sal Gonzlez Si la utilizamos, lo que pasa es que cuando tengo contacto con las empresas yo como consultor me doy cuenta de que el empresario siempre est ajustando su clculo de costos entonces queremos aportar soluciones a esos problemas determinados.
11. Qu actividades realiza para impartir la materia? (guas, cuestionarios, trabajos cortos, lluvias de ideas, anlisis de casos)
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Las actividades que se realizan son los siguiente grupos de trabajos para solucionar casos prcticos, tambin realizamos cuestionarios, resolucin de guas de estudio Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Trabajo de investigacin, defensas contables, exposiciones y casos prcticos
06/06/2009
Trabajos grupales, de investigacin y aprender haciendo
Universidad Centroamericana
10/06/2009
Guas si, cuestionarios si, anlisis de casos si, investigacin s.
556
Anexos
Jos Simen Caas 5 Universidad Francisco Gavidia 24/07/2009 Lic. Sal Gonzlez Anlisis de casos.
12. Actualiza usted el programa de la universidad, con la aportacin de temas adicionales a los que se encuentran en el programa brindado por la esta?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Como los programas se actualizar cada cinco ao entonces a veces es difcil quedarse con el mismo programa, y se pide la autorizacin y se incorpora nuevos segn se vaya cambiando Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Si, hacer casos prcticos como trabajo en la empresa industrial, trabajo 100% costos, me da la posibilidad de estar pasando datos, compartir y esto genera que los alumnos me den algunas alternativas de solucin.
06/06/2009
Si, trato de adaptarlos a la vida real
10/06/2009
Pues claro, si hay necesidad, por ejemplo ahora hay que ponerle nfasis del capital humano vea, se les habla que lo ms importante para la empresa es la genta tarara, y que hay que motivar a los empleados, no hay que tratar de que ellos estn mal en la empresa crear todas las condiciones de la empresa tiene que estar a favor de la empresa para que sean ms productivo.
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Yo me baso en libros de texto, utilizo revistas de primer nivel papel acadmicos de empresas de gran prestigio
557
Anexos
13. Los casos o ejercicios planteados en clase estn basados en casos similares a los que se viven diariamente en las empresas o son puramente hipotticos.
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Son ejercicios que estn en base a la realidad, creo que de poner ejercicio hipotticos ya no funciona mucho porque cuando los estudiantes van a la realidad se enfrentan a cosas que nunca estudiaron, es mejor poner una parte prctica. Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Los casos son reales, lo hipottico no mucho me parece porque entre un hibrido y lo real vara enormemente y eso lo podemos comparar y comprobar que hicimos esa investigacin.
06/06/2009
Todos los casos que se realizan en las clases son de la vida real, como soy auditor y vivo de la prctica, hago la prctica, entonces a los alumnos no les doy de texto, les enseo el texto Polimeni, pero a la hora de desarrollar casos prcticos los desarrollo de mi experiencia que lo he adquirido
10/06/2009
Se usan muchos casos hipotticos, pero ah es la habilidad de uno de profesor y relacionarlo con la prctica, o sea vaya, yo lo que hago veo dos o tres libros de costos puedo agarro eso ejemplo ah pero lo tropicalizo, lo adapto la realidad de nosotros, pero tampoco vamos a decir que vamos a inventar, o que tenemos tiempo de andar en las empresas, pero que uno puede aprovechar, pero de los trabajos que traen los alumnos ah uno puede tomar algn ejemplo porque son vivencias.
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Ambos.
558
Anexos
14. Considera que la clase impartida involucra la mayora de los aspectos a los cuales el estudiante se pudiera enfrentar en su prctica laboral?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas La mayora si, aunque decir todas no estara muy bien ya que cada empresa es un mundo diferente, pero ellos tiene que estar preparado todo lo que van a enfrentar y pues tener en su mente siempre estar dispuesto a resolver problemas Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Lo que pasa es, como le repito que algo lindo de Costos es mandarlos al campo. Llmese esto industria porque hay ciertos libros, ciertas temticas sobre casos de empresas gringas de los textos que tenemos que exponen sus casos y los casos que estn viviendo all son distintos a los que tenemos; si pueden coincidir en cuanto al proceso pero en cuanto al modo puede haber cierta diferencia que al momento que el muchacho llega a querer practicarlo posiblemente no sea lo que ellos han aprendido por A B motivo nuestro pas es sumamente distinto a otro, para m, es de ir al campo aprender en el campo y sobre eso aplicarlo.
06/06/2009
100%, van capacitados para eso, es ms, el staff de alumnos son emprendedores y empresariales, la mayora, son hijos de papas que les ponen sus empresas y ah aplican sus conocimientos.
10/06/2009
S, porque yo creo que por eso es importante que los profesores no solo seamos tericos, si no que tengamos prctica, porque si uno tiene prctica puede transmitir esa vivencia que no est en los libros , raras veces los libros cuenta casos reales
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Si lo nico que como le digo nosotros por, yo dira que una vez digiramos bien en nuestro pas el costeo basado en actividades estaramos saltando al primer nivel para determinar los costos.
559
Anexos
15. Las clases magistrales son con ayuda de medios tecnolgicos? Cules?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si, computadora y can Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
No
06/06/2009
No, normalmente el multimedia y retroproyector
10/06/2009
Si, can y la laptop
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Si. Laptop, proyector digital.
16. Aplica el uso del computador a travs de hojas de clculo para impartir su clase?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si se hace pero es en forma individual, cada alumno lo realiza por aparte como parte del contenido en la universidad. Se les un conocimiento previo de lo que va a realizar Nombre Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Depende del tema, no todo lo va a hacer con hoja de clculo, en Costos le van a ensear sobre los mtodos que puede utilizar para dejar un resultado, un presupuesto mal hecho lo puede desarrollar en base a Excel y darle solucin al tema, retaceos lo mismo en
560
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
base a Excel.
06/06/2009
No
10/06/2009
Si en contabilidad de costos I, para que hagan por ejemplo una planilla, ah por ejemplo ponen el salario, las retenciones, ah en Excel pueden poner las retenciones de ISSS y AFP, podran tambin poner la retencin de renta pero la gente tendra que saber macros, pero se les dice y todo cuando la gente sabe todo eso la gente lo hace
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Si
17. Existen prcticas para que los alumnos diseen hojas de clculo?
N Universidad Fecha de entrevista 1 Universidad Alberto Masferrer 06/06/2009 Lic. Jenny Rivas Si se hace pero es en forma individual cada alumno lo realizan por aparte, como parte del contenido de la universidad Nombre Respuesta
Se le da una explicacin aunque en general sobre el trabajo, pero ellos ya han llevado la materia de informtica, es un poquito ms fcil para ellos porque ya han llevado esa materia. La licenciatura en general tiene informtica 1 y 2 ya la han cursado y es ms fcil para su explicacin
El diseo de las hojas de clculo lo hacen en la materia de informtica pero ya las otras materias es ms fcil para las otras materias debido a que ya saben
561
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
10/06/2009
Lic. Roberto Erazo
Depende de la creatividad , porque cuando uno deja un trabajo de investigacin, los muchachos lo que hacen es ver qu grupo ya lo hizo e ir a una fotocopiadora y traer los resultados, por ende, a mi me gusta que lo traiga todo a mano, porque si lo hicieron por computadora alguno, al menos con pasarlo en limpio o tratar de al menos referir de donde estaba la informacin, como que da un poco mas de entendimiento de lo que estn haciendo, lgicamente despus hay que consultarle toda la informacin para verificar si todo lo que est a mano solo fue transcribir.
Digamos si usted pregunta y lo hizo, ya sea que lo bajo de una hoja, pero al menos lo digito y se le quedo algo, esa es la prctica que uso y le dar un buen resultado.
06/06/2009
No aplica
10/06/2009
Yo en lo personal solo para la planilla
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Si aqu en la universidad hemos adquirido un software contable y lo utilizamos.
18. De acuerdo al siguiente programa de contabilidad de costos I, podra decirnos aproximadamente Cuantas horas tardara el impartir cada uno de los temas expuestos? En base a sus conocimientos que temas le quitara o le agregara al programa actual de la UCA?
562
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Universidad Alberto Masferrer
06/06/2009
Lic. Jenny Rivas En la parte de la clasificacin de los costos no estn mencionados ac, no s si cuando van viendo la clasificacin van resolviendo los problemas de la clasificacin, nosotros tenemos por parte de los costos por ordenes por especificas, costos por procesos que se desarrollan casos prcticos por ejercicio, no veo la parte de los presupuestos flexibles y estticos, la parte de los centros de costos, centros de utilidades, los costos directos e indirectos estn ac bien explicados por separado, la resolucin de casos prcticos van en su conjunto, nosotros tenemos un parte que despus de ver la parte que integran costos hacemos un ejercicio completo de todo lo que involucra los costos de fabricacin hacemos un ejercicio completo de lo que integran los costos de fabricacin y en la primera parte creo que esta aqu la historia de la contabilidad de costos no lo veo.
Para evaluar a los alumnos, lo que exige la universidad son parciales, aunque si se pide el permiso necesario por ejemplo este ciclo yo he trabajado con ellos con un trabajo de investigacin que se hizo con todos los grupos y dio resultado con los muchachos y dio buen resultado y esa va a ser su nota 2 Universidad Tecnolgica de El Salvador 10/06/2009 Lic. Roberto Erazo Ninguna
06/06/2009
Ninguna
10/06/2009
Ninguna
24/07/2009
Lic. Sal Gonzlez
Yo creo que ese se realiza en 80 horas lo que ustedes tienen, igual nosotros costos I requiere de 80 horas. Pero si agregara el costeo basado en actividades, en costos I a nivel de introduccin y profundizar en costos II. Es una nueva metodologa que la desarrolla Robert Kapplan el libro est en ingles, ojala y luego
563
Anexos
Universidad
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
introduzca al pas en espaol para utilizarlo como libro de texto.
No es tan sencillo y al final lo que se pretende es comparar Usted tiene por un lado costeo tradicional y por otro lado tiene costeo ABC, se da cuenta que hay productos que tienen que ser retirados del mercado por que el costo es mayor que su precio en el mercado, eso lo determina el costos ABC.
564
Anexos
Anexo 5: Respuestas a entrevistas con gerentes financieros.
Entrevistas con Gerentes financieros A continuacin se presenta el resumen para cada una de las entrevistas con los gerentes financieros de las compaas que utilizan contabilidad de costos:
1. Por qu cree usted que es importante un buen control de costos?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Bueno primero tenemos que hablar del pas, donde si hay un bsico importante, ya que el mundo de costo es poder traer toda la informacin de un proceso productivo y cuantificarlo, para poder colocar un precio de los diferentes productos, ver cules son las debilidades en los procesos productivo, ver la eficiencia de la produccin Nombre Respuesta
Siman Constructora
04-07-2009
Ral Cruz
Porque un buen sistema de control de costos le permite tomar mejores decisiones, en cuanto a precios y a rentabilidad de compaa.
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
Bueno pienso que dentro de todo, bueno primero hay que definir la compaa; la compaa puede ser este bsicamente industrial, de servicio o comercial. En la empresa industrial sea porque es importante tener un buen sistema de costo, porque es el parmetro o el punto que te sirve para ver que tan eficiente eres con la utilizacin de los recursos y al mismo tiempo que tan competitivo podes ser en el mercado. As que un buen sistema de costos lo que te puede ayudar es a fijar un buen precio, tener competencia o sea ser competitivo, maximizar tus recursos y poder encontrar reas de oportunidad donde podas ahorrar o bajar tus costos pienso que eso es lo bsico de un buen sistema de costos verdad determinar realmente como lo haces para que lo haces y cuanto te cuesta hacer todo eso y que reas se pueden mejorar por que dentro de los costos, los costos
565
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
con tan grandes y es un proceso tan amplio que nunca dejas de encontrar reas de oportunidades siempre existen y cuando vas donde el cliente el cliente lo primero que te dice eso te pregunta o te pide que le bajes los precios entonces la nica forma a veces de bajar los precios es ser eficiente en tus costos por que tu margen no se lo vas a querer regalar vea pienso que para eso es importante un buen sistema de costos.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Bueno, para m el control es importante porque nos ayuda a determinar en cada rea realmente cual es el costo ideal que nosotros necesitamos para determinados productos, verdad, o sea tiene que centrarse pues en que tratemos de mantener ese costo ideal o ese costo estndar que nosotros buscamos para poder controlar por decir as nuestro presupuesto orientado por supuesto a lo que es las utilidades que la empresa est esperando
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Bsicamente el control de los costos me sirve a m para poder decir cunto me ha costado realmente el producir un producto, esto me sirve para decir este es mi costo, esto es lo que quiero ganar, cuanto me lo debe de colocar en el mercado, por lo que esta informacin bsicamente me sirve principalmente para saber cul es el precio al cual debe de vender y cuanto es lo mximo que puedo disminuir mi precio
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Bueno, un buen control de costo es importante porque nos permite conocer las proyecciones a futuro, recuerde lo que los costos es fundamentalmente es lo que nos hace establecer un precio de venta, sin costos no podramos hacer una proyeccin a futuro, la empresa no tendra continuidad, aparte de eso parte del control interno de costos ayuda a la eficiencia en los procesos tambin se lleve a cabo, por ejemplo si usted no ve costos no sabe si la materia prima la estn utilizando eficientemente o si los gastos de mantenimiento estn elevados, entonces por eso es importante. Adicionalmente tambin en los costos radica la parte de planeacin financiera, si usted tiene costos lo ms seguro es que debe de tener presupuesto debe de estar amarrado
566
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Es importante porque medimos cunto vale lo que vendemos y determinamos nuestro margen bruto y por consiguiente ver la realidad de los costos de la compaa, de los costos fabricados
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
En el caso de Navega el control de costos es importante porque es una empresa que cotiza en bolsa, y es medido por un indicador llamado EBITDA, entonces, al bajar el porcentaje que representa miles de dlares, en la bolsa de New York pierde rentabilidad de la empresa, adems tiene la implementacin SOX, en el que hacer nuestro tenemos costos de enlaces locales, internacionales, costos de alquiler de postes locales, relacionadas, tenemos el control para que los resultados queden igual a los presupuesto.
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Definitivamente toda empresa necesita control de costos para poder tomar decisiones adecuadas en cuanto al precio que va a ofrecer al pblico, en cuanto al precio que va a ofrecer a su propia competencia por que se da el caso y por supuesto para medir el margen de contribucin que espera la compaa. De un adecuado control de costos depende si usted da un precio justo y genera un rendimiento para la compaa Ud. Puede ser un buen ofertantes o lo puede sacar del mercado porque su ofertas pueden estar disparadas con respecto a sus competidores o por el contrario estar muy por debajo y generarle perdidas a la empresa. Entonces los dos extremos son nefastos para la compaa.
2. En su compaa existen polticas enfocadas al manejo adecuado de los costos?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Si, nosotros somos una compaa que tiene muchos controles. Creo que lo principal son los controles de sistemas eso nos ayuda mucho dentro de los procesos productivos , existen tiempo, Nombre Respuesta
567
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
controles de calidad, manejo, cuantificacin de produccin, manejo de inventario
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
Si hay, estn sobre la base de un presupuesto que se establece es una meta que se debe de cumplir, por ejemplo hay polticas que van regulando los precios de la compra de materiales, de contratacin de mano de obra, el registro de costos, como debe de hacerse y cuando
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
Bueno dentro de las polticas que nosotros tenemos dentro de la compaa, tenemos controles que son la forma de utilizacin de nuestros recursos, o sea de nuestras materias primas, o sea cada materia prima tiene su destino, sus parmetros de cuanto se tiene que utilizar, cuanto es la tolerancia en mermas o desperdicios que se puedan generar. Entonces bsicamente creo que eso es lo que define que tan eficiente vas a ser que tanto vas a ahorrar dentro de tu proceso entonces pienso que bsicamente eso es.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
S hay polticas, y creo que la mayora de las empresas, pues, es su base, verdad, polticas y procedimientos ya establecidos para poder tenerlos como un parmetro o un control de medida, verdad, para el manejo de los costos. Y son las ms adecuadas? Tal vez, podra decirse que podran mejorarse en algunas situaciones especiales podran mejorarse o desarrollarse de otra manera dependiendo de las necesidades de una compaa y de las situaciones cambiantes que a veces suceden dentro de las compaas
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Si existen polticas enfocadas a los costos, durante todo el proceso tenemos controles los cuales nos permite identificar la eficiencia en los procesos. Son controles manuales y controles en sistemas, bsicamente nos permiten controlar el costo de la produccin.
568
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Si existen, las hemos elaborado, ese es el trabajo mo, es llevar el control de los costos, yo vine hace dos aos y medio, y nuestro objetivo fue implementar todo el sistema de costos y el mtodo; que no es lo mismo. Lo implementamos, ahorita estamos con el costeo estndar, y ya se comienza a ver el resultado del trabajo hecho, la documentacin de los procesos, obviamente las polticas igual que los procesos que son necesarios para operar, porque las polticas se utilizan desde el momento en que fueron implementados y tiene mucho que ver con el control interno, van de la mano.
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
No, ahorita estamos en procesos de implementacin, Arstides se est encargando de hacer la implementacin y hacer el sistema
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
Existen polticas que vienen de Guatemala para el manejo de costos, hay un porcentaje que no deben de exceder de la venta, igual que los gastos no deben de exceder ciertos porcentajes de gastos de administracin y gastos de venta., estos son porcentajes que se ponen por el tema que se cotiza en bolsa.
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Definitivamente, si hay polticas. Cada proyecto genera un presupuesto originalmente, es decir el presupuesto nace desde la oferta desde que nosotros hacemos la oferta al cliente, sin embargo ese presupuesto es manejado en un detalle de ejecucin una programacin de ejecucin en el tiempo; ese detalle de programacin de ejecucin es controlado tanto por la gerencia del proyecto como por el control de costos administrativo. Nosotros tenemos un delegado verdad que todos los meses va visita los proyectos extrae la informacin de costos que all digitan y se verifica versus el presupuesto, se concilia con la contabilidad. Entonces esa es parte de las polticas, nosotros no podemos dar por cerrado un mes financieramente hablando si no tenemos costos conciliados y aprobados tanto la gerencia como por contabilidad; los costos en nuestra empresa se miden de diferente forma una es con respecto al presupuesto eso es un punto y se mide tambin en base a lo registrado, a lo contabilizado porque ac llegan facturas pero probablemente al proyecto llegan
569
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
notas de remisin esos dos tipos de comprobantes al final tienen que sumar lo mismo en lugares diferentes; entonces as es como se mide la gestin.
3. Cmo gerente de la compaa, Cmo espera que se le presente la informacin de los costos incurridos en el proceso productivo?
N Compaa Fecha entrevista 1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Yo lo que espero que me presente son los productos producidos, las variaciones entre lo real y lo estndar, para ver a que se deben cada una de esas variaciones de Nombre Respuesta
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
Yo me voy de lo general a lo particular, primero debe venir que es lo que hay en un costo de venta, es decir un estado de resultados, cuando yo veo el costo, cuanto est representando de mi venta Por ejemplo si me voy a hacer un anlisis de la venta, yo veo cuanto es el costo y luego me voy a ver el proyecto para ver cul es el proyecto que se me ha incrementado e investigar porque se me est disparando el costo. y al tenerlo identificado, le doy mayor prioridad
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
De hecho ya se tienen formatos definidos sea todo sistema de costos debe tener sus estndares en cuanto a formatos por ejemplo unidades producidas, tiempo sea horas equipos sea todo lo que se incurrido o todo lo que se proceso en el rea de produccin por ejemplo en el caso de nosotros hay reportes diarios de produccin, reportes diarios de energa elctrica , reportes diarios de consumo de mano de obra, de materiales de empaque, de embalaje, entonces todos esos son reportes estndares que se deben de tener dentro de un sistema de costos para que te sea funcional la informacin que te lleve este ordenada y sepas en que unidades o que productos estas utilizando tus materias primas.
570
Anexos
Compaa
Fecha entrevista
de
Nombre
Respuesta
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Yo espero en un informe y quiz en todos los tipos de reportes financieros contables, para m lo ms importante es la exactitud y la oportunidad de los reportes, verdad, eso implica pues la calidad tambin del reporte, verdad, o sea el contenido, o sea, que sea claro que sea conciso, verdad, y pues que facilite la toma de decisiones para la alta gerencia
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Lo mnimo es un detalle bien especifico de los costos y gastos que intervienen en un proceso productivo en este caso de gastos, luego un detalle dependiendo de la industria en la que fabrique, dependiendo del numero de que se fabrique, un detalle de cuanto es el costo de produccin de cada uno de los productos, un estado de costo de produccin, el costo de venta, a parte de todos los controles interno, kardex de inventario, estado de resultados, eso es lo mnimo.
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Nosotros tenemos formatos ya establecidos para la reportes de produccin, pero supongamos que depende del contador yo espero que me entreguen el detalle de la produccin, una comparacin entre los costos reales y los costos estimados, el detalle a que se debe cada una de las variaciones, pero las variaciones tiene que estar debidamente explicada, es decir analizadas.
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Primero, los costos unitarios de cada uno de los productos que se estn fabricando, obviamente nosotros trabajamos en los costos estndar, ver la variacin de los costos estndar ms significativas, luego poder ver como se ve esta variacin, es decir cmo estn estructurados los costos reales que tuvimos sobre cada uno de los productos y poder llegar a un detalle cmo se integran a cada uno de sus detalles dentro de la hoja de produccin
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
Los costos que te dije de postes relacionadas, enlaces, terceros, nosotros manejamos un cuadro sencillo en donde colocamos el tipo de servicio, la cantidad y el plazo para lo que fueron contratados, esto nos permite en un momento, cuando estamos prximos a que se venza un contrato le damos continuidad o le
571
Anexos
Compaa
Fecha entrevista
de
Nombre
Respuesta
damos de baja.
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Tenemos un programa de control de costos en cada proyecto ese programa es manejado por un digitador que depende directamente jerrquicamente de la administracin central pero que reporta algo del proyecto al gerente del proyecto. Es decir a nivel operativo esta all, pero a nivel informativo reporta a la administracin central esos reportes o esos sistemas que me genera a fin de mes es el que el gerente del proyecto compara con su presupuesto, es un informe verdad que me genera por partida de costo, presupuestado versus realizado, la diferencia y de ah vamos midiendo la gestin de cada proyecto.
4. Qu tipos de costos/cuentas de costos, considera usted de mayor relevancia al momento de tomar decisiones sobre los Estados Financieros?
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Mira realmente, todas las cuenta son importante dentro de la informacin de los costos, no por el hecho de que un costo puede ser pequeo pero tiene que estar en el estndar de la produccin, se debe de ver todas las variaciones tanto negativas como positivas, y no solo investigar las que son en exceso, sino tambin las que son positivas; es de ver si las consideraciones realizadas a los estndares son las adecuadas porque por ejemplo puede existir un gasto que no se all considerado al momento de calcular el estndar , pero este se da mes a mes, por lo que se debe de revisar esta variacin. Pero en si te refieres a que toma mayor relevancia, entonces debe de ser los materiales, porque es el monto ms significativo dentro del producto Nombre Respuesta
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
La materia prima y la mano de obra, porque son los ms fuertes y los Costos indirectos no representan la mayor parte de las partidas; usted sabe que los costos pueden variar por dos cosas: estoy utilizando ms cantidad de la presupuestada o estoy comprando ms caro; cuando se logran identificar esas diferencias
572
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
es cuando nosotros comenzamos a trabajar 3 Plastiglas 15-06-2009 Luis Flores Pienso que lo ms importante es el costo de venta, te define que tanto se est cuantificando tu producto, o sea tu costo de venta est integrado bsicamente por la materia prima, la mano de obra y los costos de fabricacin. Entonces como cuenta general o digamos o contable es tu cuenta costo de venta pero de ah vos podes tener separado como subcuenta las cuales podes estar midiendo el costo de la materia prima que podes representar un porcentaje del precio de venta de tus productos entonces eso te mide un parmetro, te da un parmetro decs bueno mis costos en materia prima o materiales directos tienen que ser el 85% de mi venta, entonces ah te ests midiendo en la parte de nosotros que es la industria tambin influyen bastante lo que son los costos indirectos de fabricacin que tiene alojados bsicamente cuatro subcuentas importantes que son la mano de obra, la energa elctrica, las depreciaciones y el mantenimiento que se le da a la maquinaria. Entonces creo que eso es lo que recoge la mayor parte del costo del producto.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Bsicamente nosotros revisamos todo lo que son los rubros de la parte de costos, verdad la materia prima, mano de obra, gastos de fabricacin, para todos nosotros es importante pero lo que nosotros medimos es por ejemplo que la produccin este dentro de los parmetros o si podemos alcanzar ms all de las metas que nosotros tenemos propuestos para nosotros pues nos enfocamos en la produccin ms que todo, verdad, ya los reportes financieros estn enfocados siempre o estn basados por decir as en que producimos nosotros cuanto hicimos, cuanto fue lo que logramos de esas metas
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
En el costo los cuatro elementos son relevantes, quiz al que ms atencin hay que darle es a la materia prima, digamos que representa buen porcentaje al costo de produccin a un articulo y a la carga fabril por que la carga fabril es demasiado genrica, pude causar una adecuada asignacin en los costos de un productos, si no se tiene un buen sistema de costeo, todos son importantes pero habra que darle mayor atencin a la materia prima por la representacin que tiene en el costo y los fabriles por
573
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
la diversidad que hay,
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Todas las cuentas son importantes, pero siempre dentro de cualquier importante lo ms representativo es son los materiales, por ejemplo nosotros los materiales son tres elementos, materia prima, semi elaborado, y los empaques. Esos son los materiales que tienen mayor valor son los que tienen mayor relevancia, pero los otros elementos no dejan de tener relevancia porque los otros costos son importantes por ejemplo el costos de conversin como tal, siempre vara mucho, si el volumen cae el va impactar en el costos no se puede dejar de ver, pero en trminos de importancia son los materiales
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Nosotros manejamos costos estndares, o es lo que estamos implementado, el nfasis principal radica en la revisin de las variaciones de eficiencias, lo que pasa es que al ver las variaciones de las eficiencia ah voy a ver lo que paso, porque ah voy a ver porque se gasto ms de lo planificado
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
En el caso de los postes en un costo muy importante y los enlaces internacionales., en el caso del proveedor Verizon, nos factura cierta cantidad, el caso de los postes mes a mes vamos ingresando cuando postes vamos instalando para prestar servicios, en el caso de Verizon nosotros contratamos servicios con clientes, eso sera nuestros costos, hay una comparacin entre los presupuestado versus lo real, estos elementos se nos puede disparar, en el caso de nosotros se nos dispara los enlaces internacionales, el presupuesto no se consideraron la operacin de mantenimiento de los enlaces internacionales y eso viene a saltar, pero bsicamente lo que se toma para controlarlo. Es el crecimiento
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Eso va a depender de la actividad de la empresa porque para nosotros es crtico los costos directos, pero tambin los indirectos son crticos. Los costos indirectos pueden llevarnos a perder en un proyecto incluso a veces podran estar arriba de los costos directos. Entonces eso realmente va a depender del tipo de empresa, ac
574
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
nuestros costos directos y los indirectos son medidos da a da. Hay que identificar la lnea de negocios de la empresa que son dos grandes rubros, uno es proyectos que es la colocacin de mezclas asflticas y emulsiones o construccin de carreteras eso es una lnea y la otra lnea que es el suministros, el suministro ya sea de mezcla asfltica, de emulsiones, asfalto incluso esas son las dos grandes lnea entonces a que rubros me voy yo en nuestros estados financieros, los ingresos por proyecto versus sus costos, los ingresos por venta de mezcla asfltica versus sus costos de ah yo obtengo el margen de contribucin y de ah comienzo pues con los menos relevantes.
5. Menciones ejemplos de los tipos de decisiones que usted ha podido tomar motivado por la informacin mostrada en los informes de costos
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Mira, como puedo decirte, ese es el da a da, realmente toda esa informacin es importante para hacer el trabajo, como te deca, lo importante es para escoger a qu precio pudo colocar el producto, saber cunto estoy ganando por cada uno de los productos, creo que es la decisin ms importante que se puede tomar, porque si no sabes si ganas o pierden, realmente estas perdido en tus decisin, porque puede ser que ests ganando en una lnea de productos, pero si no sabes que estar perdiendo en otra o no es rentable, estas castigando las utilidades que obtuviste y comienzas a perder . Otra decisin que se puede tomar es cuando haces cambio de proveedor, por ejemplo si haces un contrato de suministrarte cierto producto durante tres aos y comienzas a ver que el material que te suministra es menos eficiente que el que se utilizaba anteriormente, se hace consideraciones que se cambian produccin Nombre Respuesta
575
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
Los ejemplos que tengo es establecer estrategias para reducir la compra de material, hay algunos costos que se incrementan porque el material se puede comprar por mucho tiempo... y esa cantidad lo voy a tener en bodega, el costo se me incrementa porque ese dinero yo lo puedo utilizar en otras cosas Otro ejemplo es la Mano de Obra, hay mucha mano de obra que no es especializada (barata) eso significa mayor supervisin e inspeccin e incrementa el costo (costos escondidos o hundido) cuando una obre no se ve a plomo hay que volverla a hacer y se desperdicia material.
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
Dentro de los costos por ejemplo t tienes la depreciacin y t dices mi depreciacin es un costos fijo mi costo fijo si yo tengo menos unidades producidas o sea o digamos que vos tenes una maquina que te produce 100,000 unidades al mes pero de esas tu demanda es nada mas de 50,000 unidades al mes tus costos fijos se incrementan, entonces si vos vens y al momento de colocarte en el mercado podes colocar toda esa eficiencia de esa mquina podes tomar una decisin y decir bueno mis costos fijos entre ms grande es mi demanda son menores entonces yo puedo jugar con eso y dar un descuento o una rebaja por volumen entonces son como decisiones que podes tomar teniendo claro que realmente estas produciendo, con que lo estas produciendo y cuanto te cuesta producir cada unidad de esas, energa elctrica igual o sea, en nuestro pas la energa elctrica tiene 3 tipos de precio que es, entonces tu decs bueno esta mquina la voy a arrancar a tales horas, voy a trabajar de tal a tal horario porque la energa es ms barata o buscar otros equipos auxiliares que te puedan disminuir el costo de energa elctrica en cuanto a consumo, pero para eso necesitas tener bien claro que es realmente lo que estas consumiendo y porque lo estas consumiendo.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Para nosotros la toma de decisiones est basada por decir as en el costo que nosotros estamos obteniendo de nuestras docenas, en el caso de nuestra empresa tomamos en base el costo es como una medida o un parmetro que tenemos para decir, si es factible o no, verdad, estar desarrollando ese producto o si tenemos opcin de poder obtener ms trabajo por decir as, de parte de nuestros
576
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
clientes, verdad, porque si nuestra operacin es, si nosotros estamos obteniendo un margen pues de utilidad, si estamos dentro de lo que nuestra meta nos exige, nuestras exigencias para poder obtener un costo estndar o un costo ideal, o sea eso trae a nosotros ms trabajo, verdad, porque si andamos arriba por decir as de ese punto de equilibrio que nosotros debemos de tener en cuanto a costo verdad eso nos limita como empresa a que nos den ms docenas a que nos traigan ms trabajo.
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Las decisiones que se han tomado estn enfocadas a monitorear el costo por que el costo, porque como te repito el costo de produccin forma parte fundamental del precio de venta de un producto, las decisiones van enfocadas a monitorear digamos as, el comportamiento del costo para poder determinar incrementar o bajar el precio de venta de los producto de pendiendo de la competencia y como este colocado el producto dentro del mercado, dependiendo de los problemas que se tenga, si se bajan las ventas, analizar porque se bajan las ventas por esos precios.
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Estamos hablando de costos pasados Bueno mira, muchas decisiones, , muchos productos est resultando poco rentable porque su costo se elevo, se busca la manera de reducirlo y parte del anlisis es ver sus componentes, sus precios porque puede ser por precio de materiales y puede ser por algo externo y mas que los productos que se manejan en bolsa, entonces este tipo de materiales el mercado determina el precios, con lo que tiene que ver con el precio de petrleo es muy poco lo que se puede hacer, hay que buscar por otras estrategias como por ejemplo Bueno algunas cosas son confidencialespero al final es reducir el costo de ese producto.
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Pues mire si nos arriesgamos a nuevos proyectos fuera de el salvador, definir si es todava es viable definir si seguir con cierta lnea de productos, porque le digo esto a veces en este tipo de producto, solo porque no nos est dando el nivel de utilidad que estamos buscando, porque al final en la tienda nos compra el mix de producto y no solo un producto en especifico, a veces es
577
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
necesario tener un producto que tiene bajo margen apoye al lder en el punto de venta, pero si realmente el margen estn deficitario, en base a los conteos que tenemos, podemos tomar la decisin de eliminarlo dentro de estos procesos
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
Continuar con utilizando un servicio o si nos cambiamos de proveedores, los precios de venta
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Eso va a depender de la actividad de la empresa porque para nosotros son crticos los costos directos, pero tambin los indirectos son crticos. Los costos indirectos pueden llevarnos a perder en un proyecto incluso a veces podran estar arriba de los costos directos. Entonces eso realmente va a depender del tipo de empresa, ac nuestros costos directos y los indirectos son medidos da a da. Hay que identificar la lnea de negocios de la empresa que son dos grandes rubros, uno es proyectos que es la colocacin de mezclas asflticas y emulsiones o construccin de carreteras eso es una lnea y la otra lnea que es el suministros, el suministro ya sea de mezcla asfltica, de emulsiones, asfalto incluso esas son las dos grandes lneas entonces a que rubros me voy yo en nuestros estados financieros, los ingresos por proyecto versus sus costos, los ingresos por venta de mezcla asfltica versus sus costos de ah yo obtengo el margen de contribucin y de ah comienzo pues con los menos relevantes.
6. Cree usted que en nuestro pas se posee un conocimiento amplio del tema de los costos en los procesos productivos? Si su respuesta es no por favor explique.
N Compaa Fecha de entrevista Nombre Respuesta
578
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Unilever
25-07-2009
Eduardo Vidal
Mira creo que las personas que trabajan, como puedo decirte, las grandes empresas que estn dentro de las grandes compaa y tiene la oportunidad de trabajar con bases de datos tiene la informacin, tiene un gran conocimiento sobre los procesos productivo, las personas encargadas de manejar estos sistemas tiene buenos conocimientos de los procesos productivos, por lo que s creo que si existen, pero a nivel de este tipo de empresas
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
No, porque las universidades se han quedado a repetir lo que est en los libros y muchas veces son libros obsoletos en las universidades no les ensean los sistemas necesarios y estn viendo cosas que son importantes, ya que para ver la parte de costos que como empresa nos interesa la gente debe tomar maestras, pero estas maestras normalmente ponen materias de contabilidad y finanzas.; pero en estas no ensean lo que requerimos ya que cuando se les consulta de costos repiten la teora que se les enseo y cuando se les cambia un caso no saben que decir y no hay una capacidad de anlisis.
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
Pienso que si hay un conocimiento pero no es lo ms fuerte que vas a encontrar en el mercado o sea hay cierta debilidad en las cuando andas buscando ese recurso gente que sepa de costos ms que todo industrial o sea es bien mnimo lo que vas a encontrar o sea no digo que no exista si hay pero es bien mnimo y creo que cada compaa ejecuta sus costos de acuerdo a ellos o sea no hay algo estndar en el pas que decir bueno estos procedimientos este sistema de costos aplicado a la empresa A se puede aplicar a la empresa B a la empresa C o sea no hay nada estandarizado casi todo ha sido bien emprico lo que se ha desarrollado internamente en si hay un poco de debilidad en cuanto a eso.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Yo dira que tal vez podra mejorarse, y depende quizs del tipo de empresa donde se est desarrollando, porque por ejemplo en el rea de maquila yo me he fijado que es bien trabajoso la parte del costo, y hay mucha gente cuando se viene de otro tipo de empresas verdad por ejemplo comerciales o de otra naturaleza, y cae en lo que es el ambiente de una maquila como que uno se pierde verdad y es tan complejo verdad que bueno que toca empezar desde abajo verdad para poder entender porque es
579
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
demasiada la complejidad de los costos
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Fjate que de acuerdo con mi experiencia y con los aitos que llevo en esto, el conocimiento es bien poco, creo que amplio conocimiento no existe, creo que hay que aportar ms como profesionales de la carrera aportar ms a divulgar mas, yo creo que porque costo es muy complejo. Creo que solo las grandes industrias, transnacionales deben de preocuparse de tener un buen sistema de costos
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Yo creo que no, hay poco conocimiento de costo. La deficiencia primero es que la gente le tiene pnico, mire yo tuve la oportunidad de ayudarle a los catedrticos verdad, en principio es pnico, lo otro es que la gente no se quiere involucrar es, muy engorroso, y lo otro es que lo siente muy complicado, inclusive aqu trabajando la gente lo siente complicado. Y entonces se vuelve muy difcil y tambin es que no hay mucha capacitacin buena en esa rea, nosotros acabamos de ir a una capacitacin que para m no cumple la expectativa porque gente que maneje los costos a perfeccin no hay. Parte de la deficiencia es que la gente lo siente engorroso y la mayora de la gente quiere ver las cosas fciles, y costos no es difciles pero tampoco es fcil, costos hay que tratar de entenderlo, hay que romper nuestro problema.
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Creo que las personas que tienen ms conocimiento son las personas que viene de empresas sobre naturales, que vienen sobre una metodologa de costos ya bastante definida, tambin algunas personas que trabajan en algunos despachos que entran mayor detalle para hacer sus revisiones. Creo que en las universidades queda un poco corta, por lo que se presenta a nivel de costos por lo amplio que es el tema, por todas las cuestiones operaciones que implica estar en costos.
580
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
Yo creo que los profesionales de contadura pblica, creo que tiene ms conocimiento acadmico, entiendo que son los profesionales que tienen ms materia relacionadas a contabilidad de costos, creo que son los nicos que dominan a un buen porcentaje de contabilidad de costos.
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Definitivamente si, hay gran cantidad de informacin y tambin va a depender de la preocupacin que cada empresa tenga para que sus ejecutivos se actualicen, no necesariamente tiene que ser una carrera completa hay gran cantidad de seminarios muy buenos que van enfocados a un buen control de costos entonces la actualizacin es vital y hay gran cantidad actualmente vemos a cantidades a manos llenas verdad la informacin. El INSAFORP nos est dando un gran aporte precisamente en la capacitacin por que nos da un 70 hasta un 100% de financiamiento de los costos entonces eso nos ayuda a las empresas a tener personal capacitado y no solo a nivel de costos sino a cualquier rea.
7. Cree usted que los profesionales actuales estn capacitados adecuadamente para el manejo, anlisis, preparacin y presentacin de los informes de costos?
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Yo creo que si, adems lo sistemas informticos dan casi toda la informacin, creo que los contadores deben de ser los que analicen esta informacin, ms que la preparen, por ejemplo a mi me puede presentar una tesis de porque hay una variacin en algn costo, por ejemplo que me digan que una maquina despus de cierta hora de estar trabajando consume ms energa, si tiene la capacidad de presentar este tipo de anlisis realmente estn capacitados. Nombre Respuesta
581
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
No, no nos hemos actualizado, a mi me llama la atencin que en lugar que estemos viendo los costos con un libro viejo e incluso hasta las hojas se ven viejas y que con esos libros les ensearon a ellos cuando ya no deberan de hacer eso, por lo menos nos deberan de ensenar como llevar los costos en hojas de Excel y como utilizarlo para ese anlisis de costo, eso no lo estn enseando en las universidades, pero eso sera ir actualizndose. En conclusin no es que los estudiantes sean malos, sino que las universidades estn enseando mal y en muchas ocasiones las materias de costos les ensean a como calcular y no a cmo interpretar los datos que de ah salen.
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
O sea si se tiene como te digo si se cuenta con eso pero es algo mas cuando hablamos de profesionales no es algo que lo hayas aprendido en la universidad si no que es algo ms bien emprico que lo aprendiste en la prctica y que lo has desarrollado a medida has ido adquiriendo esa experiencia durante los aos pero cada profesional pienso que tiene su propia forma de contabilizar su propia forma de generar sus reportes entonces no hay nada estandarizado.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Yo dira que quizs en el pas as a nivel general y hasta donde yo he logrado a observar hay mucha deficiencia en cuanto al conocimiento de cmo reportar lo importante, quizs falta un poco de cultura en esa rea.
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Te lo voy a colocar en dos aspectos bien fundamentales, si el contador que la universidad esta egresando y graduando ya tiene experiencia laboral y de preferencia en costos s, pero nosotros adolecemos a ac que la mayora de nuestros profesionales en el estudiantado no cuenta con esa mecnica, con ese mix que es la teora practica en ese escenario no est capacitado, en el primer escenario si ya cuenta con experiencia, si ha ido trabajando en su carrera y ms que todo ha ido relacionando en los costos, si se encuentra capacitado
582
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Creo que no llevar dos costos en una un universidad, no lo habilita para tener un costo no tan profundo, pero hay mucha gente que le pone atencin y aprende bastante ya tiene los principios bsicos, porque costos es una teora aparte es una especialidad amplia, o sea se mira resumida al final pero es algo amplia, manejar este concepto si apenas logramos manejar la parte financiero contable es muy difcil, pero si los principios bsico
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Mire creo que tiene las bases para entrar trabajar, pero para ya manejar una estructura de costos tiene que pasar algunos aos con la experiencia prctica para tener el conocimiento de la contabilidad de costos.
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
Nosotros el profesional que tenemos encargado de eso, nos hace buen anlisis, o sea nosotros llevamos un control a parte de lo que son los costos, el nos presenta muy bien el anlisis de lo presupuestado lo real, porcentajes de incrementos y porcentaje de desviacin, es un buen anlisis para tomar decisiones
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Los profesionales estn saliendo ms preparados a nivel tecnolgico que a nivel analtico es parte de la apreciacin que puedo darle. El contador tradicional verdad el de cargo abono y saldo era un poquito ms analtico en cuanto a que incluso a que cuentas iba a afectar cuando generaba una partida, he podido detectar que el profesional joven se pierde bastante en la aplicacin contable necesita mucho mas fogueo mucha ms experiencia, eso no le resta merito ni capacidad pero si es bueno que lleven la prctica de la mano y por supuesto tambin es parte de preocupacin personal de cada uno.
8. Qu innovaciones se han hecho en el rea de costos?
583
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Unilever
25-07-2009
Eduardo Vidal
Mira. Djame acurdame. Es que no s cmo explicarte. No es que sea confidencia, porque no es eso, trato de ver como poder explicarte para que me entiendas porque es algo muy propio de Unilever, mira antes nosotros tenamos tres personas que se encargaban de ver el proceso de produccin desde que inicia hasta que termina a nivel centroamericano, pero ahora hemos cambiado, hemos delimitado a que las personas de la planta de produccin hasta el centro de produccin sean responsable nicamente de sus actividades y no ms de lo que le corresponde como esta anteriormente, a travs de las actividades de la compaa
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
Se incorporo todo el sistema de procesos de costos a un programa que ya nos daba el costo presupuestado contra el costo por vivienda y este costo por vivienda se lo daba vivienda por ti y haban doce modelos de vivienda y tenamos doce modelos de costos y el costo estaba estructurado en las diferentes partidas que componan el presupuesto y este sistema comparaba c/u de las partidas y sacaba diferencias y estas eran investigadas por un ingeniero. Se hizo un programa propio para la empresa que les permita tomar decisiones en tiempo; tanto que si yo quera ver el avance y costo de una vivienda en especifico, lo poda ver, porque el ingeniero ingresaba la programacin diaria y al medio da pona cuanto avanzaba la obra y sobre esa base directamente el programa calculaba la mano de obra y el consumo de materiales.
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
Tal vez la parte novedosa no novedosa pues pero que si se est al menos nosotros lo hemos aplicado son los costos ABC , que cada unidad esta enfocados a sus resultados y trabaja como una unidad independiente entonces en base a eso creo que tal vez no es algo novedoso desde hace ratos viene pero que si dentro de nuestro pas dentro de nuestro ambiente si tambin ya hay muchas empresas que estn aplicando ese tipo de costos que al final es nada mas gestin o sea te mide que tan eficientes son en cada rea.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Bueno de las mejoras que podramos decir para manejar mejor los costos es la implementacin de presupuestos, que no se contaba con eso, verdad, creo que el hecho de tener como le digo esa herramienta, porque para nosotros es una herramienta nos facilita a nosotros medir nuestra eficiencia, a medir nuestros gastos, nuestros costos, que estn en funcin pues de lo que es el
584
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
presupuesto y all podemos determinar nosotros donde estamos gastando ms que podemos reducir como podemos ahorrar como crear nuevos proyectos de ahorro dentro de la empresa.
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Innovaciones ms que todo nosotros nos enfocamos implementar costos por ordenes especificas de produccin con un sistema absorbente y hoy por hoy estamos tratando de instalar el costeo estndar, eso bsicamente
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Las innovacin primero es montar un proceso descrito, no, documentar, determinar el modelo a utilizar, tambin definir el mtodo y el sistema, entonces es innovador, entonces aqu yo he implementado una combinacin, porque la realidad as debe de ser una combinacin de lo que es ordenes en proceso, inclusive si tenemos posibilidad de costear actividades, verdad, crear un sistema de centro de costos, ms bien una estructura de centro de responsabilidades primero definiendo las grandes reas y luego ya enfocando las partes productivas, por reas especificas, que se yo mantenimiento y dentro de mantenimiento tipos de mantenimiento, control de calidad hay muchas reas en control de calidad, dentro de almacn y as sucesivamente, para mantener bien controlado lo que corresponde a la segregacin, tambin la parte de equipo de la produccin, que no son los que no producen, todo eso lo tenemos bien segregadito y en base a esto establecemos nuestros precios.
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Mire las innovaciones que hemos realizado actualmente, en aos anteriores como hemos venido manejando los costos , en hojas de Excel, ahora lo que hemos hecho a finales del ao pasado lo hemos pasado a un sistema especifico y que se puede adaptar a nuestras instalaciones para poder utilizarlo de forma ms rpida
8 9
Navega Multipav
16-07-2009 14-07-2009
Melvin Herrera Maritza Martnez
Ninguna Definitivamente, es que todo va relacionado el control de costos es parte de una cadena de valor, una cadena de valor significa es un circulo verdad que le genera el rendimiento y los buenos resultados a una empresa. Si Ud. tiene un buen control de costos es muy probable que todo lo dems vaya bien. En ese sentido
585
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
podemos hablar de herramientas como el balance core card, como herramientas en cuanto a software nuevo hay RPs buensimos que son de gran ayuda, si definitivamente la innovacin es alta. Y ya se utilizan en el pas
9. Se han implementado nuevas tendencias?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 25-07-2009 Eduardo Vidal Lo que hemos hecho son el costo por actividades o por centro de gestin Nombre Respuesta
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
No, por el momento
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
Ninguno
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Ninguno.
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
La tendencia que nos estamos yendo a Sistemas ABC
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Se piensa en el futuro tener, porque nuestro esquema nos permite, nosotros tenemos centro de costos, enfocarnos hacia actividades, ya hace poco nos hace falta pero eso ser en otras actividades, ahorita estamos en la fase de complementar la informacin, la reportara, informes porque hay muchos tipos de informes.
Bocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Pues ac, se est trabajando a una mayor prioridad al ochenta veinte, ochenta por ciento de los productos, veinte por ciento de los inventarios, porque hay ciertas materias primas que hacen el fuerte de nuestros inventarios
586
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
Hoy que somos parte de Millicom, los controles han incrementado considerablemente, mximo hoy que somos parte de millicom, cada da hay nuevos reportes de balance, estados de resultados, en cuanto a costos tambin, vamos a implementar dentro de poco lo que es el SOX en todas las reas, entonces eso, viene a modificarnos todos los controles que vamos a tener, lo estamos implementando hasta septiembre aqu, se que en Guatemala ya se est implementando aqu.
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Igual eso va a depender de la actividad a que se dedique la compaa es algo estructural completamente el control de costos y no podemos centrar solamente la atencin solamente en costos en ese sentido creo que hay una visin diferente debera de haber una visin diferente una gestin por procesos que nos lleve a mejorar a cada paso.
10. Cual sera su sugerencia de los temas que le gustara que se ampliaran, se incluyeran o se quitaran dentro del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos?
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Unilever
25-07-2009
Eduardo Vidal
Mira, si me lo dejas a mi criterio, realmente a para m se debe de considerar: costo ABC, costeo estndar, costeo por centro de actividades, anlisis de variaciones, manejo de Excel, manejo de bases de datos, para mi seria excelente, porque son las cosas que se necesitan los contadores, si me dice que tiene todo ese conocimiento solo le dira vente, cuando comienzas. Mira creo que tambin acompaado de esos conocimientos creo que tambin se debe de haber una persona que maneje el funcionamiento del
587
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
sistema y el contador debe de conocerlo tambin pero debe de ser mas analtico creo que el tiempo en que la materia es muy poco, tal vez si ms tiempo porque los costos es muy amplio.
Siman Constructora
04-07-2009
Lic. Ral Cruz
No, por el momento
Plastiglas
15-06-2009
Luis Flores
Si bueno en la parte quizs para lo acadmico, la teora y la practica a veces est divorciada entonces pienso que en lo acadmico deberamos de hacer mas chica esa brecha no entre lo que es la teora la parte acadmica y la practica entonces mi sugerencia es esa ir haciendo ms chica esa brecha no digo que es fcil estar en la universidad y estar practicando en una empresa industrial pero al final quizs enfocarse ms en un 50 practica y un 50 terico pero y para poder crear un criterio o sea realmente los costos es una materia muy interesante muy bonita que quien maneja los costos pues tiene la capacidad o tiene un paso delante de poder decir, de poder colocar un precio, de poder rebajar un precio en el mercado entonces en ese sentido pienso que mi sugerencia es esa o sea la prctica y la teora deben estar un poco ms cerca para poderle crear un buen criterio y de anlisis al estudiante.
Textiles La Paz
11/07/2009
Olinda Guandique
Yo pienso que el perfil de la persona tiene que ser una persona muy analtica, que tenga conocimiento del negocio, verdad o sea porque como le digo cuesta mucho querer encausar a una persona que no tenga como el conocimiento necesario porque no se pretende que conozcan tal vez toda la parte de costos pero s que tenga una base bastante slida para que sea ms fcil encausarlo y que conozca cual es el ambiente del negocio que se est desarrollando y que es lo que se pretende para lograr lo que se quiere Creo que debe de quizs debe de considerarse dentro del programa el manejo de los presupuestos quizs es lo ms difcil verdad de controlar y de encausar a la gente.
588
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
Coex
14-07-2009
Ricardo Trejo
Bueno mira, yo creo que en materia de costos es importante que un cuaderno de ctedra contenga, la parte terica bien fundamentada en cuanto a los elementos del costo, en cont a los procesos del costo, en cuanto a los sistemas de costos, pero como la tendencia ahora es tener costos estndar, costos ABC que se enfoque en esa rea ms que todo, tambin va a depender de la industria, cada industria tiene sus propias industrias y es muy diferente a otro industria, no es lo mismo verla industria del calzado, ver ropa interior, ver de cartera, pero en trminos generales los elementos de la produccin son lo mismo, fundamentar la parte terica para que quede bien claro, que es materiales, que es mano de obra, que es carga fabril y un estudio amplio sobre el sistema ABC y el costeo estndar, seria genial.
Bocadeli
15-07-2009
Arstides Rodrguez
Fjate que la carrera, como se desarrolla no me parece mala, por lo menos yo estudie en la UES, mira no s si los programas son similares, en costos I ves principios y repasas la contabilidad financiera como se va involucrando, conceptos, partes terica y por ultimo costos histricos, en la parte de costos II se manejan los presupuestos, lo que corresponde a estimados y estndares, a mi me parece muy bien tal vez si yo tuviera la oportunidad yo ampliara un costo ms, porque pienso que es muy poco el tiempo para poder mostrar cmo debe de funcionar todo el aparato, entonces el tema es que para mi presupuesto es un tema amplio, si quisiramos mandar a la gente ms preparada, porque una cosa es ver las cosas de una manera ms terica y otra cosa es verla practica, el tema tambin de los predeterminado para mi seria conceptuar en una materia costos histricos en una, presupuesto en otra y dejar o costos estndar en otra.
B ocadeli
15-07-2009
Carlos Prez
Yo creo que tal vez deberan de ampliar ms el tema de los costos estndares, porque la mayora de las empresas, las compaas actualmente utilizan, que la gente tenga ms conocimiento de estos costos estndares. Mire le voy a ser honesto las principales deficiencias que haban
589
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
en la compaa hace unos cuatro cinco aos, la parte de costos se miraba de una forma bien superficial, hace unos tres aos hubo cambio de administracin y estas personas estn ms interesada en mejorar el manejo de los costos y con ese sentido contratamos a Arstides, mucha experiencia y mucho conocimiento, no s si anterior mente hubo mucha dificultad para contratar a una persona de costos.
Navega
16-07-2009
Melvin Herrera
Dependiendo del tipo de industria se puede adaptar el programa, te voy a hablar del caso de la industria de telecomunicaciones que tenga un conocimiento de lo que es una capacidad internacional, los elementos de la capacidad internacional, claro que los costos de una empresa industrial son totalmente distintos, pero digamos que hay cosas bsicas en lo que se parecen, necesitamos que sepan lo que sepan diferenciar lo que es un costo o gasto o lo que es un mantenimiento, nos hemos topado ac anteriormente que o lo que es un manteni9miento, alguien confundi un mantenimiento como un costo y eso nos disparo el resultado como $9 mil dlares, y lo que nos genero un problema, por no saber diferenciar lo que es un costo y un gasto. Como te digo mes a mes nos revisan y si hay una variacin importante nos llaman desde Milicom, entonces ms que todo no est permitido a hacer ajuste, sobre todo debe de tener una concentracin, un conocimiento lo que es un costo
Multipav
14-07-2009
Maritza Martnez
Hay temas no s si actualmente en las universidades a nivel de licenciatura los estn tocando, yo me grade en el 94 hace ya bastantes aos y mi maestra la termine en el 2006 un poquito ms actualizada pero a nivel de licenciatura podra comentarle que hay aspectos bien importantes que se deben retomar y no s si ya los tienen como por ejemplo aspectos en cuanto a la actitud del profesional, Ud. puede ser muy capaz muy apta pero su actitud en las empresas puede dejarla tambin o en un nivel muy alto o la puede dejar fuera de cualquier organizacin, aptitud como conocimiento y habilidad para trabajar en equipo, habilidades de liderazgo, esas son cuestiones actitudinales que considero que si deberan estar incluidas ya sea explcitamente o en cada materia que se vaya impartiendo en las universidades. Voy a hablar por las personas que estn ac en la compaa tengo estudiante de la tecnolgica, UCA y Andrs bello, las 3 personas son de gran
590
Anexos
Compaa
Fecha de entrevista
Nombre
Respuesta
apoyo para el rea contable a nivel de costos, a nivel de anlisis financiero o a nivel de generacin de informacin. No he tenido la oportunidad de ver como est conformado el pensum y el contenido de cada materia como para atreverme a recomendar tcnicamente que pudiera mejorarse quizs a nivel prctico si verdad la recomendacin est dirigida a que hagan las ctedras ms practicas que tericas. He tenido la oportunidad de ver trabajos de estudiante de la ESEN y son trabajos completsimos, tcnicamente hablando son jvenes que los llevan desde el inicio de cmo generar un T hasta analizar un estado de resultados y generarlo, una forma bastante completa de enfocar las ctedras a nivel contable verdad y repito no s si es la misma metodologa que estn utilizando todas las universidades pero con los profesionales que tengo en la compaa estoy muy satisfecha. Una ctedra ms prctica, de investigacin y prctica.
591
Anexos
Anexo 6: Respuestas a entrevistas con contadores. Entrevistas con Contadores A continuacin se presenta el resumen por cada uno de las entrevistas con los contadores de las compaas que utilizan contabilidad de costos:
1 Cul es el proceso de produccin que se lleva a cabo en la elaboracin de su producto?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Tenemos dos clases de produccin: Nombre Respuesta
Alimentos Productos para el hogar
Prcticamente manejamos costo estndar, durante un mes, el cual al final del cierre mes se ajusta al costo real ah incorporamos costo de transformacin del producto, materia prima, mano de obra, lo que normalmente son los tres elementos del costo que conocemos, eso nos ayuda bastante el sistema, el software que manejamos que nos simplifica bastante el proceso, prcticamente solo es de ejecutar, ya no es como antes que haba que hacerlo manual.
Ahora que el profesional de contabilidad ya no tiene que ser tan mecnico, sino que se vuelva analtico aunque los procesos ahora estn bastante automatizados, donde el valor agregado del profesional es poder evaluar las cifras, conocer la empresa y as es donde el agrega o se d cuenta que hay un error y pueda hacer correcciones.
Los insumos pasan por planeacin (responsable de los stock de seguridad), cobertura, ah se e inicia en donde planifican ellos lo que necesitan de materias primas, empaques y colocacin de rdenes, aprobacin de rdenes y luego se va al departamento de compras que gestiona ya por proveedor directamente; de ah viene el departamento de bodega, ah se recibe la materia prima, de los bienes que estamos comprando ellos se encargan de dar la
592
Anexos
recepcin; luego el departamento de produccin; departamento de calidad y pasa despus al centro de distribucin (ventas). Hasta este momento lo recibe el mayorista. Se facturan alrededor de 10 marcas.
Comfort
11/07/2009
Luis Torres
Yo trabajo con una empresa pequea que ahorita se dedica en lo que se fabrica para concentracin de animales, que tienen un concentracin de costos que tiene un proceso de costos desde lo ms mnimo hasta la terminacin del producto como tal, para lo cual conlleva a un monto de procesos, como decirle un monto de proceso hasta llegar el producto final. Por ejemplo, por decirle algo la preparacin de un concentrado especial, que puede ser un concentrado de animales, de aves, puede para mariscos y toda la cosa se puede preparar todo eso. Veamos un concentrado especial para todo, normalmente lo que hace es que esto lo conforma una frmula, que a travs de esta frmula, como una frmula alimenticia que est compuesta de 10 a 12 productos que integra esa frmula, que contiene harina de soya, maz amarillo, que lleva micro ingrediente como la vitamina , el objetivo de esa frmula se debe de tener costada, un monto de cosas que se lleva as al detalla que conforman el productos, el objetivo de esa frmula la deben de tener costada, obviamente para eso hay que acompaarse de un sistema que le permita a usted no llevarlo manual, que tenga un sistema de su computadora que le permita ir actualizando la base de datos para que le de los resultados que quiere. Normalmente se utiliza costos promedios. Esta es una fbrica que est conformada por su gerente de produccin, sus operarios, maquinaria que le permita hacer la combinacin de estos productos para obtener un producto X.
Simn Constructora
04-07-2009
Lic. Meybel Valenzuela
Vaya, ac esta es una constructora, realmente Simn constructora no se dedica a ser edificaciones propias, realmente todo lo que construye es a travs de licitaciones entonces a travs de una licitacin lo que se hace es que ellos dan planos o dan un esquema de que es lo que necesitan, en base a eso se hacen presupuestos de cunto podra costar una estructura o una calle que es como el fuerte de Simn, infraestructuras, es bsicamente eso. Como es que hacen sus presupuestos? Simn no tiene un sistema integral realmente la parte de
593
Anexos
licitaciones est separada con contabilidad entonces lo nico es que si se manejan presupuestos media vez aprueban el proyecto se manejan presupuestos lo que hacemos en contabilidad es medir que la parte del presupuesto con de hecho se va conciliando mes a mes la parte del presupuesto con contabilidad y en la parte de presupuesto que est muy separado de contabilidad se va midiendo por partida por que cada espacio, cada metro cuadrado tiene un costo, se costea en base a eso y va midiendo partidas, de hecho hay un presupuesto que se hace el presupuesto que van a usar 600 bolsas de cementos el sistema les darn para eso para 600, si se pasan de eso es porque hay un error y eso es lo que se va monitoreando pero hay una persona encargada para eso
Plastiglas
15/06/2009
Ruth Elizabeth Gonzlez
Mire, el proceso de produccin inicia cuando se ha ce la planificacin de produccin, para todos las semanas con tres semanas de anticipacin, basados en esto el departamento de compra hace los requerimiento de compras a todos los proveedores de resina, porque ese es material que utilizamos para hacer las botellas , cuando viene la mercadera es recibida por bodega, se revisa que venga completa y se ingresa en el sistema, cuando se tiene la programacin de la produccin el departamento de produccin hace lo requerimientos de materiales a la bodega y se inicia el proceso de produccin de las botellas, las cuales son de diferentes tamaos, toda la informacin es ingresada al sistema y la documentacin es traslada al contabilidad, la persona encargada de los costos recibe la documentacin y se encargada de calcular el costeo de la produccin mensualmente. Cuando se tiene el producto terminado, se enva el producto a los clientes, nosotros trabajamos con tiempos, porque el producto terminado no puede pasar de cierto tiempo en bodega
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
En trminos generales el proceso bsicamente se encausa en lo que es el control, control de produccin, control de manejo bsicamente hasta irle encausando ya un valor agregado a la materia prima Por qu? porque nosotros podemos tener materias primas y podemos tener en nuestro mismo proceso un producto terminado el cual ya no le hacemos cambios entonces a veces para nosotros es bien mayutica digamos o veces hasta contradictorio saber para nosotros que es materia prima y que va a ser producto terminado entonces en ese proceso hay cambios constantes y hay
594
Anexos
cosas que se pierden como tal , pierden la naturaleza propia, entonces en esos controles nosotros debemos tener el enfoque, claridad y definicin propia.
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Primero, nosotros tenemos tres actividades y en funcin de eso le hablara de la funcin principal, que es el beneficiado de caf y este es un proceso que incluye la recepcin de caf, que consiste en recolectar toda la materia prima y hacerla llegar hasta las instalaciones de la planta eso tiene un serie de subprocesos internos; adicionalmente esta la parte de produccin que consiste en la transformacin de la materia prima hasta ciertas fases y que posteriormente se ejecuta la parte final que es la exportacin, que en nuestra actividad es la importante el beneficiado como tal es la exportacin; en resumen, la actividad de recolectar, procesar y exportar.
Cada una de esas fases tiene su propio sub-proceso y su propia estructura de costo; por lo tanto, un cuaderno de ctedra, tendra que estar separado en varios captulos la parte de recepcin y recoleccin, la parte de proceso de transformacin de materia prima y exportacin; es decir, esto porque la recepcin y recoleccin es una logstica de transporte y su clave est ah, es una variable altamente sensible y debe tener muy parametrizado la ruta, la transformacin de la materia prima, ah hay 3 fase sentadas que es la fase del despolve que consiste en quitar la cscara, secado y almacenamiento, limpia o cra del caf; cada una de estas fases tiene su propio sub proceso, el cual un cuaderno, seria interesantsimo tenerlo, pero estructurarlo es lo difcil. Ahora lo que hay que tener es claridad en los procesos, lo que ha pasado en estos tiempos es que la tecnologa le ha ayudado a eliminar muchos subprocesos y obviamente a significado muchas cosas dentro del proceso de produccin, pero igual tener con claridad que es lo que se hace es la clave, porque en funcin de eso usted empieza afinar detalles de nmeros.
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
Saltex, nosotros tenemos tres materias primas, escoria, la arena y el cemento. En nuestro plantel ingresan a nuestro sistema por medio de una bscula que tenemos en la entrada, esa bscula est
595
Anexos
conectada a una computadora que los pesos de la materia prima los alimenta una computadora, entonces el peso de entrada suben al rea de agregados, de carga cuando vienen de regreso saca el peso de salida que es para sacar la tara para ver cunto es lo que traa de materia prima, entonces en el rea de agregados acopian las tres materias primas estas, entonces toda viene en bruto a excepcin del cemento, este ya viene procesado ya listo para utilizar, en cambio la arena y escoria viene sucia. La escoria viene entera y la arena viene con palos, piedras, todo. Entonces ah empezamos un proceso para cada una de esas materias primas, la arena se clasifica sea se zarandea y tenemos una zaranda ah que es la que hace y ya queda clasificada, la arena que es la que va a servir para el proceso productivo, la escoria viene en volumen y esa hay que triturarla, se tritura y tambin se pasa por una zaranda y ya tenemos las dos materias primas estas clasificadas para hacer la mezcla con el cemento. Posteriormente tenemos una mezcladora que son bien grandes entonces estas tenemos las bsculas en cada una de la mezcladoras que son las que van pesando el material, este material va pesado y all en esa bscula ah tambin hay computadoras que tambin estn alimentando, aqu alimenta el ingreso de la materia prima y all alimenta el consumo de materia prima, entonces ah se hace la mezcla de los tres segn la frmula que sea el tipo de bloque que vayan a hacer. Se unen, se les agrega agua y ya se hace la mezcla que es la que se utiliza para hacer el block. Entonces cada vez que oye que la maquina hace ruido, es porque estn haciendo un bagde, que es una plancha donde vienen los bloques, depende de cuantos bloques sean son el tipo. Entonces estos ah salen frescos, entonces los ponen en estantes, los traen aqu abajo, que son unos cuartos de curado que se secan con vapor caliente. Posteriormente se sale a los patios despus de ciertos periodos que tiene de incubacin cada tipo de bloque, son puestos en los patios y ah estn listos para venderse.
KPMG
09/07/2009
Mario Aguirre
La compaa no se de dedica a la elaboracin de productos, si no que se dedica a prestar servicios de auditora, advisory, taxes, el proceso que tiene la compaa, cuando se hace la propuesta de honorarios de servicios, se hace una estimacin de horas para cada uno de los servicios las cuales se encuentran estimadas segn el tamao del trabajo a realizar y el nmero de horas a utilizar por cada uno de los miembros del equipo de auditora. Se tiene tasas estndar las cuales son el ptimo a cobrar por no de los miembros,
596
Anexos
dependiendo del puesto que tenga. Para medir los ingresos y los costos de cada uno de los contratos se hace en base al nmero de horas devengadas por cada uno de los contratos, los cuales son ingresados al sistema y este se encarga de controlar los costos y el nivel de avance es de acuerdo al nmero de horas ingresadas al sistema. De igual forma de los costos de cada uno de los contratos se centralizada por el nmero de horas cargadas y viticos cargados a ese contrato, en donde se mide si se pierde o se gana por contrato. Cada uno de los contratos es costeado directamente por sus costos y se ve la eficiencia de los costos
Salvaplastic
04/07/2009
Rafael Elas
Se determina por frmulas llamadas recetas las cantidades de materia prima, materiales, maquinaria a utilizar, consumo de energa, depreciacin, molde y cantidad de operarios para la elaboracin de cada producto y cada orden de produccin.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
En el caso nuestro que somos una multinacional se requiere que sea un graduado, que por lo menos tenga experiencia bsica, no de ir a aprender all, porque es muy difcil, entonces se requiere por lo menos experiencia previa para poder desenvolverse all, conocimiento de costos, todas las diferentes gamas del costo, el caso especfico nuestro es el manejo del costo estndar y despus ya automticamente lo pasa a PEPS
Son compradores que traen materia prima, no es materia prima, sino que son productos ya terminados previamente planificado un ao antes, todo lo que dan es nada mas mantenimiento a ese plan de un ao antes, eso s que se requiere un equipo integrado, agente aduanal, asistente del agente aduanal, personal de la empresa, que ellos se encargan ya prcticamente de traer el producto, y ya la parte aduanal se carga el agente aduanal y ya la parte operativa nuestra es ya prcticamente son compradores internos que conocen el sistema y ya ellos hacen su retaceo dependiendo, hay una hoja de retaceos que se da para efectos de documentar la importacin, trae su factura, sus impuestos, la hoja de retaceo y todos los gastos necesarios para tener el costo unitario del producto, ya eso se ingresa a un sistema especial de costos que lo absorbe y prcticamente all terminara el proceso en cuanto a asignacin de costos, costo unitario, hasta el momento all, no vemos que sea la necesidad de un contador pblico, es
597
Anexos
decir, conocer los costos, una hoja de retaceos, como se comporta el costo en ese sentido, esa es la primera parte, de all sigue la siguiente parte que es el mantenimiento del sistema de inventario que es por bash que es decir por fecha de vencimiento y de fabricacin, entonces el encargado de costos debe de cerciorarse que bodega este asignando correctamente el bash segn las condiciones que debe de llevar por eso que es un sistema un poco especial
2 Cul es el sistema de costos que utilizan en la empresa?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Tenemos un sistema denominado WMS, el cual no es como el sistema PEPS o UEPS sino que controla el producto por lote de acuerdo al vencimiento del producto, nos da la ubicacin en el RAC de inventario dicindonos cual debera de ser el lote que tiene que salir y est en funcin de los que estn ms prximos a vencer; el facturador va a distribuir un producto, le da en la ubicacin del que est ms prximo a vencer, evitando as que este se venza dentro de bodega; este mtodo es muy parecido al de primera entrada 2 3 Confomt Siman Constructora 11/07/2009 04-07-2009 Luis Torres Lic. Meybel Valenzuela Sistema perpetuo Ahorita se est migrando, prcticamente se estn utilizando dos uno que se llama uno que esta base a Cox que lo disean aqu y otro que hace poco estn implementando pero no est al 100% todava, lo tienen algunos proyectos y algunos otros no que se llama se me ha ido el nombre ya se lo voy a averiguar cmo se llama Nombre Respuesta
Plastiglas
15/06/2009
Costos por procesos
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
Nuestro sistema de costos utilizado es bsicamente promedio, no manejamos un estndar, nosotros vamos promediando a base de la produccin, dependiendo las docenas all caemos en esas altas bajas, entonces no podemos nosotros estandarizarlo sino que tenemos que promediarlo para ir salvando porque lo consumido no es igual que lo producido en alguna medida porque en este
598
Anexos
momento yo puedo tener stock demasiado altos me van cayendo inventarios y en ese momento lo importante va a ser promediar sino yo castigo demasiadas semanas con una produccin cesante con tiempos muertos porque una maquila hay una mucha ms peculiaridad de manejo de costos no es un costo industrial basado a una base terica se combina la parte bsicamente ac este tcnica con una parte emprica para llegar a un fin comn el efectivo y eficiente manejo de los costos
6 7 8
Coex Grupo Saltex KPMG
08-07-2009 14-07-2009 09/07/2009
Julio Majano Hctor Flores Mario Aguirre
Sistema de costos histrico Nosotros utilizamos el sistema de costos por absorcin total. Costos por rdenes especficas
9 10
Salvaplastic Nestl
04/07/2009 14-07-2009
Rafael Elas Julio Valencia
Costeo por Ordenes de Produccin Costo directo
3 Qu mtodos utilizan para medir los costos?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Costo Estndar. Nombre Respuesta
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
Estndar
Siman Constructora
04-07-2009
Por proyectos, todo, todo, de hecho toda la mano de obra, materiales, todo tiene su centro de costos especfico.
Plastiglas
15/06/2009
Costo promedio ponderado
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
El mtodo de costo promedio
599
Anexos
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Fjese, que hablando siempre de la actividad del beneficiando y quedndonos en la actividad de produccin no le puedo decir un mtodo en especfico, nosotros trabajamos cuando el caf es sometido a un proceso bajo un sistema de partidas de produccin, en donde lo primero que entra es lo primero que se proceso pero no es necesariamente lo primera que vende, pues aqu no, aqu simple y sencillamente usted recibe el caf y lo tiene que meter a transformacin. Entonces ese caf usted e da el tramite el proceso normal al final usted le lleva a la fase de almacenado, en donde el caf est listo para ser reexportado, pero yo se lo doy hasta que una rea que se llama exportaciones me dice mira ya tenemos ciertos contratos procesamos mil sacos de caf, yo agarro el caf que he negociado, claramente el departamento de exportaciones si conoce existencia, calidad y marcas que tiene disponibles pero en funcin de lo que negocia, es lo que yo le proceso, yo ya le tengo todo mi caf transformado a un punto tal que solo estoy esperando que usted me diga mira, necesito 1500 sacos de caf SHG europeo y los pone usted a producir, pero entindase con producir ponerle el toque final. Eso es decir que es el primer caf que entro no lo puedo saber con exactitud, si puedo tener la idea si es o no es, pero en todo caso yo me olvido que es lo primero que entro, pero si se que calidades van entrando. Y como yo las dejo guardadas, pero lo primero que entro s lo primero que sali y lo primera que entro sea lo ltimo que salga se puede dar una mezcla de fenmenos all, dependiendo de las calidades que este solicitando el cliente, yo en ese sentido me apego a calidad, ahora tenemos la ventaja que nuestro producto es bastante longevo es decir que usted puede tenerlo nueve meses all almacenado y no le pasa mayor cosa el caf tiene la bondad de que la cascarilla que es lo que protege la semillita de moro por as decirlo o el oro lo protege de aspectos de carcter ambiental que es lo que ms nos afecta y esa es una ventaja que tenemos como para poder decir mira hoy te despacho esto, hoy te despacho esto, pero no apegarme al esquema tradicional de que no papa si no le vendo esto se me arruina, no tenemos esa dificultad
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
No ocupamos algn mtodo en especial, ocupamos la frmula del costo de materia prima, ms mano de obra directa igual a costo prima, ms costos indirectos de fabricacin igual a costo total.
600
Anexos
8 9
KPMG Salvaplastic
09/07/2009 04/07/2009
Mario Aguirre Rafael Elas
Se costean cada uno de los contratos directamente Standard
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Standard
4 Genera su proceso de transformacin de desperdicios?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Si Nombre Respuesta
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
S, hay desperdicios
Siman Constructora
Si
Plastiglas
15/06/2009
Si se generan desperdicios dentro del proceso de produccin
5 6 7 8 9
Textiles La Paz Coex Grupo Saltex KPMG Salvaplastic
11/07/2009 08-07-2009 14-07-2009 09/07/2009 04/07/2009
Alexander Julio Majano Hctor Flores Mario Aguirre Rafael Elas
Si Si Si Ninguno Si
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Si
601
Anexos
5 Cules son y cmo los contabiliza?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Bueno, los desperdicios que se generan ya estn estimados en un 3% dentro del estndar es desperdicio de material de empaque, corrugado, esto ya va presupuestado dentro del costo estndar pues esta ese desperdicio, como lo tratamos prcticamente como ya va dentro del costo estndar, ah lo recuperamos nosotros. Con la eficiencia que se maneja la maquinaria que tenemos es bastante bajo. Nombre Respuesta
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
Hay varias cuestiones que se incluyen ah, ms que todo est en lo que est en la parte del Maz. EL Maz normalmente usted lo compra a granel, por que raramente, rara vez por cuestiones a costos por abaratarlo usted lo compra a granel y usted lo muele en su molino, o lo puede comprar molido, pero como le digo usted lo puede comprar molido, pero por cuestiones de costos le sale ms carito. De igual forma siempre va haber habr un valor de merma, el cual anda un 0.75 del valor inicial puede llegar a 1 y est dentro del estndar, pero que es lo que sucede :primero, hay que moverlo de un lugar para otro siempre que hay un producto que se vuela, ah se va, siempre va haber, nunca le va a cuadrar al centavo, cuando usted va hacer un inventario con ese valor, por decir algo usted va a pesar algo como una pilada usted sabe que hacen 15 quintales de los cuales que se necesitan tantos quinta de esto, tantos quintales de lo otro de harina, todos los micros ingredientes, en ese traslape que va a ah hay desperdicio, es mas ah se maneja un estndar, pero eso puede pasar por el traslado por ejemplo si el producto viene desde el puerto si es que lo compramos como una importacin e imagine que se ingresa a un proceso de produccin y que el peso al final del proceso se genera una merma , digamos que al final del proceso de produccin de toda la produccin del mes, yo en el mes utilice tantos quintales de maz, tantos quintales de soya, tantos metiamina, tanto de carbohidratos, todos los volados que utilizan ah y al final se dice merma del producto tanto.
602
Anexos
Siman Constructora
04-07-2009
Realmente en la rea de construccin el desperdicio que se pueda generar tal vez no es desperdicio es sobrante de material en este caso cuando eso sucede tambin tenemos un plantel a donde se va todo el material sobrante y all se le busca venta o automticamente se mira si se necesita en otro proyecto y se va descargando de un proyecto y se va utilizando en otro, ese es el mecanismo utilizado.
Plastiglas
15/06/2009
Nosotros generamos desperdicio de resina , porque nos queda resina pegada en la tubera de la maquinaria, nosotros normalmente tenemos un desperdicio de un 1% a 2% del material utilizado, porque est dentro del rango, la cuantificamos una vez hemos terminado el proceso este dato es enviado a contabilidad y se determinado el costo de esto, nosotros lo reconocemos como parte de los resultados del ejercicio
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
S se generan, los que son bsicamente desperdicios de tela, tela pura como tal, que eso viene a ser materia prima propia y tambin el desperdicio bsicamente de lo que es el producto rechazado que no es el optimo para la venta el cual va quedando como un soporte incluso en alguna medida para muestras, hay hilo tambin, hay tintas (que para usted en este desperdicio podra ser)y retazos o sea, porque cuando hablamos de desperdicio de tela hablamos de lo que son los recortes, verdad cuando hay un recorte hay sobrantes pues que eso no se consideran como retazos, pero tambin hay retazos que puede ser de 5 libras a mas libras que depende de los estilos o lo que los clientes nos estn pidiendo pueda que esa tela ya nosotros no podamos utilizarla ms adelante entonces ya eso para la empresa significa un desperdicio, una vieta, un color de tinta, un pantone, o sea son muchos procesos los que para usted pueden ser desperdicios de materia prima, desperdicios de productos o usted sobreestoquio su inventario y tiro mas y llega un momento en el que le recortan y le dicen stop entonces usted ya tuvo desperdicio de productos como tal, productos terminados tiene desperdicios de tela, de hilos de tinta, entonces es encausar que tipo de desperdicio y el porqu
603
Anexos
los origina. Tambin los desperdicios no son siempre tangibles porque pueden haber desperdicios en tiempos en tiempos de operacin pienso yo depende de cmo la gente sino sigue las instrucciones de cmo hacer determinada operacin por ejemplo en la maquina puede ser que se le de la instruccin por ejemplo de decirle mire usted va a pasar la tela ac verdad y la va a extender de esta manera pero si ella ya lanza el brazo hasta arriba por decir segn en su mtodo para decir del personal all ya pierde tiempo y eso es pagado es un dinero (tiempo) muerto
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Nosotros lo que tenemos son, nosotros lo que tenemos son mermas, pero la merma como tal para nosotros no es un desperdicio, nosotros al final sacamos hasta lo ltimo, es decir, que en el proceso usted va tendiendo, primeras, segundas, terceras y cuartas calidades de caf, en todo caso, entre ms primeras tiene es mejor para la compaa entre ms alto sea el nivel de primera es mejor, entre menos segunda o menos tercera mejor, a lo que voy es que no se desperdicia nada ni la cascarilla, la cascarilla nos sirve como combustible, lo que tenemos es una merma, y la merma ser porque desde o cuando usted recibe caf en su estado natural cuando ya llega a la parte del despulpado hay una prdida de peso, por lo tanto la logstica entre esos dos tiempos es clave, lo ms recomendable es que al no mas se corta se lleva al proceso, ahora bien esa merma tambin es cuantificada y hoy lo que est contribuyendo para que eso no se d, o si se da pero en menor escala son sus plantas de produccin, y tambin sugerimos que el caf cuando se recibe venga en un estado de madurez casi del 100%, es decir no recibir tanto caf verde, porque aparentemente entre ms verde hay es ms complicado el proceso, se complica un poquito ms pero al final quien pierde all es el productor, desperdicios como le digo siempre hay pero se trata en lo posible de eliminarlo o al final siempre tiene un mercado y en este caso, pues es un poco penoso decirlo pero a veces es un mercado local el que se queda con sus productos y eso es casi en todas las empresas.
Oficialmente el gobierno tiene parametrizado factores de rendimiento entonces el gobierno a usted le dice que por 5.5 quintales de caf uva usted va a procesar un quintal de caf oro, significa que ya necesita 5.5 quintales de caf en su estado natural o 550 libras para obtener uno de oro, 5.5 es su parmetro por lo tanto en materia de rendimiento si usted saca un quintal con 5.20
604
Anexos
brutal si lo saca con 5 brutal, me explico, es decir que entre mejor es el rendimiento mejor son sus resultados pero si usted ocupa 6 quintales de caf o 600 libras para sacar 100 de oro, ese ya es un problema y all es donde usted comienza a medir la parte de rendimiento, tenemos patrones bajo los cuales nos guiamos, pero el gobierno en alguna medida rige, porque? Porque le dice a usted como beneficiadora, mira vos a quien le compras la materia prima tens que comprrsela a 5.5 si vos perds de all en adelante ese es problema tuyo, por lo tanto nuestros patrones de rendimiento tienen que quedarse abajo lo mas que se pueda, Cmo se hace eso? Pues el de produccin se las tiene que ingeniar, socando y socando, socando, por supuesto que ese es un indicador que se va midiendo, se va midiendo, se va midiendo.
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
Poco desperdicio, el desperdicio lo contabilizamos segn como nos lo reportan de cada una de las reas, pero lo que sucede es que nosotros tenemos dos tipo de desperdicio, uno que es recuperable y otro que no es recuperable. Entonces el recuperable ese no lo reportan porque ese es en cada mquina tenemos un puesto de trabajo que se llama recuperador de mezcla, que es el que est recuperando la mezcla para volverla a poner en los moldes para reocuparla. Pero tenemos un desperdicio, que es cuando la mezcla viene demasiado seca, esa no se puede utilizar, entonces ese reportan de cada rea de produccin cada mquina reportan el desperdicio y as lo registramos nosotros, a travs de un formulario que hacen, como es pesado todo se mide en kilogramos
8 9
KPMG Salvaplastic
09/07/2009 04/07/2009
Mario Aguirre Rafael Elas
Ninguno Se genera rebaja en los productos y se le da ingreso a inventario de materias primas para luego consumirlas en otro proceso. La rebaja son sobrantes en las orillas de los productos.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Del mercado si se obtiene producto para el consumo, pero inmediatamente ingresa a la bodega se destruye. Se contabiliza con una cuenta de destruccin de mercadera, es una cuenta de gastos pero con previa autorizacin de hacienda, prcticamente nosotros estamos en una parte legal que debe de cumplirse, no, para El Salvador es as, para otros pases es permitido que ese producto sea incluido como gasto.
605
Anexos
6 Cmo funciona el centro de inventarios dentro de la empresa? Cules son los mtodos utilizados para su control?
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Los controles que se manejan son a nivel de sistemas, se tienen inventarios automatizados, inventarios peridicos, por categoras, mensuales, trimestrales que son al 100%, lo que ayuda bastante ah es el sistema, con el control de inventario que todo lo que ingresa queda contabilizado desde ah y cada vez que se factura se va descargando. Nombre Respuesta
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
Mire normalmente, en los lugares que yo he estado, casi siempre se hacen inventario se hace al final del mes pero tambin a diario se hace un recuento al final del da, Cmo as? En el da se generaron tantas produccin en base a esas tantas ordenes de produccin salen productos terminado, cuanto sale, por lo general se tiene la costumbre de validar lo que se produjo en base al informe de produccin sea esto, a pesar de que ya se factura siempre se hace un cuadre al final del da, mis facturas mas lo que se quedo ah fsicamente. Igual un control de krdex de sistemas, obviamente no manual, Normalmente ahora es un sistema obviamente todo es un sistema, lo que tiene es un sistema que lleva un krdex en su sistema que le va a mostrar las entradas y salidas, las se levan a ver reflejadas cuando usted refleje la produccin que hace el descargue del producto de materia prima y cargo el producto terminado, pero as puede saber usted en base a sus ordenes de produccin que se produce en ese da.
Siman Constructora
04-07-2009
Vaya, hay un sistema de inventario, todo lo que sale del plantel hay una orden de transferencia que hacen los cargos de un proyecto a otro, del plantel a un proyecto especfico y eso viene semanalmente a contabilidad.
Plastiglas
15/06/2009
Los controles de inventario, son similares a otras empresas, cuando viene el producto se hace una entrada a bodega la cual es firmada por el bodeguero, todas las compras que nosotros
606
Anexos
hacemos se encuentra soportados bajo una orden de compra. Todas los requerimientos se encuentra amparados bajo autorizados inicialmente en el programa de produccin, los requerimientos son autorizados por el jefe de turno y las boletas son firmadas. Nosotros hacemos inventarios de los productos diariamente, hacemos conteos cclicos, y los vamos midiendo entre la existencia y lo real, y hacemos un inventario general al final de mes.
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
El centro de inventarios se maneja de un sistema bsicamente de distribucin para empezar se maneja y este centro de distribucin esta con la obligacin de manejar mximos y mnimos por qu? porque nosotros estamos enfocados y estamos tratando ya de amarrar un presupuesto entonces ese centro de distribucin va a manejar la forma ms ptima y que no se nos vuelvan esos inventarios pegados que no se nos vuelvan improductivos sino que se .generen y que sean rotativos porque no nos interesa a nosotros tener un inventario alto de un producto que no tenemos entonces ese centro de distribucin est en la obligacin de mantener informado para la toma de decisiones entonces bsicamente as nosotros somos ms ptimos y somos ms rentables, Por qu? porque tambin nosotros debemos de tener claro que tenemos producto e inventario perdn tanto de materia prima como de producto terminado uno critico y dos este caro, entonces eso a ninguna empresa, yo siento que casi todas tratan de manejarlos independientemente la naturaleza como tal que el inventario es uno de los rubros mucho mas importantes y un manejo de un buen centro de distribucin hace ms rentable a cualquier empresa Los controles tendran que ser bsicamente un krdex adecuado
Coex
08-07-2009
Julio Majano
En cuanto a los inventarios una vez que el caf es sometido a l proceso, por decir algo se sometieron 15000 quintales de caf uva, ese caf pasa por el proceso de despulpe, pasa por el proceso de secado y sabemos que esa es una partida que corresponde de tal hora a tal hora el caf recibido el da 7 de julio nosotros cerramos las partidas cada 24 horas entonces esos 15000 quintales corresponden al tramo de las 24 horas del da 7 de julio a esa
607
Anexos
partida se le da el trmite desde que se recibe, se sometieron 15000 quintales de caf uva y al final se almaceno ese caf y se almacenaron por decir algo 12000 quintales ya en pergamino entonces usted en su inventario contabiliza y dice OK seor de la partida de produccin de 15000 tenemos como producto semi terminado o en proceso 12000 en inventario de la planta perdn la planta lleva su propio sistema y le va dando tramite a esa existencia y all se queda, entra a otra partida se va acumulando, se va acumulando, entonces Qu pasa cuando se empiezan a exportar? De estas partidas se comienza a descargar lo que han acumulado se va descargando entonces como se lleva orden y control de cada una de las partidas yo s al final que de los 15000 que ingrese cuantos tengo en proceso y cuantos he exportado y cuando los he exportado digo seores de los 15000 yo obtuve una produccin en oro pngale de 11950 quintales entre primeras, segundas y terceras, lo facturo en 13000, entonces ese es el procedimiento que se trata en materia de inventarios, ahora que si tenemos un software me va a decir usted mire como lo controla mire es gente que est en cada uno de los procesos controlando y dando reportes y nosotros lo que alimentamos es una hoja de produccin en donde se van almacenando todas esas cosas un software interno creado a la medida para usted, tambin nosotros estamos supeditados como trabajamos con instituciones estas instituciones nos vigilan para ver si es cierto que existe caf y todo ese tipo de procesos, entonces debemos de tener esos inventarios actualizados, ahora contablemente que se hace de all para all ese es otro relajo, cuando el caf se exporta produccin dice nosotros somos responsables de desde el momento en que sale de la planta all hay un trmite de exportacin pero all, all entra a jugar otros departamentos que es exportaciones, contabilidad y tesorera uno se encarga de dar al departamento contable y de costear ese caf exportado, el de exportacin de mandar los documentos a donde se tienen que mandar, tesorera de vigilar la cobranza de la gestin de esa venta, porque nosotros un 95% de la produccin va para afuera, entonces eso implica tambin que afuera tens que tener una logstica, representantes en el exterior que se encargan de la intermediacin y los bancos que se encargan de gestionar la cobranza a travs del pago de comisin, entonces es un proceso que ya est montado desde hace rato.
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
Nosotros el inventario de producto terminado lo ingresamos cuando sacamos de los cuartos de curado para los patios, entonces
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Anexos
cada estante que van saliendo lo van contando, entonces un estante tiene como 24 planchas y segn el tipo de bloques se lleva por planchas, entonces ah reportan ellos la produccin, entonces por ese lado se vienen las unidades producidas y por el lado de las mezcladoras reportan la materia prima consumida en cada uno de esos, porque cada mquina tiene sus cuartos asignados para poder llevar el control de una mquina por ejemplo no lo vayan a poner consumo de color a una mquina y quizs est produciendo bloques grises, entonces cada mquina tiene su cuarto y ellos reportan por ejemplo 30 estantes del cdigo numero tal tantos bloques por plancha de total tanto, entonces ah reportan porque todo el producto que se lleva a patios es el que va a estar disponible para la entrega, entonces despus con ese reporte ingresan las unidades producidas al sistema, entonces ah es donde la ingresan, ahora ah tenemos dos controles: uno segn la frmula de cada tipo de bloque as se puede determinar el consumo total y de ese consumo se puede llevar a cuantos en realidad tuvo que haber producido, entonces el laboratorista de nosotros es el encargado de hacerle el control a los de abajo, porque all abajo le pueden decir ah mire salieron 800 estantes y es ilgico, con la materia prima que se ha consumido quizs solo se puedan hacer 200, entonces el laboratorista que es independiente del rea de produccin es el que verifica todo eso y el gerente de operaciones es el que ingresa el producto terminados al sistema entonces el ya sabe cunta materia prima se necesita para producir cada tipo de bloque, entonces el ingresa y el verifica de nuevo para ver si el laboratorista no se puso de acuerdo con el otro para poder ingresar la materia prima.
KPMG
09/07/2009
Mario Aguirre
No aplica debido a que no se posee materiales, lo nico que se lleva control son los costos de la papelera por cada contrato
Salvaplastic
04/07/2009
Rafael Elas
Normas Internacionales de Contabilidad, Cdigo Tributario, Ley de IVA y Renta.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Desde el momento que ingresa la mercadera, al sistema ya est prcticamente en la cuenta de inventario, ya de all, el mantenimiento que se le debe de dar es que hayan documentos ingresados manualmente que el sistema no lo permita, todo es automtico, aunque podra darse problemas, tiene un sistema de control porque no todo es automtico, sino que hay opciones en donde si el sistema falla estn los planes de contingencia que se
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Anexos
echan a andar en ese sentido, hay gastos especficos, ya tenemos toda la informacin en cualquier momento la podemos generar y echarla a andar de una forma manual.
7 En trminos legales, Cul es la normativa o leyes aplicables en la contabilizacin de costos?

N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Leyes aduaneras y las leyes de reactivacin de exportaciones, ya que tienen impacto en los costos las aduaneras por los impuestos arancelarios que se pagan y hay que tener claro los partidas q se van a elaborar porcentajes a pagar y cuales se incluyen dentro del costo ya que esto debe quedar presupuestado en la orden de compra. En la parte de salud se tienen los permisos sanitarios para distribucin, para la Nombre Respuesta
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
Si hay muchas cosas de eso, a pesar de ser contado que es un concentrado para animales esta bajo normas, para pero tambin tiene que estar bajo normas de registro sanitario, del ministerio agricultura y ganadera, ellos regulan muchas cosas, es mas cada cierto tiempo hay que ir donde ellos para que le hagan prueba del producto, hay vigilante por parte del ministerio.
Siman Constructora
04-07-2009
Solo en la parte de personal que como es en base al salario que es diferente al sistema mensual y un trabajo en base a catorcenal y hay una prestacin que darles mensualmente que es un 14%, o por lo menos hay que irlo provisionando porque si no termina el proyecto al final de cada ao hay que darle ese 14% que es 6% de aguinaldo y 8% de vacacin solo en la parte de personal y que por lo general bueno en esta empresa por lo menos y en la mayora de constructoras casi siempre estn asociados a un sindicato entonces el sindicato siempre esta monitoreando y est pendiente de todas
610
Anexos
esas situaciones.
Plastiglas
15/06/2009
Mas que todo nosotros trabajamos bajo el rgimen de hacer que tenemos una parte incentivada entonces las leyes de aduanas sea y lo de la distribucin de lo que s es incentivado y lo que no es incentivado es lo que hay que tenerla ms que todo bien clara en la parte de que es lo que si corresponde excluir de lo que vamos a poner como parte incentivada del trabajo que es ms que todo lo que es la produccin de la pro-forma.
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
Pues bsicamente como le deca es una peculiaridad bien propia una zona franca pues porque maneja una mezcla de reglamentos y leyes propias ms un reglamento interno o leyes primarias que le llamamos a veces verdad contra las leyes secundarias porque aqu entre nosotros tenemos obligaciones tanto formales, tributarias y legales a las cuales est encausada la empresa y entonces entre la regularidad propia entonces entre esas leyes verdad que nos deben de regir pues bsicamente yo siento que pues la propiedad de la operacin siento yo que tiene a ser un poco ms confusa entonces como que perdemos en cierto paso la naturaleza sobre la ley primaria y la ley secundaria que nos rige entonces siento yo de que debera haber un poco mas de nfasis en eso.
Ley de zonas francas y recintos fiscales entonces siento yo que hay una dualidad o se vuelve mayutica la situacin a veces contra mi ley primera porque estoy dentro de un recinto fiscal y una zona franca contra la ley secundaria que es la ley comn a travs dentro de un pas si hay una ley especial mi ley especial debe prevalecer pero como a veces como que contrastan y chocan entonces entramos a una dualidad cual aplico porque para m una ley para una comercio genrico no es mi ley primaria porque yo correspondo a una zona franca tengo un encause especfico pero a veces como que me hacen que yo me encause y me siga el lineamiento de una ley secundaria, la ley del impuesto sobre la renta, la ley del IVA, cosas as entonces bajo esa normativa nosotros tenemos muchos escudos fiscales, tenemos muchas propias peculiaridades que nos hacen ms especiales y nos dan mayores beneficios tericamente hablando pero a veces entramos en ese contraste en ese choque que prevalece la ley general o la ley especifica entonces es como la Constitucin, la Constitucin
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Anexos
es la matriz es la ley primaria de all se ramifican leyes secundarias y todo lo dems, entonces como la ley especifica rige y prevalece sobre la ley primaria.
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Para operar costos, para operar todos los aos nosotros debemos de tener permisos medio ambientales hasta para los mismos centros de acopios o recibideros de caf, todos los aos pedimos un permiso de funcionamiento para que usted funcione primero le van a supervisar y de acuerdo a las autoridades si no estamos en la capacidad o si el lugar no cumple la norma, simple y sencillamente no se habilita el lugar, pero para el caso de las plantas all hay un permiso que lo otorga Gobernacin y hay un permiso que lo otorga el Ministerio de Medio Ambiente, el ms importante es el de Medio Ambiente, porque l no solo ve cuestiones de momento, analiza y evala aspectos de futuro es decir la funcin habilidad de este beneficio como me perjudica o va a perjudicar a la poblacin que est cerca de ac, en esto y esto, tanto as que nosotros todos los aos hacemos preparamos servicios de asesora tcnica en materia de tratamientos de aguas, quienes son los que otorgan o dan las consideraciones generales de funcionalidad de la planta entonces en funcin de eso medio ambiente dice: ok seores ellos estn diciendo de que si son aptos, se aprueban, entonces ese permiso lo estamos renovando todos los aos, todos los aos, de hecho nosotros, aunque parezca risible usted financieramente en materia de solvencia, en materia de rentabilidad puede estar perfectamente bien pero si su empresa est supeditada a las condiciones de medio ambiente, all podra ser quebrado por eso hoy un banco cuando te va a dar un prstamo ya no se preocupa tanto por cuestiones de solvencia si lo toma en cuenta pero si sabe que hay cuestiones medio ambientales de por medio primero le dice mira permitime los permisos de funcionalidad si porque ellos saben de que les puedes pagar pero no vas a poder producir y para.
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
En cuanto a la parte de materia prima con la escoria y la arena es la ley del medio ambiente, porque tenemos que cumplir ciertos requisitos de medio ambiente para poder seguir la extraccin y de ah la parte de costos solo con lo del impuesto sobre la renta, no tenemos ninguna otra y lo del IVA que esa ya es para la comercializacin.
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Anexos
KPMG
09/07/2009
Mario Aguirre
Las nica leyes que le aplican son los Ley de Impuesto sobre la Renta, ley de IVA, Cdigo Tributario, Cdigo de Comercio
Salvaplastic
04/07/2009
Rafael Elas
Es el indicado porque opera en lnea lo que nos permite ver o saber en cualquier momento las existencias, costos, etc.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Impuesto sobre la renta, IVA, y la parte arancelaria que es aduana.
8 Cree usted que el control de costos que posee la empresa actualmente es el indicado? Por qu?
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len El ms completo y practico que he visto es el de esta empresa Nombre Respuesta
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
Pienso que en toda organizacin siempre hay oportunidad de mejora, porque en ningn lugar est escrito en piedra yo creo que todo es igual, mire esto lo puede mejorar, siempre lo pueden mejorar. Lo que pasa es que yo que estoy en el ambiente ah puedo decir que est bien, para mi ese es punto de vista, pero para otro externo nombre tu ests haciendo mal este proceso, tal vez no lo est haciendo al, pero t lo puede mejorar. No s si me entiendes, para m el control es funcionable, para mi est bien, por eso siempre las auditoras o asesoras puede dar sugerencia pero puede ser contencioso digamos, no podra decir porque si uno lo puede estar analizando ha bueno, puede ser que se puede hacer de otra forma, ah se puede decir que puede ser ms funcional dependiendo del sujeto de compra.
Siman Constructora
04-07-2009
No, de hecho en el rea de construccin aqu se est trabajando porque es bien vulnerable por el sistema tal vez no tanto en rea de lo de materia gris lo que hace Siman sino que ms que todo en
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Anexos
el hecho del subcontrato son bien vulnerables
Plastiglas
15/06/2009
No mantenemos inventario, la notacin del inventario es bien rpida. Yo creo que hay oportunidades de mejora en todas las reas hay tal vez pero seria de estudiar un poquito ms a fondo y ver porque si se pudiera.
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
S existen, bueno yo relativamente soy nuevo y si existen yo siento que ahorita ha sido ms que todo la cultura de adecuarlos la cultura de hacerlos y la cultura de desarrollarlos, porque ahorita ha sido como una cruz a cuesta existe si un departamento que los est implementando pero como somos una masa muy grande verdad entonces como que hemos ido as por partes y entonces la misma cultura de la gente es lo que ha dejado, porque en lo que usted va implementando usted va como el reloj verdad va avanzando y cuando ya llega otra vez a su giro de 360 que llega al punto de donde inicio se da cuenta de que ese proceso a veces ya no se est cumpliendo entonces esa rueda de caballitos no est girando Por qu? Porque en un determinado momento se queda pegada, entonces el control si existe, el control esta, est definido, entonces ahora lo que debe de ser es los motores de cada seccin implementarlos entonces si se pueden mejorar entonces que se pueden mejorar la cultura.
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Es decir los que tenemos aparentemente son lo mximo, pero soy el de la idea que muchos se pueden mejorar definitivamente se pueden mejorar y una de las cosas que yo he aprendido es que la tecnificcin es decir llevar a sistemas las partes operativas es lo que mejor contribuye a la parte del control usted entre mas rudimentaria o mas reprocesos tenga ms complicado es poder controlar y la tecnologa nos provee tcnicas que nos permite controlar con ms facilidad ahora los que tenemos son funcionales, pero que se pueden mejorar por supuesto que se pueden mejorar, el punto es que quien lo haga tiene que conocer yo ms bien digo de que montar en sistemas los procedimientos, podes decir porque la mayora son manuales son reportes y que usted hace esto entonces eso ya no digo que no es bueno, eso ha venido funcionando; es decir, un nmero no va a dejar de tener validez por el hecho de aparecer impreso o estar a mano, entonces pero si all se puede mejorar definitivamente y no solo en
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Anexos
produccin en la mayora de los procesos que uno tiene a veces cree que esta lo mejor pero un pequeo detalle puede eliminar simples operaciones innecesarias
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
Si yo creo que en este momento los controles que tenemos, porque el reflejo es el resultado de los inventarios fsicos porque son diferencias mnimas.
KPMG
09/07/2009
Mario Aguirre
El control de costo que tiene la compaa es el indicado debido a que el control de los ingresos y los costos es va sistemas, no se pueden modificar el nmero de horas una vez ingresadas y se hace en base a los reportes. As mismo una vez cerrado un contrato no se le puede aplicar ningn tipo de costo
Salvaplastic
04/07/2009
Rafael Elas
El departamento cuenta con un Contador General y varios auxiliares y un Contador de Costos y varios auxiliares, responsable de los procesos de costeo y registro de las operaciones contables.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Por el momento es lo mejor que est en el mercado, lo que tenemos ahorita, y si se va dando una mejora, pues igual la empresa los adquiere los derechos para poder hacer uso y mejorar el sistema mientras el mercado lo permita porque el mercado que tenemos actualmente no exige la forma automatizada que existe una mejora igual, todava esta manual aqu en El Salvador
9 Cmo est compuesto actualmente el Depto. contable? este tiene alguna divisin especializada en el rea de costos?
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Hay un rea de costeo que se dedica a contabilizar los costos Nombre Respuesta
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Anexos
reales que es una vez al mes que no es de variacin; un rea de aproximadamente tres personas, pero como ya el costo estndar est funcionando durante todo el periodo, las contabilizaciones se hacen a costo estndar y este depto. se encarga de ajustar al costo real.
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
En el caso de esta empresa pequea no aplica. Yo he trabajado en una empresa grande como por ejemplo empresa Saran era una empresa grande ahora la tiene los Duarte, es una empresa que est produciendo 60 a 70 mil quintales en el mes, para eso tienen un departamento contabilidad de grande, tienen un departamento de costos, es una estructura compleja, la nica que la puede comparar con Allince por lo que es una empresa grande, tiene bien diametrazo todo.
Siman Constructora
04-07-2009
El departamento de contabilidad es bastante pequeo solo somos cuatro, no realmente la parte de costos solo la veo yo directamente ya para revisin de costos si no lo veo yo.
Plastiglas
15/06/2009
Si esta en este caso que es Julito que es el que el puesto de l en si es analista de costos y es el que lleva la parte de armar los cuadros de los costos, hacer la evaluacin de los inventarios al final del mes, revisar todo lo que sea materia prima, ingresos, consumos, el toda la parte de los costos, retaceo de los ingresos de la materia prima, todo eso si lo lleva el especficamente.
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander Bsicamente si sera mi puesto, porque tendra que estar enfocado en el anlisis de los datos, en el resultado en la presentacin y en la discusin de estos, sea algo que se tena como que creada la posicin si mas no me equivoco, si me equivoco me corrigen una Contabilidad General pero una Contabilidad General que se enfocara en bsicamente en cargos y abonos y se le estaba delegando, digo delegando tal vez no es la palabra ms correcta o se le estaba dejando el trabajo al financiero de lo que era el anlisis propio y la depuracin entonces como que ya la informacin ya llegaba este en diamante en bruto y haba que empezar a pulir entonces se vuelve ms difcil ser juez y parte
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Anexos
Por qu? porque como va a ser que el financiero la construye, la discute, la presenta y la avala, entonces en ese proceso ahora vamos a tener alguien la prepara, la soporta y la discute otra persona que lo avale entonces hay un filtro ms personalizado en el cual el grado de error de la informacin va disminuir grandemente Por qu? porque ya van a haber dos personas o sea usted puede ser muy profesional en muchas reas pero a veces necesita discutir criterios como para que encausar y un bien comn correcto hacerlo no personalizado porque a veces lo que a usted no le afecta le puede afectar al grupo, entonces eso si yo siento de que va a venir a mejor bastante tener a una persona que se enfoque en la parte de costos y que de realmente el enfoque de un anlisis de costo y que no sea tan mecnico sino que sienta el porqu de una operacin como afecta los resultados no solo decir vienen 2000 y contabilizo 2000 porque as debe de ser sino ver la importancia del impacto o sea no ver lo que estoy haciendo realmente porque el papel dice hay que hacerlo, sino ver el impacto dentro de los resultados 6 Coex 08-07-2009 Julio Majano Nosotros tenemos personas en departamento de contabilidad, nosotros somos una empresa que ejerce varias actividades, entonces tratamos de especializar gente en cada una de esas actividades, en materia de costos lo hacemos en combinacin con la planta es decir quin costea ac ya tiene una claridad de lo que est haciendo y obviamente cuando se tocan puntos delicados lo que hace es que se trata con la gente de produccin, ahora para el caso de las actividades como por ejemplo de caf molido que tambin es otra de nuestras reas all si hay gente exclusivamente trabajando los costos y el caf crudo que es la actividad de exportacin es en combinacin entre la parte contable y la parte de la planta 7 Grupo Saltex 14-07-2009 Hctor Flores Antes si, pero hoy ya no. Lo que pasa es que yo antes vea solo la parte de costos, entonces cuando yo pase a ser contador general, yo siempre me quede con la parte de costos, entonces yo soy el que realiza toda la liquidacin de costos, las unidades producidas por que ah yo tambin con la formula al final del mes reviso a ver si en realidad los bloques han el rendimiento de la materia prima ha sido el mismo porque somos estndares en esta produccin. Porque lo que ocupamos un da para hacer cierto nmero de bloques es lo mismo que ocupamos el siguiente, sea no tiene que haber variacin, entonces yo reviso eso tambin...
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Anexos
KPMG
09/07/2009
Mario Aguirre
Hay una persona que se dedica a registrar los costos de los servicios, en base al nmero de horas cargadas.
Salvaplastic
04/07/2009
Rafael Elas
El departamento cuenta con un Contador General y varios auxiliares y un Contador de Costos y varios auxiliares, responsable de los procesos de costeo y registro de las operaciones contables.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Estamos tratando de tener una persona que se involucre en esa rea, igualmente estamos tratando de tener un back up igual para que haya dos personas que desempeen la misma labor.
10 Al momento de contratar personal para el departamento de costos/contabilidad que conocimientos y experiencias requiere la empresa en el rea de contabilidad de costos.
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Lo mnimo que se busca, es una base contable, base tributaria, experiencia no necesaria, que tenga una base de ingles. Nombre Respuesta
Confomt
11/07/2009
Luis Torres
Lastimosamente, como todo solicitud de trabajo pide si tiene experiencia, mximo costos, ese es el meoyo de toda la industria de este tipo, el costo es el centro de todo, esto lo que tiene que tener bien claro, uno el sistema de costos que est utilizando, como el ABC, una persona tiene que tener el conocimiento y la normativa, ms bien tener claro los tipos de requisitos, para mi tener claro los tipos de registros son los que van en ese, para mi es fundamental cuando estn estudiando le enseen eso, los registros contables que deben de tener cualquier tipo de contabilidad de costos, porque al final llegamos a lo mismo, cualquiera, cualquiera, por ejemplo la diferencia de contabilidad normal y cualquier contabilidad de costos, hay registros contables, es tener contable. Por ejemplo a uno en la entrevista le dicen que tipo de sistema contable puede ser mejor, y uses se queda. Uno se queda con costo promedio, ueps, peps, promedio. Pero hay que analizar a quien le conviene al fisco le va a convenir mas el PEPS, no el UPES, el cual es el ultimo entrar el primero en salir porque est registrando el ultimo precio, porque est registrando el ultimo precio que el precio ms alto y el PEPS le conviene ms a la
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Anexos
empresa. No s si me explico en esta parte, el PEPS es primera entradas primeras salidas sea que lo trae as en orden en cambio el UEPS lo trae en orden para atrs, y el costo promedio es un promedio que se va registrando.
En sntesis es, lo que tiene que tener claro los registros contables en cada uno de los empresas, es bien fundamental, es decir no nos agarren pataleando en una entrevista, no, pero usted con peps que sistema ha utilizado, pero que es el ms conveniente, veremos pero cuando usted le va a responder a alguien, debe de responder con propiedad, usted le dice PEPS primero entrar primero en salir, que significa eso, sea. Como que cuando lo estudiamos lo vemos en forma global, pero si aprendi bueno y si no, pero esa parte decirle el decirle al fisco le conviene por esto , al fisco le va a exigir esto, pero el fisco le exige tanto pero tampoco lo limita pero eso no puede ser, tiene que pedir autorizacin, cosas como esas no le explican
Siman Constructora
04-07-2009
Fjese que realmente en siman por lo general se contratan personas casi sin experiencia porque se trata de adecuar al sistema de contabilidad o por lo menos a la metodologa que aqu se trabaja, casi siempre las personas vienen siempre sin experiencia y aqu se les va creando como un ritmo de trabajo, casi no tenemos perfiles casi solo el hecho que sea bachiller que siga estudiando lo bsico y aqu se desarrolla.
Plastiglas
15/06/2009
Quizs ms que todo con experiencia en lo que sea costos industriales que sepa mtodos de costeo, los sistemas aplicados a la industria y de preferencia con estudios en el rea yo creo que muchas veces los costos es algo bien amplio y que solo con lo que vemos en la universidad es bien difcil que salgamos especializados en costos, con seminarios que tenga un poquito ms de estudios y experiencia en la parte de costos.
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
Cuando yo pienso en un perfil para alguien de costos le soy bien honesto yo pensara en una persona no de 1 a 3 aos de experiencia yo pensara en una persona de 3 aos en adelante porque si es muy importante a veces lo que se habla de agarrar un diamante en bruto encausarlo y linearlo, que le hace algo
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Anexos
mecnico, algo robotizado, pero que es lo que pasa, nosotros estamos en un medio en el cual este el perfil profesional es un reflejo grande la exigencia de las empresas es muy grande no le permite a usted entrar en un proceso demasiado largo de perfeccionamiento Por qu? porque los resultados son de hoy para hoy o sea usted no puede pensar en un retorno de ese diamante en bruto que agarro a largo plazo tienen que pensarlo en corto plazo, en que esa persona tenga el conocimiento terico tenga el conocimiento prctico y tenga la capacidad de anlisis, raciocinio y disercin o sea como lo va a difundir porque yo puedo tener mucha experiencia pero me la conservo y no la de difundir no la de reflejar no la de presentar entonces en ese sentido yo siento que es un taln de Aquiles y es una ruleta a veces puedo ganar y a veces puedo perder porque el problema de la contraparte es que si yo agarro una persona con demasiada experiencia ya viene demasiado daada y viene y quiere imponer lo que ella siente que cree que es lo correcto, o sea pero lo que si yo no me atrevera es a agarrar a alguien con una experiencia casi nula por el factor tiempo de mis resultado y por el factor del retorno que yo tengo que hacer de esa inversin al tiempo
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Lo primero que venos es para que rea viene dentro de contabilidad, hay un perfil bsico o el mnimo que normalmente le dicen a uno, mira necesitamos primero si sos contador de que has egresado, que si estas estudiando o no ests estudiando, si ests trabajando en que rea has trabajado, hay un perfil mnimo si yo a ese nio lo voy a ocupar o a esa persona la voy a ocupar para pasar papeles de control importantes o archivos, manejo y custodia de archivos, yo no me preocupara tanto por su perfil acadmico porque es una actividad que va a ser ms que de control de papeles, pero si yo se que esa persona va a andar metida en la parte de costos lo menos que le puedo pedir es una experiencia mnima y cierto perfil de desarrollo en materia de que pueda desenvolverse porque ese es el otro caso, cuando usted contrata, usted presume de que ha contratado a la persona con los conocimientos mnimos o adecuados pero resulta que cuando lo emplea y lo ponga a trabajar se da cuenta que no y es porque nosotros estamos acostumbrados a esquemas generales cuando salimos, no ha especialidades, a una especialidad, por ejemplo la especialidad del caf como otros son bien especiales, entonces al margen de la idea que usted trae que siempre va a ser buena bsicamente siempre le toca aprender, pero como usted se supone que ya viene con cierto nivel por lo menos terico, pues se asume
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Anexos
que las cosas se comprendern fcilmente, pero no obstante si yo se que va a ser auxiliar y que va hacer partidas de diario, que va a tener que hacer conciliaciones bancarias, que va a tener que revisar cuentas, probablemente que hacer tarjetas de activo fijo, pues hombre, le pido por lo menos que eso lo sepa hacer, si vamos a hablar de costos yo me digo mira tens que saber de costos, si yo se que en el mercado se me va a dificultar pues le pido un mnimo y aqu lo preparamos, ese es otro cuento, ese es otro esquema que tenemos aqu lo pulimos, lo armamos y le decimos mira esto es as, as, y as y ponerte las pilas.
Nosotros aqu contratamos con un periodo de prueba de tres meses, aparte de todos los otros requisitos y lo que hemos observado es mas adaptabilidad a una realidad sobre todo cuando viene de una empresa en donde no hay ciertos requisitos mnimos exigidos, a lo que voy es que si en tres meses tu no ves mejora no podemos seguir y lo que ms se observa es como tratar de comprender a la actividad que est haciendo, si te hablo de impuestos la actividad de impuestos de nosotros es bien rara, siempre hay IVA pero es bien compleja, entonces cuando contrato a alguien para impuestos, se le da toda la orientacin necesaria y all si ya buscamos gente con cierto perfil toda la orientacin se les define el procedimiento, o la lnea que tienen que seguir para hacer su actividad, hemos tenido la suerte de que son pocas las personas que no se han adaptado, es decir, tres meses es un tiempo prudencial para que t te ubiques y te podas subir al bus, pero es mas eso adaptabilidad tratar de comprender mejor la figura de un negocio ahora bien si lo vas a contratar para lo que te deca antes para pasar papeles o para que este archivando tampoco podes esperar grandes resultados vos sabes que esa es una actividad bien limitada y all lo vas a dejar, pero si ya va para un asistente de contabilidad, pues hombre, all ya se le empieza a exigir por lo menos para el rea a la que va, tiene que desenvolverse bastante rpido y hemos tenido la suerte de que nos hemos encontrado gente bastante habilidades la parte de algo bien fundamental que es bien necesario que sepan es el uso de equipo de tecnologa porque muchas de tus actividades estn debidamente enmarcadas en un proceso pero hay tipos tremendamente habilidosos que te obvian el proceso, y te lo sacan ms rpido y con mejores resultados y para uno es bueno, restringir la como le llaman la iniciativa por un procedimiento no es vlido si lo que traes es mejor que me alegro, el cambio tiene que ser un buen cambio decimos nosotros, vas a cambiar algo si
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Anexos
trae un plus, cual es? Este dmosle, as es como vamos a manejar esto.
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
Por lo menos cuarto ao, analtico, que pueda tomar decisiones y que tenga un gran conocimiento en el rea de costos, todo lo referente a prorrateo de mano de obra directa, de costos indirectos de fabricacin, anlisis de costos de materia prima.
KPMG
09/07/2009
Mario Aguirre
Las principales deficiencias es que no se tienen conocimiento claro acerca de las leyes y regulaciones, tambin sobre los principios contables, no esperamos que traiga un gran conocimiento pero por lo menos las bases de estas.
Salvaplastic
04/07/2009
Rafael Elas
Al momento de contratar personal para el departamento de costos/contabilidad que conocimientos y experiencias requiere la empresa en el rea de contabilidad de costos. Conocimientos de contabilidad general, de costos, elaboracin de cheques, proceso de partidas contables, elaboracin de declaraciones de IVA, Pago a Cuenta, Renta y Formularios como F930 y los aspectos legales que norman todos estos procesos.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Que haya laborado en una empresa multinacional, que tenga conocimiento en el idioma ingles, al menos un nivel intermedio, que tenga experiencia, tambin la edad influye, digamos no necesariamente debe ser una persona mayor sino con talento que de mas para la compaa
11 Cuando los aspirantes han aplicado para las plazas para el rea de la contabilidad de costos, Cules han sido las deficiencias que encuentra de conocimiento en los solicitantes?
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Cuando se han entrevistado y examinado se han encontrado muy dbiles en conocimientos regulatorios, leyes tributarias, laborales, Nombre Respuesta
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Anexos
mercantiles, arancelarias control de sustancias peligrosas, etc.
Comfort
11/07/2009
Luis Torres
Mire, pienso que la conviccin como dice las cosas, la certeza como decir una cosa, como el entrevistador le dice usted las cosas, usted le tiene que contestar las cosas con mucha propiedad porque le digo, si le pregunta usted ha utilizado costos estndares? Y usted se queda. Costos estndares. Y cmo funcionan?... esa seguridad se obtiene simplemente practicando en ello.
Siman Constructora
04-07-2009
Una de las sugerencias que deberan de considerar en el cuaderno, es que sea ms prctico porque tal vez cuando a uno le dan costos es algo terico y a un ejercicio especifico de la transformacin de un producto y es un programa muy estndar y cuando uno va a la realidad no logra identificar toda a teora que se le han dado, porque no ha practicado los ejercicios
Plastiglas
15/06/2009
En realidad yo no he trabajado mucho en el rea de costos, porque aqu pues ms o menos estamos viendo esa parte y quizs si no me he involucrado mucho en lo que es costos y en la empresa donde estaba no veamos costos. Quizs no se creo que en general, hay no s, tal vez las partes de la, hay no se, realmente no s.
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
Es bsicamente la deficiencia pura ha sido el anlisis porque nos encausamos a que decimos los contadores son cuadrados y la contabilidad es lgica si es lgica pero no nos vamos midiendo a que 2 + 2 es 4 y as va a ser toda la vida aqu y en china entonces el profesional de costos debe de tener una amplitud mental para analizar que la operacin que estoy haciendo ahorita como me va a impactar en mis resultados como la voy a distribuir como la voy a presentar y de qu forma yo la voy a bsicamente moderar, o sea yo siento de que eso es muy importante
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Ninguna
623
Anexos
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
No tiene mucho conocimiento del rea de costos en el sentido de que en la universidad le ensean a uno, vaya reparta los costos indirectos de fabricacin, divdalo entre las unidades que produjo y multiplquelo por cada uno de ellas es la base ms comn para la distribucin, entonces no pueden ver que tal vez ellos no pueden analizar que por ejemplo un bloque que es as como ese (gris) no es igual que producir uno as liso, porque ese lleva otro procedimiento, entonces ellos los que vienen solo dicen ah no si aqu lo dividen entre el nmero de unidades y ya se va todo por eso, pero por la misma ausencia de eso, que no hay un anlisis de decir: No, momento este bloque tiene otro proceso productivo, entonces ese lo podemos separar de los costos indirectos de fabricacin y no le voy a cargar uno de estos al de ese. En una ocasin vino un muchacho que estbamos requiriendo a alguien para auxiliar de contabilidad porque aqu todos lo que estn en contabilidad, todos tienen que saber costos, sea no puede ser que alguien que est aqu en contabilidad no sepa costos, porque aparte que es nuestro giro principal, en cierto momento puede ser que a las manos de l. Imagnese a alguien que haga cheques y le llega codificada una cuenta y esta mala, por la presura de alguien que le ponga cualquier cuenta, entonces y si es de costo y l lo pone como gasto, sea no se puede y el otro problema es eso, la decisin entre costo y gasto es bien, como le dira, es bien importante para nosotros y la mayora que ha venido no, realmente tenemos que hacer nosotros a los auxiliares, cuando vienen por lo general nosotros lo que hacemos es que cuando contratamos a alguien puede o no tener experiencia, pero hay veces que preferimos que no tenga porque as nosotros lo podemos hacer y nos va a rendir mas, por que se va a hacer aqu, el va a conocer el procedimiento y lo que hacemos aqu. Entonces si viene alguien de otra parte, puede ser que traiga ideas, no le digo que no, pero tambin puede ser que traiga otras manas, ideas malas y que el piense que estn buenas y diga: Ah no yo lo puedo hacer as, para que vean que yo si puedo, entonces ah nos pueden dar ciertas variaciones, lo que tratamos nosotros es de mantenernos actualizados y de leer, porque en realidad a la hora de distribuir los costos indirectos de fabricacin, nosotros como que ocupamos ms que las unidades producidas en costos indirectos de fabricacin entre unidades producidas mas los costos que son por rea. Entonces hemos hecho ah un pequeo hibrido, eso nos ha ayudado, como le digo, vaya por ejemplo: en el 99 a mi me pusieron de contador, entonces todos los bloques para nosotros costaban lo mismo, sea tuviera color o no tuviera color todo lo mismo, entonces nosotros hicimos con el que estaba en
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Anexos
sistemas en ese entonces un programa donde pudiramos distinguir cada tipo de bloques por cada uno. Entonces nosotros cambiamos todo eso, algo que no estaba puesto, entonces ah fue donde empezamos y al final ya sabemos la rentabilidad por cada tipo de bloque, el costo por cada tipo de bloque y eso nos ha ayudado bastante. 8 KPMG 09/07/2009 Mario Aguirre Las principales deficiencias es que no se tienen conocimiento claro acerca de las leyes y regulaciones, tambin sobre los principios contables, los estudiantes que estn estudiando quieren ganar grandes cantidades de dinero por no saben nada, por eso es que los despachos no los contratan, es necesario que paguen el derecho de piso para que estn consientes de lo que significa trabajo.
Salvaplastic
04/07/2009
Rafael Elas
Aspectos legales en primer lugar, desconocimiento de normas internacionales de contabilidad y de algunos principios contables.
10
Nestl
14-07-2009
Julio Valencia
Nosotros no contratamos lo hace un tercero con los perfiles que nosotros le damos, entonces el perfil esta definir, ya el tercero hace los exmenes y propone, la ltima palabra nosotros la tenemos de acuerdo a la evaluacin que haya tenido de acuerdo a su desarrollo, desempeo que haya tenido, que no haya tenido problemas, normalmente cuando lo hace un tercero manda que 10 propuestas, 5 propuestas dependiendo de la mejor propuesta agarramos 5, de esas 5 se evala se escoge una.
Por qu no se escogen los otros 4?
Que haya tenido problemas en otra empresa, que no estn en regla sus documentos, que la capacidad que ha puesto no coincide con lo que en la entrevista se determine, la falta de capacidad, que haya mentido en su currculo, la referencia, que muchas nosotros confrontamos la referencia que ellos ponen para ver si en realidad o realmente existe la persona o se ha desenvuelto en determinada rea
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Anexos
12. Cul sera su sugerencia de los temas que le gustara que se ampliaran, se incluyeran o se quitaran dentro del cuaderno de ctedra de contabilidad de costos?
N Compaa Fecha de entrevista 1 Unilever 06/06/2009 Lic. Jorge de Len Se debe de reforzar la parte de sistemas que controlan costos, lo que el mercado ofrece es bastante completo, incluir esa parte porque hacia dnde vamos es todo manejado por sistemas. Nombre Respuesta
Comfort
11/07/2009
Luis Torres
Para mi dentro de la ctedra tiene que ser ms prctico, es mas irse al grano y no andar rodeando mucho con tanto teora, se que la teora es importante, pero tiene que practicar, practicar, pero si usted no lo practica no lo aprende. No s si me entiende, hay que practicar, la teora es linda, esa teora es de poner en prctica, para m la clase tiene que ser mas taller claro, donde se interrelaciona grupos de trabajos, para mis son deben de ser ms practicas
Siman Constructora
04-07-2009
Una de las sugerencias que deberan de considerar en el cuaderno, es que sea ms prctico porque tal vez cuando a uno le dan costos es algo terico y a un ejercicio especfico de la transformacin de un producto y es un programa muy estndar y cuando uno va a la realidad no logra identificar toda a teora que se le han dado, porque no ha practicado los ejercicios
Plastiglas
15/06/2009
Quizs ms que todo lo que influye en el rea de los costos son lo de los gastos indirectos de fabricacin como hacer el enfoque de ese tipo de costeo como distribuir la parte los costos que est el de absorcin, el ABC y el de costeo directo. Entonces creo que ah es un poquito ms donde tendran que trabajar que conocer por que es la parte que se usa mas.
Textiles La Paz
11/07/2009
Alexander
Considero que dentro del cuaderno de ctedra se debe de desarrollar el anlisis, el anlisis versus los impactos, o sea yo siento de que si la parte tcnica lo crea y lo moldea a uno pero la parte analtica lo desarrolla, la parte analtica lo hace crecer, porque yo puedo bsicamente, un tema en especfico seria un anlisis secundario de los costos porque estamos acostumbrado a
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Anexos
veces de un anlisis primario de que vaya veamos determinemos un costo estndar decimos entonces cuales son los elementos propios del costo pero a veces la gente se deja ir por ese maquillaje entonces y no se va al trasfondo de la informacin.
Coex
08-07-2009
Julio Majano
Agregar, quitar o ampliar Yo recomendara que se vayan a las empresas, que pidan y gestionen a como de lugar con la empresa que sea y la tomen como prototipo primero que hagan lo posible por tratar de tener una entrevista con el experto del rea pero que tambin vean el proceso es que no es lo mismo que se lo cuenten a que lo vean, de qu se va a dar cuenta? Que por decir algo en nuestro caso solo en la actividad de despulpe es compleja y que todo tiene un costo no es lo mismo despulpar un caf de primera que un caf de tercera el caf de primera con el simple hecho de meterlo a un pulpero yo ya lo valorizo pero un caf de segunda y de tercera lo tengo que meter hasta 10 veces a un proceso para sacar el producto o para sacar lo que ando buscando y ese reproceso para mi es plata Por qu? porque tengo que estarle bombeando agua, tengo que estar ocupando ms energa, tengo que tener a una gente permanente all, tengo que tener 10 pulperos con 10 motores de 50 caballos de fuerza me explico, entonces eso es lo ms recomendable, la teora es bonita pero cuando tu vas a ver eso te vas a dar cuenta que el simple hecho de plantearte un esquema de cmo costear te saca canas ahora nosotros los hacemos por factores genricos y especficos por cada una de las fases pero no es tan fcil y yo creo que en muchas empresas a nivel mundial se logra, es porque tambin invierten mucho en la parte de tecnologa, entonces cuando tens sistemas de procesos en lnea bien estructurados y a cada cosa tu le pones un motor un contmetro o algo por el estilo asume que te va tabulando o haciendo muchas cosas, pero en nuestro caso no, no es as, lo que yo te recomendara es ir a ver yo recuerdo haber ido a Fertica y me llamaba la atencin porque despus de que estaban recibiendo el producto hacan la muestra, es decir capaz de que si la muestra hacan la muestra tomaban la muestra que serva de cmo de control de calidad y yo digo porque lo hacen hasta ahorita porque no lo hacen antes pues si porque que pasa ahorita ya est cayendo todo el fertilizante que se va a comercializar pero si eso no trae los benditos ingredientes que debe traer la formula que pasa nombre, eso nunca pasa pero si llegara a pasar no pero es que eso nunca
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Anexos
pasa no pues si pero se puede dar la posibilidad, existe la posibilidad y que paso en eso reprocesamos y no es mejor obtener una muestra antes debera de ser pero fjese que si hago eso y detengo y no puedo ponerlo en silos si se puede, pero estoy hablando de una cuestin de que aparentemente era simple de verlo pero los ingenieros o los que estaban me dijeron que no eran tanto as y daban unas explicaciones pero os sea tu all te das cuenta, entonces en tu cuaderno lo ideal sera por decir algo levantar el dato de all con tus propias manos detallando que es lo que viste que hicieron que recomiendas en materia de costos y que haces all ya sea por caf va para la parte de empaque y en la parte de empaque tu vas a ver que 100 personas moviendo el caf para arriba y para abajo tu decs Dios mo aqu como hacen para saber cunto va a ser en la parte de secado, sobre todo si una persona la tengo secando de repente la paso a despulpe esas son peculiaridades que la teora difcilmente si te las dice pero no se qu tan puntual puede ser, la actividad de comprar y vender si es fcil pero ya de por s es un proceso, la recomendacin es platicar y ver conocer formularios y tratar de darle impulso al dato eso es lo que yo recomendara sobre todo si no es tan conocida.
Grupo Saltex
14-07-2009
Hctor Flores
Yo creo que costos es un rea enorme y siento yo que lo tiene restringido a uno por que por ejemplo solo dos costos miran durante toda la carrera, entonces yo creo que en un ano no alcanza uno a ver toda la dimensin que en realidad requieren los costos y siempre ponen el ejemplo de la panadera que es por proceso, que no se qu. Bueno yo lleve costos hace bastante, pero si deberan incluir mas la parte de anlisis, entre el costos, el gasto y ver ms la parte de los sistemas de costos ABC, por procesos, porque estoy viendo yo que en ABC solo dos clases son, sea y el ABC es bien importante porque imagnese que en un rubro que es bien competitivo, uno se pone a distribuir costos por las unidades producidas, le da un mal resultado, realmente hay costos ocultos, que a simple vista no se ven y entonces s creo que deberan ser ms extensa la parte esa e incluir mas el anlisis, porque hay veces que eso es lo que resta tambin el anlisis de decir por ejemplo relacionar ms un estudio de movimientos y tiempo, relacionarlos con dinero, cuanto me costara eso, sea es algo que por ejemplo yo he cambiado un montn de procesos aqu, pero yo he agarrado mis registros de contabilidad y me he ido al campo a ver: Mire y por qu hace eso as, todo ese anlisis cuando uno est viendo los costos industriales en la universidad no mira nada de eso, entonces sera
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Anexos
bien importante que vieran la parte del anlisis, ms que nada relacionado directo con la produccin.
KPMG
09/07/2009
Mario Aguirre
Considero que el programa de la materia de costos debe de ser ms dinmico y no solo centrarse en teora, la universidad debe de hacer que los estudiantes para graduarse deben tener dos aos de experiencia en trabajos o pasantillas para que cuando salgan a la realidad estn ms conscientes de lo que implica trabajar.
9 10
Salvaplastic Nestl
04/07/2009 14-07-2009
Rafael Elas Julio Valencia
Ninguna Debera haber una carrera con especialidad en costos, actualmente en el medio no se da eso, la especialidad se aprende en la empresa y esa queda en la persona que lo tiene, pero fuera bueno que se implementara una ctedra especialista en los diferentes tipos de costos, diferentes tipos de manejo y que el personal que de esta ctedra, este bien capacitada y bien entrenada con conocimientos y pueda dar un aporte mayor, en las empresas esta la experiencia pero esa experiencia hay que trasladarla.
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Anexos
Anexo 7: Sistema contable.
SISTEMA CONTABLE
Industrias Tlaloc .de C.V.
I. Descripcin del sistema contable
1. Informacin General de la compaa
1.1.1 Direccin de la empresa: Zona Franca American Park, N 25, Lourdes La libertad
1.1.2 Nmero de identificacin Tributaria 0102-100809-102-1
1.1.3 Matricula de comerciante Social 978678
1.1.5 Nombre y Nmero del Auditor Externo: Sibrian & compaa, S.A.
630
Anexos
1.1.6 Actividad Principal de la empresa Elaboracin de productos de madera
1.1.7 Monto del Activo al 12 de septiembre de 2007: $100,000
1.1.8 La Contabilidad se llevar en Automatizada
1.1.9 Perodo Contable Del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao.
2.
Datos del sistema
a) El sistema de valuacin de inventarios que se adoptar, ser el contenido en el artculo 143, inciso segundo literal c, del Cdigo Tributario: Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla.
b) El manejo de los inventarios deber llevarse por el sistema perpetuo o permanente, que consiste en contabilizar los costos de adquisicin de los artculos para la venta, en las cuentas de inventarios y se va reconociendo en la cuentas de costo de venta. 631
Anexos
II. Registros contables 2.1. Generales de registros contables
2.1.1 Forma de los registros contables La contabilidad se llevar en hojas separadas 2.1.2 Libros Auxiliares Los libros auxiliares, libro mayor se llevan en sistema mecanizado. 2.1.3 Los libros de contabilidad que se llevarn, sern usando el procesamiento electrnico de datos son los siguientes: Libro Diario y Libro Mayor Libros auxiliares Libro de Compras Crditos Fiscales IVA
2.1.4 Los libros que se llevarn en libros Foliados son: Libro de Estados Financieros Libro de Actas de Junta Directiva Libro de Actas de Junta General de Accionistas Libro de Registro de Accionistas Libro de Registro Aumento y Disminucin de Capital Libro de Registro de Ventas a Contribuyentes Libro de Registro de Ventas a Consumidores Finales
2.1.5 Forma en que se llevan los registros Legalizados: Libro Diario Mayor: En l se imprimirn todas las operaciones diariamente en forma cronolgica mediante resmenes diarios. Libro de Estados Financieros: En l se registrarn los Estados Bsicos que el Cdigo de Comercio exige al cierre del ejercicio contable y adems los que exigen las Normas (NIF/ES). 632 de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador
Anexos
Libro de Actas de Junta General de Accionistas: En l se asentarn todas las actas, que resulten de las Juntas Generales de accionistas; sean estas ordinarias o extraordinarias, y debern cumplir con todo lo que emana el Cdigo de Comercio.
Libro de Actas de Junta Directiva: En l se asentarn los acuerdos de los administradores, que resulten de las Juntas Directivas; y debern cumplir con todo lo que emana el Cdigo de Comercio.
Libro de registro de Accionistas y Aumento y Disminucin de Capital: Servirn para llevar un mejor control interno de la empresa y los registros se harn de acuerdo a la ley.
Los libros para la administracin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios (I.V.A.): Servirn exclusivamente para imprimir las operaciones relacionadas con el mismo y se manejaran de acuerdo a lo establecido por el Cdigo tributario, cumpliendo con la normativa del Cdigo de Comercio, relacionada al apartado de contabilidad.
2.2 Documentacin de soporte 2.2.1 Justificante de los ingresos: Los ingresos de la compaa se registraran en base a lo devengado. Los
documentos probatorios de los ingresos ser la facturacin de la compaa; sin embargo, pueden existir diferencias entre el valor facturado y el valor devengado. 2.2.2 Justificante de los Egresos: Los egresos de la compaa sern registrados en base a lo devengado de los gastos, los cuales se amparan con los comprobantes de crdito fiscal, transferencias, cheques emitidos, entre otros.
633
Anexos
2.2.3 Justificante de Diario: Las partidas de diario se elaboraran de acuerdo con la naturaleza de cada operacin y de manera cronolgica, las cuales se encuentra soportadas mediante comprobantes de crdito fiscal, o cualquier otro documento probatorio, archivados de forma mensual y correlativa.
III. CONSIDERACIONES GENERALES 3.1 Presentacin de los Estados Financieros y cumplimiento de Normas Los estados financieros de Industrias Tlaloc, Sociedad Annima de Capital Variable, la cual podr abreviarse Industrias Tlaloc S.A. de C.V., sern preparados y presentados de acuerdo a Normas de Informacin Financiera adoptadas en El salvador. 3.2 Polticas contables Las Polticas Contables son los principios y procedimientos adoptados por la compaa, en la preparacin y presentacin de sus estados financieros, que cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador, las cuales cumplen con siguientes condiciones: a) Comprensible, la informacin suministrada en los estados financieros es entendible, la cual est de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera adoptadas en El Salvador por lo que puede ser analizada por todos los usuarios, as mismo cualquier tema complejo es debidamente incluido dentro de los estados financieros.
b) Relevante, los estados financieros son tiles para toma de decisiones para todos los usuarios, la informacin posee relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos 634
Anexos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
c) Fiable, La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de errores materiales y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende presentar o de lo que puede esperarse razonable que represente,
d) Neutrales, La informacin contenida es libre de prejuicios o sesgos.
e) Prudencia, Es la inclusin de cierto grado de precaucin ante incertidumbres de estimaciones
f) Integridad, La informacin de los estados financieros debe de ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo.
g) Comparabilidad, la informacin de los estados financieros son capaces de ser comparadas a travs del tiempo
3.3
Base contable de acumulacin (o devengo) Los estados financieros esta sobre la base del devengo, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero y otro equivalente de efectivo. Los estados financieros informan a los usuarios no sobre las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
635
Anexos
representan efectivo a cobrar en el futuro para que los usuarios puedan tomar decisiones econmicas.
3.4
Compensacin No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma Internacional de Informacin Financiera. La compensacin de partidas, ya sea en el balance o en la cuenta de resultados, limitada la capacidad de los usuarios para comprender tanto las transacciones, como los de otros eventos y condiciones que sean producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad salvo en el caso de la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o evento en cuestin.
3.5
Clasificacin de la informacin La compaa presenta sus activos y pasivos clasificados como corriente y no corriente, de acuerdo a los criterios siguientes:
Se clasificaran como activo corriente, cuando:
Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la entidad
Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin Se espera realizar dentro del periodo de doce meses posterior a la fecha del balance
Cuando se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida para ser intercambio o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. 636
Anexos
Todos los otros activos se clasificaran como no corrientes
Se clasifica como pasivo corriente, aquellos saldos que cumplan con lo siguiente:

Se espera liquidar en el ciclo normal de la explotacin de la entidad Se mantenga fundamentalmente para negociacin Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses de la fecha del balance La entidad no tenga derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos doce meses a la fecha del balance.
Todos los dems pasivos se clasificaran como no corrientes
3.6
Revelacin de las polticas contables Una parte de integral de los estados financieros, son las notas, en las cuales se contiene las premisas bajo las cuales se ha elaborado los estados financiero. Para la elaboracin de las notas, se encuentra en base a las revelaciones que se encuentra contenidos dentro de las Normas Informacin Financiera Adoptadas por El Salvador.
IV. 1.
Polticas contables Base contable
Los estados financieros de Industrias Tlaloc, S.A. de C.V., se encuentra en base a la Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES)
2.
Polticas contables
Las polticas contables que ha adoptado la compaa se detallan a continuacin:
637
Anexos
2.1
Ingresos Medicin de ingresos La medicin de los ingresos se hace utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos teniendo en los descuentos y las bonificaciones realizadas al comprador del bien.
En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso se mide por la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar
Reconocimiento de ingresos Los ingresos de la compaa se reconocen hasta el momento en que se devenguen, y exista un traslado entre todos los riegos y beneficios a los terceros. Los ingresos de la compaa son ingresos por venta al contado o al crdito. Los ingresos financieros de la compaa, se debe a le venta inversiones disponibles para la venta, las cuales se encuentra negociadas en la Bolsa de Valores y por el develamiento de intereses de instrumentos financieros y depsitos en instituciones financieras.
638
Anexos
2.2
Costos
2.2.1 Reconocimiento de costos por ventas El costo de las ventas de los productos, se determina en base a los cotos promedios de la venta de la produccin. El costo de venta de los productos se determina al momento en que se reconvn los ingresos devengados. Todos los costos de venta se encuentra relacionados con los ingresos devengados en el perodo fiscal. El sistema de costos utilizado por la empresa es el sistema peridico.
2.3
Efectivo y equivalentes de efectivo Se considera efectivo aquellas disponibilidades de efectivo que se encuentra en caja y cuentas bancarias a la vista y de ahorro. Se considerarn como equivalentes de efectivo aquellos depsitos en bancos con vencimientos de tres meses o menos y otras inversiones altamente lquidas de corto.
2.4
Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar son todos aquellos montos pendientes de ser cobrados, es decir incluir todos aquellos importes devengados y no percibidos; es decir, ingresos facturados a clientes y que se encuentren pendientes de cobro, as como, los importes relativos a los devengos no facturados.
Peridicamente, por lo menos una vez al ao, se realiza una evaluacin de costo de recuperabilidad a efecto de monitorear, controlar y reconocer posibles prdidas por incobrabilidad.
639
Anexos
2.5
Inventarios Medicin de los inventarios Son considerados inventarios los siguientes activos: (a) (b) (c) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; en proceso de produccin de cara a tal venta, o en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso
de produccin, o en el suministro de servicios.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor, (el valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para venderlos).
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin.
Costos de conversin Los costos de conversin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una porcin, calculada de forma sistemtica, de los
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Anexos
costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Costos indirectos variables son todos aqullos costos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Sistema de inventarios El sistema de manejo de inventarios deber llevarse por el sistema perpetuo, que consiste en contabilizar los costos de adquisicin de los artculos para la venta, en las cuentas de inventarios, y se va reconociendo en la cuenta de costo de ventas, el costo de los productos vendidos al costo a la fecha de la venta.
Mtodo de determinacin del valor neto realizable de los inventarios El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se han vuelto parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el importe en libros sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.
641
Anexos
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, en la medida en que tales hechos confirmen condiciones existentes en el fin del periodo
2.6
Impuesto sobre la renta
2.6.1 Impuesto corriente Es la cantidad a pagar (recuperar) en concepto de impuesto sobre las renta relativa a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
En caso que la compaa tenga impuesto a pagar, este ser calculado sobre los resultados contables del ao, incluyendo el respectivo ajuste por el efecto de las partidas no deducibles o no gravadas y cualquier otra situacin que determine la Ley de Impuesto sobre la Renta de acuerdo a la tasa de impuesto vigente a la fecha del balance.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. 642
Anexos
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la empresa reconocer tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la empresa obtenga el beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems este beneficio puede ser medido de forma fiable.
2.6.1.1 Impuesto diferido
El impuesto diferido deber ser calculado con base al mtodo de pasivo basado en el balance general, considerando las diferencias temporarias entre los valores segn libros de los activos y pasivos informados para propsitos financieros, y los montos utilizados para propsitos fiscales. El monto de impuesto diferido est basado en la forma de realizacin de los activos y pasivos, utilizando la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del balance general. El impuesto sobre la renta diferido surge por las diferencias de tiempo resultantes de ingresos y gastos que entran en la determinacin de las utilidades financieras y aquellas reportadas para fines impositivos. Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por: Una plusvala comprada cuya amortizacin no sea fiscalmente deducible, o bien por El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: No es una combinacin de negocios, y adems En el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia bruta contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
643
Anexos
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter fiscal, con las precauciones, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en empresas subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos. Los activos y pasivos diferidos se presentarn siempre en el balance general al cierre, en el rubro de activos o pasivos no circulante.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, por causa de todas y cada una de las diferencias temporarias deducibles, en la media en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar las deducciones por diferencias temporarias, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo exigible en una transaccin que sea proveniente de una combinacin de negocios y que en el momento de realizarla no haya afectado ni la ganancia contable ni a la ganancia (perdida) fiscal.
2.7
Propiedad, planta y equipo Son los activos tangibles que posee la empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y se espera usar durante ms de un periodo econmico y que proporcionen beneficios econmicos futuros para la compaa.
Reconocimiento inicial Todos los elementos de las propiedades, planta y equipo se reconocern cuando es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
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Anexos
mismo y cuando el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad y ser medido inicialmente por su costo de adquisicin. El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado. Se deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir la inversin total de un activo entre sus partes componentes, para contabilizarlas por separado. Este podr ser el caso cuando las partes componentes tienen vidas tiles de diferente duracin, o bien cuando suministran a la empresa beneficios econmicos siguiendo patrones diferentes, por lo que necesitan de mtodos y tasas de depreciacin diferentes
Desembolsos posteriores Todo desembolso posterior a la adquisicin de las propiedades, planta y equipo, se incorporara al valor en libros del activo, cuando sea probable que se deriven beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente valuados, en condiciones normales de rendimiento, para el activo existente, de acuerdo con la opinin del personal tcnico con experiencia. Cualquier desembolso posterior, como el mantenimiento se reconocer como un gasto del perodo en que se incurre. Se considerarn como gastos de reparaciones y mantenimiento todos aquellos desembolsos que sean necesarios para que un activo siga funcionando adecuadamente, y su vida til contine como se haba valuado inicialmente, estos
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Anexos
montos debern reconocerse como gastos del perodo en que se incurren, debido a que estas no incrementan la vida til del activo Se considerarn como reparaciones mayores, aquellas que impliquen cambio de piezas importantes de los activos que incrementen la vida til del activo. Todos los activos en construccin sern trasladados a la cuenta de propiedades, planta y equipo cuando se haya completado la construccin del activo.
Intercambio de activos Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisicin de tal elemento se medir por el valor razonable del activo recibido, que es equivalente al valor razonable del valor del activo entregado, ajustado por el importe de cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios lquidos entregados adicionalmente
Reconocimiento de un activo posterior al reconocimiento inicial Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera prdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida til.
Revaluaciones
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Anexos
El valor razonable de la propiedad, planta y equipo estar constituida por su valor de mercado, determinado a travs de una tasacin realizada por un perito certificado. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, ser el costo de reposicin del elemento debidamente depreciado. La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de las propiedades, planta y equipo, que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros; ser necesaria una nueva revaluacin. En caso que las propiedades, planta y equipo tengan variaciones mnimas en su valor razonable, las revaluaciones se realizaran cada tres o cinco aos.
Si se revala un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, deben tambin ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos.
Cada grupo de activos puede ser revaluado de forma peridica e independiente, siempre que la revisin de los valores se realice en un intervalo corto de tiempo, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados
Cuando se revala un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras: (a) Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin.
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Anexos
(b) Compensada con el valor en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se re exprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalan utilizando su valor de mercado.
La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de las re expresiones o compensaciones anteriores, forma parte del incremento o disminucin en el importe en libros del activo Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento debe ser reconocido como ganancia del periodo en la medida en que exprese la reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente como una prdida.
El supervit de revaluacin incluido en el patrimonio neto se transferir directamente a la cuenta de resultado cuando la plusvala correspondiente se realice; el cual puede quedar completamente realizado ya sea por retiro del elemento o por desapropiacin del mismo.
Valor residual Es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til, despus de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiacin.
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Anexos
Determinacin de la vida til. Para estimar la vida til de la propiedad, planta y equipo, se tomar en cuenta los siguientes aspectos: uso, tecnologa, mantenimiento, y otros; esto con el objetivo de obtener el mejor tiempo estimado en que se recuperar la inversin en ellos.
Mtodo de depreciacin. La depreciacin es la distribucin sistema del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. El mtodo de depreciacin para reconocer el uso de los beneficios de la propiedad, planta y equipo ser el mtodo de lnea recta, y se aplicar para todas y cada una de las categoras de la propiedad, planta y equipo.
Los porcentajes de depreciacin que se aplicarn a las diferentes categoras de propiedad, planta y equipo, se determinarn de acuerdo a la vida til de cada elemento de la propiedad, planta y equipo
Las diferencias temporarias resultantes del uso de vidas tiles diferentes para fines fiscales y financieros, sern tratadas de acuerdo con lo establecido en la poltica de impuesto sobre la renta diferido.
Determinacin de deterioros Al cierre de cada perodo se efectuar un anlisis para determinar si existe algn indicio de deterioro de los activos; solo en los casos en que se detectar algn 649
Anexos
indicio de esto, se deber llevar a cabo una estimacin del importe recuperable del activo.
El mtodo de determinacin del valor recuperable de un elemento de las propiedades, planta y equipo deber efectuarse, sobre la base del valor de uso, debido a que los bienes se tienen para uso y no para su venta.
Se reconocer una prdida por deterioro cuando el valor en libros de un activo sea mayor que el valor recuperable.
La prdida por deterioro se reconocer inmediatamente como un gasto en el estado de resultados, a menos que el activo en cuestin haya sido contabilizado por su valor revaluado. Las prdidas por deterioro, en los activos revaluados, se tratarn como una disminucin en el supervit por reevaluacin.
Revisiones de vida til Se deber efectuar una revisin peridica, al menos en forma anual de la vida til de los elementos de las propiedades, planta y equipo, para determinar si las expectativas que se tomaron inicialmente para hacer las estimaciones, no han variado significativamente, si eso ocurre se deber ajustar los cargos a resultados en el perodo en que se determinan y en los futuros. Cualquier ajuste resultante de la revisin de la vida til de los elementos de las propiedades, planta y equipo se tratar como un cambio en un estimado contable, reconociendo el ajuste en los resultados del ejercicio y en posteriores.
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Anexos
Revisiones de los mtodos de depreciacin El mtodo de depreciacin utilizado en los elementos de las propiedades, planta y equipo sern objeto de revisin peridica, para verificar que el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos, no ha cambiado significativamente, si eso ocurre se hace el cambio al mtodo que mejor refleje el nuevo patrn de consumo de los beneficios. Los ajustes resultantes de estos cambios se contabilizarn como un cambio en polticas contables, y se ajustarn los cargos por depreciacin del perodo y los anteriores.
Venta o retiro de activos Todo elemento de las propiedades, planta y equipo que ha cumplido su vida til estimada, y que ha sido retirado de uso permanentemente, debe darse de baja del balance general, as como aquellos que han sido entregados en venta.
En caso de robos o extravos o deterioro total de cualquier elemento de las propiedades, planta y equipo deber darse de baja tanto al costo como a la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro acumulada, de los activos, a la fecha del robo, extravo o deterioro total.
Cualquier monto que se perciba en concepto de indemnizacin de seguros por prdida o robo de activos fijos, deber reconocerse como otros ingresos, y se presentar en una lnea separada en el estado de resultados.
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Anexos
Se reconocer una cuenta por cobrar a la empresa aseguradora cuando se cuente con todos los elementos necesarios para reconocer un activo.
2.8
Beneficios a empleados:
2.8.1 Beneficios a corto plazo Los beneficios que se clasificarn a corto plazo deben ser los siguientes: sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin bienes o servicios subvencionados o gratuitos) de acuerdo a la legislacin laboral, y al reglamento interno de trabajo.
Los pasivos y los costos o gastos, derivados de estos beneficios se registran en la contabilidad en forma mensual, basados en estimados de dicha prestacin.
2.8.2 Beneficios postempleo Los beneficios post-empleo para los empleados, entre los cuales se incluyen las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio (ausencias sabticas), los beneficios especiales despus de largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo, participacin de las utilidades, incentivos y otro tipo de compensacin salarial definida.
652
Anexos
2.8.3 Beneficios a largo plazo El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a largo plazo a los empleados debe ser el importe total neto resultante de las siguientes partidas: El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha del balance de situacin; Menos el valor razonable, en la fecha del balance de situacin, de los activos plan, si los hubiere, con los que se cancelarn directamente las obligaciones
2.8.4 Beneficios por terminacin La empresa debe reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo y como un gasto cuando, y slo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a: Rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro, o bien a Pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.
La empresa estar comprometida de forma demostrable con la rescisin cuando, y slo cuando, tenga un plan formal detallado para efectuar la misma, sin que quepa posibilidad realista de retirar la oferta. El plan detallado deber incluir, como mnimo:
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Anexos
La ubicacin, funcin y nmero aproximado de empleados cuyos servicios se van a dar por finalizados; Los beneficios por terminacin para cada clase de empleo o funcin; y El momento en el que ser implantado el plan. La implantacin deber comenzar tan pronto como sea posible, y el periodo de tiempo hasta completar la implantacin deber ser tal que no sean probables los cambios significativos en el plan.
Algunas empresas suministran un beneficio ligeramente menor si el empleado rescinde voluntariamente su contrato (en cuyo caso se tratara de un beneficio postempleo) que si es la empresa la que realiza el despido con independencia de la voluntad del empleado. En tal caso, el beneficio adicional a pagar en el caso de despido ser un beneficio por terminacin.
Los beneficios por terminacin no suponen para la empresa la obtencin de beneficios econmicos en el futuro, por lo que deben ser reconocidas como gasto de forma inmediata.
2.9
Costos de intereses] Se entendern por costos por intereses todos los intereses y otros costos, incurridos por la empresa, que estn relacionados con los fondos que se tomen prestados.
Reconocimiento de costos por intereses Los costos por intereses se reconocern como gastos del perodo en que se incurre en ellos, salvo cuando son susceptibles de capitalizacin en un activo que califique. 654
Anexos
Los costos por intereses que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin de activos que califican, (se entendern como activos que califican
aquellos que llevan un tiempo considerable para su construccin o uso y que la empresa espera obtener beneficios econmicos futuros y su medicin sea fiable), se capitalizan, formando parte del costo de esos activos.
Inicio de la capitalizacin Se iniciar la capitalizacin de intereses en un activo que califica, cuando se hayan incurrido en gastos relacionados con el activo, se hayan incurrido en costos por intereses, y que se estn llevando a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. Suspensin de la capitalizacin La capitalizacin de los costos por intereses deber ser suspendida durante los perodos en los que se interrumpa el desarrollo de actividades, si estos perodos se extienden de manera significativa en el tiempo, se entender por manera significativa si hay suspensin de actividades por un perodo de un mes.
Finalizacin de la capitalizacin La capitalizacin de los costos por intereses deber finalizarse cuando se haya completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su calificacin, para su utilizacin deseada o para su venta.
Reconocimiento de gastos del perodo. 655
Anexos
Los costos de intereses que se generan en los perodos que se suspende la capitalizacin debern reconocerse como gastos del perodo, as como los costos de intereses incurridos despus de la fecha de finalizacin de la capitalizacin.
2.10
Provisiones Reconocimiento Inicial Una provisin es cuando se contrae una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de una obligacin de tipo legal.
Estas obligaciones se debe de clasificar como corriente cuando cumple con lo siguiente criterios: (a) Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien (b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
2.11
Arrendamientos
2.11.1. Bienes tomados en Arrendamientos Financieros Reconocimiento inicial Los arrendamientos financieros debe de debe reconocerse, en el balance de situacin general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien alquilado, o bien al valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento, si ste fuera menor. Al calcular el valor presente de las citadas cuotas se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita
656
Anexos
en el arrendamiento, siempre que se pueda determinar; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
Depreciacin de los bienes tomados en arrendamiento financiero La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados debe ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean
Reconocimiento de gastos financieros por arrendamiento. El gasto por intereses financieros generados en los arrendamientos financieros, se contabilizarn a fin de cada mes, basados en el transcurso del tiempo y el devenga miento de los mismos, tomando de base la tasa de inters aplicable al contrato de arrendamiento.
2.11.2 Bienes tomados en arrendamiento operativo Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en el estado de resultados de forma lineal, en el transcurso del plazo del arrendamiento.
2.11
Instrumentos financieros Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros Un activo o pasivo financiero negociable es todo aquel que ha sido adquirido o incurrido, respectivamente, con el propsito principal de generar una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo del precio o de la comisin de intermediacin. Un activo de carcter financiero puede calificarse como negociable s, con 657
Anexos
independencia del motivo por el que fue adquirido, forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrn de comportamiento reciente segn el cual han surgido de las mismas ganancias a corto plazo. Los instrumentos derivados de activos financieros y los pasivos financieros se consideran siempre de carcter negociable, salvo que estn sealados como medios de cobertura, y efectivamente cumplan esa funcin
Reconocimiento Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros, distintos de los prstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa, cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y cuyo vencimiento est fijado en el tiempo, que la empresa tiene la intencin y adems la posibilidad de conservar hasta el momento de su vencimiento.
Reconocimiento Prstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa Son activos financieros creados por la empresa a cambio de suministrar efectivo, bienes o servicios directamente al deudor, distintos de los que se originan con el propsito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo, los cuales deben clasificarse como inversiones de carcter negociable, esto no incluye las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, sino que se clasifican en un rubro diferente.
Activos financieros disponibles para la venta Son activos financieros que no son a) prstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa, 658
Anexos
b) inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, c) un activo financiero negociable
2.12
Partes Relacionadas Se consideraran como partes relacionadas, a aquellas personas o entidades, que tienen la posibilidad de ejercer control o ejercer influencia significativa sobre la empresa al tomar sus decisiones financieras y operativas. Se entender que una entidad o persona ejerce control sobre la empresa, cuando directa o indirectamente por medio de subsidiaria, posea ms de la mitad del poder de voto en la empresa, o un inters sustancial en el poder de voto y en el poder de influir en las polticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la empresa. Se entender por influencia significativa aquellas personas o entidades que tienen participacin de las decisiones financieras y operativas de la empresa, y que posea directa o indirectamente a travs de sus subsidiarias el 20% o ms de los derechos de voto de la empresa.
2.13
Cambios en polticas contables Se efectuarn cambios en polticas contables slo cuando sea obligatorio por norma legal, porque lo haya establecido un organismo regulador o cuando el cambio produzca una presentacin ms adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros de la empresa. La aplicacin retrospectiva consiste en aplicar la nueva poltica contable a los eventos y transacciones como si se hubiese estado usando siempre. Por tanto, la poltica se aplica a los sucesos y transacciones desde la misma fecha en que se originaron las partidas correspondientes
659
Anexos
2.14
Tratamiento de errores Fundamentales En la correccin de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos anteriores debe constituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del periodo. La informacin comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo.
2.15
Hechos que ocurren despus de la fecha del balance Los hechos ocurridos despus de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que han producido entre la fecha y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin
Los hechos importantes que no requieren ajustes, porque se generan en condiciones ocurridas despus de la fecha de balance, pero que son de importancia, se revelarn en notas a los estados financieros.
2.16
Autorizacin de la emisin de los estados financieros La autorizacin de la emisin de los estados financieros al cierre de cada ejercicio, la efectuar la Gerencia General de la empresa, y una vez autorizados por ellos, solo la Junta General de Accionistas tiene la potestad de hacer cambios o ajustes a los estados financieros emitidos.
San Salvador, 25 de julio de 2009
Representante legal
660
Anexos
II.
CATALOGO DE CUENTAS
1.
ESTRUCTURA DE LA CODIFICACION 1.1 CODIFICACION DE LAS CUENTAS.
El Catlogo de Cuentas, contempla una codificacin de acuerdo a la clasificacin de Corriente y No Corriente, as como de Ingresos y Gastos de acuerdo a su naturaleza.
La estructura de la codificacin de diversos niveles, contempla las siguientes agrupaciones.
CODIGO DE CUENTA: ab - cd e en donde:
Cantidad de Dgitos
Dgitos Acumulados 2 4
ab. Representa el elemento cd Representa su liquidez o exigibilidad o el orden correlativo dentro del Rubro e Representa la subcuenta
2 2
1.2
CLASIFICACIN DE LOS RUBROS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS.
Para la aplicacin de cuentas, subcuentas y dems divisiones, se asignarn dgitos distribuidos de la siguiente manera:
661
Anexos
A - Para identificar el elemento, componentes de los estados financieros, se utilizar un dgito, as:
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONILE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO ELEMENTO 4: PASIVO ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA ELEMENTO 7: INGRESOS
B - Para identificar las cuentas de mayor dentro de cada rubro o agrupacin de cuentas, se utilizaran tres dgitos, as: C - La letra CR que se coloca al final de determinadas cuentas, indica que se refieren a las reservas complementarias de activo, las cuales se presentan en el balance disminuyendo la correspondiente cuenta de activo.
10-00-0
CAJA Y BANCOS INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA
11-00-0 12-00-0
VENTA CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
662
Anexos
13-00-0 18-00-0 21-00-0 22-00-0 23-00-0 24-00-0 25-00-0 26-00-0 30-00-0 31-00-0 33-00-0 34-00-0 36-00-0 37-00-0 38-00-0 39-00-0
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO PRODUCTOS TERMINADOS SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS PRODUCTOS EN PROCESO MATERIAS PRIMAS MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS ENVASES Y EMBALAJES INVERSIONES INMOBILIARIAS INVERSIONES EN ACTIVO FIJO INMUEBLES, MAQUINAS Y EQUIPO INTANGIBLES DESVALORIZACION DE ACTIVO - INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO OTROS ACTIVOS DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR
40-00-0 41-00-0 42-00-0
PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
663
Anexos
43-00-0
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
44-00-0 45-00-0 48-00-0 49-00-0 50-00-0 51-00-0 52-00-0 56-00-0 57-00-0 58-00-0 59-00-0 63-00-0 65-00-0
GERENTES OBLIGACIONES FINANCIERAS PROVISIONES PASIVO DIFERIDO CAPITAL ACCIONES DE INVERSION CAPITAL ADICIONAL RESULTADOS NO REALIZADOS EXCEDENTE DE REVALUACIN RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS OTROS GASTOS DE GESTION PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
66-00-0 67-00-0 68-00-0 69-00-0
RAZONABLE GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES COSTO DE VENTAS
664
Anexos
70-00-0 73-00-0 75-00-0
VENTAS DESCUENTOS , REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS OTROS INGRESOS DE GESTION GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
76-00-0 77-00-0 78-00-0 79-00-0
VALOR RAZONABLE INGRESOS FINANCIEROS CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
665
Anexos
INDUSTRIAS TLALOC., S.A. DE C.V. CATALOGO DE CUENTAS
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONILE 10-00-0 10-10-0 10-20-0 10-30-0 10-40-0 10-41-0 10-42-0 10-50-0 10-60-0 10-61-0 10-62-0 10-70-0 CAJA Y BANCOS Caja Fondos fijos Efectivo en transito Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas Cuentas corrientes para fines especficos Certificados bancarios Depsitos en instituciones financieras Depsitos de ahorro Depsitos a plazo Fondos sujetos a restriccin INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA 11-00-0 11-11-0 VENTA Valores emitidos o garantizados por el Estado
666
Anexos
11-12-0 11-13-0 11-14-0 11-15-0 11-20-0 11-21-0 11-22-0 11-23-0 11-24-0 11-30-0 12-00-0 12-10-0 12-11-0 12-12-0 12-13-0 13-00-0 13-11-0 13-11-1 13-11-2 13-11-3
Valores emitidos por el sistema financiero Valores emitidos por empresas Otros ttulos representativos de deuda Participacin en entidades Inversiones disponibles para la venta Valores emitidos o garantizados por el Estado Valores emitidos por el sistema financiero Valores emitidos por empresas Otros ttulos representativos de deuda Activos financieros-compromiso de compra CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Cuentas por cobrar cuentas clientes Estimacin para cuentas incobrables Documentos por cobrar IVA crdito fiscal CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS Cuentas por cobrar compaas relacionadas Matriz Subsidiarias Asociadas
667
Anexos
13-11-4 13-12-0 13-13-0 13-14-0 13-15-0 13-90-0 18-00-0 18-10-0 18-20-0 18-30-0 18-40-0 18-50-0 18-90-0
Sucursal Estimacin para cuentas incobrables partes relacionadas Otras cuentas por cobrar compaas relacionadas Cuentas por cobrar accionistas Cuentas por cobrar directores y gerentes Documentos por cobrar compaas relacionadas SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Intereses Seguros Alquileres Primas pagadas por opciones Mantenimiento de activos inmovilizados Estimacin para cuentas incobrables ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
21-00-0 21-10-0 21-40-0 21-50-0 21-70-0 21-80-0
PRODUCTOS TERMINADOS Productos manufacturados Productos inmuebles Existencias de servicios terminados Otros productos terminados Costos de financiacin - Productos terminados
668
Anexos
21-90-0 21-91-0 21-92-0 21-93-0 21-94-0 21-95-0 21-97-0 21-98-0 22-00-0 22-10-0 22-20-0 22-90-0 22-91-0 22-92-0 23-00-0 23-10-0 23-10-1 23-10-2 23-10-3 23-30-0
Productos terminados desvalorizados Productos manufacturados Productos de extraccin terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados Productos inmuebles Existencias de servicios terminados Otros productos terminados Costos de financiacin - Productos terminados SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS Unidades Daadas Desechos y desperdicios Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados Subproductos Desechos y desperdicios PRODUCTOS EN PROCESO Productos en proceso de manufactura Materia prima directa en produccin en proceso Mano de obra directa en produccin en proceso Costos indirectos de fabricacin estimados Productos agropecuarios y pisccolas en proceso
669
Anexos
23-31-0 23-31-1 23-31-2 23-32-0 23-32-1 23-32-2 23-40-0 23-50-0 23-70-0 23-80-0 23-90-0 23-91-0 23-92-0 23-93-0 23-94-0 23-95-0 23-97-0 23-98-0 24-00-0 24-10-0
De original animal Costo Valor razonable De origen vegetal Costo Valor razonable Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de financiacin - Productos en proceso Productos en proceso desvalorizados Productos en proceso de manufactura Productos extrados en proceso de transformacin Productos agropecuarios y pisccolas en proceso Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de financiacin - Productos en proceso MATERIAS PRIMAS Materias primas directa
670
Anexos
24-20-0 24-30-0 24-40-0 24-90-0 25-00-0 25-10-0 25-20-0 25-30-0 26-00-0 26-10-0 26-20-0 26-90-0 26-90-1 26-90-2 27-00-0 27-10-0 27-11-0 27-12-0 27-20-0 27-21-0
Materias primas para productos de extraccin Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas Materias primas para productos inmuebles Materias primas desvalorizadas COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES Mano de obra indirecta en produccin en proceso Materia prima indirecta en produccin en proceso Otros costos indirectos de fabricacin ENVASES Y EMBALAJES Envases Embalajes Envases y embalajes desvalorizados Envases Embalajes ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Inversiones inmobiliarias Terrenos Edificaciones Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos
671
Anexos
27-22-0 27-23-0 27-24-0 27-25-0 27-26-0 27-27-0 27-30-0 27-31-0 27-32-0 27-33-0 27-35-0 27-40-0 27-40-1 27-40-2 28-00-0 28-10-0 28-40-0 28-50-0 28-60-0 28-90-0
Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Intangibles Concesiones, licencias y derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Formulas, diseos prototipos Activos biolgicos Activos biolgicos en produccin Activos biolgicos en desarrollo EXISTENCIAS POR RECIBIR Mercaderas Materias primas Materiales auxiliares, suministros repuestos Envases embalajes Existencias por recibir desvalorizadas
672
Anexos
29-00-0 29-10-0 29-11-0 29-12-0 29-13-0 29-14-0 29-18-0 29-20-0 29-20-1 29-20-2 29-20-3 29-20-4 29-20-5 29-27-0 29-28-0 29-30-0 29-30-1 29-30-2 29-40-0 29-40-1
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas Mercaderas de extraccin Mercaderas agropecuarias y pisccolas Mercaderas inmuebles Otras mercaderas Productos terminados Productos manufacturados Productos de extraccin terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados productos inmuebles existencia de servicios terminados Otros productos terminados costos de financiacin - Productos terminados subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Desechos y desperdicios Productos en proceso Productos en proceso de manufactura
673
Anexos
29-40-2 29-40-3 29-40-4 29-40-5 29-40-7 29-48-0 29-50-0 29-50-1 29-50-2 29-50-3 29-50-4 29-60-0 29-60-1 29-60-2 29-60-3 29-70-0 29-70-1 29-70-2 29-80-0 29-80-1
Productos extrados en proceso de transformacin Productos agropecuarios pisccolas en proceso Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de financiacin - Productos en proceso Materias primas Materias primas para productos manufacturados Materias primas para productos de extraccin Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas Materias primas para productos inmuebles Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados Materiales auxiliares Suministros Repuestos Envases embalajes Envases Embalajes Existencias por recibir Mercaderas
674
Anexos
29-80-2 29-80-3 29-80-4
materias primas Materiales auxiliares, suministros repuestos Envases y embalajes ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30-00-0 30-10-0 30-11-0 30-11-1 30-11-2 30-11-3 30-11-4 30-20-0 30-20-1 30-20-2 30-23-0 30-23-1 30-24-0 30-24-1 30-24-2 30-25-0
INVERSIONES INMOBILIARIAS Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de deuda Valores emitidos o garantizados por el Estado Valores emitidos por el sistema financiero Valores emitidos por las empresas Otros ttulos representativos de deuda Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Certificados de suscripcin preferente Acciones representativas de capital social Acciones de inversiones Otras Certificados de participacin de fondos Fondos mutuos Fondos de inversin Asociaciones en participacin y consorcios
675
Anexos
30-28-0 30-90-0 30-90-1 30-90-2 31-00-0 31-10-0 31-11-0 31-11-1 31-11-2 31-11-3 31-12-0 31-12-1 31-12-2 31-12-3 31-20-0 31-21-0 31-21-1 31-21-2 31-21-3 31-21-4
Otros ttulos representativos de patrimonio Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial INVERSIONES EN ACTIVO FIJO Terrenos Urbanos Valor razonable Costos Revaluacin Rurales Valor razonable Costo Revaluacin Edificaciones Edificaciones Valor razonable Costo Revaluacin Costo de financiacin - inversiones inmobiliarias
676
Anexos
33-00-0 33-22-0 33-22-1 33-22-2 33-22-3 33-30-0 33-31-0 33-31-1 33-31-2 33-31-3 33-40-0 33-41-0 33-41-1 33-41-2 33-50-0 33-51-0 33-51-1 33-51-2 33-52-0 33-52-1
INMUEBLES, MAQUINAS Y EQUIPO Almacenes Costo de adquisicin o produccin Revaluacin Costo de financiacin - Almacenes Maquinarias y equipos de explotacin Maquinarias y equipos de explotacin Costo de adquisicin o produccin Revaluacin Costo de financiacin - maquinarias de explotacin Equipo de transporte Vehculos motorizados Costo Revaluacin Muebles y enseres Muebles Costo Revaluacin Enseres Costo
677
Anexos
33-52-2 33-60-0 33-61-0 33-61-1 33-61-2 33-62-0 33-62-1 33-62-2 33-63-0 33-63-1 33-63-2 33-69-0 33-69-1 33-69-2 33-70-0 33-71-0 33-71-1 33-71-2 33-72-0 33-72-1
Revaluacin Equipos diversos Equipos para procesamiento de informacin (de computo) Costo Revaluacin Equipo de comunicacin Costo Revaluacin Equipo de seguridad Costo Revaluacin Otros equipos Costo Revaluacin Herramientas y unidades de reemplazo Herramientas Costo Revaluacin Unidades de reemplazo Costo
678
Anexos
33-72-2 33-80-0 33-80-1 33-80-2 33-80-3 33-80-4 33-80-7 33-90-1 33-90-2 33-97-0 34-00-0 34-10-0 34-11-0 34-11-1 34-11-2 34-12-0 34-12-1 34-12-2 34-19-0 34-19-1
Revaluacin Unidades por recibir Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Adaptacin de terrenos Construcciones en curso Costo de financiacin inversiones inmobiliarias INTANGIBLES Concesiones, licencias otros derechos Concesiones Costo Revaluacin Licencias Costo Revaluacin Otros derechos Costo
679
Anexos
34-19-2 34-20-0 34-21-0 34-21-1 34-21-2 34-22-0 34-22-1 34-22-2 34-30-0 34-31-0 34-31-1 34-31-2 34-40-0 34-41-0 34-41-1 34-42-0 34-42-1 34-50-0 34-51-0 34-51-1
Revaluacin Patentes y propiedad industrial Patentes Costo Revaluacin Marcas Costo Revaluacin Programas de computadora (software) Aplicaciones informticas Costo Revaluacin Costos de exploracin y desarrollo Costos de exploracin Costo Costos de desarrollo Costo Formulas, diseos y prototipos Formulas Costo
680
Anexos
34-51-2 34-52-0 34-52-1 34-52-2 34-60-0 34-61-0 34-62-0 34-63-0 34-69-0 34-70-0 34-71-0 34-90-0 36-00-0 36-10-0 36-10-1 36-12-0 36-12-1 36-12-2 36-30-0 36-30-1
Revaluacin Diseos y prototipos Costo Revaluacin Reservas de recursos extrables Minerales Petrleo y gas Madera Otros recursos extrables Plusvala mercantil Plusvala mercantil Otros activos intangibles DESVALORIZACION DE ACTIVO - INMOVILIZADO Inversiones inmobiliarias Terrenos Edificaciones Edificaciones - Costo de construccin Edificaciones - Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo Terrenos
681
Anexos
36-32-0 36-32-1 36-32-2 36-33-0 36-33-1 36-33-2 36-34-0 36-35-0 36-36-0 36-37-0 36-40-0 36-41-0 36-42-0 36-43-0 36-44-0 36-45-0 36-49-0 36-50-0 36-51-0 36-52-0
Edificaciones Edificaciones - Costo de construccin Edificaciones - Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de construccin Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de financiacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Intangibles Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Formulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Activos biolgicos Activos biolgicos en produccin Activos biolgicos en desarrollo
682
Anexos
36-52-1 36-52-2 37-00-0 37-10-0 37-11-0 37-12-0 37-13-0 37-20-0 37-21-0 37-22-0 37-23-0 39-00-0 39-10-0 39-11-0 39-11-1 39-11-2 39-12-0 39-12-1 39-12-2 39-12-3
Activos biolgicos en desarrollo - costo Activos biolgicos en desarrollo - costo de financiacin OTROS ACTIVOS Bienes de arte y cultura Obras de arte Biblioteca Otros Diversos Monedas y joyas Bienes entregados en comodato Bienes recibidos en pago (Adjudicado y realizable) DEPRECIACION Y AMORTIZACION Depreciacin acumulada Inversiones inmobiliarias Edificaciones - Costo de adquisicin o construccin Edificaciones - Costo de financiacin Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inversiones inmobiliarias - Edificaciones Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones Inmuebles, maquinaria y equipo - Maquinarias y equipo de explotacin
683
Anexos
39-12-4 39-12-6 39-13-0 39-13-1 39-13-2 39-13-3 39-13-4 39-13-5 39-13-6 39-14-0 39-14-1 39-14-2 39-14-3 39-14-4 39-14-5 39-14-6 39-15-0 39-15-1 39-21-0 39-21-1
Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos de transporte Inmuebles, maquinaria y equipo - Equipos diversos Inmuebles, maquinaria y equipo - costo Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluacin Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Inmuebles, maquinaria y equipo - costo de financiacin Edificaciones Intangibles costo Concesiones, licencias y otros derechos
684
Anexos
39-21-2 39-21-3 39-21-4 39-21-5 39-21-9 39-22-0 39-22-1 39-22-2 39-22-3 39-22-5 39-22-9
Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costo de exploracin y desarrollo Formulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Intangibles- Revaluacin Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Formulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles ELEMENTO 4: PASIVO TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD
40-00-0 40-10-0 40-11-0 40-12-0 40-17-0 40-17-1 40-17-2
POR PAGAR Gobierno central IVA debito fiscal IVA debito fiscal retenido Impuesto a la renta Retencin de impuesto sobre la renta permanentes Retencin de impuesto sobre la renta sin dependencia labora
685
Anexos
40-17-3 40-30-0 40-30-1 40-30-2 40-30-3 40-30-5 40-30-6 41-00-0 41-10-0 41-10-1 41-10-2 41-10-3 41-10-4 41-10-5 41-50-0 41-50-1 41-50-2 41-50-3 41-90-0 42-00-0
Retencin de impuesto sobre la renta no domiciliados Instituciones pblicas ISSS AFP Procuradura General de la Repblica INSAFORP Otras instituciones REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por pagar Comisiones por pagar Remuneraciones en especie por pagar Gratificaciones por pagar Vacaciones por pagar Beneficios sociales de los trabajadores por pagar Compensacin por tiempo de servicios Adelanto de compensacin por tiempo de servicios Pensiones y jubilaciones Otras remuneraciones y participaciones por pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
686
Anexos
42-10-0 42-11-0 42-12-0 43-00-0 43-10-0 43-10-1 43-10-2 43-10-3
Proveedores Acreedores por pagar Otras cuentas por pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS Cuentas por pagar compaas relacionadas Matriz Asociadas Sucursales CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
44-00-0 44-10-0 44-11-0 44-12-0 44-19-0 44-20-0 44-21-0 44-29-0 44-30-0 45-00-0 45-10-0
GERENTES Accionistas (o socios) Prestamos Dividendos Otras cuentas por pagar Directores Dietas Otras cuentas por pagar Gerentes OBLIGACIONES FINANCIERAS Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
687
Anexos
45-11-0 45-12-0 45-20-0 45-30-0 45-40-0 45-50-0 45-51-0 45-51-1 45-51-2 45-52-0 45-53-0 45-53-1 45-53-2 45-53-3 45-53-4 45-53-5 45-53-9 45-60-0 48-00-0 48-10-0
Instituciones financieras Otras entidades Contratos de arrendamiento financieros Obligaciones emitidas Otros instrumentos financieros por pagar Costo de financiacin por pagar Prestamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras Otras entidades Contratos de arrendamiento financieros Otros instrumentos financieros por pagar Letras Papeles comerciales Bonos Pagares Facturas conformadas Otras obligaciones financieras Prstamos con compromisos de recompra PROVISIONES Provisin por litigios
688
Anexos
48-20-0 48-30-0 48-40-0 48-50-0 48-90-0 49-00-0 49-10-0 49-11-0 49-12-0 49-20-0
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Provisin por reestructuraciones Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente Provisin para gastos de responsabilidad social Otras provisiones PASIVO DIFERIDO Impuesto a la renta diferido Impuesto a la renta diferido - Patrimonio Impuesto a la renta diferido - Resultados Participaciones de los trabajadores diferidas ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50-00-0 50-10-0 50-11-0 50-12-0 51-00-0 51-10-0 51-20-0 51-21-0 51-22-0
CAPITAL Capital social Acciones Participaciones CAPITAL ADICIONAL Primas (descuentos) de acciones Capitalizaciones en trmite Aportes Reservas
689
Anexos
51-24-0 52-00-0 52-10-0 52-20-0 52-30-0 52-40-0 52-50-0 52-90-0 53-00-0 53-10-0 53-11-0
Utilidades RESERVAS Reinversin Legal Contractuales Estatuarias Facultativas Otras reserves RESULTADOS ACUMULADOS Utilidades no distribuidas Utilidades acumuladas ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
62-00-0 62-10-0 62-11-0 62-12-0 62-13-0 62-14-0 62-15-0 62-20-0
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Remuneraciones Sueldos y salaries Comisiones Remuneraciones en especie Gratificaciones Vacaciones Otras remuneraciones
690
Anexos
62-30-0 62-40-0 62-50-0 62-70-0 62-71-0 62-72-0 63-00-0 63-10-0 63-11-0 63-11-1 63-11-2 63-12-0 63-13-0 63-14-0 63-20-0 63-21-0 63-22-0 63-23-0 63-30-0 63-40-0
Indemnizaciones al persona Capacitacin Atencin al personal Seguridad y previsin social Perdida por tiempo ocioso Rgimen de pensiones GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Transporte, correos y gastos de viaje Transporte De carga De pasajeros Correos Alojamiento Alimentacin Honorarios , comisiones y corretajes Honorarios Comisiones Corretajes Produccin encargada a terceros Mantenimiento y reparaciones
691
Anexos
63-50-0 63-60-0 63-61-0 63-62-0 63-63-0 63-64-0 63-65-0 63-66-0 63-67-0 63-70-0 63-80-0 63-90-0 63-91-0 63-92-0 64-00-0 64-10-0 64-90-0 65-00-0 65-10-0 65-20-0
Alquileres Servicios bsicos Energa elctrica Gas Agua Telfono Internet Radio Cable Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas Servicios de contratistas Otros servicios prestados por terceros Gastos bancarios Gastos de laboratorio Gasto por impuestos Impuesto sobre la renta Otros tributos OTROS GASTOS DE GESTION Seguros Regalas
692
Anexos
65-30-0 65-40-0
Suscripciones y cotizaciones Licencias y derechos de vigencia Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
65-50-0 65-51-0 65-51-1 65-51-2 65-51-3 65-51-4 65-51-5 65-52-0 65-60-0 65-70-0 65-80-0 65-90-0 65-91-0 65-92-0
discontinuadas Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados Inversiones inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria y equipos Intangibles Activos biolgicos Operaciones discontinuadas Suministros Gastos de investigacin y desarrollo Gestin medioambiental Otros gastos de gestin Donaciones Sanciones administrativas PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
66-00-0 66-10-0
VALOR RAZONABLE Activo realizable
693
Anexos
66-11-0 66-12-0 66-13-0 66-20-0 66-21-0 66-22-0 66-30-0
Mercaderas Productos en proceso Activos no corrientes mantenidos para la venta Activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias Activos biolgicos Obligaciones financieras Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del
66-40-0 66-50-0 67-00-0 67-10-0 67-11-0 67-12-0 67-13-0 67-14-0 67-20-0 67-30-0 67-31-0 67-31-1
valor patrimonial Gastos por participaciones en negocios conjuntos GASTOS FINANCIEROS Gastos en operaciones de endeudamiento y otros Prestamos de instituciones financieras y otras entidades Contratos de arrendamiento financiero Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y patrimonio Documentos vendidos o descontados Perdida por instrumentos financieros derivados Intereses por prestamos y otras obligaciones Prestamos de instituciones financieras y otras entidades Instituciones financieras
694
Anexos
67-31-2 67-32-0 67-33-0 67-34-0 67-35-0 67-36-0 67-37-0 67-50-0 67-60-0 67-70-0 67-90-0 67-91-0 67-92-0 68-00-0 68-10-0 68-11-0 68-11-1 68-11-2 68-11-3 68-12-0
Otras entidades Contratos de arrendamiento financieros Otros instrumentos financieros por pagar Documentos vendidos o descontados Obligaciones emitidas Obligaciones comerciales Obligaciones tributarias Descuentos concedidos por pronto pago Diferencia de cambio Perdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable Otros gastos financieros Primas por opciones Gastos financieros en medicin a valor descontado VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Depreciacin Depreciacin de inversiones inmobiliarias Edificaciones - costo Edificaciones - revaluacin Edificaciones - Costo de financiacin Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero - inversiones 695
Anexos
inmobiliarias 68-12-1 68-13-0 68-13-1 68-13-2 68-13-3 68-13-4 68-14-0 68-14-1 68-14-2 68-14-3 68-14-4 68-14-5 68-14-6 68-15-0 68-15-1 68-15-2 68-15-3 68-15-4 68-15-5 Edificaciones Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Equipos diversos Depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo - Costo Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo - Revaluacin Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Equipos de transporte Muebles y enseres Equipos diversos
696
Anexos
68-15-6 68-16-0 68-16-1 68-16-2 68-17-0 68-17-1 68-17-2 68-18-0 68-18-1 68-18-2 68-20-0 68-21-0 68-21-1 68-21-2 68-21-3 68-21-4 68-21-5 68-21-9 68-22-0 68-22-1
Herramientas y unidades de reemplazo Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costos de financiacin Edificaciones Maquinarias y equipos de explotacin Depreciacin de activos biolgicos en produccin - Costo Activos biolgicos de origen animal Activos biolgicos de origen vegetal Depreciacin de activos biolgicos en produccin - Costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal Activos biolgicos de origen vegetal Amortizacin de intangibles Amortizacin de intangibles adquiridos - Costo Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Formulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Amortizacin de intangibles adquiridos - Revaluacin Concesiones, licencias y otros derechos
697
Anexos
68-22-2 68-22-3 68-22-4 68-22-5 68-22-9 68-23-0 68-24-0 68-30-0 68-31-0 68-40-0 68-41-0 68-42-0 68-43-0 68-50-0 68-51-0 68-51-1 68-52-0 68-52-1 68-52-2 68-52-3
Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Formulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Amortizacin de intangibles generados internamente - Costo Amortizacin de intangibles generados internamente - Revaluacin Agotamiento Agotamiento de recursos naturales adquiridos Valuacin de activos Estimacin de cuentas de cobranza dudosa Desvalorizacin de existencias Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Deterioro del valor de los activos Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Edificaciones Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones Maquinarias y equipo de explotacin Equipo de transporte
698
Anexos
68-52-4 68-52-5 68-52-6 68-53-0 68-53-1 68-53-2 68-53-3 68-53-4 68-53-5 68-53-6 68-54-0 68-54-1 68-54-2 68-60-0 68-61-0 68-61-1 68-61-2 68-62-0 68-62-1 68-62-2
Muebles y enseres Equipos diversos Herramientas y unidades de reemplazo Desvalorizacin de intangibles Concesiones, licencias y otros derechos Patentes y propiedad industrial Programas de computadora (software) Costos de exploracin y desarrollo Formulas, diseos y prototipos Otros activos intangibles Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin Activos biolgicos de origen animal Activos biolgicos de origen vegetal Provisiones Provisiones para litigios Provisin para litigios- costo Provisin para litigios - actualizacin financiera provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado - costo Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 699
Anexos
Actualizacin financiera 68-63-0 68-64-0 68-65-0 68-69-0 69-00-0 69-10-0 69-11-0 69-11-1 69-11-2 69-12-0 69-12-1 69-12-2 69-13-0 69-13-1 69-13-2 69-14-0 69-14-1 69-14-2 69-15-0 Provisin para reestructuraciones Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente Provisin para gastos de responsabilidad social Otras provisiones COSTO DE VENTAS Mercadera Mercaderas manufacturadas Sub estimacin de gastos indirectos de fabricacin Relacionadas Mercaderas de extraccin Terceros Relacionadas Mercaderas agropecuarias y pisccolas Terceros Relacionadas Mercaderas inmuebles Terceros Relacionadas Otras mercaderas
700
Anexos
69-15-1 69-15-2 69-20-0 69-21-0 69-21-1 69-21-2 69-22-0 69-22-1 69-22-2 69-23-0 69-23-1 69-23-2 69-24-0 69-24-1 69-24-2 69-25-0 69-25-1 69-25-2 69-26-0 69-26-1
Terceros Relacionadas Productos terminados Productos manufacturados Terceros Relacionadas Productos de extraccin terminados Terceros Relacionadas Productos agropecuarios y pisccolas terminados Terceros Relacionadas Productos inmuebles terminados Terceros Relacionadas Existencias de servicios terminados Terceros Relacionadas Costo de financiacin - Productos terminados Terceros
701
Anexos
69-26-2 69-30-0 69-31-0 69-31-1 69-31-2 69-32-0 69-32-1 69-32-2 69-40-0 69-41-0 69-42-0
Relacionadas Subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Terceros Relacionadas Desechos y desperdicios Terceros Relacionadas Servicios Terceros Relacionadas ELEMENTO 7: INGRESOS
70-00-0 70-10-0 70-11-0 70-11-1 70-11-2 70-12-0 70-12-1 70-12-2
VENTAS Mercaderas Mercaderas manufacturadas Terceros Relacionadas Mercaderas de extraccin Terceros Relacionadas
702
Anexos
70-13-0 70-13-1 70-13-2 70-14-0 70-14-1 70-14-2 70-15-0 70-15-1 70-15-2 70-20-0 70-21-0 70-21-1 70-21-2 70-22-0 70-22-1 70-22-2 70-23-0 70-23-1 70-23-2 70-24-0
Mercaderas agropecuarias y pisccolas Terceros Relacionadas Mercaderas inmuebles Terceros Relacionadas Mercaderas - Otras Terceros Relacionadas Productos terminados Productos manufacturados Terceros Relacionadas Productos de extraccin terminados Terceros Relacionadas Productos agropecuarios y pisccolas terminados Terceros Relacionadas Productos inmuebles terminados
703
Anexos
70-24-1 70-24-2 70-25-0 70-25-1 70-25-2 70-30-0 70-31-0 70-31-1 70-31-2 70-32-0 70-32-1 70-32-2 70-40-0 70-41-0 70-42-0 70-90-0 70-91-0 70-91-1 70-91-2 70-91-3
Terceros Relacionadas Existencias de servicios terminados Terceros Relacionadas Subproductos, desechos y desperdicios Subproductos Terceros Relacionadas Desechos y desperdicios Terceros Relacionadas Prestacin de servicios Terceros Relacionadas Devolucin sobre ventas Mercaderas - terceros Mercaderas manufacturadas Mercaderas de extraccin Mercaderas agropecuarias y pisccolas
704
Anexos
70-91-4 70-91-5 70-92-0 70-92-1 70-92-2 70-92-3 70-92-4 70-92-5 70-93-0 70-93-1 70-93-2 70-93-3 70-93-4 70-93-5 70-94-0 70-94-1 70-94-2 70-94-3 70-94-4 70-94-5
Mercaderas inmuebles Mercaderas - Otras Mercaderas - relacionadas Mercaderas manufacturadas Mercaderas de extraccin Mercaderas agropecuarias y pisccolas Mercaderas inmuebles Mercaderas - Otras Productos terminados - Terceros Productos manufacturados Productos de extraccin terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados Productos inmuebles terminados Existencias de servicios terminados Productos terminados - relacionadas Productos manufacturados Productos de extraccin terminados Productos agropecuarios y pisccolas terminados Productos inmuebles terminados Existencias de servicios terminados
705
Anexos
70-95-0 70-95-1 70-95-2 70-96-0 70-96-1 70-96-2 70-97-0 70-97-1 70-97-2 73-00-0 73-10-0 73-11-0 73-12-0 75-00-0 75-10-0 75-20-0 75-30-0 75-40-0 75-41-0 75-42-0
Subproductos, desechos y desperdicios - Terceros Subproductos Desechos y desperdicios Subproductos, desechos y desperdicios - Relacionadas Subproductos Desechos y desperdicios Prestacin de servicios Terceros Relacionadas DESCUENTOS , REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos Terceros Relacionadas OTROS INGRESOS DE GESTION Servicios en beneficio del personal Comisiones y corretajes Regalas Alquileres Terrenos Edificaciones
706
Anexos
75-43-0 75-44-0 75-45-0 75-50-0 75-51-0 75-52-0 75-53-0 75-60-0 75-61-0 75-62-0 75-63-0 75-64-0 75-65-0 75-70-0 75-90-0 75-91-0 77-00-0 77-10-0 77-20-0 77-21-0
Maquinarias y equipos de explotacin Equipo de transporte Equipos diversos Recuperacin de cuentas de valuacin Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa Recuperacin - Desvalorizacin de existencias Recuperacin - Desvalorizacin de inversiones mobiliarias Enajenacin de activos inmovilizados Inversiones inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmuebles, maquinaria y equipos Intangibles Activos biolgicos Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados Otros ingresos de gestin Subsidios gubernamentales INGRESOS FINANCIEROS Ganancia por instrumento financiero derivado Rendimientos ganados Deposito en instituciones financieras
707
Anexos
77-22-0 77-23-0 77-24-0 77-25-0 77-30-0 77-50-0 77-60-0 77-70-0 77-90-0 77-92-0
Cuentas por cobrar comerciales Prstamos otorgados Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial Dividendos Descuentos obtenidos por pronto pago Diferencia de cambio Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable Otros ingresos financieros Ingresos financieros en medicin al valor descontado
San Salvador, 25 de julio de 2009
Representante legal
708
Anexos
III.
MANUAL DE INSTRUCCIN DE CUENTAS
INTRODUCCION
El presente Manual explica el Sistema adoptado por Industrias Tlaloc, S.A. de C.V..., para llevar la Contabilidad, el cual ser observado y aplicado permanentemente por los Administradores y Personal del Departamento de Contabilidad. A este Manual, no se le podrn hacer modificaciones, sin la autorizacin de los Administradores, quienes para concederla deben previamente seguir los trmites que seala la ley. En ningn caso se podrn aumentar, eliminar cuentas de mayor, o utilizar cuentas diferentes de las que figuran en el Catlogo de Cuentas, sin haberse obtenido antes la autorizacin correspondiente de los Auditores Externos. Se podrn modificar, aumentar o eliminar sub-cuentas y sub-subcuentas; pero antes deber consultarse con la Administracin, quien aprobar las modificaciones. ELEMENTO ACTIVOS
CUENTAS DESCRIPCION
10
CAJA Y BANCOS En esta cuenta se registran todas las disponibilidad de efectivo y equivalentes de efectivo , cuyas convertibilidades de efectivo no sean mayores a 3 meses
CARGOS
Por ingresos en moneda nacional y/o extranjera, cheques u otros efectos equivalentes de moneda.
ABONOS SALDO
Por las transferencias internas de efectivo. Por las transferencias internas de efectivo.
709
Anexos
CUENTAS
11-0000
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLE PARA LA VENTA Se registra el importe consisten en documentos a corto plazo (certificados de depsito, bonos tesorera y documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos del gobierno y de compaas) y valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes), adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones. Estas inversiones se pueden mantener temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden convertir rpidamente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento hagan deseable esa conversin.
DESCRIPCION
CARGOS
Se registra los importes por las compras de las inversiones en ttulos valores, las cuales no se mantiene hasta su vencimiento
ABONOS
Por la venta de los ttulos valores Por el deterioro de las inversiones
SALDO
Deudor
CUENTAS
12-00-0
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
DESCRIPCION
Los importes en esta cuenta son por las cuentas pendientes de cancelacin por los clientes de los bienes y servicios vendidos por la empresa, esta cuenta se debe de presentar
710
Anexos
neta, es decir, deduciendo el monto estimado por el deterioro de la cartera y las estimaciones de cuentas incobrables CARGOS Saldos insolutos de clientes por ventas Prestamos realizados a clientes ABONOS Pagos realizados por clientes Estimacin de cuentas por cobrar CUENTAS 13-00-0 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS SALDO DESCRIPCION Deudor Los importes en esta cuenta son por las cuentas pendientes de cancelacin de bienes y servicios vendidos por la empresa a compaas relacionadas, esta cuenta se debe de presentar neta, es decir, deduciendo el monto estimado por el deterioro de la cartera y las estimaciones de cuentas incobrables CARGOS Los comprobantes de crdito fiscal y las facturas pendiente de pago a compaas relacionadas Con una disminucin en el clculo del deterioro de la cuenta por ABONOS Con los abonos parciales o totales de las facturas pendientes de pago por parte de las compaas relacionadas Con un aumento en la estimacin del deterioro de la cuenta
711
Anexos
por cobrar y la estimacin de las cuentas incobrables SALDO Deudor
CUENTAS
18-00-0
SERVICIOS ANTICIPADO
OTROS
CONTRATOS
POR
DESCRIPCION
En esta cuenta se registran todas las erogaciones de efectivo realizadas para cancelar bienes y servicios las cuales se encuentren pendientes de entrega por los proveedores.
CARGOS
Con los importes entregados a los proveedores para la compra de bienes y servicios
ABONOS
En la entrega de los productos por parte de los proveedores
SALDO
Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
21-00-0
PRODUCTO TERMINADO En sta cuenta se registrar el valor de los productos elaborados s destinados para la venta, su medicin ser al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
CARGOS
Con el valor de los pagos mensuales que se realicen a la Direccin General de Impuestos Internos, ya sea en efectivo o compensando con el remanente o crditos
712
Anexos
fiscales no utilizados, de aos anteriores. ABONOS Con la liquidacin contra el estimado de impuesto sobre la renta determinado al final del ejercicio SALDO CUENTAS DESCRIPCION 22-00-0 Deudor SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS Se registran todos aquellos productos elaborados que cumplen con los requisitos tcnicos para ser colocados en el mercado como producto principal, as como los desperdicios obtenidos por la produccin
CARGOS
El valor calculado por el departamento de produccin del costo del desperdicio y de las unidades daadas o subproductos
ABONOS SALDO
Por venta de producto daado o desperdicio a clientes Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
23-00-0
PRODUCTOS EN PROCESO Productos en Proceso: representa la existencia de bienes procesados en la fbrica pero que todava no estn listos para la venta.
CARGOS
Con el valor de la mano de obra directa e indirecta
713
Anexos
Con el valor de la materia prima directa e indirecta Con el valor de los gastos de fabricacin indirectos
ABONOS
Con los importes de los productos terminaos Con los importes de los materiales deshechos
SALDO
Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
24-00-0
MATERIAS PRIMAS En esta cuenta se registraran los importes de las compras de materia prima y materia prima indirecta, el valor de registro ser el valor neto realizable o el costo de adquisicin el menor de los dos
CARGOS
Con todos las compras de materia prima a los proveedores a su costos de adquisicin durante el periodo
ABONOS
Con el importe del la materia utilizada en el proceso de produccin Con el importe determinado de deterior de inventario.
SALDO
Deudor
714
Anexos
CUENTAS
25-00-0
MATERIALES REPUESTOS
AUXILIARES,
SUMINISTROS
DESCRIPCION
Esta cuenta comprender las cantidades el valor de los materiales indirectos, suministro de repuestos y otras piezas necesarias para el proceso de produccin del producto. El valor de registro ser el valor neto realizable o el costo de adquisicin cualquiera que sea el menor.
CARGOS
Con el valor nominal de las compras realizadas de materiales auxiliares, suministros y repuestos
ABONOS
Con el valor de los materiales y repuestos utilizados Con el importe del deterior calculado por la administracin
SALDO
Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
26-00-0
ENVASES Y EMBALAJES En esta cuenta se registran el valor de la mercadera tenida para envasar y gastos de empaque para colocar el producto final
CARGOS
Con los importes de envases y embalajes
la compras de los materiales de
ABONOS
Con el valor de los productos utilizados para empacar el producto final
SALDO
Deudor
715
Anexos
CUENTAS
27-00-0
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
DESCRIPCION
Se clasificar a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
CARGOS
Se cargar siempre y cuando el activo (o el grupo en desapropiacin) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos en desapropiacin), y su venta debe ser altamente probable
ABONOS
Con el valor de las salidas todos los bienes vendidos en efectivo y al crdito. Tambin con ajustes y
reclasificaciones. SALDO Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
28-00-0
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS En esta cuenta se registran todos los costos relacionados con los pedidos de cualquier tipo de inventarios que se importen, o se compren localmente, pero que tienen que esperar un tiempo para que estos sean recibidos por la
716
Anexos
empresa. CARGOS Con los desembolsos en concepto de anticipos por compras de inventarios a los proveedores, o cualquier otro desembolso relacionado directamente con la compra de inventarios que no se han recibido, ya sea por compras locales o compras al exterior. ABONOS Con el valor de los retaceos de cada pedido, cuando se ha recibido los inventarios, y se han completado los costos directamente relacionados con la adquisicin, este abono deber hacerse con un cargo a las cuentas de inventarios correspondiente. SALDO Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
29-00-0
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS En esta cuenta se registra la disminucin del valor del inventario, la cual puede ser producida por daos o por obsolescencia de este.
CARGOS ABONOS
Con la liquidacin del inventario o la reclasificacin. Se abona con el valor de la disminucin del inventario calculado
SALDO
Acreedor
CUENTAS
30-00-0
INVERSIONES INMOBILIARIAS
717
Anexos
DESCRIPCION
Las propiedades de inversin se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversin generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos posedos por la entidad. Esto distinguir a las propiedades de inversin de las ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la prestacin de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a las propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccin o en el proceso de prestacin de servicios.
CARGOS
Con los desembolsos realizado por la compaa por la adquisicin de las inversiones inmobiliarias siempre que sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y que pueda ser medido de forma fiable.
ABONOS
Se deber abonar cuando exista una reclasificacin en las propiedades de inversin o cuando se les d de baja.
SALDO
Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
31-00-0
INVERSIONES EN ACTIVO FIJO En esta cuenta se registran los bienes tangibles que posee la compaa que son mantenidos para la produccin con el fin de darle cobertura a las operaciones normales de la 718
Anexos
empresa para el arrendamiento de terceros o para propsitos administrativos y que se esperan ser utilizados durante ms de un periodo. CARGOS Con los desembolsos de la compaa al adquirir un bien con el fin de ser mantenido para la produccin o para ser arrendado y que los beneficios ABONOS Con la amortizacin del deterioro del activo fijo o con la desapropiacin de este o con la reclasificacin SALDO Deudor
CUENTAS DESCRIPCION
33-00-0
INMUEBLES, MAQUINAS Y EQUIPO En esta cuenta se registran los bienes tangibles correspondientes al rubro maquinas y equipo que son mantenidos para la produccin con el fin de darle cobertura a las operaciones normales de la empresa para el arrendamiento de terceros o para propsitos
administrativos y que se esperan ser utilizados durante ms de un periodo. CARGOS Con los desembolsos de la compaa al adquirir una
maquina o equipo con el fin de ser mantenido para la produccin o para ser arrendado y que los beneficios ABONOS SALDO Con desapropiacin de este o con la reclasificacin Deudor.
719
Anexos
CUENTAS DESCRIPCION
34-00-0
INTANGIBLES Constituyen los activos identificables no monetarios y sin apariencia fsica de la compaa que otorguen beneficios econmicos futuros, que sean necesario para la realizacin del giro de esta y que pueden ser medidos fiablemente
CARGOS
Por los desembolsos efectuados por la adquisicin de activos intangibles o por reclasificaciones.
ABONOS SALDO
Con la desapropiacin de este o con la reclasificacin Deudor
RUBRO
36-00-0
DESVALORIZACION DE ACTIVO INMOVILIZADO
DESCRIPCION
En esta cuenta se registra la prdida del valor de los activos inmovilizados
CARGOS
Se
cargo
con
la
liquidacin,
desapropiacin
reclasificacin de activos ABONOS SALDO Con el incremento en la prdida del valor de los activo Acreedor
RUBRO DESCRIPCION
37-00-0
OTROS ACTIVOS En esta cuenta se registran los activos que posee la compaa y que no constituyen activos corrientes ni 720
Anexos
activos inmovilizados, pero que cumplen con la definicin de activo. CARGOS Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al adquirir estos activos ABONOS Se abonan por motivos de reclasificacin de saldos, contabilizacin de bajas o ventas SALDO Deudor
RUBRO DESCRIPCION
39-00-0
DEPRECIACION Y AMORTIZACION En esta cuenta se registra la prdida del valor de los activos inmovilizados de la siguiente manera: Depreciacin: se transfiere peridicamente el costo de adquisicin al gasto para los bienes tales como: edificios, maquinaria y equipo, mobiliario y enseres a lo largo de su vida til. Amortizacin: registro del traslado del costo de
adquisicin de los bienes intangibles al gasto a lo largo de su vida til. CARGOS Se cargo con la liquidacin, desapropiacin o
reclasificacin ABONOS SALDO Se abonan por la prdida del valor. Acreedor.
TRIBUTOS
APORTES
AL
SISTEMA
DE 721
Anexos
RUBRO DESCRIPCION
40-00-0
PENSIONES DE SALUD POR PAGAR En esta cuenta se registran el monto de los impuestos que la compaa debe pagar a corto plazo, as como las retenciones de impuesto sobre la renta realizadas a terceros, retenciones a ISSS y AFP.
CARGOS
Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos a las entidades correspondientes
ABONOS SALDO
Se abonan con la obligacin contrada por la compaa. Acreedor
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR RUBRO DESCRIPCION 41-00-0 PAGAR En esta cuenta se registran los montos correspondientes a los costos laborales por pagar, como lo son sueldos, comisiones, bonificaciones, vacaciones y beneficios por pagar a los empleados en un corto plazo CARGOS Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos (normalmente se realizan
quincenalmente) ABONOS SALDO Se abonan con la obligacin contrada por la compaa. Acreedor
TRIBUTOS
APORTES
AL
SISTEMA
DE 722
Anexos
RUBRO DESCRIPCION
40-00-0
PENSIONES DE SALUD POR PAGAR En esta cuenta se registran el monto de los impuestos que la compaa debe pagar a corto plazo, as como las retenciones de impuesto sobre la renta realizadas a terceros, retenciones a ISSS y AFP.
CARGOS
Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos a las entidades correspondientes
ABONOS SALDO
RUBRO
42-00-0
CUENTAS TERCEROS
POR
PAGAR
COMERCIALES
DESCRIPCION
En esta cuenta se registran los montos por pagar a corto plazo que la compaa posee, los cuales provienen directamente de la compra de materia prima y del giro de la compaa tales como: proveedores, acreedores y otras cuentas por pagar.
CARGOS
Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos
ABONOS SALDO
RUBRO
43-00-0
CUENTAS
POR
PAGAR
COMERCIALES
723
Anexos
RELACIONADAS DESCRIPCION En esta cuenta se registran los montos por pagar a corto plazo que la compaa posee con las compaas relacionadas CARGOS Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos, cruces de cuentas o reclasificaciones ABONOS SALDO Se abonan con la obligacin contrada por la compaa. Acreedor
RUBRO
44-00-0
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
DESCRIPCION
En esta cuenta se registran los montos por pagar a corto plazo que la compaa posee con los accionistas, directores y gerentes
CARGOS
Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos o reclasificaciones
ABONOS SALDO
RUBRO DESCRIPCION
45-00-0
OBLIGACIONES FINANCIERAS En esta cuenta se registran los montos por pagar que la compaa posee a fin de obtener financiamientos tales como: prstamos bancarios, costos de financiamiento por
724
Anexos
pagar, instrumentos financieros por pagar, etc. CARGOS Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos o reclasificaciones ABONOS SALDO Se abonan con la obligacin contrada por la compaa. Acreedor
RUBRO DESCRIPCION
48-00-0
PROVISIONES En esta cuenta se registran los montos por pagar a corto plazo que la compaa tiene la obligacin de cancelarlas.
CARGOS
Se cargo con los desembolsos que realiza la compaa al realizar los pagos o reclasificaciones
ABONOS SALDO
RUBRO DESCRIPCION
49-00-0
PASIVO DIFERIDO En esta cuenta se registran las cantidades cobradas por anticipados por las que se tiene la obligacin de
proporcionar un servicio, ejemplo: rentas cobradas por anticipado, sueldos cobrados por anticipado, etc. CARGOS Por haber devengado mensualmente las rentas y por la cancelacin y bonificacin de rentas ABONOS Por los cobros anticipados de las rentas.
725
Anexos
SALDO
Acreedor
RUBRO DESCRIPCION
50-00-0
CAPITAL En esta cuenta se registra el capital aportado por los accionistas para constituir la compaa
CARGOS ABONOS SALDO
Por las disminuciones de capital que se efecten Por las nuevas aportaciones o capitalizacin de utilidades Acreedor
RUBRO DESCRIPCION
51-00-0
CAPITAL ADICIONAL En esta cuenta se registra todo capital variable como los primas de acciones, capitalizaciones en trmites, aportes , etc.
CARGOS ABONOS SALDO
Por las disminuciones de capital que se efecten Por las nuevas aportaciones o capitalizacin de utilidades Acreedor
RUBRO DESCRIPCION
52-00-0
RESERVAS En esta cuenta se registran las reservas creadas por la compaa, entre las cuales se encuentra: la reserva legal, reinversin, contractual, facultativas y otras
726
Anexos
CARGOS ABONOS
Por las disminuciones que se efecten Por el incremento de reservas o creaciones de nuevas reservas
SALDO
Acreedor
RUBRO DESCRIPCION
53-00-0
RESULTADOS ACUMULADOS En esta cuenta se registran las utilidades que la compaa posee que no han sido distribuidas de los periodos anteriores.
CARGOS
Por las capitalizaciones de utilidades y por la distribucin de dividendos
ABONOS SALDO
Por nuevas utilidades no distribuidas Acreedor
RUBRO
62-00-0
GASTOS
DE
PERSONAL,
DIRECTORES
GERENTES DESCRIPCION En esta cuenta se registran todos los gastos relacionados al recurso humano en que la compaa ha incurrido, as como los gastos para directores y gerentes CARGOS Por los desembolsos que ha incurrido la compaa en concepto de dichos gastos ABONOS Por reversiones o reclasificaciones realizadas
727
Anexos
SALDO
Deudor
RUBRO
63-00-0
GASTOS
DE
SERVICIOS
PRESTADOS
POR
TERCEROS DESCRIPCION En esta cuenta se registran todos los gastos en los que la compaa ha incurrido y que son sub-contratados. CARGOS Por los desembolsos que ha incurrido la compaa en concepto de dichos gastos ABONOS SALDO Por reversiones o reclasificaciones realizadas Deudor
RUBRO DESCRIPCION
64-00-0
GASTO POR IMPUESTOS En esta cuenta se registra el gasto incurrido por la compaa en concepto de impuesto sobre la renta, impuestos municipales y otros impuestos
CARGOS
Por los desembolsos que ha incurrido la compaa en concepto de dichos gastos
ABONOS SALDO
Por reversiones o reclasificaciones realizadas Deudor
RUBRO
65-00-0
OTROS GASTOS DE GESTION
728
Anexos
DESCRIPCION
En esta cuenta se registran los gastos realizados por la compaa que son administrativos como seguros, regalas, suscripciones, etc.
CARGOS
Por los desembolsos que ha incurrido la compaa en concepto de dichos gastos
ABONOS SALDO
Por reversiones o reclasificaciones realizadas Deudor
RUBRO
66-00-0
PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
DESCRIPCION
Representa las perdidas obtenidas durante el periodo de la medicin del valor neto realizable de los activos no financieros de la compaa
CARGOS
El aumento del valor neto realizable de las estimaciones del valor neto realizable de los activos durante el periodo
ABONOS
Con los ajustes al valor neto realizable de los activos no financieros
SALDO
Deudor
RUBRO DESCRIPCION
67-00-0
GASTOS FINANCIEROS En esta cuenta se registra el gasto incurrido por la compaa en concepto de comisiones e intereses
CARGOS
Por los desembolsos que ha incurrido la compaa en 729
Anexos
concepto de dichos gastos ABONOS SALDO Por reversiones o reclasificaciones realizadas Deudor
RUBRO
68-00-0
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DESCRIPCION
En esta cuenta se registra el gasto incurrido por la compaa en concepto de deterioros de activos provisiones por asuntos varios como y
litigios,
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de activos CARGOS Por las disminuciones realizadas, reclasificaciones o reversiones ABONOS Por los desembolsos que ha incurrido la compaa en concepto de dichos gastos SALDO Deudor
RUBRO DESCRIPCION
69-00-0
COSTO DE VENTAS En esta cuenta se registran los incurrido por la compaa para la adquisicin de los inventarios
CARGOS ABONOS
Por los desembolsos que ha incurrido la compaa. Por las disminuciones realizadas, reclasificaciones o reversiones
730
Anexos
SALDO
Deudor
RUBRO DESCRIPCION
70-00-0
VENTAS En esta cuenta se registran los ingresos libres de impuestos que la compaa realiza provenientes del giro de la compaa.
CARGOS
Por las reclasificaciones o reversiones, rebajas o descuentos otorgados
ABONOS SALDO
Por las ventas realizadas Acreedor
RUBRO
73-00-0
DESCUENTOS , REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
DESCRIPCION
En esta cuenta se registran los ingresos que no son de operacin, como lo son descuentos, regalas y
bonificaciones proporcionados por los proveedores CARGOS ABONOS SALDO Reclasificaciones o reversiones Por las ingresos no operativos recibidos Acreedor
731
Anexos
RUBRO DESCRIPCION
75-00-0
OTROS INGRESOS DE GESTION son aquellos que, aunque no tienen carcter extraordinario, no se originan por el ejercicio de la actividad principal de la empresa como intangibles, subsidios, inversiones, etc.
CARGOS ABONOS SALDO
Reclasificaciones o reversiones Por las ingresos no operativos recibidos Acreedor
RUBRO DESCRIPCION
77-00-0
INGRESOS FINANCIEROS Son rentas que le han sido proporcionadas a la empresa por realizar operaciones de carcter financiero
CARGOS ABONOS SALDO
Reclasificaciones o reversiones Por las ingresos recibidos Acreedor
732

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UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEN CAAS

PARA OPTAR AL GRADO DE LICENC IADO (A) EN CONTADUR IA PUBLICA

SAN SALVADOR, OCTUBRE 2009

JOSE MARIA TOJEIRA PELAYO, S.J.

SECRETARIO GENERAL RENE ALBERTO ZELAYA

DECNO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES JOS ANTONIO MEJA HERRERA

COORDINADORA DE LA CARRERA DE CONTADURIA PBLICA ANDRYA MIRIAN GARAY RODRGUEZ

DIRECTORA DEL TRABAJO ANDRYA MIRIAN GARAY RODRGUEZ

LECTORA ANA DEL ZOCORRO VELSQUEZ RODRGUEZ

2.3.1.1 2.3.1.2 2.3.1.3 2.3.2

2.3.2.1 2.3.2.2 2.3.2.3 2.3.2.4 2.3.3 2.3.4

2.3.4.1 2.3.4.2 2.3.4.3

UNIDAD I GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ...... 69

Contabilidad Financiera: ............................................................................. 88 Contabilidad de costos: ................................................................................ 89

................................................................................................................ 136 3.1.15.4.1 Estados de operacin para una empresa manufacturera.

Tasas separadas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin

SOBREAPLICADOS. ........................................................................................................... 274

DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE

SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN. ........................................................ 274

DE LOS MTODOS DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN. .................................................................................................................. 279

LOS COSTOS REALES DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A

LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN ........................................................................... 282

3.5.6 UNIDADES DEFECTUOSAS .................................................................................... 316 3.5.7 LEYES

COSTOS POR RDENES ESPECFICAS ................................................................................. 317

ESPECIFICAS ..................................................................................................................... 323

ANEXOS ........................................................................................................................... 503 ANEXO 1: FORMATO

MATERIA CONTABILIDAD DE COSTOS I ............................................................................ 533

programa de la materia de Contabilidad de Costos I de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas.

Definicin de enseanza. http://definicion.de/ensenanza/

Curso de didctica. http://www.aulafacil.com/Didactica/Temario.htm

La naturaleza del acto didctico es esencialmente comunicativa

1.2.4. Metodologa de enseanza 1.2.4.1. Mtodo

Tcnicas y mtodos de enseanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html

Principios de los mtodos de enseanza

MCyTE Psicopedagoga. http://asincronos.blogspot.com/2008/11/sesin-16-el-mtodo-eli.html Tcnicas y mtodos de enseanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html

Curso de didctica. http://www.aulafacil.com/Didactica/Temario.htm

Tcnicas y mtodos de enseanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html

Saber ser Asumir responsabilidades, relativizar frustraciones, toma de decisiones.

Actitud crtica y responsable. Asumir formacin continua a travs de la autoevaluacin.

Sensibilidad hacia temas medioambientales

Taller de guas de docentes ECTS en la enseanza universitaria. http://www.ulpgc.es/hege/almacen/download/45/45904/taller_elaboracion_guias_docentes_presentacion.pdf

Utilizando las TIC en el aula. http://www.telefonica.net/web2/formaciontic/metodos%20didacticos/estrategias_didacticas/metodo_exposit.html

Estudio de casos. Metodo de enseanza. Un enfoque cognitivo. http://si.cudd.uach.mx:9081/archivos/dr_mendoza.ppt

Aprendizaje orientado a proyectos (POL). Tecnolgico de Monterrey. http://www.sistema.itesm.mx/va/dide/red/

Aprendizaje Cooperativo. Educa Madrid . http://www.educa.madrid.org/portal/c/portal/layout?p_l_id=13380.148

Tcnicas y mtodos de enseanza. http://html.rincondelvago.com/tecnicas-y-metodos-de-ensenanza.html

2. CAPTULO II METODOLOGA DE INVESTIGACIN

Captulo II Metodologa de Investigacin

2.1 Condicin a investigar

Captulo II Metodologa de Investigacin

Captulo II Metodologa de Investigacin

2.3.1 Objetivos Generales

Captulo II Metodologa de Investigacin

Captulo II Metodologa de Investigacin

Captulo II Metodologa de Investigacin

AMBITO: A nivel de San Salvador y La Libertad para el caso de Gerentes y

Contadores que laboren en empresas industriales.

PERFIL: Empresas industriales de diversos ramos.

Captulo II Metodologa de Investigacin

Productos del petrleo

Bebidas Tabaco Fibras Burdas Hilados y Tejidos Electricidad y Gas