BAB II AUDIT TERHADAP TRANSAKSI KAS A. Gambaran Umum transaksi siklus dan hubungannya d ngan sald!

kas Siklus penjualan dan penerimaan kas meliputi keputusan dan proses yang dibutuhkan untuk mengalihkan kepemilikan atas barang dan jasa yang telah tersedia untuk dijual kepada pelanggan. Siklus ini dimulai dengan permintaan oleh pelanggan dan berakhir dengan perubahan atau jasa menjadi piutang usaha dan akhirnya menjadi uang tunai. Didalam penerimaan dan pengeluaran kas terdapat 5 siklus yang secara langsung mempunyai hubungan dengan saldo rekening kas, yaitu : Siklus pendanaan Siklus pengeluaran Siklus Investasi Siklus pendanaan Siklus Jasa jasa Personel

Siklus produksi tidak mempunyai hubungan secara langsung dengan penyajian saldo rekening kas, meskipun diakui secara langsung hubungan tersebut ada. ransaksi yang mempengaruhi siklus kas mempunyai mutasi yang tinggi, hal ini dikarenakan kas yang menyangkut aktiva yang terkait dengan pengukuran nilai bersi!at sangat likuid. Ini berarti resiko melekat dalam siklus ini sangat tinggi. Semakin tinggi volume transaksi yang terbentuk, maka akan meningkat pula resiko yang melekat dalam penyajian rekening kas dalam neraca.

B. P rmasalahan Audit T rhada" Sald! Kas ujuan menyeluruh dalam audit atas siklus penjualan dan penerimaan kas adalah untuk mengevaluasi apakah saldo"saldo yang dipengaruhi oleh siklus ini telah disajikan secara #ajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum. $uditor dalam rangka pelaksanaan audit terhadap saldo rekening kas menghadapi kemungkinan adanya risiko deteksi yang pada dasarnya dipengaruhi oleh tingkat risiko melekat dan risiko pengendalian. %engingat transaksi yang terbentuk dalam siklus ini demikian besarnya &berpengaruh terhadap ke lima siklus yang lain' dengan sendirinya risiko melekat yang ada dalam siklus ini juga sangat tinggi. (leh karenanya tujuan audit untuk memperoleh keyakinan terhadap eksistensi dan peristi#a yang melatar belakangi pembentukan transaksi, serta kesempurnaan penyajian elemen kas harus mendapat perhatian yang seksama.sangat berbeda dengan permasalahan dalam pencapaian tujuan memperoleh keyakinan terhadap hak dan ke#ajiban, maka dalam hal ini tingkat risiko salah saji menjadi sangat rendah. Demikian halnya terhadap tujuan penyajian dan pengungkapannya cenderung beresiko rendah. )amun demikian harus diingat, bah#asanya e!ektivitas pengendalian terhadap penerimaan dan pengeluaran kas sangat tergantung pada kelima siklus yang terkait dengan rekening kas. %emperhatikan hal"hal yang relevan dengan pengujian ini, maka langkah yang harus dipertimbangkan oleh auditor adalah: *. auditor menentukan perencanaan pendahuluan auditor terhadap risiko deteksi sebagai dasar penentuan strategi audit terhadap setiap asresi kas, +. menentukan revisi risiko #. P rmasalahan audit t rhada" sald! kas %etodologi dalam merancang pengukian atas transaksi penjualan, dapat digunakan untuk merancang pengujian atas transaksi penerimaan kas. Demikian pula, prosedur audit untuk pengujian atas transaksi penerimaan kas akan dikembangkan dengan kerangka kerja seperti yang digunakan dalam

penjualan yakni, tujuan pengendalian intern ditentukan, pengendalian intern kunci bagi tiap tujuan ditentukan, pengujian atas pengendalian dikembangkan bagi masing"masing tujuan, dan dikembangkan pengujian substansi! atas transaksi bagi kekeliruan moneter yang dikaitkan dengan masing"masing tujuan. Prosedur audit yang berman!aat untuk menguji apakah seluruh penerimaan kas telah disetor e rekening bank adalah pembuktian atas penerimaan kas. Dalam pengujian ini total penerimaan kas yang dicatat di jurnal penerimaan kas pada periode tertentu, misalnya satu bulan, direkonsiliasi dengan setoran actual yang dilakukan ke bank untuk periode yang sama. D. P ng ndalian Int rn t rhada" Sald! kas Dokumen dan catatan penting yang biasanya digunakan dalam siklus penjualan dan penerimaan kas adalah sebagai berikut : Pesanan pelanggan (customer order) %erupakan permintaan barang dagangan oleh pelanggan, yaitu dapat diterima melalui telepon, surat, !ormulir isian yang dikirimkan ke pelanggan yang ada dan pelanggan potensial, melalui #iraniaga, atau cara yang lain. Pesanan Penjualan (sales Order) %erupakan dokumen untuk mencatat deskripsi, jumlah, dan in!ormasi terkait atas barang yang dipesan oleh pelanggan. Dokumen Pengiriman (Shipping document) %erupakan dokumen yang dibuat untuk memulai pengiriman barang, yang menunjukkan deskripsi atas barang dagang, jumlah yang dikirim, dan data yang relevan. Faktur Penjualan (sales invoice) %erupakan dokumen yang menunjukkan deskripsi dan kuantitas barang yang dijual, harga termasuk ongkos angkut, asuransi, syarat pembayaran, dan data lain yang relevan. Jurnal penjualan (sales Journal) %erupakan jurnal untuk mencatat transaksi penjualan

Laporan ikhtisar penjualan (summary sales report) %erupakan dokumen yang dihasilkan komputer yang mengikhtisarkan penjualan untuk satu periode. Notes kredit (credit memo) %erupakan dokumen yang berisi pengurangan jumlah yang ditagih dari pelanggan karena adanya pengembalian barang atau pengurangan harga. Notes pem ayaran (remittance advice) %erupakan dokumen yang mendukung !aktur penjualan yang dikirim ke pelanggan dan dikembalikan ke penjualan dengan pembayaran tunai. Jurnal penerimaan kas (cah receipt jurnal) %erupakan jumal untuk mencatat penerimaan kas hasil dari penerimaan kas, penjualan tunai dan penerimaan kas yang lain. Nota persetujuan penghapusan yang piutang (uncollecti le account yang authori!ation "orm) %erupakan tak tertagih. #erkas induk piutang usaha (account receiva le master "ile) %erupakan berkas untuk mencatat setiap penjualan, penerimaan kas, dan retur dan pengurangan harga penjualan untuk masing"masing pelanggan dan mengelola saldo perkiman pelanggan Neraca saldo piutang usaha (account receiva le trial alance) %erupakan da!tar jumlah yang terutang kepada pelanggan pada #aktu tertentu. Laporan ulanan ($onthly statement) %erupakan dukumen yang dikirimkan kepada tiap pelanggan yang menunjukkan saldo piutang usaha, jumlah dan tanggal setup penjualan, penerimaan pembayaran tunai, notes kredit yang diterbitkan, dan saldo akhir. dokumen digunakan didalam perusahaan, menunjukkan ke#enangan untuk menghapuskan piutang usaha menjadi

$ungsi%&ungsi yang t rkait dalam transaksi kas Pemrosesan pesanan pelanggan %erupakan pena#aran untuk membeli barang dengan ketentuan tertentu Persetujuan penjualan secara kredit Indikasi adanya persetujuan penjualan secara kredit atas permintaan penjualan adalah persetujuan untuk mengirim barang. Pengiriman arang %erupakan titik pertama dari siklus ini dimana aktiva perusahaan meningkat. Penagihan ke pelanggan dan pencatatan penjualan %erupakan alat pemberitahuan ke pelanggan mengenai jumlah yang ditagih atas barang tersebut. Pemrosesan dan pencatatan penerimaan kas Pemrosesan dan pencatatan retur dan pengurangan harga penjualan ,ila pelanggan tidak puas dengan barang yang diterima, penjual seringkali menerima pengembalian barang atau memberikan pengurangan harga karena beban tersebut. Penghapusan piutang tak tertagih ,ila perusahaan berkesimpulan bah#a suatu jumlah akan tidak tertagih lagi, jumlah tersebut harus dihapuskan. Penyisihan piutang tak tertagih ,ila penjualan periode sekarang yang diperkirakan tidak dapat ditagih dimasa depan. E. P ngu'ian Subtanti& t rhada" sald! kas Prosedur $udit $#al *. -akukan prosedur audit a#al atas saldo akun yang akan diuji lebih lanjut " .sut saldo kas yang tercantum di neraca ke saldo akun kas yang bersangkutan didalam buku besar.

" /itung kembali saldo akun kas di dalam buku besar " -akukan revie# terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun kas " .sut posting bersangkutan Prosedur $nalitik +. -akukan prosedur analitik " /itung ratio berikut ini : &*' 0atio kas dengan aktiva lancar " -akukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain " ,andingkan saldo kas dengan jumlah yang dianggarkan atau saldo kas akhir tahun yang lalu Pengujian terhadap transaksi 0inci 1. -akukan pengujian pisah batas transaksi kas " ,uatlah rekonsiliasi saldo kas menurut cut o!! bank statement dengan saldo kas menurut catatan klien " .sut setoran dalam perjalanan &deposit in trnsit' pada tanggal neraca ke dalam cut o!! bank statement " Periksa tanggal yang tercantum didalam cek yang beredar pada tanggal neraca " Periksa adanya cek kosong yang tercantum di dalam cut o!! bank statement " Periksa semua cek didalam cut o!! bark statement mengenai kemungkinanan hilangnya cek yang tercantum sebagai cek yang beredar pada tanggal neraca. 2. ,uatlah da!tar trans!er bank dalam periode sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menemukan kemungkinan terjadinya check kitting. pendebitan akun kas ke dalam jurnal yang

5. ,uatlah dan lakukan analisis terhadap rekonsiliasi bank 2 kolom 3. Periksa adanya kemungkinan penggelapan kas dengan cara lapping penerimaan dan pengeluaran kas Pengujian terhadap akun 0inci 4. /itung kas yang ada ditangan klien 5. 0ekonsiliasi catatan kas klien dengan 0ekening 6oran bank yang bersangkutan 7. -akukan kon!irmasi saldo kas di bank *8. Periksa cek yang beredar pada tanggal neraca kedalam rekening 6oran bank 9eri!ikasi Penyajian dan Pengungkapan 6as **. ,andingkan penyajian utang usaha dengan prinsip akuntansi berterima umum " " Periksa ja#aban kon!irmasi dari bank mengenai batasan yang dikenakan terhadap pemakaian rekening tertentu klien di bank -akukan #a#ancara dengan manajemen mengenai batasan penggunaan kas klien $. K rtas K r'a P m riksaan 6on!irmasi saldo kas Di ,ank 6on!irmasi saldo kas dibank dilakukan oleh auditor dengan cara mengirimkan surat kon!irmasi ke bank yang klien merupakan nasabahnya. In!ormasi yang dimintakan kon!irmasi dari bank meliputi : *. Saldo tiap jenis rekening klien di bank pada tanggal neraca +. Saldo tiap jenis utang klien ke bank pada tanggal neraca beserta tanggal jatuh tempo, bunga, dan jenis jaminan yang bersangkutan dengan utang tersebut. 1. Saldo utang bersyarat yang mungkin menjadi ke#ajiban klien, karena klien menanggung utang yang ditarik oleh pihak lain atau mendiskontokan #esel tagih. 2. ,atasan"batasan yang dikenakan terhadap rekening bank klien.

:ontoh surat kon!irmasi bank ................ , 6epada ;th ........................... <<<<<<<<.. kami minta Saudara mengisi in!ormasi yang diperlukan oleh akuntan publik kami : 0imendi = rekan, Jln.Sa#a : 9II>72, ;ogyakarta seperti !ormulir berikut ini. Jika ja#aban Saudara ?tidak ada? harap ditulis demikian pada kolom yang bersangkutan. 6ami minta !ormulir berikut ini Saudara kirimkan di dalam amplop yang kami sertakan bersama surat ini langsung kepada akuntan public kami tersebut di atas. /ormat kami, ..... +8...

(kan Sansaha Direktur 6euangan

0ekonsiliasi @mpat 6olom 0ekonsiliasi empat kolom digunakan oleh auditor untuk membuktikan kebenaran saldo kas di bank. :ontoh rekonsiliasi empat kolom :

P ................. Pembuktian 6etelitian Saldo 6as Saldo $#al Saldo kas menurut rekening koran bank Setoran dalam perjalanan a#al periode Setoran dalam perjalanan akhir periode :ek yang beredar a#al Periode :ek yang beredar akhir Periode :ek yang dibebankan dalam 0ekening :ek kosong Saldo bank setelah di"adjust Saldo kas menurut buku :ek kosong Aesel yang ditagih oleh bank belum dicatat didalam buku ,iaya administrasi bank Saldo menurut buku setelah di adjust Peneri" maan Penge" luaran Saldo $khir

BAB I( AUDIT TERHADAP SIK)US PENGE)UARAN

Siklus pengeluaran terdiri dari transaksi pemerolehan barang atau jasa. ,arang yang diperoleh perusahaan dapat berupa aktiva tetap dan surat berharga yang akan digunakan untuk menghasilkan pendapatan dalam jangka #aktu lebih dari satu tahun atau sediaan dan surat berharga yang akan dikonsumsi atau digunakan untuk menghasilkan pendapatan dalam jangka #aktu satu tahun atau kurang. Jasa yang diperoleh perusahaan juga dapat dibagi menjadi dua, yaitu jasa yang hanya menghasilkan man!aat satu tahun atau kurang &jasa personel, bunga, asuransi, iklan' dan jasa yang menghasilkan man!aat lebih dari satu tahun &aktiva tidak ber#ujud'. *.+.+. , nis%' nis " ng luaran Dalam siklus ini terdapat dua transaksi pembelian dan transaksi pengeluaran kas. ransaksi pembelian dan pengeluaran kas mempengaruhi sejumlah rekening sebagai berikut : *. Persediaan +. Persediaan bahan baku 1. ,iaya dibayar dimuka 2. Palnt asset 5. $sset lain"lain &missal : aktiva tak ber#ujud' 3. 6embalian pembelian 4. Potongan pembelian 5. ,erbagai jenis biaya 7. .tang dagang *8. 6as akun yang m m" ngaruhi audit t rhada" siklus

*.+.-. Tu'uan audit t rhada" siklus " ng luaran K l!m"!k Tu'uan audit t rhada" g!l!ngan Tu'uan audit t rhada" sald! As rsi transaksi akun

6eberadaan

ransaksi

pembelian /utang

usaha

yang

tercatat

dan keterjadian mencerminkan barang dan jasa mencerminkan jumlah ke#ajiban yang baik yang diterima dari entitas yang ada pada tanggal pemasok diaudit ransaksi pengeluaran kas $ktiva tetap mencerminkan aktiva selam periode yang neraca

mencerminkan pembayaran yang produkti! yang masih diman!aatkan dilakukan kepada pemasok selam pada tanggal neraca periode yang diaudit $ktiva tidak aktiva ber#ujud produkti! mencerminkan

yang masih diman!aatkan pada 6elengkapan tanggal neraca Semua transaksi pembelian dan /utang usaha mencakup semua pengeluaran kas yang terjadi selam jumlah periode yang diaudit telah dicatat yang terhutang kepada pemasok barang dan jasa pada tanggal neraca Saldo aktiva tetap mencakup semua transaksi perubahan yang terjadi selama periode yang diaudit Saldo aktiva tidak semua ber#ujud transaksi

mencakup

perubahan yang terjadi selama /ak ke#ajiban dan @ntitas memiliki periode yang diaudit ke#ajiban /utang usaha pada tanggal neraca

sebagai akibat transaksi pembelian mencerminkan ke#ajiban entitas yang tercatat dalam periode yang kepada pemasok diaudit

@ntitas memiliki hak atas aktiva @ntitas memiliki hak atas aktiva tetap sebagai transaksi pembelian tetap yang tercatat pada tanggal yang tercatat dalam periode yang neraca diaudit @ntitas memiliki hak atas aktiva @ntitas memiliki hak atas aktiva tidak ber#ujud sebagai akibat tidak ber#ujud yang tercatat pada transaksi pembelian yang tercatat tanggal neraca dalam periode yang diaudit Penilaian atau Semua transaksi pembelian dan /utang usaha dinyatakan dalam alokasi pengeluaran kas yang telah dicatat jumlah dalam benar $ktiva tetap dinyatakan pada kas dikurangi akumulasi depresiasi $ktiva tidak ber#ujud dinyatakan pada kas atau kas dikurangi dengan amortisasi. ,iaya yang berkaitan dengan aktiva tetap dan aktiva tidak ber#ujud dicatat sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum Penyajian dan 0incian transaksi dan pengeluaran /utang usaha, aktiva tetap dan pengungkapan kas mendukung penyajian akun aktiva keuangan, baik tidak dan ber#ujud di yang berkaitan dalam laporan identi!ikasi diklasi!ikasikan jurnal, diringkas, diposting ke dalam akun dengan yang benar ke#ajiban dan entitas pada tanggal neraca

klasi!ikasinya dengan semestinya dalam neraca

maupun pengungkapannya Pengungkapan aktiva tetap memadai dan aktiva telah tidak

berkaitan dengan hutang usaha, ber#ujud *.+... /at rialitas0 Risik! dan Strat gi audit t rhada" siklus " ng luaran ransaksi dalam siklus pengeluaran kadangkala tidak hanya berpengaruh secara individual pada hanya satu rekening saja, tetapi dapat berpengaruh pada lebih satu transaksi. Baktor"!aktor risiko melekat yang berhubungan dengan transaksi"transaksi siklus pengeluaran meliputi : a. b. c. d. Seberapa banyak volume transaksi 6emungkinan adanya pembelian dan pengeluaran kas yang tidak diotorisasi 6emungkinan adanya pembelian aktiva yang tidak memadai Dalam kasus kapitalisasi kas atau penentuan biaya periodic harus mempertimbangkan terhadap aspek kesinambungan dalam akuntansinya 6eempat !actor tersebut sangat menentukan seberapakah tingkat risiko melekat dalam transaksi siklus ini. %enghadapi kemungkinan tersebut, auditor harus merumuskan strategi dengan menggabungkan tingkat risiko pengendalian yang rendah dan pengujian substansi dalam siklus pengeluaran.

*.-.+. P mahaman t rhada" struktur " ng ndalian int rn $uditor harus memahami ketiga aspek struktur pengendalian intern yang ada dalam transaksi siklus pengeluaran, yaitu lingkungan pengendalian, system

akuntansi, dan prosedur pengendalian. Pemahaman tersebut sangat berguna dalam menentukan strategi audit dalam rangka pengujian substansi. *.-.-. As" k lingkungan " ng ndalian s 1ara umum yang t rkait d ngan siklus " ng luaran $uditor harus memahami struktur organisasi klien yang berkaitan dengan aktivitas siklus pengeluaran ini, sebagai contoh : semua proses pembelian barang" barang diba#ah kendali direktur operasi, pencatatan diba#ah kendali kontroler, sedangkan proses pengeluaran kas diba#ah kendali direktur keuangan, pengaturan pembelian aktiva tetap &capital eCpendictures' dan kebijaksanaan investasi strategis lainnya akan dipertimbangkan bagaimana pelaksanaanya. .ntuk memperoleh pemahaman terhadap bagan organisasi, auditor harus melakukan #a#ancara &inDuiry' kepada manajemen. *.-... Sist m akuntansi s 1ara umum yang t rkait d ngan siklus " ng luaran Pemahaman terhadap system akuntansi menyebabkan auditor harus mempelajari metode pengolahan data, dokumen"dokumen kunci, serta catatan yang digunakan dalam penanganan transaksi siklus pengeluaran. .ntuk itu auditor harus mempelajari manual akuntansi, bagan alir system akuntansi, dan melakukan #a#ancara dengan petugas bagian akuntansi untuk mengetahui proses pengolahan transaksi dalam siklus pengeluaran. *.-.*. Pr!s dur P ng ndalian s 1ara umum yang t rkait d ngan siklus " ng luaran $uditor harus memahami bagaimana kecenderungan kelima kategori prosedur pengendalian dalam operasi transaksi siklus pengeluaran ini. 6elima kategori tersebut antara lain : a. $danya otorisasi yang memadai b. $danya pemisahan tugas c. $danya dokumen dan catatan akuntansi d. $danya akses kea rah pengendalian

e. Pengecekan yang di lakukan oleh personel yang independent $uditor harus melakukan evaluasi apakah prosedur pengendalian dalam perusahaan benar"benar telah berjalan dengan baik. Prosedur pengendalian yang tidak memenuhi kelima criteria tersebut mempunyai kecenderungan risiko audit yang tinggi. *.-. *.-.+ P ng ndalian Int rn t rhada" siklus " ng luaran #atatan dan d!kum n yang biasa digunakan dalam transaksi siklus " ng luaran a. :heck, yaitu dokumen perintah pembayaran sejumlah uang kepada bank b. :heck Summary, yaitu laporan tentang ringkasan check yang telah dikeluarakan dalam suatu periode c. :ash Disbusement ransaction Bile, yaitu !ile yang berisi in!ormasi pembayaran cek untuk penjual atau pihak lain yang digunakan untuk memasukan ke dalam rekening utang dagang dan buku besar d. :ash Disbusement Juornal or :heck 0egister, merupakan catatan !ormal terhadap pengeluaran cek untuk pihak lain *.-.$ungsi%&ungsi t rkait dalam transaksi siklus " ng luaran )ama Bungsi .nit (rganisasi Pemegang Bungsi *. Bungsi yang memerlukan ,agian pemasaran atau bagian"bagian pengeluaran kas +. Bungsi pencatatan utang 1. Bungsi keuangan 2. Bungsi akuntansi biaya 5. Bungsi akuntansi umum 3. Bungsi audit intern 4. Bungsi penerimaan kas 6eterangan : lain ,agian utang ,agian kasa ,agian akuntansi biaya ,agian akuntansi umum ,agian audit intern ,agian kasa

*. Bungsi yang memerlukan pengeluaran kas &misalnya untuk pembelian jasa dan untuk biaya perjalanan dinas', !ungsi yang bersangkutan mengajukan permintaan cek kepada !ungsi pencatatan utang. Permintaan cek ini harus mendapat persetujuan dari kepala !ungsi yang bersangkutan +. Bungsi pencatatan utang Bungsi ini bertanggung ja#ab atas pembuatan bukti kas keluar yang memberikan otorisasi kepada !ungsi keuangan dalam mengeluarkan cek yang tercantum dalam dokumen tersebut. Bungsi ini juga bertanggung ja#ab untuk melakukan veri!ikasi kelengkapan dan validitas dokumen pendukung yang dipakai sebagai dasar pembuatan bukti kas keluar. 1. Bungsi keuangan. Dalam transaksi pengeluaran kas, !ungsi ini bertanggungja#ab untuk mengisi cek, meminta otorisasi atas cek, dan mengirimkan cek kepada kreditur via pos atau membayarkan langsung kepada kreditur. 2. Bungsi akuntansi biaya Dalam transaksi pengeluaran kas, !ungsi ini bertanggungja#ab atas pencatatan pengeluaran kas yang menyangkut biaya dan persediaan. 5. Bungsi akuntansi umum Dalam transaksi pengeluaran kas, !ungsi ini bertanggungja#ab atas pencatatan transaksi pengeluaran kas dalam jurnal pengeluaran kas atau register cek. 3. Bungsi audit intern Bungsi ini bertanggungja#ab untuk melakukan perhitungan kas &cash count ' secara periodik dan mencocokkan hasil perhitungannya dengan saldo kas menurut catatan akuntansi &akun kas dalam buku besar'. Bungsi ini bertanggungja#ab untuk melakukan pemeriksaan secara mendadak &surprised audit' terhadap saldo kas yang ada ditangan dan membuat rekonsiliasi bank scara periodik *.-.+ Risik! yang t rda"at struktur " ng ndalian int rn siklus " ng luaran.

Dalam memahami risiko pengendalian yang timbul dalam transaksi pengeluaran kas harus memperhatikan kemungkinan"kemungkinan salah saji, pengendalian yang dibutuhkan, serta kemungkinan pengujian yang harus dilakukan berikut ini: a. erhadap transaksi pembayaran hutang. *. 6emungkinan adanya pengeluaran cek untuk pembelian yang tidak disetujui, harus dikendalikan dengan cara penandatanganan cek melakukan penelaahan terhadap kelengkapan pendukung voucher dan persetujuannya. $uditor dapat melakukan pengujian dengan cara observasi apakah penandatanganan cek melakukan pengecekan dengan bebas terhadap dokumen pendukung. +. 6emungkinan voucher dibayar dua kali, dikendalikan dengan pemberian cap terhadap voucher dan dokumen pendukungnya bila telah dibayar. $uditor dapat melakukan pengujian apakah semua pembayaran diberi cap. 1. :heck mungkin dibayarkan untuk jumlah yang salah, dikendalikan dengan pengecekkan oleh pihak yang bebas mengenai kesesuaian jumlah dalam check dengan voucher"nya. 2. :heck mungkin dirubah setelah ditandatangani, dikendalikan dengan pengecekan pemberian tanda cek yang dikirim. $uditor dapa melakukan pengujian dengan melakukan #a#ancara tentang prosedur pengiriman check, dan observasi proses pengiriman check. b. erhadap transaksi pengeluaran kas. *. :heck mungkin tidak dicatat, dikendalikan dengan check yang bemomor urut tercetak. $uditor melakukan pengujian terhadap penggunaan dokumen bemomor urut tercetak. +. 6esalahan"kesalahan dalam pencatatan check, dikendalikan dengan pembuatan rekonsiliasi bank secara periodik oleh pihak yang bebas. $uditor dapat melakukan pengujian terhadap bank rekonsiliasi. 1. :heck tidak dicatat dengan segera, dikendalikan oleh pihak yang bebas untuk mencocokkan tanggal check dan tanggal pencatatannya. Pengujian

yang dilakukan dengan memperlihatkan kembali adanya kebebasan dalam pengecekan. *.P ngu'ian Substansi& t rhada" Siklus P ng luaran.

*.-.+ Pr!s dur " m riksaan t rhada" akti2a t ta". $ktiva tetap & !iCed assets ' disebut juga Property, Plant and @Duiement si!at atau ciri aktiva tetap antara lain: tujuan dari pembeliannya bukan untuk dijual kembali atau diperjualbelikan sebagai barang dagangan, tetapi untuk dipergunakan dalam, kegiatan operasi perusahaan, mempunyai masa man!aat lebih dari *o tahun, jumlahnya cukup material. $dapun audit prosedur atas aktiva tetap mempunyai 4 tujuan antara lain: emeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik, apakah aktiva tetap yang tercantum dalam neraca benar"benar ada, penambahan aktiva tetap dalam tahun berjalan betul"betul merupakan suatu capital eCpenditure yang diotorisasi, memeriksa apakah disposal & penarikan ' aktiva tetap sudah dicatat dengan benar dibuku perusahaan, memeriksa apakah pembebanan penyusutan dalam tahun &periode' yang diperiksa dilakukan sesuai dengan S$k dan konsisten, ada tidaknya aktiva tetap yangE ijadikan sebagai jaminan. Program pengujian substantive terhadap saldo aktiva tetap berisi prosedur audit yang dirancang untuk mencapai tujuan audit seperti yang diuraikan diatas. Prosedur, audit diklasi!ikasikan menjadi empat golongan: prosedur audit a#al, prosedur analitik, pengujian terhadap transaksi rinci pengujian terhadap akun rinci dan veri!ikasi penyajian dan pengungkapan yang masing"masing prosedur tersebut akan dibahas ke dalam tabel benkut:

Pr!s s Audit 6ertas anggal Pelaksa

kerja Prosedur $udit $#al *. -akukan prosedur

pelaksanaan

naan

audit a#al atas saldo akun aktiva tetap yang akan diuji lebih lanjut a. .sut saldo aktiva tetap yang tercantum dineraca ke saldo akun b. c. aktiva tetap yang bersangkutan dibuku besar /itung kembali saldo akun aktiva dibuku besar -akukan revie# terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun aktiva d. e. tetap dan akumulasi depresiasinya .sut saldo a#al akun aktiva tetap ke kertas kerja tahun lalu .sut posting pendebitan dan pengkreditan akun aktiva tetap dalam ke dalam jurnal yang bersangkutan !. -akukan rekonsiliasi akun control aktiva tetap dalam buku besar ke buku pembantu aktiva tetap Prosedur $nalitik +. -akukan analitik a. /itung ratio berikut ini : *' ingkat perputaran aktiva tetap

prosedur

+' 0atio laba bersih dengan aktiva tetap 1' 0atio tetap dengan modal saham 2' 0atio biaya reparasi dan pemeliharaan dengan aktiva tetap b. -akukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang 6ertas kerja Pengujian terhadap transaksi rinci 1. Periksa tambahan aktiva tetap ke dokumen yang mendukung berikut 2. mendukung tersebut 5. 3. -akukan pemeriksaan pisah batas transaksi aktiva tetap -akukan revie# terhadap akun biaya reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap Pengujian terhadap saldo akun rinci 4. -akukan inspeksi terhadap aktivat tetap a. -akukan inspeksi terhadap tambahan aktiva tetap Periksa berkurangnya aktiva tetap ke dokumen yang timbulnya transaksi timbulnya transaksi anggal pelaksanaan pelaksa naan dianggarkan, atau data lain

b. -akukan c. Periksa

penyelidikan dokumen

dan yang

sesuaikan jika terjadi perbedaan mendukung pembayaran utang usaha seetelah tanggal neraca 5. 7. terhadap Periksa -akukan perhitungan bukti hak kepemilikan aktiva tetap dan kontrak revie# depresiasi

aktiva tetap 9eri!ikasi penyajian dan pengungkapan *8. ,andingkan penyajian aktiva tetap dengan Prinsip akuntansi berterima umum a. b. Periksa klasi!ikasi aktiva tetap di neraca Periksa pengungkapan yang bersangkutan dengan aktiva tetap *.*.- Pr!s dur P m riksaan t rhada" hutang dagang 6ertas kerja Prosedur $udit $#al *. -akukan prosedur audit a#al atas saldo akun utang usaha yang akan diuji lebih lanjut a. .sut saldo utang usaha yang tercantum di dalam neraca ke saldo akun utang usaha yang bersangkutan besar b. /itung kembali saldo akun utang usaha di dalam buku besar c. -akukan revie# terhadap mutasi didalam buku

anggal pelakasanaan

Pelaksa naan

luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun utang usaha d. .sut saldo a#al akun hutang usaha ke kertas kerja tahun yang lalu e. .sut posting pendebitan akun hutang usaha ke dalam jurnal yang bersangkutan !. -akukan rekonsiliasi akun control utang usaha dalam buku besar ke buku pembantu utang usaha Prosedur $nalitik +. -akukan prosedur analitik a. /itung ratio berikut ini : *' +' ingkat utang usaha 0atio utang usaha dengan utang lancar b. -akukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masa lalu, data industri, jumlah yang dianggarkan, atau data lain Pengujian terhadap saldo akun rinci 4. -akukan kon!irmasi saldo akun rinci a. -akukan identi!ikasi penjualan besar dengan merevie# register bukti kas keluar utang, atau arsip buku induk pembantu perputaran

utang dan kirimkan kon!irmasi

kepada kreditur yang akun utang klien bersaldo kepadanya besar, &+' memiliki terdapat karakteristik berikut ini : &*' kegiatan pembelian yang luar biasa, &1' bersaldo kecil atau nol, dan &2' bersaldo debit b. -akukan c. Periksa penyelidikan dokumen dan yang sesuaikan jika terjadi perbedaan mendukung pembayaran utang usaha setelah tanggal neraca 5. -akukan rekonsiliasi utang usaha yang tidak di kon!irmasi ke pernyataan piutang bulanan yang diterima oleh klien dari kreditur 9eri!ikasi penyajian dan pengungkapan 7. ,andingkan penyajian utang usaha dengan prinsip akuntansi berterima umum a. Periksa klasi!ikasi utang usaha di neraca b. Periksa c. Periksa non usaha d. %intalah in!ormasi dari klien untuk utang menemukan bersyarat komitmen periksa yang belum diungkapkan dan dan pengungkapan pengungkapan yang yang bersangkutan dengan utang usaha bersangkutan dengan utang usaha

penjelasan

yang

bersangkutan

dengan utang tersebut e. ,andingkan akun biaya dengan akun biaya yang sama tahun lalu atau biaya yang dianggarkan untuk mendapatkan adanya indikasi under kemungkinan

statement utang lancer Pengujian terhadap transaksi rinci 1. Periksa sampel transaksi utang usaha yang yang tercatat ke dokumen mendukung

timbulnya utang usaha a. Periksa pengendalian akun utang usaha ke dokumen pendukung : bukti kas keluar, atau laporan dokumen penerimaan barang, surat order pembelian, pendukung lain b. Periksa pendebitan akun usaha ke dokumen pendukung : bukti kas masuk , memo debit untuk retur penjualan 2. -akukan a. Periksa veri!ikasi dokumen pisah yang batas &out o!!' transaksi pembeli mendukung transaksi pembelian dalam minggu terakhir tahun yang diaudit dan minggu pertama setelah tanggal neraca 5. -akukan veri!ikasi pisah

batas &out o!!' transaksi pengeluaran kas a. Periksa mendukung dokumen yang transaksi

pembayaran utang usaha dalam minggu terakhir tahun yang di audit dan minggu pertama setelah tanggal neraca 3. -akukan yang belum dicatat a. Periksa bukti yang mendukung transaksi pengeluaran kas yang dicatat setelah tanggal neraca *.-.+ Pr!s dur " m riksaan t rhada" biaya dibayar dimuka ,erikut ini akan dibahas prosedur pemeriksaan yang terdapat dalam biaya dan pajak dibayar dimuka. Prosedur Pemeriksaan untuk :ompliance test. l. Pelajari dan evaluasi internal control atas biaya dan pajak dibayar dimuka. a. Dalam hal ini internal control Duestionnoises yang digunakan tercakup dalam internal control Duestionnaires atas pengeluaran kas dan bank $pakah setiap pembayaran yang menyangkut biaya dan pajak dibayar dimuka didukung oleh bukti"bukti yang sah dan lengkap. $pakah pembayaran tersebut diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang ber#enang. $pakah bukti setoran pajak, !aktor pajak termasuk bukti pemotongan pajak oleh pihak ketiga di !ile dengan baik dan rapih. a. $pakah lease agreement, insurance policy di !ile dengan baik dan rapih. -akukan test transaksi & compliance test ' atas biaya dan pajak dibayar dimuka. pencarian utang

+. arik kesimpulan mengenai internal control atas biaya dan pajak dibayar dimuka. Prosedur Pemeriksaan Substantive se#a dibayar dimuka & Prepaid 0ent ' *. %inta rician & schedule ' prepaid rent per tanggal neraca. +. :heck ketelitian perhitungan mathematis & mathematical accuracy '. 1. :ocokan saldo prepaid rent per tanggal neraca dengan saldo buku bestir &general ledger' prepaid rent. 2. :ocokan saldo a#al prepaid rent dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu. 5. -akukan vouching untuk pembayaran prepaid rent di tahun berjalan dan periksa lease agreement & jika sudah dilakukan di compliance test, re!en ke kertas kerja compliance test '. 3. ieF.p > tieFin & :ocokan ' total yang dibebankan sebagai biaya se#a ke buku besar biaya se#a. Dalam hal ini ada biaya se#a langsung dibebankan ke, perkiraan biaya se#a & tanpa melalui prepaid rent ', jumlah biaya se#a di buku besar akan terlihat lebih besar. 4. ,uat usulan audit adjustment jika diperlukan.

*.3..

Surat K!n&irmasi Utang Usaha

P . ;(S % P$)J$I $) *5 Januari *7G7 $sosiasi 6opi Jakarta Jl. Jend )aga ,onar

%edan Dengan /ormat, $uditor kami, %uri, oni dan 0ekan sedang melaksanakan pemeriksaan atas laporan keuangan kami. .ntuk tujuan tersebut, dapat kiranya saudara kirimkan in!ormasi pada 1* Desember *7G7 berikut ini kepada auditor kami. *' +' -aporan yang merinci utang kepada saudara yang menunjukan pos yang belum saudara lunasi. Da!tar lengkap dari utang #esel yang dapat anda terima kepada saudara &meliputi yang telah didiskontokan' yang menunjukan tanggal timbulnya tanggal jatuh tempo, jumlah a#al, saldo terhutang, jaminan dan pinjaman. 1' kami. Ja#aban saudara yang segera atas permintaan ini akan sangat kami hargai. $mplop yang kami sisipkan digunakan untuk ja#aban saudara. Da!tar rinci barang dagang saudara yang dikonsinyasi kepada

/ormat kami

/ora % 6ontroler

TUGAS AUDIT BAB ( AUDIT TERHADAP SIK)US PENGGA,IAN DAN PERS4NA)IA

K l!m"!k K las K tua k l!m"!k Angg!ta

5 /!dal 5 * EB +. 5 6anih 5 $r l & $au<iatunnisa Harni /ultiningrum R stian!2a E.R Riska Ayu A Shinta H rliana Sunartini (itria / liana Sari 6ulia $itri 7---8+8*39 7-8-8+:;39 7-8-8+:.=9 7-8-8+=3+9 7-+-8+3==9 7-+-8+>**9 7-+-8+:3-9 7-+-8+=..9 7-+-8+;:;9 7---8++8>9

UNI(ERSITAS GUNADAR/A

AUDIT ATAS SIK)US PENGGA,IAN DAN PERS4NA)IA Siklus penggajian dan personalia meliputi penggunaan tenaga kerja dan pembayaran kesemua pega#ai, tanpa memperhatikan klasi!ikasi atau metode penentuan kompensasi. Pega#ai dapat berupa eksekuti! dengan gaji tetap

ditambah dengan bonus, pekerja kantor berdasarkan gaji bulanan dengan atau tanpa lembur, #iraniaga berdasarkan komisi, buruh pabrik dan pega#ai serikat pekerja dibayar berdasarkan jam. Siklus penggajian dan personalia meliputi semua bentuk kompensasi yang diberikan kepada seluruh aktivitas tenaga kerja yang dipekerjakan perusahaan. 0ekening"rekening yang terbentuk dalam siklus ini antara lain: *. +. 1. 2. 5. 3. 6ompensasi pokok &meliputi gaji, upah, insentip, dan macam"macam tunjangan karya#an ' Pajak atas gaji>upah karya#an ,iaya tenaga kerja langsung &biaya overhead pabrik' ,iaya tenaga kerja langsung .tang atas gaji>upah karya#an Haji dibayar dimuka &uang muka gaji'

P rmasalahan Audit T rhada" Siklus P ngga'ian dan P rs!nalia Siklus ini menjadi penting dengan beberapa alasan.. Pertama gaji, upah, dan pajak penghasilan pega#ai, dan beban pega#ai lainnya merupakan komponen utama pada kebanyakan perusahaan, kedua beban tenaga tenaga kerja &labour' merupakan pertimbangan penting dalam penilaian persediaan pada perusahaan menu!aktur dan konstuksi, dimana klasi!ikasi dan alokasi beban upah yang tidak semestinya dapat menyebabkan salah saji laba bersih secara material. erakhir, penggajian merupakan bidang yang menyebabkan pemborosan sejumlah besar sumber daya perusahaan karena ine!isiensi atau pengujian melalui !raud. Dalam perusahaan yang lebih besar, seringkali kebanyakan akun buku besar untuk memiliki lima puluh atau lebih akun beban gaji. Penggajian juga mempengaruhi akun persediaan barang jadi pada perusahaan manu!aktur. $udit atas siklus penggajian dan personalia meliputi perolehan pemahaman atas struktur pengendalian intern, penetapan resiko pengendalian, pengujian atas substanti! atas transaksi, prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo.

, nis%' nis Akun 6ang / m" ngaruhi Siklus P ngga'ian dan P rs!nalia Jenis jenis akun yang mempengaruhi adalah : pega#ai pega#ai $kun sejenis yang berhubungan dengan penggajian 6e#ajiban berupa hutang gaji, hutang pajak penghasilan ,eban Haji dan .pah Pajak penghasilan ditanggung perusahaan dan tunjangan

Tu'uan Audit T rhada" Siklus P ngga'ian Dan P rs!nalia $udit terhadap transaksi penggajian beserta rekening yang terkait dengannya, antara lain: *. @ksistensi atau okurensi &occurrence' terbentuknya transaksi. ransaksi penggajian mencerminkan kompensasi semua jasa jasa yang terjadi untuk periode yang diliput oleh periode laporan keuangan. Pencatatan +. Pencatatan semua biaya"biaya penggajian mencerminkan ke#ajiban pajak yang berasal dari kompensasi dalam periode yang diaudit. Saldo utang pajak ataupun pajak yang dibayar dimuka mencerminkan jumlah yang menjadi ke#ajiban pada tanggal neraca. 6esempurnaan &completeness' pencatatan transaksi. 1. Pencatatan biaya gaji beserta pajaknya mencakup keseluruhan biaya" biaya jasa"jasa karya#an selama tahun yang diaudit. Saldo utang pajak ataupun utang yang dibayar dimuka mencerminkan jumlah yang menjadi kepada pemerintah pada tanggal neraca. /ak"hak dan ke#ajiban"ke#ajiban perusahaan. 2. Saldo utang pajak ataupun pajak yang dibayar dimuka merupakan ke#ajiban yang sah bagi perusahaan pada tanggal neraca Penilaian atau alokasi

 5.

Perhitungan setiap pembayaran terhadap biaya penggajian dan peringkasan catatannya dilakukan dengan cermat Perhitungan terhadap saldo hutang pajak ataupun pajak yang dibayar di muka pada tanggal neraca telah diperhitungkan dengan cermat ,iaya penggajian di pabrik telah diklasi!ikasi dengan cermat menjadi biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga kerja tak langsung Perhitungan terhadap pajak atas upah telah diperhitungkan berdasarkan tari! pajak yang berlaku

Penyajian dan pengungkapan Haji dan pajak atas gaji telah diidenti!ikasi dan diklasi!ikasi dalam laporan keuangan dengan layak dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia 0ekening utang pajak dan utang gaji telah diklasi!ikasi sebagai utang lancar dalam laporan keuangan pada saat tanggal neraca

/ n' laskan dan m nilai mat rialitas0 r sik! dan strat gi audit 6ecurangan dalam pembuatan da!tar gaji menjadi perhatian auditor. 6ecurangan semacam ini timbul dari adanya pega#ai !ikti! yang dimasukkan dalam da!tar gaji, dan kemungkinan kesalahan yang disengaja dalam menyusun klasi!ikasi da!tar gaji. Ini berarti ada karya#an yang dihitung dengan tari! yang lebih tinggi. Disamping adanya kecurangan tersebut, akuntan harus memperhatikan ketelitian perhitungan sejak penhitungan #aktu hadir, insenti! sampai dengan pembuatan da!tar gaji dan pembuatan slip gaji. ,erbagai aspek resiko diatas akan mempengaruhi strategi audit siklus penggajian dan personalia, oleh karena itu hal hal yang harus dipertimbangkan adalah : a. penggajian b. Perusahaan pada umumnya memperluas cakupan pengendalian intern untuk transaksi penggajian 0esiko audit yang utama timbul dari pemrosesan transaksi

c.

Saldo hutang gaji pada akhir tahun kadang kala tidak material

eknis audit yang disarankan *. 9eri!ikasi kecermatan penyajian berbagai saldo, da!tar dan buku pembantu +. erapkan prosedur analitikal 1. -akukan inspeksi proses penghitungan da!tar gaji dan hutang 2. /itung kembali dan lakukan pengujian terhadap da!tar gaji dan upah 5. ,andingkan penyajian statement dengan H$$P Struktur P ng ndalian Int rn $uditor harus memahami struktur pengendalian intern dalam aktivitas pembayaran gaji. 6etiga unsur pengendalian intern harus dipahami, agar dapat menentukan resiko audit yang akan dihadapinya. $spek struktur pengendalian yang harus diperhatikan auditor adalah : a. -ingkungan pengendalian Sangat dipengaruhi sistem perekonomian yang berlaku. Dalam menerapkan sistem penggajian ini dipengaruhi oleh kesepakatan kerja dengan organisasi buruh setempat. Dalam masalah penggajian ini manager personalia menghadapi masalah yang sangat pelik karena pada dasarnya transaksi tenaga kerja terjadi setiap saat bersamaan dengan operasinya perusahaan. b. Sistem akuntansi %encerminkan proses penanganan transaksi penggajian dalam operasi perusahaan. $uditor harus memahami sistem yang digunakan untuk menangani transaksi jasa"jasa tenaga kerja beserta aspek pengendaliannya c. Prosedur pengendalian %enghendaki pelaksanaan lima aspek kategorisasi sistem pengendalian intern dalam operasi perusahaan. 6elima kategori tersebut adalah otorisasi yang memadai, dokumen dan buku"buku catatan, pemisahan tugas, akses kendalian dan pengecekan oleh pihak yang independent

#atatan dan d!kum n dalam siklus " ngga'ian dan " rs!nalia Dokumen"dokumen dan catatan akuntansi yang digunakan dalam prosedur penggajian antara lain sebagai berikut : a. tertentu b. c. d. e. :lock :ard adalah !ormulir da!tar hadir karya#an ime tickect adalah !ormulir yang digunakan untuk mencatat #aktu kerja seseorang karya#an atas penugasan dan jabatan tertentu Payroll 0egister adalah laopran yang berisi in!ormasi penggajian seluruh karya#an perusahaan. Payroll :heck adalah dokumen yang berisi perintah kepada bank untuk membayarkan sejumlah uang sebagai kompensasi yang diserahkan kepadanya. !. g. h. i. -abor :ost Distribution Summary adalah laporan yang berisi jumlah pembayaran gaji setiap periode untuk setiap klasi!ikasi rekening gaji @mployee Personnel Bile merupakan data permanen yang berisi risalah kerja setiap karya#an Personnel Data %aster Bile adalah arsip data personel berkomputer yang termuktahir @mployee @arning %aster Bile adalah arsip data personel untuk komputer mengenai penghasilan masing"masing karya#an $ungsi%&ungsi yang t rkait "ada siklus " ngga'ian " rs!nalia 6erjasama diantara berbagai bagian tersebut menunjukkan !ungsi tertentu yang antara lain : a. /iring @mployees Bungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karya#an pada suatu unit kerja b. $uthoriIing Payroll :hanges Personal $uthoriIation adalah surat keputusan yang berisi penempatan dan penugasan seseorang karya#an dalam posisi dan jabatan

$dalah !ungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian perusahaan c. Preparing $ttendance dan ime 6eeping Data $dalah !ungsi personalia yang berkaitan dengan pencatatan kehadiran seseorang dalam kantor atau pabrik dan pencatatan akti!itas seseorang di unit kerja masingmasing d. Preparing the Payroll $dalah !ungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan da!tar gaji seluruh karya#an e. 0ecording the Payroll $dalah !ungsi akuntansi yang berkaitan dengan pencatatan semua transaksi penggaj ian !. Paying the Payroll $dalah !ungsi berkaitan dengan pembayaran gaji kepada setiap individu karya#an g. Billing Payroll aC 0eturn $dalah !ungsi ini berkaitan dengan penanganan pembayaran pajak untuk setiap individu karya#an

Pr!s dur analitis untuk " ngga'ian dan " rs!nalia Pr!s dur analitis ,andingkan saldo akun beban gaji dengan tahun lalu &disesuaikan untuk peningkatan ingkat upah dan K k liruan yang mungkin Salah saji dari akun beban gaji peningkatan volume ,andingkan tenaga kerja langsung sebagai langsung ,andingkan beban komisi sebagai persentase dari penjualan dengan tahun lalu Salah saji dalam beban komisi ,andingkan beban pajak ditanggung perusahaan sebagai persentase dari gaji dan upah dengan tahun lalu &disesuaikan untuk perubahan dalam tarip pajak' ,andingkan lalu Salah saji dalam hutang pajak penghasilan pega#ai akun hutang pajak Salah saji dalam beban pajak ditanggung perusahaan Salah saji dari tenaga kerja

penghasilan pega#ai dengan tahun

TUGAS AUDIT BAB (III AUDIT TERHADAP SIK)US PENDANAAN

K l!m"!k 6elas 6etua kelompok $nggota 5 /!dal : 2 @, *1 : ;anih : Brele! BauIiatunnisa /arni %ultiningrum 0estianova @.0 0iska $yu $ Shinta /erliana Sunartini 9itria %eliana Sari ;ulia Bitri &+++8*825' &+8+8*475' &+8+8*415' &+8+8*55*' &+*+8*555' &+*+8*322' &+*+8*45+' &+*+8*511' &+*+8*747' &+++8**83'

UNI(ERSITAS GUNADAR/A -88*

BAB (III AUDIT TERHADAP SIK)US PENDANAAN =.+.+ , nis akun yang m m" ngaruhi audit transaksi " ndanaan5 siklus ini m m" ngaruhi dua as" k yaitu &a' Pembentukan ke#ajiban yang berjangka #aktu pelunasan lebih clanJ satu tahun &b' Pembentukan kepemilikan perusahaan & modal saham ' ransaksi yang berhubungan dengan utang jangka panjang antara lain berupa : obligasi, #esel jangka panjang, hipotik &mortgages', bond premium &discount ', interest expense, dan gain &gloss' on retirement of bonds. Sedangkan transaksi yang berkaitan dengan modal saham antara lain : saham pre!erensi, saham biasa, saham tresury, paid-in capital, retained earnings, deviden, devidend payable. + ujuan audit terhadap siklus pendanaan: *. @ksistensi atau okurensi pembentukan transaksi Pencatatan terhadap saldo"saldo utang jangka panjang dan modal saham pada saat tanggal neraca benar"benar nyata. Pembayaran deviden dan biaya bunga obligasi yang timbul dan terbentuknya transaksi dalam periode ini dinyatakan. +. 6esempurnaan neraca. 0ekening modal saham mencerminkan hak"hak para pemilik terhadap semua aktiva pada saat tanggal neraca. Semua transaksi utang jangka panjang dan transaksi modal saham dalam tahun yang dilaporkan telah dicatat. 0ekening utang jangka panjang mencerminkan semua ke#ajiban kepada kreditor jangkan panjang pada saat tanggal

1. /ak dan ke#ajiban 0ekening utang jangka panjang mencerminkan jumlah yang secara hukum dimiliki oleh para kreditor dan pihak lain yang berkepentingan pada saat tanggal neraca. neraca. 2. Penilaian atau alokasi Penilaian terhadap rekening utang jangka panjang dan modal saham didasarkan pada prinsip akuntansi yang lajim diterapkan di Indonesia di .S$ disebut H$$P'. 5. Presentasi dan pengungkapan 0ekening utang jangka panjang dan modal saham telah diidenti!ikasi dan diklasi!ikasi secara layak dalam neraca. Semua kesepakatan, perjanjian dan rancangan pelunasan terhadap utang jangka panjang telah dijelaskan dan diungkapkan dalam laporan keuangan. Semua !akta yang berkaitan dengan pengeluaran saham & yang meliputi par atau stated value' telah memperoleh persetujuan terhadap jenis saham dan pengeluarannya, dan jumlah saham yang dipegang sebagai saham treasury atau adanya opsi saham telah diungkapkan. 1. %aterialitas, 0isiko dan Strategi audit terhadap transaksi pendanaan: 0isiko terhadap kemungkinan kesalahan penanganan dan pencatatan transaksi siklus pendanaan biasanya rendah. Dalam beberapa kasus, aspek operasional yang mungkin menimbulkan permasalahan adalah pembayaran bunga obligasi dan pembayaran deviden &kadangkala ditangam oleh pihak luar, antara lain bank, pialang, pedagang e!!ek'. Semua transaksi yang berkaitan dengan 0ekening modal saham mencerminkan hak yang secara hukum dimiliki para pemegang saham pada saat tanggal

proses pendanan ini &saat menerima uang dan saat pemberian kompensasi bunga dan deviden' selalu harus memperoleh persetujuan dari de#an komisaris atau para pemegang saham. Dalam perancangan strategi audit terhadap rekening"rekening yang terbentuk oleh transaksi dalam siklus ini, harus diperhatikan adanya ide terbentuknya transaksi dari dalam perusahaan sendiri. =.-.+ #ara m mahami dan m nilai struktur " ng ndalian int rn5 Setiap langkah dalam memahami struktur pengendalian intern meliputi: &*' Pemahaman terhadap sagala catatan"catatan dan dokumen"dokumen yang digunakan oleh klien dalam menangani transaksi silkus pendanaan. &+' Pemahaman terhadap !ungsi"!ungsi yang terkait dalam penanganan transaksi siklus pendanaan tersebut. *. Prosedur pengendalian secara umum yang terkait dengan transaksi pendanaan: a. -akukan veri!ikasi terhadap kecermatan saldo"saldo, berbagai da!tar dan buku pembantunya. b. erapkan prosedur analitikal. c. -akukan penelaahan terhadap otonsasi beserta kontrak"kontraknya. d. -akukan kon!irmasi atas utang jangka panjang. e. -akukan vouching terhadap jurnal rekening utang jangka panjang. !. -akukan penghitungan kembali terhadap biaya bunga. g. ,andingkan penyaj iannya dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku. =...+ #atatan dan d!kum n a"a yang biasa digunakan dalam transaksi " ndanaan5 Dokumen yang digunakan dalam siklus pendanaan ini secara keseluruhan sama dengan dokumen dalam siklus investasi. /anya saja, tinjauan dokumen dalam aspek pendanaan ditinjau dari sisi perusahaan

yang mempunyai ke#ajiban kepada kreditor atau hak"hak para pemilik. Dokumen ini diperlukan mengingat pada saat semua obligasi telah dilunasi, maka surat"surat obligasi tersebut harus ditarik kembali. Padahal penarikan obligasi tersebut pada dasarnya masih akti!, dan oleh karenanya harus dimusnahkan. *. Bungsi"!ungsi yang terkai dengan transaksi pendanaanK Pengeluaran modal saham atau obligasi. Pembayaran bunga obligasi dan deviden tunai Pelunasan obligasi dan pembelian kembali saham Pencatatan transaksi"transaksi pendanaan Pemegang buku besar obligasi dan modal saham dan pemeliharaan kecermatan pencatataannya. =.*.+ P ngu'ian Substansi& t rhada" siklus " ndanaan Da&tar " ngu'ian substanti& yang disarankan antara lain 5 a. -akukan verivikasi terhadap kecermatan saldo"saldo, berbagai da!tar dan buku pembantunya b. erapkan prosuder analitikal perusahaan. d. -akukan penelaahan terhadap otorisasi pengeluaran saham. e. -akukan kon!irmasi atas saham yang beredar di pasaran !. -akukan inspeksi buku serti!ikat saham g. -akukan ispeksi serti!ikat saham yang berada ditangan bendahara#an perusahaan. h. -akukan vouching jumal pada rekening utang modal saham i. -akukan vouching terhadap laba yang ditahan j. ,andingkan penyajiannya dengan S$6 yang berlaku. c. -akukan penelaahaan terhadap anggaran dasar dan rumah tangga

=.*.- Pr!s dur " m riksaan t rhada" " ndanaan !bligasi Dalam rangka audit obligasi maka auditor harus menyusun prosedur sebagai berikut K a. b. c. e. !. -akukan verivikasi terhadap kecermatan saldo"saldo, berbagai da!tar dan buku pembantunya erapkan prosedur analitikal -akukan penelaahan terhadap otorisasi beserta kontrak"kontraknya -akukan vouching terhadap jurnal rekening obligasi -akukan penghitungan kembali terhadap %aya bunga

d. -akukan kon!irmasi atas obligasi

g. ,andingkan penyajiannya dengan S$6 yang berlaku =.3 #!nt!h K rtas K r'a Audit 6ertas 6erja %odal Saham Disiapkan J5 tgl +2>l>75 Disiapkan 05 tgl +7>*>72 P . %@ $- I)D.S 0I Saham Saldo *>*>71 Penyaluran Saham nilai pertunai Saldo 1*>*+>71 *8.888 *.888 L 3.888 c 9 L ( : elusur ke kertas kerja tahun lalu elusur ke catatan rapat Dekom +8>*+>71 :ek hasilnya ke penerimaan kas 6on!irmasi ke agen penjualan (torisasi *8.888 v ,eredar 5.888 Jumlah 588.888 *88.888