Anda di halaman 1dari 6

Diktat Akuntansi Keuangan Menengah II

BAB VIII AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA


A. KONSEP SEWA GUNA USAHA
(Efraim Ferdinan Giri, 1997 1!7" Akuntansi transaksi sewa guna usaha (SGU) atau leasing lebih diatur dalam PSAK No. 30. Sewa guna usaha atau leasing adalah setiap kegiatan pembia aan perusahaan dalam bentuk pen ediaan barang!barang modal untuk digunakan oleh suatu perusahaan untuk suatu "angka waktu tertentu berdasarkan pemba aran!pemba aran se#ara berkala disertai dengan hak pilih (opsi) bagi perusahaan tersebut untuk membeli barang!barang modal ang bersangkutan atau memperpan"ang "angka waktu leasing berdasarkan nilai sisa ang telah disepakati bersama. Ada dua pihak ang berhubungan dalam transaksi ini$ aitu% lessor dan lessee. &erdasarkan SK& 'enteri diatas$ ada beberapa "enis SGU atau leasing$ aitu% (() )inan#e *ease$ (+) ,perating *ease$ (3) Sales - pe *ease$ dan (.) *e/eraged *ease.

B. USAHA

ISI

KONT#AK

SEWA

GUNA

(Efraim Ferdinan Giri, 1997 1!7 $ 1!%" 0si kontrak sewa guna usaha sangat ber/ariasi $ sesuai dengan kesepakatan lessor dan lessee. Namun se#ara umum$ ketentuan SGU men#akup beberapa hal$ aitu% (a) "angka waktu SGU$ (b) "umlah ba aran periodi#$ (#) kewa"iban pa"ak$ asuransi dan pemeliharaan ( executory cost)$ (d) batasan$ (e) ketentuan tidak dapat dibatalkan atau dibatalkan sebelum "angka waktu SGU berakhir$ dan (1) alternati1 bagi lessee untuk membeli atau memperpan"ang "angka waktu SGU.

&. O'EH 'ESSEE

AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA


(Efraim Ferdinan Giri, 1997 1!% $ 1()" 'enurut )AS& Statement No. (3$ 2A##ounting 1or *ease3$ "ika per"an"ian SGU (saat inception of lease) memenuhi satu atau lebih kriteria dari empat kriteria berikut ini$ SGU harus diklasi1ikasikan sebagai capital lease. Kriteria tersebut adalah% (. Ada pemindahan kepemilikan kepada pihak lessee +. Ada opsi membeli bagi lessee pada akhir masa SGU 3. 4angka waktu SGU adalah sama dengan 567 atau lebih taksiran umur ekonomis akti/a SGU dan .. Present value (P8) pemba aran SGU minimum (selain executory cost) sama atau lebih dari 907 nilai wa"ar akti/a SGU. 4ika per"an"ian SGU tidak memenuhi salah satu kriterium di atas$ maka SGU diakui sebagai operating lease. 'enurut PSAK No. 30$ 2Akuntansi Sewa Guna Usaha$3 disebutkan bahwa suatu transaksi SGU akan diklasi1ikasikan sebagai capital lease$ "ika memenuhi semua kriteria berikut% (. Pen ewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membeli akti/a sewa guna usaha pada akhir masa lease$ dengan harga ang telah disetu"ui bersama saat dimulain a per"an"ian sewa guna usaha +. Seluruh pemba aran berkala dilakukan oleh pen ewa guna usaha ditambah nilai residu men#akup pengembalian harga perolehan barang modal ang disewagunausahakan serta bungan a$ sebagai keuntungan perusahaan sewa guna usaha ( full payout lease) 3. 'asa sewa guna usaha minimum + (dua) tahun. (. Pemba aran SGU 'inimum (PS') PS* adalah pemba aran ang merupakan kewa"iban lessee ang harus dilaksanakan atau dapat diharapkan terlaksana dalam hubungann a dengan akti/a sewa guna usaha. PS' meliputi% (a) pemba aran sewa minimum ( minimum rental payment)$ (b) nilai residu ter"amin

Prodi Akuntansi FISE UNY 1

Diktat Akuntansi Keuangan Menengah II

(guaranted residual value)$ (#) denda terhadap pelanggaran kesepakatan ( penalty)$ dan (d) opsi untuk perhitungan pemba aran SGU minimum. Ni+ai re,id- .er/amin (guaranted residual value). Nilai residu adalah taksiran nilai wa"ar (pasar) akti/a sewa guna usaha pada akhir SGU. *essor seringkali memindahkan risiko kerugian kepada lessee atau pihak ketiga melalui taksiran nilai residu ter"amin. 0enda .er1ada2 2e+an33aran (penalty). 4umlah terutang ang dibebankan kepada lessee$ "ika ada ketentuan mengenai pembaruan atau pemerluasan kontrak ang dialnggar oleh lessee. O2,i -n.-4 mem5e+i (bargain purchase option). ,psi ang diberikan kepada lessee untuk membeli propert SGU pada akhir "angka waktu SGU dengan harga ang lebih rendah dari nilai wa"ar ang diharapkan. Executory cost (E&" adalah pengeluaran!pengeluaran ang la akn a dikeluarkan untuk suatu akti/a selama umur ekonomis akti/a tersebut$ seperti asuransi$ pemeliharaan dan pa"ak. :; harus dikeluarkan dari perhitungan nilai sekarang pemba aran SGU minimum$ sebab item tersebut tidak menun"ukkan pemba aran atau reduksi terhadap kewa"iban. Perhitungan nilai sekarang pemba aran lease minimum menggunakan tari1 bunga pin"aman inkrimental ang ditentukan oleh lessee (lessees incre,emtal borrowing rate). -ingkat bunga ini adalah tingkat bunga ang ditetapkan pada inception of lease$ "ika ter"adi "ika lessee memin"am dana untuk membeli akti/a SGU. Namun$ "ika (a) lessee mengetahui tingkat bunga implisit ang digunakan oleh lessor$ dan (b) tingkat bunga ini lebih rendah dibandingkan dengan tingkat bunga inkrimental lessee$ maka lessee harus menggunakan tingkat bunga impli#it lessor. -ingkat bunga implisit adalah tingkat bunga ang "ika diterapkan pada pemba aran lease minimum dan nilai residu ang tidak di"amin men ebabkan nilai tunain a sama dengan nilai wa"ar akti/a SGU. Ada dua alasan penggunaan tari1 ini$ aitu% lebih realistik dan untuk men"amin bahwa lessee tidak menghindari pengkapitalisasian akti/a SGU dan utang terkait. &6n.61 A4-n.an,i SGU &a2i.a+ 6+e1 'e,,ee Pada tanggal ( 4anuari (995$ P-. <ima (lessor) dan P-. <ina (lessee) menandatangani per"an"ian SGU. Ketentuan!ketentuan SGU ang telah disepakati$ sebagai berikut% (() 4angka waktu SGU adalah 6 tahun. Per"an"ian SGU tidak dapat dibatalkan. Pemba aran sewa tahunan dimulai awal tahun (dasar anuitas) masing!masing sebesar <p. 6(.9=3$+. (+) Nilai wa"ar akti/a SGU pada inception of the lease adalah <p. +00.000 dengan taksiran umur ekonomis 6 tahun$ tanpa nilai residu (3) P-. <ina memba ar kos eksekutori se#ara langsung kepada pihak ketiga$ ke#uali untuk pa"ak keka aan <p. ..000 per tahun$ ang termasuk dalam pemba aran tahunan (poin a) (.) Per"an"ian SGU tidak berisi opsi untuk memperbarui dan lessee diharapkan mengembalikan akti/a SGU kepada lessor pada akhir masa SGU (6) -ingkat bunga inkrimental lessee sebesar ((7 per tahun (=) *essee mendepresiasi akti/a serupa dengan dasar garis lurus (5) *essor menentukan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat return sebesar (07 per tahun> kondisi ini diketahui oleh lessee 7a8a5 &erdasarkan kondisi di atas per"an"ian SGU memenuhi klasi1ikasi sebagai capital lease$ sebab memenuhi kriteria% (() "angka waktu lease 6 tahun> umur ekonomis akti/a SGU 6 tahun> memenuhi u"i periode 567 (+) nilai sekarang pemba aran lease minimum melebihi 907 dari nilai wa"ar akti/a SGU.
Prodi Akuntansi FISE UNY 2

Diktat Akuntansi Keuangan Menengah II

4umlah pemba aran lease minimum ? <p. 6(.9=3$+. @ 6 ? <p. +69.A(=$+0 4umlah kapitalisasi akti/a SGU sama dengan nilai tunai pemba aran lease minimum dengan mengeluarkan "umlah kos eksekutori (<p. ..000). -ingkat bunga ang digunakan adalah tingkat bunga implisit (lessor) sebesar (07. 4umlah Kapitalisasi ? (<p. 6(.9=3$+. B <p. ..000) @ P8 Anuit due>(6 tahun> i ? (07) ? <p. .5.9=3$+. @ .$(=9A= ? <p. +00.000 4urnal ang perlu dibuat P- <ina (lessee) pada tanggal ( 4anuari (995 adalah% Akti/a SGU B ;apital *ease <p. +00.000 Utang SGU <p. +00.000 4urnal untuk men#atat pemba aran lease pada tanggal ( 4anuari (995 adalah% &ia a pa"ak keka aan <p. ..000. Utang SGU .5.9=3.$+. Kas <p. 6(.9=3$+. -otal bunga ang diba ar selama "angka waktu SGU adalah <p. 69.A(=$+0 merupakan beda antara nilai tunai pemba aran sewa (<p. +00.000$00) dengan kas atual ang dikeluarkan (<p. +69.A(=$+0). &erdasarkan metode bunga e1ekti1$ maka bia a bunga tahunan merupakan 1ungsi utang SGU ang beredar$ seperti tampak pada table berikut%
-anggal (D(D95 (D(D95 (D(D9A (D(D99 (D(D00 (D(D0( -otal Sewa -ahunan (a) 6(.9=3$+. 6(.9=3$+. 6(.9=3$+. 6(.9=3$+. 6(.9=3$+. <p. +69.A(=$+0 Kos :ksekutori (b) ..000 ..000 ..000 ..000 ..000 <p. +0.000$! &ia a &unga (07 C 0 (6.+03$=A ((.9+5$(5 A.3+.$5+ ..3=0$+= <p. 39.A(=$+0 Amortisasi Utang SGU (d) .5.9=3$+. 3+.569$6= 3=.036$6+ 39.=39$05 .3.=0+$=( <p. +00.000$! Utang SGU (e) <p. +000.000$00 (6+.03=$5= ((9.+55$+0 A3.+.($=A .3.=0+$=( 0$00 !

Keterangan% a. b. #. d. e.

Pemba aran lease oleh lessee Kos eksekutori termasuk dalam pemba aran lease (07 dari Saldo Utang SGU sebelumn a (a) minus (b) dan (#) Saldo sebelumn a minus (d)

Pada tanggal 3( Eesember (995$ P- <ina mengakui bia a bunga terutang dan "urnal ang perlu dibuat adalah% &ia a &unga <p. (6.+03$=A Utang &unga <p. (6.+03$=A 'en#atat depresiasi akti/a SGU selama "angka waktu SGU 6 tahun ang ditentukan dengan metode garis lurus% &ia a Eepresiasi SGU ;* <p. .0.000 Akumulasi Eepresiasi ;* <p. .0.000 (<p. +00.000 D 6 tahun) 4urnal untuk men#atat pemba aran lease ( 4anuari (99A$ sebagai berikut% &ia a Pa"ak Keka aan <p. ..000 &ia a &unga <p. (6.+03$=A Utang SGU #apital lease <p. 3+.569$6= Kas <p. 6(.9=3$+. 4ika pada akhir "angka waktu SGU$ lessee tidak menggunakan opsi membeli akti/a SGU$ maka akti/a tersebut harus dikemabalikan kepada lessor. Selan"utn a$ semua rekening ang berhubungan dengan transaksi SGU harus ditutup. Sebalikn a$ "ika lessee menggunakan opsi untuk membeli akti/a SGU dengan harga <p. (0.000 dan taksiran umur ekonomis men"adi 5 tahun$ maka "urnal ang perlu dibuat adalah% Alti/a Peralatan (<p. +00.000 F <p. (0.000)<p. +(0.000
Prodi Akuntansi FISE UNY 3

Diktat Akuntansi Keuangan Menengah II

Akumulasi depresiasi #apital lease Akti/a SGU #apital lease Akumulasi depresiasi peralatan Kas

<p. +00.000 <p. +00.000 <p. +00.000 <p. (0.000

&6n.61 A4-n.an,i SGU O2era,i 6+e1 'e,,ee &erdasarkan metode ini$ bia a sewa diakui selama "angka waktu akti/a SGU diman1aatkan. Pengakuan terutang perlu dibuat$ "ika periode akuntansi berakhir diantara tanggal pemba aran. Eengan menggunakan ilustrasi di atas$ maka "urnal ang perlu dibuat pada tanggal ( 4anuari (995 adalah% &ia a Sewa <p. 6(.9=3$+. Kas <p. 6(.9=3$+. 4ika metode #apital lease diterapkan$ maka "umlah utang ang dilaporakan akan meningkat$ "umlah akti/a akan meningkat$ dan labaDrugi akan menurun pada awal periode per"an"ian AGU.

0. O'EH 'ESSO#

AKUNTANSI SEWA GUNA USAHA


(Efraim Ferdinan Giri, 1997 1() $ 1(7" Ada tiga man1aat sewa guna usaha bagi lessor$ aitu% (a) pendapatan bunga$ (b) intensi1 pa"ak dan (#) nilai residu ang tinggi. *essor menentukan "umlah sewa dengan mempertimbangkan rate of return$ "angka waktu SGU$ status nilai residu (di"amin atau tidak di"amin) dan kapasitas lessee. Eengan menggunakan ilustrasi lessee di atas$ "umlah pemba aran sewa ditentukan lessor sebagai berikut% Nilai Ga"ar Akti/a SGU <p. +00.000 (!) Nilai Sekarang dari nilai residu 0 4umlah ang dapat diperoleh *essor dari SGU <p. +00.000 4angka waktu SGU 6 tahun> tingkat return (07 dan pemba aran sewa awal tahun (<p. +00.000 % .$(=9A=) <p. .5.9=3$+. 1. K+a,ifi4a,i Se8a G-na U,a1a 6+e1 'e,,6r Eari sudut pandang lessor$ akuntansi SGU dapat diklasi1ikasikan ke dalam tiga kategori$ aitu% a. SGU ,perasi (operating lease) b. SGU Pembia aan (dire#t 1inan#ing lease) #. AGU &ertipe Pen"ualan (sales t pe lease) a. SGU Pem5ia9aan Ada beberapa in1ormasi ang diperlukan untuk men#atat SGU pembia aan$ aitu (() in/estasi bruto (gross in/estement)$ (+) pendapatan SGU ang belum diakui (unearned interest re/enue) dan (3) in/estasi neto (net in/estement) dan item!item ang lain. PSAK No. 30 memberikan de1inisi sebagai item diatas$ sebagai berikut% () 0n/esmen neto dalam akti/a SGU harus diperlakukan dan di#atat sebagai in/estasi neto SGU. 0tem ini terdiri dari piutang SGU ditambah nilai sisa ang akan diterima oleh perusahaan SGU (*essor) pada akhir masa SGU dikurangi dengan pendapatan SGU ang belum diakui (unearned re/enue) dan simpanan "aminan (se#urit deposit). +) Pendapatan SGU ang belum diakui adalah selisih antara piutang SGU (gross in/estement) ditambah nilai sisa (nilai opsi) dengan kos akti/a SGU 3) Pendapatan SGU ang belum diakui harus dialokasikan se#ara konsisten sebagai pendapatan tahun ber"alan berdasarkan suatu tingkat pengembalian berkala (periodi# rate o1 return) atas in/estasi neto perusahaan SGU .) Apabila perusahaan SGU men"ual barang modal kepada Pen ewa guna usaha sebelum berakhirn a masa SGU$ maka perbedaan antara harga "ual dengan in/estasi neto SGU saat pen"ualan harus diakui sebagai keuntungan atau kerugian periode ber"alan 6) Pendapatan lain ang diterima sehubungan dengan transaksi SGU harus diakui dan di#atat sebagai pendapatan periode ber"alan

Prodi Akuntansi FISE UNY

Diktat Akuntansi Keuangan Menengah II

&6n.61 A4-n.an,i 6+e1 'e,,6r 0n1ormasi berikut berhubungan dengan transaksi SGU antara P- <ima (lessor) dab P- <ina (*essee)% (() 4angka waktu SGU adalah = tahun. Per"an"ian SGU tidak dapat dibatalkan. Pemba aran sewa tahunan dimulai awal tahun (dasar anuitas) masing!masing sebesar <p. 6..5.=$55 termasuk didalamn a e@e#utor #ost <p. ..000) (+) Kos akti/a SGU adalah <p. +00.000 nilai wa"arn a pada in#eption o1 the lease adalah <p. +00.000 dengan taksiran umur ekonomis = tahun$ tanpa nilai residu (3) -idak ada kos langsung awal ang ter"adi sehubungan dengan negosiasi dan penghentian transaksi SGU (.) Per"an"ian SGU tidak berisi opsi untuk memperbarui dan lessee diharapkan mengembalikan akti/a SGU kepada lessor pada akhir masa SGU (6) Keterkumpulan ba aran SGU ter"amin se#ara la ak dan tidak ada kos tambahan ang akan dikeluarkan oleh *essor (=) *essor menentukan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat return sebesar (07 per tahun$ kondisi ini diketahui oleh lessee 7a8a5 Perhitungan pemba aran SGU tahunan dilakukan sebagai berikut% Nilai Ga"ar Akti/a SGU <p. +00.000 (!) Nilai Sekarang dari nilai residu 0 4umlah ang dapat diperoleh *essor dari SGU <p. +00.000 4angka waktu SGU = tahun> tingkat return (07 dan pemba aran sewa awal tahun (<p. +00.000 % .$59059) <p. .6.5.=$55 -ransaksi SGU memenuhi kriteria SGU B Pembia aan$ sebab (() "angka waktu SGU melebihi 567 taksiran umur ekonomis akti/a SGU$ (+) P8 pemba aran lease minimum melampaui 907 nilai wa"ar akti/a SGU$ (3) keterkumpulan ba aran ter"amin se#ara la ak$ (.) tidak ada kos ang akan dikeluarkan oleh lessor. -ransaksi ini merupakan bukan SGU bertipe pembia aan$ sebab tidak ada perbedaan antara nilai wa"ar akti/a SGU dengan kosn a. Piutang pemba aran SGU (gross in/estement) dihitung sebagai berikut% ? pemba aran SGU minimum ! e@e#utor #ost ang diba ar oleh lessorF nilai residu tidak di"amin ? H(<p. .5.5.=$55 B <p. ..000) @ =I F 0 ? <p. +60..A0$=+ Pendapatan ang belum diakui dihitung sebagai berikut% ? Piutang SGU B Nilai wa"ar akti/a SGU ? <p. +60..A0$=+ B <p. +00.000 ? <p. 60..A0$=+ 4urnal untuk men#atat transaksi SGU dan timbuln a piutang serta pendapatan ang belum diakui dibuat "urnal sebagai berikut% Piutang SGU <p. +60..A0$=+ :kuipmen <p. +00.000$00 Pendapatan belum diakui SGU <p. 60..A0$=+ Pada tanggal ( 4anuari (995 di#atat pemba aran SGU pertama sebagai berikut Kas <p .6.5.=$55 Piutang SGU <p .(.5.=$55 Pa"ak Keka aan ..000 Pada tanggal 3( Eesember (995$ mengakui pendapatan ang telah men"adi hak untuk tahun pertama % Pendapatan ang &elum Eiakui!SGU <p (6.A+6$3+ Pendapatan SGU <p (6.A+6$3+

Prodi Akuntansi FISE UNY !

Diktat Akuntansi Keuangan Menengah II

'ATIHAN SOA'
Perusahaan Jero@ menandatangani sebuah per"an"ian lease pada tanggal ( 4anuari +000 untuk men ewabelikan mesin 1oto#op kepada )oto#op G0'A 'adiun. 'asa lease ang tidak dapat dibatalkan ini adalah 6 tahun dan pemba aran diminta pada akhir setiap tahun. 0n1ormasi berikut berhubungan dengan per"an"ian ini % (. )oto#op G0'A 'adiun mempun ai opsi untuk membeli mesin itu dengan harga <p (0.000.000 pada saat berakhirn a lease. +. 'esin tersebut berharga perolehan dan nilai wa"ar sebesar <p (=0.000.000 bagi perusahaan Jero@> umur ekonomis ang berman1aat adalah 6 tahun$ dengan nilai sisa <p (0.000.000 3. )oto#op Gima 'adiun diharuskan memba ar <p 6.000.000 setiap tahun kepada perusahaan Jero@ untuk bia a pelaksanaan .. Perusahaan Jero@ ingin memperoleh hasil pengembalian sebesar (07 atas in/estasin a 6. Kolektibilitas pemba aran #ukup dapat diprediksi dan tidak ada ketidakpastian ang penting mengenai bia a!bia a ang masih harus ditanggung oleh perusahaan Jero@. Eari data!data tersebut$ a. Eikategorikan sebagai lease apaK b. Litunglah 6 pemba aran lease periodikM #. Litunglah pemba aran lease minimumM d. Litunglah piutang pemba aran leaseM e. Litunglah pendapatan bunga ang diterima di mukaM 1. Litunglah in/estasi bersih perusahaan Jero@M g. &uatlah "urnal saat lease ter"adi ( 4anuari +000 untuk perusahaan Jero@M h. Pada masa akhir pemba aran lease$ )oto#op Gima 'adiun menggunakan hak opsin a$ buatlah "urnal pen"ualan itu untuk perusahaan Jero@M

Prodi Akuntansi FISE UNY "