Anda di halaman 1dari 32

KASUS 10-3 GALVOR COMPANY Sewaktu Barsac menggantikan Chambertin sebagai kontroler Galvor di bulan April 1974,pada usia

1 tahun,ia men!adi "ang pertama dari grup

mana!emen senior baru "ang dihasilkan dari akuisisi oneh #niversal $lectric% Adalah &akta "ang diterima bahwa, dalam sebuah organisasi "ang besar dan luas, departement kontroler mewakili &ungsi kunci% Barsac, "ang adalah seorang akuntan ahli, memiliki pengalaman 1' tahun di anak perusahaan (rancis dari #niversal% )a mengigat hari*hari pertamn"a di Galvour dengan !elas dan mengakui bahwa mereka sangat sibuk% Sa"a tiba di Galvour pada awal bulan April 1974, beberapa hari setelah Chambertin pergi% Sa"a merupakan orang #niversal pertama di Bordeau+ dan sa"a dengan tenggelam dalam semua permasalahan "ang ada di sekitar pergantian kepemilikan ini% ,isaln"a sa!a, tidak ada laporan keuangan "ang dapat diker!akan untuk dua tahun sebelumn"a% -al ini membuat persiapan rencan bisnis, "ang -enness" dan sa"a mulai di bulan !unim men!adu sangat sulit% .encana ini meliputi semua aspek bisnis, tetapi kerahasiaan perudahaan membuatn"a hampir tidak mungkin bagi siapa pun untuk menolong kami% /ugas Barsca dapat dibagi secara kasar men!adi dua bidang utama0 pertama persiapan se!umlah laporan "ang diminta oleh #niversal, dan kedua, mengawasi &ungsi akuntansi internal Galvour% Sementaa kedua bidang ini saling
19

berkaitan, adalah sangat berguna untuk memisahkann"a dalam men!elaskan &ungsi akuntansi dan &ungsi pengendalian sebagaiman dikembangkan setelah akuisisisi Galvour oleh #niversal% #ntuk mengendalikan unit*unit operasin"a, #niversal sangat bergantung pada sistem pelaporan keuangan"ang sangar ekstensi&% #niversal mengatakan bahwa kontribusi terbesar atas kesuksesann"a dalam tahun*tahun belakangan ini adalah dari sistem tersebut% Sistem ini dipandang oleh kontroler $ropa universal, m%Boundr" sebagai alat untuk1memtiksa1unit*unit operasin"a menurut ,%Boudr"% Selain untuk mengukur kema!uan kami dalam hal*hal konvensional seperti pen!ualan laba, dan tingkat pengembalian atas investasi,kani perca"a sistem pelaporan tersebut membuat para peker!a operasi mem&okuskan perhatian mereka pada area*area penting "ang mungkin tidak akan menerima perhatian utama mereka% Sistem ini !uga memaksa orang untuk berpikir mengenai mada depan dan mengomitmenkan diri mereka sendiri terhadap cita*cita tertentu untuk masa depan% 2eban"akan perker!a operasi terligat da3am masalah*masalah hari ini% 2ami perca"a bahwa suatu alat diperlukan untuk memaksa mereka melihat melampaui masalah "ang sekarang ada dan untuk mempertimbangkan tu!uan, dan strategi !angka pan!ang% Anda dapat mengatakan bahwa kami memandang sistem pelapoean tersebut sebagai lat pelatihan pendidikan "ang e&ekti&%

Latar belakang
20

(erusahaan Galvor didirikan pada tahaun1944 oleh Georges 5atour , "ang melan!utkan sebagai pemilik dan presiden"a sampai tahun 1974% Sepan!ang se!arahn"a, perusahaan ini telah bertindak sebagai &abrikator, membeli komponen* komponen dan merakitn"a men!adi peralatn pengukur seta pengu!ian elektrik dan elektronik dengan bia"a menengah% 6alam sektorn"a sendiri di industri elektroni instrumen pengukuran Galvor merupakan salah satu perusahaan (ransis elektronik di sektor "ang lebih canggih

utama,tetapi ada ban"ak perusahaan

dalam industri tersebut "ang !auh lebih besar dari Galvor%(eriode pertumbuhan tertinggi dari Galvor dimulai sekitar tahun 194'% Antara tahun 194' dan tahun 1997, pen!ualan tumbuh dari 7,7 !uta di tahun 1971 men!adi 17 !uta, dan laba setelah pa!ak dari 17'%''' &ranc baru di tahun 1997 ke 1%'47%'''% Aktiva per tanggal 1 6esember 1971, totaln"a sebesar 8,8 !uta &ranc baru% 9Satu &ranc baru tahun1971 : ;',7'%< 2eka"aan perusahaan ini menimbulkan se!umlah tawaran untuk pendiriann"a bahwa han"a !ika ia memiliki Galvor secara penuh maka ia dapat mengaturn"a dengan bebas% Sebagai pemilik= presiden, 5atour selama bertahun*tahun terus terlibat secara pribadi dalam setiap rincian dari operasi perusahaan, termasuk menandatangani semua cek penting perusahaan% (ada awal tahun 1977, 5atour memikirkan mengenai pengembangan mana!emen pengganti "ang memadai untuk Galvor% (ada >anuari 1977, 5atour memperker!akan ?direktur teknik1 sebagai asisten khususn"a, tetapi orang ini mengundurkan diri pada bulan @ovember 1977% Setelah pembentukan serikat buruh Galvor pada tahun 197 , "ang ditentang 5atour, 5atour 9pda saat itu berusia A4 tahun< mulai memikirkan secara serius ide untuk men!ual perusahaan tersebut
21

dan mengabdikan dirin"a pada keluarga, hobi, dan kehidupan sosialn"a%1 (ada tanggal 1 april 1974, Gailvor di!ual ke #niversal $lectric Compan" senilai ;4,A !uta saham #$% 5atour men!adi ketua dewan Galvor dan 6avid -enness" ditun!uk sebagai manager utama Galvor% -enness" pada saat itu berusia 8 tahun dan telah bersama dengan #niversal $lectric selama 9 tahun% Rencana Bi ni )nti dari sistem pelaporan dan pengendalian #niversal adalah dokumen "ang sangat komprehensi&*rencana Bisnis*"ang dibuat secara tahunan oleh masing* masing unit operasi% .encana Bisnis adalah standar untama untuk mengevaluasi kiner!a dari mana!er unit, dan segala sesuatu "ang mungkin telah dilakukan oleh mana!emen puncak #niversal guna memberikan wewenang pada rencana tersebut% Setiap bulan >anuari, kantor pusat #niversal di >enewa menetapkan tu!uan tentati& untuk dua tahun berikutn"a bagi setiap unit operasi $ropan"a% )ni merupakan ?gambaran pertama1 B suatu usaha untuk men"ediakan pern"ataan "ang luas dari tu!uan*tu!uan "ang akan memungkinkan tiap unit operasi untuk mengmbangkan rincian .encana Bisnis mereka% #ntuk unit operasi "ang menghasilkan lebih dari satu lini produk, tu!uan ditetapkan baik untuk unit tersebut secara keseluruhan maupun untuk tiap lini produk% /anggung !awab utama untuk menetapkan tu!uan*tu!uan tentati& ini berada pada delapan mana!er lini produk "ang berlokasi di >enewa, "ang masing B masing bertangggung !awab untuk sekekelompok lini produk% Berdasarkan pengetahuann"a mengenai lini produk tersebut dan penilaian terbaikn"a menganai potensi pasar dari produk

22

tersebut, tiap mana!er lini produk menetapkan tu!uan tentati& untuk lini produkn"a% #ntuk tu!uan pelaporan, #niversal mempertimbangkan bahwa Golvor mewakili satu lini produk, walaupun eksekuti& Galvor sendiri memandang bahwa produk perusahaan terbagi men!adi tiga lini "7ang berbeda B multimeter, penel meter, dan instrumen elektronik% #ntuk masing*masing lebih dari '' !enis produk #niversal di $ropa, tu!uan ditetapkan untuk lima ikuran kunci 1% (en!ualan 7% 5aba bersih % /otal aktiva 4% /ital kar"awan A% (engeluaran modal 6ari bulan >anuari sampai April, tu!uan*tu!uan tentati& ini dinegosiasikan antara kantor pusat di >enewa dengan mana!emen operasi% (ertemuan &ormal diadakan >enewa untuk men"elesaikan perbedaan antara man!er operasi dan mana!er lini produk atau kar"awan kantor pusat lainn"a% @egosiasi !uga ter!adi pada waktu "ang sama untuk produk "ang akan dihentikan% -enness" men!elaskan proses ini sebagai ?latihan canggih "ang meliputi analisis "ang hati*hati atas dampak terhadap bia"a overhead dari
23

penghentian satu produk serta mengetahui bia"a pen"impanan suatu barang dalam persediaan% )ni merupakan analisis "ang baik dan dan suatu metode "ang

digunakan oleh #niversaltal untuk menekan kami%1 Selama bulan ,ei, tu!uan "ang dinegosiasikan ditin!au ulang dan disetu!ui oleh kantor pusat #niversal $ropa di >enewa dan kantor pusat korporat ddi Amerika Serikat% /in!auan*tin!auan &inal ini terutama &okus pada lima ukuran kunci "ang disebut diatas% (ada tahun 19744, tu!uan untuk pengeluaran modal dan untuk total !umlah kar"awan diawasi secara ketat% tu!uan "ang disetu!i merupakan dasar bagi persiapan .encana Bisnis% (ada bulan >uni dan >uli, Galvor mempersiapkan .encana Bisnisn"a% .encana itu, "ang tebaln"a 1'' halaman, men!elaskan secara rinci mengenai bagaimanaGalvor berusaha untuk mencapai tu!uann"a untuk dua tahun kedepan% .encana itu !uga mencangkup suatu prediksi, secara garis besar, untuk tahun ke*A 9misaln"a, untuk tahun 1981 dalam kasus di mana rencana disiapkan pada tahun 1974<% La!"ran Rangk#$an 5ingkup "ang luas dari .encana Bisnis dapat dipahami dengan lebih baik mellaui pen!elasan atas !enis in&or masi "ang ada di dalamn"a% -al tersebut dimulai dengan rangkuman keuangan dan operasi secara singkat setebal satu halaman "ang berisi data perbandingan untuk 0 /ahun lalu 9data aktual<

24

/ahun ber!alan 9anggaran< /ahun depan 9prediksi< 6ua /ahun ke depan 9prediksi< 5ima tahun ke depan 9prediksi<% .angkuman setebal satu halaman ini berisi dara padat "ang berkaitan dengan ukuran*ukuran berikut ini untuk masing*masing dari lima tahun tersebut 0 5aba bersih (en!ualan /otal aktiva /otal modal "ang digunakan 9!umlah utang !angka pan!ang dan nilai bersih< (iutang (ersediaan (ebrik, properti, dan peralatan (engeluaran modal (rovinsi untuk pen"usutan (ersentase tingkat pengembalian atas pen!ualan (ersentase tingkat pengembalian atas total aktiva (ersentase tingkat pengembalian atas total modal "ang digunakan%
25

(ersentase total aktiva terhadap pen!ualan (ersentase piutang terhadap pen!ualan (ersentase persediaan terhadap pen!ualan% (esanan "ang diterima (esanan "ang ada .ata Brata !umlah kar"awan penuh waktu% /otal bia"a kompensasi kar"awan% (en!ualan per kar"awan (en!ualan per ;1%''' kompensasi kar"awan 5aba bersih per ;1%''' kompensasi kar"awan (en!ualan per seribu kaki persegi luas lantai 5aba bersih per seribu kaki persegi luas lantai Antisipasi perubahan dalam laba bersih untuk tahun ber!alan dan untuk masing*masing dari dua tahun ke depan dirangkum sesuai dengan pen"ebabn"a, sebagai berikut 0 Colume pen!ualan Baurran produk -arga pen!ualan
26

-arga pembelian bahan baku% (rogram pengurangan bia"a (erubahan akutansi dan pen"ebab lainn"a% Analisis atas pen"ebab perubahan dalam laba bersih ini memaksa mana!emen operasi untuk menilai dengan hati*hati implikasi laba dari semua tiondakan mana!emen "ang memengaruhi harga, bia"a, volume, atau bauran produk% La!"ran Ke#angan 5aporan rangkuman "ang padat ini diikuti dengan sekelompok laporan keuangan pro"eksi "ang lengkap Blaporan laba rugi, neraca, dan laporan arus kas* untuk tahun ber!alan dan untuk masing*masing dari dua tahun ke depan% /iap pos utama pada laporan keuangan ini kemudian dianalisis secara rinci dalam laporan* laporan terpisah, "ang mencangkup masalah*malsalah seperti transaksi dengan kantor pusat, usulan pendanaan dari luar, investasi dalam piutang, !umlah kar"awan dan kompensasi kar"awan, pengeluaran modal, dan penghapusan aktiva "ang tidak berulang%

%in&akan Mana'e$en

27

.encana Bisnis berisi deskripsi dari tindakan*tindakan utama mana!emen "ang direncanakan ubntuk dua tahun ke depan, dengan estimasi mengenai !dampak "ang menguntungkan atau tidak menguntungkan dari tiap tindakan terhadap total pen!ualan, laba bersih, dan total aktiva% 6iantara beberapa tindakan utama mene!emen "ang di!elaskan dalam .encana Bisnis Galvor tahun 1974 9dibuat pada pertengahan tahun 197A< adalah sebagai berikut 0 )mplementasi sistem bia"a standar .evisi harga ,emotong barang*barang lama dengan mergin rendah dari lini produk Standardisasi dan pen"ederhanaan desain produk ,enciptakan rencana penelitian dan pengembangan "ang ma!u% ,enerapkan perencanaan produk .encana terpisah disa!ikan untuk setiap area &ungsioanal*pemasaran% (roduksi penelitian dan pengembangan, pengendalian keuangan, dan hubunagn kar"awan% .encana &ungsional ini diawali dengan laporan misi dari &ungsi, suatu analisasi atas masalah dan kesempatan saat ini, dan laporan mengenai tindakan tertentu "ang direncanakan untuk diambil dalam dua tahun mendatang% 6i antara tu!uan "ang ditetapkan untuk area pengendalian dalam .encana Bisnis tahun 1974, Barsad men"atakan bahwa ia mengharapkan 0 6istribusi peker!aan "ang lebih baik%

28

(enggunaan peralatan )B, "ang lebih intensi& ,enggantikan kar"awan "ang tidak memiliki kuali&ikasi dengan orang* orang"ang terlatih lebih baik dan lebih dinamis% .encana Bisnis ditutup dengan serangkaian laporan keuangan komparati& "ang menggambarkan dampak pos per pos "ang diestimasikan !ika pen!ualan turun men!adi 4' persen atau men!adi 8' persen atau meningkat men!adi 17' persen dari prediksi% #ntuk masing*masing dari tingkat pen!ualan "ang mungkin, bia"a dibagi men!adi tiga kategori0 bia"a tetap, bia"a variabel "ang tidak dapat dihindari, dan bia"a diskresioner man!emen% ,ana!emen men!elaskan tindakan tertentu "ang akan diambil untuk mengendalikan kar"awan, total aktiva, dan pengeluaran modal dalam kasus ter!adi penurunan dalam pen!ualan, dan kapan tindakan B tindakan tersebut akan dilaksanakan% 6alam .encana Bisnisn"a tahun 1974, Galvor mengindikasikan bahwa programn"a untuk penciutan akan dilaksanakan !ika pesanan "ang masuk turun di bawah 4' persen dari anggaran dalam dua minggu, 7A persen dalam 4 minggu, atau 8A persen dalam 8 minggu% 6in"atakan bahwa aktiva akan di potong men!adi han"a 8' persen dalam tahun pencapaian 4' persen dan men!adi 9' persen dalam tahun dengan tingkat pencapaian 8' persen, ?karena modernisasi ulang dari bisnis kami terlalu penting bagi kelangsungan hidup kami untuk dapat dikurangi lebih ban"ak lagi1%

Per et#'#an Rencana

29

(ada pertengahan musim panas, .encana Bisnis lengkap dia!ukan ke kantor pusat #niversal3 dan pada awal musim gugur, pertemuan diadakan di >enewa untuk menin!au kembali .encana Bisnis dari setiap perusahaan% Setiap rencana harus di!usti&ikasi dan dipertahankan dalam pertemuan ini, "ang dihadiri oleh eksekuti& senior baik dari #niversal $ropa maupun kantor pusat Amerika oleh mana!er umum serta mana!er &ungsional dari ban"ak unit operasional% #niversal memandang pertemuan*pertemuan ini sebagai elemen penting dalam usahan"a "ang terus*menerus untuk mendorong man!emen operasi guna membagi pengalaman mereka dalam memecahkan masalah*masalah umum% Sebelum persetu!uan akhir atas .encana Bisnis suatu perusahaan pada pertemuan penin!auan di >enewa, perubahan sering kali dia!ukan oleh mana!emen puncak #niversal% ,isaln"a sa!a, pada bulan September 1974, prediksi tahun 1977 untuk pen!ualan dan laba bersih dalam .encana Bisnis Galvor disetu!ui3 tetapi prediksi tahun akhir untuk total kar"awan dan total aktiva dikurangi masing*masingsekitar 9 persen dan 1 persen% #ntuk pengeluaran modal Galvor untuk tahun itu dipotong 4 persen, suatu pengurangan merupakan "ang terutama disebabkan oleh batasan "ang ditetapkan oleh #niversal untuk semua unit operasi di seluruh perusahaan tersebut% .encana Bisnis "ang disetu!ui men!adi dasar untuk anggaran tahun berikutn"a, "ang harus diserahkan ke >enewa pada pertengahan @ovember%

6esain umum dari anggaran men"erupai desain .encana Bisnis, kecuali bahwa berbagai variasi !umalah dolar, "ang disa!ikan dalam .encana Bisnis secara tahunan, dirinci men!adi per bulan% (erubahan kecil antara prediksi hasil kunci
30

keseluruhan dalam .encana Bisnis dengan "ang dicerminkan secara lebih rinci dalam anggaran tidak diperbolehkan% (ermintaan untuk perubahan besar harus diserahkan ke >enewa sebelum pertengahan bulan Dktober Pela!"ran Ke!a&a Uni(er al Setiap unit #niversal di $ropa harus men"erahkan laporan periodik ke >enewa menurut !adwal "ang telah ditetapkan% Semua unit di #niversal, baik "ang berbasis di Amerika Serikat atau tempat lainn"a, harus mengikuti sistem pelaporan "ang sama% Bentuk dan nomor akun "ang sama digunakan di seluruh organisasi #niversal% 2arena sistem pelaporan tidak membedakan antara unit*unit dengan ukuran "ang berlainan, Galvor men"erahkan laporan "ang sama seperti suatu unit "ang pen!ualann"a !auh lebih besar% (emprosesan komputer dari laporan*laporan ini mem&asilitasi penggabungan ntara hasil operasi #niversal $ropa untuk tin!auan segera di >enewa dan transmisi ke kantor pusat di Amerika Serikat% Eokus utama di sebagian besar laporan "ang diserahkan ke #niversal adalah pada varians antara hasil aktual maupun hasil "ang dianggarkan% 6ata pen!ualan dan beban disa!ikan baik untuk bulan terakhir maupun untuk satu tahun sampai bulan tersebut% (erbedaan antara tahun ber!alan dan tahun sebelumn"a !uga

dilaporkan, karena ini adalah angka*angka "ang diserahkan per kuartal kepada pemegang saham #niversal dan koran serta !asa pelaporan keuangan lainn"a% )e kri! i La!"ran

31

/iga belas laporan berbeda diserahkan oleh kontroler secara bulanan, berkisar dan laporan laba bersih pendahuluan, "ang harus diserahkan dalam minggu pertama setelah penutupan setiap bulan, sampai laporan atas status pro"ek modal "ang harus diserahkan pada hari terakhir dari setiap bulan% 5aporan bulanan ini meliputi0 5aporan laba bersih pendahuluan 5aporan laba rugi @eraca 5aporan perubahan dalam laba ditahan 5aporan arus kas Statistik kar"awan Status pesanan "ang diterima, dibatalkan, dan masih belum dikirim 5aporan transaksi antarperusahaan 5aporan transaksi dengan kantor pusat Analisis persediaan Status pro"ek modal /in!auan bulanan "ang dilakukan kontroler atas operasional dan keuangan% 5aporan terakhir, "aitu tin!auan bulanan "ang dilakukan kontroler atas operasi dan keuanagan, sering kali setebal 7' halaman atau lebih% 5aporan
32

tersebut berisi pen!elasan menganai varians "ang signi&ikan dari anggaran, serta komentar umum mengenai masalah*masalah keuangan dari unit tersebut% Selain laporan*laporan "ang diserahkan secara bulanan, kira*kira ada 17 laporan lainn"a "ang diminta !arang, baik kuartalan, semesteran, atau tahunan% Bia*a )ari Si te$ Sistem pengendalian dan pelaporan, termasuk persiapan .encana Bisnis tahunan, merupakan beban "ang berat baik dalam hal waktu maupun uang bagi mana!emen dari unit operasi% Barsac mengomentari aspek ini dari sistem dalam bagian .encana Bisnis tahun 1974 Galvor "ang membahas mengenai pengendalian area &ungsional% ,ana!er administrati& Galvor sebelumn"a 9kontroler<, "ang merupakan seorang ahli perpa!akan, harus men"iapkan neraca dan laporan laba rugi setahun sekali% Akuntansi bia"a, penilaian persediaan secara pertual, pengendalian persediaan, pengendalian produksi, pengendalian piutang konsumen, pen"usunan anggaran, dan sebagan"a tidak ada% /idak ada in&ormasi "ang diberikan kepada kepala departemen lain mengenai hasil pen!ualan, bia"a, dan beban% (erubahan men!adi sistem pelaporan bulanan "ang &ormal sangat sulit untuk direalisasikan% 2arena tingkat pelatihan kar"awan "ang rendah, ban"ak tugas, seperti

konsolidasi, laporan bulanan dan kuartalan, anggaran, .ancana Bisnis, implementasi sistem bia"a baru, berbagai analisis, pern"ataan kembali atas akun tahun sebelumn"a, "ang dengan demikian menghabiskan 8' persen dari waktu penuh mereka meskipun mereka beker!a AA*4' !am seminggu% >umlah kar"awan
33

di departemen kontroler dalam tahun*tahun berikutn"a tidak akan bergantung pada volume aktivitas Galvor, tetapi pada kebutuhan #niversal% )mplementasi dari Sistem (engendalian Bia"a dan (roduksi #niversal secara lengkap dalam suatu perusahaan di mana hal*hal tersebut tidak ada sebelumn"a adalah tugas "ang sanat besar, "ang melibatkan penetapan 8%''' standar waktu mesin dan %''' standar waktu perakitan serta membuat untuk 1A%''' !enis komponen% Sewaktu diwawancara pada tahun 1997, Barsac men"atakan0 ,en"erahkan data secara tepat waktu ke #niversal terus men!adi masalah% 2ami tidak memiliki orang*orang "ang memahami sistem pelaporan dan tu!uann"a% 5aporan*laporan ini semua dalam bahasa inggris dan han"a sedikit orang sa"a "ang berbicara bahasa )nggris% 6emikian pula, metode akuntansi Amerika berbeda dengan prosedur*prsedur "ang biasa digunakan di (rancis% ,asalah lain "ang tidak terlalu serius berkaitan dengan kebutuhan untuk mengonversi semua catatan internal kami, "ang menggunakan &ranc, men!adi dolar ketika melapor ke #niversal% Sa"a khususn"a khawatir bahwa dari laporan*laporan "ang kami buat untuk #niversal berguna untuk kar"awan operasi kami di Bordeau+% -enness", tentun"a menggunakan laporan*laporan terseb"t, sama seperti satu atau dua orang lainn"a% Sa"a melakukan semua "ang sa"a bisa untuk mendorong penggunaan "ang lebih luas dan laporan*laporan ini% /ugas sa"a tidak han"a men"ediakan &akta tetapi !uga membantu para mana!er untuk memahami dan menggunakan angka*angka "ang tersedia% 2ami baru*baru ini mulai menerbitkan laporan bia"a

34

dan beban bulanan untuk masing*masing departemen "ang menun!ukkan varians dari anggaran% 5aporan ini telah diterima dengan baik% -enness" !uga mengomentari mengenai memenuhi permintaan "ang ditimbulkan oleh sistem pelaporan #niversal% /anpa kebutuhan untuk melapor ke #niversal, kami akan melakukan beberapa hal dengan cara "ang kurang &ormal atau pada waktu "ang berbeda% #niversal memutuskan bahwa seluruh organisasi harus bergerak ke tu!uan tertentu pada tanggal "ang telah ditentukan% Ada bia"a ekstra "ang terlibat untuk memenuhi tenggat waktu tersebut !uga harus diperhatikan, bahwa permintaan "ang dibuat atas departemen kontroler tersebut disebarkan ke bagian*bagian lain, seperti pemasaran, teknik, dan produksi% Boudr", kontroler dari #niversal $ropa, mengakui bahwa bia"a dari sistem perencanaan dan pelaporan tersebut adalag tinggi, khususn"a untuk unit*unit "ang lebih kecil% Sistem ini dirancang untuk perusahaan besar% 2ami ber&ikir bahwa volume pen!ualan tahunan minimum untuk unit individual guna mendukung sistem tersebut adalah sekirat F1A !uta3 tetapi, kami lebih men"ukai paling sedikit ; ' !uta% 6engan standar ini, Galvor tidak termasuk di dalamn"a% 2ami tidak mengetahui !ika bia"a dari sistem ini memebani dalam hal bahwa sistem tersebut memerlukan in&ormasi "ang tidak sepadan dengan bia"an"a% $stimasi wa!ar mungkin adalah bahwa sekitar A' persen dari in&ormasi tersebut akan diperlukan oleh bisnis independen "ang dikelola dengan cerdik dengan ukuran "ang sebanding, 7A persen lainn"a diperlukan untuk kebutuhan khusus #niversal, 7A

35

persen"a lagi mungkin han"alah ?sampah "ang harus dibuang%1 )dealn"a setiap lima tahun kami harus membuang sistem tersebut dan memulai dengan "ang baru lagi% Sebagai indikasi dari beberapa aktivitas rutin departemenn"a, Barsac men"atakan bahwa pada akhir tahun 1974 Galvor men"iapkan sekitar 7'' &aktur tiap hari ker!a pada saat itu perusahaan mempun"ai konsumen akti& sekitar 17%''' orang% (ada awal tahun 1977, 47 orang dipeker!akan di departemen kontroler% Drganisasi dari departemen tersebut digambarkan dalam /ampilan 1 %in'a#an Kiner'a Kant"r P# at 5aporan keuangan berkala Galvor diteruskan ke Boudr" di >enewa% 5aporan pertama*tama ditin!au oleh asisten Boudr", satu dari empat analisi keuangan "ang bersama*sama menin!au semua laporan "ang diterima dari unit operasi #niversal $ropa% (ada awal tahun 1977, Boudr" men!elaskan tu!uan dari tin!auan tersebut%/i!auan ini &okus pada perbandingan kiner!a terhadap anggaran untuk ukuran*ukuran kunci*pen!ualan, laba bersih, total aktiva, total kar"awan, dan pengeluaran modal% -al ini din"atakan sebagai angka "ang !elas% 2ami mencoba untuk mendeteksi titik masalah atau tren "ang tampakn"a sedang berkembang% /entun"a, porsi tersebut dari laporan tersebbit !uga ditin!au dengan saksama, ber!alan sesuai dengan rencana, kami tidak akan melakukan apa*apa% Bar maka ac Drganisasi dari 6epartemen 2ontroler 1977<G Akuntansi terlatih 9>anuari dan terampil
2emampuan berbahasa )nggris "ang baik Bergabung dengan Galvor pada bulan36 April tahun 1974 6ipeker!akan oleh #niversal se!ak tahun 1944 ,antan sistem treasuri anak perusahaan universal #sia 0 4 /ahun K"ntr"ler

Pe$!r" e an )ata Perrier-+ "rang #sia 0 7 /ahun S,# /idak mempun"ai kemampuan berbahasa inggris "ang baik Bergabung dengan Galvor awal tahun 1974 1 tahun pengalaman sistem Beker!a pada Biro Servis )B,

Si te$ !engen&lian ,nternal &an !r" e&#r Blanc #sia 0 7 /ahun S,# 2emampuan berbahasa )nggris dan Spa"ol cukup Bergabung dengan Galvor pada tahun 197A (engalaman sebelumn"a dengan anak perusahaan #nilever

Ke!ala Ak#ntan )# e#sia 0 7 /ahun Akuntansi terlatih dan terampil ,embaca bahasa )nggris, sedikit kemampuan tulis atau lisan Bergabung dengan Galvor pada musim gugur 197A Sebelumn"a beker!a selama tahun di anak perusahaan #nilever

Ak#ntan i #$#$ Parel-. "rang #sia 0 71 /ahun (endidikan terbatas /idak memiliki kemampuan berbahasa inggris 6i Galvor sudah lima tahun Sebelumn"a kasir ga!i Asli Bordeau+

Rekening &an Bagian K"n #$en M$e/ Car&ina#--1 10 "arang /idak memiliki kemampuan berbahasa inggris 6i Galvor sudah 8 tahun 2ar"awan klirekal "ang baik

C" t Acc"#nti$ng Mat1e2 3 10 "rang #sia 0 7A /ahun /idak memiliki kemampuan berbahasa inggris 6i Galvor se!ak musim gugur 1974 ,antan guru akuntansi di S,#

Gsegera sebelum Galvor diambuil alih oleh #niversitas $lectrik, ada kurang dari 7' orang
didepartemen pengendalian

37

5aporan tersebut mungkin berisi revisi bulan per bulan atas prediksi sampai akhir tahun3 tetapi !ika tu!uan "ang direncanakan untuk tahun tersebut tidak tercapai, maka kami menganggap situasi tersebut adalah serius% >ika seseorang mana!er unit masalah dan meminta masalah dan meminta bantuan, maka hal tersebut akan men!adi masalah umum% )a mungkin menghadapi hari buruk untuk men!elaskan bagaimana hal itu ter!adi, tetapi ia !uga dapat mengharapkan adan"a bantuan % bergantung pada si&at dari permasalahan tersebut, baik Eorrester, man!er lini produk Galvor, atau salah satu sta& kami akan pergi ke Bordeau+% Selain analisis keuangan, salah satun"a "ang mengikuti laporan Galvor secara ketat, kami memiliki spesialiasis mengenai sistem dan analisis bia"a, pengendalian persediaan, kredit, dan teknik industri% 2ami tidak memberikan kepada Galvor bantuan "ang dibutuhkan dan patut diterima dalam pemprosesan data, tetapi kami memiliki sta& "ang terbatas di >enewa dan kami tidak dapat memenuhi semua kebutuhan% 2ami bberharap untuk menungkatkan !umlah sta& ini selama tahun 1977% 6engan re&erensi mengenai kiner!a Galvor baru*baru ini, Boudr" men"atakan Galvor adalah kecil dan kami memberikan ban"ak waktu dan bantuan kecuali !ika variansn"a tampak sangat besar% -al ini ter!adi pada pertengahan tahun 1974, ketika kami semakin khawatir dengan tingkat persediaan Galvor% Serangkaian tele+es mengenai masalah ini antara -onness" dan (oulet, direkrut produksi kami di >enewa, mengilustrasikan bagaimana laporan*laporan tersebut digunakan% <lihat /ampilan 7 sampai A<

38

2ami rasa situasin"a terkendali dan perkiraan untuk Galvor adalah D2 meskipun kiner!a "ang rata selama tahun 197 *197A dan penurunan di tahun 1974% perusahaan telah kembali naik dan tahun 1977 telihat men!an!ikan% Halaupun sistem pelaporan dan penmgendalian "ang komprehensi& menun!ukkan bahwa #niversal adalah organisasi "ang sangat tersentralisasi, mana!emen dari berbagai unit operasi mempun"ai otonomi "ang cukup besar% Sebagian contoh, -ennss" "ang han"a dinilai berdasarkan kiner!a Galvor, bebas untuk membeli komponen dari unit #niversal lain atau dari sumber lain di luae% /idak ada harga /A,()5A@ 7 /ele+ dari (oulet ke -ennss", ,engenai 5evel )nvestor #@/#2 -$@@$SSI* GA5CD. 6A.) 0 (D#5$/ B #$ /A@GGA5 74 S$(/$,B$. 1974 B$.)2#/ A6A5A- ,D6$5 ($@>#A5A@ 6A@ )@C$@/D.) >#5) 6A@ AG#S/#S 6$@GA@ ($.B$6AA@@IA 6A.) A@GGA.A@ 9;'''<

39

A@GGA A@GGA CA.) A2/#A5 .A@ A@S >#5) S )@C$@/D.) %%%%%%% ($@>#5A@ %8A' %9'' 9A'< 4%'9' 4%1A' 94'< 7%'1' 1%A8' 94 '< 7%'4' 1%4'' 1%4'' #A5 AG#S/# @S A2/ .A@ CA.)A

($.2).AA@

($@>#5A@

/$.A2-).

AG#S/#S

,$@#@>#222A@

($@#.#@A@ (A6A ($@>#A5A@ A2-). /A-#@ S$B$SA. 777 /$.-A6A( 2A@A)2A@ 148 (A6A )@C$@/D.) A2-.) /A-#@

/$.-A6A( A@GGA.A@ ($.,)@/AA@ /$5$J /$.A2-). )@C$@/D.) 6A@ ($.2).AA@

($@>#A5A@ ($. B#5A@ 6A.) S$(/$,B$. SA,(A) 6$S$,B$., ($@>$5ASA@ A@GGA.A@ 6A.) 6A@ C$.)A@S /)@6A2A@ 6A5A, )@C$@/D.) IA@G 6$@GA@ A@6A

($.BA)2A@

.$@CA@A2A@ #@/#2 ,$@CA(A) -AS)5 A2-). /A-#@, /$.,AS#2 ($@G#.A@GA@ ($.SD@$5, ($,B$5)A@ BA-A@, ($,BA/A5A@, 6A@ S$BAGA)@IA %

(D#5$/
40

? dalam perusahaan1 "ang lebih baik han"a sedikit insenti& "ang ditawarkan oleh #niversal untuk mendorong transaksi seperti itu dengan tidak membebankan bia"a kantor pusat, "ang ber!umlah sekitar 7 persen dari pen!ulan, terhadap unit "ang men!ual Secara serupa, #niversal tidak berusaha untuk menggeser laba kena pa!akn"a ke negara*negara dengan tari& pa!ak rendah% /iap unit dipandang seolah* olah seperti perusahaan independen "ang tunduk pada perpa!akan dan peraturan lokal% #niversal perca"a bahwa cita*cita memaksimalkan laba untuk tiap unit individual pada akhirn"a akan memaksimalkan laba #niversal% ,emaksa setiap unit untukn memaksimalkan laban"a menghalangi penggunaan harga trans&er arbitret untuk transaksi ?dalam perusahaan1 Perke$bangan %erkini &i Gal("r Suatu sistem bia"a standar3 "ang meliputi bia"a pengembangan dan peralatan serta produksi dan perakitan, telah e&ekti& se!ak bulan ,aret 1974% ,enurut ,% -enness" 0 2ami berharap untuk memulai di bulan >anuari, tetapi tertunda% Berdasarkan pengalaman kami pada tahun 1974, semua standar ditin!au dan, dimana perlu, direvisi di bulan 6esember% Sekarang kami memiliki se!arah pengalaman dalam pengembangan dan peralatan, "ang telah kami akumulasikan se!ak tahun 197A% hal ini telah terbukti berguna dalam menetapkan standar bia"a% Secara simultan, kami telah mengintegrasikan

41

estimasi psar dan pen!ualan secara lebih e&ekti& ke dalam keputusan penetapan harga kami% Sebelum #niversal mengakuisi Galvor, tari& tingkat tunggal diguanakan untuk mengalokasikan overhead pabrik ke bia"a produk% Selama bertahun*tahun tari& ini adalah sebesar 1' persen dari tenaga ker!a langsung% 6alam suatu diskusi mengenai kebi!akan penetapan hargan"a pada tahun 1977, 5atour mengatakan 0 ?sa"a telah menggunakan 1' persen ini selama bertahun*tahun dan tempakn"a berhasil, !adi sa"a tidak melihat alasan untuk mengubahn"a%1 Chambertin telah lama perargumentasi bahwa produk "ang kurang rumit telah dibebankan secara tidak adil dengan menggunakan satu tari& overhead tunggal, sementara produk*produk elektronik harus lebih ban"ak% /anggapan 5atour terhadap argumen ini adalah 0 Sa"a telah mencurigakan bahwa produk elektrik kami dihargai terlalu mahal, dan produk elektronik kami dihargai terlalu murah% >adi, apa artin"a ini K ,engapa kami harus menurunkan harga kami untuk multimeter dan galvanosK 6engan harga kami saat ini, kami dengan mudah dapat men!uala seluruh produksi produk elektrik% Caham bertin tetap "akin bahwa pada akhirn"a Galvor akan dipaksa oleh tekanan pesaing untuk mengalokasikan bia"an"a dengan lebih realistis (ada tahun 1974, sebagai bagian dari sistem bia"a standar, Galvor pada akhirn"a memperbaiki prosedur untuk mengalokasikan bia"a overhead ke produk%

42

5ima belas pusat bia"a "ang berbeda dibentuk, masing*masing dengan tari& pembebanan "ang %a$!ilan 3 %ele- &ari 4enne * ke!a&a P"#let Mengenai Le(el ,n(ent"ri 2$(A6A 6A.) /A@GGA5 0 (D#5$/*#$ 0 -$@@$SSI*GA5CD. 0 77 S$(/$,B$. 1974

/A@GGA5 S$B$5#,@IA 74%9%74 ($.2).AA@ )@C$@/D.) B#5A@ S$(/$,B$. SA,(A) 6$S$,B$. 6$@GA@ 2A/$GD.) S$BAGA) B$.)2#/ 9.)B#A@ 6D5A.< S5P%/30 BA-A@ ,$@/A-%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ($,B$5)A@ S#2# CA6A@G%%% (.D6#2S) S#2# CA6A@G%%%%%% (.DS$S ($@G$.>AA@%%%%%%%%%%%%%% ($@I$5$SA)A@ BA.A@G%%%%%%%% )@C$@/D.) 5A)@@IA%%%%%%%%%%%%%%% (.DS$S ,$S)@%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ($,$SA@A@%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% )@6)CA%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% /D/A5%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% A 18' 9A 8 8 4 7 84 AA 914< A' 1%97 OC%/31 A1 18A 9 77A 494 84 A8 914< A7 1%978 NOV/30 A' 19' 9 7'9 48 87 48 914< AA 1%894 )5S/31 A' 19A 91 A99 7'A 8' 44 97'< AA 1%799

43

($@>$5ASA@ #/A,A 6A.) CA.)A@S )@) A6A5A- 2$B)>A2A@ IA@G A6A (A6A A2-). /A-#@ 197A 6A@ 6)BA-AS (A6A S#.A/ B#5A@A@ /$() ,$@GA2)BA/2A@ A@GGA.A@ 6$S$,B$. 1974 ,$@>A6) .$@6A-% ($./A,A #@/#2 ,$,(#@IA) >#,5A- IA@G ,AS#2 A2A5 #@/#2 ($@>#A5A@ S/D2 IA@G /)6A2 6A(A/ 2A,) CA(A) ($@)@G2A/A@ 19F 6A5A, ($@>#A5A@ IA@G 2A,) B#A/ #@/#2 (.D6#2 IA@G SA,A% 2$B)>A2A@ 2$6#A A6A5A- #@/#2 ,$,B#A/ S$.) IA@G 5$B)- 5A,A 6A.) /)A( ,D6$5 6$@GA@ ,$@GA@6A2A@@IA 6),A@A ($@>#A5A@ 6A(A/ ,$@GA,B)5@IA% A/A# BA@IA2 6A.) B)AIA ($@G#.A@GA@ 2A,) -A,(). @D5% )@) B$.A./) (.DG.A, (.D6#2S) 2A,) /)A( ($@G#.A@GA@ 2A,) ,#@G2)@ B$.)S) @)5A) A B#5A@ 6A.) 1A ,D6$5 6)BA@6)@G2A@ 6$@GA@ @)5A) 1' ,)@GG# B$.@)5A) ' ,D6$5 95$B)- 6A.) 7'<% 2$/)GA A6A5A2$B)>A2A@ BA.# #@/#2 (.D6#2 B$.@)5A) .$@6A- IA@G A@6A SE/#>#) A2A@ 6A@ /$5A/$/A() ,$@A)22A@ 2A,) /$5AS/D2 S$B$5#,

($.D5$-A@

($./A,A

,$@GA6A2A@ ($.BA)2A@

($@G#.A@GA@

S$6)2)/%

B$B$.A(A

/)@6A2A@

/$.,AS#2 ,$@>A5A@2A@ AA D.A@G 6) BAHA- A@GGA.A@ 6A@ S$2)/A. 4 (A6A A2-). /A-#@ (5#S /)@>A#A@ #5A@G 6A@

,$@G#.A@G) B$B$.A(A S$.) ,D6$5 IA@G A2A@ ,$,B$.)2A@ S$6)2)/ ($,AS#2A@ (A6A /A-#@ 1974 SA,(A) 1977 )@)

6)6A(A/2A@ 6A@ -A.#S 6)B#A/ #@/#2 (ASA. /$./$@/# /$/A()


44

B$B$.A(A 6A(A/ 6)S),(A@ 6A5A, B$@/#2 2$C)5 SA,(A) >A@#A.)% 2A,) ,$@GAHAS) 6$@GA@ -A/)*-A/) (A6A ,D6$5 S/D2 IA@G 2$5#A. 5A,BA/ 6A@ ,$,(#@IA) ($@I$5$SA)A@ IA@G 5$B)- B$.S)- A2-). /A-#@ 197A% 2$2-AHA/).A@ A2-).A6A5A(.DS$S A2-). 6A.)

2$/$(A/A@ 6A@ ($@I$5$SA)A@ (.D6#2 ($@)5A)A@ S$>A2 2A,) ,$,#5A) S)S/$, B)AIA S/A@6A. ($.-)/#@GA@ )@C$@/D.) S$,$@/A.A (5#S CA.)A@S @)5A) ,AS)- /)6A2 S$S#A) 6$@GA@ 2$S$),BA@GA@ B#5A@A@ ,$@GG#@A2A@ ($@6A(A/A@ 2A@/D. 2D@S$.CA/)E% /$/A() -A,(). S$,#A 2$S$@>A@GA@

,$@#@>#22A@ (A6A B#5A@ ($./A,A 6A.) S)S/$, #@/#2 S$>#,5A2$2$5).#A@ 6A@ 4 B#5A@ /$.A2-). -A,().

/$.S$5$SA)2A@ (A6A SAA/ 2A,) ,$5A@>#/2A@ ($@I#5)@GA@% S/AE A-5) )@C$@/D.) A@6A SA6A. A2A@ ,ASA5A- )@) 6A@ B$.>A@>) A2A@ ,$,BA@/# >)2A ()-A2 5A)@ ,$@G)L)@2A@ A2A@ ,$@GABA.) ,$.$2A (A6A ($.2$,BA@GA@ IA@G 6),#5A) 6$@GA@ ,$.$2A S$,#A BAG)A@ 6A, ,$,#5A) 2$S$),BA@GA@ IA@G BA.# 6$@GA@ S/A@6A. IA@G BA.# 6A@ B$.2A)/A@ 6@$GA@ ,ASA5A- (A6A D($.AS) )@)% 2A,) -A@IA 6A(A/ ,$,A2SA S$6)2)/ /A@(A ,$@I$HA ($2$.>A IA@G /)6A2 /$/A(% %a$!ilan 6 %ele- &ari 4enne * ke!a&a P"#let Mengenai Le(el ,n(ent"ri

45

#@/#2 6A.)

0 -$@@$SSI*GA5CD. 0 (D#5$/* #$

/A@GGA5 0 1' @DC$,B$. 1974

)@C$@/D.)

S$(/$,B$.

@A)2

2$,BA5)

SA,(A)

44%'''

6)BA@6)@G2A@ 6$@GA@

AG#S/#S S$,$@/A.A ($@>#A5A@

S$(/$,B$. 14A%''' 6) BAHA- A@GGA.A@ B$.6ASA.2A@ /$5$J /$.A2-). A@6A (A6A 77 S$(/$,B$. 6),A@A A@6A /$5A,$.)@C) ($.2).AA@ S$(/$,B$.% ($@>$5ASA@ IA@G 6),)@/A ,$@G$@A) /)6A2 /$.CA(A)@IA 6)BA@6)@G2A@ 6$@GA@

/)@6A2A@ ($.BA)2A@ A@6A SAA/ )@)%

P5RK,RAAN AK%UAL AN)A BA-A@ ,$@/A-%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ($,B$5)A@ S#2# CA6A@G%%% (.D6#2S) S#2# CA6A@G%%%%%% (.DS$S ($@G$.>AA@%%%%%%%%%%%%%%% ($@I$5$SA)A@ BA.A@G%%%%%%%% )@C$@/D.) 5A)@@IA%%%%%%%%%%%%%%% (.DS$S ,$S)@%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% ($,$SA@A@%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% )@6)CA%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% A 18' 9A 8 8 4 7 84 AA 914< A' 94 1AA 1'8 917 77 87 A7 914< A7 * 91< 94 < 7A 91 < 979< 991< 9 < VAR,ANS

46

/D/A5%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%

1%97

7%17A

97'7<

#@/#2 ,$@CA(A) ($.2).AA@ 6$S$,B$. A@6A S$B$SA. 1%799 (.DS$S ($@G$.>AA@ A@6A -A.#S 6)2#.A@G) SA,(A) 18% )@) B$.A./) ($@G#.A@GA@ S$2)/A. 1'' ($. B#5A@ 6A.) S$(/$,B$. SA,(A) 1 6$S$,B$.% 2A.$@A )/#, SAIA )@G)@

($@CA(A)A@ A2/#A5 6A@ ($@G#.A@GA@ (AB.)2 5$B)- 5A@>#/ S$5A,A D2/DB$., @DC$,B$., 6A@ 6$S$,B$. B$.2A)/A@ 6$@GA@ (D)@ IA@G A6A (A6A /$5$J A@6A IA@G SA,A (A6A 77 S$(/$,B$.% ($./),BA@GA@ /)@6A2A@ AG.$S)E (A6A A.$A /$./$@/#0 1% 7% >A6HA5 AS5) (A6A ,AS/$. (.D6#2S)% >A@G2A ($@6$2 2D@/.D5 E)S)2A5 #@/#2 ,$@>A,)@

($@G).),A@% % A@A5)S)S (.DS$S ($2$.>AA@ 6A.) S$,#A ($SA@A@ #@/#2 ,$@CA(A) ($@G$5#A.A@ IA@G /$.>#A5% 4% A% ($@G#.A@GA@ S#,B$. 6AIA ,A@#S)A% ($@G-)5A@GA@ 6A.) S$,#A ($@>#A5A@ 2$5)5)@G% A(A2AA@6A /$5A- ,$@IA.A@2A@ (A6A CABA@G #@)C$.SA5 5A)@@IA #@/#2 /)6A2 ,$@G).), S$B$5#, >A6HA5 A@6A 2$C#A5) >)2A 6)$@6A(A/ )L)@K

47

4%

B#A/ 6$/A)5 ($@#- (A6A S$,#A ($,D/D@GA@ SAA/ )@) 6A.) CABA@G #@)C$.SA5 5A)@@IA IA@G B$./A@GG#@G >AHAB #@/#2 ($,B#A/A@ )@C$@/D.)% POUL5%

Berbeda tari& ini "ang menggabungkan bia"a tenaga ker!a langsung dan overhead berkisar dari 1 ,19 &ranc sampai 8,47 &ranc per !am tenaga ker!a langsung%

,en"impulkan komentarn"a mengenai perkembangan terakhir, -enness" mengatakan0 ?Sistem pengendalian persedia persediaan &ormal akan diterapkan pada bulan !anuari 1977% hal ini bersama*sama dengan sistem baia"a standar, memungkinkan kami untuk melakukan penilaian "ang sesuai atas persediaan kami%1 %a$!ilan 7 %ele- &ari 4enne * ke!a&a P"#let Mengenai Le(el ,n(ent"ri 2$(A6A 6A.) 0 (D#5$/* #$ 0 -$@@$SSI*GA5CD.

/A@GGA5 0 1A @DC$,B$. 1974 /$5$J A@6A 1'%11%74 2A,) 2)@) ,$,(#@IA) 5A(D.A@ #@/#2 1 D2/DB$.%

($@6A(A/A@ A2/#A5 2A,) 6))2#/) D5$-0 BA-A@ ,$@/A48

CA.)A@S A4 (5#S

% ($,B$5)A@ S#2# CA6A@G CA.)A@S 17

,)@#S 17, (.D6#2S) S#2# CA6A@G CA.)A@S 11' (5#S 17, (.DS$S ($@G$.>AA@ CA.)A@S 949 (5#S 774, ($@I$5$SA)A@ (.D6#2S) CA.)A@S 717 (5#S 18, 5A)@@IA CA.)A@S 87 ,)@#S 7, /$2@)2 ,$S)@ CA.)A@S A4 ,)@#S 4, ($,$SA@A@ -A@IA CA.)A@S IA@G S)G@)E)2A@ 774 (A6A (.DS$S ($@G$.>AA@ 6A@ 18 (A6A ($@I$5$SA)A@ BA.A@G A6A5A2$(#/#SA@ SAIA A/AS

($@#.#@A@ ($@>#A5A@ (A6A S$(/$,B$. 6A@ D2/DB$. 6A.) 11 ($@#@6AA@ (A6A B$B$.A(A S$.) (A6A (.D6#2S) A/AS ($.,)@/AA@ G.#( A/A# S$.) 5A)@, 2$BA@IA2A@ ($,$.)@/A-, IA@G S$BAG)A@ B$SA. .$2$@)@G (A6A /A-#@ 1974 #@/#2 ,$@CA(A) S$(A.#- ($@>#A5A@% ($SA@A@ 8 -A.) /$.A2-). 6A@ ($@>#A5A@ @A)2 /A>A, 6A@ /)6A2 A6A 6A.) (.DS$S

($@G$.>AA@ )@) IA@G A2A@ B$.A6A 6) /A@GA@ #@/#2 S$2)/A. SA,(A) 4 ,)@GG# 5$B)- 5A,A 6A.) IA@G 2A,)

($.2).A2A@% 5$B)6A.) )/#, A@6A -A.#S B$.-A/)*-A/) 2A,)

(.D6#2S) #@/#2 S$2)/A. 4 SA,(A) 4 B#5A@ #@/#2 BA@IA2 ,D6$5 IA@G B$.@)5A) .$@6A-% S$BAGA) CD@/D- BAGA),A@A 2A,) ,$@$/A(2A@ S$.) $2D@D,)S IA@G 6)S$5$SA)2A@ D5$S/AE A-5) A@6A ,)@GG# )@)% 2A,) /)6A2 6A(A/ ,$,B#A/ ($@G$5#A.A@ B)AIA IA@G S)G@)E)2A@ (A6A #SA-A 6),A@A 2#.A@G 6A.) 7' SA,(A) 7'' ,D6$5 -A.#S 6)(A>A@G #@/#2
49

6)>#A5 6A@ ,D6$5 IA@G /)()2A5 6)>#A5 1A #@)/ S$/)A( B#5A@@IA% ,$@#.#/ A SA.A@ A@6A 6A@ 7 ($./A@IAA@ IA@G ,$,BAHA 2$5),A (D)@ /$.S$B#/ SA@GA/ AG.$S)E 6A@ /)6A2 A6A 2$2#.A@GA@ INTERHOUSE A/A# 2$5$B)-A@ ($@G).),A@% -$@@$SSI

2ami akan memasang komputer pada bulan Eebruari, "ang akan kami gunakan awaln"a untuk pembuatan tagihan konsumen dan analisis pemasaran% 2ami berharap bahwa hal tersebut dapat mengurangi !umlah peker!a "ang diperlukan untuk operasi pembuatan tagihan konsumen dan analisis piutang dari 17 men!adi 4 atau 7 orang%

50