Anda di halaman 1dari 21

4.Planificarea unui audit al situatiilor financiare: definitii, elemente,compentente, caracterizare.

Obtinerea informatiilor necesare cunoasterii clientului si a mediului.



Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i elaborarea unui plan
de audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.
Planificarea nu este o etap distinct a unui audit, ci mai degrab un proces continuu i
repetitiv care, de regul, ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu) finalizarea unui audit
anterior i continu pn la finalizarea misiunii curente de audit.
Obinerea unei cantiti suficiente de probe temeinice este esenial dac auditorul (firma de
audit) dorete s-i reduc la minim rspunderea juridic i s-i pstreze o bun reputaie.
n activitatea de planificare, a unei misiuni de audit este necesar s avem n vedere
urmtoarele elemente pentru a putea s ntocmim o strategie general de audit i un plan de audit
corespunztor:
Activiti preliminare misiunii
Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su
Efectuarea procedurilor analitice preliminare
Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului
inerent.




Obinerea informaiilor necesare nelegerii clientului

Constituie a doua etap necesar de parcurs atunci cnd auditorul realizeaz planificarea unui
audit.
Informaiile necesare pentru nelegerea clientului se refer la :
informaii privind ramura (domeniul) n care activeaz clientul;
informaii care particularizeaz clientul respectiv.
Fiecare ramur are riscuri specifice care trebuie avute n vedere la estimarea riscului de audit
acceptabil. n anumite ramuri, riscurile sunt mai mari (instituii financiare care acorda mprumuturi sau
n asigurri.
Cunotinele privind ramura de activitate a entitii pot fi obinute:
de la auditorii care au efectuat audit la entiti din ramur sau domeniul respectiv;
de la personalul angajat al entitii;
din publicaiile de specialitate care acoper ramura respectiv;
din anuare statistice;
de la patronatele sau asociaiile constituite pe ramura respectiv.
Vizitarea spaiilor de producie ale entitii este deosebit de util prin aceasta, auditorul:
observ procesele de producie;
ntlnete angajaii care au un rol important;
observ cum este asigurat protecia activelor (integritatea lor fizic);
poate nelege i interpreta mai uor datele din contabilitate;
cunoate structura mijloacelor de producie i n ce constau stocurile de materiale.
Vizitarea spaiilor de producie ajut auditorul la identificarea riscurilor inerente (de exemplu:
dac sunt observate utilaje neutilizate, stocuri nevandabile, auditorul i face o imagine a riscurilor
inerente pentru echipamente i stocuri).
Identificarea prilor afiliate - pentru auditor este o operaiune esenial. Cerinele de dezvluire a
informaiilor de acest tip se refer la :
natura relaiei cu partea afiliat;
descrierea operaiunilor cu referine la cantiti i valori.
O operaiune ntre pri afiliate este considerat orice operaiune care se produce ntre entitatea ale
crei situaii financiare sunt auditate i o parte afiliat. Aceste operaiuni se refer la :
vnzri ;
cumprri;
schimburi de echipamente;
mprumuturi acordate.
Prile afiliate trebuie prezentate n dosarul permanent. Metode utilizate de auditor pentru identificarea
prilor afiliate:
chestionarea conducerii i a altor persoane nsrcinate cu guvernana;
analiza diferitelor procese verbale sau rapoarte;
examinarea registrului acionarilor.
Obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale unui client de audit este o alt latur necesar
auditorului pentru nelegerea clientului i a mediului su.
Aceste informaii pot fi obinute examinndu-se de ctre auditor:
Statutul sau contractul de societate, document juridic necesar pentru recunoaterea unei entiti.
Regulamentele interne;
Procesele verbale ntocmite la ntrunirile Consiliului de administraie i ale Adunrii generale a
acionarilor.
Toate aceste informaii, auditorul le prezint sub form de sintez ntr-o foaie de lucru.
Informaiile respective sunt utilizate de auditor n evaluarea riscurilor inerente .
Exemplu: discutarea n Consiliul de administraie a problemei schimbrilor intervenite n ramur,
schimbri care ar afecta utilitatea instalaiilor i echipamentelor de care dispune firma va fi
valorificat de auditor atunci cnd va evalua riscul inerent legat de uzura moral.

5.Planificarea unui audit al situatiilor financiare: definitii, elemente componente, caracterizare
Intelegerea controlului intern si sistemului contabil in etapa de planificare.

Pentru a putea determina i evalua corect riscul de control, auditorii trebuie s neleag controlul
intern i s colecteze probele corespunztoare. Un sistem de control intern este format din politici i
proceduri create pentru a oferi conducerii o asigurare rezonabil c entitatea i atinge obiectivele
fixate.Aceste politici i proceduri sunt deseori numite mecanisme de control i reprezint luate n
ansamblu controlul intern al firmei.
La baza organizrii controlului intern i implicit a estimrii riscului legat de control stau
urmtoarele concepte:
Rspunderea conducerii acesta trebuie s defineasc mecanismele de
control intern, aa cum tot acesta rspunde i de ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare i nu auditorul;
Certificare rezonabil o firm trebuie s defineasc mecanisme de
control intern care s ofere o asigurare rezonabil, nu absolut, c situaiile
financiare prezint o imagine fidel;
Restricii inerente legate de :competena salariailor, interesele conducerii si a celor insarcinati cu
guvernanta.
Att entitatea ale crei situaii financiare sunt auditate, ct i auditorul sunt interesai n ceea ce
privete proiectarea unui sistem de control eficace, astfel:
Interesele entitii sunt legate de:
fiabilitatea raportrii financiare (rspunderea profesional i juridic a
conducerii);
eficiena i eficacitatea operaiunilor;
protejarea activelori a informaiilor;
respectarea legilor i reglementrilor aplicabile.

Interesele auditorului sunt legate de :
mecanismele de control viznd fiabilitatea raportrii financiare;
mecanismele de control intern care vizeaz protecia activelor;
respectarea legilor i reglementrilor ;
mecanisme de control viznd anumite categorii de operaiuni:
aprovizionare (intrri), salarii, pli, livrri, controlul conturilor.

nelegerea sistemului contabil are ca scop minimizarea posibilitilor de
producere a erorilor, a lipsurilor din gestiune i a fraudelor, iar acolo unde acestea
se constat, individualizarea i sesizarea lor n timp.
O strategie general de audit trebuie s reprezinte o descriere analitic a unor
elemente specifice dintre care nu trebuie s lipseasc :
nelegerea activitii desfurat de entitate ;
Sistemul contabil i organizarea sistemului de control intern ;
Pragul de semnificaii i riscurile inerente ;
Natura, durata i ntinderea procedurilor n vederea stabilirii elementelor
probante ;
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea.
Dup realizarea strategiei generale de audit, unde gsim informaiile cele maicuprinztoare pentru
derularea unei misiuni de audit se procedeaz la proiecia planului de audit care reprezint un mijloc de
control i eviden (de monitorizare a ntregii activiti de audit) i va conine un set de instruciuni care
vor fi utilizate de ctre asistenii implicai n realizarea auditului.
Planul de audit include:
O descriere a naturii, momentului i ntinderii procedurilor planificate de
evaluare a riscului suficient pentru a evalua riscul denaturrilor
semnificative, aa cum se arat n ISA 315 ,, nelegerea entitii i a
mediului su i evaluarea riscului unor erori semnificative;
O descriere a naturii, momentului i ntinderii unor proceduri ulterioare de
audit planificate la nivel de aseriune pentru fiecare clas semnificativ de
tranzacii, solduri de conturi i prezentri, aa cum se determin n ISA 330
,,Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate. Planul
pentru alte proceduri ulterior de audit reflect decizia auditorului dac s
testeze eficiena funcionrii controalelor, natura, momentul i ntinderea
procedurilor de fond planificate; i
alte astfel de proceduri de audit audit cerute s fie efectuate n angajament pentru
a se conforma altor ISA;



6.Relatia dintre pragul de semnificatie si tipul de opinie.
7.Pragul de semnificatie : definitie, abordare,caracteristici, exemple.
Prin prag de semnificaie, nelegem importana unei omisiun sau a unei prezentri eronate
informaiilor contabile care d natere unei probabiliti ca raionamentul unei persoane rezonabile care
se bazeaz pe informaiile respective s fi fost schimbat sau influenat de omisiunea sau eroarea
respectiv.
Pragul de semnificaie l gsim tratat n Standardul Internaional de Audit 320. El are scopul de a
oferi recomandri despre un concept extrem de important pragul de semnificaie i a legturilor pe
care acestea le are cu riscul de audit.
Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare al Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate prin termeni precum:
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar
putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n
mprejurrile specifice de omisiuni sau declarrii eronate. Astfel pragul de semnificaie ofer mai
degrab o limit, dect s reprezinte o caracteristic calitativ primar pe care informaia trebuie s o
aib pentru a fi util .
Pragul de semnificaie afecteaz att contabilitatea ct i auditul i, prin urmare,este important att
pentru cel care ntocmete situaiile financiare, ct i pentru auditor.
Testul pragului de semnificaie reprezint raionamentul profesional final cu
privire la stabilirea informaiilor care ar trebui prezentate ntr-un set particular desituaii financiare.
Acest test este important, deoarece includerea unor informaii nesemnificative va complica situaiile
financiare i va face ca informaiile cu adevrat importante, s fie mult mai dificil de neles.
Iniial, auditorul fixeaz valoarea combinat a prezentrilor eronate din situaiile financiare care
va fi considerat semnificativ .
n opinia auditorului, valoarea preliminar a pragului de semnificaie este suma maxim a
prezentrilor eronate pe care le-ar putea conine situaiile financiare,
fr a afecta totui deciziile utilizatorilor rezonabili.
Deoarece pragul de semnificaie este relativ, se impune gsirea unor termeni de comparaie. De
regul, profitul nainte de impozitare reprezint principala baz de comparaie fiind considerat indicator
sintetic important. Mai pot constitui baze de comparaie i vnzrile, activul total, capitalurile proprii,
activele circulante, datoriile pe termen scurt, etc.



8.Evaluarea riscului de risc acceptabil si riscul inerent.
ntre prag de semnificaie i risc, exist o legtur foarte strns. Pe parcursul realizrii unei
misiuni de audit, auditorii accept un anumit nivel de risc sau incertitudine.
Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd
situaiile financiare conin informaii eronate semnificativ.

Riscul de audit prezint 3 componente:
riscul inerent;
riscul de control;
riscul de nedetectare
Risc de detectare planificat= Risc de audit acceptabil/(risc inerent*risc de control)
Riscul de detectare planificat reprezint o msur a riscului ca probele de audit aferente unui
segment s nu permit detectarea unor erori sau abateri a cror valoare depete o limit tolerabil, n
cazul n care asemenea abateri exist.
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de tranzacii
la informaii eronate ce ar putea fi semnificative individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii
eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.
Altfel spus, riscul inerent reprezint o msur a aprecierii pe care o face auditorul privind
probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative (erori saufraude) ntr-un segment supus
auditului nainte de a estima eficacitatea mecanismelor controlului intern.
Riscul de control reprezint:
o apreciere a eficacitii controlului intern al clientului, n ceea ce privete prevenirea sau
detectarea erorilor;
intenia auditorului de a plasa aceast apreciere la un nivel situat sub pragul maxim de 1 (dac
auditorul constat c nu este organizat control intern la seciunea de stocuri sau acesta este ineficient va
fixa pragul maxim de 100%).
Riscul de audit acceptabil reprezint o msur a gradului n care auditorul este dispus s accepte faptul
c situaiile financiare ar putea fi semnificativ eronate dup ncheierea misiunii i emiterea unei opinii
fr rezerve.
Cnd auditorul determin un nivel sczut al riscului de audit acceptabil nseamn c el vrea s fie mai
sigur c situaiile financiare nu sunt semnificativ eronate.
Un risc 0, ar nsemna certitudine perfect, situaie care nu este posibil din punct de vedere economic,
un risc de 100% ar nsemna incertitudine absolut.
Cnd auditorul decide c pentru un audit este adecvat un nivel mai sczut de risc acceptabil, atunci exist
trei direcii de aciune poteniale. Aceste aciuni vor fi ntreprinse mpreun sau separat, n funcie de
decizia auditorului, astfel:
Este nevoie de mai multe probe pentru a mri certitudinea auditorului ca nu exist erori
semnificative.
Misiunea de audit ar putea necesita implicarea unor angajai cu mai multa experien.
Misiunea va fi controlat cu mai mult rigurozitate dect de obicei.

Estimarea riscului de audit acceptabil - se face n funcie de factorii care influeneaz acest risc i
evaluarea acestor factori. ntre aceti factori enumerm:
natura activitii entitii a cror situaii financiare sunt auditate;
factori legai de prezentrile eronate care rezult din raportare financiar
frauduloas;
rezultatele misiunilor anterioare;
faptul c este vorba de o misiune iniial sau de una repetat.
prile afiliate;
operaiunile cu caracter excepional (pagube provocate de incendii,
contracte de nchiriere, etc.);
raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilor conturilor si a operaiunilor
(provizioane, reparaii capitale);
vulnerabilitatea activelor fa de riscul de deturnare (sustragere);
componena populaiei analizate.

9.Componentele riscului : definitie, componente.
Auditorul trebuie s efectueze proceduride evaluare a riscului pentru a identifica i
evalua riscurile de denaturare semnificativ la nivelul situatiilor financiare i al afirmatiilor.
Riscul afacerii - Riscul rezultat n urma conditiilor, evenimentelor, circumstantelor,
actiunilor sau inactiunilor semnificative care ar putea afectanegativ capacitatea unei entitti
de a i ndeplini obiectivele i de a i executa strategiile, sau n urma stabilirii unor obiective
i strategii.neadecvate.
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci
cnd situatiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o functie a
riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare.
Componentele riscului de audit.
Riscul inerent
Riscul de control
Riscul de nedectare
Riscul ca situatiile financiare sa fie denaturate
Risc ce tine de auditor.

Procedurile de evaluare a riscului trebuie s includ urmtoarele:
1.Interogri ale conducerii, i ale altor categorii de personal din cadrul entittii (
guvernanta corporativa, salariati, auditori interni, avocati/juristi).

2. Proceduri analitice.
3. Observare i inspectie.

10.Gradul de adecvare si suficienta a probelor de audit.
Gradul de adecvare a probelor de audit d n fapt msura calitii
acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt
considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i
relevante i credibile.
Relevana probelor de audit este dat de msura n care acestea
sunt n concordan cu afirmaiile (regulile contabile) utilizate de
conducere la ntocmirea situaiilor financiare. O prob de audit cu
privire la o afirmaie nu se poate substitui unei probe de audit legate
de alt afirmaie, fiind important s se in cont de relaia existent
ntre probele de audit i afirmaiile utilizate de conducere la
ntocmirea situaiilor financiare.
Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul
se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul
de aplicare a unei afirmaii sau a alteia, fiind influenat de sursa i
natura acestora i depinde de circumstanele n care aceste probe sunt
obinute n mod individual.
Urmtoarele referine sunt utile atunci cnd analizm
credibilitatea probelor de audit:
-proba de audit obinut de ctre auditor dintr-o surs
independent extern entitii (confirmri ale soldurilor primite direct
de la clieni) este mult mai credibil dect una obinut (numai) din
interiorul entitii;
-proba obinut direct de ctre auditor prin examinarea fizic
(inspecie, observaie) sau calcul, este mai credibil dect informaia
obinut indirect sau prin deducie (evaluarea sistemului de control
intern);
-atunci cnd auditorul evalueaz eficiena sistemului de control
intern ca fiind ridicat, probele generate de contabilitatea entitii pot
fi considerate ca fiind mai credibile;
-probele furnizate de documente originale sunt mai credibile
dect cele furnizate de fotocopii sau facsimile;
-probele de audit sub form de document sau n format
electronic precum i pe suport de hrtie, sunt mai credibile dect alte
probe ns, i credibilitatea acestora este mai mare sau mai mic n
funcie anumii factori.
Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de
audit, respectiv cantitatea de materiale doveditoare necesare pentru a
oferi o baz rezonabil exprimrii unei opinii asupra situaiilor
financiare, stabilirea acestor cantiti depinznd n mare msur de
exercitarea raionamentului profesional al fiecrui auditor.
De regul auditorul trebuie s se bazeze mai degrab pe probele
ce sunt convingtoare dect pe propriile convingeri.
Trebuie de asemenea s existe o relaie raional ntre costul i
utilitatea probelor (dovezilor) obinute pe parcursul misiunii de
audit.

Cantitatea probelor de audit este influenat de o serie de factori,
astfel :
Materialitatea - se refer la importana (relevana/ pragul
de semnificaie) claselor de tranzacii i a conturilor pentru
utilizatorul informaiilor, astfel nct, cu ct
tranzaciile/poziiile/elementele din situaiile financiare
sunt mai importante, cu att este nevoie de o cantitate mai
mare de probe.
Riscul de denaturare - se refer la riscul (inerent) de a
exista unele erori n aplicarea regulilor contabile i la riscul
de nedetectare a acestor erori prin sistemul de control
intern, astfel nct, cu ct acest risc va fi mai mare, cu att
vor fi cerute mai multe probe de audit.
Mrimea populaiei - n cadrul unei misiuni de audit, de
multe ori este necesar s se lucreze cu eantioane din
cadrul unor populaii statistice, nefiind posibil analizarea
tuturor elementelor (tranzaciilor, operaiunilor) dintr-o
astfel de populaie ;
Omogenitatea populaiei - dac populaia statistic este
omogen respectiv elementele care o formeaz au
caracteristici asemntoare, aceasta poate fi analizat
(testat) cu ajutorul unui eantion de dimensiuni mai mici;
Calitatea probelor de audit culese - cu ct calitatea
probelor de audit este mai ridicat, cu att numrul
acestora va putea fi mai mic.

11.Procedurile de colectare a probelor de audit .

Auditorul financiar obine probe de audit cu scopul de a-i
fundamenta n mod rezonabil concluziile ce vor sta la baza opiniei
sale, aplicnd n acest sens diverse proceduri de audit, cu ajutorul
crora :
-S obin o nelegere a activitilor entitii i a mediului n
care aceasta i le desfoar, inclusiv a controlului intern, pentru a
putea astfel evalua riscurile unor denaturri semnificative, evalund i
testnd n acest sens afirmaiile (regulile contabile) utilizate de
conducere la ntocmirea situaiilor financiare (proceduri de evaluare
a riscurilor).
-S testeze, atunci cnd este necesar i/sau a decis s fac astfel,
eficiena sistemului de control intern n prevenirea/detectarea/
corectarea denaturrilor semnificative la nivelul afirmaiile utilizate de
conducere (teste ale controalelor).
-S detecteze denaturrile semnificative la nivelul afirmaiilor
utilizate de conducere (proceduri de fond).


Inspecia (verificarea) nregistrrilor/ documentelor

Inspecia nregistrrilor/documentelor const n examinarea
evidenelor contabile (contabilitatea financiar, contabilitatea
managerial) privind tranzaciile i operaiunile efectuate precum i a
documentelor ce le susin (pe suport de hrtie, format electronic),
avnd ca finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de
credibilitate.
Un exemplu de inspecie frecvent ntlnit n misiuni de audit, ca
test al controalelor, l constituie inspecia nregistrrilor sau a
documentelor n vederea obinerii de probe de audit privitoare la
procesul de autorizare.

Inspecia imobilizrilor corporale i a altor active
Inspecia imobilizrilor corporale i a altor active const n
examinarea (verificarea) fizic a acestora, furniznd probe de audit
credibile mai ales n ceea ce privete existena lor.

Observarea
Observarea nu este considerat n general ca fiind foarte
credibil, i necesit confirmri suplimentare obinute de ctre auditor
(date / documente din nregistrrile contabile, alte informaii).
Inspecia i observarea sunt doi termeni ce de multe ori pot fi
considerai ca substituibili (identici), ns din punct de vedere al
auditului financiar este necesar s se fac diferen ntre acetia,
inspecia avnd drept obiect documente sau active, iar observarea
referindu-se la procese (operaiuni).

I ntervievarea
Intervievarea const n culegerea de informaii (financiare,
nefinanciare) de la persoane cu experien (competen), fie din
interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la investigaii scrise
(oficiale), pn la chestionri orale (neoficiale).

Confirmarea
Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint
procesul de obinere a unei declaraii directe de la o ter parte, cu
privire la o informaie sau la o situaie (condiie) existent.
Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre
soldurile conturilor i componenta lor, dar nu trebuie limitate doar la
aceste elemente, ele fiind utilizate de asemenea i pentru a obine
probe de audit referitoare existena / inexistena anumitor condiii
(operaiuni, documente), cum ar fi (de exemplu) absena unui contract,
ce poate la rndul su influena recunoaterea unor venituri.


12.Raportul de audit:definitie, elemente, componente de baza, tipuri
de opinii.

Raportul de audit reprezint etapa final a unei misiuni audit i
asigurare, produsul activitii desfurate de auditor, prin care se
prezint concluziile finale urmare a examinrii informaiilor financiare
ale unei entiti, raport att de necesar utilizatorilor situaiilor
financiare.
Forma i coninutul raportului de audit sunt prevzute n
Standardul Internaional de Audit 700 Raportul auditorului
independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop
general care stabilete reguli i furnizeaz recomandri privind forma
i coninutul raportului de audit.
structura unui raport de audit este, n general, asemntoare
pentru toate situaiile financiare examinate, cu unele particulariti, de
la caz la caz, dar fiecare raport prezint n mod propriu unele elemente
de baz, respectiv
a) Partea de identificare care conine titlul raportului i cui
de adreseaz respectiv adresantul (destinatarul);
b) Partea introductiv se mai numete i partea de
deschidere n care se trateaz probleme legate de
identificarea situaiilor financiare supuse auditului precum
i declaraiile de asumare a responsabilitilor ce decurg
din aceast misiune att pentru conducerea entitii ct i
pentru auditor;
c) Partea care se refer la aria misiunii, n care se prezint
natura auditului, se fac referiri la Standardele
Internaionale de Audit sau la Standardele Naionale de
Audit relevante care au cluzit ntreaga activitate a
auditorului precum i o prezentare a raportului de
audit efectuat;
d) Partea referitoare la opinie care conine o trimitere la
cadrul general de raportare financiar utilizat pentru
ntocmirea situaiilor financiare i exprimarea unei opinii
asupra situaiilor financiare la care a ajuns auditorul,
respectiv: opinie fr rezerve, opinie cu rezerve,
imposibilitatea exprimrii unei opinii sau opinie contrar.
e) Partea final unde se prezint n mod obligatoriu data
de ntocmire a raportului, adresa complet a auditorului
precum i semntura acestuia.

n practica auditului se cunosc urmtoarele tipuri de exprimri:

Opinie fr rezerve;
Opinie cu rezerve;
Imposibilitatea de a exprima o opinie;
Opinie nefavorabil sau refuz de certificare.

1.Opinie fara rezerve

Atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c situaiile financiare
prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele
semnificative), n concordan cu cadrul general de raportare
financiar stabilit, raportul trebuie s prezinte o opinie fr rezerve.

2.Opinie cu rezerve

Se apeleaz la acest tip de opinie cu rezerve n situaiile n care
aria de cuprindere a misiunii (perimetrul) de aciune al auditorului a
fost restrns de ctre client sau atunci cnd apar evenimente care
mpiedic auditorul s realizeze un audit complet.



I mposibilitatea de a exprima o opinie


Sunt cazuri n care auditorul se gsete n poziia de a fi
imposibilitatea de a exprima o opinie.
Imposibilitate de a exprima o opiniei trebuie declarat atunci
cnd efectul posibil al limitrii ariei de cuprindere a misiunii de audit
este att de semnificativ i cuprinztor, nct auditorul nu a putut s
obin suficiente probe de audit corespunztoare i, prin urmare, nu
poate exprima o opinie asupra situaiilor financiare.

O opinie nefavorabil este exprimat n toate cazurile n care
auditorul ajunge la concluzia conform creia situaiile financiare pe
ansamblu sunt att de semnificativ eronate nct ele nu reflect o
imagine fidel a poziiei financiare sau a performanei entitii precum
i a fluxurilor de trezorerie, conform principiilor contabile general
acceptate.

13.Documentatia in audit:necesitatea documentatiei, forma si
continutul documentelor de lucru.
"Documentaia" nseamn materialele (documentele de lucru)
pregtite de auditor precum i materialele obinute de la client n
cursul efecturii auditului pe diferite suporturi (hrtie, film,
electronice, etc).
Documentaia de audit se refer n principal la :
reprezentarea principalelor dovezi (nregistrri) ale muncii
depuse de auditor precum i baza de date i informaii
necesare concluziilor, raportului i opiniei de audit;
privete direct planificarea i executarea misiunii de audit
reprezentnd materialul de baz pentru revizuirile
(supervizrile) necesare, inclusiv pentru controlul calitii
muncii echipei de audit;
reprezint principalele piese (consemnri) n dosarele de
audit (permanent, curent), privind procedurile aplicate i
probele obinute.

Prin documente de lucru se nelege evidenele conduse de
auditor n care sunt consemnate procedurile aplicate, testele efectuate,
informaiile obinute i concluziile pertinente puse n eviden pe
parcursul misiunii.
Ele ar trebui s cuprind toate informaiile pe care auditorul le
consider necesare pentru realizarea procesului de audit de manier
adecvat i nsi justificarea raportului de audit.
Pentru ca documentele de lucru s serveasc scopului propus
la ntocmirea lor trebuie s se aib n vedere o serie de factori care
au influen asupra formei i coninutului lor, astfel :
Natura misiunii ;
Forma raportului auditorului ;
Natura i gradul de complexitate a afacerii clientului ;
Natura i particularitile sistemelor contabile i de control
intern ;
Necesitatea ndrumrii, supravegherea i revizuirea
lucrrilor executate de ctre auditori financiari asisteni ;
Metodologia i tehnologia de audit specifice folosite n
cursul realizrii misiunii de audit.

n principal, documentele de lucru trebuie s conin informaii
referitoare i la :
Descrierea controlului intern;
Bugetul de timp afectat pentru auditarea diverselor sfere de
activitate;
Programul de audit; i
Rezultatul auditului din anul precedent.

Documentele de lucru reprezint instrumentele de baz ale unei
activiti de audit i servesc pentru :
Elaborarea planului de audit, repartizarea sarcinilor i
urmrirea realizrii obiectivelor stabilite ;
Supravegherea efecturii lucrrilor prevzute n plan i
controlul calitii acestora ;
Selectarea i stabilirea probelor de audit pentru uurarea
formulrii concluziilor, analizei acestora cu managerii
clientului ct i pentru fundamentarea opiniei de audit.

Documentele de lucru sunt structurate i organizate pentru a
respecta att cerinele standardelor aplicabile ct i necesitile
auditorului pentru fiecare activitate (individual) impus de misiunea
sa.Utilizarea unor documente de lucru standardizate poate mbunti
eficiena muncii de audit, mai ales n ceea ce privete activitile de
colectare a informaiilor (probelor), de ntocmire i de revizuire a
acestor documente.
n practic se utilizeaz diferite tipuri de tabele funcie de
anumite aspecte ale auditului n vederea documentrii caracterului
adecvat al misiunii precum i pentru executarea altor funcii, aa de
exemplu:
1.Analiza de cont.
2.Balanta sau lista de verificare.
3.Confruntarea sumelor.
4.Teste ale caracterului rezonabil.
5. Sintezele de procedur.
6. Teste informative.
7. Documentarea extern