Anda di halaman 1dari 17

SYAHDIAR NOPRIADI

F0311108
SPM B
CHAPTER 10
Analyzing Financial
Per!r"ance Re#!r$
Karena anggaran merupakan instrumen kontrol, maka perlu
untuk membandingkan hasil aktual dengan hasil yang dianggarkan.
Sebuah varian terjadi kapan sebenarnya biaya berbeda dengan biaya
standar. Analisis varians merujuk pada evaluasi yang sistematis dari
varians dalam upaya untuk menyediakan manajer dengan informasi
yang berguna untuk mengukur efisiensi dan meningkatkan kinerja.
Analisis varians mencoba untuk mengisolasi dampak dari setiap
variabel penting yang memberikan kontribusi untuk variasi total.
Analisis varians dilakukan untuk menyelidiki penyebab penyimpangan
anggaran sehingga manajemen dapat mengambil langkah-langkah
perbaikan.
Dengan demikian, analisis varians memeriksa jumlah perbedaan
antara biaya standar dan biaya aktual dan alasan untuk perbedaan. Jika
biaya yang sebenarnya kurang dari biaya standar, varians
menguntungkan. Jika biaya aktual lebih dari biaya standar, varians
tidak menguntungkan. varians menguntungkan menunjukkan efisiensi
dan varians tidak menguntungkan menunjukkan inefisiensi. arians
bersifat hierarkis. arians dimulai dengan kinerja unit bisnis
keseluruhan, yang dibagi menjadi varians pendapatan dan varians
beban. arians pendapatan dibagi lebih lanjut menjadi varians volume
dan varians harga untuk unit bisnis keseluruhan dan untuk setiap pusat
tanggung ja!ab pemasaran dalam unit tersebut. arians tersebut dapat
dibagi lebih lanjut berdasarkan area dan distrik penjualan. arians
beban dapat dibagi menjadi beban beban produksi dan beban lainnya.
"eban produksi dapat dapat dibagi lebih lanjut berdasarkan pabrik dan
departemen dalam suatu pabrik. #leh karena itu, perusahaan bisa
mengidentifikasi setiap varians dengan manajer individual yang
bertanggung ja!ab untuk itu. Analisis ini adalah alat yang sangat
ampuh. $anpanya, kemanjuran anggaran laba akan sangat terbatas.
arians terjadi karena tiga alasan. Sebuah keputusan
manajerial untuk merespon beberapa perkembangan baru yang
a!alnya tidak diantisipasi, tak terkendali faktor eksogen, faktor-faktor
terkendali yang perlu diselidiki. Kerangka berikut dapat digunakan
untuk melakukan analisis varians%
& 'engidentifikasi faktor-faktor penyebab utama yang mungkin
mempengaruhi keuntungan.
& (incian varians laba keseluruhan sesuai dengan penyebab utama
faktor.
& )okus pada dampak laba dari variasi untuk masing-masing faktor
penyebab utama.
& $entukan, dampak terpisah khusus dari setiap faktor penyebab
dengan memvariasikan faktor tertentu sambil memegang semua yang
lain konstan.
& $ambahkan kompleksitas secara berurutan untuk menentukan
dampak dari beberapa variabel pada faktor tertentu.
& Ketika kompleksitas ditambahkan di tingkat yang baru dibuat tidak
dibenarkan, yang proses harus dihentikan.
%arian& Pen'a#a$an
*arga jual, volume dan campuran varians datang di ba!ah
varians pendapatan. +tu varians untuk setiap lini produk dihitung
secara terpisah dan hasilnya dikumpulkan untuk menghitung total
varians. Jika laba aktual melebihi dianggarkan profit, varians positif
dan menguntungkan, tetapi jika keuntungan yang sebenarnya kurang
dari laba yang dianggarkan, varians negatif dan tidak menguntungkan.
Varian Harga Jual% arians harga jual dihitung dengan mengalikan
perbedaan antara harga aktual dan harga standar dengan aktual volume
penjualan.
Mix dan Volume variance% ,ampur dan varians volume yang tidak
dipisahkan dalam umum.
Mix dan volume varians adalah produk dari unit yang dianggarkan
kontribusi dan perbedaan volume penjualan aktual dan dianggarkan.
Volume Variance hasil dari penjualan unit lebih dari yang
dianggarkan. +tu campuran hasil varians dari menjual proporsi produk
yang berbeda, sebagai kontribusi per unit yang berbeda untuk produk
yang berbeda. Jika unit bisnis memiliki campuran -kaya- .yaitu,
proporsi yang lebih tinggi dari produk dengan kontribusi tinggi
margin/, keuntungan yang sebenarnya akan lebih tinggi dari yang
dianggarkan. ,ampur varians dan varians olume juga dapat dihitung
secara terpisah.
Mix varians% 0ersamaan berikut digunakan untuk menghitung
campuran varians untuk setiap produk.
,ampur varians 1 2.$otal volume aktual penjualan 3 Anggaran
proporsi/ - .olume (ealisasi penjualan/4 3 Anggaran kontribusi
satuan.
olume variance% olume varians dihitung dengan menggunakan
rumus berikut%
olume variance 1 2.$otal volume aktual penjualan/ 3 Anggaran
persentase/4 - .Anggaran penjualan/ 3 .kontribusi unit yang
dianggarkan/4
Pene$ra&i Pa&ar 'an %!l("e In'(&$ri
Salah satu perpanjangan analisis pendapatan adalah untuk
memisahkan campuran dan volume varians ke jumlah yang disebabkan
oleh perbedaan dalam pangsa pasar dan jumlah disebabkan oleh
perbedaan volume industri. *al ini karena sementara bisnis manajer
unit bertanggung ja!ab untuk pangsa pasar, mereka tidak bertanggung
ja!ab untuk volume industri sebagai keadaan ekonomi memutuskan
volume industri. 5ntuk ini tujuan, data penjualan industri juga
diperlukan untuk tepat me!akili kinerja unit bisnis.
0angsa pasar varians dan industri olume varians dihitung
dengan menggunakan berikut persamaan.
- 0angsa pasar varians 1 2.penjualan aktual/ - .volume +ndustri/ 3
Anggaran penetrasi pasar4 3 Anggaran kontribusi satuan.
- +ndustri olume variance 1 2.volume-Anggaran industri industri
Aktual volume/ 3 Anggaran penetrasi pasar4 3 Anggaran kontribusi
per unit.
arians untuk setiap produk dihitung secara terpisah, dan jumlah
varians dari semua produk memberikan total varians.
%arian& Anggaran Pen)(alan
Anggaran 0enjualan rentan terhadap varians karena penjualan
aktual biasanya berbeda dari dianggarkan penjualan. +ni adalah tugas
dari manajer yang bersangkutan untuk menganalisis dan memahami
faktor-faktor yang menyebabkan penyimpangan. Dalam kebanyakan
organisasi tiga alasan utama bertanggung ja!ab atas penyimpangan
dalam anggaran penjualan%
(I) *arga aktual menyadari berbeda dari harga dipertimbangkan di !aktu
penyusunan anggaran.
(II) olume sebenarnya dari produk yang dijual berbeda dari volume yang
direncanakan penjualan.
(III) ,ampuran penjualan aktual berbeda dari komposisi penjualan yang
dianggarkan.
arians dalam anggaran penjualan dikategorikan sebagai
varian harga dan volume varians. olume varians dianalisis dalam hal
varians penjualan-mi3 dan kuantitas varians. 0endekatan yang sama
digunakan untuk menganalisis penjualan !ilayah-!ise laporan kinerja.
Jika kabupaten penjualan proyek varians tinggi, maka
yang diperlukan untuk menganalisis dan memahami alasan-alasan
untuk varians tinggi. 6angkah perbaikan harus dimulai sesuai.
Be*an %arian&
"eban dibagi menjadi biaya tetap dan biaya variabel. arians
antara biaya tetap aktual dan dianggarkan diperoleh hanya dengan
pengurangan, karena ini "iaya tidak dipengaruhi oleh pasar penjualan
atau volume produksi. $api variabel biaya bervariasi secara langsung
dan proporsional dengan volume.
a/ "iaya $etap
arians antara biaya tetap aktual dengan yang dianggarkan didapat dari
pengurangan, karena biaya-biaya ini tidak dipengaruhi baik oleh volume
penjualan maupun volume produksi.
b/ "iaya ariabel
Adalah biaya yang bervariasi secara langsung dan proporsional dengan
volume. "iaya produksi yang dianggarkan harus disesuaikan dengan
volume produksi aktual. olume yang digunakan untuk menyesuaikan
beban produksi variable yang dianggarkan adalah volume produksi,
bukan volume penjualan, yang digunakan dalam menentukan varians
pendapatan
%arian& anggaran Ma$erial
"ahan varians anggaran dikategorikan sebagai hasil bahan
varians dan pemakaian bahan varians. *asil bahan varians terjadi
karena perbedaan antara hasil aktual dan hasil standar. 0erbedaan ini
disebabkan oleh hilangnya normal berkelanjutan dalam proses
produksi yang berbeda. Dengan demikian, hasil varians merupakan
bagian dari penggunaan varian yang disebabkan oleh perbedaan antara
yield standar yang ditetapkan dan hasil aktual yang diperoleh.
0emakaian bahan varians terjadi karena perbedaan antara
standar kuantitas tertentu dan kuantitas aktual yang digunakan.
0emakaian bahan varians terjadi karena alasan berikut.
i. penanganan ceroboh bahan 0emborosan
ii. pembusukan, memo, pencurian, pencurian, dll
iii. 0erubahan desain produk, tenaga kerja, kinerja, dll
iv. 0enggunaan bahan rendah
v. alat rusak dan bahan 0engaturan
vi. standar yang tidak tepat
%arian& Anggaran B(r(+
Anggaran tenaga kerja varians terjadi karena dua faktor berikut%
i 0erbedaan antara tingkat upah aktual dan tingkat upah yang
dianggarkan
ii 0erbedaan antara jam kerja aktual dan jam kerja yang dianggarkan
untuk kegiatan tertentu.
Anggaran tenaga kerja varians termasuk tingkat upah dan
varians efisiensi tenaga kerja varians. $ingkat upah ditentukan melalui
negosiasi antara serikat pekerja dan
manajemen. +ni varians tingkat upah dapat dikontrol pada tingkat
supervisor. 7fisiensi tenaga kerja variance adalah perbedaan antara
tenaga kerja standar jam tertentu dan jam aktual yang dihabiskan untuk
pekerjaan. 7fisiensi tenaga kerja tergantung pada tingkat keterampilan
pekerja, volume jam kerja dimasukkan ke dalam oleh masing-masing
pekerja, dan tingkat upah. 7fisiensi tenaga kerja varians terjadi karena
faktor-faktor berikut.
i Kurangnya penga!asan
ii kondisi kerja yang buruk di pabrik
iii 0enggunaan bahan sub-standar
iv +nefisiensi pekerja karena pelatihan yang tidak memadai.
v Kurangnya alat yang tepat, peralatan, dan mesin
vi perputaran tenaga kerja yang lebih tinggi
%arian& Biaya O,er+ea' Man(a-$(r
arians "iaya #verhead 'anufaktur yang paling rumit untuk
menghitung dalam analisis varians. $etap varians overhead yang
mengacu pada semua item pengeluaran yang lebih atau kurang
konstan, terlepas dari fluktuasi tingkat output. 0erbedaan ini
merupakan selisih antara biaya aktual dan biaya overhead tetap.
ariabel varians overhead yang merupakan perbedaan antara
dianggarkan dan overhead variabel aktual.
Ring-a&an %arian&
Ada beberapa cara di mana varians dapat diringkas dalam sebuah
laporan. +tu metode yang berbeda untuk menghitung varians adalah%
jangka !aktu perbandingan, fokus pada marjin laba kotor, standar
evaluasi, sistem biaya penuh, dan jumlah +nformasi detail. 0endekatan
ini dijelaskan di ba!ah ini.
Peri!'e .a-$( 'ari Per*an'ingan
"eberapa perusahaan menggunakan kinerja untuk tahun ini sampai
saat ini sebagai dasar untuk perbandingan. 'ereka menggunakan
jumlah anggaran dan jumlah aktual untuk enam bulan berakhir 89 Juni,
daripada jumlah untuk bulan Juni. 0erusahaan lain membandingkan
anggaran sepanjang tahun. Jumlah aktual yang diambil untuk enam
bulan pertama dan perkiraan pendapatan dan beban diambil untuk
enam bulan ke depan.
0erbandingan anggaran tahunan dengan harapan saat ini
sebenarnya kinerja sepanjang tahun menunjukkan seberapa dekat
manajer unit bisnis mengharapkan untuk memenuhi target laba
tahunan. Jika kinerja untuk tahun-to-date lebih buruk dari anggaran
untuk tahun sampai saat ini, defisit kemungkinan akan diatasi dalam
bulan-bulan yang tersisa. :amun, kekuatan yang menyebabkan aktual
kinerja berada di ba!ah anggaran untuk tahun sampai saat ini
diperkirakan akan terus berlanjut untuk sisa tahun ini, dan ini mungkin
membuat angka akhir signifikan berbeda dari jumlah yang
dianggarkan.
F!-(& Pa'a Mar)in /!$!r
'eskipun harga jual diasumsikan konstan sepanjang tahun, di
prakteknya, perubahan biaya dan faktor lain membuat sulit untuk
mempertahankan harga jual yang sama. Jadi, manajer pemasaran harus
berusaha untuk mencapai dianggarkan marjin laba kotor, yaitu,
penyebaran yang konstan antara biaya dan harga jual. 5ntuk
melakukan demikian, -margin kotor- varians harus dipertimbangkan.
'arjin laba kotor adalah selisih antara harga jual dan biaya produksi
yang sebenarnya.
S$an'ar E,al(a&i
$iga jenis standar yang digunakan untuk mengevaluasi laporan
kegiatan aktual%
.;/ Standar yang telah ditentukan
.</ standar Sejarah
.8/ standar eksternal.
1. Standar Yang telah ditetapkan
Standar yang telah ditentukan .juga disebut anggaran/ jika
direncanakan dengan hati-hati, dan terkoordinasi dapat standar yang
sangat baik. Sebagian besar perusahaan membandingkan aktual
kinerja sesuai dengan standar yang telah ditentukan. $etapi jika jumlah
yang dianggarkan adalah dikumpulkan secara serampangan maka ini
tidak akan memberikan dasar yang dapat diandalkan untuk
perbandingan.
2. Standar Sejarah
+ni adalah catatan dari kinerja aktual masa lalu. *asil untuk
bulan ini dibandingkan dengan hasil untuk bulan lalu, atau dengan
hasil yang sama bulan tahun lalu. Ada dua kelemahan menggunakan
jenis ini standar% kondisi mungkin berbeda dalam dua periode .ini
menyanggah perbandingan/, dan kinerja periode sebelumnya -mungkin
belum dianggap kinerja yang dapat diterima. 'eskipun kelemahan
yang melekat, ini Standar yang digunakan oleh perusahaan di mana
standar yang telah ditentukan tidak valid tersedia.
3. Standar Eksternal
Standar-standar ini berasal dari kinerja tanggung ja!ab lain
pusat atau perusahaan lain. Kinerja satu kantor penjualan cabang dapat
dibandingkan dengan kinerja kantor penjualan cabang lainnya. A
tersebut perbandingan dapat memberikan dasar yang dapat diterima
untuk evaluasi jika kondisi di pusat tanggung ja!ab serupa.
4. Keterbatasan Standar
arians antara kinerja aktual dan standar adalah bermakna
hanya jika diturunkan dari standar yang valid. =alaupun sangat mudah
untuk mengacu pada varians yang menguntungkan atau tidak
menguntungkan, kata-kata ini mengimplikasikan bah!a standar adakah
ukuran yang andal mengenai bagaimana kinerja yang seharusnya.
"ahkan biaya standar mungkin bukan merupakan estimasi yang akurat
mengenai berapa biaya yang seharusnya dalam situasi tersebut. Situasi
ini dapat karena salah satu atau kedua alasan%
standar tersebut tidak ditetapkan dengan selayaknya, atau
!alaupun standar tersebut ditetapkan secara layak dalam kondisi
yang ada pada !aktu itu.
Si&$e" Biaya Pen(+
Dalam sistem biaya penuh, biaya pembuatan produk meliputi
biaya variabel dan biaya tetap. 0erusahaan di ba!ah sistem-biaya
penuh mungkin tidak dapat membuat pemisahan tersebut, atau bahkan
jika mereka melakukannya, mereka harus mengidentifikasi varians
biaya produksi yang dihasilkan dari perbedaan antara volume produksi
aktual dan standar. A -olume produksi varians- adalah berkembang
ketika volume aktual berbeda dari volume yang standar.
0("la+ In!r"a&i De$ail
arians pendapatan dapat dianalisis pada berbagai tingkatan%
secara total> maka dengan volume, campuran, harga> analisis volume
dan campuran varians dilakukan dengan volume industri dan pangsa
pasar. 0ada setiap tingkat, varians produk individu dianalisis. 0roses
analisis varians dari satu tingkat ke yang lain adalah disebut
?mengupas ba!ang.? Demikian pula, tambahan penjualan dan
pemasaran varians -dapat dihitung, dengan- !ilayah penjualan, -dengan-
penjualan individu orang, -dengan- penjualan berasal dari direct mail,
-dengan- panggilan pelanggan dari lain sumber daya, dengan -penjualan
untuk masing-masing negara. ? +nformasi tambahan untuk biaya
produksi dapat dikembangkan dengan menghitung varians dengan
spesifik faktor input, seperti se!a upah dan harga bahan. 6apisan ini
varians sesuai dengan hirarki manajer pusat pertanggungja!aban.
Biaya Te-ni- 'an Biaya Di&-re&i!ner
arians yang @menguntungkanA dalam biaya teknik biasanya merupakan
indikasi dari kinerja yang baik% yaitu semakin rendah biayanya maka semakin
baik kinerjanya. *al ini tergantung pada kualifikasi bah!a kualitas
pengantaran tepat !aktu dinilai memuaskan. Sebaliknya kinerja dari pusat
beban kebijakan biasanya dinilai memuaskan apabila beban aktual hamper
setara dengan jumlah yang dianggarkan, tidak lebih tinggi maupun lebih
rendah. *al ini disebabkan karena varians yang menguntungkandapat
mengindikasikan bah!a pusat tanggung ja!ab tersebut tidak melaksanakan
dengan mencukupi fungsi-fungsi yang disetujui akan dilaksanakan olehnya.
Karena beberapa elemen dalam pusat beban kebijakan secara fakta
merupakan beban teknik .misalnya> fungsi pembukuan dalam organisasi
kontroler/, varians yang menguntungkan adalah benar-benar menguntungkan
elemen-elemen ini.
/e$er*a$a&an Anali&i& %arian&i
Analisis varians mengidentifikasi terjadinya varians, tetapi ia
tidak memberitahu -'engapa- varians terjadi. "ila menggunakan
analisis varians, sulit untuk memutuskan apakah varians adalah
signifikan atau tidak. Keterbatasan lain dari analisis varians adalah
bah!a, sebagai laporan kinerja menjadi lebih tinggi dikumpulkan,
offsetting varians bisa menyesatkan pembaca. Sebagai contoh, seorang
manajer mungkin melihat bah!a kinerja biaya produksi unit usaha
adalah sebagai dianggarkan. :amun, ini mungkin karena kinerja yang
baik pada satu tanaman offsetting kinerja yang buruk di pabrik lain.
Jika varians adalah signifikan, tapi tak terkendali .seperti inflasi tak
terduga/, mungkin tidak ada gunanya menyelidiki itu. 6aporan kinerja
hanya menampilkan apa telah terjadi, mereka tidak menunjukkan
dampak masa depan dari tindakan yang manajer telah diambil.
'isalnya, mengurangi anggaran untuk meningkatkan pelatihan
karya!an profitabilitas saat ini, tetapi dapat mengakibatkan
konsekuensi yang merugikan nanti. Karena analisis varians terbatas
pada peristi!a-peristi!a yang tercatat dalam rekening, banyak efek
penting dari peristi!a-peristi!a yang tidak tercermin dalam akuntansi
saat ini transaksi.