Anda di halaman 1dari 152

oleh Dwi Martani

AKUNTANSI ASET TETAP dan


PSAK TERKAIT
Agenda
Pengakuan
1
Penilaian
2
Depresiasi

Pengapusan
!
2
Pengungkapan
"
Si#at Aset Tetap
Aset tetap mempunyai
umur yang panjang atau
permanen.
Aset tetap berwujud
karena mempunyai bentuk
fisik.
Dimiliki dan digunakan
oleh perusahaan dan tidak
untuk dijual sebagai
bagian dari operasional.
$a
Tidak
Aset Tetap
%e&an ' %ia(a
$a
Tidak
Aset Tetap
Aset tak
&erwu)ud
$a
Tidak
Aset Tetap
Persediaan
In*estasi
Pengaturan Aset Tetap dala+ PSAK
PSAK
16
2011
PSAK
26
2010
PSAK
48
2010
PSAK
58
2010
PSAK
30
2011
PSAK , Terkait
Aset tetap
PSAK
13 & 19
ISAK 25
Penurunan
Nilai Aset
Aset Tidak Lancar
Dimiliki untuk Dijual dan
Operasi yang Dihentikan
Investasi Properti
Aset tidak berwujud
Tanah
ewa
Aset Tetap
!unga
Pinjaman
4
Ikhtisar Peru&ahan PSAK 1- .Re*isi 2/110
No Perihal PSAK 1- Re*isi PSAK 1- 1a+a
1 Istilah Aset Aktiva
2 Penyusutan Digabung di PA! 1". #agian
yg signifikan disusutkan
terpisah.
Diatur di PA! lain
$ !omponen biaya
perolehan
%ermasuk&
' biaya imbalan kerja
' biaya pengujian aset ( hasil
penjualan dari pengujian
%idak mengatur 2 hal tsb
se)ara spesifik.
4 #ukan komponen
biaya perolehan
!egiatan insidental ini
mungkin terjadi sebelum atau
selama konstruksi atau
aktivitas pengembangan
*misal & parkir+
%idak mengatur hal tsb
se)ara spesifik.
, Pertukaran aset -embedakan antara ada
substansi komersial atau
tidak.
-embedakan pertukaran
sejenis dan tidak sejenis
,
Ikhtisar Peru&ahan PSAK 1- .Re*isi 2/110
No Perihal PSAK 1- Re*isi PSAK 1- 1a+a
" Pengukuran
setelah pengakuan
Awal
.ost -odel atau /evaluation
-odel
0anya .ost -odel1
revaluasi boleh dilakukan
jika sesuai ketentuan
pemerintah
2 %elaah ulang nilai
residu1 umur
manfaat 3 metode
penyusutan
0arus dilakukan minimum tiap
akhir tahun dan perubahannya
diperlakukan sebagai
perubahan estimasi
*prospektif+.
%elaah nilai residu tidak
diatur1 perubahan umur
manfaat diperlakukan
prospektif1 perubahan
metode penyusutan
retrospektif.
4 Aktiva 5ain6lain Diatur di PA! lain -engatur Aktiva 5ain6lain
7 Dismantling cost Diakui sebagai biaya perolehan
dan kewajiban
%idak diatur
"
Pengertian Aset Tetap

De#inisi Aset tetap adalah aset berwujud yang& *par "+


1. Di+iliki untuk digunakan dalam produksi atau
penyediaan barang atau jasa1 untuk direntalkan kepada
pihak lain1 atau untuk tujuan administratif8 dan
2. Diharapkan digunakan selama le&ih dari satu periode.
2

%idak berlaku untuk


0ak penambangan
/eservasi tambang

2iri
9
:;sed in operations< and not
for resale.
9
5ong6term in nature and
usually depre)iated.
9
Possess physi)al substan)e.
3arga Perolehan Aset Tetap 4 Dikapitalisasi
Kapitalisasi = proses menangguhkan biaya
perolehan yang terjadi pada periode sekarang ke
periode masa depan di mana aset tersebut diharapkan
memberikan manfaat

#iaya dikapitalisasi jika memenuhi kriteria &
'
%erjadi dari transaksi masa lalu
'
Dapat diidentifikasi dan memiliki manfaat di
masa mendatang
'
Pemilik memiliki kendali atas manfaat
di masa depan dari aset tersebut
)ontrol over future benefits
3arga Perolehan Aset Tetap
Dialokasikan %e&an Depresiasi
Alokasi = proses membebankan biaya yang
dikapitalisasi pada periode di mana aset tersebut
memberikan manfaat.
Ditentukan oleh masa manfaat1 nilai sisi dan metode
alokasi
Proses alokasi dikenal sebagai&
Depreciation untuk aset tetap
Pengakuan Aset Tetap
#iaya perolehan aset tetap harus diakui sebagai
aset jika dan hanya jika & *par 2+
a0 %esar ke+ungkinan +an#aat ekono+is
di masa depan berkenaan dengan aset
tersebut akan +engalir ke entitas8 dan
&0 %ia(a perolehan aset dapat diukur
se5ara andal.
1>

!riteria pengakuan berlaku pada saat


pengakuan awal dan untuk &ia(a setelah
perolehan awal6
Pengakuan Aset Tetap
11

uku )adang utama dan peralatan siap pakai


termasuk aset tetap jika

digunakan lebih dari satu periode

hanya digunakan untuk aset tertentu

komponen yang diganti tidak diakui lagi.

2ontoh7 ?ntitas membeli suatu komponen suku


)adang dari suatu mesin. uku )adang tersebut
spesifik dan harganya material dibandingkan
dengan nilai aset tersebut. @angka waktu
pemakaian suku )adang tersebut lebih satu tahun.

uku )adang dikategorikan sebagai aset pada saat


pembelian1 dengan syarat komponen yang akan
diganti dihapuskan dari pembukuan.
Pengakuan Aset Tetap 4 +aterialitas
12

;nit ukuran dalam pengakuan sesuai kondisi


entitas. !riteria agregasi atau invidual.

-empengaruhi nilai aset

-empengaruhi biaya depresiasi atau biaya operasi


5aba *potensi earning management+

Material sering digunakan sebagai tambahan kriteria untuk


menentukan1 apakah pengeluaran akan di)atat sebagai aset tetap

Pengeluaran yang memenuhi kriteria aset tetap namun tidak


material dari sisi jumlah seringkali tidak dikapitalisasi dan di)atat
sebagai beban pada periode berjalan.

uatu aset se)ara individu tidak material1 namun pembelian dalam


jumlah banyak material sehingga dikapitalisasi
Pengakuan Aset Tetap 4 +aterialitas
1$

Agregasi

?ntitas membeli satu buah kursi direksi


seharga /p$.>>>.>>>

?ntitas membeli ,> buah kursi manajer dengan


harga satuan /p2.>>>.>>> total
/p1>>.>>>.>>>

Materialitas

?ntitas membeli mesin hitung elektrik seharga


/p 1.,>>.>>>

?ntitas membeli dinding seharga /p1.2,>.>>>

?
Perti+&angan 4 Materialitas
14
Pertimbangan penentuan batas suatu pengeluaran
dikapitalisasi sebagai aset tetap&

;kuran entitas

/elevansi informasi bagi pengguna

#iaya dan manfaat1 biaya untuk menyelenggarakan


pen)atatan aset tetap dan manfaat dari informasi yang
dihasilkan dari pen)atatan aset tetap tersebut.

!onsekuensi ekonomis

emakin tinggi batas materialitas pengeluaran akan


)enderung di)atat sebagai beban

laba akan ke)il

Administrasi pen)atatan aset lebih mudah

?ntitas dapat menetapkan 1 jt1 , jt1 1>jt1 2,jt1 ,>jt

@ika tidak di)atat sebagai aset biasanya tidak


diinventarisasi sehingga aset tidak dipelihara.
Pengukuran Awal
uatu aset tetap yang memenuhi kualifikasi
untuk diakui sebagai aset tetap pada awalnya
harus diukur sebesar biaya perolehan. *par 1,+
1,
%ia(a Perolehan
%ia(a (ang dapat
diatri&usikan
se5ara langsung
%ia(a pe+&ongkaran
dan pe+indahan aset
tetap dan restorasi
lokasi aset
%ia(a Perolehan awal

eluruh biaya terkait aset yang


memiliki manfaat di masa
mendatang.

Aset lain yang berfungsi agar suatu


aset dapat memiliki manfaat di
masa mendatang.

Alat yang dipasang agar pabrik


dapat berjalan sesuai dengan
ketentuan pengolahan limbah
industri.
1"
%ia(a Setelah Perolehan Awal

#iaya pemeliharaan dan perbaikan diakui beban di


laporan laba rugi komprehensif periode berjalan

Perawatan

uku )adang ke)il

Penggantian aset akan menambah aset jika&

-emenuhi kriteria aset *memiliki masa manfaat lebih


dari satu periode dan diukur dengan andal+

!omponen yang diganti tidak lagi di)atat sebagai aset

Inspeksi yang signifikan dapat diakui sebagai aset jika&

-emenuhi kriteria aset

Ailai inspeksi terdahulu *dibedakan dari fisik+ dihentikan


pen)atatanya
12
Ko+ponen &ia(a Perolehan
a+ 0arga perolehan1 termasuk bea impor dan pajak
pembelian yang tidak dapat dikreditkan setelah dikurangi
diskon pembelian dan potongan lain8
b+ #iaya6biaya yang dapat diatribusikan se)ara langsung
untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diinginkan
agar aset siap digunakan sesuai dengan keinginan dan
maksud manajemen
)+ ?stimasi awal biaya pembongkaran dan pemindahan aset
tetap dan restorasi lokasi aset. !ewajiban atas biaya tersebut
timbul
d+ ketika aset tersebut diperoleh1 atau
e+ karena entitas menggunakan aset tersebut selama periode tertentu
untuk tujuan selain untuk menghasilkan persediaan.
14
%ia(a Diatri&usikan 1angsung
a+ #iaya imbalan kerja yang timbul dari
pembangunan atau akuisisi aset tetap.
b+ #iaya penyiapan lahan untuk pabrik8
)+ #iaya handling dan penyerahan awal8
d+ #iaya perakitan dan instalasi
e+ #iaya pengujian aset apakah aset
berfungsi dengan baik *setelah dikurangi
hasil penjualan produk tersebut+
f+ !omisi profesional
17
%ukan Ko+ponen %ia(a Perolehan
a+ #iaya pembukaan fasilitas baru
b+ #iaya pengenalan produk baru
)+ #iaya penyelenggaraan bisnis di lokasi baru
termasuk biaya pelatihan staf
d+ Administrasi dan overhead umum
e+ #iaya saat alat belum beroperasi penuh
f+ !erugian awal operasi
g+ #iaya relokasi dan reorganisasi operasi entitas.
h+ 0asil dari aset sebelum dimanfaatkan *hasil
parkir dari lahan yang belum digunakan+.
i+ 5aba internal jika aset tersebut merupakan
persediaan perusahaan.
2>
Ilustrasi %ia(a Perolehan

?ntitas membeli peralatan yang diimport dari luar


neger. 0arga peralatan 4>>.>>> ;D.

.ost insuran)e and freight sebesar 2>.>>> ;D.

Peralatan tersebut dikenakan bea masuk dan


bea masuk tambahan sebesar 1,B dari nilai .IC.

PPA 1>B dan PPh 22 sebesar 21,B.

!urs spot atas atas pembelian peralatan tersebut


sebesar 7.,>> dan kurs !-! yang berlaku pada
saat transaksi sebesar 7.">>.
2ontoh
21
Ilustrasi %ia(a Perolehan
2ontoh
22

Ailai peralatan & 4>>.>>> D 2>.>>> E 42>.>>> ;D

42>.>>> F 7.,>> E $.77>.>>>.>>> pen)atatan perusahaan

#ea masuk 42>.>>> F 1,B F 7.">> E ">4.4>>.>>>

%otal .IC D bea masuk *kurs pajak+ E 42>.>>> F 11,B F 7.">>


E 4."$".4>>.>>>

PPA E 1>B F 4."$".4>>.>>> E 4"$."4>.>>>

PPh 22 E 21,B F 4."$".4>>.>>> E 11,.72>.>>>

Ailai peralatan $.77>.>>>.>>> D ">4.4>>.>>> E 4.,74.4>>.>>>


Peralatan $.77>.>>>.>>>
;tang Dagang $.77>.>>>.>>>
Peralatan *bea masuk+ ">4.4>>.>>>
!as ">4.4>>.>>>
PPA -asukan 4"$."4>.>>>
Pajak dby dmk PPh22 11,.72>.>>>
!as ">4.4>>.>>>
Ilustrasi %ia(a Perolehan
#erikut ini biaya yang dikeluarkan P%. !elana dalam rangka
perolehan mesin baru untuk produk barunya&
1. , milyar untuk pembelian mesin
2. ,> juta biaya tenaga kerja untuk merubah interior pabrik
agar sesuai dengan penggunaan mesin.
$. 1>> juta untuk penyiapan lokasi pabrik
4. 4> juta untuk pengiriman mesin
,. ,>> juta PPA dan ,>> juta bea masuk.
". #iaya promosi produk baru 4>> juta
2. #iaya instalasi mesin sebesar 12> juta
4. #iaya pengetesan awal ,> juta
7. #iaya grand opening 1$> juta
1>.#iaya tenaga enginering yang melakukan pengetesan
dan instalasi $> juta
11.#iaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya
overhead 2, juta
2ontoh
2$
Diskusikan
mana yang
merupakan
biaya
perolehanGG
Pengukuran Awal

#iaya dari pembukaan pabrik tersebut sebesar


,.>>>D,>D1>>D4>D,>>D,>>D12>D,>D$>E "14$>
milyar

#iaya yang tidak berhubungan langsung dengan


perolehan dan pemasangan mesin pabrik tersebut
tidak boleh diakui.

#iaya yang tidak boleh dimasukkan adalah&


1. #iaya grand opening 1$> juta
2. #iaya promosi produk baru 4>> juta
$. #iaya administrasi yang dimasukkan dalam biaya
overhead 2, juta
E8a+ple
24
Dismantling "ost
Perusahaan menyewa sebuah lahan selama , tahun untuk didirikan
bangunan sementara untuk kegiatan operasional kantor. #iaya untuk
mendirikan bangunan tersebut sebesar 1.2>> juta.
#angunan tersebut menurut perjanjian sewa1 harus dibongkar di akhir
masa sewa. ?stimasi biaya pembongkaran rumah tersebut 2>> juta
0arga perolehan bangunan adalah 1.2>> juta ditambah estimasi biaya
pembongkaran. 2>> juta & *1 D 4B+, E 1$,111"2 jt+
2ontoh
2,
#iaya partisi diakui dalam nera)a dengan jurnal berikut&
Dr Aset %etap 1.$$,.11"2 jt
.r !as 1.2>> jt
!ewajiban diestimasi
1$,111"2jt
@urnal penyesuaian kewajiban tahun 1
.r #eban bunga 1>1447 jt
!ewajiban diestimasi
1>1447 jt
Dismantling "ost
P%. A#. membangun instalasi minyak lepas pantai. #iaya yang
dikeluarkan sebesar $>> milyar. Peraturan pemerintah
mengharuskan entitas memindahkan instalasi tersebut di akhir
konsesi *2> tahun yang akan datang+. ?stimasi biaya untuk
melakukan pemindahan dan restorasi sebesar 4> milyar. %ingkat
bunga yang berlaku "B. PH dari biaya restorasi 24174.
E8a+ple
2"
Instalasi minyak diakui dalam nera)a dengan jurnal berikut&
Dr Aset %etap $24174 milyar
.r !as $>>
milyar
!ewajiban diestimasi
24174 milyar
@urnal penyesuaian kewajiban tahun 1
.r #eban bunga 11472 milyar
!ewajiban diestimasi
11472 milyar
Diskusi 4 Pengukuran Awal

?ntitas membeli peralatan dengan harga 214 milyar. #iaya


instalasi dan pemasangan 2>> juta. #iaya komisi I perantara
sebesar ,>> juta1 biaya pengadaan dan perjalanan dinas
terkait pengadaan peralatan tersebut 1>> jutaG

#iaya lain6lain tersebut apakah dapat dikategorikan sebagai


biaya perolehan aset G
E8a+ple
22

#erdasarkan konsep perolehan semua biaya yang terkait


dengan pengadaan dapat ditambahkan dalam penilaian
aset.

Aamun jika nilai biaya ini material1 akan membuat nilai


ter)atat aset tidak men)erminkan manfaat yang akan
diperoleh di masa mendatang.

Aset dapat di)atat mengalami penurunan nilai pada periode


berikutnya

Perlu koordinasi& akuntansi1 pengelolaan dan pengguna


Diskusi 4 Pengukuran Awal

#agaimana pen)atatan nilai aset dan biaya6biaya lain terkait


dengan aset tersebutG

Apakah perlu dipisahkan atau di)atat menjadi satuG

Praktik yang sering dilakukan1 semua biaya tersebut di)atat


menjadi satu sebagai nilai aset.

Dokumen transaksi yang menjelaskan se)ara rin)i


komponen biaya perolehan.

%anggal pengeluaran biaya seringkali berbeda6beda1 dapat


terjadi sebelum atau sesudah aset utama diperoleh.

;ntuk sebelum aset utama diperoleh jika dapat diidentifikasi


berhubungan langsung dengan aset dapat diakui sebagai beban
tangguhan sebelum di)atat sebagai aset.

;ntuk beban setelah aset utama diakui sebagai penambah nilai aset
tetap ditentukan titik pengakuan saat aset mulai digunakan.
E8a+ple
24
Diskusi 4 Pengukuran Awal

Apakah pen)atatan aset dilakukan se)ara global sebagai satu


kesatuan atau pen)atatan harus dilakukan untuk masing6
masing komponen.

Pertimbangan pen)atatan sebagai aset terpisah

-anfaat dan biaya dari pen)atatan aset se)ara terpisah

Aset dapat diidentifikasi se)ara terpisah

?ntitas dapat se)ara ekonomis memisahkan biaya aset per


komponen.

-asing6masing komponen aset memiliki masa manfaat yang


berbeda )ontoh rangka pesawat dan asesoris dalam pesawat8
bangunan dan lift8 tanah dan bangunan.

Perolehan aset dilakukan se)ara terpisah sehingga dapat


diidentifikasi dengan mudah.
E8a+ple
27
emua biaya terkait dengan akuisisi atau konstruksi &

-aterial1 tenaga kerja1 overhead selama proses


konstruksi 1 biaya bunga jika membangun sendiri

0arga beli bangunan dan pengurusan hak


perolehan bangunan.

Cee profesional

Ijin pendirian bangunan


$>
Perolehan %angunan
emua biaya terkait dengan akuisisi dan penyiapan
tanah sesuai dengan tujuan penggunaan &
*1+ 0arga #eli
*2+ #iaya pengurusan hak tanah *sertifikat1
pajakI#P0%#1 biaya notaris1 dll.
*$+ #iaya untuk perataan tanah1 penghan)uran
bangunan yang tidak diperlukan.
$1
Perolehan Tanah
Pengeluaran dan penerimaan berikut terkait dengan tanah1 land
improvement dan pembelian gedung. %entukan bagaimana
perusahaan mengklasifikasikan pengeluaran tersebutG
$2
1. Biaya arsitek membangun gedung
2. Biaya untuk membeli pabrik, 2.000juta untuk
tanah dan 5.000 bangunan
3. Biaya komisi pembelian pabrik
4. Biaya untuk membangun pagar di sekeliling
tanah dan bangunan
5. Biaya untuk menghancurkan bangunan yang
ada di atas tanah sebelum gedung dibangun
6. asil dari penjualan sisa bangunan yang
dihancurkan
!. Biaya untuk membangun lahan parkir
". Biaya untuk membeli pohon ditanam sekitar
bangunan
1. Bangunan
2. #anah
3. #anah
4. $and
%mpro&ement
5. #anah
6. '#anah(
!. $and
%mpro&ement
". $and
Ilustrasi 7 Perolehan
Pengeluaran dan penerimaan berikut terkait dengan tanah1 land
improvement dan pembelian gedung. %entukan bagaiaman
perusahaan mengklasifikasikan pengeluaran tersebutG
*a+ ;ang yang dipinjam untuk mendanai konstruksi
*b+ Pengeluaran untuk konstruksi dari pinjaman
*)+ #iaya untuk perataan tanah
*d+ #iaya pajak dan pengurusan ijin pemilikan tanah
*e+ Pembayaran asuransi selama proses
pembangunan konstruksi
*f+ Pengembalian polis asuransi satu bulan karena
konstruksi selesai lebih awal.
2lassi#i5ation
;tang #ank
#angunan
%anah
%anah
#angunan
*#angunan+
$$
%ia(a Perolehan
PSAK 1
Tanah dan %angunan In*estasi Properti

Properti Investasi menurut PA! 1$ adalah&

properti *tanah atau bangunan=atau bagian dari


bangunan=atau keduanya+ yang dikuasai *oleh
pemilik atau lessee melalui sewa pembiayaan+
untuk menghasilkan rental atau untuk kenaikan
nilai1 atau kedua6duanya1 dan tidak untuk&

1. Digunakan dalam produksi atau


penyediaan barang atau jasa atau untuk
tujuan administratif8 atau

Dijual dalam kegiatan usaha sehari6hari.

ebagian aset digunakan sebagian yang


lain disewakan prorata
$4
PSAK 1
Pengakuan In*estasi Properti

!riteria Pengakuan ama dengan PA! 1"

-emiliki manfaat ekonomi di masa mendatang

Dapat diukur dengan andal

Properti investasi pada awalnya diukur sebesar biaya


perolehan.

#iaya transaksi termasuk dalam pengukuran awal

#iaya pengurusan surat6surat

etelah pengukuran awal perusahaan dapat memilih


menggunakan &

-etode biaya harga perolehan dikurangi akumulasi depresiasi

-etode nilai wajar nilai properti pada tanggal pelaporan1 selisih


perubahan nilai diakui dalam laporan laba rugi komprehensif1 aset
properti investasi tidak disusutkan.
$,
PSAK 1
Pengukuran setelah Pengakuan Awal
9air *alue +odel .PSAK 10
' -enggunakan nilai wajar ' -enggunakan nilai wajar
Re*aluation +odel .PSAK 1-0
' Perubahan nilai wajar diakui
dalam laporan laba rugi pada
periode terjadinya.
' Perubahan nilai wajar diakui
dalam ekuitas atau laba rugi
untuk penurunan nilai.
'
%idak ada penyusutan.
'
Penyusutan.
' -en)erminkan kondisi pasar
pada tanggal nera)a.
' %idak spesifik1 hanya
mengharuskan se)ara reguler.
$"
Ilustrasi 4 In*estasi Properti

?ntitas memiliki anak perusahaan yang bergerak di


bidang menyewakan tanah dan bangunan kepada
entitas lain atau untuk kepentingan induk. ?ntitas induk
bergerak di bidang manufaktur.

?ntitas anak men)atat dan menyajikan tanah dan


bangunan sebagai aset tetap

Induk men)atat dan menyajikan tanah dan bangunan


sebagai properti investasi
Ilustrasi 4 In*estasi Properti

?ntitas memiliki gedung 2> lantai. 1> lantai


digunakan untuk kegiatan entitas1 sedangkan
sisanya disewakan. Aktivitas utama entitas
bukan menyewakan gedung.

#agian gedung yang digunakan sebagai aset


tetap1 bagian gedung yang disewakan disajikan
sebagai properti investasi

Alokasi dapat dilakukan berdasarkan jumlah


lantai

Peralatan dapat meliputi mesin1 kendaraan1 peralatan


kantor1 peralatan pabrik1 peralatan tambang1 mesin
dan peralatan lain.

#iaya perolehan meliputi


*1+ 0arga beli1
*2+ Pajak atau #ea yang tidak dapat dikreditkan
*$+ #iaya transportasi
*4+ #iaya asuransi selama pengiriman barang
*,+ #iaya instalasi dan biaya penyiapan tempat untuk
melakukan instalasi
*"+ #iaya untuk pengetesan peralatan
$7
Perolehan Peralatan
Aset Di&angun Sendiri

#iaya yang dikeluarkan sampai aset tersebut


siap digunakan&

-aterial dan tenaga kerja

Jverhead biaya variabel dan porsi dari fiFed


overhead yang terkait langsung dengan
pembangunan aset.

#iaya bunga selama proses pembangunan


4>
%unga sela+a Proses Konstruksi

Alternatif pembebanan biaya bungan yang


mun)ul selama proses konstruksi
41
#iaya bunga
tidak
dikapitalisasi
selama
konstruksi
!apitalisasi biaya
bunga aktual
selama konstruksi
*dengan modifikasi+
!apitalisasi
semua biaya
bunga
I9RS'PSAK
Rp / Rp : Mena+&ah Nilai Aset

PA! 2" *IC/ 2$+ mengkapitalisasi biaya bunga aktual


*dengan modifikasi+

!onsisten dengan prinsip harga perolehan

Dalam kapitalisasi ada tiga pertimbangan


1. Kualifying assets
2. Periode kapitalisasi
$. @umlah yang dikapitalisasi
%unga Pin)a+an .PSAK 2-0
42
;uali#(ing Assets ' Aset kuali#ikasi

-emerlukan periode yang )ukup lama untuk membangun


atau menyiapkan aset tujuan penggunaannya&

Ada dua jenis aset & aset yang dibangun sendiri maupun
aset yang akan dijual I disewakan.
%unga Pin)a+an .PSAK 2-0
Periode Kapitalisasi

Di+ulai 7
1. terjadinya pengeluaran untuk aset8
2. terjadinya biaya pinjaman8 dan
$. entitas telah melakukan aktivitas yang diperlukan untuk
menyiapkan aset untuk digunakan atau dijual sesuai
dengan maksudnya.
'
%erakhir
1. Aset telah selesai dibangun dan siap digunakan
2. @ika aset dihentikan pembangunannya karena kondisi
for)e major maka kapitalisasi dihentikan sementara.
4$
<u+lah (ang dikapitalisasi

@umlah yang lebih ke)il antara

#iaya bunga aktual

Avoidable interest ( bunga yang dapat dihindarkan


yaitu biaya bunga yang tidak akan mun)ul jika
kegiatan pembangunan tersebut tidak dilaksanakan.
%unga Pin)a+an .PSAK 2-0
44
%unga Pin)a+an .PSAK 2-0

Pinjaman dapat meliputi


16 Pin)a+an khusus yang dikeluarkan untuk untuk
mendanai aset tersebut
26 Pin)a+an u+u+ yang ada saat proses pembangunan
aset tersebut terjadi
'
Pinjaman khusus menggunakan aktual biaya bunga yang
terjadi dikurangi pendapatan bunga yang dihasilkan dari
pinjaman khusus sebelum digunakan.
' Pinjaman umum menggunakan rata6rata tertimbang dana
yang terpakai dikalikan dengan bunga rata6rata.
' Dana yang digunakan gabungan GG
'.
PA! I IC/ tidak ada penjelasan khusus
'.
; LAAP sampai dengan jumlah sebesar pinjaman
khusus menggunakan rate bunga pinjaman khusus1
sisanya menggunakan bunga pinjaman umum
4,
Pengakuan PSAK 2-

epanjang entitas meminjam dana se)ara


spesifik untuk tujuan memperoleh aset
kualifikasian1 entitas harus menentukan jumlah
biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi
sebesar&

&ia(a pin)a+an aktual yang terjadi atas pinjaman


tersebut selama periode berjalan dikurangi

penghasilan in*estasi dari investasi temporer


pinjaman tersebut.
4"
Pengakuan &unga pin)a+an

-enggunakan dana se)ara umum tingkat kapitalisasi


untuk pengeluaran atas aset tersebut.

%ingkat kapitalisasi adalah rata6rata tertimbang biaya


pinjaman yang dapat diterapkan atas saldo pinjaman selama
periode berjalan1 selain pinjaman yang se)ara spesifik untuk
tujuan memperoleh aset kualifikasian.

@umlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi tidak boleh


melebihi jumlah biaya pinjaman yang terjadi.

Labungan dana dipisahkan sumber dana dari pinjaman


khusus dan pinjaman umum

Pinjaman khusus E bunga aktual dikurangi hasil investasi

Pinjaman umum E rata tertimbang biaya pinjaman F pinjaman


umum yang digunakan untuk pembangunan aset
42
Ilustrasi Kapitalisasi %unga Pin)a+an

P%. -elati meminjam ke #ank sejumlah 1>.>>> juta


untuk membangun gedung dengan tingkat bunga 4B.
Pengeluaran dilakukan selama proses pembangunan
sehingga sebagian dana diinvestasikan.

0asil investasi yang terjadi selama proses


pembangunan gedung dari pinjaman yang belum
dipakai sebesar $>>juta.
44

%otal biaya bunga yang terjadi adalah&


1>.>>> F 4B E 4>> juta

#unga yang dapat dikapiltalisasi adalah


4>> juta ( $>> juta E ,>> juta
Ilustrasi Kapitalisasi %unga Pin)a+an

P%. -utiara memiliki beberapa utang pada 1I1I2>1>

;tang 1 sebesar 1.">> juta bunga 7B

;tang 2 sebesar 4.>>> juta bunga 4B

;tang $ sebesar 4>> juta bunga 21,B

Perusahaan membangun pabrik baru dengan total biaya 1.">>


juta. Maktu untuk membangunnya " bulan. %idak ada utang
khusus yang ditarik untuk mendanai pembangunan pabrik
tersebut.

#unga rata6rata pinjaman *1.">> F >.>7+ D *4.>>> F >.>4+ D *4>> F


>.>2,+ I *1.">> D 4.>>> D 4>>+ E 4B

#unga yang dikapitalisasi adalah & 1.">> F 4B F "I12 E "4 juta


47
Dana yang tidak dipakai diinvestasikan dengan return "B.
Perusahaan sebelumnya memiliki utang outstanding utang
dalam bentuk notes. umber pendanaan pembangunan
tersebut adalah sbb&
1. 1>B1 26year note spe)ifi)ally for the proje)t& N,>>1>>>
2. 4B1 ,6year note *other debt+& N4>>1>>>
%erapa &unga (ang dikapitalisasi ::
Ilustrasi Kapitalisasi %unga Pin)a+an
P%. -elati membangun sendiri gedung dengan melakukan
pengeluaran selama tahun 2>11&
@an $1& N44>1>>> @uly $1& N$">1>>>.
Ilustrasi Kapitalisasi %unga Pin)a+an
=!">?
a*oida&le
E8penditure
=?!/>///
Up to
spe5i#i5 loan>
="//>/// at
1/@ 8 11'12
E85ess
.=?!/>/// less
="//>/// A =!/6///0
At ?@ 8 "'12
D
="->"-B
=11>
a*oida&le
6
=-//
Re*enue
Bunga yang dapat dihindari : ="->"-B
Bunga aktual :

$500,000 @ 10% = $50,000

$400,000 @ 8% = $32,000
$82,000

Bunga yang dihindari lebih kecil dari bunga


aktual ehingga bunga yang dapat
dikapitaliai $5!,5!"#

Beban bunga $25,433 $$82#000%5!,5!"&#


Ilustrasi Kapitalisasi %unga Pin)a+an
Pengukuran %ia(a Perolehan
,$

Diskon = Diskon harus dikurangkan dari harga


perolehan aset aset di)atat setelah diskon

Pe+&a(aran ditangguhkan= Aset yang dibeli dengan


pembayaran ditangguhkan dinilai setara nilai tunainya.
Perbedan nilai tunai dengan pembayaran diakui sebagai
beban bunga.

Pertukaran aset = menggunakan nilai wajar ke)uali


tidak ada substansi ekonomi atau tidak ada nilai wajar
yang andal.

Pe+&elian dengan lu+psu+ = dialokasikan nilai total


biaya perolehan ke masing6masing aset dengan dasar
nilai wajar aset. *jika asetnya diklasikan atau memiliki
masa manfaat berbeda+.
Pengukuran %ia(a Perolehan
,4

Pener&itan saha+ = menggunakan dasar nilai


wajar dari saham sebagai indikator nilai wajar aset1
jika nilai saham dapat diandalkan.

-ana yang lebih andal antara nilai wajar saham atau aset.

@ika keduanya andal maka nilai wajar aset yang


diserahkan digunakan untuk mengukur aset yang diterima.

3i&ah pe+erintah = tidak boleh diakui sampai


diperoleh keyakinan bahwa entitas memenuhi
persyaratan dan hibah akan diperoleh.
Pertukaran Aset

#iaya perolehannya diukur dengan jumlah ter)atat dari


aset yang diserahkan.
Su&stansi
Ko+ersial
Nilai wa)ar
Aset dipertukarkan
#iaya perolehan aset tetap dari suatu pertukaran diukur
sebesar nilai wa)ar
ke5uali&

%idak memiliki su&stansi ko+ersial1


atau

Ailai wajar aset yang diterima dan


diserahkan tidak dapat diukur
se)ara andal
,,
Ilustrasi Pe+&a(aran Tangguhan

P%. -ulia membeli mesin melalui angsuran. ;ang muka yang


dibayarkan sebesar ,>> juta dan angsuran selama , tahun yang
dibayarkan 2>>juta per tahun.

%ingkat bunga yang berlaku 12B

Ailai tunai mesin tersebut adalah PHA iE12B1 nE,. Ailai tunai
angsuran E 22>17,

Ailai mesin 2$>17,D,>> E 1.2$>17,


,"
<urnal perolehan

-esin 1.2$>17,
!as ,>>
;tang 22>17,
Pe+&a(aran angsuran 1

;tang 11$147
#eban bunga 4"1,1
!as 2>>
Pengeluaran setelah Perolehan Aset
Pengeluaran yang dilakukan
untuk mengakuisisi aset tetap
baru atau menambah aset tetap
baru &elan)a +odal A capital
e#penditure6
Pengeluaran setelah Perolehan Aset
Pengeluaran untuk
memperbaiki atau memelihara
aset tetap yang tidak
memberikan manfaat di masa
mendatang disebut &elan)a
pendapatan A re*enue
e8penditure6
Pengeluaran setelah Perolehan Aset
PENCE1UARAN
-eningkatkan efisiensi
operasi atau menambah
kapasitasG
%elan)a Modal *Debit
akun aset tetap+
$a
-eningkatkan
umur ekonomis
Tidak
%elan)a Modal *Debit
akun akumulasi
penyusutan+
$a
%elan)a
Pendapatan
*Debit akun
beban untuk
pemeliharaan
dan perbaikan
rutin+
Tidak
Meningkatkan
+an#aat
ekono+is +asa
depan
Tidak
$a
Pengeluaran setelah Perolehan Aset
KEDA<I%AN
EKUITAS
PEMI1IK
PENDAPATAN
ASET
%E%AN
2APITA1
EEPENDITURE
16 %ia(a awal
26 Pena+&ahan
6 Peningkatan
!6 Per&aikan luar
&iasa
1a&a &ersih
Per&aikan dan
pe+eliharaan
nor+al dan rutin
REFENUE
EEPENDITURE
Pengukuran setelah Pengakuan Awal
?ntitas harus +e+ilih antara&
2ost Model
Re*aluation Model

ebagai kebijakan
akuntansinya1 dan

-enerapkan kebijakan
tersebut terhadap seluruh
aset tetap dalam kelompok
yang sama.
"1
Pengukuran setelah Pengakuan Awal
2ost Model
Re*aluation Model
etelah diakui sebagai aset1 aset tetap
di)atat sebesar &

%ia(a perolehan dikurangi

Aku+ulasi pen(usutan dan Aku+ulasi


rugi penurunan nilai aset
etelah diakui sebagai aset1 aset tetap
di)atat sebesar &

<u+lah re*aluasian1 yaitu nilai wa)ar


pada tanggal revaluasi1 dikurangi

Aku+ulasi pen(usutan dan


Aku+ulasi rugi penurunan nilai aset

yang terjadi setelah tanggal


revaluasi.
"2
Nilai Da)ar
Ailai di mana suatu aset dapat
dipertukarkan atau suatu kewajiban
diselesaikan antara pihak yang
memahami dan berkeinginan untuk
melakukan transaksi wajar *arms
length transaction)
#ukan nilai yang akan diterima atau
dibayarkan entitas dalam suatu transaksi
yang dipaksakan1 likuidasi yang dipaksakan1
atau penjualan akibat kesulitan keuangan.
"$
3irarki Penentuan Nilai Da)ar

!uotasi harga di pasar aktif8

@ika pasar tidak aktif1 maka menggunakan


teknik penilaian yang meliputi&

penggunaan transaksi6transaksi pasar wajar yang


terkini antara pihak6pihak yang mengerti1
berkeinginan1 jika tersedia8

referensi atas nilai wajar terkini dari instrumen lain


yang se)ara substansial sama8

analisis arus kas yang didiskonto *discounted cash


flow analysis); dan

model penetapan harga opsi *option pricing model)


"4
Penentuan Nilai Da)ar
",

Ailai wajar tanah dan bangunan biasanya


ditentukan melalui penilaian yang dilakukan oleh
penilai yang memiliki kualifikasi professional
berdasarkan bukti pasar.

Ailai wajar pabrik dan peralatan biasanya


menggunakan nilai pasar yang ditentukan oleh
penilai.
Pengukuran setelah Pengakuan Awal
'
@ika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar
penentuan nilai karena sifat aset yang khusus dan jarang
diperjualbelikan1 ke)uali sebagai bagian dari bisnis yang
berkelanjutan1 maka

?ntitas mengestimasi nilai wajar menggunakan


pendekatan

penghasilan atau

biaya pengganti yang telah disusutkan *depreciated


replacement cost+.
""
9rekuensi Penilaian
"2

Crekuensi revaluasi tergantung perubahan


nilai wajar dari suatu asset tetap.

@ika nilai wajar dari asset yang direvaluasi berbeda


se)ara material dari jumlah ter)atatnya1 maka revaluasi
lanjutan perlu dilakukan.

#eberapa asset tetap mengalami perubahan nilai wajar


se)ara signifikan dan fluktuatif1 sehingga perlu
direvaluasi se)ara tahunan.

/evaluasi tahunan tidak perlu1 apabila perubahan nilai


wajar tidak signifikan1 asset dapat direvaluasi setiap tiga
atau lima tahun sekali.
Re*aluation Model
Re*aluation Model
/evaluasi harus dilakukan se)ara
reguler ;ntuk memastikan jumlah
ter)atat tidak berbeda se)ara
material dengan nilai wajar pada
tanggal nera)a.
Akumulasi penyusutan pada tanggal
revaluasi diperlakukan dengan
metode& proporsional1 atau
eli+inasi.
"4
Aku+ulasi Pen(usutan , Re*alution Model
Re*aluation Model Akumulasi penyusutan pada
tanggal revaluasi diperlakukan
dengan metode&
'
proporsional
Ailai akumulasi depresiasi dan
harga perolehan dinaikkan se)ara
proporsional sehingga nilai bersih
aset sama dengan nilai revaluasi.
'
eli+inasi.
Ailai akumulasi depresiai
ditutup mengurangi nilai aset.
!emudian aset dinaikkan menjadi
nilai revaluasi
"7
Re*aluation Model
Metode Proporsional
Peralatan senilai 4.>>>.>>> diperoleh tanggal
1 @anuari 2>12 dengan masa manfaat
ekonomis , tahun tanpa nilai sisa. tanggal $1
Desember 2>12 nilai wajar aset adalah
4.4>>.>>>.
1I1I2>12 Aset tetap 4.>>>1>>>
!as 4.>>>1>>>
$1I12I2>12 #eban Penyusutan 4>>.>>>
Akumulasi Penyusutan 4>>.>>>
$1I12I 2>12 Aset %etap 2.>>>1>>>
Akumulasi Penyusutan 4>>.>>>O
urplus /evaluasi 1.">>.>>>
O*4.4>>.>>> 6 $.2>>.>>>+ I $.2>>.>>>+ F 4>>.>>> E 4>>.>>>
E8a+ple
2>
Re*aluation Model
Metode Eli+inasi
Peralatan senilai 2.>>>.>>> diperoleh tanggal
1 @anuari 2>12 dengan masa manfaat
ekonomis , tahun tanpa nilai sisa. tanggal $1
Desember 2>1> nilai wajar aset adalah
2.4>>.>>>.
E8a+ple
21
1I1I 2>12 Aset tetap 4.>>>1>>>
!as 4.>>>1>>>
$1I12I 2>12 #eban Penyusutan 4>>.>>>
Akumulasi Penyusutan 4>>.>>>
$1I12I 2>12 Akumulasi Penyusutan 4>>.>>>
Aset %etap 4>>.>>>
Aset %etap 1.">>1>>>
urplus /evaluasi 1.">>.>>>
Pengukuran setelah Pengakuan Awal
Re*aluation Model

@ika suatu aset tetap direvaluasi1 maka

seluruh aset tetap dalam kelompok yang sama harus


direvaluasi

@ika jumlah ter)atat aset meningkat akibat revaluasi1


kenaikan tersebut langsung dikreditkan ke ekuitas
pada bagian surplus revaluasi.

Dikredit ke saldo laba jika sebelumnya ada


penurunan akibat revaluasi terdahulu I impairment.

@ika jumlah ter)atat aset menurun akibat revaluasi1


penurunan tersebut diakui dalam laporn laba rugi.

Didebit ke surplus revaluasi *ekuitas+ ( sejumlah


saldo kredit surplus revaluasi *jika ada+ sebelum
debit ke saldo laba.
?ntire
)lass
%o ?Puity
dire)tly
Aegative
to PI5
22
Re*aluation Model
Re*aluation Model

urplus revaluasi di ekuitas dapat dipindahkan langsung ke


sado laba pada saat aset tersebut dihentikan penggunaannya.

Aamun1 pemindahan ke saldo laba dapat dilakukan seiring


dengan penggunaan aset oleh entitas. *partially realiQed+
saat penyusutan

Dipindahkan sebesar perbedaan penyusutan dengan


revaluasian dan penyusutan dengan biaya perolehan *atau
nilai surplus revaluasi dibagi sisa manfaat ekonomis+
'
Pemindahan surplus revaluasi tidak dilakukan melalui
5aporan 5aba /ugi.
Dr urplus /evaluasi
.r
aldo 5aba

2$
Re*aluation Model
E8a+ple

Aset tetap dengan biaya perolehan /p ".>>>.>>> dan


akumulasi penyusutan /p $.$>>.>>> dilakukan revaluasi
dan menghasilkan nilai /p $.7>>.>>>.
Dr 6 Akumulasi Penyusutan $.$>>.>>>
.r ( Aset %etap $.$>>.>>>
Dr ( Aset %etap 1.2>>.>>>
.r ( urplus /evaluasi 1.2>>.>>>
24
Re*aluation Model
E8a+ple
Aset tetap dengan biaya perolehan /p ".>>>.>>> dan akumulasi
penyusutan /p $.$>>.>>> dilakukan revaluasi dan menghasilkan
nilai /p $.7>>.>>>. ebelumnya pernah direvaluasi dengan
penurunan /p 4>>.>>>.
Dr 6 Akumulasi Penyusutan $.$>>.>>>
.r ( Aset %etap $.$>>.>>>
Dr ( Aset %etap 1.2>>.>>>
.r ( !euntungan /evaluasi 4>>.>>>
.r 6 urplus /evaluasi 4>>.>>>
2,
Re*aluation Model
E8a+ple

Aset tetap dengan biaya perolehan /p ".>>>.>>> dan


akumulasi penyusutan /p$.$>>.>>> dilakukan revaluasi
dan menghasilkan nilai /p 2.>>>.>>>.
Dr 6 Akumulasi Penyusutan $.$>>.>>>
.r ( Aset %etap $.$>>.>>>
Dr ( /ugi /evaluasi 2>>.>>>
.r ( Aset %etap 2>>.>>>.
2"
Re*aluation Model
E8a+ple

Aset tetap dengan biaya perolehan /p ".>>>.>>> dan


akumulasi penyusutan /p $.$>>.>>> dilakukan revaluasi
dan menghasilkan nilai /p 2.>>>.>>>. ebelumnya pernah
direvaluasi dengan surplus /p 4>>.>>>.
Dr 6 Akumulasi Penyusutan $.$>>.>>>
.r ( Aset %etap $.$>>.>>>
Dr ( /ugi /evaluasi $>>.>>>
Dr ( urplus /evaluasi 4>>.>>>
.r ( Aset %etap 2>>.>>>
22
Re*aluation Model

P%. !enanga membeli


mesin dengan harga
,>.>>> pada 1 @an 2>1>
dan menggunakan
metode revaluasi

-esin tersebut
disusutkan dengan
metode garis lurus ,thn.

Pada $1 Desember 2>1>


direvaluasi sebesar
44.>>>

#uat jurnal untuk tahun


2>1> dan 2>11.
2ontoh
Dr Aset tetap ,>1>>>
.r !as
,>1>>>
Dr #eban Penyusutan 1>1>>>
.r Akumulasi Penyusutan
1>1>>>
Dr Akumulasi Penyusutan 1>1>>>
.r Aset tetap
21>>>
.r urplus /evaluasi
41>>>
Re*aluation Model
Dr #eban Penyusutan *N44!I4+ 121>>>
.r Akumulasi Penyusutan
121>>>
Dr urplus /evaluasi 21>>>
.r aldo 5aba
21>>>
1.1.2>1>
$1.12.2>11
24
$1.12.2>1>
Pen(usutan
Penyusutan adalah alokasi sistematis jumlah yang dapat
disusutkan (depreciable amount) dari suatu aset selama
umur manfaatnya (useful life).
Pen(usutan
2ost Model
Re*aluation Model
27
Si#at Pen(usutan
emua aset tetap ke)uali
tanah kehilangan
kapasitasnya saat
digunakan.
!ehilangan kapasitas
produksi ini diakui sebagai
!eban Depresiasi$
Depresiasi alokasi
&ia(a perolehan
Depresiasi fisik terjadi dari
pengausan atau perusakan
saat digunakan atau karena
)ua)a.
Depresasi fungsional terjadi
saat aset tetap tidak lagi
dapat digunakan pada
tingkat yang diharapkan.
Si#at Pen(usutan
#iaya Perolehan
Ailai isa 6 A
#iaya didepresiasi
Masa Man#aat
1
%e&an
Depresiasi
Periodik
2
$
,
9aktor (ang Me+pengaruhi
%e&an Depresiasi
Pen(usutan

Setiap bagian aset tetap yang


memiliki biaya perolehan )ukup
signifikan terhadap total biaya
perolehan seluruh aset harus
disusutkan secara terpisah.

.ontoh & rangka dan mesin


pesawat

#eban penyusutan untuk setiap


periode harus diakui dalam
laporan laba rugi ke)uali jika
beban tersebut dimasukkan
dalam jumlah ter)atat aset lain.
Pen(usutan
42
Pen(usutan

Penyusutan aset dimulai pada saat


aset tersebut siap digunakan

Pada saat aset berada di lokasi dan


kondisi yang diinginkan agar aset
siap digunakan sesuai dengan
keinginan dan maksud manajemen.

Penyusutan aset dihentikan lebih


awal ketika&

Diklasifikasikan sebagai aset dimiliki


untuk dijual8 dan

Aset dihentikan pengakuannya.

%anah dan bangunan diperlakukan


sebagai aset terpisah walaupun
diperoleh sekaligus.
Implikasinya1
penyusutan tidak
dihentikan sekalipun
aset&

tidak digunakan
atau

dihentikan
penggunaannya
Pen(usutan
4$
Pen(usutan

Nilai residu dan umur manfaat


suatu aset harus dire!iew
minimum setiap akhir tahun buku

@ika hasil review berbeda dengan


estimasi sebelumnya maka
perbedaan tersebut harus
diperlakukan sebagai perubahan
estimasi akuntansi.
44
Pen(usutan
Caktor yang harus diperhitungkan dalam
menentukan umur manfaat.
'
Prakiraan daya pakai aset8
'
Prakiraan tingkat keausan fisik8
'
!eusangan teknis dan keusangan komersil8
'
Pembatasan penggunaan aset karena aspek hukum
*misal & sewa+.
U+ur Man#aat
4,
Pen(usutan

-etode penyusutan yang


digunakan&

0arus men)erminkan ekspektasi


pola konsumsi manfaat ekonomis
masa depan atas aset oleh
entitas.

0arus di6review minimum setiap


akhir tahun buku1 dan

Perubahan metode diperlakukan


sebagai perubahan estimasi.
Metode Pen(usutan
4"
Pen(usutan
Caris 1urus
Saldo Menurun
<u+lah Unit
-enghasilkan pembebanan yang tetap
sepanjang umur manfaat selagi nilai residu
tidak berubah
-enghasilkan pembebanan yang menurun
sepanjang umur manfaat
-enghasilkan pembebanan berdasarkan
penggunaan
Metode Pen(usutan
42
Pen(usutan
ebagian besar
perusahaan di ;A
menggunakan metode
garis lurus I straight line
Laris 5urus
aldo -enurun
5ainnya
;nit Produksi
umber& "ccounting #rends $ #echni%ues& edisi '(& Ameri)an Institute of
.ertified Publi) A))ountants1 Aew Rork1 2>>2.
?@
!@
?@
"@
Data
#iaya Awal.....SSSS..... 2.4>>.>>>
-asa manfaat dalam tahun.. , tahun
-asa manfaat dalam jamS... 1>.>>>
Ailai sisa............................ 2>>.>>>
Metode Pen(usutan Caris 1urus
#iaya ( Ailai isa
-asa -anfaat
E depresiasi tahunan
2.4>>.>>> ( 2>>.>>>
, tahun
E 44>.>>> depresiasi tahunan
44>.>>>
2.4>>.>>>
E 14.$B
%ingkat
depresiasi garis
lurus
71
Aku+6 Depr6 Nilai %uku Nilai &uku
pada awal pada awal %e&an pada akhir
Tahun %ia(a tahun tahun Depr6 tahun
1 26!//6/// 26!//6/// !!/6/// 16G-/6///
2 26!//6/// !!/6/// 16G-/6/// !!/6/// 16"2/6///
26!//6/// ??/6/// 16"2/6/// !!/6/// 16/?/6///
! 26!//6/// 162/6/// 16/?/6/// !!/6/// -!/6///
" 26!//6/// 16B-/6/// -!/6/// !!/6/// 2//6///
%ia(a .26!//6///0 , Nilai Sisa .2//6///0
Esti+asi Masa Man#aat " thn0
A
%e&an
Depresiasi
tahunan .!!/6///0
Metode Caris 1urus
Metode Unit Produksi
#iaya ( ?stimasi nilai sisa
?stimasi masa manfaat dalam unit1
jam1 dsb.
E Depresiasi per unit1
jam1 dsb.
2.4>>.>>> ( 2>>.>>>
1>1>>> jam
E 22> per jam.
-etode unit produksi lebih sesuai
dibandingkan dengan metode garis lurus
saat jumlah penggunaan aset tetap
bervariasi dari tahun ke tahun.
Metode Saldo Menurun
7$
E !?/6///
2.4>>.>>> ( 2>>.>>>
, tahun
44>.>>>
2.4>>.>>>
E 2/@
-engabaikan nilai
sisa1 menghitung
tingkat garis lurus
%ahap 1
.ara mudahnya dengan
membagi satu dengan
jumlah tahun *1 T , E .2>+.
%ingkat garis lurus dikali dua.
%ahap 2
>.2> F 2 E .4>
;ntuk tahun pertama1 biaya dari aset dikalikan dengan >.4>. etelah
tahun pertama1 nilai buku yang menurun dari aset dikalikan dengan >.4>.
Ta&el Perhitungan Saldo Menurun
%ahap $
$11.>4> ( 2>>.>>> Ailai #uku akhir
yang diinginkan
Tahun
Nilai %uku
Awal Tahun Tingkat
Depresiasi
Tahunan
Aku+ulasi
Depresiasi
Akhir Tahun
Nilai %uku
Akhir Tahun
1 2.4>>.>>> 4>B 7">.>>> 7">.>>> 1.44>.>>>
2 1.44>.>>> 4>B ,2".>>> 1.,$".>>> 4"4.>>>
$ 4"4.>>> 4>B $4,.">> $4,.">> ,14.4>>
4 ,14.4>> 4>B 2>2.$"> 2>2.$"> $11.>4>
, $11.>4> 111.>4> 111.>4> 2>>.>>>
Penurunan Nilai , PSAK !?

PA! 44 tentang Penurunan Ailai Aset1 yang membahas&


1. #agaimana entitas melakukan review atas nilai ter)atat aset1
2. #agaimana menentukan re)overable amount suatu aset1 dan
$. !apan mengakui atau membalik rugi penurunan nilai.

Penurunan nilai terjadi jika nilai ter)atat aset lebih tinggi


dibandingkan nilai terpulihkan *reco!erable amount+

/e)overable amount adalah nilai tertinggi antara nilai wajar


dikurangi biaya penjualan dengan nilai kini penggunaan aset.

Penurunan nilai diakui di laporan laba rugi

/evew penurunan nilai dilakukan setiap pelaporan

Penurunan boleh dapat dibalikkan sebesar yang telah terjadi


7,
%erlepas apakah terdapat indikasi penurunan nilai entitas harus&

Mini+al setahun sekali> melakukan pengujian penurunan nilai


*impairment test+6

Aset tidak &erwu)ud dengan +asa +an#aat tidak ter&atas

Aset tidak &erwu)ud (ang &elu+ digunakan

Coodwill (ang diperoleh dala+ ko+&inasi &isnis


Identi#ikasi Aset (ang Mungkin Mengala+i
Penurunan Nilai Aset
7"
Akhir periode
?ntitas menilai apakah
terdapat indikasi suatu
aset mengalami
penurunan nilai
<ika ada indikasi
?ntitas +engesti+asi
)u+lah terpulihkan
aset.
Identi#ikasi Aset (ang Mungkin Mengala+i
Penurunan Nilai Aset
PSAK !? par 12
72
In#or+asi +ini+u+ (ang diperti+&angkan
In#or+asi dari su+&er4su+&er
eksternal

Perubahan signifikan nilai


pasar

Perubahan signifikan
teknologi1 pasar1 ekonomi dan
lingkup hukum

Perubahan suku bunga

@umlah ter)atat aset neto


enttitas melebihi kapitalisasi
pasarnya
In#or+asi dari su+&er4su+&er
internal

#ukti keusangan atau


kerusakan fisik aset

Perubahan signifikan atas


penggunaan1 penghentian dan
masa manfaat aset

#ukti internal mengindikasikan


bahwa kinerja ekonomi aset
lebih buruk dari yang
diharapkan.
.arrying
Amount
Ailai Aset
Akumulasi
Penyusutan
dan
Akumulasi
/ugi
Penurunan
Ailai
Ailai Majar
dikurangi #iaya
Penjualan
Ailai Pakai
Pendekatan U+u+ dari Pengukuran
Penurunan Nilai
/e)overable
Amount
Ailai tertinggi
/e)overed
through sale
/e)overed
through use
74

PA! 44 mendefinisikan jumlah terpulihkan suatu aset sebagai


)u+lah (ang le&ih tinggi antara&
Pengukuran <u+lah Terpulihkan
9air Falue 1ess 2osts to Sell Nilai pakai .Falue in Use0
dan
adalah )u+lah (ang dapat
dihasilkan dari pen)ualan suatu
aset atau unit penghasil kas
dalam transaksi antara pihak6
pihak yang mengerti dan
berkehendak bebas tanpa
tekanan1 dikurangi &ia(a
pelepasan aset.
adalah nilai sekarang dari
taksiran arus kas yang
diharapkan akan diterima
atau unit penghasil kas.
77
Pengakuan Rugi Penurunan Nilai
PA! 44
Par ,76">6
"1
1>>
nilai terpulihkan aset % dari nilai tercatatnya
(
nilai tecatat aset diturunkan menjadi
sebesar nilai terpulihkan$
( Penurunan tersebut adalah rugi penurunan
nilai
/ugi penurunan nilai segera diakui dala+ laporan la&a rugi1
' !e)uali aset disajikan pada jumlah direvaluasi sesuai dengan
standar lain *.ontoh PA! 1"& Aset %etap+
Pengakuan Rugi Penurunan Nilai
1>1
' etiap rugi penurunan nilai aset revalusian
diperlakukan sebagai penurunan re*aluasi.

diakui dala+ pendapatan ko+prehensi# lain1


sepanjang kerugian penurunan nilai tidak
melebihi jumlah surplus revaluasi untuk aset
yang sama

rugi penurunan nilai atas aset revaluasian


+engurangi surplus re*aluasi untuk aset
terse&ut
.ontoh& -isalkan P% Anggrek melakukan uji penurunan nilai
terhadap peralatan yang dimilikinya. Ailai ter)atat dari peralatan
sebesar /p 2>> juta1 nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
/p14> juta dan nilai pakainya/p 2>, juta.
/p 2>> juta /p 2>, juta
/p 14> juta /p 2>, juta
%idak ada
penurunan
nilai
Ilustrasi Penurunan Nilai 1
1>2
.ontoh& -isalkan infromasi P% -awar yang tersedia sama
ke)uali nilai pakai dari peralatan sebesar /p 12, juta.
Illustration 1161,
/p 2>> juta /p 14> juta
/p 12, juta
/p2> juta /ugi Penurunan Ailai
1>$
Ilustrasi Penurunan Nilai 2
/p 14> juta
P% -awar membuat jurnal berikut ini untuk men)atat
kerugian penurunan nilai&.
Dr. !erugian Penurunan Ailai /p 2> juta
.r. Akulumasi Depresiasi 6 Peralatan
/p 2> juta
1>4
Ilustrasi Penurunan Nilai 2 .2ontHd0
Penghentian Pengakuan

@umlah ter)atat aset tetap dihentikan


pengakuannya pada saat&
a+ dilepaskan8 atau
b+ %idak ada manfaat ekonomis masa depan yang
diharapkan dari penggunaan atau pelepasannya.

5aba atau rugi yang timbul dari penghentian


pengakuan aset tetap harus dimasukkan
dalam laporan laba rugi pada saat aset
tersebut dihentikan pengakuannya *ke)uali
transaksi jual6sewa balik+.

5aba tidak boleh diklasifikasikan sebagai


pendapatan.
1>,
Penghentian Pengakuan

Penghentin pengakuan pada saat penggantian sebagian aset


tetap

?ntitas mengakui biaya perolehan dari penggantian dalam jumlah


ter)atat aset1

!emudian menghentikan pengakuan jumlah ter)atat bagian yang


digantikan tanpa memperhatikan bagian yang digantikan telah
disusutkan se)ara terpisah. @ika tidak praktis1 biaya perolehan
penggantian E biaya perolehan yang digantikan .

5aba atau rugi yang timbul dari penghentian pengakuan suatu


aset tetap harus ditentukan sebesar perbedaan antara &

@umlah neto hasil pelepasan1 jika ada1 dan

@umlah ter)atat dari aset.


1>"
Penghentian pengakuan aset dapat dilakukan dengan
beberapa )ara &
16 di&uang1
26 di)ual1 atau
6 ditukar ta+&ah dengan aset serupa.
@urnal yang diperlukan tergantung pelepasan dan kondisi1
namun se)ara umum terdiri dari&

Akun aset dikredit untuk mengeluarkan aset dari pembukuan

Akun "kumulasi )enyusutan terkait harus didebit untuk


mengeluarkan saldonya dari buku besar.

%ambahkan aset yang diterima dari proses penghentian jika ada

elisih akan diperhitungkan dalam keuntungan atau kerugian


Penghentian Pengakuan
Penghentian aset
uatu peralatan dibeli dengan harga
2.,>.>>> telah sepenuhnya disusutkan.
Pada tanggal 14 Cebruari1 peralatan
tersebut dibuang.
Feb. 14 Akumulasi Peny.Peralatan 2.500.000
Menghapus peralatan yang
sudah sepenuhnya disusutkan.
Peralatan
2.500.000
Pen)ualan Aset

!etika aset tetap dijual1 dapat timbul kerugian atau


keuntungan.

@ika harga jual sama dengan dengan nilai buku1 tidak ada
untung atau rugi.

@ika harga jual lebih ke)il dari nilai buku1 ada kerugian sebesar
selisih tersebut.

@ika harga jual lebih besar dari nilai buku1 ada keuntungan
sebesar selisih tersebut.

!euntungan atau kerugian akan dilaporkan di laporan


laba rugi sebagai Pendapatan 5ain6lain atau !erugian
5ain6lain.
Pen)ualan Aset
Peralatan seharga 1.>>>.>>> didepresiasikan dengan
metode tahunan garis lurus 1> tahun. Peralatan tersebut
dijual se)ara tunai pada tanggal 1 Jktober. Akumulasi
Penyusutan *terakhir disesuaikan tanggal $1 Des.+
memiliki saldo sebesar 2>>.>>>.
Jkt. 1 #eban Penyusutan=Peralatan 2,.>>>
-en)atat beban penyusutan
tahun berjalan atas peralatan
yang dijual.
Ak. Penyusutan=Peralatan
2,.>>>
1.>>>.>>> U
V U1>B
Pen)ualan Aset
Asumsi 1& Peralatan tersebut dijual
seharga 22,.>>>1 jadi tidak
untung maupun rugi.
Jkt. 1 !as 22,.>>>
-enjual peralatan.
Ak. Penyusutan=Peralatan 22,.>>>
Peralatan
1.>>>.>>>
Pen)ualan Aset
Asumsi 1& Peralatan tersebut dijual
seharga 1>>.>>>1 jadi
terjadi kerugian.12,.>>>
Jkt. 1 !as 1>>.>>>
-enjual peralatan.
Ak. Penyusutan=Peralatan 22,.>>>
Peralatan
1.>>>.>>>
!erugian atas Pelepasan Aset %etap 12,.>>>
Pen)ualan Aset
Asumsi 1& Peralatan tersebut dijual
seharga $>>.>>>1 jadi
terjadi keuntungan.2,.>>>
Jkt. 1 !as $>>.>>>
-enjual peralatan.
Ak. Penyusutan=Peralatan 22,.>>>
Peralatan
1.>>>.>>>
!euntunganatas Pelepasan Aset 2,.>>>
ale of Plant Assets
Jttawa .orporation owns ma)hinery that )ost N2>1>>> when
pur)hased on @uly 11 2>>2. Depre)iation has been re)orded at
a rate of N214>> per year1 resulting in a balan)e in a))umulated
depre)iation of N414>> at De)ember $11 2>1>. %he ma)hinery is
sold on eptember 11 2>111 for N1>1,>>.
Prepare journal entries to
a+ update depre)iation for 2>11 and
b+ re)ord the sale.
Ilustrasi Pen)ualan Aset
114
a+ Depre)iation for 2>11
Depre)iation eFpense *N214>> F 4I12+ 11">>
A))umulated depre)iation
11">>
b+ /e)ord the sale
.ash 1>1,>>
A))umulated depre)iation 1>1>>>
-a)hinery
2>1>>>
Lain on sale
,>>
O N414>> D N11">> E N1>1>>>
O
Ilustrasi Pen)ualan Aset
11,
PSAK "? 4 Aset tidak lan5ar di+iliki untuk di)ual dan
operasi dihentikan

Aset tidak lan)ar dimiliki untuk dijual dan operasi


dihentikan

!riteria &

aset *atau kelompok lepasan+ harus berada dalam keadaan yang dapat
dijual dengan segera

penjualan tersebut dapat dikatakan sangat mungkin terjadi1 manajemen


pada hirarki yang memadai harus mempunyai komitmen terhadap
ren)ana penjualan aset.

Diukur pada nilai yang lebih rendah antara jumlah ter)atat


dan nilai wajar setelah dikurangi biaya untuk menjual1 dan
penyusutan atas aset tersebut dihentikan

Aset Rang Dimiliki ;ntuk Dijual disajikan sebagai aset


lan)ar dan terpisah dari pos lainnya.
11"
Klasi#ikasi Aset Tidak 1an5ar Di+iliki untuk Di)ual

yarat yang harus terpenuhi&

#erada dalam keadaan dapatItersedia dijual

Penjualannya harus sangat mungkin terjadi *highly probable+


Aset tidak lan)ar dimiliki untuk dijual
@umlah ter)atatnya akan dipulihkan melalui
transaksi pen)ualan daripada melalui pemakaian
berlanjut
<IKA
Pen(a)ian Menurut PSAK "?
114
2>>, Annual /eport&
2ontoh 1
117

P% WRX mempunyai aset tetap yang diperoleh 1


Desember 2>>4 pada biaya perolehan /p1>>juta.

Ailai residu aset diestimasikan sebesar /p1>juta dan


masa manfaat 1> tahun. Pada 1 Desember 2>>21 aset
tsb diklasifikasikan sebagai :aset dimiliki untuk dijual<.

Ailai wajar diestimasikan /p4>juta dan biaya untuk


menjual adalah /p$juta.

Aset tersebut terjual pada $> @uni 2>>4 pada harga


/p22juta.
2ontoh 1
12>
a. Pada saat reklasifikasi aset tgl 1 Desember 2>>2&
a. Aset dipindahkan dari kelompok Aset %etap ke kelompok Aset
dimiliki untuk dijual
b. Ailai wajar dikurangi biaya untuk menjual aset tsb adalah
/p22juta */p4> ( /p$juta+. @umlah ini lebih tinggi dari nilai
ter)atat aset sebesar /p2$juta */p1>> ( **/p1>>6/p1>+I1> W
$+. @adi Aset tetap diukur sebesar /p2$juta.
b. Pada saat dijual tgl $> @uni 2>>41 mengakui laba dari
penjualan sebesar /p4juta *perolehan /p22juta ( nilai
ter)atat kini /p2$juta+
2ontoh 1
121

@urnal&

1 Desember 2>>2
Dr. Aset dimiliki untuk dijual /p2$juta
Dr. Akumulasi depresiasi /p22juta
.r. Aset tetap /p1>>juta

$> @uni 2>>4


Dr. !as /p22juta
.r. Aset dimiliki utk dijual /p2$juta
.r. !euntungan penjualan aset /p4juta
Pengungkapan
122

Dasar penilaian yang digunakan untuk menentukan jumlah


ter)atat bruto

-etode penyusutan yang digunakan

-asa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan

@umlah ter)atat bruto dan akumulasi penyusutan awal dan


akhir periode.

/ekonsiliasi jumlah ter)atat pada awal dan akhir periode

!eberadaan dan jumlah restriksi atas hak milik karena


penjaminan utang

@umlah pengeluaran yang diakui dalam pembangunan

@umlah komitmen kontraktual dalam perolehan

@umlah kompensasi pihak ketiga untuk aset yang


mengalami penurunan nilai1 hilang I dihentikan.

Pemilihan metode akuntansi

Perubahan estimasi

Dasar yang digunakan untuk menilai kembali


aktiva

%anggal efektif penilaian

Aama penilai independen1 bila ada

0akekat setiap petunjuk yang digunakan untuk


menentukan biaya pengganti

@umlah ter)atat setiap jenis aktiva tetap

urplus penilaian kembali nera)a


Pengungkapan Re*aluasi
12$
-engukur kemampuan
perusahaan untuk
menghasilkan penjualan yang
dihasilkan dari aset yang
diinvertsasikan
Illustration 11624
Analisis Aset %etap
Asset %urnover /atio
Pen(a)ian dan Analisis
124
-engukur kemampuan
perusahaan untuk
menghasilkan laba dari setiap
penjualan yang dilakukan
Illustration 1162,
Analisis Aset %etap
Profit -argin on ales
Pen(a)ian dan Analisis
12,
-engukur keberhasilan
perusahaan
menggunakan asetnya
untuk menghasilkan laba
Illustration 1162"
*+ ,
Analisis Aset %etap
/ate of /eturn on Assets
Pen(a)ian dan Analisis
12"
/JA dapat diagregasi menjadi komponen profit margin dan
turnover yang merupakan perpaduan antara efisiensi dan
profitabilitas
Aet In)ome
Average %otal Assets
/ate of /eturn
on Assets
E

Aet In)ome
Aet ales
Profit -argin on
ales
E

Aet ales
Asset %urnover
F
F
Average %otal Assets
Pen(a)ian dan Analisis
122
Y"44
*Y71,$$ Y41$2,+ I 2
/ate of /eturn
on Assets
E

Y"44
Y1>1277
Profit -argin on
ales
E

Y1>1277
Asset %urnover
F
F
2.2B ,.7"B
E

F
1.21
*Y71,$$ Y41$2,+ I 2
Pen(a)ian dan Analisis
124
Agregasi /JA menjadi komponen profitabilitas dan efisiensi
Pro#ita&ilitas E#isiensi
Ilustrasi kapitalisasi &unga7 #lue .orporation meminjam dana senilai N2>>1>>>
dengan suku bunga 12B dari #ank Aegara pada tanggal 1 @anuari 2>11. Pinjaman
tersebut khusus digunakan untuk membuat peralatan yang akan digunakan untuk
kegiatan operasinya. Pembuatan peralatan tersebut dimulai pada tanggal 1 @anuari
2>11. Dana yang tidak terpakai diinvestasikan dengan bunga 1>B. #erikut ini
pengeluaran yang terjadi untuk pembuatan peralatan sebelum pembuatan selesai
pada tanggal $1 Desember 2>11&
Pinjaman umum yang ada
pada 1 @anuari 2>11&
Jbligasi N,>>1>>>1 14B1
1> tahun
Mesel bayar N$>>1>>>1
1>B1 , tahun
127
Pengeluaran Aktual 2>11&
1 @anuari N1>>1>>>
$> April 1,>1>>>
1 Aovember $>>1>>>
$1 Desember 1>>1>>>
Total pengeluaran =-"/>///
Ilustrasi Kapitalisasi %unga
Menghitung A*oida&le Interest Rate
1$>
=1?>6
a*oida&le
E8penditure
=-"/>///
Up to
spe5i#i5 loan>
=2//>/// at
1/@ 8 11'12
E85ess
.=-"/>/// less
=2//>/// A =!"/>///0
At 126"@ 8 ?'12
D
=22>"//
=B>"//
a*oida&le
6
=>6
Re*enue
Me+&andingkan %unga Aktual dan A*oida&le7
Avoidable interest& N221,>>
A)tual interest&

N,>>1>>> Z 14B E 2>1>>>

N$>>1>>> Z 1>B E $>1>>>


N1>>1>>>

.apitaliQe avoidable interest of N221,>>


*the lesser of avoidable and a)tual interest+.

?Fpense N221,>> *N1>>1>>> less N221,>>+.


antana .ompany eF)hanged ePuipment used in its
manufa)turing operations plus N21>>> in )ash for similar
ePuipment used in the operations of Delaware .ompany. %he
following information pertains to the eF)hange.
Instru)tions& Prepare the journal entries to re)ord the
eF)hange on the books of both )ompanies.
Kasus Pertukaran Aset
1$2
antana Delaware
?Puipment *)ost+ N241>>> N241>>>
A))umulated Depre)iation 171>>> 1>1>>>
Cair value of ePuipment 1$1,>> 1,1,>>
.ash given up 21>>>
.al)ulation of Lain or 5oss
Kasus Pertukaran Aset
1$$
antana Delaware
Cair value of ePuipment re)eived N1,1,>> N1$1,>>
.ash re)eived I paid *21>>>+ 21>>>
5ess& #ookvalue of ePuipment
*N241>>>6171>>>+ *71>>>+
*N241>>>61>1>>>+ *141>>>+
Lain or *5oss+ on ?F)hange N41,>> *N21,>>+
0as .ommer)ial ubstan)e
antana&
?Puipment 1,1,>>
A))umulated depre)iation 171>>>
.ash
21>>>
?Puipment
241>>>
Lain on eF)hange
41,>>
Delaware&
.ash
21>>>
?Puipment 1$1,>>
A))umulated depre)iation 1>1>>>
5oss on eF)hange 21,>>
?Puipment
241>>>
Kasus Pertukaran Aset
1$4
antana *0as .ommer)ial ubstan)e+&
?Puipment 1,1,>>
A))umulated depre)iation 171>>>
.ash
21>>>
?Puipment
241>>>
Lain on disposal of ePuipment
41,>>
antana *5A.! .ommer)ial ubstan)e+&
?Puipment *1,1,>> ( 41,>>+ 111>>>
A))umulated depre)iation 171>>>
.ash
21>>>
?Puipment
241>>>
Kasus Pertukaran Aset
1$,
Delaware *0as .ommer)ial ubstan)e+&
Delaware *5A.! .ommer)ial ubstan)e+&
.ash
21>>>
?Puipment 1$1,>>
A))umulated depre)iation 1>1>>>
5oss on disposal of ePuipment 21,>>
?Puipment
241>>>
.ash
21>>>
?Puipment 1$1,>>
A))umulated depre)iation 1>1>>>
5oss on disposal of ePuipment 21,>>
?Puipment
241>>>
Kasus Pertukaran Aset
1$"
/evaluation=5and
Illustration& iemens Lroup *D?;+ pur)hased land for
Y11>>>1>>> on @anuary ,1 2>1>. %he )ompany ele)ts to use
revaluation a))ounting for the land in subsePuent periods. At
De)ember $11 2>1>1 the land[s fair value is Y112>>1>>>. %he
entry to re)ord the land at fair value is as follows.
5and 2>>1>>>
;nrealiQed Lain on /evaluation 6 5and
2>>1>>>
;nrealiQed Lain on /evaluation=5and in)reases other )omprehensive
in)ome in the statement of )omprehensive in)ome.
Kasus Re*aluasi
1$2
/evaluation=Depre)iable Assets
Illustration& 5enovo Lroup *.0A+ pur)hases ePuipment for
\,>>1>>> on @anuary 21 2>1>. %he ePuipment has a useful life
of five years1 is depre)iated using the straight6line method of
depre)iation1 and its residual value is Qero. 5enovo )hooses to
revalue its ePuipment to fair value over the life of the
ePuipment. 5enovo re)ords depre)iation eFpense of \1>>1>>>
*\,>>1>>> ,+ at De)ember $11 2>1>1 as follows.
Depre)iation ?Fpense 1>>1>>>
A))umulated Depre)iation=?Puipment
1>>1>>>
Kasus Re*aluasi
1$4
/evaluation=Depre)iable Assets
After this entry1 5enovo[s ePuipment has a )arrying amount of
\4>>1>>> *\,>>1>>> 6 \1>>1>>>+. 5enovo re)eives an
independent appraisal for the fair value of ePuipment at
De)ember $11 2>1>1 whi)h is \4">1>>>.
A))umulated Depre)iation=?Puipment 1>>1>>>
?Puipment
4>1>>>
;nrealiQed Lain on /evaluation=?Puipment
">1>>>
Kasus Re*aluasi
1$7
/evaluation=Depre)iable Assets
Illustration 11622
Cinan)ial tatement
Presentation=/evaluations
5enovo reports depre)iation eFpense of \1>>1>>>. %he A))umulated Jther
.omprehensive In)ome a))ount related to revaluations )annot have a negative
balan)e.
Kasus Re*aluasi
14>
Kasus , Model Re*aluasi I 2ost
An asset was a)Puired @anuary 11 2>>"1 for 16///6/// and is eFpe)ted to
have a ,6year life without any salvage value. traight6line depre)iation
is used.
' Jn @anuary 11 2>>2 the asset is appraised at a sound value
*depre)iated repla)ement )ost+ of 162//6///
' Jn @anuary 11 2>>4 the asset is appraised at a sound value
*depre)iated repla)ement )ost+ of !"/6///
' Jn @anuary 11 2>>7 the asset is appraised at a sound value
*depre)iated repla)ement )ost+ of "//6///
/ePuired&
a. Prepare all ne)essary journal based on revaluation model]
b. Prepare all ne)essary journal based on )ost model] Assume that
the )ondition of @anuary 11 2>>4 fulfills the )riteria for impairment]
141
Ar)adia 01 pur)hased ePuipment for N,1>1>>> whi)h was
estimated to have a useful life of 1> years with a residual value
of N1>1>>> at the end of that time. Depre)iation has been
re)orded for 2 years on a straight6line basis. In 2>1> *year 4+1 it
is determined that the total estimated life should be 1, years
with a residual value of N,1>>> at the end of that time.
Kuestions&

Mhat is the journal entry to )orre)t


the prior years[ depre)iationG

.al)ulate the depre)iation eFpense


for 2>1>.
Ilustrasi Peru&ahan Esti+asi
142
At De)ember $11 2>111 0anoi .ompany has ePuipment with a )ost of
HAD2"1>>>1>>>1 and a))umulated depre)iation of HAD121>>>1>>>. %he
ePuipment has a total useful life of four years with a residual value of
HAD21>>>1>>>. %he following information relates to this ePuipment.
1. %he ePuipment[s )arrying amount at De)ember $11 2>111 is
HAD141>>>1>>> *HAD2"1>>>1>>> HAD121>>>1>>>+.
2. 0anoi uses straight6line depre)iation. Depre)iation was HAD"1>>>1>>>
for 2>11 and is re)orded.
$. 0anoi has determined that the re)overable amount for this asset at
De)ember $11 2>111 is HAD111>>>1>>>.
4. %he remaining useful life after De)ember $11 2>111 is two years.
Impairments Illustrations
.ase 1
Kasus Penurunan Nilai
14$
.ase 1& 0anoi re)ords the impairment on its ePuipment at
De)ember $11 2>111 as follows.
HAD141>>>1>>> HAD111>>>1>>>
HAD$1>>>1>>> Impairment 5oss
5oss on Impairment $1>>>1>>>
A))umulated Depre)iation=?Puipment
$1>>>1>>>
Kasus Penurunan Nilai
144
Depre)iation ?Fpense ,1,>>1>>>
A))umulated Depre)iation=?Puipment
,1,>>1>>>
?Puipment
HAD 2"1>>>1>>>
5ess& A))umulated Depre)iation6?Puipment
1,1>>>1>>>
.arrying value *De). $11 2>11+
HAD 111>>>1>>>
0anoi .ompany determines that the ePuipment[s total useful life has
not )hanged *remaining useful life is still two years+. 0owever1 the
estimated residual value of the ePuipment is now Qero. 0anoi
)ontinues to use straight6line depre)iation and makes the following
journal entry to re)ord depre)iation for 2>12.
Kasus Penurunan Nilai
14,
At the end of 2>1>1 Herma .ompany tests a ma)hine for impairment. %he
ma)hine has a )arrying amount of N2>>1>>>. It has an estimated remaining
useful life of five years. #e)ause there is little market6related information on
whi)h to base a re)overable amount based on fair value1 Herma determines
the ma)hine[s re)overable amount should be based on value6in6use. Herma
uses a dis)ount rate of 4 per)ent. Herma[s analysis indi)ates that its future
)ash flows will be N4>1>>> ea)h year for five years1 and it will re)eive a
residual value of N1>1>>> at the end of the five years. It is assumed that all
)ash flows o))ur at the end of the year.
Impairments Illustrations
.ase 2
Illustration 1161"
Kasus Penurunan Nilai
14"
.ase 2& .omputation of the impairment loss on the ma)hine at
the end of 2>1>.
Illustration 1161,
N2>>1>>> N1""1,14
;nknown N1""1,14
N$$144" Impairment 5oss
Kasus Penurunan Nilai
142
.ase 2& .omputation of the impairment loss on the ma)hine at
the end of 2>1>.
Illustration 1161,
N2>>1>>> N1""1,14
;nknown N1""1,14
N$$144" Impairment 5oss
5oss on Impairment $$144"
A))umulated Depre)iation=ma)hine
$$144"
Kasus Penurunan Nilai
144
%an .ompany pur)hases ePuipment on @anuary 11 2>1>1 for
N$>>1>>>1 useful life of three years1 and no residual value.
/eversal of Impairment 5oss
At De)ember $11 2>1>1 %an re)ords an impairment loss of N2>1>>>.
5oss on Impairment 2>1>>>
A))umulated Depre)iation=?Puipment
2>1>>>
Kasus Penurunan Nilai
147
Depre)iation eFpense and related )arrying amount after the
impairment.
/eversal of Impairment 5oss
At the end of 2>111 %an determines that the re)overable amount of the
ePuipment is N7"1>>>. %an reverses the impairment loss.
A))umulated Depre)iation=?Puipment "1>>>
/e)overy of Impairment 5oss
"1>>>
Kasus Penurunan Nilai
1,>
Main Re#eren5es

-ntermediate "ccounting
!ieso1 Meygandt1 Malfield1 1$th edition1 @ohn Miley

Standar "kuntansi .euangan


Dewan tandar Akuntansi !euangan1 IAI

International Cinan)ial /eporting tandards ( .ertifi)ate 5earning


-aterial
#he -nstitute of /hartered "ccountants& 0ngland and 1ales
1,1
TERIMA KASI3
Dwi -artani
Departemen Akuntansi C?;I
martaniZui.a).id atau dwimartaniZyahoo.)om
http&IIstaff.blog.ui.a).id atau dwimartani.)om
>41"17$27$, atau >41$14222>4>
1,2