=
%&
&MC
%(
&)C
%( eficiencia factor por +ariacin x
(edicin del grado de utilizacin de la capacidad operativa en centros que elaboren
un artculo.
*uando la unidad de volumen concuerda con la del producto $centro monoproductor%, las
e'presiones )estndar absorbido+ y )estndar mensual+ de cargas fabriles $o )presupuesto
absorbido+ y )presupuesto mensual+% pueden ser remplazadas por )produccin realizada+
y )produccin normal+ respectivamente.
2plicando los porcentajes resultantes de tiempo y eficiencia a los presupuestos
mensuales de cargas fabriles se determinan los montos absorbidos en e'ceso o en
defecto.
+iscrepancias en la ,orma de establecer los porcenta3es de tiempo " de e,iciencia.
La variacin por tiempo es la diferencia entre los das de trabajo reales y los normales,
multiplicada por la eficiencia normal diaria, mientras que la desigualdad por
eficiencia se establece multiplicando la diferencia entre la eficiencia real y la normal
diaria, por los das reales de trabajo. *omo el desvo total es la suma de tiempo y
eficiencia, "abindose calculado el resultado de un factor puede "allarse el otro por
diferencia respecto del total.
Conversin de costos ,i3os en semi,i3os.
!ara lograr esta transformacin, se presupuestan los costos constantes mensuales de
cada centro y el tiempo normal mensual de trabajo, referido a das u "oras. n virtud de
ambas cifras calculan un costo fijo diario u "orario. *ada mes debitan a cada rea un
importe que resulta de multiplicar por el tiempo efectivo de labor, o por el lapso que se
previ deba operar cada sector, ese costo fijo diario u "orario. l crdito correspondiente
lo afectan a una cuenta transitoria, cuenta a la que van imputando los cargos reales.
Costos regresivos " progresivos.
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*ostos mi'tos, contienen una porcin fija y, a partir de cierto nivel, otra variable, que
fluct4a en relacin directa con la cantidad de unidades de volumen producidas.
*ostos escalonados, son constantes "asta un nivel, pasado el cual se incrementan
"asta alcanzar un segundo nivel que se puede e'tender a un tercero0 y as
sucesivamente.
*ostos errticos, no tienen la ms absoluta vinculacin con la actividad industrial o
comercial.
*ostos especiales, son costos con comportamientos propios, que se identifican con el
nombre que distingue a la naturaleza del desembolso.
*ostos regresivos y progresivos o )semivariables+, los costos regresivos son menores
que proporcionales al volumen. Los costos progresivos, mayores que proporcionales.
studio del tipo de variabilidad de las subcuentas integrantes de las cargas ,abriles.
Fuerza motriz.
!orcentajes fijos de distribucin, estima la demanda que requiere cada centro
operando en condiciones normales. Sobre la base de esa estimacin se establecen
porcentajes en relacin con el consumo total.
!orcentajes fijos modificados por el tiempo de trabajo, se determina el consumo
normal de cada centro y se calculan los porcentajes pertinentes. 2l finalizar el mes se
establece la relacin entre el tiempo de labor efectivo de cada rea y el normal.
3inculando los porcentajes con la relacin )tiempo efectivo / tiempo normal+ se "alla
un factor de prorrateo que se emplea para distribuir sectorialmente el importe
facturado por el proveedor.
*onsumo "orario estimado por "oras efectivas de trabajo, en virtud de la produccin
normal de cada centro se presupuesta el costo del consumo "orario de fuerza motriz.
6ensualmente se multiplica ese costo por las "oras efectivamente trabajadas por cada
sector. Se obtienen as valores de consumo tericos, que sirven de mdulos para
prorratear el cargo real.
;oras efectivas trabajadas por cada motor, se anotan diariamente las "oras de trabajo
de cada motor y se calculan los ?@. tericos consumidos por cada centro. se
consumo terico se utilizaba para prorratear el importe facturado.
*osto de fuerza motriz por artculo y prorrateo del importe facturado sobre los montos
absorbidos, se calcula el costo de fuerza motriz por artculo. -erminado el mes se
multiplica la produccin efectiva por esos costos. l cargo real se distribuye en
proporcin al consumo terico.
*uando la energa elctrica se adquiere a proveedores es un rubro variable.
ntre las formas de distribuir los costos de ese servicio caben las alternativas que siguen,
&istribuir su costo total en virtud de porcentajes fijos de consumo.
&ebitar a los sectores servidos su consumo real calculado a costo normal.
&ebitar los consumos valuados al costo variable del centro e imputar sus costos fijos
en relacin con la capacidad normal de produccin de cada centro servido.
Costos de !eprocesos.
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Se cataloga a esta subcuenta como variable dado que, generalmente, la cantidad de
unidades defectuosas y el costo de su correccin, es proporcional al nivel de actividad de
cada centro.
+espido " sus Cargas 1ociales +erivadas.
l tratamiento ms racional consiste en estimar el monto anual que corresponde debitar a
las reas fabriles, de servicios y comerciales en virtud de la dotacin de personal, de lo
efectivamente pagado en a5os anteriores, de las disposiciones en vigor y de las
remuneraciones actualizadas. .na dozava parte de la cifra se debita cada mes a los
centros, prorratendola en relacin con la cantidad de personas que trabajan en cada
uno. ste mecanismo transforma esta subcuenta en un rubro fijo.
Vacaciones -breras " sus Cargas 1ociales +erivadas.
&os procedimientos,
!resupuestar cada mes en que se modifican los salarios bsicos el monto anual de las
vacaciones obreras y de sus cargas sociales derivadas del conjunto de la empresa,
prorratendolo en relacin con la cantidad de operarios de cada centro.
!resupuestar cada mes en que se modifican los salarios bsicos esos mismos rubros
de cada uno de los centros, convirtiendo esta subcuenta en directa respecto de cada
rea.
!ara determinar el importe anual a reservar "ay que averiguar la cantidad de das /
"ombre a otorgar. 2l monto obtenido se lo divide por los meses efectivos de trabajo.
6ensualmente se debita a cada sector una porcin de ese estimado con crdito a la
provisin correspondiente.
ste procedimiento convierte este elemento en un costo fijo.
Feriados &agos " sus Cargas 1ociales.
Las reservas se efect4an de manera similar a las 3acaciones obreras y sus cargas
sociales. !ara establecer la provisin anual "ay que conocer la cantidad de operarios, la
de das feriados pagos y los jornales de aquellos, sin omitir el porcentaje de cargas
sociales derivadas. l estimado anual se divide en doce perodos, cada uno de los cuales
se debita a los centros, con crdito a la provisin respectiva. Su forma de imputacin
asimila este rubro a la categora de constante.
Varios.
Se debitan a esta subcuenta todos los peque5os pagos que realizan los centros fabriles y
que por su escasa significacin no justifican la apertura de una clave especial.
La "eterogeneidad de los conceptos que agrupa dificulta asignarle determinado grado de
variabilidad. s necesario realizar un anlisis previo tendiente a comprobar la clase de
costo que predomina.
+epreciacin (aquinarias.
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s un cargo constante cuando se emplea el mtodo de amortizacin de cuotas uniformes
y variable, cuando los activos se deprecian en relacin con la cantidad de unidades que
se presume se elaborarn durante el perodo de vida 4til de esos bienes.
1eguros (aquinarias.
s un costo tpicamente fijo mientras no se agreguen, reemplacen o anulen activos.
1eguros xistencias en &roceso.
l volumen fsico de las e'istencias semiprocesadas al fin de cada perodo mensual suele
ser relativamente constante0 por lo que generalmente se considera invariable.
1ueldos 1upervisin.
Su carcter de fijo no ofrece ninguna duda.
Cargas 1ociales sobre 1ueldos 1upervisin.
s un costo fijo como consecuencia de serlo la subcuenta anterior.
Inactividad Vacaciones $nuales.
;ay que estimar el importe de costos fijo que no se absorber cuando se otorgue la
licencia anual. Luego se lo divide por los meses efectivos de labor. sa cifra se va
proveyendo cada mes, con dbito a los sectores productores. ste procedimiento
convierte este rubro en un costo fijo.
Jornales Indirectos.
*ualquier otra tarea considerada indirecta, realizada por trabajadores que perciben
salarios "orarios es un costo semifijo.
n,ermedad.
sta carga social se paga por da "bil de labor. !or lo tanto es semifijo.
Licencia por nlace.
s un costo de naturaleza semifija, puesto que slo se pagan los das en que la planta
est en marc"a.
Licencia por Fallecimiento.
Semejante a la licencia por enlace.
Cargas 1ociales +erivadas de Jornales +irectos2 Jornales Indirectos2 n,ermedad2
Licencia por nlace " Licencia por Fallecimiento.
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Las *argas Sociales &erivadas se abonan en relacin directa con los jornales y con otros
beneficios percibidos por el trabajador. l importe devengado surge de aplicar ciertos
porcentajes a las remuneraciones percibidas por los operarios en concepto de los rubros
que dan el nombre a esta subcuenta. 8 como estos rubros son semifijos, tambin lo son
sus cargas derivadas.
4tiles &apelera.
2lgunos 4tiles son costos fijos. 2 otros elementos de papelera se los debe incluir en la
categora de semifijos. ;ay que decidir cul de esas dos categoras tiene mayor
importancia.
$ceites " Lubricantes.
s un costo semifijo0 la lubricacin se realiza diariamente, cualquiera que sea el grado de
productividad alcanzado por cada mquina.
!epuestos " 5erramientas.
;ay que analizar cmo se comport anteriormente ante alteraciones en el tiempo de
trabajo y en el volumen de produccin. !or lo tanto es un rubro semifijo.
(antenimiento.
ste costo puede reflejarse en una suma fija mensual o en un importe variable respecto
del tiempo de labor. l 4ltimo, que es el procedimiento ms sensato, se funda en prever
para cada centro un monto mensual a gastar en el tiempo normal de trabajo. *ada mes
se les debita a los sectores fabriles ese monto diario multiplicado por los das efectivos o
previstos de labor. #egistrndose as los cargos a los sectores productores, esta
subcuenta se convierte en semifija.
+epartamentos de 1ervicios Indirectos.
Se debe determinar mensualmente los costos reales de cada servicio y volcarlos a las
reas servidas. *omo la relacin entre lo imputado a un servicio y el volumen de
produccin de los sectores fabriles con los que coopera es mnima, la porcin de costos
que cada uno de stos debe absorber puede considerarse fija.
;ay industrias que presupuestan los costos de cada servicio indirecto y los distribuyen
entre los sectores favorecidos. *onocen as la cifra que debe absorber cada centro fabril.
sta cifra se adecua luego a los das efectivos o previstos de labor. l mecanismo de
contabilizacin que se termina de e'plicar transforma a esta subcuenta en semifija.
1eparacin de los componentes variables " ,i3os de las subcuentas mixtas.
(%todo del 6&unto alto " ba3o7.
ste mtodo consiste en tomar dos e'tremos de los cargos efectuados a una subcuenta
mi'ta, uno alto y uno bajo, presumiendo un comportamiento lineal entre ellos.
Se confecciona en primer lugar un listado de los costos actualizados en que se "a
incurrido durante un perodo determinado y otro del volumen de produccin alcanzado en
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ese lapso, e'presado en unidades fsicas si elabora un solo producto, o en alguna otra
que las reemplace equitativamente, si produce artculos que demanden dismiles tiempos
de fabricacin unitarios.
Se relacionan los datos de dos meses e'tremo, y luego "ago,
ba$a Produccin * alta Produccin
ba$o Costo * alto Costo
sto da como resultado el costo variable unitario. Luego, a cualquiera de los dos costos,
le resto la porcin variable y obtengo la porcin fija.
l mecanismo de segregacin puede "acerse tambin grficamente, insertando en un
esquema los costos en que se "a incurrido en cada uno de los dos perodos y conectando
los puntos. l componente fijo es la interseccin de la recta de costos con el eje de las
ordenadas.
l sistema del )punto alto y bajo+ tiene el inconveniente de que supone una relacin
permanente entre esos componentes, cosa que no es as.
(%todo gr,ico.
ste sistema denominado tambin )diagrama de dispersin+, consiste en una simple
correlacin de observaciones en lnea e'tradas de informacin "istrica y trasladadas a
grficos.
stas observaciones se asientan en un grfico, en el cual la abscisa muestra las "oras
mquinas y la ordenada el costo total. Se obtiene as una nube de localizaciones que
representan la frecuencia y los costos de cada mes. ntre ellas se traza visualmente una
recta de tendencia que tenga igual cantidad de punto de cada lado. l punto de
interseccin de esa lnea con la ordenada indica la parte fija del costo.
Si bien este mtodo es superior al sistema del )punto alto y bajo+, produce distorsiones.
La limitacin ms seria que ofrece reside en que el ajuste de la lnea de tendencia por
visualizacin introduce un elemento subjetivo que difiere si distintas personas encaran
igual tarea.
(%todo de los cuadrados mnimos.
Se recomienda emplearlo slo para verificar los resultados que provee el procedimiento
grfico.
l mtodo de los cuadrados mnimo supone que la recta superior del grfico est bien
adecuada a los puntos informativos cuando la suma del cuadrado de las desviaciones,
con respecto a la lnea de puntos observados, es menor que la que "abra para cualquier
otra recta que pudiera trazarse.
!or ejemplo, sobre la base de informacin "istrica se desglosan las "oras de mano de
obra directa / unidad de actividad / trabajadas en cada uno de los meses del a5o y los
costos de luz, rubro cuyo comportamiento ante oscilaciones en el nivel de actividad se
desea analizar.
Se determinan luego los desvos promedios de las "oras de mano de obra directa $'% y de
los gastos de luz $y%. !osteriormente se obtiene el desvo promedio de "oras de mano de
obra directa elevadas al cuadrado $'
A
% y, finalmente, se multiplican los desvos promedios
de "oras de mano de obra directa por los desvos promedios de costos de luz $'y%.
&isponiendo de esas cifras es posible computar una cuota variable para el rubro en
cuestin, mediante el siguiente clculo, $'y%B$'
A
%. La determinacin de la porcin fija del
costo se establece as,
*osto fijo > *osto promedio $parte variable ' "oras promedio%
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l mtodo de los cuadrados mnimos elimina las apreciaciones personales o las
ine'actitudes que se presentan cuando la lnea de tendencia se establece visualmente.
(%todo de estimacin.
l mtodo de estimacin consiste en estimar cmo se modificara el monto del cargo ante
distintas alternativas de volumen y qu porcin subsistira si las reas investigadas
permanecieran inactivas durante un mes. 2 esta 4ltima porcin se la considera fija y al
importe resultante variable.
l sistema de estimacin es empleado en los presupuestos fle'ibles. n estos casos,
cuando la produccin realizada se ubica entre dos niveles presupuestados, resulta
necesario realizar una interpolacin para "allar el guarismo estimado, correspondiente a
la ocupacin real.
Contabilizacin de la materia prima.
+epartamento Compras.
Las principales e'igencias que deben cumplimentarse en lo referente a compras de
elementos productivos son,
Cue "aya un departamento donde se centralicen las adquisiciones.
Cue los materiales que entran se adquieran en virtud de especificaciones o muestras.
Cue se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos
necesarios para la correcta contabilizacin y liquidacin del pago.
Cue se enve copia de las rdenes de compra que se emiten a los centros que
controlarn la recepcin y a los que efectuarn los registros contables y la liquidacin
del pago a los proveedores.
Cue se vigile el cumplimiento de las fec"as de entrega convenidas con el proveedor.
'ratamiento de los costos del departamento Compras.
;ay tres teoras acerca del tratamiento que deben recibir los costos mensuales asignados
al departamento *ompras,
*ancelarlos contra ganancias y prdidas, lo utilizan las empresas que usan costeo
variable.
&istribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de compra, es la
alternativa que sigue la mayora de las industrias argentinas.
1ncorporarlos en los costos de la mercadera recibida, incorpora los costos en cuestin
al valor contado de los bienes o servicios adquiridos.
+epartamento !ecepcin.
l proveedor tiene que entregar sus productos respetando lo estipulado en la orden de
compra. Son responsabilidades del departamento #ecepcin,
#ecibir slo las mercaderas autorizadas por la orden de compra.
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*ontrolar que la cantidad entregada por el proveedor no supere la solicitada.
*onformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos que le corresponda
realizar.
nviar la mercadera al destino indicado en la orden de compra.
&evolver los materiales al proveedor cuando as se dispusiera.
1nformar sobre los bienes recibidos a las secciones interesadas. Son stas,
*ompras, para mantener actualizado su arc"ivo de rdenes pendientes.
*ontrol de calidad, para aprobar la recepcin.
*ontadura, para contabilizar el ingreso y proceder a la liquidacin de las
facturas.
Comprobante de recepcin.
s menester tener la certeza de que la mercadera ingres efectivamente en la empresa,
conocer la cantidad de unidades recibidas, contar con la aprobacin de calidad y
asegurarse de que los artculos ya estn en poder del rea solicitante. n el comprobante
de recepcin, consta toda esta informacin.
l )*omprobante de #ecepcin+ se confecciona por triplicado. l original lo recibe
*ontadura0 el duplicado se utiliza para asentar los movimientos en los registros de
inventario permanente y el triplicado queda en poder del departamento #ecepcin.
$lmacenes de materiales.
1ngresados en el establecimiento y cumplidos los requisitos de control de cantidad y
calidad correspondientes, los materiales son enviados a los almacenes, donde quedan
bajo la custodia y responsabilidad de un encargado "asta el momento de despac"arlos
para el consumo.
Funciones de los almacenes de materiales.
Son funciones de los almacenes de materiales,
*ontrolar y ubicar las partidas recibidas.
9uardarlas y cuidarlas.
fectuar entregas sujetas a la autorizacin pertinente.
+escentralizacin de almacenes.
La cantidad y ubicacin de los almacenes en una planta industrial depende de sus
caractersticas y de su dimensin.
$lmacenes nominales.
n algunas industrias es costumbre recibir ciertas materias primas de los proveedores a
medida que lo requieren las necesidades productivas. Si son pesadas y voluminosas se
las suele entregar directamente a las reas consumidoras.
2 pesar de ese ingreso directo en un centro operativo conviene registrar el movimiento en
una cuenta de almacenes. 2nte situaciones de esa naturaleza se crean almacenes
nominales. 6ediante el comprobante de recepcin se debita la mercadera recibida a uno
de ellos y en el mismo momento *ontadura, o el departamento #ecepcin, confecciona
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un vale de salida, con cargo al centro que utiliza el material. &e esta manera estos
)almacenes+ nunca tienen saldo.
Vales de salida de almacenes.
l departamento 2lmacenes entrega los bienes que tiene en custodia mediante la
recepcin de un documento que ampara la salida. ste documento se denomina )vale de
salida de almacenes+.
Los vales de salida deben cumplimentar una serie de requisitos,
1ndicar en n4meros y letras las cantidades solicitadas.
Ser firmados por personas autorizadas.
star numerados.
Ser redactados, por lo menos, en duplicado, de manera que una copia quede en poder
de la seccin que lo emite.
+i,icultades para determinar los consumos de materias primas.
!ara establecer el valor total de la materia prima consumida por los centros de fbrica se
deben conocer dos cifras,
*antidad usada.
*ostos unitarios.
Lo ideal es poder combinar estas cuatro situaciones para cada tipo de materia prima,
Saldo en unidades a principio de mes.
.nidades entregadas a los centros operativos.
.nidades absorbidas por la produccin.
Saldo en unidades a fin de mes.
!ero cuando esto no es factible, es necesario tarar los 4tiles con que se transporta el
material y establecer los consumos, no en la unidad asignada a la materia prima, sino en
cantidad de viajes del elemento continente.
Contingencias varias.
(ermas.
2lgunos materiales sufren evaporaciones y prdidas de peso por el solo "ec"o de estar
depositados durante un perodo prolongado. l destino de esa disminucin "a de ser los
centros consumidores.
n ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional
adecuado en forma de porcentaje, destinado a reflejar la prdida.
Dtro procedimiento consiste en confeccionar cada mes un vale de salida para salvar el
faltante del almacn. Su importe se debita a la subcuenta de materiales pendiente del
rea consumidora. -anto en la opcin anterior como en sta, la merma se computa en el
costo final de los productos terminados mediante un porcentaje que debe constar en las
especificaciones tcnicas.
!oturas2 p%rdidas2 robos comprobados2 etc.
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-odas las prdidas de esas clases ocurridas a los materiales depositados en almacenes
tienen que contabilizarse como tales. l responsable del almacn debe confeccionar
inmediatamente un vale de salida con dbito a una cuenta de ganancias y prdidas.
1obrantes.
;ay casos de despac"os de materiales en los cuales el requerimiento del consumo obliga
al fraccionamiento de una unidad almacenada, y el remanente queda a la espera de un
aprovec"amiento posterior. *uando ese aprovec"amiento no es posible, el sobrante
toma el camino de la liquidacin de rezagos. La prdida se debe debitar al sector
consumidor de ese artculo.
'ratamiento de los costos de los almacenes de materiales.
-ericamente en el costo de las mercaderas que salen de un almacn debieran estar
incluidos los costos de este departamento. !ero,
<o e'iste un procedimiento racional para poder recargar cada unidad con una cifra
realista en concepto de almacenaje.
La labor que demanda es costosa.
Los inventarios deben valorizarse a costos de reposicin, sin ning4n agregado que los
tergiverse.
!or lo tanto, se trata a los almacenes de materiales como secciones de servicios, y se
prorratea sus costos por una base de distribucin. Los sectores servidos, tratndose de
centros productores, recuperarn esos cargos por medio de sus cargas fabriles.
Control de las existencias.
s necesario determinar el stocE mnimo de cada material, ingresar las compras y
registrar las salidas diariamente, de manera que en todo momento se conozcan los saldos
de las e'istencias.
Cuenta 6$lmacenes de (ateriales7.
)2lmacenes de 6ateriales+ refleja continua y permanentemente las e'istencias en
unidades y valores de cada uno de los artculos almacenados, lo que permite,
fectuar los balances mensuales sin necesidad de inventariar.
*onocer el costo de cada unidad despac"ada.
*ontrolar la rotacin de inventarios.
#ealizar un adecuado aprovisionamiento cuando no se utilizan registros
e'tracontables.
6edir el rendimiento de determinados materiales.
*onfeccionar informes, estadsticas, etc.
Valuacin de salidas de los almacenes de materiales.
6Costo espec,ico7.
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*onsiste en valorizar cada partida salida del almacn a su precio real de entrada. Los
stocEs quedan tasados a sus costos de compra.
6Lote ms antiguo7 o 6&&17.
Supone que las partidas en e'istencias se incorporan al proceso fabril en el mismo orden
en que ingresaron en almacenes. l stocE final, por consiguiente, refleja la situacin de
plaza, pues los precios son muy cercanos a los del mercado.
6Lote ms reciente7 o 6#&17.
*onsiste en valuar las salidas de almacenes a los 4ltimos precios registrados en los
mayores analticos, ya que se supone que primero se retiran los lotes ms recientes. n
este mtodo las e'istencias en almacenes figuran e'presadas en un valor monetario ms
bajo que el actual.
6Lote ms barato7.
ste mtodo valoriza las salidas al costo del lote en e'istencia ms barato.
6Lote ms caro7.
l sistema del )lote ms caro+ valoriza las salidas al costo del lote en e'istencia ms caro.
6&romedio ponderado7.
l mtodo )promedio ponderado+ es el menos sensible a las variaciones de precios. l
valor promedio de una salida de almacenes surge de dividir el saldo monetario por el
saldo en unidades. 6ientras no "aya una nueva compra, el precio promedio permanece
sin variaciones.
Inventarios ,sicos.
n las empresas donde a4n no se "a impuesto la contabilidad industrial, cada vez que se
emprende la tarea de establecer el balance de fin de ejercicio se debe comenzar por un
recuento minucioso de todas las e'istencias de mercaderas, entre ellas las de materiales.
+esperdicios.
+esperdicios.
Los )desperdicios+ son residuos obtenidos en el proceso de fabricacin, sin valor contable,
que no tienen posibilidades de ser recuperados $o que no conviene "acerlo%.
n los sistemas de costos "istricos, los desperdicios pasan inadvertidos, puesto que en
las "ojas de costos de cada orden o de cada artculo constan las cifras brutas consumidas
de materia prima y de mano de obra directa. s decir, los costos recuperan el desperdicio
total.
n el sistema de costos estndares, en cambio, las especificaciones tcnicas de los
artculos a producir deben contener una clara indicacin del porcentaje normal de cada
tipo de desperdicio que e'igir la transformacin de un material en cada fase de su
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proceso de elaboracin. -oda diferencia entre el porcentaje de desperdicio real y el
normal surge como variacin y se cancela por una cuenta de resultados.
ncogimientos " estiramientos.
*iertas materias primas que se adquieren por metro lineal $o sus m4ltiplos%, sufren en el
proceso productivo encogimientos o estiramientos en el largo o en el anc"o. *omo las
alteraciones en el anc"o no repercuten en el costo $s repercutiran si la unidad de
produccin fuera el metro cuadrado% se "ace referencia e'clusiva a las modificaciones en
la longitud.
stos problemas pasan inadvertidos en los sistemas de costos "istricos y presupuestos.
!ero son muy palpables en el mtodo estndar.
!ara recuperar los encogimientos en los costos de produccin, se divide el metro $unidad
de produccin% por el rendimiento.
&%rdidas " aumentos de peso.
2mbas alternativas son semejantes a las anteriores y se producen en los centros donde la
unidad de produccin est vinculada con medidas de peso. La forma de absorber en los
costos las prdidas o aumentos de peso coincide con las de encogimientos y
estiramiento.
2l igual que los desperdicios, las contingencias del subtema anterior y stas no requieren
asiento contable alguno.
Contabilizacin de la mano de obra.
+e,inicin.
La mano de obra representa el valor de trabajo realizado por los operarios que, directa o
indirectamente, contribuyen al proceso de transformacin de la materia prima.
1istemas bsicos de pago.
'isten dos mtodos principales para retribuir las tareas de los operarios. .no consiste
en )pagar+ el tiempo que el trabajador permanece en la planta $)trabajo a jornal+%. l otro,
en acreditarle la cantidad de unidades que "a fabricado $)trabajo incentivado+ o )trabajo
por pieza+%.
'raba3o a 3ornal.
n el sistema de trabajo a jornal el empresario compra el tiempo del obrero, quien recibe
una remuneracin que es independiente del volumen de produccin logrado. La unidad
de tiempo es, por lo general, la "ora o el da.
ste tipo de retribucin proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y
calculable. 2l empleador le a"orra e'pensas administrativas. n los casos en que la
calidad tiene especial importancia o el material trabajado es muy costoso, este tipo de
recompensa suele ser ms conveniente que el sistema de retribucin por pieza. <o
obstante, no proporciona estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor. <o ofrece
recompensa adicional para quien e'cede la cuota acostumbrada, ni aliciente para operar
con mayor celeridad.
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'raba3o por pieza o incentivado.
n este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de
trabajo que realiza. *ualquier disminucin en la produccin representar una rebaja en
sus ganancias, mientras que un ascenso, se traducir en una mayor utilidad. !ara
concretar esta forma de pago es necesario determinar cientficamente cul es la
produccin normal que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y seg4n un
mtodo de operacin establecido, y en premiar toda superacin que logre respecto de ese
nivel normal.
La retribucin por pieza es ventajosa cuando el propsito principal de una empresa
consiste en obtener un gran volumen de produccin cuya calidad, o bien reviste
importancia secundaria, o bien puede ser controlada fcilmente. Sin embargo, si el
material empleado es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la
operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda. *uando la tarifa por pieza
est establecida de com4n acuerdo, este mtodo de retribucin es el ideal, puesto que
brinda al operario idneo la oportunidad de asegurarse una compensacin acorde con su
mayor "abilidad o diligencia, sin desalentar por eso a los de eficiencia media.
1alarios incentivados con produccin libre " limitada.
l trabajo incentivado presenta dos caractersticas diferentes,
!roduccin libre, el jornalero permanece en la fbrica la totalidad de las "oras del
turno, acreditndose la labor que realice durante ese lapso.
!roduccin limitada o tarea, se le adjudica al trabajador una produccin determinada, y
cuando la "a logrado puede retirarse del establecimiento. n este caso el incentivo
reside en su menor tiempo en la planta.
1istemas para la determinacin de las ganancias.
'isten dos maneras de pagar el incentivo,
Sistema de tarifas, consiste en asignar un precio a cada unidad procesada, precio que
surge de dividir el salario "orario bsico por la produccin "oraria normal. l beneficio
total del operario se conoce multiplicando la tarifa unitaria por la cantidad de unidades
producidas. ste resultado incluye tanto el valor de las "oras trabajadas como el
incentivo. #estando del total de ganancias la parte correspondiente al valor del tiempo
trabajado $"oras efectivas por salario "orario bsico%, se obtiene el importe percibido
por el dependiente en concepto de incentivo.
9anancias e'presadas en tiempo, consiste en asignar un tiempo denominado )valor+ a
cada unidad de proceso, e'presado en minutos / tipo u "oras / tipo. La produccin
realizada en un turno, multiplicada por su valor en tiempo, brinda el n4mero de minutos
u "oras producidos que se debe acreditar al obrero en concepto de salario bsico ms
incentivo. La diferencia respecto del tiempo efectivamente trabajado se5ala los
minutos u "oras de premio a pagar. La ganancia del obrero se establece multiplicando
los minutos u "oras producidos por su salario bsico.
Caractersticas de los salarios incentivados.
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Los sistemas de pago por pieza aseguran al obrero un jornal mnimo, independiente de la
produccin, que es el estipulado en los convenios de trabajo. Los premios a la
productividad se pagan sobre esos mnimos y a veces tienen un tope m'imo que
congela los ingresos del trabajador.
Formularios para determinar las ganancias.
'raba3o a 3ornal.
Si los trabajadores son retribuidos con salarios "orarios, la conocida tarjeta de reloj,
donde registran la "ora de entrada y salida de la fbrica, es el documento esencial para la
liquidacin de sus ganancias.
1alario incentivado.
*ada obrero que percibe salarios incentivados debe conocer lo que gan en un da en la
jornada siguiente y tiene que poder medir por s mismo su eficiencia.
Los informes se trasmiten por medio de un boletn o parte diario, confeccionado uno por
turno. 2l da siguiente se e'"iben en lugares adecuados los partes de la jornada anterior.
Los detalles fundamentales que contienen los partes diarios son los siguientes,
!roduccin realizada.
-arifa o valor en "oras.
&emora $tiempo durante el cual un obrero dej de producir por causas que ajenas a su
voluntad%.
<4mero de operario.
9anancia.
!egistro de tari,as o valores.
l departamento de studio de -iempos comienza analizando el mtodo con que se lleva
a cabo una operacin, luego lo perfecciona y ms tarde establece el tiempo normal que
requiere la tarea estudiada. -oda esta informacin se vuelca en un formulario
denominado )#egistro de tarifas o valores+.
La "oja modelo menciona el tipo de material empleado, el producto obtenido, el equipo y
"erramientas usados y el mtodo de trabajo ya perfeccionado. stablecido el mtodo
ms apropiado para realizar la operacin se fija la produccin mnima normal y el )valor
de "oras / tipo+.
/ormas de pago.
6*anancia 8oraria promedio7.
La )ganancia "oraria promedio+ de un operario se calcula dividiendo lo que percibi en un
tiempo determinado por el n4mero de "oras pagadas en el mismo perodo.
Se utiliza para garantizar los salarios de un jornalero ante situaciones especiales tales
como reemplazos, aprendizaje, suspensin por orden mdica, ausencias por motivos
gremiales, etc.
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$signaciones adicionales.
-odo operario, adems de sus retribuciones normales, puede percibir asignaciones
adicionales en virtud de alguna situacin o condicin de trabajo especial. sas
asignaciones pueden ser de carcter legal, convencional o graciable.
ntre las bonificaciones legalmente obligatorias se encuentran,
7onificacin por que"acer nocturno, estos mayores costos se incluyen en el rubro
)mano de obra+.
7onificacin por trabajar los das sbados despus de la "ora FG, este adicional se
incorpora a los costos unitarios si la e'tensin de la jornada del sbado es un "ec"o
normal. Si fuera circunstancial el cargo se cancela por una cuenta de variaciones.
7onificacin por trabajar en das domingos o feriados obligatorios, caben las mismas
observaciones que en el caso del trabajo en das sbados despus de la "ora FG.
7onificacin por incapacidad parcial debido a un accidente, esta bonificacin se
cancela por una cuenta de variaciones.
7onificacin por "oras suplementarias, son vlidos los comentarios e'presados sobre
el trabajo en das sbados despus de la "ora FG.
7onificacin por tareas insalubres, esta bonificacin se recupera en los costos de
mano de obra.
7onificacin por antigHedad, puede cancelarse por ganancias y prdidas o absorberse
dentro del rubro )jornales indirectos+.
Las bonificaciones graciables ms comunes son,
7onificacin por "oras complementarias, su tratamiento contable es similar al
mencionado en bonificacin por "oras suplementarias.
7onificacin por reestructuracin, no se incluyen en los costos y surgen como una
variacin en los centros afectados.
7onificacin especial por "ora trabajada, se cancela por ganancias y prdidas.
)oni,icacin por aprendiza3e.
*uando un operario a cargo de una tarea incentivada es transferido a otro proceso, debe
respetrsele su ganancia "abitual mientras no alcance la eficiencia prevista en la nueva
ocupacin. *omo se trata de una situacin anormal, el pago en e'ceso se e'cluye de los
costos.
'ar3eta de pago.
La )tarjeta de pago+ es un documento que se entrega quincenalmente a cada
dependiente, con anterioridad al momento del pago, para que certifique si el importe a
percibir es correcto.
La tarjeta se encabeza con los datos personales del jornalero, seccin a la que pertenece,
n4mero que le corresponde, salario de operacin y bonificacin que merece por
antigHedad.
n el cuerpo principal del formulario figuran las "oras trabajadas, las que se le bonifican y
el total que "an de acreditrsele por labor efectiva, por enfermedad o por cualquier otro
concepto.
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Contabilizacin de 3ornales.
Los asientos que corresponde redactar son,
!rimera quincena, Se paga cinco das "biles despus de finalizada,
&bito, #emuneraciones a pagar.
*rdito, *aja o 7ancos.
*on posterioridad, generalmente junto con las registraciones de la segunda quincena,
se acredita la cuenta )#emuneraciones a pagar+ con dbito a )!roduccin en proceso+,
)&epartamentos de servicios+ o )9astos de comercializacin+. La utilizacin de una u
otras depender del sector a que pertenezca el centro de costos afectado.
Segunda quincena, Se cancela tambin cinco das despus del cierre. *on fec"a del
4ltimo da del mes se prepara un asiento debitando las cuentas )!roduccin en
!roceso+, )&epartamentos de Servicios+ o )9astos de *omercializacin+, seg4n
corresponda, por la totalidad de las erogaciones del mes, con crdito a
)#emuneraciones a !agar+. &e esta manera esta cuenta queda liquidada de los
importes que ata5en a la primera quincena. Su saldo, al finalizar el mes, comprende
slo las retribuciones adeudadas por la segunda quincena, que se pagarn en los
primeros das del perodo posterior. n este momento se cancela )#emuneraciones a
!agar+ con crdito a )*aja+ o )7ancos+.
studio del traba3o.
La finalidad principal del studio del -rabajo es la de lograr la mejor utilizacin de la mano
de obra y de las instalaciones e'istentes para llevar a cabo una tarea determinada. -iene
por objetivo principal obtener un aumento de la productividad y, por ende, una reduccin
del costo mediante un esfuerzo menor. 7ajo la denominacin de studio del -rabajo se
engloban dos tcnicas, el studio de 6todos y el studio de -iempos.
studio de (%todos.
)6todo+ es el procedimiento empleado para realizar una operacin con los medios
tcnicos disponibles y en el lugar donde siempre se efect4a.
l studio de 6todos es un sistema analtico utilizado para mejorar los procedimientos
de labor e'istentes. striba en la divisin de un proceso en sus elementos componentes,
para realizar luego un anlisis y e'amen crtico y sistemtico de cada uno con el propsito
de proceder a eliminar los movimientos innecesarios, los tiempos improductivos y mejorar
aquellas fases pasibles de crticas.
l studio de 6todos consta de una serie de etapas,
F. Seleccin del trabajo que va a ser objeto de estudio.
A. #egistracin de todos los detalles importantes del mtodo en vigencia por medio de la
observacin directa, en cuadros grficos especiales denominados )cursogramas+.
G. 2nlisis crtico de cada fase del proceso tratando de "allar la respuesta adecuada a
una serie de autopreguntas que tienden a eliminar, combinar, ordenar de nuevo o
simplificar la labor en estudio. $2gregan valor a un artculo todos los actos clasificados
como operaciones0 fijan valor todas las inspecciones0 adicionan costo y no valor los
transportes, almacenamientos y demoras%.
I. &esarrollo del mtodo mejorado, teniendo en cuenta todas las contingencias posibles
y las limitaciones que puedan presentarse para su aplicacin.
J. l nuevo cursograma se somete al mismo anlisis que el aplicado al mtodo anterior.
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studio de tiempos.
l studio de -iempos es la tcnica que permite observar y establecer el tiempo normal
requerido para ejecutar cada una de las fases o ciclos que constituyen una operacin, de
acuerdo con un mtodo preestablecido. Se entiende por )tiempo normal+ el que demanda
una operacin a un obrero tipo, conocedor del trabajo, que se toma los descansos
necesarios para reponerse de la fatiga, debidamente supervisado y sin el estmulo de un
incentivo. Se cataloga como )obrero tipo+ al operario que tiene la "abilidad necesaria para
realizar una labor con suficiente confianza en s mismo, e'actitud razonable, buena
coordinacin de movimientos y con un adecuado conocimiento del equipo y su manejo
e'igido por la valuacin de la tarea.
l studio de -iempos es el complemento o la continuacin del studio de 6todos.
n el de -iempos "ay que seguir un ordenamiento bsico,
F. Seleccin del proceso que debe medirse.
A. &ivisin del trabajo en sus elementos bsicos.
G. 6ensurar el trabajo. n la medicin del trabajo intervienen dos elementos, el tiempo y
la eficiencia con que se realiza una tarea.
I. Se re4nen, suma e integran, los tiempos de cada elemento que constituyen una
operacin, considerando la frecuencia con que se repiten. Se arriba as al tiempo total
que sirve de base para la fijacin de los premios.
Valuacin ocupacional.
La )valuacin ocupacional+ consiste en describir el proceso de asignar una posicin,
dentro de la jerarqua de los que"aceres, a las variadas funciones productivas que se
realizan en una industria. Se e'aminan y analizan todos los factores que da valor a una
operacin, lo que permite confeccionar una ms amplia gama de salarios bsicos al
clasificarlos por categora, pero respetando siempre los mnimos impuestos por los
convenios laborales en vigencia.
)oni,icaciones.
)oni,icacin por grupos.
n las tareas en las cuales el volumen de produccin depende del esfuerzo de un grupo
de personas que trabajan en colaboracin, es factible establecer y distribuir una
bonificacin entre los integrantes del grupo, como premio a una mayor eficiencia. !ara
que esto no presente inconvenientes, es necesario reunir a gente de rendimiento ms o
menos parejo.
)oni,icacin por calidad.
n la fabricacin de ciertos bienes interesa ms preocuparse por su calidad que por la
cantidad de unidades elaboradas. *uando esto ocurre, se trata de no pagar al obrero
sino el producto aprobado. l sistema castiga de este modo al jornalero cuando el trabajo
no est bien ejecutado.
)oni,icacin por aprovec8amiento de materiales.
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n las industrias donde el artculo fabricado se obtiene por medio de cortes "ec"os en la
materia prima, aplicar un sistema de pago que tienda a aumentar la produccin trae como
consecuencia un incremento de los desperdicios o de los subproductos.
)oni,icacin para operarios auxiliares.
Se los suele premiar en relacin inversa con los tiempos de mquina parada, es decir,
cuanto ms bajo sea el tiempo de detencin mayor ser la gratificacin.
+otacin estndar.
1dealmente, para alcanzar su produccin normal un centro slo necesita disponer del
personal necesario para atender los equipos y para realizar las operaciones indirectas
indispensables. !ero prcticamente esa dotacin le resulta insuficiente debido a las
ausencias por enfermedades, accidentes, licencias, operarios en tareas de aprendizaje,
etc.
*uando el departamento *ostos se aboca a la tarea de establecer costos unitarios
estndares de mano de obra debe solicitar la cooperacin de la seccin studio de
-iempos, que es la responsable de determinar la dotacin normal de cada sector
operativo.
Contabilizacin de las cargas sociales.
Cargas sociales directas e indirectas.
Si bien algunas cargas sociales pueden aplicarse con fidelidad al artculo, otras "ay que
incorporarlas estimativamente. sto se debe a que las primeras se generan en relacin
proporcional con los costos de mano de obra directa, mientras que las segundas act4an
independientemente.
Contabilizacin de los distintos rubros.
Cargas sociales derivadas.
'iste un grupo de cargas sociales cuya incidencia en el costo guarda una vinculacin
directa con los jornales pagados, o con otras clases de beneficios percibidos por el
trabajador. sa proporcin directa surge de aplicar una serie de porcentajes, cuya
obligatoriedad est determinada por leyes, a los variados tipos de remuneraciones a que
se puede "acer acreedor el personal operario.
se grupo de cargas sociales se suele denominar )cargas sociales derivadas+ y est
integrado por las siguientes subcuentas,
2porte patronal jubilatorio.
2signacin familiar.
Dbra social sindical.
(ondo <acional de la 3ivienda.
Sueldo anual complementario.
2porte patronal jubilatorio sobre S2*.
2signacin familiar sobre S2*.
Dbra social sindical sobre S2*.
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(D<231 sobre S2*.
+espido " sus cargas sociales derivadas.
ste rubro incluye el preaviso, sus cargas sociales derivadas y la indemnizacin por
despido. &urante el perodo de preaviso el dependiente trabaja y percibe sus ingresos
"abituales. Si es despedido sin preaviso debe abonrsele una compensacin que no va
acompa5ada de cargas sociales derivadas.
l procedimiento ms "abitual para registrar esta subcuenta en la contabilidad, consiste
en presupuestar a comienzos del ejercicio cunto se pagar a nivel empresa. fectuado
el clculo de la cantidad de personas que se "a de despedir, se estima cul ser el costo
de esa decisin, importe que se divide en doce cuotas. *ada mes se distribuye una de
ellas entre todos los centros, en proporcin con la cantidad de individuos que trabajen en
cada uno. La cifra mensual se acredita en la cuenta )!revisin por &espido+, que se va
cancelando a medida que se pagan tales factores.
Vacaciones obreras2 " sus cargas sociales derivadas.
-iene derec"o al cobro de vacaciones todo operario que tenga por lo menos un a5o de
antigHedad al GF de diciembre y "aya percibido jornales productivos, la mitad de los das
"biles del a5o. -ambin lo tienen los obreros que tengan menos de un a5o de
antigHedad, a razn de un da de vacaciones por cada veinte en que "ayan percibido
"aberes.
Feriados pagos " sus cargas sociales derivadas.
La imputacin a los centros se realiza tambin por medio de una provisin. l estimado
anual se establece por sector, computando la cantidad de operarios de cada uno, el jornal
diario medio y la cifra de das feriados a pagar, adicionando al importe resultante el
porcentaje de cargas derivadas. l monto as calculado se divide en doce perodos
mensuales cada uno de los cuales se debita a los centros con crdito a la respectiva
provisin. 2 fin del ejercicio se ajustan por ganancias y prdidas las diferencias entre las
estimaciones y los pagos reales.
n,ermedad.
-iene derec"o al cobro de esta carga social todo operario que se "alle probadamente
enfermo, seg4n los mdicos del establecimiento. Slo se abonan los ausentismos
producidos en das "biles. Su forma de contabilizacin es similar a la de la mano de
obra.
Licencia por enlace.
Se contabiliza de la misma manera que el rubro enfermedad.
Licencia por ,allecimiento.
l registro contable del rubro es similar al de la subcuenta enfermedad.
Las trans,erencias interseccionales de operarios " las cargas sociales.
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l dbito al rea receptora no solamente "abr de incluir el valor del tiempo empleado,
sino tambin el valor de las cargas sociales pertinentes. !or razones de practicidad slo
se le imputan al centro receptor transitorio del obrero las cargas derivadas, con la
condicin de que el prstamo no sea por un perodo prolongado. Si as fuera, cosa que
no es com4n, es lcito computar la totalidad.
Contabilizacin de las cargas ,abriles.
!egistro contable de las cargas ,abriles.
Fuerza motriz.
*uando se recibe la factura mensual se debitan las cuentas de la contabilidad general
)!roduccin en proceso+, )&epartamentos de servicios+ o )9astos de comercializacin+,
en las proporciones precisas, con crdito a )!roveedores+.
Costos de reprocesos.
Se debitan en esta subcuenta los mayores cargos que origina la correccin de la
produccin averiada. sos cargos, que deben ser imputados al sector culpable de la
imperfeccin, suelen incluir costos de materiales, mano de obra directa y cargas fabriles.
9eneralmente tambin se cancela contra este rubro la utilizacin e'tra de materia prima,
resultante de fallas en los procesos.
Varios.
Se asignan a esta subcuenta los peque5os gastos en que incurren las reas de fbrica,
que por su escaso monto no justifican la apertura de un cdigo especial. n virtud de ello
la cuenta acreedora vara seg4n la naturaleza del cargo.
+epreciacin (aquinarias.
Las cifras de depreciacin deben ser imputadas mensualmente a cada sector, con crdito
a la cuenta )2mortizaciones+.
l proceso llamado )depreciacin+ tiene tres factores que lo afectan,
*ausas fsicas, originadas por el uso y desgaste y por la accin del tiempo de los
elementos.
*ausas funcionales, motivadas por la falta de uso y obsolescencia de los bienes.
*ausas contingente, consecuencia de accidentes producidos por negligencia o
defectos intrnsecos.
l contador debita la inversin en activos a los centros que se beneficiaron con ella
durante el perodo comprendido entre la fec"a en que se adquieren y el momento en que
se desec"an, en su verdadero sentido, el valor de los equipos.
'isten distintos mtodos,
6todo de las unidades producidas, consiste en estimar el n4mero de unidades que
se espera obtener de un bien recin adquirido y distribuir su valor, entre la cantidad de
ellas fabricadas en cada perodo. s el 4nico mtodo que equipara los costos con la
produccin realizada.
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6todo de las "oras de trabajo, si la mquina elabora varios artculos y los tiempos de
procesamiento de cada uno son distintos, se acude al mtodo de las "oras de trabajo.
l costo de un activo fijo se divide por las "oras que se supone operar durante su
vida 4til. l cargo mensual surge de multiplicar ese costo "orario por las "oras
efectivas de trabajo.
6todo de las cuotas uniformes, considera el costo original de un activo y sus a5os de
probable vida 4til. La cuota mensual uniforme, resultante de esa divisin, es la que se
debita mensualmente a los centros de costos.
6todo acelerado, consiste en determinar alguna tasa que se aplica sobre los saldos
residuales al final de cada a5o, de manera que los cargos por amortizacin sean
mayores en los primeros perodos y vayan disminuyendo en cada uno de los
siguientes.
6todo de *ole o decreciente con los a5os de vida, se calcula dividiendo el importe
que se "a de amortizar por un n4mero de parcelas similar a la suma aritmtica de los
a5os fijados como plazo. Luego se adjudica al primer a5o una cuota igual al n4mero
del 4ltimo, y as sucesivamente, en orden decreciente, "asta que un bien se e'tinga de
activo.
1eguros (aquinarias.
Las plizas de seguros suelen ser anuales. La factura del proveedor se debita en la
cuenta )Seguros !agados por 2delantado+, de donde se va e'trayendo la cuota mensual
que se imputa a los centros.
1eguros xistencias en &roceso.
s similar al proceso de Seguros 6aquinaria.
1ueldos 1upervisin.
2 fin de cada mes se acredita la cuenta )#emuneraciones a !agar+, debitada
anteriormente con crdito a )*aja+ o )7ancos+, y se imputa )!roduccin en !roceso+,
desglosada por sector fabril.
Si un supervisor atiende ms de un rea su sueldo se prorratea entre los centros que
controla de acuerdo con porcentajes estimados de deduccin.
Cargas 1ociales sobre 1ueldos.
Las cargas sociales que afectan al personal mensual se contabilizan de manera bastante
similar a la de Sueldos Supervisin.
Inactividad Vacaciones $nuales.
&urante el perodo de vacaciones anuales se siguen produciendo cargos que deben
repercutir en los costos de fabricacin. !ara lograr esa incorporacin se estima
anualmente cada rubro de los costos fijos de cada centro y luego se determina el
presupuesto mensual dividiendo esa estimacin por los meses de trabajo previstos.
.na porcin de ese valor debe imputarse mensualmente a los centros fabriles, de modo
de ir formando una reserva adecuada para "acer frente a un cargo que, por lo general, se
produce en el ejercicio siguiente.
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4tiles &apelera.
*uando los 4tiles de papelera se adquieren para consumirlos inmediatamente se
acreditan las cuentas )*aja+ o )7ancos+ y se imputan los centros de costos. 2lgunas
empresas industriales guardan este tipo de mercancas en almacenes. n estos casos,
en el momento del despac"o, slo altera la cuenta acreedora.
$ceites " Lubricantes.
Son vlidos los conceptos e'puestos para Ktiles !apelera.
!epuestos " 5erramientas.
Se debitan en esta cuenta los repuestos y peque5as "erramientas solicitados a
almacenes o adquiridos directamente por los centros de costos. n el primer caso la
cuenta acreedora es )2lmacenes de 6ateriales+ y en el segundo, )*aja+, )7ancos+ o
)!roveedores+.
(antenimiento.
*uando el cargo a esta subcuenta es motivado por un trabajo de mantenimiento
efectuado por un tercero, se debita la cuenta )6antenimiento de los *entros (abriles+,
afectando al centro beneficiado, con crdito a )!roveedores+. Luego, la primera cuenta se
vierte a )!roduccin en !roceso+, en virtud de cifras presupuestadas.
Si las tareas son ejecutadas por el centro de la fbrica, dentro del rubro )rdenes
permanentes+, se incluyen todos los trabajos de escasa importancia que no justifican la
tarea que representa conocer el costo de cada orden. &entro de la categora )rdenes
especiales+ se agrupan las rdenes de cierta importancia cuyos costos justifican su
individualizacin.
6ensualmente se agrupan las permanentes y especiales por sector debitando la cuenta
)6antenimiento de los *entros (abriles+, para luego incorporarse a )!roduccin en
!roceso+, con crdito a )&epartamentos de Servicios+.
+epartamentos de servicios.
;ay que debitar el valor de los servicios a los sectores que los "an utilizado de manera
que las reas servidas re4nan sus propios costos directos ms una porcin de aquellos
servicios generales.
2 los sectores de servicios que perturban en forma inmediata la produccin, se los llama
)directos+. 2 los otros, )indirectos+. La razn que determina si un sector de servicio es
directo o indirecto es que "aya o no elementos para graduar el costo de cada prestacin a
medida que ella tenga lugar.
Las cargas fabriles indirectas respecto de los artculos son, en la asignacin primaria,
directas en relacin con las reas productoras, de servicios directos y de servicios
indirectos. -ambin son directos los dbitos que los centros de servicios directos
efect4an a las reas productoras y de servicios indirectos.
n la imputacin secundaria se distribuyen los servicios indirectos, con cargo a los otros
dos sectores.
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#eunidas en cada centro operativo las cargas fabriles indirectas $respecto de los
artculos% que se les debitan con justeza, ms la porcin de costos de los servicios
indirectos, se aplican a los bienes que elaboran.
+istribucin de los departamentos de servicios indirectos.
La caracterstica fundamental de los sectores de servicios indirectos es la de no poder
conocer con e'actitud en qu medida se "a provisto del servicio a cada rea usuaria. !or
otra parte, no e'iste en ellos una unidad tangible de produccin. !ara resolver el
problema de la imputacin debe apelarse, entonces, al prorrateo.
)ases de distribucin.
(inalizado el ciclo mensual se debe canalizar el costo de cada servicio "acia los )clientes+
que se aprovec"aron de ellos, de manera que reciban una asignacin acorde con los
beneficios que "an obtenido.
Factores que deben considerarse en la eleccin de la clave de distribucin.
Lrea ocupada.
&otacin.
3olumen ocupado en depsitos.
*antidad de vales empleados.
*onsumo de fuerza motriz.
?ilaje transportado.
*osto directo de anlisis.
-a'i de tiempo, estimacin del tiempo ocupado por cada empleado de esos
departamentos en atender las tareas vinculadas con las reas fabriles, de servicios y
comerciales.
*uentas sin base lgica de distribucin.
(ecanismo de la distribucin.
(inalizado el ciclo mensual, conocidos los importes a distribuir y adjudicadas a cada
seccin las bases de prorrateo pertinentes, se procede a la irradiacin de los costos de
cada servicio.
Centrolizacin de la ,brica.
.na vez distribuidos los servicios indirectos todas las cargas fabriles figuran concentradas
en los centros productores. l paso siguiente consiste en asignarlas a los bienes
procesados en cada uno.
l problema de la imputacin de las cargas fabriles a las rdenes o a las unidades de
producto pasa por varias estaciones. La primera est representada por la
divisionalizacin de la planta.
s necesario buscar alg4n factor com4n a los productos que sea representativo de la
mayor o menor demanda de cargas fabriles que cualquiera de ellos pueda tener respecto
de los dems.
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Centros de produccin.
sas subempresas que constituyen la unidad ms peque5a de actividad o rea de
responsabilidad donde se re4nen los costos, son fabriles, o son de servicios o son
comerciales.
!equisitos para 6centrolizar7 la planta.
!ara la creacin de un centro de costos fabril es necesario que se cumplan tres requisitos
esenciales,
!osibilidad de computar la produccin.
!osibilidad de registrar los consumos necesarios para el funcionamiento del sector que
constituye un centro.
Similitud, a travs de todos los costos de los artculos o tareas efectuadas en el centro
a crear, de la relacin que dentro de esos costos presente el importe de las cargas
fabriles con el de la mano de obra directa, u "omogeneidad en el costo "ora /
mquina u "ora / "ombre de los distintos equipos que lo constituyen.
'%cnicas para la aplicacin de las cargas ,abriles.
l caso ms sencillo de adjudicacin de las cargas fabriles al producto estara
representado por un centro donde slo se elabora un bien, sin variante alguna. n ese
caso,
producidas unidades de %otal
fabriles cargas de %otal
unidad por Costo =
n el caso de la fabricacin en masa de dos mercancas distintas en el mismo centro,
!rimero se calcula, en forma presuntiva, cules "ubieran sido las cargas fabriles
unitarias en cada supuesto individual de produccin e'clusiva de un solo artculo.
Se determina la cifra global de cargas fabriles que se absorbera aplicando esos
costos unitarios presuntos a la produccin real.
l costo total recuperado por la produccin real asciende a un monto que difiere del
efectivamente gastado.
Lo 4nico que se necesita a"ora para "allar las cargas fabriles unitarias reales es afectar a
los costos unitarios presuntos con la relacin de lo recuperado
= V
, siendo la contribucin
marginal igual a,
venta de precio
unitario variable costo
-
venta de precio
unitario variable costo * venta de precio
=
!or tanto, el punto de cobertura en valores tambin se puede calcular as,
venta de precio
unitaria marginal n contribuci
totales fi$os costos
= V
*uando se desea conocer cul es el volumen de ventas necesario para cubrir los
cosos fijos y lograr determinada utilidad se emplea la frmula,
unitaria marginal n contribuci
pretendida utilidad fi$os costos +
8 si el objetivo es establecer el ingreso por ventas tendiente a alcanzar la misma
cobertura, la e'presin algebraica a utilizar es,
venta de precio
unitaria marginal n contribuci
pretendida utilidad fi$os costos +
6todo grfico,
*r,ico 6utilidad 9 volumen7 ?u@vA.
Ganancia
Costos fi$os
Contribucin
marginal
G
a
n
a
n
c
i
a
s
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l esquema )utilidad / volumen+ consta de dos reas creadas por un eje "orizontal que
representa las ventas. La parte superior se5ala las ganancias y la inferior las prdidas.
Los costos fijos, en el nivel N de actividad, se marcan sobre el eje vertical izquierdo, en la
zona de quebrantos. La cifra de beneficio se individualiza sobre la lnea de ventas, en el
rea de las ganancias. Los dos puntos se conectan por una recta que cruza a la de
entregas, determinando el breaE even point.
2parte del punto de equilibrio, el grfico destaca dos conceptos importantes, la lnea )uBv+
y el )margen de seguridad+.
La lnea )uBv+, $o recta de resultados% refiere la porcin que resta de las ventas una vez
deducidos los costos variables. 2 medida que la lnea )uBv+ avanza "acia arriba,
acercndose a la de ventas, va absorbiendo costos fijos. 2l llegar al punto de equilibrio
stos estn totalmente recuperados, y a partir de este momento se comienza a generar
utilidades.
l )margen de seguridad+ es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes
de que se empiece a operar con prdidas0 o sea, que se5ala la magnitud de las ventas
que sobrepasan el punto de cobertura.
#elacin )uBv+,
Dperando con costo y precio unitario,
-..
venta de precio
unitario variable costo * venta de precio
x
Dperando con costos totales y ventas,
-..
ventas
total marginal n contribuci
x
6argen de seguridad,
-..
unitaria marginal n contribuci
unitaria utilidad
-..
total marginal n contribuci
total utilidad
-..
ventas
equilibrio de punto el en ventas * ventas
x x x = =
La determinacin del punto de equilibrio mediante la relacin )uBv+ se logra aplicando la
siguiente frmula,
-..
u/v0 0
totales fi$os costos
x
Limitaciones del diagrama de bene,icios.
!arte del supuesto de que los costos fijos se mantienen invariados aunque se
produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad0 que los rubros semifijos no
e'isten0 que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualesquiera
contingencias de volumen0 que el grado de eficiencia con el que opera es constante0
que la capacidad productiva siempre se aprovec"a en el mismo grado0 que las
especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se actualizan porque no se
producen cambios que lo justifiquen0 que no "ay reemplazos de equipos o cambios en
los procesos fabriles0 etc.
Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es
independiente de los otros.
P
1
r
d
i
d
a
s
&ntregas en miles de 2
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s poco 4til para analizar una compa5a en conjunto, si eso se "ace en virtud de cifras
globales.
-b3etivo; +ecidir si conviene realizar en la propia planta una operacin ,abril o si es
pre,erible encargarla a un tercero.
l ejecutivo no duda si fabricar o comprar un artculo0 slo piensa en elaborarlo cuando,
&ispone de capacidad ociosa.
Cuiere evitar despidos de personal.
Los bienes en cuestin se pueden procesar en forma relativamente sencilla.
La calidad de los productos comprados no se ajusta a los estndares requeridos.
<o tiene posibilidades de lograr una regularidad en el aprovisionamiento, o duda de su
continuidad.
:uzga que los precios del proveedor y sus condiciones de venta son abusivos.
Los a"orros de costos, en relacin con el capital requerido son mayores que los que
puede obtener de inversiones alternativas.
l proceso fabril que debe desarrollar es secreto.
Si la decisin entre fabricar y comprar dependiera slo de los costos de ambas
posibilidades, la decisin es fcil. -odo consiste en relacionar los precios del proveedor
con los costos variables propios. sto, siempre que los rubros fijos permanezcan
inalterados ante una opcin u otra.
!ero no siempre la decisin entre fabricar o comprar se inclina "acia la alternativa ms
econmica.
-b3etivo; 1ugerir al departamento comercial precios de venta acordes con
di,erentes niveles de actividad.
&oltica de precios " ob3etivos empresarios.
2lcanzar una cifra de utilidad que permita repartir a los accionistas un adecuado
dividendo.
Lograr determinado porcentaje de retorno sobre la inversin.
*oncretar un rpido retorno sobre la inversin.
2segurar buenos beneficios a largo plazo.
6antener o acrecentar la porcin del mercado que actualmente se abastece.
*ontrolar el mercado total en una o en varias lneas.
Servir a un segmento del mercado.
vitar actuar en mercados muy competitivos.
Ser lder en trminos de venta.
Lograr cierta tasa de crecimiento.
Luc"ar contra determinado competidor.
stabilizar precios.
2lcanzar prestigio y reputacin.
6antener el status quo, cuando esto es sinnimo de tranquilidad y estabilidad
comercial.
'ipos de mercados.
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n un mercado de competencia perfecta, el precio lo determina la plaza y las compa5as
productoras deben aceptarlo, so pena de ser desplazadas de ella.
n el mercado monopolstico, las empresas necesitan conocer sus costos para calcular
precios orientativos de venta. n virtud de ellos, fijan sus valores de lista.
n el mercado oligoplico, la empresa ms importante, ms dinmica o ms agresiva es
la lder en cuanto a fijacin de precios y las dems la obedecen.
Los ,actores insensibilizantes.
La estrategia de precios requiere tener en cuenta una serie de factores insensibilizantes,
internos y e'ternos, que act4an disminuyendo el impacto de las variaciones en los
precios.
Los factores insensibilizantes internos ms comunes son, la necesidad de lograr la
e'pansin de un negocio en virtud de un adecuado retorno sobre la inversin0 la situacin
econmico / financiera de una empresa0 las caractersticas y calidad de los artculos que
elabora y comercializa0 el grado de ocupacin de la planta0 el nivel de los inventarios de
productos terminados, la inversin en capital de trabajo e'igida por cada alternativa de
precios0 la poltica de crditos0 la capacidad del cuerpo de vendedores0 la prontitud en
responder a los pedidos de los clientes0 la conveniencia de no dejar entrar en el mercado
a competidores potenciales, cosa que pueden "acer si los precios que se establecen son
elevados0 etc.
ntre los factores e'ternos cabe citar las condiciones econmicas del pas0 los controles
oficiales de precios0 la probable e'istencia de productos sucedneos o sustitutos0 la
reaccin de fabricantes del mismo ramo ante los precios fijados0 sus conductas no
inteligentes o poco econmicas0 la lealtad que tienen los clientes "acia una empresa0 sus
gustos, preferencias, "bitos y consumos0 las ofertas de la competencia, su grado de
penetracin y desplazamiento0 sus mtodos de distribucin y publicidad0 la suspicacia de
los compradores ante los precios bajos, a los que asocian con calidad deficiente0 etc.
Costos que deben considerarse para la ,i3acin de precios de venta.
;ay dos procedimientos principales para fijar precios de venta, el que deriva de agregar a
los costos determinado porcentaje de utilidad y el que se establece estudiando la relacin
costo / precio / volumen. l primer mtodo requiere conocer el costo unitario integral de
cada artculo. l segundo estima que la curva de la demanda es un factor importante que
se debe tener en cuenta.
2mbos mecanismos de fijacin de precios llevan a incursionar en dos sistemas, el costo
integral y el costeo variable.
l costo integral brinda una base simple, slida, segura y estable para formular una
adecuada poltica de precios, tanto a corto como a largo plazo, y para implantar
adecuados controles de fiscalizacin mensual. !ero no considera la reaccin de la
demanda ni los factores insensibilizantes. Se usa en pocas de controles oficiales de
precios0 en tiempos de gran demanda0 en industrias que operan por rdenes de trabajo0
cuando las relaciones entre comprador y vendedor se rigen por convenios cost / plus y
como base de razonamiento para determinar los precios de lista.
l costeo variable y el anlisis marginal son 4tiles para calcular precios a corto plazo
cuando "ay ociosidad de planta y resulta necesario promover ciertas ventas, ma'imizando
con ella la contribucin marginal total. l precio variable constituye el lmite mnimo con
que puede operar una industria. l precio de mercado es el lmite m'imo.
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+eterminacin de precios orientativos de venta.
n una situacin tericamente ideal, primero se debe intentar obtener precios que
absorban la totalidad de los gastos de estructura y provean una adecuada rentabilidad. Si
no es posible alcanzar esa meta se tiene que aceptar los de plaza en la medida en que
prometan una contribucin efectiva y aseguren el normal funcionamiento de las
actividades fabriles.
Costeo variable.
+e,inicin.
l costeo variable ubica todas las erogaciones en slo dos clases de categoras, las
proporcionales o variables y las de estructura o fijas.
n el mtodo de costeo variable se asignan a los productos slo los costos que varan
con la actividad0 quedan e'cluidos de ellos las subcuentas que son consecuencia del
tiempo, antes que del nivel de produccin y de entregas. stas subcuentas se debitan a
ganancias y prdidas, por lo que tanto los inventarios de las e'istencias en proceso como
de productos terminados y, por ende, el costo de las mercaderas vendidas permanecen
valorizados a costo variable.
n resumen, el costeo variable difiere del costo integral en dos reas, la forma de
presentacin del estado de resultados por lneas de artculos y la e'clusin de los gastos
de estructura de los stocEs.
Costos variables de produccin estndar.
La determinacin de costos unitarios estndares y el consiguiente control de la eficiencia
fabril es ms simple en el mtodo variable que en el integral. *omo ambas tareas,
cuando estn vinculadas con los elementos materia prima, mano de obra directa y sus
cargas sociales y cargas variables se manejan igual en ambos sistemas, se desprende
que la discrepancia se produce en las cargas fabriles fijas de produccin.
xistencias en proceso " mecanismos de contabilizacin.
!ara determinar las variaciones en estndares en el costeo variable es necesario
computar los mismos elementos que en el mtodo integral,
1nventariar y valorizar a costo estndar variable las e'istencias semiprocesadas al
principio y al fin de cada perodo mensual.
#egistrar y contabilizar la produccin terminada en el mes.
&ebitar a cada centro productor los cargos directos en que "a incurrido en el mismo
lapso.
n el costo tradicional se debitan a los centros fabriles todos los costos que requiere el
proceso productivo. &e este modo los artculos, integrados por porciones variables y fijas,
ingresan en el almacn de productos terminados.
n el mtodo variable el sector cuyos costos se estn estudiando recibe los cargos de
materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles variables, que constituyen el costo
del producto. Las restantes cargas fabriles, incluyendo en ellas la porcin de los
departamentos de servicios, se saldan por la cuenta de resultados )9astos de structura+.
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&resupuestos ,lexibles.
l presupuesto fle'ible es una estimacin que vigila lo gastado por cada centro fabril,
se5alando cunto se debe erogar en cada rubro, operndose a distintos rangos de
actividad.
l costeo variable " los inventarios.
l pensamiento de los de,ensores del costo integral.
l mtodo integral, slo cuando una planta trabaja por debajo de su nivel normal, vierte
los gastos de estructura como prdida del perodo. Si en alg4n momento el volumen real
supera al estndar, el monto de costos sobreabsorbidos se salda como ganancia. Si
aquellos costos no generan desvo alguno, se difieren mediante los inventarios para ser
restados de los ingresos cuando se vende la produccin.
s imposible elaborar un artculo sin incurrir en gastos estructurales y que cada unidad,
debe soportar una parte proporcional de tales erogaciones.
l pensamiento de los de,ensores del costeo variable.
Los gastos estructurales no son causados por el "ec"o de fabricar, sino por tener la
planta en condiciones de alcanzar una produccin dada, cualquiera que sea el grado de
aprovec"amiento. *omo esa disponibilidad para elaborar no puede trasladarse a otros
perodos para evitar cargos en stos, esos desembolsos tambin deben desaparecer en
cada ciclo, saldndolos por ganancias y prdidas, tenga lugar el proceso fabril o no. <o
sucede lo mismo con los costos variables, que se originan slo si se manufacturan bienes.
!or tanto, pueden ser atribuidos a los artculos individuales, puesto que si se incurre en
ellos en un mes, a"orran erogaciones en el siguiente.
Cmo incorporar los costos ,i3os a los inventarios usando costeo variable.
.na vez conocido el importe de los gastos de estructura anuales totales de una
industria se calcula a cuntos meses de produccin equivalen las e'istencias en
proceso y terminadas al fin de cada ejercicio. 2l resultado se le aplican los montos de
aquellos gastos correspondientes a igual lapso, que se e'traen de ganancias y
prdidas. La porcin no agregada a esas cuentas del grupo 7ienes de *ambio se
"ace constar en el costo de las mercaderas vendidas. Si en el a5o la empresa trabaj
muy por debajo de su capacidad normal se debe analizar si una parte de los cargos
fijos no debe trasladarse a la cuenta )*ostos de Dciosidad+.
Se sigue el mecanismo anterior, pero en lugar de operar con el stocE global de bienes
en proceso y fabricados se trabaja con lneas, tomando como base el artculo ms
representativo de cada una.
Se determina y activa un monto de costos fijos congelado que slo se altera por la
desvalorizacin monetaria o por las probables bruscas alteraciones en los inventarios.
Se establece qu relacin "ay entre los costos variables y fijos totales anuales. &e
esa manera se calcula un porcentaje de fijos que se aplica a los costos proporcionales
incluidos en los inventarios. La parte de estructura no incorporada a los stocEs se
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agrega al costo de la mercadera vendida, e'cepto, si la "ubiere, la porcin de
inactividad.
l costeo variable " los estados de resultados.
&resentacin de los estados de resultados en el m%todo integral " en el variable a
nivel empresa.
*osto integral,
.nidades vendidas, ANN.NNN
3entas, F.INN.NNN
*osto estndar de produccin, R F.NNN.NNN
9astos comerciales normales, R GNN.NNN
9anancia bruta, FNN.NNN
&iferencia por absorcin de costos fijos,
!roduccin ANN.NNN
*omercializacin $JN.NNN%
3ariaciones en costos
!roduccin R IN.NNN
*omercializacin RFN.NNN
9anancia neta ANN.NNN
.nidades en inventario ANN.NNN
3alor del inventario F.NNN.NNN
*osteo variable,
.nidades vendidas, ANN.NNN
3entas, F.INN.NNN
*osto estndar de produccin, R MNN.NNN
*osto normal variable de comercializacin, R ANN.NNN
3ariaciones en costos
!roduccin R GN.NNN
*omercializacin R S.NNN
*ontribucin marginal, JMG.NNN
*ostos fijos,
!roduccin R MFN.NNN
*omercializacin R FJG.NNN
9anancia neta R ANN.NNN
.nidades en inventario ANN.NNN
3alor del inventario MNN.NNN
Justi,icacin de la di,erencia entre los resultados de ambos m%todos de costeo.
La diferencia entre los resultados netos que producen los sistemas variable e integral es
equivalente a los costos fijos contenidos en la variacin entre las e'istencias iniciales y las
finales. Los resultados netos en ambos mtodos son idnticos cuando las unidades
producidas son iguales a las vendidas y, por tanto, no fluct4an las e'istencias.
*uando la produccin es mayor que la venta $variacin de e'istencias positiva%, el costo
integral llega a un resultado neto ms beneficioso que el variable. sto se debe a que el
aumento de los stocEs recoge parte de los gastos de estructura que en el costeo variable
se deducen totalmente de los resultados.
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*uando las ventas son mayores que la produccin $variacin de e'istencias negativa%, la
utilidad en el costo variable es mayor que la que produce el costo completo. La
disminucin de stocEs supone que entre los productos vendidos e'istan unidades
procedentes del cuatrimestre anterior, las cuales, al llevar consigo en el costo integran
parte de los gastos de estructura de dic"o perodo, "acen que en el resultado se incluyan
no slo los costos fijos del cuatrimestre, sino parte de los del pasado.
*uando el volumen de ventas es estable, pero el de fabricacin sufre oscilaciones, el
costeo variable arroja una cifra constante de utilidad, ya que sta no es afectada por los
cambios que se producen en las e'istencias. l costo tradicional, en cambio, estabiliza la
ganancia bruta pero no los beneficios netos, que fluct4an seg4n el importe de costos
sobreabsorbidos o subabsorbidos.
Si la produccin es constante y las ventas no, las utilidades en ambos sistemas varan en
el mismo sentido, aunque no tendran idntico valor, dependiendo de los costos fijos
incluidos en los inventarios iniciales y en los finales.
Comentarios sobre la ,orma de presentacin de los resultados por lneas de
productos.
2lgunos autores propugnan una particin ms amplia de los gastos de estructura,
dividindolos en tres escalas,
1mputables con e'actitud a cada lnea y que se pueden evitar si ella es discontinuada.
2signables a los centros que intervienen en la produccin y comercializacin de cada
lnea, pero no controlables por sus supervisores.
9enerales $departamentos de servicios indirectos%.
.n estado de resultados interno, donde ciertos gastos de estructura se adjudican con
e'actitud a cada lnea, informa mejor que otro donde esos cargos se restan de la columna
)total+. !ero en el pas "ay manufacturas donde cada artculo se procesa en varios
centros, cada uno de los cuales contribuye en la produccin de una o varias lneas de
artculos, con lo cual se "ace imposible seguir la pista de la participacin precisa de cada
sector en la operacin global de cada lnea.
l costeo variable " los precios de venta.
)ene,icios " limitaciones del costo integral.
l costo integral brinda una base slida y segura para determinar precios a corto y largo
plazo, pues aseguran la recuperacin de los costos constantes.
Costos " precios de venta racionales.
;ay que calcular costos completos, previsionales y normalizados. *ompleto, quiere decir
incluyendo una cuotaparte de los gastos fijos correspondientes a los recursos
efectivamente utilizados por los productos. !revisional, en el sentido de que pueden ser
estimados basndose en una situacin futura. <ormalizados, en el sentido de que los
costos no reflejan las anomalas "istricas, sino que se computen sobre la base de una
tasacin de actividad estndar y en condiciones normales.
Las caractersticas del costo racional son,
s un costo preestablecido construido a partir de normas o estndares, de las cuales
unas conciernen a los costos variables y otras a los fijos.
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Las diferencias con respecto a estos estndares aparecen en cuentas o cuadros que
permiten el anlisis de las desviaciones de acuerdo con los criterios, cantidad, precio y
nivel de actividad.
n lo que concierne a los gastos de estructura, se retiene slo la parte que
corresponde a la utilizacin normal de la capacidad0 la otra, resultante del subempleo o
del sobrempleo, se asla.
l anlisis de los gastos seg4n el criterio de variabilidad se realiza al nivel de los
centros de costos para aclarar la investigacin de la responsabilidad.
Venta3as del costeo variable.
-iene ventajas impositivas, aprovec"ando disposiciones que permitieron cambiar los
mtodos de valuacin de inventarios.
2yuda a comprender que no es el proceso industrial el que genera las utilidades, sino
que stas provienen de las ventas.
Los estados de resultados internos por lneas de productos son ms fciles de
entender.
6uestra cundo un artculo deja de ser remunerativo0 si importa seguir operndolo, a
pesar de que "aya dejado de serlo0 si conviene comprar o fabricar0 etc.
s ms fcilmente implantable que el integral. 2dems su econocimidad no ofrece
dudas.
Limitaciones del costeo variable.
l valor de los inventarios de e'istencias en proceso y de productos terminados no
es representativo del patrimonio real de un negocio.
n pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario
integral.
.na sociedad que cotiza sus acciones en la 7olsa de *omercio y usa costeo
variable puede no ser justa en el reparto de dividendos.
1mpide determinar el monto de costos sobreabsorbidos o subabsorbidos originados
por un volumen de produccin distinto del normal.
ntorpece el clculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos
"ec"os afectan slo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los
costos fijos totales de cada centro.
(bricas que producen y comercializan artculos estacionales.
!uede merecer reparos por parte de la &91.
!ara que una decisin resulte rentable los futuros ingresos tiene que superar a los
desembolsos variables y fijos resultantes.
'ipos de empresas donde el costeo variable rinde bene,icios.
*ompa5as que elaboran un artculo o una gama de pocos productos de
caractersticas similares, sometidos a un proceso fabril casi "omogneo.
1ndustrias donde los costos de materia prima representen un alto porcentaje del precio
de venta.
stablecimientos que, fabricando distintos grupos de artculos, no alcanza a satisfacer
la demanda del mercado en ninguno de ellos.
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!lantas fabriles que no requieren la fijacin de precios orientativos de venta y cuyos
inventarios de e'istencias en proceso y productos terminados no sufren bruscas
alteraciones mes a mes, logran resultados parecidos operando con costo integral o
con costeo variable.
'ipos de empresas donde el costeo variable o,rece inconvenientes.
Las limitaciones del costeo variable se aprecian con claridad en empresas que fabrican y
comercializan varias lneas de productos, algunas de ellas completamente diferentes
entre s, que operan con una gran integracin vertical y donde la participacin de los
bienes en el mercado es de destacada importancia.
Conclusin.
Las diferencias entre ambas concepciones de costeo se aprecian en los siguientes
campos,
3aluacin de inventarios.
stados de resultados por lneas de productos.
-oma de decisiones,
(ijacin de precios de venta.
l desglose del costo integral en sus porciones proporcionales y fijas satisface los
requerimientos de ambos procedimientos de costeo.
l papel de los costos en el presupuesto integral.
Introduccin.
l planeamiento econmico / financiero consiste en e'presar cuantitativa, formal y
sintticamente, los objetivos de todas las reas de una organizacin, describiendo sus
metas en lo que respecta a volumen de entregas y de produccin, nivel de capital de
trabajo, cuanta de las inversiones, gastos, utilidades, etc. stas metas se determinan en
funcin del monto de recursos propios o ajenos con que se cuente, del grado de actividad
esperado, de una serie de factores internos y e'ternos y de las polticas bsicas definidas
por la direccin de la empresa en lo referente a inventarios, inversiones en bienes de uso,
nuevos productos, das de cuentas a pagar y a cobrar, dividendos, endeudamientos, etc.
l planeamiento se completa con el control de gestin, que consiste en evaluar y
comparar cada mes los resultados efectivos con los presupuestados. Las consecuencias
de esta confrontacin se traducen en informes, presentados en trminos de
responsabilidades, por las desviaciones en el plan original que requieran atencin.
tapas bsicas y sucesivas referentes a la gestin presupuestaria,
'presar numricamente los resultados que se anticipan para los planes a ejecutar.
*oordinar esas estimaciones en un todo co"erente y "acerlas consistentes entre s.
*omparar los resultados de las operaciones reales con aquellas estimaciones,
informar sobre lo acontecido y revisar los planes iniciales cuando resulte necesario.
Venta3as del planeamiento integral de las operaciones.
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Las principales ventajas del planeamiento integral de las operaciones de un negocio son,
7rinda a la direccin informacin cuantitativa de los diversos cursos de accin
posibles, permitindole enfocar la atencin sobre los problemas potenciales que
presenta cada uno.
2yuda a coordinar y sincronizar la gestin de modo que los objetivos generales
armonicen con los de los diversos sectores funcionales.
#efleja la actividad futura de la compa5a en trminos monetarios, lo que "ace posible
reducir las sorpresas al mnimo.
!rovee motivaciones para que los gerentes piensen en funcin de futuro, anticipando y
preparndose para afrontar las cambiantes circunstancias que se presentarn como
consecuencia de cambios en la situacin econmica e'terna, en la tecnologa, en la
estrategia de la competencia, en el personal y en otros diversos factores.
!roporciona una meta precisa de los resultados que se esperan, la que sirve de pauta
para evaluar la siguiente ejecucin.
7rinda patrones de actividad para medir los resultados y para dirigir la atencin "acia
aquellos sectores que no cumplieron con sus planes.
1ncita a pensar en una serie de variables e'ternas que afectan al mundo de los
negocios.
!ermite planear, coordinar y controlar los negocios teniendo como norte ganancias
reales y no utilidades ficticias.
*onstituye una fuente de vigilancia y conservacin de los recursos, puesto que regula
los desembolsos, ajustndolos a los ingresos.
tapas en la con,eccin del presupuesto.
La confeccin del presupuesto anual, que es aconsejable desglosar en perodos
mensuales, requiere para su concrecin los siguientes pasos previos,
1ndicadores econmicos. !ara planificar racionalmente las ganancias "ay que tomar
en consideracin una serie de factores internos y e'ternos, tales como,
Situacin econmica internacional, interna del pas y de la rama de la
industria.
*recimiento o decrecimiento del producto bruto nacional.
7alanza de pagos.
volucin de las tasas de inters.
*otizacin de las principales divisas e'tranjeras.
!robables incrementos de las remuneraciones y sus efectos sobre los
salarios reales.
<ivel de inflacin.
!oltica oficial de control de precios.
!resin tributaria.
&efinicin de supuestos bsicos. n virtud de los indicadores econmicos "ay que
pronosticar la evolucin de los siguientes factores,
<ivel de actividad econmica para el perodo presupuestado.
-asa de inflacin.
-ipo de cambio.
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Sueldos y salarios.
<iveles de precios de las principales materias primas.
!recios de venta.
1nversiones.
!oltica fiscal.
#educcin de costos.
!oltica de comercializacin. !royectado el marco donde la empresa tendr que
actuar, el sector comercial debe definir sus estrategias en lo que respecta a vol4menes
de venta0 canales de distribucin0 porcin del mercado que cubrir con los productos0
publicidad0 evolucin de precios y condiciones de venta0 margen global de contribucin
esperado0 diversificacin y reduccin de lneas de artculos0 estacionalidad de stas0
liquidacin de e'istencias, etc., de manera de poder lograr la m'ima utilizacin de la
capacidad productiva instalada.
9astos de estructura. Los gastos de estructura tienen que adecuarse a la meta de
beneficio neto que fije la direccin. &efinidos los objetivos, los responsables de los
distintos departamentos deben pronosticar sus propios costos fijos, adaptndolos a los
lmites previamente fijados.
!oltica de inversiones. La poltica de inversiones est condicionada a los aspectos
financieros.
!oltica de inventarios de productos terminados. #equiere cuantificar los niveles de
stocEs e'presndolos en das de entrega.
!oltica de inventarios en materias primas. *onsiste en definir los stocEs en das de
consumo basados en el programa de produccin establecido para el perodo
presupuestado.
!oltica financiera. l sector financiero tiene que formular sus planes y metas en
concordancia con los objetivos de la direccin. sto significa fijar la poltica de
estructura de capitalizacin, previo estudio de la conveniencia de mantener, acrecentar
o cancelar las lneas de crditos e'istentes, y analizar todo lo atinente al
endeudamiento a corto, mediano o largo plazo.
2probacin por la direccin. La direccin debe aprobar, aunque con carcter
provisional, los vol4menes de venta y produccin y los niveles de inventarios.
!osteriormente tiene que discutir con los responsables de las distintas reas sus
objetivos y metas para luego, una vez finalizado el presupuesto general, confirmar si la
amalgama de las polticas sectoriales contempladas en l cumple con los objetivos de
rentabilidad, capital de trabajo y generacin de fondos esperados. n esa instancia,
los aspectos en que los empresarios ponen mayor nfasis son los siguientes,
*ontribucin marginal.
.tilidad operativa.
9anancia neta.
#endimiento marginal sobre la inversin.
#endimiento sobre la inversin operativa.
#endimiento sobre el patrimonio neto.
stndares de capital de trabajo.
9eneracin de fondos.
&ronsticos " 8erramientas bsicas.
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l sistema integral de planeamiento comprende tres presupuestos bsicos, ganancias,
capital de trabajo y flujo de fondos, e incluye tres "erramientas principales de anlisis y
control de resultados, anlisis del margen de contribucin, presupuestos de gastos de
estructura y estndares de capital de trabajo.
&ronstico de entregas.
s el elemento esencial para preparar el presupuesto integral, puesto que de l dependen
todos los dems. l pronstico de entregas debe prepararse por mes y desglosarse por
agencia o sucursal de ventas, por canales de distribucin y por lneas de productos,
individualizando dentro de estos artculos o grupo de artculos, pronunciadas diferencias
de precios o de costos, condiciones de venta dismiles, distintos mercados, etc.
*uando se prevea que durante el a5o se lanzarn nuevos productos es aconsejable
dejarlo aclarado, debindose estimar cules sern los precios y las condiciones de venta
de esos bienes.
:untamente con el pronstico de entregas y con igual desglose, la gerencia comercial
informa sobre los das promedio de inventarios de productos terminados, a fin de cada
mes, que estima adecuados para cumplimentar las ventas presupuestadas.
s "abitual que al pronstico de entregas se lo considere como provisional "asta que se
analice su factibilidad desde el punto de vista fabril. .na vez que el rea industrial
desarroll el plan de produccin, acorde con los vol4menes estimados o posibles de
entregas y de inventarios, se confecciona el pronstico definitivo.
*omplementando el pronstico definitivo de entregas, la gerencia comercial tiene que
establecer las condiciones y precios de venta de cada lnea de producto, con mencin de
las bonificaciones y descuentos por pronto pago estimados.
&ronstico de produccin.
l pronstico de produccin se determina sobre la base del pronstico de entregas y de
los niveles de stocEs mnimos de productos terminados. l presupuesto de produccin es
igual al de ventas, ms o menos las oscilaciones en los inventarios.
Consumos de materias primas.
&efinido el pronstico de produccin, la gerencia industrial "a de programar los consumos
de materias primas mensuales necesarios para satisfacer el nivel de actividad de planta
proyectado.
:untamente con el estimado de consumos, tiene que informar acerca de los das
promedio de stocEs de cada uno de los materiales a fin de cada mes, para poder
satisfacer la produccin presupuestada.
&ronstico de compras.
l pronstico de compras debe contemplar la poltica de inventarios de materias primas y
materiales generales que dicte la direccin. !or compras pronosticadas se entiende el
total de bienes que ingresarn cada mes a los almacenes de materiales, y no las rdenes
colocadas.
!ara poder realizar el desarrollo financiero de ese pronstico y determinar las
necesidades de fondos mensuales, se tienen que indicar las condiciones medias de pago
estimadas para el ejercicio.
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.n programa racional de compras debe comprender la posibilidad de lograr ventajas por
elevados vol4menes, pocas en que pueden obtenerse mejores precios o condiciones de
pago y posible especulacin con los inventarios en tiempos de desvalorizacin monetaria.
Costos variables de ,abricacin.
!ara poder valorizar el costo de la mercadera vendida en el estado de resultados es
necesario calcular, en el momento en que se inicia la preparacin del planeamiento, el
costo variable de fabricacin de los distintos productos a valores de reposicin para cada
uno de los meses del perodo, desglosando esos costos en sus elementos componentes.
*astos de comercializacin.
!ara completar el estado de resultados "asta el nivel de contribucin marginal "ay que
calcular los gastos variables de comercializacin.
&resupuestos de inversiones.
l presupuesto de inversiones fuerza a los distintos sectores a presentar las propuestas
de capital con suficiente antelacin como para que la gerencia financiera tenga un indicio
de la demanda total de fondos y permite razonar cul es la mejor forma de solventar esos
proyectos.
&resupuesto de gastos de estructura.
l presupuesto de los gastos de estructura importa definir los objetivos globales de la
empresa adecundolos a la utilidad neta que fije la direccin. !recisado ese objetivo
global, los responsables de los distintos departamentos deben pronosticar esos costos
mensuales, adaptndolos a esa poltica previamente fijada. n esta estimacin tiene que
utilizarse las tcnicas del presupuesto fle'ible.
La in,lacin.
n estos lapsos el proceso presupuestario ayuda a planear ordenadamente el empleo de
recursos frente a objetivos predeterminados. -odo consiste en prever la tasa de
desvalorizacin o en ajustar las estimaciones, cuando estn muy lejos de la realidad.
&ro"eccin del estado de resultados " del balance.
*umplidas las etapas previas, se est en condiciones de proyectar el estado de
resultados y el balance de cada uno de los meses del perodo presupuestado.
s usual que en el estado de resultados se destaque la ubicacin del punto de equilibrio
referido a monto de entregas, el margen de seguridad y tres ndices econmicos,
#endimiento marginal sobre la inversin, relaciona el margen de contribucin anual
con la inversin promedio en activos de trabajo.
#endimientos sobre la inversin operativa. vincula la utilidad operativa anual con la
inversin operativa promedio, que est integrada por el activo de trabajo y el activo fijo.
#endimiento sobre el patrimonio neto, compara la utilidad neta final con el patrimonio
neto.
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Capital de traba3o.
&el balance proyectado se e'traen las cifras de capital de trabajo que se comparan
mensualmente con los resultados reales. Las cifras de capital de trabajo deben se5alar
los "ec"os normales que se presume acontecern en el pr'imo ejercicio, y tales metas
"an de ser aprobadas por la direccin.
&resupuesto ,inanciero.
(inalizada la proyeccin del balance se est en condiciones de preparar el presupuesto
financiero, o estado de origen y aplicacin de fondos o cas" flo@. ste estado detecta las
variaciones mensuales y acumuladas en las disponibilidades mediante la comparacin de
dos balances consecutivos, se5alando las cuentas donde se producen aumentos o
disminuciones. Las fuentes de fondos son originadas por incrementos en el pasivo y
disminuciones en el activo, mientras que las aplicaciones se presentan como elevaciones
en el activo y rebajas en el pasivo.
Las cifras del presupuesto financiero se determinan adicionando a la disponibilidad inicial
la utilidad ms las amortizaciones del mes, sumndole o restndole a la cifra resultante
las desviaciones en el capital fijo y de trabajo, para conocer as la posicin de caja al fin
del perodo.
$nlisis de sensibilidad.
l anlisis se utiliza para calcular cmo fluctuarn las utilidades, las disponibilidades y el
capital de trabajo ante modificaciones en el volumen, en los precios de venta y en los
gastos de estructura.
Comparacin con los resultados reales.
!ara medir el cumplimiento de las metas fijadas en el presupuesto general y e'plicar las
causas de las variaciones es necesario preparar mensualmente una serie de estados
comparativos entre la situacin planeada y los resultados reales y de informes sobre el
particular.
Se debe llamar la atencin sobre las variaciones significativas y realizar estudios
especiales para detectar las causas que provocaron desvos.
$nlisis de las variaciones en el estado de resultados.
+eterminacin de las causas de las variaciones en las entregas.
3ariaciones de precios, resultan de multiplicar las unidades de ventas efectivas por la
distancia entre los precios reales y los presupuestados, e indica la desviacin en el
monto de ventas originadas por tal diferencia.
3ariaciones por volumen, se debe, en primer lugar, repartir el volumen de unidades
vendidas entre los distintos artculos, en relacin con la mezcla presupuestada. Luego
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se establece la diferencia en unidades por producto entre esas ventas y la
presupuestada y tales variaciones se calculan a los precios presupuestos.
3ariaciones por mezcla, se obtienen multiplicando los precios presupuestos por la
distancia entre las unidades reales y estas mismas unidades distribuidas en funcin de
la mezcla presupuestada. ste anlisis pretende determinar cul es el impacto en el
monto de las entregas reales de los cambios producidos en la mezcla presupuestada.
+eterminacin de las causas de las variaciones en los descuentos.
3ariaciones en los porcentajes, indican la diferencia que se produce en el monto de los
descuentos por "aber variado el porcentaje presupuestado. La importancia monetaria
de este cambio se establece aplicando a las entregas reales la desviacin en las
tasas.
3ariaciones de precios, se5alan en qu importe variaron los descuentos reales debido
a alteraciones en los precios de las entregas. ste monto se obtiene multiplicando los
desvos de precios por la tasa de descuentos presupuestada.
3ariaciones por volumen, muestran en qu magnitud se alteraron los descuentos por
las oscilaciones en el volumen de entregas. La cifra resultante se logra multiplicando
la desviacin de volumen por el porcentaje de descuento presupuestado.
3ariacin por mezcla, se establecen aplicando las tasas de descuento presupuestados
a la desviacin de las entregas por mezcla.
+eterminacin de las causas de las variaciones en los costos variables de
,abricacin.
Los mtodos para las variaciones por costo, por volumen y por mezcla, son similares al
descrito para las entregas.
+eterminacin de las causas de las variaciones en los gastos variables de
comercializacin.
3ariaciones en los porcentajes, se obtienen multiplicando las diferencias entre los
porcentajes de gastos variables de comercializacin reales y los presupuestados, por
las entregas reales.
3ariaciones por precios, muestran el efecto que las desviaciones en los precios de
venta ejercen sobre los gastos variables de comercializacin.
3ariaciones por volumen, se5alan la incidencia que los desvos en el volumen tienen
sobre los gastos proporcionales de comercializacin.
3ariaciones por mezcla, ponen de manifiesto cmo las alteraciones en la mezcla de
entregas inciden en los gastos variables de comercializacin.
*on la informacin elaborada se prepara un informe mensual y acumulado donde se
muestran las desviaciones en la contribucin marginal y las causas que las motivaron.
$nlisis de las variaciones en el capital de traba3o.
l anlisis de las variaciones en el capital de trabajo tiene por objeto,
&eterminar las causas globales de las diferencias en sus rubros ms importantes.
-omar decisiones logrando mantener la operacin real dentro de las metas fijadas.
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Lograr que los responsables de cada rea e'pliquen los motivos que originaron los
desvos.
!ara poder efectuar ese anlisis es menester conocer los das de cuentas a cobrar y a
pagar y a cuntos das de despac"o ascienden los inventarios de materia prima y
productos terminados.
Tndices,
&as de cuentas a cobrar, establece a cuntos das de entregas es equivalente el
saldo de la cuenta )*rditos por 3entas+.
&as de cuentas a pagar, estima a cunto das de compras equivale el saldo de la
cuenta )&eudas *omerciales+.
&as de inventario de materia prima, significa conocer cuntos das de consumo de
materia prima "ay contenidos en este inventario.
&as de inventario de productos terminados, establece cuntos das de costo de
entregas equivale el inventario de artculos terminados.
La variacin por volumen justifica la desigualdad en los saldos de aquellas cuentas
originadas por cambios en el nivel de compras y de entregas. !ara su determinacin es
necesario igualar las rotaciones, o sea, "allar cul sera el saldo real de esos rubros si
rotaran igual cantidad de das que los estimados en el presupuesto.
La variacin por rotacin se5ala la diferencia en los saldos de aquellas cuentas motivadas
por alteraciones en las condiciones de compras, ventas, eficiencia de cobranzas, etc. Su
clculo deriva de la desviacin entre el saldo real corregido por la rotacin presupuestada
y el verdadero saldo real.
Cost B plus.
$ntecedentes.
n el contrato cost / plus o costo ms ganancia, los precios de adquisicin de equipos y
suministros son representativos de los costos reales de las operaciones fijados de
acuerdo con principios previamente establecidos, ms un porcentaje de beneficio
convenido de antemano con el proveedor.
3arias son las ventajas que se obtienen con ese proceder,
l comprador se asegura artculos de una calidad determinada y un abastecimiento
constante.
l vendedor se beneficia por la colacin anticipada de su produccin
l comprador se asegura cierta estabilidad en los precios, los cuales conoce con
antelacin, si se toman ciertas medidas en pos de ese objetivo.
'rmites previos a la concrecin del convenio.
La concrecin de un convenio de esta naturaleza e'ige que los contadores que
representan al comprador efect4en un cuidadoso estudio preliminar de la contabilidad de
costos del fabricante y de los principios que la rigen.
studio del plan de cuentas.
-ienen que estudiar cada partida de los libros de contabilidad para decidir qu rubros
estn dispuestos a aceptar como elementos del costo, cules "an de omitirse y qu
subcuentas merecen consideraciones especiales.
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studio de la materia prima.
l vendedor adquiere los materiales con absoluta libertad.
Los compran de com4n acuerdo en cuanto a cantidad, calidad y precio y los paga el
fabricante.
Los adquiere el cliente e inmediatamente se los factura a la otra parte.
Los compra el cliente y durante el proceso fabril siguen siendo de su propiedad.
studio de la mano de obra.
Los costos unitarios "an de basarse en tiempos correctamente determinados y en los
salarios "orarios o incentivados en vigencia.
studio de las cargas ,abriles.
l comprador debe e'aminar minuciosamente las funciones de cada seccin de servicios
del productor, el tipo de cargos que reciben y las formas de prorrateo que se emplean.
studio de los gastos de comercializacin.
2nalizada cada rubro y seleccionados los admitidos, "ay que convenir de qu manera se
incorporan a los precios de venta.
Componentes del costo " del precio de venta.
9eneralmente el costo de produccin se integra con los siguientes elementos,
6ateria prima.
6ano de obra directa e indirecta.
*argas fabriles directas a los centros operativos.
!roporcin admitida de los departamentos de servicios indirectos.
l precio de venta se forma, a su vez, con,
*osto de produccin.
9astos de comercializacin.
*ostos financieros.
9anancia.
-anto los gastos de comercializacin como los costos financieros y el beneficio suelen
e'presarse en forma de porcentaje sobre el precio a determinar.
l cost 9 plus aplicado en empresas que usen costos 8istricos.
Si el convenio cost / plus se refiere a pedidos especiales que se caracterizan por su falta
de uniformidad, el fabricante debe operar con el sistema de costos "istricos por rdenes.
(inalizado cada trabajo, a los que se le imputan slo los rubros acordados previamente,
se establece su costo y luego se determina el precio de venta.
l cost 9 plus aplicado en empresas que usen costos estndares.
Los precios de venta se calculan en virtud de ese sistema, e'cluyendo de los costos los
gastos no admitidos.
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&recios de trans,erencia internas.
6Centros de lucros7.
Las trasferencias de productos semiprocesados entre sectores se valorizan a costo de
produccin. -ambin se imputan a ese costo los trabajos que las reas de servicios
directas realizan para los restantes centros de la planta.
!ara desglosar los resultados de una empresa por centros, "ay que efectuar esos
traslados a precios de mercado. Se asigna as a cada rea descentralizada la
responsabilidad de generar utilidades, por lo que se las denomina )centros de lucros+. 2s
como el costo estndar tiende a minimizar los costos, los centros de lucros procuran
ma'imizar las utilidades y la rentabilidad del negocio.
+ivisionalizacin de empresas.
)&ivisionalizar+ implica agrupar un conjunto de centros fabriles, de servicios y comerciales
que producen, sirven y e'penden bienes "omogneos y ponerlo bajo la direccin de un
gerente divisional que tiene la responsabilidad de todo el proceso y de sus resultados
econmicos, como si se tratara de una compa5a individual. Los propsitos que guiaron a
aquellas corporaciones a proceder de esa manera fueron la necesidad de,
&eterminar si cada divisin cumpli con los objetivos previstos.
*onocer y evaluar la magnitud de las desviaciones.
&irigir la atencin de la direccin "acia aquellos segmentos que e'igen una accin
correctiva.
6ejorar la eficiencia.
6inimizar los costos, anulando o reduciendo el tiempo insumido en tareas
burocrticas.
1ncrementar la rentabilidad de cada divisin y del conjunto empresario mediante el
mejor uso y la modernizacin de los recursos que se le asignan a cada responsable.
vitar distraer la atencin de los principales funcionarios en controles rutinarios.
*omparar los beneficios de cada segmento, lo que despierta un espritu competitivo.
9ratificar la actuacin del personal directivo en funcin de los beneficios obtenidos por
cada divisin.
-oda la informacin que se obtiene de esa divisionalizacin es e'tracontable.
Formas de determinar los precios de trans,erencia.
l gerente de cada segmento debera disponer de libertad necesaria como para comprar
sus materias primas y servicios a un proveedor e'terno, si sus ofertas son ms baratas
que las que brinda un colega de su compa5a.
n cuanto a la forma de valorizar las trasferencias entre divisiones, caben las siguientes
alternativas,
!recio de mercado, como en los traspasos internos se evitan ciertos gastos de
comercializacin, se deduce del precio de mercado un determinado porcentaje que
represente a esos a"orros.
!recio negociado, los precios de transferencia pueden ser negociados con sus colegas
sobre la base de las cotizaciones de mercaderas similares que se e'pendan en el
mercado.
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*osto,
*ostos integrales ms un determinado porcentaje de utilidad, los costos de
produccin incluyen porciones de servicios directos e indirectos de cada divisin y
una proporcin del conjunto. Los gastos de comercializacin no se computan.
*ostos asignables directamente a la divisin, ms un determinado
porcentaje de utilidad, los precios de transferencia incluyen los costos variables, los
fijos que se asignan directamente a la divisin y cierto margen de ganancia.
*ostos variables ms un adicional en concepto de contribucin marginal.
Control o,icial de precios.
Introduccin.
Los gobiernos que promulgan el control estatal de precios persiguen dos objetivos, lograr
reducciones en la tasa de inflacin y orientar la redistribucin de ingresos.
#tilidades sobre capital invertido por lneas de productos.
Introduccin.
La mejor manera de medir los beneficios de una empresa es en virtud de la relacin
)utilidad / capital invertido+, relacin que se suele conocer con esa denominacin o con la
de )tasa de retorno de capital+ o )rendimiento sobre inversin+ o )productividad de la
inversin+ o )tasa de rentabilidad del capital+.
l porcentaje de rendimiento de la inversin muestra los centavos de ganancia que
obtiene una industria, en un plazo dado, por cada peso invertido.
l uso de esa frmula ofrece una serie de ventajas,
s aplicable a todo tipo de fbrica.
s un indicador seguro para valorar el rendimiento de cualquier inversin.
!ermite a la direccin de una empresa vigilar su marc"a.
s 4til en la fijacin de precios de venta, ya que stos deben adecuarse al objetivo de
conseguir una inversin retributiva.
!ermite asignar los costos financieros a las lneas de productos.
stableciendo una tasa de retorno estndar para cada sector, su comparacin con los
porcentajes reales ayuda a controlar cmo el responsable de cada uno aprovec"a el
capital que se pone a su disposicin.
Frmula del retorno sobre la inversin.
invertido capital
ventas
ventas
neta ganacia
invertido capital
neta ganancia
inversin la sobre o (endimient x = =
La utilidad neta dividida por las ventas ilustra sobre el margen de beneficio que dejan las
ventas, relacin costos / precio. 2 su vez, las ventas dividido el capital invertido total
indica el coeficiente de rotacin, o sea, la velocidad de circulacin del capital invertido. n
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otras palabras, el coeficiente de rotacin es una medida del movimiento de bienes en
relacin con las ventas durante un perodo determinado.
lementos que deben considerarse para obtener el retorno sobre la inversin.
#endimiento de la inversin > 9anancia U *apital invertido
9anancia > 3entas / *osto de ventas
*osto de ventas > *osto de produccin U 9astos de comercializacin U *ostos
financieros
*apital invertido > *apital de trabajo U *apital fijo
*apital de trabajo > 1nventarios U *uentas a cobrar U*uentas a pagar U *aja
1nventarios > 2lmacenes de materiales U 2lmacn de productos terminados U 'istencias
en proceso U materiales en trnsito
*apital (ijo > -errenos U dificios U 6quinas U 6otores U quipos U 6uebles U
3e"culos U 1nversiones en curso
#endimiento de la inversin O > O 9anancia ' O #otacin.
O 9anancia > 9anancia B 3entas
O #otacin > 3entas B *apital invertido
&asos para determinar el capital invertido por lneas de productos.
*alcular el capital empleado total a nivel empresa.
2djudicar cada rubro de esa inversin a las lneas de artculos. *uando no es posible
efectuar esa imputacin directamente, los conceptos que ofrecen esa imposibilidad se
asignan a los centros de costos para luego volcarlos a los grupos de bienes por medio
de bases de distribucin.
La realizacin de esa tarea e'ige dos agrupamientos distintos. l primero de ellos resulta
de dividir el capital total entre capital de trabajo y capital fijo. l segundo estriba en ir
adjudicando esos elementos a las lneas de productos, desglosando el trabajo en cuatro
etapas perfectamente individualizadas,
Las cuentas que por su ndole lo permitan se aplican directamente a las lneas de
artculos.
Las cuentas que no otorguen esa facilidad se imputan a los centros fabriles, de
servicios y comerciales.
Los importes adjudicados a los departamentos de servicios se prorratean entre los
sectores fabriles y comerciales.
Los valores agrupados en las reas fabriles y comerciales se reparten entre las lneas
de bienes.
Imputacin del capital de traba3o.
2lmacenes de materiales, se prepara un listado de las materias primas principales con
sus valores de inventario. Luego se e'amina cada una para conocer aquellas que se
usan para una sola lnea de productos y esas se aplican directamente. Las que se
empleen en ms de una lnea se trata de prorratearlas entre ellas en virtud de los
consumos tericos. *uando eso no es posible, los inventarios de cada material se
apropian al centro fabril que los consume para luego atribuirlos a las lneas, mediante
distribuciones. *uando un material es utilizado por ms de un centro, el stocE se
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reparte entre ellos seg4n los consumos de un perodo. *on los materiales de menor
importancia, se irradia el saldo de cada uno de esos almacenes entre las reas que
consumieron esas e'istencias en un perodo. Luego slo se imputa a las lneas de
productos los materiales que fueron aplicados a los centros de costos fabriles,
comerciales y de servicios.
'istencias en proceso, "ay que tratar de asignar directamente estos inventarios a las
lneas de productos. *uando esa apropiacin no es posible, los valores se destinan a
los centros para luego repartirlos entre lneas mediante bases de distribucin. Los
saldos que pudieran tener las reas de servicios directos se le imputan a cada una
para luego, tambin, prorratearlos.
2lmacn de !roductos -erminados, es el rubro que menos inconvenientes ofrece para
su aplicacin a las lneas.
6ateriales en -rnsito, son vlidos los conceptos vertidos para los almacenes de
materiales.
*uentas a *obrar, corresponde a las mercaderas facturadas y a4n no cobradas y
que, por tanto, pertenecen a la compa5a. <o tienen inconveniente en apropiar esta
cuenta directamente a las lneas de productos.
*uentas a !agar, constituye una reduccin del capital invertido, pues su saldo
equivale a las deudas que una fbrica tiene con sus proveedores. *onviene "acer un
listado de las obligaciones con los principales proveedores de materias primas,
especificando a qu bienes se deben. Si algunos de estos materiales se emplean
para una sola lnea, las deudas se le aplican como crditos. Los que se utilicen para
un n4mero muy reducido de lneas se pueden asignar por prorrateos "ec"os en virtud
de consumos tericos. *uando ello no es posible, se toma el importe de cuentas a
pagar no imputado a lneas y se lo irradia entre las cuentas a las cuales se les
debitaron las compras en un lapso equivalente a la demora que tenga la empresa en
saldar las deudas de sus proveedores.
*aja, se suele distribuir entre lneas en funcin del costo de las ventas, o de este costo
menos las partidas que no e'igen un desembolso en efectivo.
Imputacin del capital ,i3o.
-errenos y edificios, slo tienen que considerarse los que son propiedad de la
empresa. Se calcula el valor por metro cuadrado de terrenos y se apropia a cada rea
el importe adecuado seg4n la superficie que emplea.
6quinas, motores, equipos, muebles y ve"culos, cada una de estas cuentas se
asigna a los centros de costos con facilidad, merced al registro de bienes de uso.
1nversiones en curso, se tratan de manera similar que las mquinas.
+istribucin del capital invertido ad3udicado a los departamentos de servicios.
*omo los departamentos de servicios no pueden imputarse directamente a cada grupo de
artculos y es necesario cancelar su capital, lo que corresponde es distribuirlo.
La inversin en los centros de servicios directos tambin se prorratea, pero aqu los
porcentajes a apropiar se determinan en virtud de los cargos que cada rea directa
efectu a los otros centros de la empresa en los 4ltimos meses.
Los servicios directos, como suelen ser ms importantes, "ay que cancelarlos primero, de
manera que luego no se vean afectados por los cargos de los departamentos indirectos.
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+istribucin del capital invertido ad3udicado a los centros de costos ,abriles.
&istribuidos los centros de servicios, se debe prorratear el capital invertido adjudicado a
los fabriles entre las distintas lneas de productos.
2lmacenes de 6ateriales, se "ace un listado de estos inventarios agrupndolos por
sector y por subcuenta consumidora, y se procede a su prorrateo conforme a las
imputaciones que cada subcuenta de un centro "ace a otros. La porcin del capital de
los almacenes de materiales asignado a cada rea fabril se desglosa, y se prorratea
seg4n las imputaciones que cada una de ellas "ace a otros sectores, comenzando por
repartir primero los centros donde se inician los procesos y luego los que le siguen en
orden sucesivo.
'istencias en proceso, se fraccionan de manera similar a almacenes de materiales.
Las planillas de estos stocEs estn valorizadas por subcuenta. 2l prorratearlas "ay
que tener la precaucin de no considerar aquellos stocEs que se apropiaron
directamente a las lneas de productos.
2lmacn de !roductos -erminados, los centros fabriles no tienen aplicado importe
alguno por este almacn, ya que es un rubro directo a las lneas de artculos.
6ateriales en trnsito, son vlidos los conceptos vertidos para los almacenes de
materiales.
*uentas a *obrar, este factor es de asignacin precisa a las lneas de productos. !or
tanto, los centros fabriles no tienen imputado capital por cuentas a cobrar.
*uentas a !agar, esta cifra constituye una reduccin del capital invertido y se
distribuye igual que los almacenes de materiales de destino indirecto a las lneas.
*aja, no se debe considerar esta inversin pues en la etapa anterior se atribuy a
lneas mediante un prorrateo.
*apital fijo, el mtodo ms equitativo para irradiar el capital fijo asignado a cada centro
fabril es "acerlo en relacin con el tiempo que cada sector dedica al procesamiento de
cada lnea de productos. &ado que cada rubro que integra el capital fijo se prorratea
por igual mdulo, no es necesario efectuar repartos individuales.
+istribucin del capital invertido ad3udicado a los departamentos comerciales.
!ara completar la tarea de asignar el total del capital invertido a las distintas lneas de
productos slo resta prorratear el capital aplicado a los centros comerciales.