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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

FRANJA MORADA - CONDUCCION


TRATADO DE COSTOS.
Juan Carlos Vzquez
Introduccin a la contabilidad de costos.
Fin de la contabilidad de costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra
los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de
que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a
travs de la obtencin de costos unitarios y totales. Sus principales propsitos son
contribuir al control de las operaciones y facilitar la toma de decisiones.
Campo de aplicacin de la contabilidad de costos.
Los sistemas de costos se suelen usar en empresas manufactureras, donde los procesos
son ms complejos, pero su accin trasciende esos lmites.
Caractersticas de la contabilidad de costos.
s analtica, puesto que se plantea sobre segmentos de una empresa y no sobre su
total.
!redice el futuro a la vez que registra los "ec"os ocurridos.
n los movimientos de sus cuentas principales intervienen las unidades.
Slo registra operaciones internas.
#efleja la unin de una serie de elementos $materia prima, mano de obra y cargas
fabriles%, cuya amalgama da origen a artculos distintos de los que iniciaron el proceso
productivo.
&etermina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la
mercadera entregada y el de las e'istencias sin obligar al relevamiento mensual de
los inventarios.
(acilita la preparacin de informes para una eficiente direccin de los negocios.
Sus perodos contables son ms reducidos que los de la contabilidad general.
Su idea implcita es la minimizacin de los costos de operacin.
Conexin con la contabilidad general.
La contabilidad de costos se basa en la partida doble y requiere cuentas que
individualicen los costos de cada centro por naturaleza y variabilidad, agrupacin de los
inventarios de productos terminados por lneas, provisiones para registrar por separado
los costos no peridicos, etc.
Los consumos de los elementos del costo y las transferencias internas de artculos
semiprocesados y terminados deben estar respaldados por documentos probatorios.
Costo de produccin.
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)*osto de produccin+ es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que se "a
incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un
producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
Lmites del costo de produccin.
l costo de produccin no incluye el valor del conjunto de bienes y esfuerzos que una
empresa realiza "asta el momento en que percibe la cobranza de los artculos entregados
a su clientela, sino que slo agrupa los costos originados por el sector industrial.
Costo de venta.
l importe resultante de sumar al costo de produccin los gastos de comercializacin se
denomina )costo de venta+.
lementos del costo de produccin.
Los elementos integrantes del costo de produccin son, materia prima, mano de obra y
cargas fabriles.
l rubro )materia prima+ o )material directo+ agrupa a todos aquellos elementos fsicos que
es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un artculo, de sus
accesorios y de su envase. llo con la condicin de que tal consumo quede reflejado en
el volumen de elementos empleados mediante una relacin cierta y directamente
proporcional con el de la produccin obtenida. -odos aquellos materiales que no cumplen
el requisito de la relacin proporcional del consumo, se engloban dentro del elemento
)cargas fabriles+.
La )mano de obra+ representa el valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen, directa o indirectamente, al proceso de transformacin de la materia prima.
)*argas fabriles+ son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de
sus fines, costos que no pueden ser adjudicados e'actamente a una orden de trabajo o a
una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de la produccin
del centro operativo con miras a una imputacin final a aquellas, que no es posible
efectuar sino mediante ciertos dispositivos contables cuya precisin no es justa.
!ubros integrantes del precio de venta neto.
#ubros integrantes del precio de venta.
Materia
prima
Mano de
obra directa
Cargas
fabriles
Gastos de
comercializacin
Ganancia
Descuentos y
bonificaciones
Costo primo
Costo de conversin
Costo de produccin
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La reunin de los costos de materia prima y de mano de obra directa constituye el costo
primo, y la unin de la mano de obra directa y las cargas fabriles forma el costo de
conversin.
l costo de venta deriva de la suma del costo de produccin y los gastos de
comercializacin. l costo total est formado por los gastos de comercializacin y los
costos financieros.
Se entiende que los gastos de administracin forman parte de los departamentos de
servicios $indirectos% y por tanto, sus costos deben repartirse mensualmente entre las
reas servidas.
Costo " gasto.
*uando un compromiso monetario se "ace para obtener de l un ingreso futuro, y se "alla
registrado en el activo, constituye un )costo+. Slo cuando ese costo se consume se
convierte en )gasto+.
Costo exacto.
-odos los costos son relativos, porque su clculo se "ace sobre la base de un conjunto de
pautas o normas que ofrecen distintas alternativas. !ero una vez fijadas las normas y
respetadas, se obtiene un costo relativo pero e'acto.
Funciones del costo de produccin.
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de
comercializacin.
(acilitar la toma de decisiones.
!ermitir la valuacin de inventarios.
*ontrolar la eficiencia de las operaciones $mtodo de costos estndares%.
*ontribuir al planeamiento y control de gestin de la empresa.
#bicacin del departamento Costos en el organigrama.
'isten dos opiniones respecto del lugar donde "a de estar ubicado el departamento
*ostos en el organigrama. .na de ellas sostiene que es una funcin contable /
administrativa0 la otra, que debe depender de la gerencia de fbrica. La primera posicin
coincide con que la contabilidad de costos es parte integrante de la contabilidad general y
con que la principal funcin del costo de produccin es el control de la eficiencia
operativa.
Costo de venta
Precio de venta neto
Precio de venta bruto
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Funciones del contador de costos.
structurar y mantener actualizado el plan de cuentas de la contabilidad de costos.
&irigir la obtencin de los costos estndares e "istricos de todos los bienes
elaborados y de todos los servicios prestados.
stimar, distribuir y comparar con las cifras reales los presupuestos, analizando los
desvos.
*ontrolar mensualmente el inventario de las e'istencias en proceso de fabricacin.
stablecer las variaciones entre los costos reales y los costos estndares.
fectuar reuniones para analizar y discutir resultados.
1mputar mensual y e'tracontablemente las variaciones a las lneas de productos, de
manera de conocer los resultados reales de cada una.
2sesorar a la direccin, gerencias y jefes de planta en cuestiones de costos.
1nformar a esos mismos rganos de las anomalas producidas en los procesos fabriles.
&eterminar precios orientativos de venta e informar sobre cualquier variacin que
pueda repercutir en los planes.
2tender requerimientos de organismos oficiales.
*alcular el monto invertido en cada lnea de productos para poder relacionar las
ganancias con el capital que las produce.
3igilar la continua rotacin de las e'istencias.
Cuentas principales de la contabilidad de costos.
Cuentas principales de la contabilidad de costos.
$lmacenes de materiales.
l valor de todas las materias primas y de los artculos generales que se compran ingresa
como dbito en esta cuenta, que luego se acredita contra )!roduccin en !roceso+ o
contra las que representan a otros sectores de la empresa, seg4n los casos, a medida
que los materiales se van despac"ando para su uso.
$lmac%n de &roductos 'erminados.
Su saldo se5ala el costo de produccin de las e'istencias en poder de una empresa.
&roduccin en &roceso.
#epresenta )la bolsa mgica en la cual se introducen ciertos materiales, ms una cantidad
de trabajo y de gastos, y de la que se e'traen otros elementos, en los que se encuentran
amalgamados todos aqullos+.
(ercaderas en trnsito.
s una cuenta transitoria que mantiene registrados en suspenso los cargos provenientes
de compras de materia prima, materiales y mercaderas importadas que a4n no se
recibieron. .na vez lograda la tenencia, esta cuenta se salda contra )2lmacenes de
6ateriales+.
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(ercaderas en &oder de 'erceros.
n el momento de la entrega de artculos a un tercero para que les realice determinado
proceso, se debita la cuenta )6ercaderas en !oder de terceros+, con crdito a
)2lmacenes de 6ateriales+ o )!roduccin en !roceso+ o )2lmacn de 2rtculos
Semielaborados+.
2 medida que aqul devuelve los artculos procesados se acredita la cuenta )6ercaderas
en !oder de -erceros+ con cargo a la cuenta de e'istencias receptora en la cual se
debitar tambin el costo del trabajo realizado.
)ienes de #so.
Son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, que tienen
una vida 4til superior a un a5o y que no estn destinados a la venta. Su incidencia en los
costos tiene lugar mediante la cuenta )2mortizaciones+.
Erogaciones relacionadas con bienes de uso.
Las erogaciones que son directas e inmediatamente recuperadas por la produccin son
costos que contribuyen a mantener los bienes de uso en buen estado de funcionamiento,
sin elevar sus capacidades productivas ni prolongar su vida 4til. Son absorbidas por el
costo de la produccin.
Las erogaciones que deben diferirse, es decir, capitalizarse, se activan con la condicin
de que prolonguen la vida 4til de los bienes o incrementen su capacidad productiva
"oraria.
Inversiones de Capital en Curso.
sta cuenta re4ne los cargos que se van realizando durante la construccin de un activo
fijo. 2l completarse la instalacin o la construccin, el costo acumulado se transfiere a la
correspondiente cuenta del rubro 7ienes de .so.
)ienes intangibles.
Los bienes intangibles son la e'presin de un valor cuya e'istencia depende de la
posibilidad futura de producir ganancias.
Departamentos de Servicios.
2grupa los costos de todas las secciones cuya funcin especfica es servir. 8 el servicio
que prestan beneficia a todos los sectores de una empresa.
'isten dos grandes categoras de servicios. n la primera se agrupan centros que
realizan trabajos para otros sectores que pueden variar muc"o de un rea a otra, o entre
un perodo y otro. ste "ec"o obliga a reflejar el valor e'acto del servicio prestado,
mediante el sistema de costos "istricos por rdenes. Los trabajos no terminados al fin
de cada mes forman parte del saldo de )&epartamentos de Servicios+. .na vez satisfec"a
una orden el importe acumulado se acredita en esa cuenta y se debita al rea que
corresponde de )!roduccin en !roceso+, o de )9astos de *omercializacin+, o de
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)&epartamento de Servicios+, seg4n cual "aya sido el centro beneficiado y siempre que el
trabajo se catalogue como )gasto+.
La segunda categora de servicios agrupa las secciones que constituyen los sectores
tcnicos, contables, administrativos y de abastecimientos. stos, al fin de cada mes,
suponen en la contabilidad de costos "istricos la cancelacin de las cuentas que los
representan. !ero en la de costos estndares pueden generar saldos. Sin embargo,
e'ige que todos los costos correspondientes a un ejercicio queden incorporados a l.
Mantenimiento de los Centros Fabriles.
*uando se debita a los centros operativos cifras presupuestadas en concepto de costos
de mantenimiento, se debe "abilitar dentro del rubro 7ienes 1ntangibles, la cuenta
)6antenimiento de los *entros (abriles+ desglosada por reas, a las que se debitarn los
importes realmente gastados por cada una y a las que se acreditarn los montos
presupuestos, cuyo destino es )!roduccin en !roceso+.
&rovisiones " previsiones.
#epresentan reservas que constituyen compromisos ciertos.
6ientras que las !rovisiones son reservas que representan cargos ciertos y de clculo
e'acto que deben gravitar en los resultados del ejercicio, pero no constituyen obligaciones
e'igibles a la fec"a del balance. n el rubro !revisiones se contabilizan cargos ms o
menos ciertos o eventuales calculados estimativamente, pero que deben incidir en el
resultado del ejercicio.
!emuneraciones a pagar.
s una cuenta de pasivo cuyo saldo se5ala el monto de dinero que se adeuda al personal
en concepto de jornales, sueldos y comisiones.
s debitada con crdito a )*aja+ o )7ancos+ y acreditada con dbito a )!roduccin en
!roceso+0 )&epartamento de Servicios+, )9astos de *omercializacin+.
ntregas o ventas.
s una cuenta de resultados que se calcula valorizando las unidades de cada artculo
entregadas a la clientela en un mes a los precios de venta vigentes el 4ltimo da del
perodo en la condicin pago al contado.
Costo de ntregas.
*uando parte del inventario se comercializa, los costos activados en el )2lmacn de
!roductos -erminados+ se cancelan como gastos del perodo mediante la cuenta de
)*osto de ntregas+.
*astos de Comercializacin.
s una cuenta de resultados pero su estructura se rige por principios similares a los de
)!roduccin en !roceso+.
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Variaciones en estndares.
s la cuenta que caracteriza al sistema de costos estndares. !or su intermedio se
cancelan contra resultados las diferencias que mediaron entre los costos efectuados por
los centros operativos y el valor de la produccin obtenida, calculada a costos estndares.
+i,erencias de inventario.
Se deben saldar por esta cuenta las diferencias que surjan entre la e'istencia fsica de
cada artculo depositado en los almacenes, y la respectiva registracin contable.
Costos de -ciosidad.
Los costos fijos no absorbidos por reducciones en la produccin motivadas por factores
que se "allan fuera del control de la supervisin seccional se cancelan por esta cuenta de
ganancias y prdidas.
Clasi,icacin de los costos.
Clasi,icacin de los costos.
&erodos de
contabilidad
Funcin que
desempe.an
/aturaleza
Forma de
imputacin a las
unidades de
producto
'ipo de
variabilidad
*ostos
corrientes.
*ostos
previstos.
*ostos
diferidos.
Sector industrial.
*entros
productores.
*entros de
costos.
*entros de
servicios.
&irectos.
1ndirectos.
Sector comercial.
Sector financiero.
6ateriales.
:ornales.
*argas
fabriles.
&irectos.
1ndirectos.
3ariables.
(ijos.
Semifijos.
Clasi,icacin seg0n los perodos de contabilidad.
l propsito de la clasificacin seg4n los perodos de contabilidad es el de adjudicar a la
produccin de un mes los costos que e'ige, sin considerar el momento en que se
cancelen los compromisos con terceros.
Los costos se subclasifican en,
*orrientes, aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se
asignan $jornales, sueldos, etc.%.
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!revistos, se incorporan a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago $S2*, vacaciones obreras, feriados pagos, etc.%.
&iferidos, son los rubros de aplicacin diferida a los costos Las erogaciones se
efect4an antes de esa aplicacin $costos abonados por adelantado, costos de
iniciacin, de desarrollo, etc.%.
!ara conocer los costos globales de un perodo mensual "ay que considerar la totalidad
de los costos corrientes, la debida porcin de los previstos ms una cuota de los diferidos.
Clasi,icacin seg0n la ,uncin que desempe.en.
n un primer grado de clasificacin por funcin una manufactura consta de tres grandes
segmentos, industrial, comercial y financiero.
l mbito industrial se subdivide en centros productores y de servicios. Los productores
elaboran los artculos destinados a la venta. Los servicios directos se asignan con
precisin a los sectores servidos. Los indirectos "ay que volcarlos a las reas
favorecidas.
La divisin de la fbrica en centros de costos tiende a una ms fiel asignacin de costos a
los artculos que se procesan en cada sector.
Clasi,icacin seg0n la naturaleza de los costos.
La clasificacin de los costos seg4n su naturaleza permite conocer la clase de asignacin
imputada a cada centro. se conocimiento brinda una eficaz ayuda para,
!resupuestar las cargas fabriles de cada rea productora.
Seleccionar la base de distribucin ms adecuada.
legir el mdulo de aplicacin de las cargas fabriles a los productos ms precisos.
(acilitar la medicin de la eficiencia operativa.
Separar los costos seg4n su variabilidad y su forma de imputacin a las unidades de
producto.
Satisfacer informaciones estadsticas requeridas por organismos oficiales.
fectuar estudios con miras al mejoramiento de la operacin.
1mputar las variaciones en estndares y los rubros que integran el capital invertido de
una industria a las lneas de productos.
Clasi,icacin seg0n la ,orma de imputacin a las unidades de producto.
*onsiste en individualizar los costos directos e indirectos. Se denomina )costo directo+ al
rubro cuya incidencia monetaria en un artculo o en una orden de trabajo puede
establecerse con precisin.
)*osto indirecto+ es aquel de naturaleza general que "ay que adjudicar a cada unidad
fabricada en forma apro'imada, puesto que no siempre "ay medios para asignarlo con
e'actitud.
!or lo tanto, la materia prima directa es mensurable mientras que la materia prima
indirecta es la que se adiciona al costo unitario con cierta imprecisin. La )mano de obra+
suele considerarse directa la labor que transforma la materia prima en producto
terminado, e indirecta, la retribucin de los operarios que contribuyen a que el trabajador
directo realice una tarea ms eficaz y productiva.
La aplicacin al costo unitario de la carga fabril en forma directa, es algo casi imposible.
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Variabilidad de los costos.
/ivel de produccin normal.
)*ostos por absorcin+ significa aplicar la totalidad de las cargas fabriles mensuales a la
produccin realizada en ese lapso. sto produce costos elevados en perodos de bajo
volumen y costos reducidos en meses de alta produccin.
se nivel de produccin normal es el resultado de computar tres factores,
-iempo de trabajo $promedio de das que funciona cada centro en un mes%.
;oras de labor normales diarias.
3olumen "orario normal.
Las diferencias entre los vol4menes normales de produccin y los efectivos pueden
deberse a que el tiempo real difiri del presupuestado0 a variaciones en la eficiencia $no
alcanzar o superar en el tiempo trabajado la cantidad de )unidades de actividad+ prevista%,
o a una conjuncin de ambos factores.
1obreabsorcin " subabsorcin de costos.
6ientras ciertos elementos del costo imputados mes a mes a un centro fabril modifican
sus importes en relacin ms o menos proporcional con la produccin obtenida, otros
permanecen estticos. 2l ser invariables se incorporan a los costos en virtud del nivel
normal de actividad. !ero, generalmente, la actividad real lo sobrepasa o no lo alcanza.
n el primer caso los costos no proporcionales se absorben en e'ceso. n el segundo,
en defecto. La sobreabsorcin tienen la propiedad de una ganancia0 la subabsorcin, de
una prdida.
-anto la sobreabsorcin como la subabsorcin deben cancelarse por cuentas de
resultado.
n las empresas que fabrican artculos estacionales las sobreabsorciones y
subabsorciones no se saldan por cuentas de resultados, sino que se difieren. #ecin se
practica tal cancelacin cuando finaliza un ciclo anual.
#nidad para medir el volumen.
Costos sobreabsorbidos
Costos totales absorbidos
Costos subabsorbidos
La interseccin que figura a la izquierda es aquella
porcin del posible rango de volumen en que el total
real de los costos excede el monto que es absorbido
por la produccin (subabsorcin! La interseccin de
la derec"a muestra que sucede cuando el total de los
costos recuperados por el volumen es mayor que los
cargos reales (sobreabsorcin# puesto que la
produccin realizada es superior al grado sobre el cual
se repartieron los costos fi$os!
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*uando un rea operativa produce dos o ms artculos, la unidad de producto para medir
el volumen no es vlida. ;ay que elegir una unidad de volumen que represente los
bienes producidos. sto significa encontrar un factor com4n a todos ellos que simbolice el
tiempo de fabricacin que demanda producirlos.
!ara elegir la unidad de actividad de un centro fabril, "ay que tener en cuenta,
La unidad seleccionada debe permitir medir las fluctuaciones en el nivel de actividad.
s aconsejable no utilizar la unidad )pesos+ para medir la productividad de los centros
operativos cuando en esos )pesos+ pueda incidir alg4n factor e'tra5o, tal como la
inflacin.
La unidad seleccionada tiene que resultar comprensible y familiar a los empresarios.
!ara evitar recargos en las tareas administrativas es conveniente que la unidad
seleccionada no requiera que"acer e'tra.
Costos variables2 ,i3os " semi,i3os.
n aquellos rubros en que e'iste correlacin entre lo gastado y la produccin, se est
ante el caso de costos variables. n los dems, o sea en aquellos en los cuales el monto
erogado no refleja las fluctuaciones de la produccin obtenida, se est en presencia de
costos fijos.
Costos variables mensuales.
)*ostos variables+ o )costos proporcionales+ son aquellos que aumentan o disminuyen en
forma directamente proporcional al volumen de produccin. *ada unidad adicional que se
elabora origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual al valor del costo
variable unitario del bien fabricado. Son variables en trminos acumulativos.
Los costos variables tienen dos caractersticas que los distinguen,
Se generan como consecuencia de una actividad.
-ienen una relacin de causa a efecto, volumen y costo. <o originan variaciones por
sobreabsorcin y subabsorcin.
Costos ,i3os mensuales.
)*ostos fijos+ o )*ostos peridicos+ son los que, salvo casos e'cepcionales, se mantienen
inalterados ante fluctuaciones en el nivel de actividad. Son fijos en trminos
acumulativos.
Los fijos se generan en funcin del tiempo y de otros factores.
Los costos fijos se comportan como tales entre determinados grados de actividad. <o
conservan su fijeza, en cambio, si el volumen se modifica pronunciadamente.
Clases de costos ,i3os.
Costos de operacin.
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Se incurre en ellos durante la operacin fabril, o comercial. 2grupan los costos de
iluminacin, calefaccin, seguros de e'istencias en proceso, mantenimiento, sueldos,
etc.
Sus partidas pueden ser reguladas por la direccin para adecuarlas al nivel real de
actividad.
Costos de capacidad.
Son los que proveen a una industria de una aptitud de produccin determinada.
2fectan tanto a la funcin fabril como a la administrativa y la comercial. stn
ntimamente vinculados con el valor de los bienes de uso y los componen rubros como
depreciacin, seguros, impuestos, alquileres, etc.
sta categora de costos se caracteriza por su e'trema fijeza.
n general, constituyen erogaciones originadas por actos pasados, lo que impide
controlarlos y disminuirlos a corto plazo.
Costos programados.
-ienen su origen en decisiones y polticas gerenciales tendientes a mejorar la situacin
econmica del negocio que administran. stn relacionados con un nivel proyectado
de produccin y no se "allan afectados por el volumen real. !ero se pueden reflejar
negativamente en los resultados de las operaciones actuales "asta el momento en que
se alcance el objetivo propuesto, que sin duda se traducir en una mejora de la
rentabilidad.
!or ejemplo, costos de e'perimentos e investigaciones, promociones de ventas,
ampliacin de la capacidad fabril, etc.
Costos variables " ,i3os unitarios.
Los costos variables contenidos en una unidad de producto representan una cifra
uniforme, cualquiera que sea el nivel de actividad que se considere. 8 ello es as porque
los insumos variables contenidos en una unidad de producto son constantes e
independientes de la actividad fabril.
n los costos fijos, el costo unitario va disminuyendo progresivamente. sto es as
porque ese costo fluct4a en relacin inversa con el volumen.
Se puede comprobar que el costo unitario disminuye rpida y ms pronunciadamente al
iniciarse la fabricacin, pero luego esa reduccin se "ace cada vez ms lenta, a medida
que la actividad es mayor.
Costos semi,i3os mensuales.
&entro del concepto )semifijos+ se agrupan todos los rubros que cumplen,
simultneamente, dos condiciones,
3aran cuando el volumen de produccin aumenta o disminuye como consecuencia de
alteraciones en el tiempo de trabajo.
!ermanecen constantes cuando ese volumen se modifica debido a cambios en la
velocidad del flujo productivo.
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Las cargas fabriles semifijas originan diferencias por sobreabsorciones y subabsorciones.
=stas, son consecuencia del carcter fijo de este rubro respecto de la produccin que
puede lograrse en un da de trabajo.
2l erogarse diariamente un importe invariable y al poder modificarse la produccin
obtenida en ese lapso, el valor que le corresponde a cada artculo es distinto.
'ipo de variabilidad de los tres elementos del costo ,abril.
(ateria prima.
La materia prima es variable respecto de las oscilaciones en las cifras de produccin. Los
cargos siempre guardan una relacin directa con el nivel de produccin.
Cargas ,abriles.
!roceder a catalogar cada concepto de este elemento como variable, fijo o semifijo es una
tarea dificultosa que requiere un conocimiento aceptable de la organizacin interna de la
empresa donde se practica ese estudio.
(ano de obra directa.
Los procedimientos utilizados para liquidar los jornales de los operarios directos pueden
reunirse en tres grupos,
&estajo libre, el trabajador percibe ganancias proporcionales a las unidades que
produce. s un mtodo de pago que perturba la salud del obrero. n este sistema la
mano de obra directa es un costo netamente variable.
Salario "orario, el operario recibe una retribucin "oraria desvinculada de la actividad
que desarroll en ese lapso. n este caso la mano de obra directa es un rubro
semifijo.
Salario incentivado, el asalariado tiene garantizada una ganancia "oraria mnima. l
premio lo percibe al superar cierto rendimiento fijado por los tcnicos en estudios de
tiempo. l costo slo adquiere la categora de variable una vez sobrepasado el lmite.
(edicin del grado de utilizacin de la capacidad operativa de los centros ,abriles.
Variaciones por tiempo " e,iciencia.
*uando el volumen realizado en un mes difiere del normal, esta diferencia es atribuible a
variaciones en la e'tensin del perodo, a oscilaciones en la eficiencia o a los dos factores
en conjunto.
l valor del factor )tiempo+ es la diferencia de ambos tiempos $real menos estimado%
multiplicada por la velocidad estimada.
l valor del factor )velocidad+ es la diferencia de ambas velocidades $real menos
estimada% multiplicada por el tiempo real.
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6* > stndar mensual de cargas fijas y semifijas
2* > stndar absorbido de cargas fijas y semifijas
- > -iempo estndar de trabajo mensual
-# > -iempo real de trabajo mensual
%&
&MC
est'ndar &ficiencia =
%(
&)C
real &ficiencia =
%& * %( (
%&
&MC
mpo factor tie por +ariacin x =

=
%&
&MC
%(
&)C
%( eficiencia factor por +ariacin x
(edicin del grado de utilizacin de la capacidad operativa en centros que elaboren
un artculo.
*uando la unidad de volumen concuerda con la del producto $centro monoproductor%, las
e'presiones )estndar absorbido+ y )estndar mensual+ de cargas fabriles $o )presupuesto
absorbido+ y )presupuesto mensual+% pueden ser remplazadas por )produccin realizada+
y )produccin normal+ respectivamente.
2plicando los porcentajes resultantes de tiempo y eficiencia a los presupuestos
mensuales de cargas fabriles se determinan los montos absorbidos en e'ceso o en
defecto.
+iscrepancias en la ,orma de establecer los porcenta3es de tiempo " de e,iciencia.
La variacin por tiempo es la diferencia entre los das de trabajo reales y los normales,
multiplicada por la eficiencia normal diaria, mientras que la desigualdad por
eficiencia se establece multiplicando la diferencia entre la eficiencia real y la normal
diaria, por los das reales de trabajo. *omo el desvo total es la suma de tiempo y
eficiencia, "abindose calculado el resultado de un factor puede "allarse el otro por
diferencia respecto del total.
Conversin de costos ,i3os en semi,i3os.
!ara lograr esta transformacin, se presupuestan los costos constantes mensuales de
cada centro y el tiempo normal mensual de trabajo, referido a das u "oras. n virtud de
ambas cifras calculan un costo fijo diario u "orario. *ada mes debitan a cada rea un
importe que resulta de multiplicar por el tiempo efectivo de labor, o por el lapso que se
previ deba operar cada sector, ese costo fijo diario u "orario. l crdito correspondiente
lo afectan a una cuenta transitoria, cuenta a la que van imputando los cargos reales.
Costos regresivos " progresivos.
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*ostos mi'tos, contienen una porcin fija y, a partir de cierto nivel, otra variable, que
fluct4a en relacin directa con la cantidad de unidades de volumen producidas.
*ostos escalonados, son constantes "asta un nivel, pasado el cual se incrementan
"asta alcanzar un segundo nivel que se puede e'tender a un tercero0 y as
sucesivamente.
*ostos errticos, no tienen la ms absoluta vinculacin con la actividad industrial o
comercial.
*ostos especiales, son costos con comportamientos propios, que se identifican con el
nombre que distingue a la naturaleza del desembolso.
*ostos regresivos y progresivos o )semivariables+, los costos regresivos son menores
que proporcionales al volumen. Los costos progresivos, mayores que proporcionales.
studio del tipo de variabilidad de las subcuentas integrantes de las cargas ,abriles.
Fuerza motriz.
!orcentajes fijos de distribucin, estima la demanda que requiere cada centro
operando en condiciones normales. Sobre la base de esa estimacin se establecen
porcentajes en relacin con el consumo total.
!orcentajes fijos modificados por el tiempo de trabajo, se determina el consumo
normal de cada centro y se calculan los porcentajes pertinentes. 2l finalizar el mes se
establece la relacin entre el tiempo de labor efectivo de cada rea y el normal.
3inculando los porcentajes con la relacin )tiempo efectivo / tiempo normal+ se "alla
un factor de prorrateo que se emplea para distribuir sectorialmente el importe
facturado por el proveedor.
*onsumo "orario estimado por "oras efectivas de trabajo, en virtud de la produccin
normal de cada centro se presupuesta el costo del consumo "orario de fuerza motriz.
6ensualmente se multiplica ese costo por las "oras efectivamente trabajadas por cada
sector. Se obtienen as valores de consumo tericos, que sirven de mdulos para
prorratear el cargo real.
;oras efectivas trabajadas por cada motor, se anotan diariamente las "oras de trabajo
de cada motor y se calculan los ?@. tericos consumidos por cada centro. se
consumo terico se utilizaba para prorratear el importe facturado.
*osto de fuerza motriz por artculo y prorrateo del importe facturado sobre los montos
absorbidos, se calcula el costo de fuerza motriz por artculo. -erminado el mes se
multiplica la produccin efectiva por esos costos. l cargo real se distribuye en
proporcin al consumo terico.
*uando la energa elctrica se adquiere a proveedores es un rubro variable.
ntre las formas de distribuir los costos de ese servicio caben las alternativas que siguen,
&istribuir su costo total en virtud de porcentajes fijos de consumo.
&ebitar a los sectores servidos su consumo real calculado a costo normal.
&ebitar los consumos valuados al costo variable del centro e imputar sus costos fijos
en relacin con la capacidad normal de produccin de cada centro servido.
Costos de !eprocesos.
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Se cataloga a esta subcuenta como variable dado que, generalmente, la cantidad de
unidades defectuosas y el costo de su correccin, es proporcional al nivel de actividad de
cada centro.
+espido " sus Cargas 1ociales +erivadas.
l tratamiento ms racional consiste en estimar el monto anual que corresponde debitar a
las reas fabriles, de servicios y comerciales en virtud de la dotacin de personal, de lo
efectivamente pagado en a5os anteriores, de las disposiciones en vigor y de las
remuneraciones actualizadas. .na dozava parte de la cifra se debita cada mes a los
centros, prorratendola en relacin con la cantidad de personas que trabajan en cada
uno. ste mecanismo transforma esta subcuenta en un rubro fijo.
Vacaciones -breras " sus Cargas 1ociales +erivadas.
&os procedimientos,
!resupuestar cada mes en que se modifican los salarios bsicos el monto anual de las
vacaciones obreras y de sus cargas sociales derivadas del conjunto de la empresa,
prorratendolo en relacin con la cantidad de operarios de cada centro.
!resupuestar cada mes en que se modifican los salarios bsicos esos mismos rubros
de cada uno de los centros, convirtiendo esta subcuenta en directa respecto de cada
rea.
!ara determinar el importe anual a reservar "ay que averiguar la cantidad de das /
"ombre a otorgar. 2l monto obtenido se lo divide por los meses efectivos de trabajo.
6ensualmente se debita a cada sector una porcin de ese estimado con crdito a la
provisin correspondiente.
ste procedimiento convierte este elemento en un costo fijo.
Feriados &agos " sus Cargas 1ociales.
Las reservas se efect4an de manera similar a las 3acaciones obreras y sus cargas
sociales. !ara establecer la provisin anual "ay que conocer la cantidad de operarios, la
de das feriados pagos y los jornales de aquellos, sin omitir el porcentaje de cargas
sociales derivadas. l estimado anual se divide en doce perodos, cada uno de los cuales
se debita a los centros, con crdito a la provisin respectiva. Su forma de imputacin
asimila este rubro a la categora de constante.
Varios.
Se debitan a esta subcuenta todos los peque5os pagos que realizan los centros fabriles y
que por su escasa significacin no justifican la apertura de una clave especial.
La "eterogeneidad de los conceptos que agrupa dificulta asignarle determinado grado de
variabilidad. s necesario realizar un anlisis previo tendiente a comprobar la clase de
costo que predomina.
+epreciacin (aquinarias.
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s un cargo constante cuando se emplea el mtodo de amortizacin de cuotas uniformes
y variable, cuando los activos se deprecian en relacin con la cantidad de unidades que
se presume se elaborarn durante el perodo de vida 4til de esos bienes.
1eguros (aquinarias.
s un costo tpicamente fijo mientras no se agreguen, reemplacen o anulen activos.
1eguros xistencias en &roceso.
l volumen fsico de las e'istencias semiprocesadas al fin de cada perodo mensual suele
ser relativamente constante0 por lo que generalmente se considera invariable.
1ueldos 1upervisin.
Su carcter de fijo no ofrece ninguna duda.
Cargas 1ociales sobre 1ueldos 1upervisin.
s un costo fijo como consecuencia de serlo la subcuenta anterior.
Inactividad Vacaciones $nuales.
;ay que estimar el importe de costos fijo que no se absorber cuando se otorgue la
licencia anual. Luego se lo divide por los meses efectivos de labor. sa cifra se va
proveyendo cada mes, con dbito a los sectores productores. ste procedimiento
convierte este rubro en un costo fijo.
Jornales Indirectos.
*ualquier otra tarea considerada indirecta, realizada por trabajadores que perciben
salarios "orarios es un costo semifijo.
n,ermedad.
sta carga social se paga por da "bil de labor. !or lo tanto es semifijo.
Licencia por nlace.
s un costo de naturaleza semifija, puesto que slo se pagan los das en que la planta
est en marc"a.
Licencia por Fallecimiento.
Semejante a la licencia por enlace.
Cargas 1ociales +erivadas de Jornales +irectos2 Jornales Indirectos2 n,ermedad2
Licencia por nlace " Licencia por Fallecimiento.
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Las *argas Sociales &erivadas se abonan en relacin directa con los jornales y con otros
beneficios percibidos por el trabajador. l importe devengado surge de aplicar ciertos
porcentajes a las remuneraciones percibidas por los operarios en concepto de los rubros
que dan el nombre a esta subcuenta. 8 como estos rubros son semifijos, tambin lo son
sus cargas derivadas.
4tiles &apelera.
2lgunos 4tiles son costos fijos. 2 otros elementos de papelera se los debe incluir en la
categora de semifijos. ;ay que decidir cul de esas dos categoras tiene mayor
importancia.
$ceites " Lubricantes.
s un costo semifijo0 la lubricacin se realiza diariamente, cualquiera que sea el grado de
productividad alcanzado por cada mquina.
!epuestos " 5erramientas.
;ay que analizar cmo se comport anteriormente ante alteraciones en el tiempo de
trabajo y en el volumen de produccin. !or lo tanto es un rubro semifijo.
(antenimiento.
ste costo puede reflejarse en una suma fija mensual o en un importe variable respecto
del tiempo de labor. l 4ltimo, que es el procedimiento ms sensato, se funda en prever
para cada centro un monto mensual a gastar en el tiempo normal de trabajo. *ada mes
se les debita a los sectores fabriles ese monto diario multiplicado por los das efectivos o
previstos de labor. #egistrndose as los cargos a los sectores productores, esta
subcuenta se convierte en semifija.
+epartamentos de 1ervicios Indirectos.
Se debe determinar mensualmente los costos reales de cada servicio y volcarlos a las
reas servidas. *omo la relacin entre lo imputado a un servicio y el volumen de
produccin de los sectores fabriles con los que coopera es mnima, la porcin de costos
que cada uno de stos debe absorber puede considerarse fija.
;ay industrias que presupuestan los costos de cada servicio indirecto y los distribuyen
entre los sectores favorecidos. *onocen as la cifra que debe absorber cada centro fabril.
sta cifra se adecua luego a los das efectivos o previstos de labor. l mecanismo de
contabilizacin que se termina de e'plicar transforma a esta subcuenta en semifija.
1eparacin de los componentes variables " ,i3os de las subcuentas mixtas.
(%todo del 6&unto alto " ba3o7.
ste mtodo consiste en tomar dos e'tremos de los cargos efectuados a una subcuenta
mi'ta, uno alto y uno bajo, presumiendo un comportamiento lineal entre ellos.
Se confecciona en primer lugar un listado de los costos actualizados en que se "a
incurrido durante un perodo determinado y otro del volumen de produccin alcanzado en
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ese lapso, e'presado en unidades fsicas si elabora un solo producto, o en alguna otra
que las reemplace equitativamente, si produce artculos que demanden dismiles tiempos
de fabricacin unitarios.
Se relacionan los datos de dos meses e'tremo, y luego "ago,
ba$a Produccin * alta Produccin
ba$o Costo * alto Costo
sto da como resultado el costo variable unitario. Luego, a cualquiera de los dos costos,
le resto la porcin variable y obtengo la porcin fija.
l mecanismo de segregacin puede "acerse tambin grficamente, insertando en un
esquema los costos en que se "a incurrido en cada uno de los dos perodos y conectando
los puntos. l componente fijo es la interseccin de la recta de costos con el eje de las
ordenadas.
l sistema del )punto alto y bajo+ tiene el inconveniente de que supone una relacin
permanente entre esos componentes, cosa que no es as.
(%todo gr,ico.
ste sistema denominado tambin )diagrama de dispersin+, consiste en una simple
correlacin de observaciones en lnea e'tradas de informacin "istrica y trasladadas a
grficos.
stas observaciones se asientan en un grfico, en el cual la abscisa muestra las "oras
mquinas y la ordenada el costo total. Se obtiene as una nube de localizaciones que
representan la frecuencia y los costos de cada mes. ntre ellas se traza visualmente una
recta de tendencia que tenga igual cantidad de punto de cada lado. l punto de
interseccin de esa lnea con la ordenada indica la parte fija del costo.
Si bien este mtodo es superior al sistema del )punto alto y bajo+, produce distorsiones.
La limitacin ms seria que ofrece reside en que el ajuste de la lnea de tendencia por
visualizacin introduce un elemento subjetivo que difiere si distintas personas encaran
igual tarea.
(%todo de los cuadrados mnimos.
Se recomienda emplearlo slo para verificar los resultados que provee el procedimiento
grfico.
l mtodo de los cuadrados mnimo supone que la recta superior del grfico est bien
adecuada a los puntos informativos cuando la suma del cuadrado de las desviaciones,
con respecto a la lnea de puntos observados, es menor que la que "abra para cualquier
otra recta que pudiera trazarse.
!or ejemplo, sobre la base de informacin "istrica se desglosan las "oras de mano de
obra directa / unidad de actividad / trabajadas en cada uno de los meses del a5o y los
costos de luz, rubro cuyo comportamiento ante oscilaciones en el nivel de actividad se
desea analizar.
Se determinan luego los desvos promedios de las "oras de mano de obra directa $'% y de
los gastos de luz $y%. !osteriormente se obtiene el desvo promedio de "oras de mano de
obra directa elevadas al cuadrado $'
A
% y, finalmente, se multiplican los desvos promedios
de "oras de mano de obra directa por los desvos promedios de costos de luz $'y%.
&isponiendo de esas cifras es posible computar una cuota variable para el rubro en
cuestin, mediante el siguiente clculo, $'y%B$'
A
%. La determinacin de la porcin fija del
costo se establece as,
*osto fijo > *osto promedio $parte variable ' "oras promedio%
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l mtodo de los cuadrados mnimos elimina las apreciaciones personales o las
ine'actitudes que se presentan cuando la lnea de tendencia se establece visualmente.
(%todo de estimacin.
l mtodo de estimacin consiste en estimar cmo se modificara el monto del cargo ante
distintas alternativas de volumen y qu porcin subsistira si las reas investigadas
permanecieran inactivas durante un mes. 2 esta 4ltima porcin se la considera fija y al
importe resultante variable.
l sistema de estimacin es empleado en los presupuestos fle'ibles. n estos casos,
cuando la produccin realizada se ubica entre dos niveles presupuestados, resulta
necesario realizar una interpolacin para "allar el guarismo estimado, correspondiente a
la ocupacin real.
Contabilizacin de la materia prima.
+epartamento Compras.
Las principales e'igencias que deben cumplimentarse en lo referente a compras de
elementos productivos son,
Cue "aya un departamento donde se centralicen las adquisiciones.
Cue los materiales que entran se adquieran en virtud de especificaciones o muestras.
Cue se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos
necesarios para la correcta contabilizacin y liquidacin del pago.
Cue se enve copia de las rdenes de compra que se emiten a los centros que
controlarn la recepcin y a los que efectuarn los registros contables y la liquidacin
del pago a los proveedores.
Cue se vigile el cumplimiento de las fec"as de entrega convenidas con el proveedor.
'ratamiento de los costos del departamento Compras.
;ay tres teoras acerca del tratamiento que deben recibir los costos mensuales asignados
al departamento *ompras,
*ancelarlos contra ganancias y prdidas, lo utilizan las empresas que usan costeo
variable.
&istribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de compra, es la
alternativa que sigue la mayora de las industrias argentinas.
1ncorporarlos en los costos de la mercadera recibida, incorpora los costos en cuestin
al valor contado de los bienes o servicios adquiridos.
+epartamento !ecepcin.
l proveedor tiene que entregar sus productos respetando lo estipulado en la orden de
compra. Son responsabilidades del departamento #ecepcin,
#ecibir slo las mercaderas autorizadas por la orden de compra.
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*ontrolar que la cantidad entregada por el proveedor no supere la solicitada.
*onformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos que le corresponda
realizar.
nviar la mercadera al destino indicado en la orden de compra.
&evolver los materiales al proveedor cuando as se dispusiera.
1nformar sobre los bienes recibidos a las secciones interesadas. Son stas,
*ompras, para mantener actualizado su arc"ivo de rdenes pendientes.
*ontrol de calidad, para aprobar la recepcin.
*ontadura, para contabilizar el ingreso y proceder a la liquidacin de las
facturas.
Comprobante de recepcin.
s menester tener la certeza de que la mercadera ingres efectivamente en la empresa,
conocer la cantidad de unidades recibidas, contar con la aprobacin de calidad y
asegurarse de que los artculos ya estn en poder del rea solicitante. n el comprobante
de recepcin, consta toda esta informacin.
l )*omprobante de #ecepcin+ se confecciona por triplicado. l original lo recibe
*ontadura0 el duplicado se utiliza para asentar los movimientos en los registros de
inventario permanente y el triplicado queda en poder del departamento #ecepcin.
$lmacenes de materiales.
1ngresados en el establecimiento y cumplidos los requisitos de control de cantidad y
calidad correspondientes, los materiales son enviados a los almacenes, donde quedan
bajo la custodia y responsabilidad de un encargado "asta el momento de despac"arlos
para el consumo.
Funciones de los almacenes de materiales.
Son funciones de los almacenes de materiales,
*ontrolar y ubicar las partidas recibidas.
9uardarlas y cuidarlas.
fectuar entregas sujetas a la autorizacin pertinente.
+escentralizacin de almacenes.
La cantidad y ubicacin de los almacenes en una planta industrial depende de sus
caractersticas y de su dimensin.
$lmacenes nominales.
n algunas industrias es costumbre recibir ciertas materias primas de los proveedores a
medida que lo requieren las necesidades productivas. Si son pesadas y voluminosas se
las suele entregar directamente a las reas consumidoras.
2 pesar de ese ingreso directo en un centro operativo conviene registrar el movimiento en
una cuenta de almacenes. 2nte situaciones de esa naturaleza se crean almacenes
nominales. 6ediante el comprobante de recepcin se debita la mercadera recibida a uno
de ellos y en el mismo momento *ontadura, o el departamento #ecepcin, confecciona
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un vale de salida, con cargo al centro que utiliza el material. &e esta manera estos
)almacenes+ nunca tienen saldo.
Vales de salida de almacenes.
l departamento 2lmacenes entrega los bienes que tiene en custodia mediante la
recepcin de un documento que ampara la salida. ste documento se denomina )vale de
salida de almacenes+.
Los vales de salida deben cumplimentar una serie de requisitos,
1ndicar en n4meros y letras las cantidades solicitadas.
Ser firmados por personas autorizadas.
star numerados.
Ser redactados, por lo menos, en duplicado, de manera que una copia quede en poder
de la seccin que lo emite.
+i,icultades para determinar los consumos de materias primas.
!ara establecer el valor total de la materia prima consumida por los centros de fbrica se
deben conocer dos cifras,
*antidad usada.
*ostos unitarios.
Lo ideal es poder combinar estas cuatro situaciones para cada tipo de materia prima,
Saldo en unidades a principio de mes.
.nidades entregadas a los centros operativos.
.nidades absorbidas por la produccin.
Saldo en unidades a fin de mes.
!ero cuando esto no es factible, es necesario tarar los 4tiles con que se transporta el
material y establecer los consumos, no en la unidad asignada a la materia prima, sino en
cantidad de viajes del elemento continente.
Contingencias varias.
(ermas.
2lgunos materiales sufren evaporaciones y prdidas de peso por el solo "ec"o de estar
depositados durante un perodo prolongado. l destino de esa disminucin "a de ser los
centros consumidores.
n ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional
adecuado en forma de porcentaje, destinado a reflejar la prdida.
Dtro procedimiento consiste en confeccionar cada mes un vale de salida para salvar el
faltante del almacn. Su importe se debita a la subcuenta de materiales pendiente del
rea consumidora. -anto en la opcin anterior como en sta, la merma se computa en el
costo final de los productos terminados mediante un porcentaje que debe constar en las
especificaciones tcnicas.
!oturas2 p%rdidas2 robos comprobados2 etc.
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-odas las prdidas de esas clases ocurridas a los materiales depositados en almacenes
tienen que contabilizarse como tales. l responsable del almacn debe confeccionar
inmediatamente un vale de salida con dbito a una cuenta de ganancias y prdidas.
1obrantes.
;ay casos de despac"os de materiales en los cuales el requerimiento del consumo obliga
al fraccionamiento de una unidad almacenada, y el remanente queda a la espera de un
aprovec"amiento posterior. *uando ese aprovec"amiento no es posible, el sobrante
toma el camino de la liquidacin de rezagos. La prdida se debe debitar al sector
consumidor de ese artculo.
'ratamiento de los costos de los almacenes de materiales.
-ericamente en el costo de las mercaderas que salen de un almacn debieran estar
incluidos los costos de este departamento. !ero,
<o e'iste un procedimiento racional para poder recargar cada unidad con una cifra
realista en concepto de almacenaje.
La labor que demanda es costosa.
Los inventarios deben valorizarse a costos de reposicin, sin ning4n agregado que los
tergiverse.
!or lo tanto, se trata a los almacenes de materiales como secciones de servicios, y se
prorratea sus costos por una base de distribucin. Los sectores servidos, tratndose de
centros productores, recuperarn esos cargos por medio de sus cargas fabriles.
Control de las existencias.
s necesario determinar el stocE mnimo de cada material, ingresar las compras y
registrar las salidas diariamente, de manera que en todo momento se conozcan los saldos
de las e'istencias.
Cuenta 6$lmacenes de (ateriales7.
)2lmacenes de 6ateriales+ refleja continua y permanentemente las e'istencias en
unidades y valores de cada uno de los artculos almacenados, lo que permite,
fectuar los balances mensuales sin necesidad de inventariar.
*onocer el costo de cada unidad despac"ada.
*ontrolar la rotacin de inventarios.
#ealizar un adecuado aprovisionamiento cuando no se utilizan registros
e'tracontables.
6edir el rendimiento de determinados materiales.
*onfeccionar informes, estadsticas, etc.
Valuacin de salidas de los almacenes de materiales.
6Costo espec,ico7.
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*onsiste en valorizar cada partida salida del almacn a su precio real de entrada. Los
stocEs quedan tasados a sus costos de compra.
6Lote ms antiguo7 o 6&&17.
Supone que las partidas en e'istencias se incorporan al proceso fabril en el mismo orden
en que ingresaron en almacenes. l stocE final, por consiguiente, refleja la situacin de
plaza, pues los precios son muy cercanos a los del mercado.
6Lote ms reciente7 o 6#&17.
*onsiste en valuar las salidas de almacenes a los 4ltimos precios registrados en los
mayores analticos, ya que se supone que primero se retiran los lotes ms recientes. n
este mtodo las e'istencias en almacenes figuran e'presadas en un valor monetario ms
bajo que el actual.
6Lote ms barato7.
ste mtodo valoriza las salidas al costo del lote en e'istencia ms barato.
6Lote ms caro7.
l sistema del )lote ms caro+ valoriza las salidas al costo del lote en e'istencia ms caro.
6&romedio ponderado7.
l mtodo )promedio ponderado+ es el menos sensible a las variaciones de precios. l
valor promedio de una salida de almacenes surge de dividir el saldo monetario por el
saldo en unidades. 6ientras no "aya una nueva compra, el precio promedio permanece
sin variaciones.
Inventarios ,sicos.
n las empresas donde a4n no se "a impuesto la contabilidad industrial, cada vez que se
emprende la tarea de establecer el balance de fin de ejercicio se debe comenzar por un
recuento minucioso de todas las e'istencias de mercaderas, entre ellas las de materiales.
+esperdicios.
+esperdicios.
Los )desperdicios+ son residuos obtenidos en el proceso de fabricacin, sin valor contable,
que no tienen posibilidades de ser recuperados $o que no conviene "acerlo%.
n los sistemas de costos "istricos, los desperdicios pasan inadvertidos, puesto que en
las "ojas de costos de cada orden o de cada artculo constan las cifras brutas consumidas
de materia prima y de mano de obra directa. s decir, los costos recuperan el desperdicio
total.
n el sistema de costos estndares, en cambio, las especificaciones tcnicas de los
artculos a producir deben contener una clara indicacin del porcentaje normal de cada
tipo de desperdicio que e'igir la transformacin de un material en cada fase de su
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proceso de elaboracin. -oda diferencia entre el porcentaje de desperdicio real y el
normal surge como variacin y se cancela por una cuenta de resultados.
ncogimientos " estiramientos.
*iertas materias primas que se adquieren por metro lineal $o sus m4ltiplos%, sufren en el
proceso productivo encogimientos o estiramientos en el largo o en el anc"o. *omo las
alteraciones en el anc"o no repercuten en el costo $s repercutiran si la unidad de
produccin fuera el metro cuadrado% se "ace referencia e'clusiva a las modificaciones en
la longitud.
stos problemas pasan inadvertidos en los sistemas de costos "istricos y presupuestos.
!ero son muy palpables en el mtodo estndar.
!ara recuperar los encogimientos en los costos de produccin, se divide el metro $unidad
de produccin% por el rendimiento.
&%rdidas " aumentos de peso.
2mbas alternativas son semejantes a las anteriores y se producen en los centros donde la
unidad de produccin est vinculada con medidas de peso. La forma de absorber en los
costos las prdidas o aumentos de peso coincide con las de encogimientos y
estiramiento.
2l igual que los desperdicios, las contingencias del subtema anterior y stas no requieren
asiento contable alguno.
Contabilizacin de la mano de obra.
+e,inicin.
La mano de obra representa el valor de trabajo realizado por los operarios que, directa o
indirectamente, contribuyen al proceso de transformacin de la materia prima.
1istemas bsicos de pago.
'isten dos mtodos principales para retribuir las tareas de los operarios. .no consiste
en )pagar+ el tiempo que el trabajador permanece en la planta $)trabajo a jornal+%. l otro,
en acreditarle la cantidad de unidades que "a fabricado $)trabajo incentivado+ o )trabajo
por pieza+%.
'raba3o a 3ornal.
n el sistema de trabajo a jornal el empresario compra el tiempo del obrero, quien recibe
una remuneracin que es independiente del volumen de produccin logrado. La unidad
de tiempo es, por lo general, la "ora o el da.
ste tipo de retribucin proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y
calculable. 2l empleador le a"orra e'pensas administrativas. n los casos en que la
calidad tiene especial importancia o el material trabajado es muy costoso, este tipo de
recompensa suele ser ms conveniente que el sistema de retribucin por pieza. <o
obstante, no proporciona estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor. <o ofrece
recompensa adicional para quien e'cede la cuota acostumbrada, ni aliciente para operar
con mayor celeridad.
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'raba3o por pieza o incentivado.
n este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de
trabajo que realiza. *ualquier disminucin en la produccin representar una rebaja en
sus ganancias, mientras que un ascenso, se traducir en una mayor utilidad. !ara
concretar esta forma de pago es necesario determinar cientficamente cul es la
produccin normal que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y seg4n un
mtodo de operacin establecido, y en premiar toda superacin que logre respecto de ese
nivel normal.
La retribucin por pieza es ventajosa cuando el propsito principal de una empresa
consiste en obtener un gran volumen de produccin cuya calidad, o bien reviste
importancia secundaria, o bien puede ser controlada fcilmente. Sin embargo, si el
material empleado es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la
operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda. *uando la tarifa por pieza
est establecida de com4n acuerdo, este mtodo de retribucin es el ideal, puesto que
brinda al operario idneo la oportunidad de asegurarse una compensacin acorde con su
mayor "abilidad o diligencia, sin desalentar por eso a los de eficiencia media.
1alarios incentivados con produccin libre " limitada.
l trabajo incentivado presenta dos caractersticas diferentes,
!roduccin libre, el jornalero permanece en la fbrica la totalidad de las "oras del
turno, acreditndose la labor que realice durante ese lapso.
!roduccin limitada o tarea, se le adjudica al trabajador una produccin determinada, y
cuando la "a logrado puede retirarse del establecimiento. n este caso el incentivo
reside en su menor tiempo en la planta.
1istemas para la determinacin de las ganancias.
'isten dos maneras de pagar el incentivo,
Sistema de tarifas, consiste en asignar un precio a cada unidad procesada, precio que
surge de dividir el salario "orario bsico por la produccin "oraria normal. l beneficio
total del operario se conoce multiplicando la tarifa unitaria por la cantidad de unidades
producidas. ste resultado incluye tanto el valor de las "oras trabajadas como el
incentivo. #estando del total de ganancias la parte correspondiente al valor del tiempo
trabajado $"oras efectivas por salario "orario bsico%, se obtiene el importe percibido
por el dependiente en concepto de incentivo.
9anancias e'presadas en tiempo, consiste en asignar un tiempo denominado )valor+ a
cada unidad de proceso, e'presado en minutos / tipo u "oras / tipo. La produccin
realizada en un turno, multiplicada por su valor en tiempo, brinda el n4mero de minutos
u "oras producidos que se debe acreditar al obrero en concepto de salario bsico ms
incentivo. La diferencia respecto del tiempo efectivamente trabajado se5ala los
minutos u "oras de premio a pagar. La ganancia del obrero se establece multiplicando
los minutos u "oras producidos por su salario bsico.
Caractersticas de los salarios incentivados.
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Los sistemas de pago por pieza aseguran al obrero un jornal mnimo, independiente de la
produccin, que es el estipulado en los convenios de trabajo. Los premios a la
productividad se pagan sobre esos mnimos y a veces tienen un tope m'imo que
congela los ingresos del trabajador.
Formularios para determinar las ganancias.
'raba3o a 3ornal.
Si los trabajadores son retribuidos con salarios "orarios, la conocida tarjeta de reloj,
donde registran la "ora de entrada y salida de la fbrica, es el documento esencial para la
liquidacin de sus ganancias.
1alario incentivado.
*ada obrero que percibe salarios incentivados debe conocer lo que gan en un da en la
jornada siguiente y tiene que poder medir por s mismo su eficiencia.
Los informes se trasmiten por medio de un boletn o parte diario, confeccionado uno por
turno. 2l da siguiente se e'"iben en lugares adecuados los partes de la jornada anterior.
Los detalles fundamentales que contienen los partes diarios son los siguientes,
!roduccin realizada.
-arifa o valor en "oras.
&emora $tiempo durante el cual un obrero dej de producir por causas que ajenas a su
voluntad%.
<4mero de operario.
9anancia.
!egistro de tari,as o valores.
l departamento de studio de -iempos comienza analizando el mtodo con que se lleva
a cabo una operacin, luego lo perfecciona y ms tarde establece el tiempo normal que
requiere la tarea estudiada. -oda esta informacin se vuelca en un formulario
denominado )#egistro de tarifas o valores+.
La "oja modelo menciona el tipo de material empleado, el producto obtenido, el equipo y
"erramientas usados y el mtodo de trabajo ya perfeccionado. stablecido el mtodo
ms apropiado para realizar la operacin se fija la produccin mnima normal y el )valor
de "oras / tipo+.
/ormas de pago.
6*anancia 8oraria promedio7.
La )ganancia "oraria promedio+ de un operario se calcula dividiendo lo que percibi en un
tiempo determinado por el n4mero de "oras pagadas en el mismo perodo.
Se utiliza para garantizar los salarios de un jornalero ante situaciones especiales tales
como reemplazos, aprendizaje, suspensin por orden mdica, ausencias por motivos
gremiales, etc.
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$signaciones adicionales.
-odo operario, adems de sus retribuciones normales, puede percibir asignaciones
adicionales en virtud de alguna situacin o condicin de trabajo especial. sas
asignaciones pueden ser de carcter legal, convencional o graciable.
ntre las bonificaciones legalmente obligatorias se encuentran,
7onificacin por que"acer nocturno, estos mayores costos se incluyen en el rubro
)mano de obra+.
7onificacin por trabajar los das sbados despus de la "ora FG, este adicional se
incorpora a los costos unitarios si la e'tensin de la jornada del sbado es un "ec"o
normal. Si fuera circunstancial el cargo se cancela por una cuenta de variaciones.
7onificacin por trabajar en das domingos o feriados obligatorios, caben las mismas
observaciones que en el caso del trabajo en das sbados despus de la "ora FG.
7onificacin por incapacidad parcial debido a un accidente, esta bonificacin se
cancela por una cuenta de variaciones.
7onificacin por "oras suplementarias, son vlidos los comentarios e'presados sobre
el trabajo en das sbados despus de la "ora FG.
7onificacin por tareas insalubres, esta bonificacin se recupera en los costos de
mano de obra.
7onificacin por antigHedad, puede cancelarse por ganancias y prdidas o absorberse
dentro del rubro )jornales indirectos+.
Las bonificaciones graciables ms comunes son,
7onificacin por "oras complementarias, su tratamiento contable es similar al
mencionado en bonificacin por "oras suplementarias.
7onificacin por reestructuracin, no se incluyen en los costos y surgen como una
variacin en los centros afectados.
7onificacin especial por "ora trabajada, se cancela por ganancias y prdidas.
)oni,icacin por aprendiza3e.
*uando un operario a cargo de una tarea incentivada es transferido a otro proceso, debe
respetrsele su ganancia "abitual mientras no alcance la eficiencia prevista en la nueva
ocupacin. *omo se trata de una situacin anormal, el pago en e'ceso se e'cluye de los
costos.
'ar3eta de pago.
La )tarjeta de pago+ es un documento que se entrega quincenalmente a cada
dependiente, con anterioridad al momento del pago, para que certifique si el importe a
percibir es correcto.
La tarjeta se encabeza con los datos personales del jornalero, seccin a la que pertenece,
n4mero que le corresponde, salario de operacin y bonificacin que merece por
antigHedad.
n el cuerpo principal del formulario figuran las "oras trabajadas, las que se le bonifican y
el total que "an de acreditrsele por labor efectiva, por enfermedad o por cualquier otro
concepto.
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Contabilizacin de 3ornales.
Los asientos que corresponde redactar son,
!rimera quincena, Se paga cinco das "biles despus de finalizada,
&bito, #emuneraciones a pagar.
*rdito, *aja o 7ancos.
*on posterioridad, generalmente junto con las registraciones de la segunda quincena,
se acredita la cuenta )#emuneraciones a pagar+ con dbito a )!roduccin en proceso+,
)&epartamentos de servicios+ o )9astos de comercializacin+. La utilizacin de una u
otras depender del sector a que pertenezca el centro de costos afectado.
Segunda quincena, Se cancela tambin cinco das despus del cierre. *on fec"a del
4ltimo da del mes se prepara un asiento debitando las cuentas )!roduccin en
!roceso+, )&epartamentos de Servicios+ o )9astos de *omercializacin+, seg4n
corresponda, por la totalidad de las erogaciones del mes, con crdito a
)#emuneraciones a !agar+. &e esta manera esta cuenta queda liquidada de los
importes que ata5en a la primera quincena. Su saldo, al finalizar el mes, comprende
slo las retribuciones adeudadas por la segunda quincena, que se pagarn en los
primeros das del perodo posterior. n este momento se cancela )#emuneraciones a
!agar+ con crdito a )*aja+ o )7ancos+.
studio del traba3o.
La finalidad principal del studio del -rabajo es la de lograr la mejor utilizacin de la mano
de obra y de las instalaciones e'istentes para llevar a cabo una tarea determinada. -iene
por objetivo principal obtener un aumento de la productividad y, por ende, una reduccin
del costo mediante un esfuerzo menor. 7ajo la denominacin de studio del -rabajo se
engloban dos tcnicas, el studio de 6todos y el studio de -iempos.
studio de (%todos.
)6todo+ es el procedimiento empleado para realizar una operacin con los medios
tcnicos disponibles y en el lugar donde siempre se efect4a.
l studio de 6todos es un sistema analtico utilizado para mejorar los procedimientos
de labor e'istentes. striba en la divisin de un proceso en sus elementos componentes,
para realizar luego un anlisis y e'amen crtico y sistemtico de cada uno con el propsito
de proceder a eliminar los movimientos innecesarios, los tiempos improductivos y mejorar
aquellas fases pasibles de crticas.
l studio de 6todos consta de una serie de etapas,
F. Seleccin del trabajo que va a ser objeto de estudio.
A. #egistracin de todos los detalles importantes del mtodo en vigencia por medio de la
observacin directa, en cuadros grficos especiales denominados )cursogramas+.
G. 2nlisis crtico de cada fase del proceso tratando de "allar la respuesta adecuada a
una serie de autopreguntas que tienden a eliminar, combinar, ordenar de nuevo o
simplificar la labor en estudio. $2gregan valor a un artculo todos los actos clasificados
como operaciones0 fijan valor todas las inspecciones0 adicionan costo y no valor los
transportes, almacenamientos y demoras%.
I. &esarrollo del mtodo mejorado, teniendo en cuenta todas las contingencias posibles
y las limitaciones que puedan presentarse para su aplicacin.
J. l nuevo cursograma se somete al mismo anlisis que el aplicado al mtodo anterior.
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studio de tiempos.
l studio de -iempos es la tcnica que permite observar y establecer el tiempo normal
requerido para ejecutar cada una de las fases o ciclos que constituyen una operacin, de
acuerdo con un mtodo preestablecido. Se entiende por )tiempo normal+ el que demanda
una operacin a un obrero tipo, conocedor del trabajo, que se toma los descansos
necesarios para reponerse de la fatiga, debidamente supervisado y sin el estmulo de un
incentivo. Se cataloga como )obrero tipo+ al operario que tiene la "abilidad necesaria para
realizar una labor con suficiente confianza en s mismo, e'actitud razonable, buena
coordinacin de movimientos y con un adecuado conocimiento del equipo y su manejo
e'igido por la valuacin de la tarea.
l studio de -iempos es el complemento o la continuacin del studio de 6todos.
n el de -iempos "ay que seguir un ordenamiento bsico,
F. Seleccin del proceso que debe medirse.
A. &ivisin del trabajo en sus elementos bsicos.
G. 6ensurar el trabajo. n la medicin del trabajo intervienen dos elementos, el tiempo y
la eficiencia con que se realiza una tarea.
I. Se re4nen, suma e integran, los tiempos de cada elemento que constituyen una
operacin, considerando la frecuencia con que se repiten. Se arriba as al tiempo total
que sirve de base para la fijacin de los premios.
Valuacin ocupacional.
La )valuacin ocupacional+ consiste en describir el proceso de asignar una posicin,
dentro de la jerarqua de los que"aceres, a las variadas funciones productivas que se
realizan en una industria. Se e'aminan y analizan todos los factores que da valor a una
operacin, lo que permite confeccionar una ms amplia gama de salarios bsicos al
clasificarlos por categora, pero respetando siempre los mnimos impuestos por los
convenios laborales en vigencia.
)oni,icaciones.
)oni,icacin por grupos.
n las tareas en las cuales el volumen de produccin depende del esfuerzo de un grupo
de personas que trabajan en colaboracin, es factible establecer y distribuir una
bonificacin entre los integrantes del grupo, como premio a una mayor eficiencia. !ara
que esto no presente inconvenientes, es necesario reunir a gente de rendimiento ms o
menos parejo.
)oni,icacin por calidad.
n la fabricacin de ciertos bienes interesa ms preocuparse por su calidad que por la
cantidad de unidades elaboradas. *uando esto ocurre, se trata de no pagar al obrero
sino el producto aprobado. l sistema castiga de este modo al jornalero cuando el trabajo
no est bien ejecutado.
)oni,icacin por aprovec8amiento de materiales.
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n las industrias donde el artculo fabricado se obtiene por medio de cortes "ec"os en la
materia prima, aplicar un sistema de pago que tienda a aumentar la produccin trae como
consecuencia un incremento de los desperdicios o de los subproductos.
)oni,icacin para operarios auxiliares.
Se los suele premiar en relacin inversa con los tiempos de mquina parada, es decir,
cuanto ms bajo sea el tiempo de detencin mayor ser la gratificacin.
+otacin estndar.
1dealmente, para alcanzar su produccin normal un centro slo necesita disponer del
personal necesario para atender los equipos y para realizar las operaciones indirectas
indispensables. !ero prcticamente esa dotacin le resulta insuficiente debido a las
ausencias por enfermedades, accidentes, licencias, operarios en tareas de aprendizaje,
etc.
*uando el departamento *ostos se aboca a la tarea de establecer costos unitarios
estndares de mano de obra debe solicitar la cooperacin de la seccin studio de
-iempos, que es la responsable de determinar la dotacin normal de cada sector
operativo.
Contabilizacin de las cargas sociales.
Cargas sociales directas e indirectas.
Si bien algunas cargas sociales pueden aplicarse con fidelidad al artculo, otras "ay que
incorporarlas estimativamente. sto se debe a que las primeras se generan en relacin
proporcional con los costos de mano de obra directa, mientras que las segundas act4an
independientemente.
Contabilizacin de los distintos rubros.
Cargas sociales derivadas.
'iste un grupo de cargas sociales cuya incidencia en el costo guarda una vinculacin
directa con los jornales pagados, o con otras clases de beneficios percibidos por el
trabajador. sa proporcin directa surge de aplicar una serie de porcentajes, cuya
obligatoriedad est determinada por leyes, a los variados tipos de remuneraciones a que
se puede "acer acreedor el personal operario.
se grupo de cargas sociales se suele denominar )cargas sociales derivadas+ y est
integrado por las siguientes subcuentas,
2porte patronal jubilatorio.
2signacin familiar.
Dbra social sindical.
(ondo <acional de la 3ivienda.
Sueldo anual complementario.
2porte patronal jubilatorio sobre S2*.
2signacin familiar sobre S2*.
Dbra social sindical sobre S2*.
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(D<231 sobre S2*.
+espido " sus cargas sociales derivadas.
ste rubro incluye el preaviso, sus cargas sociales derivadas y la indemnizacin por
despido. &urante el perodo de preaviso el dependiente trabaja y percibe sus ingresos
"abituales. Si es despedido sin preaviso debe abonrsele una compensacin que no va
acompa5ada de cargas sociales derivadas.
l procedimiento ms "abitual para registrar esta subcuenta en la contabilidad, consiste
en presupuestar a comienzos del ejercicio cunto se pagar a nivel empresa. fectuado
el clculo de la cantidad de personas que se "a de despedir, se estima cul ser el costo
de esa decisin, importe que se divide en doce cuotas. *ada mes se distribuye una de
ellas entre todos los centros, en proporcin con la cantidad de individuos que trabajen en
cada uno. La cifra mensual se acredita en la cuenta )!revisin por &espido+, que se va
cancelando a medida que se pagan tales factores.
Vacaciones obreras2 " sus cargas sociales derivadas.
-iene derec"o al cobro de vacaciones todo operario que tenga por lo menos un a5o de
antigHedad al GF de diciembre y "aya percibido jornales productivos, la mitad de los das
"biles del a5o. -ambin lo tienen los obreros que tengan menos de un a5o de
antigHedad, a razn de un da de vacaciones por cada veinte en que "ayan percibido
"aberes.
Feriados pagos " sus cargas sociales derivadas.
La imputacin a los centros se realiza tambin por medio de una provisin. l estimado
anual se establece por sector, computando la cantidad de operarios de cada uno, el jornal
diario medio y la cifra de das feriados a pagar, adicionando al importe resultante el
porcentaje de cargas derivadas. l monto as calculado se divide en doce perodos
mensuales cada uno de los cuales se debita a los centros con crdito a la respectiva
provisin. 2 fin del ejercicio se ajustan por ganancias y prdidas las diferencias entre las
estimaciones y los pagos reales.
n,ermedad.
-iene derec"o al cobro de esta carga social todo operario que se "alle probadamente
enfermo, seg4n los mdicos del establecimiento. Slo se abonan los ausentismos
producidos en das "biles. Su forma de contabilizacin es similar a la de la mano de
obra.
Licencia por enlace.
Se contabiliza de la misma manera que el rubro enfermedad.
Licencia por ,allecimiento.
l registro contable del rubro es similar al de la subcuenta enfermedad.
Las trans,erencias interseccionales de operarios " las cargas sociales.
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l dbito al rea receptora no solamente "abr de incluir el valor del tiempo empleado,
sino tambin el valor de las cargas sociales pertinentes. !or razones de practicidad slo
se le imputan al centro receptor transitorio del obrero las cargas derivadas, con la
condicin de que el prstamo no sea por un perodo prolongado. Si as fuera, cosa que
no es com4n, es lcito computar la totalidad.
Contabilizacin de las cargas ,abriles.
!egistro contable de las cargas ,abriles.
Fuerza motriz.
*uando se recibe la factura mensual se debitan las cuentas de la contabilidad general
)!roduccin en proceso+, )&epartamentos de servicios+ o )9astos de comercializacin+,
en las proporciones precisas, con crdito a )!roveedores+.
Costos de reprocesos.
Se debitan en esta subcuenta los mayores cargos que origina la correccin de la
produccin averiada. sos cargos, que deben ser imputados al sector culpable de la
imperfeccin, suelen incluir costos de materiales, mano de obra directa y cargas fabriles.
9eneralmente tambin se cancela contra este rubro la utilizacin e'tra de materia prima,
resultante de fallas en los procesos.
Varios.
Se asignan a esta subcuenta los peque5os gastos en que incurren las reas de fbrica,
que por su escaso monto no justifican la apertura de un cdigo especial. n virtud de ello
la cuenta acreedora vara seg4n la naturaleza del cargo.
+epreciacin (aquinarias.
Las cifras de depreciacin deben ser imputadas mensualmente a cada sector, con crdito
a la cuenta )2mortizaciones+.
l proceso llamado )depreciacin+ tiene tres factores que lo afectan,
*ausas fsicas, originadas por el uso y desgaste y por la accin del tiempo de los
elementos.
*ausas funcionales, motivadas por la falta de uso y obsolescencia de los bienes.
*ausas contingente, consecuencia de accidentes producidos por negligencia o
defectos intrnsecos.
l contador debita la inversin en activos a los centros que se beneficiaron con ella
durante el perodo comprendido entre la fec"a en que se adquieren y el momento en que
se desec"an, en su verdadero sentido, el valor de los equipos.
'isten distintos mtodos,
6todo de las unidades producidas, consiste en estimar el n4mero de unidades que
se espera obtener de un bien recin adquirido y distribuir su valor, entre la cantidad de
ellas fabricadas en cada perodo. s el 4nico mtodo que equipara los costos con la
produccin realizada.
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6todo de las "oras de trabajo, si la mquina elabora varios artculos y los tiempos de
procesamiento de cada uno son distintos, se acude al mtodo de las "oras de trabajo.
l costo de un activo fijo se divide por las "oras que se supone operar durante su
vida 4til. l cargo mensual surge de multiplicar ese costo "orario por las "oras
efectivas de trabajo.
6todo de las cuotas uniformes, considera el costo original de un activo y sus a5os de
probable vida 4til. La cuota mensual uniforme, resultante de esa divisin, es la que se
debita mensualmente a los centros de costos.
6todo acelerado, consiste en determinar alguna tasa que se aplica sobre los saldos
residuales al final de cada a5o, de manera que los cargos por amortizacin sean
mayores en los primeros perodos y vayan disminuyendo en cada uno de los
siguientes.
6todo de *ole o decreciente con los a5os de vida, se calcula dividiendo el importe
que se "a de amortizar por un n4mero de parcelas similar a la suma aritmtica de los
a5os fijados como plazo. Luego se adjudica al primer a5o una cuota igual al n4mero
del 4ltimo, y as sucesivamente, en orden decreciente, "asta que un bien se e'tinga de
activo.
1eguros (aquinarias.
Las plizas de seguros suelen ser anuales. La factura del proveedor se debita en la
cuenta )Seguros !agados por 2delantado+, de donde se va e'trayendo la cuota mensual
que se imputa a los centros.
1eguros xistencias en &roceso.
s similar al proceso de Seguros 6aquinaria.
1ueldos 1upervisin.
2 fin de cada mes se acredita la cuenta )#emuneraciones a !agar+, debitada
anteriormente con crdito a )*aja+ o )7ancos+, y se imputa )!roduccin en !roceso+,
desglosada por sector fabril.
Si un supervisor atiende ms de un rea su sueldo se prorratea entre los centros que
controla de acuerdo con porcentajes estimados de deduccin.
Cargas 1ociales sobre 1ueldos.
Las cargas sociales que afectan al personal mensual se contabilizan de manera bastante
similar a la de Sueldos Supervisin.
Inactividad Vacaciones $nuales.
&urante el perodo de vacaciones anuales se siguen produciendo cargos que deben
repercutir en los costos de fabricacin. !ara lograr esa incorporacin se estima
anualmente cada rubro de los costos fijos de cada centro y luego se determina el
presupuesto mensual dividiendo esa estimacin por los meses de trabajo previstos.
.na porcin de ese valor debe imputarse mensualmente a los centros fabriles, de modo
de ir formando una reserva adecuada para "acer frente a un cargo que, por lo general, se
produce en el ejercicio siguiente.
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4tiles &apelera.
*uando los 4tiles de papelera se adquieren para consumirlos inmediatamente se
acreditan las cuentas )*aja+ o )7ancos+ y se imputan los centros de costos. 2lgunas
empresas industriales guardan este tipo de mercancas en almacenes. n estos casos,
en el momento del despac"o, slo altera la cuenta acreedora.
$ceites " Lubricantes.
Son vlidos los conceptos e'puestos para Ktiles !apelera.
!epuestos " 5erramientas.
Se debitan en esta cuenta los repuestos y peque5as "erramientas solicitados a
almacenes o adquiridos directamente por los centros de costos. n el primer caso la
cuenta acreedora es )2lmacenes de 6ateriales+ y en el segundo, )*aja+, )7ancos+ o
)!roveedores+.
(antenimiento.
*uando el cargo a esta subcuenta es motivado por un trabajo de mantenimiento
efectuado por un tercero, se debita la cuenta )6antenimiento de los *entros (abriles+,
afectando al centro beneficiado, con crdito a )!roveedores+. Luego, la primera cuenta se
vierte a )!roduccin en !roceso+, en virtud de cifras presupuestadas.
Si las tareas son ejecutadas por el centro de la fbrica, dentro del rubro )rdenes
permanentes+, se incluyen todos los trabajos de escasa importancia que no justifican la
tarea que representa conocer el costo de cada orden. &entro de la categora )rdenes
especiales+ se agrupan las rdenes de cierta importancia cuyos costos justifican su
individualizacin.
6ensualmente se agrupan las permanentes y especiales por sector debitando la cuenta
)6antenimiento de los *entros (abriles+, para luego incorporarse a )!roduccin en
!roceso+, con crdito a )&epartamentos de Servicios+.
+epartamentos de servicios.
;ay que debitar el valor de los servicios a los sectores que los "an utilizado de manera
que las reas servidas re4nan sus propios costos directos ms una porcin de aquellos
servicios generales.
2 los sectores de servicios que perturban en forma inmediata la produccin, se los llama
)directos+. 2 los otros, )indirectos+. La razn que determina si un sector de servicio es
directo o indirecto es que "aya o no elementos para graduar el costo de cada prestacin a
medida que ella tenga lugar.
Las cargas fabriles indirectas respecto de los artculos son, en la asignacin primaria,
directas en relacin con las reas productoras, de servicios directos y de servicios
indirectos. -ambin son directos los dbitos que los centros de servicios directos
efect4an a las reas productoras y de servicios indirectos.
n la imputacin secundaria se distribuyen los servicios indirectos, con cargo a los otros
dos sectores.
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#eunidas en cada centro operativo las cargas fabriles indirectas $respecto de los
artculos% que se les debitan con justeza, ms la porcin de costos de los servicios
indirectos, se aplican a los bienes que elaboran.
+istribucin de los departamentos de servicios indirectos.
La caracterstica fundamental de los sectores de servicios indirectos es la de no poder
conocer con e'actitud en qu medida se "a provisto del servicio a cada rea usuaria. !or
otra parte, no e'iste en ellos una unidad tangible de produccin. !ara resolver el
problema de la imputacin debe apelarse, entonces, al prorrateo.
)ases de distribucin.
(inalizado el ciclo mensual se debe canalizar el costo de cada servicio "acia los )clientes+
que se aprovec"aron de ellos, de manera que reciban una asignacin acorde con los
beneficios que "an obtenido.
Factores que deben considerarse en la eleccin de la clave de distribucin.
Lrea ocupada.
&otacin.
3olumen ocupado en depsitos.
*antidad de vales empleados.
*onsumo de fuerza motriz.
?ilaje transportado.
*osto directo de anlisis.
-a'i de tiempo, estimacin del tiempo ocupado por cada empleado de esos
departamentos en atender las tareas vinculadas con las reas fabriles, de servicios y
comerciales.
*uentas sin base lgica de distribucin.
(ecanismo de la distribucin.
(inalizado el ciclo mensual, conocidos los importes a distribuir y adjudicadas a cada
seccin las bases de prorrateo pertinentes, se procede a la irradiacin de los costos de
cada servicio.
Centrolizacin de la ,brica.
.na vez distribuidos los servicios indirectos todas las cargas fabriles figuran concentradas
en los centros productores. l paso siguiente consiste en asignarlas a los bienes
procesados en cada uno.
l problema de la imputacin de las cargas fabriles a las rdenes o a las unidades de
producto pasa por varias estaciones. La primera est representada por la
divisionalizacin de la planta.
s necesario buscar alg4n factor com4n a los productos que sea representativo de la
mayor o menor demanda de cargas fabriles que cualquiera de ellos pueda tener respecto
de los dems.
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Centros de produccin.
sas subempresas que constituyen la unidad ms peque5a de actividad o rea de
responsabilidad donde se re4nen los costos, son fabriles, o son de servicios o son
comerciales.
!equisitos para 6centrolizar7 la planta.
!ara la creacin de un centro de costos fabril es necesario que se cumplan tres requisitos
esenciales,
!osibilidad de computar la produccin.
!osibilidad de registrar los consumos necesarios para el funcionamiento del sector que
constituye un centro.
Similitud, a travs de todos los costos de los artculos o tareas efectuadas en el centro
a crear, de la relacin que dentro de esos costos presente el importe de las cargas
fabriles con el de la mano de obra directa, u "omogeneidad en el costo "ora /
mquina u "ora / "ombre de los distintos equipos que lo constituyen.
'%cnicas para la aplicacin de las cargas ,abriles.
l caso ms sencillo de adjudicacin de las cargas fabriles al producto estara
representado por un centro donde slo se elabora un bien, sin variante alguna. n ese
caso,
producidas unidades de %otal
fabriles cargas de %otal
unidad por Costo =
n el caso de la fabricacin en masa de dos mercancas distintas en el mismo centro,
!rimero se calcula, en forma presuntiva, cules "ubieran sido las cargas fabriles
unitarias en cada supuesto individual de produccin e'clusiva de un solo artculo.
Se determina la cifra global de cargas fabriles que se absorbera aplicando esos
costos unitarios presuntos a la produccin real.
l costo total recuperado por la produccin real asciende a un monto que difiere del
efectivamente gastado.
Lo 4nico que se necesita a"ora para "allar las cargas fabriles unitarias reales es afectar a
los costos unitarios presuntos con la relacin de lo recuperado

fabriles cargas las por cubierto Porcenta$e


unitario costo ,abril Carga
.
Los mdulos de aplicacin.
(dulo 6unidades producidas7.
Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de
unidades procesadas en ese lapso.
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ste mdulo tiene aplicacin en aquellos centros donde slo se elabora un artculo, sin
variante alguna, o en aquellos donde, si bien se fabrican varios productos, stos requieren
igual tiempo de procesamiento.
(dulo 6costo de materia prima7.
ste mdulo implica vincular el monto mensual de cargas fabriles de un centro con el
valor a que ascendi el consumo de materia prima en ese tiempo. l porcentaje
resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.
(dulo 68oras 9 8ombre7.
*onsiste en relacionar el monto de cargas fabriles mensuales con las "oras / "ombre de
personal directo e'igidas para cumplimentar la produccin realizada en ese lapso. l
valor as calculado se aplica a los costos unitarios en funcin de las "oras de trabajo
directo que requiere cada artculo.
(dulo 68oras 9 mquina7.
La alcuota surge aqu vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de "oras
/ mquinas operadas. sa alcuota se aplica a las unidades de producto en funcin del
tiempo de elaboracin de cada artculo.
(dulo 6mano de obra directa7.
Se relaciona el monto de cargas fabriles con los jornales directos mensuales, que se
obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de
obra directa. La cuota se aplica a los jornales directos unitarios.
(dulos mixtos.
.tilizar mdulos mi'tos significa, por ejemplo, usar la clave )"ora / mquina+ para aplicar
las cargas derivadas de la maquinaria0 )jornales directos+, para recuperar las que son
consecuencia del empleo de personal operario y )costo de materia prima+, para las
resultantes de este elemento.
leccin del mdulo de aplicacin ms correcto.
l primer paso consiste en agrupar cada uno de sus rubros en la base que permita una
ms justa asignacin de los costos indirectos a los artculos que se procesan en el sector
en estudio.
*uando no se utilizan mdulos mi'tos la escala ms precisa de aplicacin la se5ala la
importancia monetaria de las subcuentas agrupadas en cada una de las claves del rea
que se investiga.
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1istemas de costos.
1istemas de costos.
Seg4n los regmenes, la naturaleza o el tipo de produccin, las empresas $o centros%
pueden operar,
!or rdenes de fabricacin,
Se emplean en sectores que fabrican de acuerdo con pedidos especiales de
clientes.
<o disponen de rdenes cumplimentadas en el almacn de productos
terminados.
La demanda suele anticiparse a la oferta.
La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado
n4mero de unidades a un precio de venta acordado o por acordar.
!onen nfasis en la acumulacin de costos reales por rdenes especficas.
Se conoce el destinatario de los bienes antes de que stos comiencen a
procesarse.
La unidad de costo es la orden, constituida por una sola unidad o por lote de
ellas.
!or procesos,
La produccin de los sectores donde se usan es repetitiva y diversificada
aunque los artculos son bastante uniformes entre s.
Los bienes son fabricados para su almacenamiento.
!onen nfasis en la acumulacin de costos durante un perodo $mes% y por
los centros a travs de los cuales circulan los productos, para luego asignarse a
stos mediante prorrateos, o en virtud de consumos normalizados.
La unidad de produccin es el artculo.
stos mtodos de costeo pueden encasillarse en dos grandes divisiones,
*ostos "istricos o resultantes, primero se concretan los consumos y luego se
determinan los costos en virtud de los insumos reales. !ueden emplearse en reas
que operan por rdenes o por procesos.
*ostos predeterminados, primero se determinan los costos de acuerdo con consumos
estimados y luego se efect4an las erogaciones. Los costos predeterminados se
subdividen en dos subsistemas,
*ostos presupuestados o estimados, slo se utilizan en empresas que
trabajan por rdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con e'periencias
anteriores y no tienen base cientfica. Su objetivo bsico es la fijacin de precios
de venta.
*ostos estndar, tienen concrecin prctica en reas que operan por
procesos. !ueden tener base cientfica, si su funcin principal es la medicin de la
eficiencia operativa, o base emprica, si su finalidad es la fijacin de precios de
venta. Las variaciones suelen considerarse ineficiencias y se saldan por ganancias
y prdidas.
n el sistema de costos por rdenes, si las rdenes se vinculan con trabajos que se
ejecutan en un lapso corto, es aconsejable usar costos "istricos. Si el cumplimiento de
una orden demanda un tiempo prolongado los costos presupuestos resultan ms
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aconsejables porque permiten controlar los consumos reales a medida que se desarrolla
cada trabajo.
Costos 8istricos por rdenes.
!equerimientos del sistema.
Los principales requerimientos del sistema son,
*entrolizar contablemente la empresa.
*lasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y formas de
asignacin a las rdenes.
<umerar cada trabajo.
&ebitar a cada rea contable los cargos que "a originado en concepto de materiales,
mano de obra y cargas fabriles.
2signar a las rdenes procesadas en cada sector los dbitos anteriores.
2creditar en cada centro de fbrica el costo mensual de las rdenes terminadas y
transferidas.
3erificar que los cargos mensuales efectuados a cada rea operativa "an sido
incorporados a las rdenes terminadas y en proceso.
*ostos "istricos por rdenes consiste en reunir por separado los elementos del costo de
las distintas rdenes acumulando diaria, semanal o mensualmente, los cargos que
originan.
La orden de produccin.
La )orden de produccin+, el documento ms caracterstico del sistema, es una
autorizacin escrita para que los centros de fbrica procedan a realizar un trabajo
determinado.
-iene que indicar qu es lo que se "ar, quin lo "ar y cundo se "ar, se5alando todo
eso en un orden especfico en virtud de las mquinas que se "abrn de emplear.
Luego de librado este formulario el departamento *ostos prepara la "oja de costos, a la
que le asigna un n4mero.
$ctividades que operan por rdenes.
Las actividades que operan por rdenes pueden desglosarse as,
F. Seg4n la actividad que realizan,
stablecimientos fabriles.
mpresas constructoras.
mpresas de servicios.
*entros internos de las empresas.
A. Seg4n la duracin de la ejecucin de la orden,
&e perodos breves $varias rdenes comienzan y terminan en el mes%.
&e perodos prolongados $rdenes que se ejecutan en dos o ms meses%.
G. Seg4n la forma de concretar el negocio con el cliente,
Sin precio de venta preestablecido.
*on precio de venta preestablecido.
(ijo e inamovible.
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*on reconocimiento por las variaciones en los costos.
Costo 8istrico por rdenes desglosado por centros.
*uando e'iste ms de un centro, los costos se pueden operar de dos maneras distintas,
-ransfiriendo entre centros el trabajo terminado. &e esta manera lo realizado en un
sector se convierte en materia prima del siguiente.
<o efectuando esa transferencia.
Venta3as del sistema.
!ermite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo.
Los datos fsicos de costos anteriores se pueden usar para presupuestar trabajos
futuros.
Sirve para fijar precios de venta cuando "ay clientes dispuestos a esperar la
terminacin de los trabajos para conocer su monto.
Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento.
La tarea de establecer el valor de las e'istencias en proceso de fabricacin es simple.
La determinacin de los costos, si bien muy trabajosa, es sencilla de entender.
s un sistema comprensible y conveniente en las relaciones de una compa5a con los
organismos gubernamentales.
+esventa3as del sistema.
l valor contable de los bienes incluidos en los inventarios no refleja fielmente su valor
intrnseco y deforma el resultado del balance.
&entro del mismo mes en que se cumplieron varias rdenes similares puede ocurrir
que se "aya asignado a cada una un costo distinto, aunque no "ubieran ocurrido
circunstancias cambiantes.
La poca agilidad del sistema y la necesidad de "aber completado todas las
contabilizaciones para conocer las cifras finales "ace que los balances mensuales
sufran demoras.
s un sistema costoso por la cantidad de detalles que e'ige cumplimentar.
Costos presupuestos por rdenes.
Introduccin.
Los costos presupuestos representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo
ms estrec"amente posible con los resultantes.
Su principal propsito es el de aprovec"ar las estimaciones previas de costos que se
formulan en determinados tipos de industrias con el fin de cotizar precios de venta para
que, a medida que se realiza un trabajo o terminado ste, sus dirigentes conozcan en qu
medida aqullas se ajustaron a la realidad. La comparacin de los costos previos con los
reales les permite a esos funcionarios fijar la atencin sobre las operaciones que ponen
de manifiesto desviaciones llamativas entre ambas cifras.
!ara establecer el costo de cada orden de trabajo o de cada servicio, "ay que basarse en,
stimaciones y e'periencias anteriores.
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*ostos reales anteriores que son similares a trabajos actuales.
#elaciones tcnicas en los consumos de materiales y de mano de obra directa.
-odos los elementos del costo se valorizan a los precios presentes o a los futuros
probables y se agrupan de la misma manera en que se los clasifica en la contabilidad.
Los costos presupuestos o estimados se usan en aquellas industrias que operan de
acuerdo con rdenes especiales de clientes y que se caracterizan por realizar tareas de
tal importancia que el cumplimiento de cada una e'ige un tiempo considerable.
!equerimientos del sistema.
Los principales requerimientos del sistema son,
*entrolizar contablemente la empresa.
*lasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y formas de
asignacin a las rdenes.
<umerar cada trabajo para identificar cada presupuestacin.
!resupuestar en forma analtica cada pedido de cotizacin.
&ebitar a cada centro los cargos que "a originado en concepto de materiales, mano de
obra y cargas fabriles.
2signar a las rdenes procesas en cada sector los dbitos anteriores.
2creditar a cada rea de fbrica el costo "istrico mensual de las rdenes terminadas
y transferidas.
&eterminar en forma e'tracontable las variaciones entre los costos estimados y los
resultantes de cada orden.
1nvestigar las causas que las originaron.
&ar cuenta a la direccin de los desvos e'perimentados en los costos operativos.
*alcular la influencia que tales variaciones tuvieron sobre los resultados previstos.
Costo presupuesto por rdenes.
l primer paso para determinar el costo presupuesto por rdenes, consiste en establecer
la especie, calidad y cantidad de materiales y de mano de obra directa indispensables
para cada una de las operaciones a realizar. La etapa siguiente estriba en tasar esos
elementos.
Fi3acin del precio de venta.
7asado en el costo estimado de la reparacin se determina el precio presupuestado.
Comparacin de costos presupuestos " resultantes.
Las cifras de costos presupuestos deben compararse con los resultados reales que se
obtienen por el sistema de costos "istricos por rdenes. Slo as es posible conocer,
analizar y e'plicar las desviaciones producidas.
'ratamiento de las variaciones.
-anto los dbitos en la cuenta )-aller+ como los crditos por los importes
correspondientes a los trabajos terminados se registran "abitualmente a costos
resultantes.
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Sin embargo, e'iste la posibilidad de calcular el valor de la produccin realizada sobre la
base de los costos presupuestos para lograr que los estados de resultados internos
e'"iban las variaciones e'perimentadas.
n algunas ramas de la industria, cuando los trabajos que efect4an son de envergadura,
se acostumbra que fabricante y cliente convengan que las variaciones totales, o parte de
ellas, estn sujetas a un ajuste de precios posterior.
Valuacin de las existencias en proceso.
*omo este procedimiento de costeo requiere ser complementado por el sistema "istrico
por rdenes, la determinacin y valuacin de las e'istencias semiprocesadas no ofrecen
mayores problemas. Se obtienen de las respectivas "ojas de costos.
(ecanismos de contabilizacin.
-odos los movimientos se calculan a costos "istricos, puesto que el sistema de costos
presupuestos por rdenes slo se emplea en forma e'tracontable, como pauta de
comparacin.
l saldo deudor de la cuenta )!roduccin en !roceso+ representa el valor de las rdenes
en proceso al trmino de cada perodo, calculado tambin a costo "istrico.
Venta3as del sistema.
7rinda bases razonables para anticipar a los clientes precios de venta que luego
seguramente debern ser actualizados, para "acer frente a las modificaciones de
precio.
Sirve para el control de la eficiencia operativa.
s 4til cuando los trabajos son prolongados.
La magnitud de las desviaciones permite saber si los presupuestos son razonables.
2l ser complementado con el costo "istrico resulta sencilla la valuacin de los
inventarios de e'istencias en proceso.
+esventa3as del sistema.
<o son aconsejables en empresas que cumplen un gran caudal de rdenes en un
mismo perodo contable, por lo oneroso que resultara el sistema.
Se deben calcular dos costos por cada orden.
Los costos descansan en estimaciones empricas, derivadas muc"as veces de "aber
consagrado como normales los "ec"os por el motivo de la forma que asumieron en el
pasado.
Se corre el riesgo de que los presupuestos, al estar basados en consumos estimados
por la gente de planta, sean abultados adrede para cubrir futuras ineficiencias.
Costos 8istricos por procesos.
Introduccin.
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n industrias de produccin repetitiva e ininterrumpida, lo que se "ace es determinar el
costo global mensual de cada uno de los artculos que fabrica un centro para obtener, al
terminar el perodo contable, sus costos promedio. *omo consecuencia, la fuente del
costo es el centro y no la orden, dado que se forma por acumulacin de los distintos
importes debitados a los sectores representativos de los diferentes procesos a que son
sometidos los materiales.
!equerimientos del sistema.
Los principales requerimientos del sistema son,
*entrolizar contablemente la empresa.
*lasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y forma de
asignacin a las unidades de producto.
&ebitar mensualmente a cada rea contable los cargos que "a originado en concepto
de materia prima, mano de obra y cargas fabriles.
#egistrar la produccin mensual de cada centro determinado las cantidades de los
distintos artculos transferidos.
1nventariar las e'istencias en proceso de fabricacin al fin de cada perodo mensual y
valuarlas.
!romediar o prorratear entre la produccin realizada en el mes los costos totales
acumulados en los mayores au'iliares para llegar a los valores medios por unidad.
2rmar dispositivos de registro para lograr que a medida que un artculo pasa de un
centro fabril a otro, el costo que se "a acumulado en reas anteriores se vaya
transfiriendo a las siguientes.
2creditar a cada centro su produccin mensual terminada y transferida.
Caractersticas de las empresas donde se los emplea.
l campo ideal para aplicar costos "istricos por procesos es en centros monoproductores
que, por la ndole de la operatoria fabril, carecen de e'istencias en proceso.
#n producto ,abricado en un centro: sin existencias en proceso.
2 medida que el centro lo demande se le van debitando los elementos del costo y se van
transfiriendo al almacn los bienes terminados.
(inalizado el mes, todo se reduce a dividir los costos globales acumulados en el perodo
por la cantidad de unidades terminadas y transferidas.
#n producto ,abricado en varios centros: sin existencias en proceso.
l centro 7 no se surte de materia prima del almacn, sino del rea 2. !or tanto, el
producto terminado en el primer proceso constituye la materia prima del segundo.
l centro * se aprovisiona en 7 y en el almacn. sta incorporacin de materiales
adicionales tiene la virtud de aumentar la cantidad de unidades producidas en este
sector respecto de los anteriores.
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Los asientos contables no necesitan afectar las cuentas de la contabilidad general.
*orresponde, s, en la contabilidad de costos, debitar primero el centro 7 con crdito al
sector 2. n segundo trmino, se debita el rea *, con crdito a 7. stas transferencias
se documentan mediante un formulario denominado )boleta de produccin+.
#nidades equivalentes.
La )produccin equivalente+ representa el grado de terminacin en que se "alla la materia
prima y los jornales directos de cada uno de los artculos que fabrica un centro en cada
etapa de sus procesos fabriles en un momento dado.
#n producto ,abricado en varios centros; con existencias en proceso ,inales.
l centro * solo se distingue del 7 porque quedan en inventario unidades terminadas, a4n
no transferidas.
-bviando la produccin equivalente.
*omo para determinar los costos unitarios de un centro "ay que repartir los globales entre
la produccin realizada en un mes, los artculos incompletos al comienzo y fin del perodo
deben e'presarse en funcin de una unidad com4n, que es la produccin equivalente.
sto e'ige no slo el recuento fsico del stocE, sino conocer tambin el grado de avance
en el proceso de cada bien computado.
l problema que esto representa se salva agrupando la materia prima y mano de obra
directa por elemento de costo o por subcuenta, con el fin de prorratearlos luego en
relacin con los costos mensuales )presuntos+ o )tericos+ de produccin asumidos para
cada artculo. sos costos presuntos se establecen sobre la base de estimaciones
empricas de consumos de materia prima y tiempos de mano de obra directa,
desglosados por operacin, que son proporcionados por el sector tcnico de la empresa.
n virtud de los datos provistos por la fbrica se desglosaron porcentualmente los costos
de materia prima y de mano de obra directa. &isponiendo de esos datos, de los precios
de las materias primas y de los salarios "orarios, se calculan los costos unitarios
presuntos.
1nventariadas las e'istencias en proceso seg4n su grado de avance, stas se val4an a
esos costos tericos.
l paso siguiente consiste en calcular el )costo presunto de la produccin realizada+
$produccin terminada y transferida ms proceso final%.
Los cargos reales de los elementos, y apartados de las cargas fabriles los eventuales
costos de ociosidad originados en "ec"os ajenos a la responsabilidad del personal de
fbrica, aquellos cargos se prorratean sobre el valor presunto de la produccin realizada.
!ara determinar el costo unitario de cada artculo se dividen los montos asignados a cada
)prorrateo de cargos reales+ por las unidades terminadas y transferidas.
l valor de las e'istencias en proceso se obtiene directamente del )prorrateo de cargos
reales+.
mpleo de los costos presuntos o tericos.
Si el departamento *ostos dispone de especificaciones tcnicas, se determina el costo
presunto unitario de cada envase, para lo cual se valoriza el material al mismo precio que
se debit al centro. 2l multiplicar la produccin mensual de cada artculo por esos costos
unitarios de materia prima se obtiene el )costo presunto total+, que sirve de base para el
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prorrateo del )costo real total+. l importe as adjudicado a cada envase, dividido por las
unidades producidas, brinda su costo unitario.
!ara los costos unitarios de mano de obra directa se parte de una estimacin emprica de
las "oras / "ombre necesarias para fabricar cada modelo, "oras / "ombre que
valorizadas a su costo "orario permiten establecer el )costo presunto por envase+. Las
cifras que surgen de multiplicar los costos unitarios por la produccin del mes, son el
)costo presunto total+ de cada artculo. sos importes, divididos por el volumen mensual,
proveen los costos unitarios de mano de obra directa.
Las cargas fabriles se aplican en virtud del mdulo )mano de obra directa+.
Contabilizacin de la produccin terminada.
l mecanismo contable que se utiliza en el sistema de costos "istricos por procesos para
registrar la produccin terminada es similar al de costos "istricos por rdenes.
Los artculos manufacturados por cada centro le son acreditados en el momento de la
transferencia, con dbito al rea siguiente. (inalizando el ciclo productivo se abona la
cuenta )!roduccin en !roceso+, con cargo a )2lmacn de !roductos -erminados+.
xistencias en proceso de ,abricacin.
La indicacin de la etapa del proceso en que se encuentran las e'istencias es esencial.
!ermite establecer con cierta precisin los costos de conversin absorbidos y ayuda a
determinar la proporcin en que "an de elevarse los costos de materia prima.
+esventa3as del sistema.
Si la variedad de artculos que se fabrica es amplia, da lugar a una pesada tarea
administrativa.
La forma en que se calculan los costos promedio $prorrateos% atenta contra la
precisin de sus cifras.
<o permite medir la eficiencia operativa porque carece de una base adecuada con la
cual comparar los costos reales.
Los costos unitarios absorben ineficiencias.
<o se justifica su uso luego de la creacin de los costos estndares.
Contingencias en los procesos ,abriles.
1ubproductos.
+e,inicin.
.n )subproducto+ es un producto incidental obtenido durante el proceso del producto
principal, por el cual se "a logrado un valor relativo de venta en el mercado.
Valuacin de subproductos.
;ay una diversidad de mtodos para valorizar los subproductos,
F. l subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, puesto
que su resultado se registra en una lnea especial.
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A. l subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el
monto de su facturacin y sus gastos de comercializacin se agregan al de entregas
de la lnea por la que se comercializa el artculo principal.
G. l subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el
resultado neto de su entrega se deduce del costo de entregas de la lnea por la cual se
comercializa el artculo principal.
I. l precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin del
artculo principal creando una subcuenta especial en el centro productor.
J. l precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta 6ateria !rima
del artculo principal.
M. l subproducto es sometido a un proceso adicional antes de su comercializacin.
&roduccin con3unta.
+e,inicin.
Los )productos cone'os+, o )coproductos+ o )productos m4ltiples+, son productos
obtenidos a partir de la misma materia prima a travs de uno o varios procesos, en
proporcin tal que ninguno de ellos puede ser considerado como principal.
Se est frente a un proceso de produccin m4ltiple cuando un centro de costos, al
procesar una o ms materias primas, obtiene ms de un coproducto a cada uno de los
cuales es razonable asignarles costos.
Industrias donde se presenta la produccin con3unta.
La produccin conjunta ocurre en procesos de desintegracin, la mayor parte de los
cuales se generan por el tratamiento de materias primas bsicas procedentes de
actividades e'tractivas o primarias, como tambin en industrias qumicas y
farmacoqumicas.
Caractersticas de la produccin con3unta.
&el proceso conjunto no slo se obtienen coproductos sino tambin subproductos y
desperdicios.
La determinacin del costo de la produccin conjunta se realiza en el llamado )punto de
separacin+. l punto de separacin es el lmite de una operacin0 es el lugar donde se
verifica el fraccionamiento de la materia prima que da origen a la aparicin de la
produccin conjunta.
Valuacin de la produccin con3unta.
sa valuacin, que tiene en cuenta la cantidad obtenida de cada producto, implica repartir
el costo en funcin del rendimiento en unidades fsicas de cada artculo.
n funcin de la teora econmica aparece un segundo criterio que permite asignar los
costos a cada derivado, basarse en el precio de mercado de cada coproducto. sa
metodologa parte del supuesto de que la relacin )ingresos totales / costos totales+ de la
produccin conjunta es vlida para cada producto independiente.
l mtodo del precio del mercado es superior al de las unidades fsicas, ya que disipa el
peligro de que el costo de un producto m4ltiple supere su valor de mercado.
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#estan otros tantos mtodos, de utilizacin ms restringida, como por ejemplo, el )ndice
de utilidad tcnica+, o el mtodo inverso, que se utiliza cuando el producto m4ltiple se
vende despus del punto de separacin, por lo que su costo unitario slo incluye la
porcin del valor que se la "a asignado. Si se procesa luego de ese punto contiene esa
parte y tambin los costos de los insumos agregados en el proceso adicional.
&ebido a esto puede suceder que no "aya un precio de mercado en el punto de
separacin. ntonces "ay que establecerlo partiendo del precio de venta del artculo,
menos los costos de los procesos posteriores al punto de separacin, los gastos de
comercializacin y la eventual porcin proporcional de la utilidad correspondiente a los
procesos posteriores. Se deduce as, en teora, el valor de mercado de cada uno de los
productos m4ltiples.
Costos de reprocesos.
s com4n que parte de la produccin de los centros operativos no re4na los requisitos de
calidad e'igidos por los organismos tcnicos. sa mercadera deficiente puede tener tres
destinos,
Su destruccin.
Cue se corrija su deficiencia mediante un reprocesamiento.
Cue se venda en las condiciones en que se encuentra, a un precio ms bajo que el
normal.
Clculo " contabilizacin de los costos de reprocesos.
!or la primera y normal operacin que se le realiza se debitan en ese centro ciertos
importes en carcter de materias primas, jornales directos y cargas fabriles. sos
dbitos coincidirn con el cargo que ese centro le "ar al sector destinatario del
producto una vez realizado el reproceso.
!or el reproceso efectuado se debita al centro el adicional $necesita consumir ms
materia prima, jornales directos y cargas fabriles% y este cargo, por a"ora, origina
prdidas.
*omo el centro fue responsable de la calidad deficiente debe pagar el costo e'tra de
enmendarla. l reproceso, dentro de ciertos lmites, es una contingencia normal y
debe recuperarse en los costos de produccin. llo se logra acreditando aquellas tres
subcuentas por los costos en e'ceso y debitando al centro al rubro de cargas fabriles
*ostos de #eprocesos. &e esta manera es posible incorporar a los costos unitarios
una cifra representativa de los probables cargos mensuales.
xistencias en procesos de artculos de,ectuosos.
*on los artculos que se estn reprocesando "ay que costearlos como si fueran de
primera calidad, pero considerando, como es lgico, la etapa del proceso en la que se
encuentran.
;ay que inventariar tambin lo insumido "asta el momento del recuento fsico por las
operaciones de reproceso, cuyos valores surgen de las rdenes de trabajo.
Si el costo de estas materias primas no se agregara al inventario en proceso, surgir
como una variacin negativa. !ero inventariar esos cargos dentro de )!roduccin en
!roceso+ significa capitalizar factores que no son activos.
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!ara que no suceda, se puede "abilitar en el centro fabril un rubro )Subcuenta
*ompensatoria+, de manera que anule tales imputaciones y no de lugar a diferencias en
los tres elementos constitutivos del costo.
<o obstante, la subcuenta creada da origen a un desvo negativo en el centro fabril
porque "ay un equilibrio de valores, que se compensa con uno de sentido inverso al mes
siguiente. La solucin es, en el mes en curso se debita una cuenta en suspenso con
crdito a )!roduccin en !roceso+ y, dentro de sta, afectando al centro Subcuenta
*ompensatoria, asiento que se revierte al inicio del mes siguiente.
$bsorcin de los costos de reprocesos.
!ara efectuar esta absorcin caben dos posibilidades,
Si se concept4a a este elemento como indirecto, "ay que calcular su presupuesto
mensual en virtud del promedio de cargos de meses anteriores.
*uando tal informacin figura en las especificaciones tcnicas sera posible absorber
adecuadamente los costos de reprocesos sin recurrir a antecedentes "istricos.
Justi,icacin de las variaciones en los costos.
Los reprocesos pueden dar origen a variaciones en los costos. sto sucede cuando los
cargos reales difieren del importe presupuestado ajustado al volumen realizado.
&%rdidas por venta de productos de calidad de,iciente.
Las eventuales prdidas por venta de artculos de calidad deficiente tambin deben
repercutir en los costos unitarios para lograr su rescate a travs de los precios de venta0
siempre que el volumen de productos averiados no e'ceda los lmites normales.
La venta de la produccin deficiente se suele realizar a precios inferiores a sus costos
totales. s natural que el rea fabril culpable de la avera cargue con las prdidas
resultantes. sas prdidas pueden contabilizarse en dos momentos distintos,
n el mes en que se venden tales mercancas. 6ientras permanecen dentro de la
empresa se valorizan como si fueran de primera calidad. Las prdidas que produce la
comercializacin de cada artculo se debitan al centro operativo responsable de su
baja calificacin.
n el mes en que se detecta el mal, de manera que esa produccin ingrese en el
almacn de productos terminados valorizada a un costo inferior al normal.
Clasi,icaciones de este rubro del costo.
*lasificaciones de la mercadera averiada, respecto de la unidad de producto,
Cue la desvalorizacin de los bienes abarque a todas las mercancas elaboradas en
un sector en escala ms o menos similar. n estos casos se puede imputar a una
subcuenta de cargas fabriles indirectas "abilitada especialmente para recoger esos
cargos.
Cue sea producida slo por algunos artculos. 2qu "ay que contemplar la posibilidad
de tratar a esta carga fabril como directa. Si es indirecta, afecta a todos los bienes
procesados en un centro. sto da lugar a errores en los costos, pues este rubro slo
debe gravar a los productos que originan prdidas.
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$bsorcin en los costos de las p%rdidas por la venta de los artculos 6liquidacin7.
!ara absorber en los costos las prdidas por la venta de los artculos )liquidacin+ caben
dos posibilidades,
*alcular un presupuesto mensual en virtud del promedio de los cargos de meses
anteriores y compatibilizando ese presupuesto con el volumen normal. sto significa
considerar este elemento como una carga indirecta. sta alternativa es aceptable
cuando todos los artculos de un centro son afectados casi por igual y cuando las
especificaciones tcnicas no contemplen tolerancias por produccin averiada vendida
como liquidacin.
*uando tan valiosa informacin consta en las especificaciones. !ermite conocer con
precisin, la incidencia de las prdidas por liquidacin en los costos unitarios.
Costos estndares. !equisitos para su implementacin.
+e,inicin.
l sistema de costos estndares consiste en establecer los costos unitarios de los
artculos procesados en cada centro previamente a la fabricacin, basndolos en los
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de
produccin.
6ensualmente, por medio de la comparacin de los costos reales en que se incurre en
cada centro fabril, y los costos normales absorbidos por la produccin realizada en cada
uno de ellos $produccin efectiva por costos unitarios estndares% se determina la
eficiencia con que oper la planta.
l sistema en estudio tiene por finalidad medir, informar y "acer cumplir "asta el m'imo
posible los guarismos unitarios que genera, que coinciden con las pautas aprobadas y
que implican la normalizacin de todas las operaciones fabriles.
Los estndares fsicos desembocan en la estandarizacin de todos los procedimientos de
trabajo as como de las rutinas que los rodean, y abarcan la especificacin de la calidad y
cantidad de materia prima por unidad de producto0 los rendimientos de esos materiales
por etapas del proceso productivo0 los estudios de mtodos y tiempos0 los requisitos de
calidad0 el estudio de la capacidad productiva de los centros de costos, etc., son una
funcin ingenieril. Los estndares monetarios, que se aplican a los fsicos, en cambio,
pueden alterarse cuando se estime conveniente.
'ipos de empresa donde puede aplicarse el costo estndar.
!uede utilizarse en cualquier industria. l mbito ms adecuado para su uso se "alla en
las plantas de proceso continuo, donde aparte de las funciones de control, el sistema
produce importante economas en los gastos administrativos.
&rincipios bsicos del costo estndar.
Dperar el sistema de costos estndares en una planta industrial implica,
*onsiderar cada centro fabril como una empresa individual.
6edir mensualmente la eficiencia de cada rea.
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&eterminar el costo unitario normal de cada artculo elaborado por cada centro,
dividiendo ese costo por naturaleza y por tipo de variabilidad en el elemento )cargas
fabriles+. !ara establecer esos costos unitarios es necesario,
&isponer de especificaciones y precios de la materia prima.
*onocer los tiempos y el valor "orario de la mano de obra directa.
!resupuestar las cargas fabriles mensuales.
Seleccionar un mdulo de aplicacin de ellas al producto.
&ebitar a cada rea operativa los costos reales que origin en el mes, agrupndolos
en idntica forma que la empleada para fijar los costos unitarios.
stablecer la cantidad de unidades producidas y transferidas por cada centro, por
producto.
*alcular el valor estndar de la produccin transferida, desglosando por naturaleza y
por tipo de variabilidad.
-ener en cuenta que los cargos reales del mes fueron originados por la )produccin
realizada+ en ese lapso y no slo por la produccin terminada y transferida.
1nventariar las e'istencias en proceso al fin de cada perodo, valundolas a costos
estndares y dividiendo el importe total por naturaleza y por tipo de variabilidad.
&eterminar cada mes las diferencias producidas entre los costos reales y la
produccin realizada calculada a costo estndar. !ara poder analizar el origen de las
variaciones, stas deben desglosarse por naturaleza y por tipo de variabilidad.
1nvestigar las causas de las desviaciones, y tomar decisiones tendientes a evitar su
repeticin.
!equisitos para su implantacin.
!ara poder establecer costos estndares es necesario satisfacer una serie de e'igencias
previas,
*entrolizacin de la empresa.
*reacin de un plan de cuentas analtico.
leccin del tipo de sistema a utilizar.
&eterminacin de los estndares fsicos o especificaciones.
(ijacin del volumen de produccin estndar.
Centrolizacin de la empresa.
*ada uno de los centros act4a como una empresa individual, contrae obligaciones por
toda adquisicin que realiza y tiene que ser acreditado por toda transferencia que efect4e.
Creacin de un plan de cuentas analtico.
7rinda la informacin necesaria para medir el grado de aprovec"amiento de la capacidad
productiva de cada rea operativa.
leccin del tipo de sistema a utilizar.
'ipos de costos estndares.
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;ay dos procedimientos principales para calcular costos estndares. n uno de ellos el
costo se emplea como meta ideal $)costo ideal+% y en el otro como unidad de medida de
comparacin $)costo bsico+%.
l estndar ideal es un costo factible de alcanzar si se a4nan las metas tomadas como
base al determinarlo. Son costos que pueden ser corregidos en cualquier momento para
adaptarlos a las nuevas tcnicas de produccin y a los precios actualizados de sus
elementos constitutivos. Las variaciones denotan ineficiencias y se saldan por ganancias
y prdidas.
Los costos bsicos, que se emplean como unidad de medida de eficiencia, no se utilizan
en nuestro pas. Se establecen en el momento en que se implanta el sistema de costos o
cuando se producen cambios radicales en los mtodos de fabricacin. *omo no reflejan
situaciones presentes, deben ser complementados con otros que permitan cumplimentar
las distintas funciones del costo de produccin.
Costos estndar ideal.
l costo ideal "a de estar referido a los factores de produccin que realmente usa o puede
usar una empresa, ya que dispone de facilidades para ello, y no a los que idealmente
podra utilizar, o a los que emplear en el futuro.
'isten tres posibilidades para determinar un costo estndar ideal, y esas posibilidades
afectan la cantidad de materia prima, los tiempos de mano de obra, el volumen de
produccin que sirve de base para repartir las cargas fabriles y los precios de los tres
elementos del costo.
*ostos )reales+ o )"abituales+, son los costos que se presume alcanzar en un perodo
y que se basan en los precios que se espera pagar por sus distintos elementos, en la
eficacia que se confa obtener en sus empleos y en el nivel de produccin que se
vislumbra conseguir.
*ostos )normales+, son los costos posibles de concretar, si todos aquellos factores se
operan en condiciones normales.
*ostos )ptimos+, son los costos basados en el mejor funcionamiento posible, o sea,
costos resultantes de considerar los precios ms favorables, el m'imo de produccin
que es dable lograr, la mejor disposicin de los equipos, etc.
Costo estndar ideal 8abitual.
l estndar ideal "abitual es el ms cercano al costo resultante. Se basa en los
resultados que se espera lograr en un perodo cercano. sos resultados son
consecuencia de vol4menes de produccin presupuestados, acordes con las e'pectativas
de venta, y de los rendimientos de materiales y de mano de obra factibles de concretar.
*omo pretende representar una situacin que se producir a la brevedad, sus estndares
fsicos en la mayora de los casos, absorben ineficiencias.
Se considera a este tipo de estndar como el ms vlido para fijar precios de venta.
Costo estndar ideal normal.
Los costos reflejan metas que pueden ser alcanzadas y mantenidas en condiciones
normales de operacin. sto tiene la virtud de eliminar las fluctuaciones errticas.
Los estndares fsicos se basan en especificaciones tcnicas que simbolizan consumos
normales de materias primas0 en tiempos de mano de obra directa establecidos en virtud
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de lo que un operario puede "acer regularmente y no sobre el promedio de sus
actuaciones reales, y en un volumen normal de produccin. 1ncluyen concesiones por
prdidas predecibles y presumiblemente admisibles. !or lo general, sus cifras no
representan el probable costo resultante.
Los tiempos de mano de obra directa deben ser aquellos que pueden alcanzar obreros de
"abilidad media, que operen en condiciones apropiadas y tengan una razonable
posibilidad de concrecin.
Costo estndar ideal ptimo.
l costo ideal ptimo representa el estndar cabal y se emplea e'clusivamente para tasar
el rendimiento operativo.
s una concepcin terica del trabajo perfecto que brinda los costos mnimos que se
pueden lograr con las facilidades disponibles. Simbolizan a la planta operando al FNNO
de eficiencia, con los equipos en el mejor estado de funcionamiento y con muy pocas
concesiones a los desperdicios de materia prima y de mano de obra directa.
Costo estndar bsico.
6ientras que el costo ideal se caracteriza por su dinmica de adaptacin, el bsico es
esttico. #epresenta la situacin que prevaleci en el primer a5o normal de las
actividades de una empresa $o de un sector de ella%, luego que se super el perodo de
iniciacin, sin reflejar la influencia de este perodo en los costos unitarios. 2l variar los
precios o al modificarse, perfeccionndose la tcnica fabril, el estndar bsico deja de ser
un instrumento de evaluacin y control y se convierte en una medida de eficiencia o punto
de comparacin con las condiciones que en determinado momento imperaron en la planta
que emplea tal procedimiento. Su uso es 4nicamente interno, y proporciona una medida
de las desviaciones y del rendimiento de los trabajos con relativa e'actitud y sobre una
base estable.
l costo estndar bsico se altera slo cuando cambian los mtodos de elaboracin o
vara la capacidad de la planta.
+eterminacin de los estndares ,sicos.
!ara calcular costos unitarios de materia prima es necesario disponer de un formulario
conocido con el nombre de )especificacin+. sta especificacin constituye una
recopilacin de datos, medidas, condiciones fsicas y qumicas, que sirven para establecer
las normas a las que se ajusta la fabricacin de un artculo.
!or lo general estn referidas a la unidad de producto y no slo destacan su composicin
fsica, sino tambin la influencia que sobre su estado ejercen factores tales como
temperatura, "umedad, presin, etc. <o debe omitir los porcentajes de desperdicios,
subproductos, etc. <o incluyen porcin alguna por los descuidos controlables ni por el
empleo de mtodos o de equipos defectuosos.
Cambios permanentes2 provisorios " temporarios.
2lgunas empresas disponen de tres tipos de especificaciones, permanentes, provisorias y
temporarias.
)!ermanentes+ son aquellas que "an sido definitivamente fijadas como estndares.
)!rovisorias+ son las que se establecen por un perodo de e'perimentacin, anterior al
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establecimiento de la definitiva. Las )temporarias+, se emiten para autorizar una
alteracin temporaria de las especificaciones permanentes, y deben tener una vigencia
limitada.
Se considera especificacin )estimada+ a aquella en que los datos relativos a la
elaboracin son a4n inciertos, en razn de no "aberse fabricado todava el producto ni
siquiera en escala e'perimental. stos tipos de normas son reemplazadas por las
definitivas en cuanto se decide encarar la produccin en serie del bien en cuestin.
!elacin entre los departamentos Costos " Control de Calidad.
Se entiende como )especificacin racional+ de un artculo aquella que se "a determinado
teniendo en cuenta el costo, la calidad, la facilidad de produccin, la posibilidad de
colocacin en el mercado, etc. y donde figuran rendimientos, tolerancias m'imas y
mnimas, proceso a que es sometido el producto, etc.
Fi3acin del volumen de produccin estndar.
+eterminacin del tiempo de traba3o mensual.
n el caso del mtodo )"abitual+ se tomarn como estndares los das efectivos promedio
de trabajo mensual, y en el caso de los mtodos )normal+, las jornadas normales. n el
caso del costo ptimo, caben dos posibilidades, considerar la totalidad de los das del mes
o tomar como estndar la cantidad de jornadas que normalmente se trabajen en cada
perodo mensual.
La cifra promedio mensual que surge del estudio del calendario no es, por lo general, un
n4mero entero. Las fracciones que lo acompa5an suelen desestimarse cuando son
inferiores a medio da de trabajo. &e esta manera, la peque5a elevacin en los costos
unitarios aminora la influencia de algunas improductividades.
Formas de atenuar los problemas que ocasionan las variaciones en el tiempo de
traba3o.
l costeo variable e'cluye de los costos de produccin las subcuentas fijas, 4nico rubro
afectado por las variaciones en el tiempo de trabajo.
+eterminacin de las 8oras de traba3o diarias.
l volumen de produccin diario tiene ntima vinculacin con las "oras de trabajo.
6ientras que en el mtodo "abitual deben computarse como estndares las "oras reales
esperadas, en los dos restantes "ay que considerar las normales.
+eterminacin de la capacidad productiva 8oraria.
'isten tres teoras al respecto,
*apacidad m'ima terica, representa el volumen de produccin "orario que podra
alcanzar un centro fabril si trabajara sin ninguna restriccin o impedimento. Solo cabra
modificar aquel nivel si se agregaran, retiraran o sustituyeran equipos. 7rinda una
medida de la capacidad operativa de cada centro, sin considerar las limitaciones que
puede originar el trabajo desequilibrado de otros sectores, los paros de mquinas, la
eficiencia obrera, etc.
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*apacidad m'ima prctica, la capacidad m'ima prctica o capacidad normal est
representada por un estndar al que se llega restando de la posibilidad m'ima terica
tolerancias razonables en concepto de reparaciones, mantenimiento preventivo,
perodos de descanso a los obreros, etc. s el umbral ms alto a que puede trabajar
un centro con las facilidades disponibles, sin someter a un esfuerzo e'cesivo a los
operarios y a los equipos.
!roduccin esperada, surge de la produccin "oraria que se piensa lograr. #ecupera
en costos las ineficiencias derivadas de la diferencia entre la opcin m'ima prctica y
la que se piensa usar para satisfacer la demanda del mercado y slo muestra los
desvos derivados de la discrepancia entre la produccin "oraria que se pronostic y la
efectivamente alcanzada. n otras palabras, los costos no absorbidos, si los "ay, se
limitarn a las ventas no realizadas.
+eterminacin de costos estndares.
Costo estndar unitario de un producto qumico.
+escripcin de la 8o3a de costos.
Subcuenta specificacin
!recio o
O
!arcial
*osto
unitario
<P <ombre *digo
material
.nidad *antida
d
utilizada
#endimiento
l formulario indica en su parte superior el n4mero de cuenta y nombre del centro
productor, el n4mero de artculo y su unidad de produccin.
l cuerpo principal de la planilla se divide en dos partes, una fija o especificacin,
circunstancialmente modificable, y una variable o clculo de valores, que se altera cada
vez que se actualizan los costos estndares.
n el primer sector se detalla el n4mero y nombre de las subcuentas del centro !roductos
Cumicos.
l sector )clculo de valores+ consta de tres columnas. La primera $)precio o porcentaje+%,
se utiliza para valorizar los materiales y para indicar la relacin )cargas fabriles / jornales
directos+ de los rubros variables, fijos y semifjos. La segunda columna $)parcial+% se usa
para conocer el costo total de los materiales0 la tercera e'plicita los costos unitarios de
cada subcuenta y el costo unitario total.
Valuacin de la materia prima.
!ara calcular el costo unitario de materia prima es necesario disponer de la especificacin
del producto y contar con los precios de cada uno de los materiales. Solo resta valorizar
cada uno de los materiales y calcular su costo total. &e este costo dividido por el
rendimiento normal surge el valor unitario estndar de la subcuenta.
Jornales directos.
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n primer trmino se analiza cmo se determinan los guarismos unitarios de la subcuenta
en estudio partiendo del supuesto de que los obreros del rea perciben salarios
incentivados.
La primera tarea a encarar es la de averiguar la dotacin normal requerida para alcanzar
la produccin estndar. Los tiempos asignados a cada operacin se e'traen de los
registros de tarifas o valores. &isponiendo la seccin *ostos de esa informacin su labor
se reduce a,
*alcular el costo unitario de jornales directos de cada artculo, desglosado por
mquinas.
&eterminar, sobre la base de esos costos unitarios y de la produccin estndar, el
monto mensual de mano de obra directa incentivada.
stablecer la incidencia mensual de los pagos adicionales y de toda otra retribucin
que merezca ser conceptuada como jornal directo.
2fectar los costos unitarios estndares originales con el porcentaje resultante de
contemplar todos esos factores.
Son dos los elementos esenciales para calcular los costos unitarios, tiempo de cada fase
del proceso a que es sometido cada artculo y salario "orario de operacin
Cargas ,abriles.
sos rubros deben presupuestarse en virtud del volumen de produccin normal de cada
centro y volcarse a los artculos por alguno de los mdulos de aplicacin. !or tanto, el
4nico estndar fsico del tercer elemento del costo es el volumen de produccin.
+escripcin ,inal de la planilla 6&resupuesto de Cargas Fabriles7.
8a presupuestados los jornales directos y las tres subcuentas de cargas fabriles, "ay que
"allar la relacin porcentual entre stas y aquellos.
+escripcin ,inal de la 8o3a de costos.
Los porcentajes citados se vuelvan en la "oja de costos en la columna )!recio o
porcentaje+ y se aplican sobre el costo unitario de jornales directos. *oncretada esa
tarea, se suman los guarismos de cada subcuenta para "allar el costo unitario total.
(ecanismos de contabilizacin.
Factores por considerar para determinar las variaciones en estndares.
!ara poder determinar las variaciones en estndares de un centro fabril es necesario,
1nventariar y valorizar a costos estndares las e'istencias semiprocesadas al principio
y al fin del perodo mensual.
#egistrar y contabilizar la produccin terminada y transferida en el mes.
1mputar al sector los costos en que "a incurrido durante el ciclo mensual.
Inventario " valorizacin de las existencias semiprocesadas.
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Las variaciones en estndares de un rea fabril, se revelan al comparar los cargos en que
se "a incurrido en un mes con el costo estndar de la produccin realizada en el perodo,
considerando en esta 4ltima cifra el valor de las materias primas sin procesar en poder del
sector, tasadas tambin a precios estndares.
2l finalizar un ciclo mensual los centros suelen disponer de bienes terminados que a4n les
pertenecen0 de artculos semiprocesados y de materias primas, que todava no se
incorporaron a la operacin. -odos estos elementos dieron origen a costos que le "an
sido imputados. *omo las reas fabriles no puede responder por esos cargos con su
produccin terminada y transferida, es necesario computar esos inventarios, que
representan un crdito para el mes que se analiza y valorizarlos a costos estndares.
n otras palabras, los centros no slo deben responder por lo que adquirieron en ese
lapso, sino tambin por lo que recibieron del perodo anterior en forma de stocEs en
proceso.
Formulario para inventariar las existencias en proceso.
&eben diagramarse formularios, donde quedar establecida la etapa del proceso de
fabricacin en que se "allan las e'istencias.
/ormas para la toma de inventarios.
Los inventarios de mercadera en proceso tienen que tomarse siempre a la misma
"ora, tratando de que sta sea lo ms pr'ima posible al fin de la jornada.
Los centros de fbrica "an de tomar las previsiones necesarias para tener en el
momento del balance la menor cantidad posible de mercancas.
La toma de procesos debe organizarse de tal manera que no se corra el peligro de que
un bien, ya computado en un lugar, sea vuelto a considerar en una fase siguiente de
su fabricacin.
*uando la ndole del proceso fabril lo permite, el recuento fsico puede remplazarse
por un inventario terico $rdenes de produccin%.
Valuacin de las existencias en proceso.
7ien se trate de artculos semiterminados o terminados o de materias primas sin procesar,
los inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estndares.
!egistro " contabilizacin de la produccin terminada.
La produccin terminada por un centro puede tener tres destinos, otra rea productora, un
almacn de artculos semiprocesados o el almacn de productos terminados.
sas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta
contabilizacin de los movimientos.
)oletas de produccin.
l documento que respalda la transferencia de la produccin terminada se suele
denominar )boleta de produccin+. La confecciona el centro remitente, acompa5a la
mercadera en su recorrido y es firmada por el receptor, en se5al de conformidad.
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&lanillas de produccin.
2 fin de mes, se preparan las )planillas de produccin+. La totalidad de los artculos
terminados deben valuarse a costo estndar.
(ecanismos de contabilizacin.
6todo F, los elementos del costo se imputan a los centros fabriles valorizados a los
precios vigentes al fin de cada mes, mientras que las e'istencias en proceso y la
produccin terminada se acreditan a costo estndar. l saldo de las cuentas de
fbrica, representa la variacin del mes, que se cancela por cuentas de resultados.
ste mtodo ofrece la ventaja de su simplicidad. Sin embargo, aparecen dentro de la
cuenta )!roduccin en !roceso+ diferencias de precios que son un factor ajeno a la
responsabilidad de la supervisin de fbrica.
6todo A, la materia prima, la mano de obra directa y las cargas fabriles se debitan a
)!roduccin en proceso+ calculadas a precios estndares. Los inventarios en proceso
y los bienes terminados se val4an a costos estndares. Las variaciones resultantes se
saldan por cuentas de resultados.
6todo G, la cuenta )!roduccin en !roceso+ se debita a precios resultantes y
estndares, acreditando los stocEs en proceso y los artculos terminados a costos
resultantes y estndares. s propio del costo estndar bsico.
Variaciones en estndares.
Introduccin.
Las variaciones en estndares se determinan comparando los cargos imputados en un
mes a un centro fabril, con el valor de la actividad cumplida en ese lapso.
+escripcin de la planilla de variaciones.
Los factores que figuran en la planilla de variaciones estndares son,
#endimiento, las variaciones son atribuibles a este "ec"o cuando a pesar de que el
producto elaborado sale con el peso, longitud, rea o volumen correctos, la cantidad
de material empleado no coincide con la porcin que debi consumirse.
&iferencia en cantidad, las anomalas se atribuyen a este factor cuando en la
manufactura de un producto se usa una cantidad mayor o menor de materia prima que
la especificada.
&iferencia de calidad, es motivada por la sustitucin de una materia por otro, siempre
que de esa sustitucin resulte una diferencia de precios que d lugar a una variacin
monetaria o cause una modificacin en rendimiento o en cantidad.
-iempo, se usa e'clusivamente para las cargas fabriles.
ficiencia, se emplea para las cargas fabriles y, eventualmente, para jornales directos.
!resupuesto, se usa slo para las cargas fabriles y surge de restar de las diferencias
en estndares producidas en cada una de las tres subcuentas que las integran, los
importes de los dos rubros anteriores.
3arios, con esta denominacin se incluye el resto de los factores que pueden motivar
anomalas en estndares, tales como,
Dmisiones o errores de apreciacin en fbrica.
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1ntroduccin de operaciones imprevistas o eliminacin de las e'istentes.
Dmisiones o errores de apreciacin en contadura.
Variaciones en estndares del centro &roductos <umicos.
Los costos estndares se calculan una vez terminado el mes a los precios vigentes en
ese momento. Se descarta, pues, las diferencias de precios.
La cooperacin de la supervisin en el anlisis de las variaciones.
Las anormalidades deben analizarse en dos dimensiones, por causa y por
responsabilidad. La primera permite informar sobre los "ec"os al principal culpable de
sus orgenes. La segunda ayuda a deslindar las obligaciones del jefe controlado.
Variaciones del centro &roductos <umicos.
!ara las cargas fijas se comparan los estndares de cada uno de sus rubros con los
cargos del mes. n las variables, en cambio, "ay que ajustar esos estndares a la
productividad real y slo entonces vincular los importes resultantes con los montos
debitados en el centro. n las cargas semifijas, "ay que adecuar los guarismos del
presupuesto al tiempo de trabajo real y establecer los desvos entre estos guarismos y los
cargos del mes.
Costos controlables " no controlables.
Los cargos que se imputan a cada centro pueden agruparse en controlables y no
controlables. Se entienden como controlables los rubros sobre los cuales una persona de
cierta jerarqua puede ejercer influencia.
Cancelacin de las variaciones.
*ancelarlas por una o ms cuentas de resultados en el momento en que se producen,
las variaciones deben saldarse contra cuentas de resultados en el mes en que se
producen. sta teora est justificada por el "ec"o de que el 4nico costo racional y
verdadero, es el estndar ideal en sus acepciones )"abitual+ y )normal+. !ara las
industrias que se caracterizan por su fuerte estacionalidad, las diferencias se las debe
diferir y computar en el momento en que se comercializa la produccin.
#epartirlas entre el costo de la mercadera vendida y las e'istencias semiprocesadas y
terminadas, se reparten las desviaciones proporcionalmente, entre el valor de la
mercadera vendida y las e'istencias semiprocesadas y terminadas. Las compa5as
que as proceden desec"an indirectamente el mtodo estndar y adoptan el "istrico.
Si repartir los desvos entre el costo de la mercadera vendida y las e'istencias
semiprocesadas y terminadas fuera factible, ello significara capitalizar situaciones
anormales.
Saldarlas provisionalmente contra una cuenta transitoria, con el tiempo las prdidas y
ganancias tienden a compensarse y, por tanto, conviene evitar las oscilaciones en los
resultados mensuales a que dan lugar. l 4nico rubro donde se podra llegar a
concretar ese equilibrio es en los costos fijos de las plantas que procesan artculos
estacionales.
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l tratamiento de las variaciones depende de su importancia cuantitativa, las
desviaciones importantes deben capitalizarse, mientras que las insignificantes tienen
que saldarse por cuentas de resultados.
l tratamiento de las variaciones depende de su signo, positivo o negativo, algunos
autores sostienen la conveniencia de saldar los quebrantos por cuentas de resultados
y capitalizar las utilidades.
l tratamiento de las variaciones depende de la responsabilidad interna o e'terna en
su aparicin, algunas variaciones resultan de fuerzas e'ternas que act4an en el
mercado, y deben incorporarse al costo de entregas y a los inventarios. Dtras
desviaciones, por ser de responsabilidad interna, se cancelan por cuentas de
resultados.
l tratamiento de las variaciones depende de si son originadas por "ec"os
permanentes o temporales, toda variacin importante que se convierta en un "ec"o
permanente y las originadas por errores en la determinacin de los costos justifican su
distribucin entre el costo de entregas y los stocEs semiprocesados y terminados,
mientras no se actualicen los estndares.
La forma ms lgica y correcta de cancelar las variaciones en estndares es la primera.
n los estados de ganancias y prdidas e'ternos los desvos tienen que incluirse en el
)costo de la mercadera vendida+ aunque en los registros contables se "ayan trasladado a
cuentas de resultados.
n los cuadros internos que controlan la rentabilidad de cada lnea de productos, en
cambio, las variaciones deben ser individualizadas claramente.
;ay dos formas de cancelar las variaciones por cuentas de ganancias y prdidas,
&ebitar o acreditar le total a una sola cuenta.
&esglosar esa diferencia por concepto y saldarla afectando a varias cuentas de
resultados.
La alternativa ms aconsejable es la primera.
+istribucin de las variaciones en estndares por lneas de productos.
La informacin necesaria para proceder a la distribucin mensual de las desviaciones
proviene de dos fuentes,
La propia planilla de variaciones en estndares donde stas se desglosan por
subcuenta.
Las planillas de produccin, donde figura la produccin mensual de cada centro
ordenada por cuenta deudora, valuada a costo estndar.
*uando un rea fabril provee a un 4nico sector, el total de sus variaciones es adjudicado
a la cuenta receptora. !ero la mayora de las veces un centro surte a varias reas o
procesa bienes englobados en varias lneas, en estos casos resulta imperioso acudir a
prorrateos.
!ara que la distribucin de las desviaciones en estndares de un centro que abastece a
otro o procesa varias lneas pueda realizarse con razonable precisin y con cierta
simplicidad es conveniente resumir la informacin contenida en las planillas de
produccin, donde los cargos se re4nan por cuenta deudora.
.na vez preparados los res4menes de las planillas de produccin de todos los centros
comienza el prorrateo de las diferencias. *onviene cancelar primero la cuenta que
abastece al mayor n4mero de sectores y recibe del menor, luego la que le sigue en el
orden y as sucesivamente.
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Si se sabe con certeza que el desvo que presenta una subcuenta fue originado por un
elemento que se emplea en la fabricacin de un artculo, y este bien se transfiere a una
sola cuenta o pertenece a una 4nica lnea de productos, tal diferencia se debe asignar
directamente al sector afectado.
La distribucin finaliza una vez que la totalidad de las desviaciones de un mes se "a
imputado a las distintas lneas de productos.
l procedimiento e'plicado adolece de una serie de imperfecciones,
Las variaciones son originadas por la produccin realizada y no por la terminada y
transferida. Sin embargo, la mercadera en proceso de elaboracin al inicio y fin de
mes no se toma en cuenta en la distribucin.
Se evita adjudicar parte de los desvos a las e'istencias que permanecen en el
almacn de artculos semiprocesados.
Las desviaciones justificadas se imputan con certeza a un sector o a una lnea,
mientras que las no e'plicadas caen en el rgimen de prorrateo.
Suele suceder que un centro que procesa productos de varias lneas en un mes no
elabore bienes de una de ellas. 2l no ser reemplazados por otros, se origina una
diferencia por la subabsorcin de costos fijos. Si no se toma ning4n recaudo especial
en el prorrateo, las restantes lneas, ajenas al problema, se vern castigadas por los
costos de esa inactividad.
Los crculos viciosos $reas que ya fueron irradiadas y que no pueden recibir
asignaciones posteriores% atentan tambin contra la precisin de esta labor.
.na empresa que utiliza costos estndares puede conocer la ganancia real mensual de
cada uno de sus grupos de productos, pero no la de cada artculo que elabora y
comercializa. sto se debe a que no puede adjudicar con racionalidad a cada bien
fabricado en un mes los desvos en los costos.
+istribucin de la cuenta 6Costos de -ciosidad7 por lnea de productos.
Los costos fijos no recuperados por paralizaciones de actividades ajenas al control de la
supervisin de fbrica se cancelan por la cuenta de resultados )*ostos de Dciosidad+.
Venta3as del sistema de costos estndares.
!ermite medir y vigilar la eficiencia de la fbrica, revelando los funcionamientos
anormales y se5alando a los responsables.
*uando la produccin se efect4a en escala importante resultan ms econmicos que
los "istricos.
Se logra mayor rapidez en su concepcin, lo que permite conocer el resultado
econmico de un ciclo en los primeros das del mes siguientes.
*ontribuye a la reduccin del costo, al permitir un minucioso anlisis de las
operaciones fabriles.
1ndica la capacidad productiva no utilizada y las prdidas mensuales que sta
ocasiona.
Se conoce el costo de cada artculo antes de que est terminado.
<o presenta las fluctuaciones de los costos "istricos, lo que coadyuda a generar
precios orientativos de venta basados en condiciones normales.
#educe el trabajo de la direccin al destacar ntidamente las operaciones anormales,
4nicas que deben merecer su atencin.
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Dtorga gran e'actitud a los costos unitarios, ya que los estndares fsicos se calculan
cientficamente.
(acilita la preparacin de presupuestos.
!romueve la cooperacin, coordina los esfuerzos y despierta una conciencia de costos
en todas las secciones.
Limitaciones del sistema de costos estndares.
l sistema no es adaptable a cualquier tipo de industria.
<o se justifica su utilizacin en peque5as plantas industriales.
Slo es aplicable en compa5as racionalmente organizadas.
Las variaciones siempre muestran "ec"os pasados.
Slo es vlido para el control de la eficiencia operativa.
#equiere inventariar mensualmente las e'istencias en proceso de fabricacin.
Costos de iniciacin.
s com4n que los costos de fabricacin unitarios en los primeros meses resulten ms
elevados que los que regirn cuando los centros afectados alcancen su nivel normal de
produccin.
Las causas obedecen a,
*ostos de investigacin, dise5o y desarrollo.
!erodo de adiestramiento del personal.
&esperdicios de mano de obra, por la poca pericia de los operarios y supervisores.
&esec"os de material superiores a los normales, imputables a la ine'periencia de los
trabajadores, y a la falta de coordinacin tcnica.
scaso aprovec"amiento de la capacidad de produccin instalada y roturas de
equipos por los motivos citados precedentemente.
!rdidas causadas por reprocesos.
Cuebrantos originados en la venta de productos de calidad deficiente.
*omo no sera correcto valuar los bienes a los costos unitarios resultantes, los productos
terminados se ingresan en el almacn calculados sobre la base de sus costos normales, y
las variaciones, se saldan por )*ostos de 1niciacin+. &urante el transcurso de
determinado perodo esta cuenta se ir acreditando contra )!roduccin en !roceso+,
"asta cancelarse. ste cargo posterior a )!roduccin en !roceso+ tiene el efecto lgico
de incrementar los costos unitarios durante dic"o plazo.
n una planta donde se aplican costos "istricos difcilmente e'ista otra solucin que
iniciar el perodo de recuperacin a partir del momento en que se estime concluida la
etapa de desarrollo. l importe acumulado "asta ese momento en la cuenta )*ostos de
1niciacin+, dividido por la cantidad de unidades o de "oras / "ombre o de "oras /
mquina que se presuma "an de obtenerse "asta el trmino del lapso de absorcin fijado,
proporcionar la cifra unitaria en que debern incrementarse los costos de esos artculos
durante dic"o lapso. Lo aconsejable es empezar la recuperacin en costos
simultneamente con los trabajos de iniciacin.
*uando los costos de preproduccin se originen en proyectos que debieron dejarse de
lado en forma definitiva, no es correcto que queden activados. ;ay que cancelarlos por
una cuenta de resultados. Slo se justifica diferirlos cuando se tiene certeza de que
"abrn de recuperarse en un futuro previsible.
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Costos de ociosidad.
La determinacin de los costos de ociosidad generados por motivos e'ternos, slo
requiere la fijacin del tiempo normal de trabajo, el presupuesto mensual y "orario de los
factores que pueden ser afectados por esas contingencias y la estimacin de las "oras de
inactividad, desglosadas por concepto. Las cuentas por las que se saldan esas
variaciones pueden ser de resultados, provisiones, previsiones o crditos.
Los costos de ociosidad motivados por errores en la planificacin de la produccin,
conflictos gremiales, competencia, condiciones estacionales y crisis econmicas, merecen
y deben ser tratados por separado para solucionar o amortiguar sus causas.
In,ormes de costos.
In,ormes de costos.
.n sistema de informes de costos persigue las siguientes finalidades,
*ontrolar individualmente y en forma analtica las actividades de cada centro.
*omunicar el grado de efectividad con que se "a operado.
1ncitar a tomar medidas correctivas cuando los "ec"os se apartan de la normalidad.
(omentar la investigacin, mejorar los procesos y los mtodos de fabricacin.
Caractersticas que deben reunir.
#apidez, que sean actuales, que aparezcan a tiempo.
2decuacin, presentar conceptos especficos e'presados en un lenguaje entendible.
*oncrecin, procedimientos claros y considerando la estructura de la organizacin.
.nidad y co"erencia, la informacin debe ser la misma. La 4nica diferencia es que
tiene que presentarse en forma ms condensada a medida que se eleva la jerarqua
del lector.
&eben servir de base para la accin futura, deben brindar indicios y lineamientos
generales que orientar su accin futura en el control de los costos.
*osto adecuado.
*laridad y simplicidad, ser atractivos y simples, ttulos y encabezamientos claros y
concisos y requerir un mnimo de tiempo para poder entenderlos.
!rincipio de las e'cepciones, poner de manifiesto solo las cosas que merecen
destacarse.
!resentacin grfica.
vitar el perfeccionismo, que los conviertan en cansadores.
*omparatividad, comparar los "ec"os ocurridos con los estndares y complementarlos
con los datos fsicos.
(recuencia, no debe "aber interrupcin en la continuidad de los informes.
#evisin, para adaptar la informacin a las cambiantes condiciones de los negocios.
Seguridad sobre lo informado, poder comprobar la veracidad y fidelidad de los "ec"os
que se relatan y de las cifras que se e'ponen
'ipos de in,ormes.
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#especto de la frecuencia con que debe ser suministrada la informacin de costos, sta
puede clasificarse en mensual y circunstancial. La primera se e'trae principalmente de
las planillas de variaciones en estndares y de los controles que permiten su e'plicacin.
La segunda se refiere a "ec"os especiales que afectan los costos y que no son
detectados por los medios comunes de medicin de la eficiencia.
*astos de comercializacin.
Introduccin.
2 la cuenta com4nmente denominada )9astos de comercializacin+ se debita el valor
actualizado del conjunto de bienes o esfuerzos en que "a incurrido o va a incurrir una
empresa industrial desde el momento en que los productos terminados ingresan en el
almacn de !roductos -erminados, "asta que salen con destino al cliente o llegan a su
poder, incluyndose en este ciclo la gestin de cobranzas pertinente.
+i,erencias con el costo de produccin.
La facilidad con que se establecen los costos unitarios de produccin, en el sector
comercial no e'iste. n primer lugar, porque puede "aber varias maneras de
comercializar un bien. n segundo trmino, porque los gastos de comercializacin no
se identifican tan fcilmente con los productos. n vista de la imposibilidad de aplicar
los gastos comerciales a las unidades de producto y de la necesidad de controlarlos y
e'aminarlos, los valores unitarios son reemplazados por una serie de anlisis de los
desembolsos presupuestados y de las erogaciones realizadas.
Dtra caracterstica que distingue al gasto comercial del costo industrial tiene
vinculacin con el control de la eficiencia. n la operacin fabril los rendimientos se
miden con considerable e'actitud. l sector comercial no ofrece esas facilidades.
6ientras que la reduccin de los costos fabriles es siempre conveniente, no sucede lo
mismo con los gastos de comercializacin, ya que su disminucin puede atentar contra
la ma'imizacin de utilidades.
n el costo de produccin se produce un diferimiento de ciertas partidas a perodos
posteriores, puesto que a los ingresos por las entregas de un ciclo slo se les resta el
costo fabril de las mercaderas vendidas. <o ocurre lo mismo con las erogaciones del
sector comercial, que se tratan como egresos del mes, aunque algunas asignaciones
beneficien a operaciones de otros posteriores.
n cuanto a la forma de considerar los gastos de comercializacin en el momento de
fijar precios orientativos de venta, tambin es diferente respecto de la manera en que
se computa el costo de produccin. =ste est representado por una cifra precisa y
concreta. 2quellos suelen e'presarse en forma de porcentaje sobre el precio
buscado.
Clasi,icacin de los gastos de comercializacin.
Las clasificaciones ms usuales son,
!or funcin.
!or naturaleza.
!or tipo de variabilidad.
!or lneas de productos.
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!or zona o agencia de venta.
!or canal de distribucin.
!or importancia de los pedidos.
Las clasificaciones por funcin, por naturaleza y por variabilidad se denominan )internas+
puesto que analizan los gastos por reas de responsabilidad comercial.
Las restantes se concept4an como clasificaciones )e'ternas+ y ayudan a conocer los
resultados de una industria desglosados por segmentos de ventas. ste conocimiento
permite comparar los mtodos de comercializacin en vigencia con otras alternativas.
&resupuesto de entregas en unidades " en valores.
!ara poder efectuar el control y el anlisis de los gastos se requiere formular un
presupuesto anual que contemple un desglose de las entregas en unidades y en valores
por perodos mensuales.
l pronstico de entregas permite,
!lanear racionalmente todas las actividades de una compa5a.
!lanificar la produccin, reduciendo costos.
(ormular un adecuado plan de compras de materia prima.
&eterminar la cantidad ptima de vendedores y reestructurar las dimensiones de las
zonas.
*onocer el momento oportuno para proceder a ampliaciones o reducciones de planta.
;allar la mezcla ptima de ventas.
!reparar un apropiado plan de publicidad.
!resupuestar los gastos de comercializacin.
Clasi,icacin por ,uncin.
9astos de e'ploracin y concrecin de ventas, publicidad, prospeccin, asesoramiento
y contacto con el mercado.
9astos de reparacin de entregas, tramitacin, ejecucin y embalaje de pedidos.
9astos de concrecin de entregas, gastos de ensamble, envos, devoluciones y
facturacin de las entregas.
9astos de cobranza, a pesar de que no constituye una clasificacin por funcin, se
inserta en este grupo la previsin por deudores morosos, que no puede ser imputada
al centro *rditos y *obranzas, pero cuyo control se "alla a cargo de esta seccin.
9astos generales, regalas, impuestos y gastos diversos. Se trata de conceptos
relacionados con la divisin comercial pero que estn fuera del rea de
responsabilidad de los departamentos.
Clasi,icacin por naturaleza.
La clasificacin por naturaleza ilustra acerca del monto y clase de gasto en que "a
incurrido cada funcin. sta informacin ayuda a,
!resupuestar razonablemente los gastos de cada centro comercial.
#educir costos mediante el control del rendimiento de algunos rubros.
&etectar las causas de las desviaciones entre las cifras presupuestadas y las reales.
*lasificar los gastos por tipo de variabilidad.
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1mputar con mayor precisin las e'pensas funcionales a los otros tipos de
clasificaciones.
6ensurar los gastos incrementales que se originan como consecuencia de la creacin
de nuevas lneas de productos, agencias o canales de distribucin.
fectuar estudios econmicos.
Las gastos por naturaleza se re4nen en grandes grupos, retribuciones al personal,
movilidad y gastos de viaje, comunicaciones, gastos administrativos, gastos de
distribucin, publicidad, servicios y generales, cada uno de los cuales se desglosa
contablemente por tipo de gasto. sto permite estudiar los cargos por grandes conceptos,
y slo cuando stos muestran resultados llamativos, acudir a sus divisiones.
Clasi,icacin por variabilidad.
6ientras que en la manufactura los costos fijos fabriles se reparten sobre la
capacidad normal de cada centro, en el rea comercial las unidades de actividad
estn en consonancia con el volumen de entregas presupuestado, que no siempre
cubre el nivel fabril estndar. n los centros comerciales cuyas unidades de actividad
son algo difusas y los gastos son totalmente fijos o enteramente variables, ese tipo de
medicin carece de valor y los cargos se controlan, relacionndolos con los importes
presupuestados.
;ay dos clases de gastos variables comerciales, los que fluct4an en relacin
directa con el monto de entregas y los que guardan proporcin con su volumen fsico.
*omo la determinacin de estos 4ltimos depende de la mezcla de productos de una
lnea, puesto que cada artculo tiene un gasto variable propio, se considera a la
totalidad de los rubros variables como directamente proporcionales al valor de las
entregas.
!ara operar con los gastos de comercializacin en toma de decisiones se ignoran
los rubros semifijos y se trabaja e'clusivamente con los variables y fijos. 2 diferencia
de lo que sucede en el sector fabril, en el comercial la clasificacin por variabilidad es
e'tracontable.
Clasi,icacin por lneas de productos.
Se agrupan en una lnea de productos bienes de parecido dise5o, sometidos a casi
idntico proceso fabril y e'puestos a similares problemas de competencia en lo que se
refiere a precios y condiciones de venta.
Las lneas de producto son )centros de resultados+ puesto que tienen costos e ingresos
propios y se comercializan bajo la responsabilidad de un funcionario.
.na vez definidas y codificadas las distintas lneas "ay que adjudicarles las imputaciones
de gastos comerciales que deban solventar, en la medida del esfuerzo que requieran.
Las asignaciones a los grupos de artculos son e'tracontables. Los resultados se
determinan en virtud de los cargos reales pero empleando como base de distribucin de
los cargos fijos las unidades de actividad calculadas una vez por a5o.
La clasificacin de los gastos de comercializacin por lneas de productos permite,
2signar racionalmente aquellos gastos a los estados de resultados internos por lneas
de artculos.
3igilar la rentabilidad de cada lnea.
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*onocer cul es el momento ms adecuado para alterar los precios o las condiciones
de venta, realizar campa5as de promocin, modificar la calidad o el dise5o de los
bienes, etc.
&eterminar el porcentaje de gastos de comercializacin que debe computarse a los
efectos de fijar precios tentativos de venta.
2nalizar las ventajas econmicas de un plan de publicidad.
&etectar aquellos sectores donde el esfuerzo comercial debe ser ms sostenido.
fectuar estudios tendientes a la supresin o ampliacin de lneas.
Clasi,icacin por zona o agencia de venta.
La divisin de los gastos de comercializacin por zonas o agencias de venta facilita
conocer la rentabilidad que brindan las distintas regiones del pas.
Se puede asimilar a cada sector de la clasificacin con un centro de resultados, pues
cada zona tiene ingresos y costos y opera bajo la supervisin de un funcionario.
.n adecuado desglose de los gastos de comercializacin por zonas contribuye a,
&etectar regiones no lucrativas.
&irigir los esfuerzos comerciales "acia lugares geogrficos ms rentables o
promisorios.
*onocer qu contribucin realizan los vendedores individuales a la ganancia de cada
agencia.
La aplicacin de los gastos es e'tracontable y los resultados se obtienen mensualmente.
Clasi,icacin por canal de distribucin.
l objetivo de esta clasificacin es el de "allar el canal de comercializacin que rinde el
m'imo de beneficios.
n la seleccin de canales "ay que tener en cuenta una serie de factores tales como la
dispersin geogrfica de los clientes, la capacidad potencial de ventas, la regularidad y
frecuencia de las compras, el tama5o de los pedidos, etc. n un e'tremo de esa
seleccin se "alla la distribucin selectiva y, en el otro, la intensiva, que significa tener el
producto en tantos comercios como sea posible. *uanto mayor es el precio unitario de un
bien, menos frecuente es el comprador y tanto ms selectiva es la distribucin.
&os son los factores que inciden en la rentabilidad de los canales, los precios de venta
diferentes $consecuencia de bonificaciones distintas% y los gastos de comercializacin.
Los canales con menor poder de compra soportan precios mayores y dan lugar a gastos
comerciales ms elevados.
Clasi,icacin por importancia de los pedidos.
sta clasificacin se5ala cul es el costo de manejar pedidos de diversos tama5os. l
conocimiento de este costo ayuda a decidir "asta qu punto un volumen de compras
merece ser atendido.
Costos ,inancieros.
Los gastos ,inancieros en la contabilidad tradicional.
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Se define a los gastos financieros como los cargos generados en el perodo por deudas
con inters e'plcito. 'iste un resultado antes de gastos financieros, que es la utilidad de
la empresa, y un resultado neto de gastos financieros, que es la utilidad del empresario.
Funcin ,inanciera.
*uando una empresa incorpora un activo o se desprende de un activo, si no abona o
cobra al contado su precio est, en realidad, realizando dos operaciones, una comercial
$su adquisicin o venta% y otra financiera $la obtencin u otorgamiento de un plazo de
pago%.
2mbas operaciones se deben valuar por separado. &e tal manera el costo de consumo
contempla slo el sacrificio de activos efectuados $los costos insumidos% como si stos se
"ubieran incorporado en el preciso instante en que son consumidos.
Los cargos ,inancieros2 =costos o gastos>
Se reserva la palabra )gastos+ para aquellos desembolsos que se consumen
instantneamente, a diferencia de los )costos+, cuya caracterstica es la de perdurar como
valores, siendo capaces de producir ingresos en el futuro.
*uando pierde esa capacidad el costo e'pira, transformndose en )gasto+. sta prdida
de capacidad puede tener dos motivos,
2lcanzar su objetivo y producir el ingreso esperado, en cuyo caso se concept4a como
un costo normal e'pirado.
;aberse comprobado ineficaz para alcanzar el fin que le dio origen, perdiendo, por
tanto, su valor0 $son las variaciones del costo estndar%.
Los costos comerciales y administrativos, una vez e'plicitados contablemente, tienden a
adquirir con rapidez la categora de costos e'pirados, y por ello suele denominarse a los
cargos a esas reas como )gastos+ genricamente, mientras que el costo de produccin
se presenta como el ejemplo ms evidente del comportamiento que se "a descrito para la
categora de costo vigente.
Los cargos financieros se deben clasificar como costos vigentes, costos e'pirados o
variaciones seg4n el momento en que se los analice.
Clculo del costo ,inanciero.
'iempo.
l mantenimiento de activos tiene por causa los requerimientos del ciclo de produccin y
comercializacin de los productos.
l artculo que se va a producir determina el activo fijo que "abr de incorporarse. stos
costos son los que, por su naturaleza, permanecen ms tiempo en su condicin de activos
y su consumo se e'presa mediante la amortizacin.
Los tiempos que interesan son los de permanencia en cada etapa, el perodo de rotacin
en los 2lmacenes de 6ateriales, la duracin del ciclo productivo, el perodo de rotacin en
el 2lmacn de !roductos -erminados y el plazo de cobro de las facturas.
#especto de las *uentas a *obrar se debe trabajar con las ventas e'presadas a valor de
contado, segregando los intereses implcitos y e'presando la diferencia entre el valor
actual y el nominal facturado como )inters a devengar+.
Valor ,inanciado.
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;ay que calcular luego cul es el valor del activo financiado en cada una de las etapas del
ciclo de vida.
'asa de inter%s.
n una economa inflacionaria la tasa de inters incorpora dos valores, la inflacin y la
tasa de inters. Se reserva el nombre de )tasa real+ a la que resulta neta de inflacin.
Clculo del costo ,inanciero.
l costo financiero es equivalente a la incidencia de la tasa de inters sobre los activos
durante el tiempo que permanezcan en la empresa.
Fuentes de ,inanciacin.
Las fuentes de financiacin influyen en el costo financiero al determinar el valor de la tasa
de inters por computar.
Se atribuyen costos a todas las fuentes de financiacin, incluyendo al capital propio,
debiendo asignarse a ste, el costo de oportunidad por no aplicarlo a otra unidad
econmica.
n una empresa, entonces, deben definirse, en el momento de calcular el costo
financiero, una tasa nominal y otra real. La primera surge del promedio ponderado de
todas las fuentes utilizadas, devenguen intereses e'plcitos o implcitos. La tasa real se
calcula computando como tasa de inflacin la que provenga de alg4n ndice que e'prese
la evolucin promedio de los precios, o analizando la inflacin propia de la empresa
$variacin de sus precios durante un perodo%.
Costos ,inancieros normales.
Los valores financiados, los plazos y la tasa de inters que "ay que tener en cuenta en el
clculo tendran que ser los definidos como meta de la empresa y no los guarismos
resultantes.
La diferencia entre unos y otros debera surgir, al igual que en los dems rubros, como
variaciones atribuibles a los responsables de la operacin y no ser identificada con los
productos.
Costos ,inancieros de inventarios.
-odo costo no insumido, en tanto tenga capacidad de producir ingresos futuros, constituye
un valor y es, por tanto, )inventariable+. Los costos financieros normales cumplen esa
condicin, y mientras el costo de consumo no sea insumido, igual tratamiento debe darse
al costo financiero que lo completa.
2lternativas para presentar los costos financieros normales en el activo,
2signarlos a las cuentas )2lmacenes de 6ateriales+, )!roduccin en !roceso+ y
)2lmacn de !roductos -erminados+.
<o incluir los costos financieros en cada elemento del costo sino considerarlos como
un cuarto factor. !ara implementarlo deben crearse en el grupo 7ienes de *ambio las
cuentas )*ostos (inancieros de !roduccin+ y )*ostos (inancieros de
*omercializacin+.
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*onsiderarlos en el grupo *argos &iferidos.
Costos ,inancieros implcitos.
l costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse por
su adquisicin al contado, y la pertinente porcin asignable de los costos indirectos de
compra y control de calidad. sto se5ala la necesidad de segregar los intereses
implcitos.
l mtodo para determinar cunto es ese valor de contado, propone descontar el pago
futuro a )una tasa de inters representativa del costo "abitual que la obtencin de dinero
tiene para el comprador+.
Costos para toma de decisiones.
Clasi,icacin de los costos a los e,ectos de tomar decisiones.
n los costos para toma de decisiones, solo e'isten dos clasificaciones por tipo de
variabilidad, variables y fijos.
Se concept4an variables aquellos rubros cuyos insumos mensuales guardan una
vinculacin directamente proporcional con el nivel real de actividad. Los factores del
costo que no tienen cabida en esos enunciados se catalogan como fijos. 2nalizando sus
partidas, stas se pueden agrupar en tres categoras,
*ostos que se mantienen invariables ante cualquier contingencia de volumen, salvo
que se produzca una ampliacin o supresin de las facilidades fabriles, comerciales o
financieras.
*ostos que se conservan estticos dentro del rango normal de actividad de los centros
a los cuales se les imputan, si ese grado se altera muc"o, se modifican en escalones.
*ostos que guardan alguna proporcionalidad con el nivel de produccin o entregas.
Contribucin marginal.
Se denomina )contribucin marginal+ a la diferencia entre el precio de venta neto de un
producto y su costo de venta variable. l margen de contribucin no representa
una utilidad en su totalidad, puesto que de l deben descontarse los gastos de
estructura.
La contribucin marginal puede e'presarse de tres maneras distintas, unitaria, porcentual
y total.
$nlisis marginal. Costos " precios di,erenciales. Costos incrementales "
decrementales.
Se denomina )anlisis marginal+ a la tcnica que, basada en la contribucin que "ace
cada artculo a la utilidad total de una empresa, estudia la interrelacin que e'iste entre
los tres factores fundamentales que determinan los beneficios,
l precio al cual se comercializa la produccin.
l costo fabril, comercial y financiero.
l volumen de produccin y de entregas.
-eniendo )capacidad de produccin+ disponible, todo precio de venta superior al costo
variable es remunerativo. l costo diferencial de la produccin adicional es la diferencia
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entre el esfuerzo econmico de obtener una mayor produccin y el costo del umbral
anterior, ms peque5o. l precio a que dio origen esa )produccin adicional+ es
denominado, )precio diferencial+. La distancia entre el precio o el ingreso diferencial y el
costo diferencial, que casi siempre es positiva, es la )utilidad marginal+. Los costos y los
precios diferenciales resultan de un cambio en el )volumen+ previsto o real a otro.
Los costos diferenciales son predominantemente variables pero tambin, pueden incluir
gastos de estructura y, dentro de stos, porciones de centros de servicios indirectos.
*omo los costos diferenciales se utilizan normalmente en estudios econmicos tendientes
a incrementar la produccin, se los suele denominar tambin )costos incrementales+.
*uando eso estudios tienen por objeto analizar las consecuencias de una disminucin en
la actividad, los costos que rebajan se conocen con el nombre de )costos decrementales+
-b3etivos de la clasi,icacin por variabilidad.
.na adecuada clasificacin de los costos por tipo de variabilidad permite,
*onocer la estructura de ganancia de una empresa por medio de estados de
resultados por lneas de productos.
Seleccionar qu artculos son los que ms conviene producir.
&esarrollar la estrategia comercial.
2nalizar la conveniencia econmica de suprimir lneas de productos.
*olocar con mayor facilidad vol4menes adicionales, si se opera con capacidad
restringida.
&eterminar el punto de equilibrio.
&ecidir si conviene realizar en la planta una operacin fabril o si es preferible
terciarizarla.
Sugerir precios orientativos de venta acordes con diferentes niveles de actividad.
-b3etivo; 1eleccionar qu% artculos son los que ms conviene producir.
n la tarea de elegir la mercanca ms rentable caben tres posibilidades,
Los artculos en cuestin requieren igual tiempo de elaboracin, el ms remunerativo
es el que brinda la mayor contribucin marginal unitaria. sto es as porque los costos
fijos son indiferentes al planteo y los semifijos afectan unitariamente por igual a los
artculos en anlisis.
l sector donde se procesan tenga alg4n factor limitativo $la maquinaria% en su
produccin y aquellos tiempos sean diferentes, el bien ms rentable no es el que
provee la mayor contribucin marginal unitaria, sino el que merced a su mayor
velocidad de operacin ofrece una contribucin "oraria mayor. n esa posibilidad
tampoco cabe considerar los gastos de estructura puesto que ante cualquier mezcla,
la cantidad de "oras / mquina comprendidas en el proceso no se altera.
n el sector donde se procesan "ay capacidad disponible y los tiempos son diferentes,
los costos fijos quedan descartados, salvo que se presuma que las oscilaciones en el
volumen sern de tal magnitud que los modifiquen. !ero "abr que considerar los
rubros semifijos naturales y prever su futuro comportamiento ante los cambios que se
pueden producir en las "oras de trabajo mensuales del sector en anlisis.
-b3etivo; +esarrollar la estrategia comercial.
1eleccin de la mezcla ms rentable alterando el monto de entregas.
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.na vez establecida la contribucin marginal de la totalidad de los artculos de una lnea
es factible preparar distintos programas de ventas para "allar la combinacin de
productos que provea el mayor margen bruto total.
*uando el anlisis marginal se practica a nivel de lneas de producto, las utilidades no
slo dependen del volumen, de los precios y de los costos sino tambin de la combinacin
de artculos.
,ecto de la creacin de nuevas lneas de productos.
*uando se decide "abilitar una lnea en reemplazo de otra que "a quedado obsoleta,
aprovec"ando las mismas instalaciones y sin alterar sustancialmente el monto de gastos
de estructura, bastar que los flamantes bienes brinden una contribucin marginal global
superior a la anterior para que la decisin se justifique.
Si una empresa no dispone de facilidades para procesar una nueva lnea y debe
incrementar su capacidad fabril, no solamente "ay que considerar los costos fijos directos
que sobrevendrn, sino tambin analizar las posibilidades que e'isten de que se eleven
los costos generales.
,ecto de la diversi,icacin de productos.
La diversificacin slo se justifica en la medida en que sea realmente necesaria para
aprovec"ar la capacidad normal de una empresa. 6s all de este punto puede resultar
caro para la industria que la promueve salvo que los consumidores estn dispuestos a
pagar los altos precios que derivan de tal poltica.
$nlisis de sensibilidad.
l )anlisis de sensibilidad+ consiste en determinar cmo fluctuarn las utilidades, las
disponibilidades y el capital de trabajo de un negocio ante cambios en el volumen de
produccin, en los precios de venta y en los gastos de estructura.
l capital de traba3o " los estudios econmicos.
La decisin de utilizar el capital de trabajo o el capital invertido depende de si se alteran o
no los importes actuales de los bienes de uso. Si se produce una ampliacin o
disminucin del activo fijo, "ay que computar el capital invertido. Si estos elementos
permanecen estticos, se puede operar con el capital de trabajo.
-b3etivo; $nalizar la conveniencia econmica de suprimir lneas de productos.
Slo se debe suprimir lneas de productos o artculos individuales cuando el monto del
quebranto supera los costos fijos absorbidos por las unidades comercializadas en un mes.
n otras palabras, cuando los guarismos de la contribucin marginal son negativos.
Knicamente se podra adelantar esa medida si la lnea cuestionada pudiera ser
reemplazada por otra que, utilizando las mismas facilidades fabriles, provea a corto plazo
guarismos ms rentables.
!uede "aber circunstancias especiales que impulsen a mantener la actividad a pesar de
tener una contribucin marginal negativa,
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!osibilidad de invertir la situacin a corto plazo.
*onveniencia de desplazar del mercado a competidores dbiles.
Liquidar stocEs invendibles.
&esprenderse de artculos perecederos.
Lneas que fomentan la venta de otras muy rentables o que evitan perder
determinados clientes que aportan mrgenes positivos.
6antener la estabilidad del personal.
*ubrir mejor el mercado.
-b3etivo; Colocar con ma"or ,acilidad vol0menes adicionales si se opera con
capacidad restringida.
.na actividad e'istente puede absorber la totalidad de sus costos, fijos o no. !ero si "ay
capacidad de reserva, los bienes que se agregan causan incrementos en tales costos de
peque5a marginal. n estos casos todo precio de venta $de los artculos ane'ados% que
e'ceda de sus costos diferenciales mejora las utilidades.
!equisitos para operar con precios di,erenciales.
Los precios diferenciales son 4tiles para fijar precios de venta a corto plazo y en
momentos de crisis pues permiten,
6antener cierto control sobe el mercado.
2mpliar la gama de clientes.
#esentir la actividad de la competencia.
Liquidar rpidamente productos perecederos o de menor calidad.
!ero para operar con precios diferenciales, "ay que cumplir con tres requisitos,
La empresa que los aplique debe disponer de capacidad ociosa.
Los precios diferenciales deben ser mayores que los costos diferenciales.
<o deben causar bruscas alteraciones en el mercado.
-b3etivo; +eterminar el punto de equilibrio.
l )diagrama de beneficios+ y su consecuencia, el )punto de equilibrio+ $tambin llamado
punto crtico, punto muerto, punto cero, punto de empate, punto de cobertura, punto de
ganancia, umbral de rentabilidad o breaE even point% es una "erramienta 4til para efectuar
vaticinios de ganancias a corto plazo en funcin del volumen de ventas, ya que permite
presupuestar fcilmente los costos correspondientes a cualquier nivel a que opere un
negocio.
Sus principales virtudes son,
(acilita el medio de interpretar y de relacionar entre s, datos cuantitativos que
contienen los estados de beneficios.
#efleja la "abilidad de los empresarios para ajustar los precios a las oscilaciones en
los costos y mantener, en todo momento, mrgenes de utilidad adecuados.
;ace posible el estudio de las condiciones de rentabilidad de cada producto, de cada
lnea o de una empresa.
1lustra, grficamente, acerca de cul es el volumen mnimo que debe lograrse para no
ganar ni perder0 en qu medida se absorben los costos fijos y se empieza a generar
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beneficios0 cul es la mayor utilidad posible acorde con la produccin factible de
obtener, etc.
!ermite juzgar distintas alternativas de accin vinculadas con la relacin costo /
volumen / ganancia.
2yuda a predecir los probables efectos que ejercen sobre los beneficios los cambios
en el nivel de ventas, en los precios de venta y en los costos.
6uestra con claridad la rentabilidad de distintos proyectos de inversin.
Construccin del diagrama de bene,icios.
l diagrama de beneficios se construye superponiendo tres grficos, uno se5ala los
costos variables, otro los fijos y el restante la cifra de entregas, o sea los ingresos. n la
escala vertical se se5alan los importes correspondientes a esos tres elementos, y en la
"orizontal, los vol4menes.
*omo se presume que los costos variables unitarios no se alteran ante las modificaciones
de volumen y el precio de venta tambin es constante, a ambos elementos se los
representa con una lnea recta. Los gastos de estructura permanecen estticos ante esas
modificaciones.
La recta que simboliza las entregas corta a la de costos. ste punto de interseccin es el
denominado breaE even point, o )punto de equilibrio+.
La e'presin )punto de equilibrio+ es la determinacin del volumen o del importe de
entregas en el cual el ingreso total coincide e'actamente con el costo global en que se "a
incurrido para producir ese ingreso.
-odo nivel de actividad ubicado a la derec"a del punto de equilibrio provee utilidades,
mientras que los que se "allan a la izquierda no alcanzan a recuperar los costos totales.
2 medida que la recta de ventas avanza "acia el volumen normal va absorbiendo costos
variables y fijos. 2lcanzado el punto de cobertura, los fijos estn enteramente
recuperados y, a partir de ese momento, las entregas posteriores slo deben "acer frente
a costos proporcionales. -oda unidad adicional que se venda brinda un beneficio
equivalente a la contribucin marginal del artculo.
*uanto ms a la izquierda del esquema se "alle el breaE even point, ms favorable es la
situacin del bien.
l diagrama de beneficios permite presupuestar fcilmente las utilidades y costos
correspondientes a cualquier nivel con que se opere.
Volumen de ventas normal " volumen de ventas en el punto de equilibrio.
l volumen de ventas normal es el que provee a una empresa las utilidades que necesita
para "acer frente a las vicisitudes de la vida econmica. l nivel de entregas en el punto
de equilibrio indica cul es la cantidad mnima que debe comercializarse para no entrar en
la zona de prdidas.
'%cnicas para determinar el punto de equilibrio.
'isten dos procedimientos para determinar el punto de cobertura, el mtodo matemtico
y el mtodo grfico.
6todo matemtico, para determinar el punto crtico en unidades, siendo Q el volumen
fsico necesario para lograr el empate se tiene,
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unitaria marginal n contribuci
totales fi$os costos
unitario variable costo * unitario precio
totales fi$os costos
= = X
!ara conocer el punto muerto sobre el monto de entregas se emplea la frmula,
ventas
equilibrio de punto el en ventas
total marginal n contribuci
totales fi$os costos
totales variables costos * ventas
totales fi$os costos
= =
!ara establecer el punto de cobertura en valores, siendo 3 el importe necesario para
estar en equilibrio, se igualan las dos e'presiones anteriores, de donde,
venta de precio
unitarios variables costos
-
totales fi$os costos
ventas
totales variables costos
-
totales fi$os costos

= V
, siendo la contribucin
marginal igual a,
venta de precio
unitario variable costo
-
venta de precio
unitario variable costo * venta de precio
=
!or tanto, el punto de cobertura en valores tambin se puede calcular as,
venta de precio
unitaria marginal n contribuci
totales fi$os costos
= V
*uando se desea conocer cul es el volumen de ventas necesario para cubrir los
cosos fijos y lograr determinada utilidad se emplea la frmula,
unitaria marginal n contribuci
pretendida utilidad fi$os costos +
8 si el objetivo es establecer el ingreso por ventas tendiente a alcanzar la misma
cobertura, la e'presin algebraica a utilizar es,
venta de precio
unitaria marginal n contribuci
pretendida utilidad fi$os costos +
6todo grfico,
*r,ico 6utilidad 9 volumen7 ?u@vA.
Ganancia
Costos fi$os
Contribucin
marginal
G
a
n
a
n
c
i
a
s
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l esquema )utilidad / volumen+ consta de dos reas creadas por un eje "orizontal que
representa las ventas. La parte superior se5ala las ganancias y la inferior las prdidas.
Los costos fijos, en el nivel N de actividad, se marcan sobre el eje vertical izquierdo, en la
zona de quebrantos. La cifra de beneficio se individualiza sobre la lnea de ventas, en el
rea de las ganancias. Los dos puntos se conectan por una recta que cruza a la de
entregas, determinando el breaE even point.
2parte del punto de equilibrio, el grfico destaca dos conceptos importantes, la lnea )uBv+
y el )margen de seguridad+.
La lnea )uBv+, $o recta de resultados% refiere la porcin que resta de las ventas una vez
deducidos los costos variables. 2 medida que la lnea )uBv+ avanza "acia arriba,
acercndose a la de ventas, va absorbiendo costos fijos. 2l llegar al punto de equilibrio
stos estn totalmente recuperados, y a partir de este momento se comienza a generar
utilidades.
l )margen de seguridad+ es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes
de que se empiece a operar con prdidas0 o sea, que se5ala la magnitud de las ventas
que sobrepasan el punto de cobertura.
#elacin )uBv+,
Dperando con costo y precio unitario,
-..
venta de precio
unitario variable costo * venta de precio
x
Dperando con costos totales y ventas,
-..
ventas
total marginal n contribuci
x
6argen de seguridad,
-..
unitaria marginal n contribuci
unitaria utilidad
-..
total marginal n contribuci
total utilidad
-..
ventas
equilibrio de punto el en ventas * ventas
x x x = =
La determinacin del punto de equilibrio mediante la relacin )uBv+ se logra aplicando la
siguiente frmula,
-..
u/v0 0
totales fi$os costos
x
Limitaciones del diagrama de bene,icios.
!arte del supuesto de que los costos fijos se mantienen invariados aunque se
produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad0 que los rubros semifijos no
e'isten0 que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualesquiera
contingencias de volumen0 que el grado de eficiencia con el que opera es constante0
que la capacidad productiva siempre se aprovec"a en el mismo grado0 que las
especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se actualizan porque no se
producen cambios que lo justifiquen0 que no "ay reemplazos de equipos o cambios en
los procesos fabriles0 etc.
Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es
independiente de los otros.
P
1
r
d
i
d
a
s
&ntregas en miles de 2
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s poco 4til para analizar una compa5a en conjunto, si eso se "ace en virtud de cifras
globales.
-b3etivo; +ecidir si conviene realizar en la propia planta una operacin ,abril o si es
pre,erible encargarla a un tercero.
l ejecutivo no duda si fabricar o comprar un artculo0 slo piensa en elaborarlo cuando,
&ispone de capacidad ociosa.
Cuiere evitar despidos de personal.
Los bienes en cuestin se pueden procesar en forma relativamente sencilla.
La calidad de los productos comprados no se ajusta a los estndares requeridos.
<o tiene posibilidades de lograr una regularidad en el aprovisionamiento, o duda de su
continuidad.
:uzga que los precios del proveedor y sus condiciones de venta son abusivos.
Los a"orros de costos, en relacin con el capital requerido son mayores que los que
puede obtener de inversiones alternativas.
l proceso fabril que debe desarrollar es secreto.
Si la decisin entre fabricar y comprar dependiera slo de los costos de ambas
posibilidades, la decisin es fcil. -odo consiste en relacionar los precios del proveedor
con los costos variables propios. sto, siempre que los rubros fijos permanezcan
inalterados ante una opcin u otra.
!ero no siempre la decisin entre fabricar o comprar se inclina "acia la alternativa ms
econmica.
-b3etivo; 1ugerir al departamento comercial precios de venta acordes con
di,erentes niveles de actividad.
&oltica de precios " ob3etivos empresarios.
2lcanzar una cifra de utilidad que permita repartir a los accionistas un adecuado
dividendo.
Lograr determinado porcentaje de retorno sobre la inversin.
*oncretar un rpido retorno sobre la inversin.
2segurar buenos beneficios a largo plazo.
6antener o acrecentar la porcin del mercado que actualmente se abastece.
*ontrolar el mercado total en una o en varias lneas.
Servir a un segmento del mercado.
vitar actuar en mercados muy competitivos.
Ser lder en trminos de venta.
Lograr cierta tasa de crecimiento.
Luc"ar contra determinado competidor.
stabilizar precios.
2lcanzar prestigio y reputacin.
6antener el status quo, cuando esto es sinnimo de tranquilidad y estabilidad
comercial.
'ipos de mercados.
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n un mercado de competencia perfecta, el precio lo determina la plaza y las compa5as
productoras deben aceptarlo, so pena de ser desplazadas de ella.
n el mercado monopolstico, las empresas necesitan conocer sus costos para calcular
precios orientativos de venta. n virtud de ellos, fijan sus valores de lista.
n el mercado oligoplico, la empresa ms importante, ms dinmica o ms agresiva es
la lder en cuanto a fijacin de precios y las dems la obedecen.
Los ,actores insensibilizantes.
La estrategia de precios requiere tener en cuenta una serie de factores insensibilizantes,
internos y e'ternos, que act4an disminuyendo el impacto de las variaciones en los
precios.
Los factores insensibilizantes internos ms comunes son, la necesidad de lograr la
e'pansin de un negocio en virtud de un adecuado retorno sobre la inversin0 la situacin
econmico / financiera de una empresa0 las caractersticas y calidad de los artculos que
elabora y comercializa0 el grado de ocupacin de la planta0 el nivel de los inventarios de
productos terminados, la inversin en capital de trabajo e'igida por cada alternativa de
precios0 la poltica de crditos0 la capacidad del cuerpo de vendedores0 la prontitud en
responder a los pedidos de los clientes0 la conveniencia de no dejar entrar en el mercado
a competidores potenciales, cosa que pueden "acer si los precios que se establecen son
elevados0 etc.
ntre los factores e'ternos cabe citar las condiciones econmicas del pas0 los controles
oficiales de precios0 la probable e'istencia de productos sucedneos o sustitutos0 la
reaccin de fabricantes del mismo ramo ante los precios fijados0 sus conductas no
inteligentes o poco econmicas0 la lealtad que tienen los clientes "acia una empresa0 sus
gustos, preferencias, "bitos y consumos0 las ofertas de la competencia, su grado de
penetracin y desplazamiento0 sus mtodos de distribucin y publicidad0 la suspicacia de
los compradores ante los precios bajos, a los que asocian con calidad deficiente0 etc.
Costos que deben considerarse para la ,i3acin de precios de venta.
;ay dos procedimientos principales para fijar precios de venta, el que deriva de agregar a
los costos determinado porcentaje de utilidad y el que se establece estudiando la relacin
costo / precio / volumen. l primer mtodo requiere conocer el costo unitario integral de
cada artculo. l segundo estima que la curva de la demanda es un factor importante que
se debe tener en cuenta.
2mbos mecanismos de fijacin de precios llevan a incursionar en dos sistemas, el costo
integral y el costeo variable.
l costo integral brinda una base simple, slida, segura y estable para formular una
adecuada poltica de precios, tanto a corto como a largo plazo, y para implantar
adecuados controles de fiscalizacin mensual. !ero no considera la reaccin de la
demanda ni los factores insensibilizantes. Se usa en pocas de controles oficiales de
precios0 en tiempos de gran demanda0 en industrias que operan por rdenes de trabajo0
cuando las relaciones entre comprador y vendedor se rigen por convenios cost / plus y
como base de razonamiento para determinar los precios de lista.
l costeo variable y el anlisis marginal son 4tiles para calcular precios a corto plazo
cuando "ay ociosidad de planta y resulta necesario promover ciertas ventas, ma'imizando
con ella la contribucin marginal total. l precio variable constituye el lmite mnimo con
que puede operar una industria. l precio de mercado es el lmite m'imo.
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+eterminacin de precios orientativos de venta.
n una situacin tericamente ideal, primero se debe intentar obtener precios que
absorban la totalidad de los gastos de estructura y provean una adecuada rentabilidad. Si
no es posible alcanzar esa meta se tiene que aceptar los de plaza en la medida en que
prometan una contribucin efectiva y aseguren el normal funcionamiento de las
actividades fabriles.

Costeo variable.
+e,inicin.
l costeo variable ubica todas las erogaciones en slo dos clases de categoras, las
proporcionales o variables y las de estructura o fijas.
n el mtodo de costeo variable se asignan a los productos slo los costos que varan
con la actividad0 quedan e'cluidos de ellos las subcuentas que son consecuencia del
tiempo, antes que del nivel de produccin y de entregas. stas subcuentas se debitan a
ganancias y prdidas, por lo que tanto los inventarios de las e'istencias en proceso como
de productos terminados y, por ende, el costo de las mercaderas vendidas permanecen
valorizados a costo variable.
n resumen, el costeo variable difiere del costo integral en dos reas, la forma de
presentacin del estado de resultados por lneas de artculos y la e'clusin de los gastos
de estructura de los stocEs.
Costos variables de produccin estndar.
La determinacin de costos unitarios estndares y el consiguiente control de la eficiencia
fabril es ms simple en el mtodo variable que en el integral. *omo ambas tareas,
cuando estn vinculadas con los elementos materia prima, mano de obra directa y sus
cargas sociales y cargas variables se manejan igual en ambos sistemas, se desprende
que la discrepancia se produce en las cargas fabriles fijas de produccin.
xistencias en proceso " mecanismos de contabilizacin.
!ara determinar las variaciones en estndares en el costeo variable es necesario
computar los mismos elementos que en el mtodo integral,
1nventariar y valorizar a costo estndar variable las e'istencias semiprocesadas al
principio y al fin de cada perodo mensual.
#egistrar y contabilizar la produccin terminada en el mes.
&ebitar a cada centro productor los cargos directos en que "a incurrido en el mismo
lapso.
n el costo tradicional se debitan a los centros fabriles todos los costos que requiere el
proceso productivo. &e este modo los artculos, integrados por porciones variables y fijas,
ingresan en el almacn de productos terminados.
n el mtodo variable el sector cuyos costos se estn estudiando recibe los cargos de
materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles variables, que constituyen el costo
del producto. Las restantes cargas fabriles, incluyendo en ellas la porcin de los
departamentos de servicios, se saldan por la cuenta de resultados )9astos de structura+.
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&resupuestos ,lexibles.
l presupuesto fle'ible es una estimacin que vigila lo gastado por cada centro fabril,
se5alando cunto se debe erogar en cada rubro, operndose a distintos rangos de
actividad.
l costeo variable " los inventarios.
l pensamiento de los de,ensores del costo integral.
l mtodo integral, slo cuando una planta trabaja por debajo de su nivel normal, vierte
los gastos de estructura como prdida del perodo. Si en alg4n momento el volumen real
supera al estndar, el monto de costos sobreabsorbidos se salda como ganancia. Si
aquellos costos no generan desvo alguno, se difieren mediante los inventarios para ser
restados de los ingresos cuando se vende la produccin.
s imposible elaborar un artculo sin incurrir en gastos estructurales y que cada unidad,
debe soportar una parte proporcional de tales erogaciones.
l pensamiento de los de,ensores del costeo variable.
Los gastos estructurales no son causados por el "ec"o de fabricar, sino por tener la
planta en condiciones de alcanzar una produccin dada, cualquiera que sea el grado de
aprovec"amiento. *omo esa disponibilidad para elaborar no puede trasladarse a otros
perodos para evitar cargos en stos, esos desembolsos tambin deben desaparecer en
cada ciclo, saldndolos por ganancias y prdidas, tenga lugar el proceso fabril o no. <o
sucede lo mismo con los costos variables, que se originan slo si se manufacturan bienes.
!or tanto, pueden ser atribuidos a los artculos individuales, puesto que si se incurre en
ellos en un mes, a"orran erogaciones en el siguiente.
Cmo incorporar los costos ,i3os a los inventarios usando costeo variable.
.na vez conocido el importe de los gastos de estructura anuales totales de una
industria se calcula a cuntos meses de produccin equivalen las e'istencias en
proceso y terminadas al fin de cada ejercicio. 2l resultado se le aplican los montos de
aquellos gastos correspondientes a igual lapso, que se e'traen de ganancias y
prdidas. La porcin no agregada a esas cuentas del grupo 7ienes de *ambio se
"ace constar en el costo de las mercaderas vendidas. Si en el a5o la empresa trabaj
muy por debajo de su capacidad normal se debe analizar si una parte de los cargos
fijos no debe trasladarse a la cuenta )*ostos de Dciosidad+.
Se sigue el mecanismo anterior, pero en lugar de operar con el stocE global de bienes
en proceso y fabricados se trabaja con lneas, tomando como base el artculo ms
representativo de cada una.
Se determina y activa un monto de costos fijos congelado que slo se altera por la
desvalorizacin monetaria o por las probables bruscas alteraciones en los inventarios.
Se establece qu relacin "ay entre los costos variables y fijos totales anuales. &e
esa manera se calcula un porcentaje de fijos que se aplica a los costos proporcionales
incluidos en los inventarios. La parte de estructura no incorporada a los stocEs se
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agrega al costo de la mercadera vendida, e'cepto, si la "ubiere, la porcin de
inactividad.
l costeo variable " los estados de resultados.
&resentacin de los estados de resultados en el m%todo integral " en el variable a
nivel empresa.
*osto integral,
.nidades vendidas, ANN.NNN
3entas, F.INN.NNN
*osto estndar de produccin, R F.NNN.NNN
9astos comerciales normales, R GNN.NNN
9anancia bruta, FNN.NNN
&iferencia por absorcin de costos fijos,
!roduccin ANN.NNN
*omercializacin $JN.NNN%
3ariaciones en costos
!roduccin R IN.NNN
*omercializacin RFN.NNN
9anancia neta ANN.NNN
.nidades en inventario ANN.NNN
3alor del inventario F.NNN.NNN
*osteo variable,
.nidades vendidas, ANN.NNN
3entas, F.INN.NNN
*osto estndar de produccin, R MNN.NNN
*osto normal variable de comercializacin, R ANN.NNN
3ariaciones en costos
!roduccin R GN.NNN
*omercializacin R S.NNN
*ontribucin marginal, JMG.NNN
*ostos fijos,
!roduccin R MFN.NNN
*omercializacin R FJG.NNN
9anancia neta R ANN.NNN
.nidades en inventario ANN.NNN
3alor del inventario MNN.NNN
Justi,icacin de la di,erencia entre los resultados de ambos m%todos de costeo.
La diferencia entre los resultados netos que producen los sistemas variable e integral es
equivalente a los costos fijos contenidos en la variacin entre las e'istencias iniciales y las
finales. Los resultados netos en ambos mtodos son idnticos cuando las unidades
producidas son iguales a las vendidas y, por tanto, no fluct4an las e'istencias.
*uando la produccin es mayor que la venta $variacin de e'istencias positiva%, el costo
integral llega a un resultado neto ms beneficioso que el variable. sto se debe a que el
aumento de los stocEs recoge parte de los gastos de estructura que en el costeo variable
se deducen totalmente de los resultados.
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*uando las ventas son mayores que la produccin $variacin de e'istencias negativa%, la
utilidad en el costo variable es mayor que la que produce el costo completo. La
disminucin de stocEs supone que entre los productos vendidos e'istan unidades
procedentes del cuatrimestre anterior, las cuales, al llevar consigo en el costo integran
parte de los gastos de estructura de dic"o perodo, "acen que en el resultado se incluyan
no slo los costos fijos del cuatrimestre, sino parte de los del pasado.
*uando el volumen de ventas es estable, pero el de fabricacin sufre oscilaciones, el
costeo variable arroja una cifra constante de utilidad, ya que sta no es afectada por los
cambios que se producen en las e'istencias. l costo tradicional, en cambio, estabiliza la
ganancia bruta pero no los beneficios netos, que fluct4an seg4n el importe de costos
sobreabsorbidos o subabsorbidos.
Si la produccin es constante y las ventas no, las utilidades en ambos sistemas varan en
el mismo sentido, aunque no tendran idntico valor, dependiendo de los costos fijos
incluidos en los inventarios iniciales y en los finales.
Comentarios sobre la ,orma de presentacin de los resultados por lneas de
productos.
2lgunos autores propugnan una particin ms amplia de los gastos de estructura,
dividindolos en tres escalas,
1mputables con e'actitud a cada lnea y que se pueden evitar si ella es discontinuada.
2signables a los centros que intervienen en la produccin y comercializacin de cada
lnea, pero no controlables por sus supervisores.
9enerales $departamentos de servicios indirectos%.
.n estado de resultados interno, donde ciertos gastos de estructura se adjudican con
e'actitud a cada lnea, informa mejor que otro donde esos cargos se restan de la columna
)total+. !ero en el pas "ay manufacturas donde cada artculo se procesa en varios
centros, cada uno de los cuales contribuye en la produccin de una o varias lneas de
artculos, con lo cual se "ace imposible seguir la pista de la participacin precisa de cada
sector en la operacin global de cada lnea.
l costeo variable " los precios de venta.
)ene,icios " limitaciones del costo integral.
l costo integral brinda una base slida y segura para determinar precios a corto y largo
plazo, pues aseguran la recuperacin de los costos constantes.
Costos " precios de venta racionales.
;ay que calcular costos completos, previsionales y normalizados. *ompleto, quiere decir
incluyendo una cuotaparte de los gastos fijos correspondientes a los recursos
efectivamente utilizados por los productos. !revisional, en el sentido de que pueden ser
estimados basndose en una situacin futura. <ormalizados, en el sentido de que los
costos no reflejan las anomalas "istricas, sino que se computen sobre la base de una
tasacin de actividad estndar y en condiciones normales.
Las caractersticas del costo racional son,
s un costo preestablecido construido a partir de normas o estndares, de las cuales
unas conciernen a los costos variables y otras a los fijos.
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Las diferencias con respecto a estos estndares aparecen en cuentas o cuadros que
permiten el anlisis de las desviaciones de acuerdo con los criterios, cantidad, precio y
nivel de actividad.
n lo que concierne a los gastos de estructura, se retiene slo la parte que
corresponde a la utilizacin normal de la capacidad0 la otra, resultante del subempleo o
del sobrempleo, se asla.
l anlisis de los gastos seg4n el criterio de variabilidad se realiza al nivel de los
centros de costos para aclarar la investigacin de la responsabilidad.
Venta3as del costeo variable.
-iene ventajas impositivas, aprovec"ando disposiciones que permitieron cambiar los
mtodos de valuacin de inventarios.
2yuda a comprender que no es el proceso industrial el que genera las utilidades, sino
que stas provienen de las ventas.
Los estados de resultados internos por lneas de productos son ms fciles de
entender.
6uestra cundo un artculo deja de ser remunerativo0 si importa seguir operndolo, a
pesar de que "aya dejado de serlo0 si conviene comprar o fabricar0 etc.
s ms fcilmente implantable que el integral. 2dems su econocimidad no ofrece
dudas.
Limitaciones del costeo variable.
l valor de los inventarios de e'istencias en proceso y de productos terminados no
es representativo del patrimonio real de un negocio.
n pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario
integral.
.na sociedad que cotiza sus acciones en la 7olsa de *omercio y usa costeo
variable puede no ser justa en el reparto de dividendos.
1mpide determinar el monto de costos sobreabsorbidos o subabsorbidos originados
por un volumen de produccin distinto del normal.
ntorpece el clculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos
"ec"os afectan slo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los
costos fijos totales de cada centro.
(bricas que producen y comercializan artculos estacionales.
!uede merecer reparos por parte de la &91.
!ara que una decisin resulte rentable los futuros ingresos tiene que superar a los
desembolsos variables y fijos resultantes.
'ipos de empresas donde el costeo variable rinde bene,icios.
*ompa5as que elaboran un artculo o una gama de pocos productos de
caractersticas similares, sometidos a un proceso fabril casi "omogneo.
1ndustrias donde los costos de materia prima representen un alto porcentaje del precio
de venta.
stablecimientos que, fabricando distintos grupos de artculos, no alcanza a satisfacer
la demanda del mercado en ninguno de ellos.
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!lantas fabriles que no requieren la fijacin de precios orientativos de venta y cuyos
inventarios de e'istencias en proceso y productos terminados no sufren bruscas
alteraciones mes a mes, logran resultados parecidos operando con costo integral o
con costeo variable.
'ipos de empresas donde el costeo variable o,rece inconvenientes.
Las limitaciones del costeo variable se aprecian con claridad en empresas que fabrican y
comercializan varias lneas de productos, algunas de ellas completamente diferentes
entre s, que operan con una gran integracin vertical y donde la participacin de los
bienes en el mercado es de destacada importancia.
Conclusin.
Las diferencias entre ambas concepciones de costeo se aprecian en los siguientes
campos,
3aluacin de inventarios.
stados de resultados por lneas de productos.
-oma de decisiones,
(ijacin de precios de venta.
l desglose del costo integral en sus porciones proporcionales y fijas satisface los
requerimientos de ambos procedimientos de costeo.
l papel de los costos en el presupuesto integral.
Introduccin.
l planeamiento econmico / financiero consiste en e'presar cuantitativa, formal y
sintticamente, los objetivos de todas las reas de una organizacin, describiendo sus
metas en lo que respecta a volumen de entregas y de produccin, nivel de capital de
trabajo, cuanta de las inversiones, gastos, utilidades, etc. stas metas se determinan en
funcin del monto de recursos propios o ajenos con que se cuente, del grado de actividad
esperado, de una serie de factores internos y e'ternos y de las polticas bsicas definidas
por la direccin de la empresa en lo referente a inventarios, inversiones en bienes de uso,
nuevos productos, das de cuentas a pagar y a cobrar, dividendos, endeudamientos, etc.
l planeamiento se completa con el control de gestin, que consiste en evaluar y
comparar cada mes los resultados efectivos con los presupuestados. Las consecuencias
de esta confrontacin se traducen en informes, presentados en trminos de
responsabilidades, por las desviaciones en el plan original que requieran atencin.
tapas bsicas y sucesivas referentes a la gestin presupuestaria,
'presar numricamente los resultados que se anticipan para los planes a ejecutar.
*oordinar esas estimaciones en un todo co"erente y "acerlas consistentes entre s.
*omparar los resultados de las operaciones reales con aquellas estimaciones,
informar sobre lo acontecido y revisar los planes iniciales cuando resulte necesario.
Venta3as del planeamiento integral de las operaciones.
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Las principales ventajas del planeamiento integral de las operaciones de un negocio son,
7rinda a la direccin informacin cuantitativa de los diversos cursos de accin
posibles, permitindole enfocar la atencin sobre los problemas potenciales que
presenta cada uno.
2yuda a coordinar y sincronizar la gestin de modo que los objetivos generales
armonicen con los de los diversos sectores funcionales.
#efleja la actividad futura de la compa5a en trminos monetarios, lo que "ace posible
reducir las sorpresas al mnimo.
!rovee motivaciones para que los gerentes piensen en funcin de futuro, anticipando y
preparndose para afrontar las cambiantes circunstancias que se presentarn como
consecuencia de cambios en la situacin econmica e'terna, en la tecnologa, en la
estrategia de la competencia, en el personal y en otros diversos factores.
!roporciona una meta precisa de los resultados que se esperan, la que sirve de pauta
para evaluar la siguiente ejecucin.
7rinda patrones de actividad para medir los resultados y para dirigir la atencin "acia
aquellos sectores que no cumplieron con sus planes.
1ncita a pensar en una serie de variables e'ternas que afectan al mundo de los
negocios.
!ermite planear, coordinar y controlar los negocios teniendo como norte ganancias
reales y no utilidades ficticias.
*onstituye una fuente de vigilancia y conservacin de los recursos, puesto que regula
los desembolsos, ajustndolos a los ingresos.
tapas en la con,eccin del presupuesto.
La confeccin del presupuesto anual, que es aconsejable desglosar en perodos
mensuales, requiere para su concrecin los siguientes pasos previos,
1ndicadores econmicos. !ara planificar racionalmente las ganancias "ay que tomar
en consideracin una serie de factores internos y e'ternos, tales como,
Situacin econmica internacional, interna del pas y de la rama de la
industria.
*recimiento o decrecimiento del producto bruto nacional.
7alanza de pagos.
volucin de las tasas de inters.
*otizacin de las principales divisas e'tranjeras.
!robables incrementos de las remuneraciones y sus efectos sobre los
salarios reales.
<ivel de inflacin.
!oltica oficial de control de precios.
!resin tributaria.
&efinicin de supuestos bsicos. n virtud de los indicadores econmicos "ay que
pronosticar la evolucin de los siguientes factores,
<ivel de actividad econmica para el perodo presupuestado.
-asa de inflacin.
-ipo de cambio.
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Sueldos y salarios.
<iveles de precios de las principales materias primas.
!recios de venta.
1nversiones.
!oltica fiscal.
#educcin de costos.
!oltica de comercializacin. !royectado el marco donde la empresa tendr que
actuar, el sector comercial debe definir sus estrategias en lo que respecta a vol4menes
de venta0 canales de distribucin0 porcin del mercado que cubrir con los productos0
publicidad0 evolucin de precios y condiciones de venta0 margen global de contribucin
esperado0 diversificacin y reduccin de lneas de artculos0 estacionalidad de stas0
liquidacin de e'istencias, etc., de manera de poder lograr la m'ima utilizacin de la
capacidad productiva instalada.
9astos de estructura. Los gastos de estructura tienen que adecuarse a la meta de
beneficio neto que fije la direccin. &efinidos los objetivos, los responsables de los
distintos departamentos deben pronosticar sus propios costos fijos, adaptndolos a los
lmites previamente fijados.
!oltica de inversiones. La poltica de inversiones est condicionada a los aspectos
financieros.
!oltica de inventarios de productos terminados. #equiere cuantificar los niveles de
stocEs e'presndolos en das de entrega.
!oltica de inventarios en materias primas. *onsiste en definir los stocEs en das de
consumo basados en el programa de produccin establecido para el perodo
presupuestado.
!oltica financiera. l sector financiero tiene que formular sus planes y metas en
concordancia con los objetivos de la direccin. sto significa fijar la poltica de
estructura de capitalizacin, previo estudio de la conveniencia de mantener, acrecentar
o cancelar las lneas de crditos e'istentes, y analizar todo lo atinente al
endeudamiento a corto, mediano o largo plazo.
2probacin por la direccin. La direccin debe aprobar, aunque con carcter
provisional, los vol4menes de venta y produccin y los niveles de inventarios.
!osteriormente tiene que discutir con los responsables de las distintas reas sus
objetivos y metas para luego, una vez finalizado el presupuesto general, confirmar si la
amalgama de las polticas sectoriales contempladas en l cumple con los objetivos de
rentabilidad, capital de trabajo y generacin de fondos esperados. n esa instancia,
los aspectos en que los empresarios ponen mayor nfasis son los siguientes,
*ontribucin marginal.
.tilidad operativa.
9anancia neta.
#endimiento marginal sobre la inversin.
#endimiento sobre la inversin operativa.
#endimiento sobre el patrimonio neto.
stndares de capital de trabajo.
9eneracin de fondos.
&ronsticos " 8erramientas bsicas.
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l sistema integral de planeamiento comprende tres presupuestos bsicos, ganancias,
capital de trabajo y flujo de fondos, e incluye tres "erramientas principales de anlisis y
control de resultados, anlisis del margen de contribucin, presupuestos de gastos de
estructura y estndares de capital de trabajo.
&ronstico de entregas.
s el elemento esencial para preparar el presupuesto integral, puesto que de l dependen
todos los dems. l pronstico de entregas debe prepararse por mes y desglosarse por
agencia o sucursal de ventas, por canales de distribucin y por lneas de productos,
individualizando dentro de estos artculos o grupo de artculos, pronunciadas diferencias
de precios o de costos, condiciones de venta dismiles, distintos mercados, etc.
*uando se prevea que durante el a5o se lanzarn nuevos productos es aconsejable
dejarlo aclarado, debindose estimar cules sern los precios y las condiciones de venta
de esos bienes.
:untamente con el pronstico de entregas y con igual desglose, la gerencia comercial
informa sobre los das promedio de inventarios de productos terminados, a fin de cada
mes, que estima adecuados para cumplimentar las ventas presupuestadas.
s "abitual que al pronstico de entregas se lo considere como provisional "asta que se
analice su factibilidad desde el punto de vista fabril. .na vez que el rea industrial
desarroll el plan de produccin, acorde con los vol4menes estimados o posibles de
entregas y de inventarios, se confecciona el pronstico definitivo.
*omplementando el pronstico definitivo de entregas, la gerencia comercial tiene que
establecer las condiciones y precios de venta de cada lnea de producto, con mencin de
las bonificaciones y descuentos por pronto pago estimados.
&ronstico de produccin.
l pronstico de produccin se determina sobre la base del pronstico de entregas y de
los niveles de stocEs mnimos de productos terminados. l presupuesto de produccin es
igual al de ventas, ms o menos las oscilaciones en los inventarios.
Consumos de materias primas.
&efinido el pronstico de produccin, la gerencia industrial "a de programar los consumos
de materias primas mensuales necesarios para satisfacer el nivel de actividad de planta
proyectado.
:untamente con el estimado de consumos, tiene que informar acerca de los das
promedio de stocEs de cada uno de los materiales a fin de cada mes, para poder
satisfacer la produccin presupuestada.
&ronstico de compras.
l pronstico de compras debe contemplar la poltica de inventarios de materias primas y
materiales generales que dicte la direccin. !or compras pronosticadas se entiende el
total de bienes que ingresarn cada mes a los almacenes de materiales, y no las rdenes
colocadas.
!ara poder realizar el desarrollo financiero de ese pronstico y determinar las
necesidades de fondos mensuales, se tienen que indicar las condiciones medias de pago
estimadas para el ejercicio.
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.n programa racional de compras debe comprender la posibilidad de lograr ventajas por
elevados vol4menes, pocas en que pueden obtenerse mejores precios o condiciones de
pago y posible especulacin con los inventarios en tiempos de desvalorizacin monetaria.
Costos variables de ,abricacin.
!ara poder valorizar el costo de la mercadera vendida en el estado de resultados es
necesario calcular, en el momento en que se inicia la preparacin del planeamiento, el
costo variable de fabricacin de los distintos productos a valores de reposicin para cada
uno de los meses del perodo, desglosando esos costos en sus elementos componentes.
*astos de comercializacin.
!ara completar el estado de resultados "asta el nivel de contribucin marginal "ay que
calcular los gastos variables de comercializacin.
&resupuestos de inversiones.
l presupuesto de inversiones fuerza a los distintos sectores a presentar las propuestas
de capital con suficiente antelacin como para que la gerencia financiera tenga un indicio
de la demanda total de fondos y permite razonar cul es la mejor forma de solventar esos
proyectos.
&resupuesto de gastos de estructura.
l presupuesto de los gastos de estructura importa definir los objetivos globales de la
empresa adecundolos a la utilidad neta que fije la direccin. !recisado ese objetivo
global, los responsables de los distintos departamentos deben pronosticar esos costos
mensuales, adaptndolos a esa poltica previamente fijada. n esta estimacin tiene que
utilizarse las tcnicas del presupuesto fle'ible.
La in,lacin.
n estos lapsos el proceso presupuestario ayuda a planear ordenadamente el empleo de
recursos frente a objetivos predeterminados. -odo consiste en prever la tasa de
desvalorizacin o en ajustar las estimaciones, cuando estn muy lejos de la realidad.
&ro"eccin del estado de resultados " del balance.
*umplidas las etapas previas, se est en condiciones de proyectar el estado de
resultados y el balance de cada uno de los meses del perodo presupuestado.
s usual que en el estado de resultados se destaque la ubicacin del punto de equilibrio
referido a monto de entregas, el margen de seguridad y tres ndices econmicos,
#endimiento marginal sobre la inversin, relaciona el margen de contribucin anual
con la inversin promedio en activos de trabajo.
#endimientos sobre la inversin operativa. vincula la utilidad operativa anual con la
inversin operativa promedio, que est integrada por el activo de trabajo y el activo fijo.
#endimiento sobre el patrimonio neto, compara la utilidad neta final con el patrimonio
neto.
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Capital de traba3o.
&el balance proyectado se e'traen las cifras de capital de trabajo que se comparan
mensualmente con los resultados reales. Las cifras de capital de trabajo deben se5alar
los "ec"os normales que se presume acontecern en el pr'imo ejercicio, y tales metas
"an de ser aprobadas por la direccin.
&resupuesto ,inanciero.
(inalizada la proyeccin del balance se est en condiciones de preparar el presupuesto
financiero, o estado de origen y aplicacin de fondos o cas" flo@. ste estado detecta las
variaciones mensuales y acumuladas en las disponibilidades mediante la comparacin de
dos balances consecutivos, se5alando las cuentas donde se producen aumentos o
disminuciones. Las fuentes de fondos son originadas por incrementos en el pasivo y
disminuciones en el activo, mientras que las aplicaciones se presentan como elevaciones
en el activo y rebajas en el pasivo.
Las cifras del presupuesto financiero se determinan adicionando a la disponibilidad inicial
la utilidad ms las amortizaciones del mes, sumndole o restndole a la cifra resultante
las desviaciones en el capital fijo y de trabajo, para conocer as la posicin de caja al fin
del perodo.
$nlisis de sensibilidad.
l anlisis se utiliza para calcular cmo fluctuarn las utilidades, las disponibilidades y el
capital de trabajo ante modificaciones en el volumen, en los precios de venta y en los
gastos de estructura.
Comparacin con los resultados reales.
!ara medir el cumplimiento de las metas fijadas en el presupuesto general y e'plicar las
causas de las variaciones es necesario preparar mensualmente una serie de estados
comparativos entre la situacin planeada y los resultados reales y de informes sobre el
particular.
Se debe llamar la atencin sobre las variaciones significativas y realizar estudios
especiales para detectar las causas que provocaron desvos.
$nlisis de las variaciones en el estado de resultados.
+eterminacin de las causas de las variaciones en las entregas.
3ariaciones de precios, resultan de multiplicar las unidades de ventas efectivas por la
distancia entre los precios reales y los presupuestados, e indica la desviacin en el
monto de ventas originadas por tal diferencia.
3ariaciones por volumen, se debe, en primer lugar, repartir el volumen de unidades
vendidas entre los distintos artculos, en relacin con la mezcla presupuestada. Luego
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se establece la diferencia en unidades por producto entre esas ventas y la
presupuestada y tales variaciones se calculan a los precios presupuestos.
3ariaciones por mezcla, se obtienen multiplicando los precios presupuestos por la
distancia entre las unidades reales y estas mismas unidades distribuidas en funcin de
la mezcla presupuestada. ste anlisis pretende determinar cul es el impacto en el
monto de las entregas reales de los cambios producidos en la mezcla presupuestada.
+eterminacin de las causas de las variaciones en los descuentos.
3ariaciones en los porcentajes, indican la diferencia que se produce en el monto de los
descuentos por "aber variado el porcentaje presupuestado. La importancia monetaria
de este cambio se establece aplicando a las entregas reales la desviacin en las
tasas.
3ariaciones de precios, se5alan en qu importe variaron los descuentos reales debido
a alteraciones en los precios de las entregas. ste monto se obtiene multiplicando los
desvos de precios por la tasa de descuentos presupuestada.
3ariaciones por volumen, muestran en qu magnitud se alteraron los descuentos por
las oscilaciones en el volumen de entregas. La cifra resultante se logra multiplicando
la desviacin de volumen por el porcentaje de descuento presupuestado.
3ariacin por mezcla, se establecen aplicando las tasas de descuento presupuestados
a la desviacin de las entregas por mezcla.
+eterminacin de las causas de las variaciones en los costos variables de
,abricacin.
Los mtodos para las variaciones por costo, por volumen y por mezcla, son similares al
descrito para las entregas.
+eterminacin de las causas de las variaciones en los gastos variables de
comercializacin.
3ariaciones en los porcentajes, se obtienen multiplicando las diferencias entre los
porcentajes de gastos variables de comercializacin reales y los presupuestados, por
las entregas reales.
3ariaciones por precios, muestran el efecto que las desviaciones en los precios de
venta ejercen sobre los gastos variables de comercializacin.
3ariaciones por volumen, se5alan la incidencia que los desvos en el volumen tienen
sobre los gastos proporcionales de comercializacin.
3ariaciones por mezcla, ponen de manifiesto cmo las alteraciones en la mezcla de
entregas inciden en los gastos variables de comercializacin.
*on la informacin elaborada se prepara un informe mensual y acumulado donde se
muestran las desviaciones en la contribucin marginal y las causas que las motivaron.
$nlisis de las variaciones en el capital de traba3o.
l anlisis de las variaciones en el capital de trabajo tiene por objeto,
&eterminar las causas globales de las diferencias en sus rubros ms importantes.
-omar decisiones logrando mantener la operacin real dentro de las metas fijadas.
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Lograr que los responsables de cada rea e'pliquen los motivos que originaron los
desvos.
!ara poder efectuar ese anlisis es menester conocer los das de cuentas a cobrar y a
pagar y a cuntos das de despac"o ascienden los inventarios de materia prima y
productos terminados.
Tndices,
&as de cuentas a cobrar, establece a cuntos das de entregas es equivalente el
saldo de la cuenta )*rditos por 3entas+.
&as de cuentas a pagar, estima a cunto das de compras equivale el saldo de la
cuenta )&eudas *omerciales+.
&as de inventario de materia prima, significa conocer cuntos das de consumo de
materia prima "ay contenidos en este inventario.
&as de inventario de productos terminados, establece cuntos das de costo de
entregas equivale el inventario de artculos terminados.
La variacin por volumen justifica la desigualdad en los saldos de aquellas cuentas
originadas por cambios en el nivel de compras y de entregas. !ara su determinacin es
necesario igualar las rotaciones, o sea, "allar cul sera el saldo real de esos rubros si
rotaran igual cantidad de das que los estimados en el presupuesto.
La variacin por rotacin se5ala la diferencia en los saldos de aquellas cuentas motivadas
por alteraciones en las condiciones de compras, ventas, eficiencia de cobranzas, etc. Su
clculo deriva de la desviacin entre el saldo real corregido por la rotacin presupuestada
y el verdadero saldo real.
Cost B plus.
$ntecedentes.
n el contrato cost / plus o costo ms ganancia, los precios de adquisicin de equipos y
suministros son representativos de los costos reales de las operaciones fijados de
acuerdo con principios previamente establecidos, ms un porcentaje de beneficio
convenido de antemano con el proveedor.
3arias son las ventajas que se obtienen con ese proceder,
l comprador se asegura artculos de una calidad determinada y un abastecimiento
constante.
l vendedor se beneficia por la colacin anticipada de su produccin
l comprador se asegura cierta estabilidad en los precios, los cuales conoce con
antelacin, si se toman ciertas medidas en pos de ese objetivo.
'rmites previos a la concrecin del convenio.
La concrecin de un convenio de esta naturaleza e'ige que los contadores que
representan al comprador efect4en un cuidadoso estudio preliminar de la contabilidad de
costos del fabricante y de los principios que la rigen.
studio del plan de cuentas.
-ienen que estudiar cada partida de los libros de contabilidad para decidir qu rubros
estn dispuestos a aceptar como elementos del costo, cules "an de omitirse y qu
subcuentas merecen consideraciones especiales.
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studio de la materia prima.
l vendedor adquiere los materiales con absoluta libertad.
Los compran de com4n acuerdo en cuanto a cantidad, calidad y precio y los paga el
fabricante.
Los adquiere el cliente e inmediatamente se los factura a la otra parte.
Los compra el cliente y durante el proceso fabril siguen siendo de su propiedad.
studio de la mano de obra.
Los costos unitarios "an de basarse en tiempos correctamente determinados y en los
salarios "orarios o incentivados en vigencia.
studio de las cargas ,abriles.
l comprador debe e'aminar minuciosamente las funciones de cada seccin de servicios
del productor, el tipo de cargos que reciben y las formas de prorrateo que se emplean.
studio de los gastos de comercializacin.
2nalizada cada rubro y seleccionados los admitidos, "ay que convenir de qu manera se
incorporan a los precios de venta.
Componentes del costo " del precio de venta.
9eneralmente el costo de produccin se integra con los siguientes elementos,
6ateria prima.
6ano de obra directa e indirecta.
*argas fabriles directas a los centros operativos.
!roporcin admitida de los departamentos de servicios indirectos.
l precio de venta se forma, a su vez, con,
*osto de produccin.
9astos de comercializacin.
*ostos financieros.
9anancia.
-anto los gastos de comercializacin como los costos financieros y el beneficio suelen
e'presarse en forma de porcentaje sobre el precio a determinar.
l cost 9 plus aplicado en empresas que usen costos 8istricos.
Si el convenio cost / plus se refiere a pedidos especiales que se caracterizan por su falta
de uniformidad, el fabricante debe operar con el sistema de costos "istricos por rdenes.
(inalizado cada trabajo, a los que se le imputan slo los rubros acordados previamente,
se establece su costo y luego se determina el precio de venta.
l cost 9 plus aplicado en empresas que usen costos estndares.
Los precios de venta se calculan en virtud de ese sistema, e'cluyendo de los costos los
gastos no admitidos.
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&recios de trans,erencia internas.
6Centros de lucros7.
Las trasferencias de productos semiprocesados entre sectores se valorizan a costo de
produccin. -ambin se imputan a ese costo los trabajos que las reas de servicios
directas realizan para los restantes centros de la planta.
!ara desglosar los resultados de una empresa por centros, "ay que efectuar esos
traslados a precios de mercado. Se asigna as a cada rea descentralizada la
responsabilidad de generar utilidades, por lo que se las denomina )centros de lucros+. 2s
como el costo estndar tiende a minimizar los costos, los centros de lucros procuran
ma'imizar las utilidades y la rentabilidad del negocio.
+ivisionalizacin de empresas.
)&ivisionalizar+ implica agrupar un conjunto de centros fabriles, de servicios y comerciales
que producen, sirven y e'penden bienes "omogneos y ponerlo bajo la direccin de un
gerente divisional que tiene la responsabilidad de todo el proceso y de sus resultados
econmicos, como si se tratara de una compa5a individual. Los propsitos que guiaron a
aquellas corporaciones a proceder de esa manera fueron la necesidad de,
&eterminar si cada divisin cumpli con los objetivos previstos.
*onocer y evaluar la magnitud de las desviaciones.
&irigir la atencin de la direccin "acia aquellos segmentos que e'igen una accin
correctiva.
6ejorar la eficiencia.
6inimizar los costos, anulando o reduciendo el tiempo insumido en tareas
burocrticas.
1ncrementar la rentabilidad de cada divisin y del conjunto empresario mediante el
mejor uso y la modernizacin de los recursos que se le asignan a cada responsable.
vitar distraer la atencin de los principales funcionarios en controles rutinarios.
*omparar los beneficios de cada segmento, lo que despierta un espritu competitivo.
9ratificar la actuacin del personal directivo en funcin de los beneficios obtenidos por
cada divisin.
-oda la informacin que se obtiene de esa divisionalizacin es e'tracontable.
Formas de determinar los precios de trans,erencia.
l gerente de cada segmento debera disponer de libertad necesaria como para comprar
sus materias primas y servicios a un proveedor e'terno, si sus ofertas son ms baratas
que las que brinda un colega de su compa5a.
n cuanto a la forma de valorizar las trasferencias entre divisiones, caben las siguientes
alternativas,
!recio de mercado, como en los traspasos internos se evitan ciertos gastos de
comercializacin, se deduce del precio de mercado un determinado porcentaje que
represente a esos a"orros.
!recio negociado, los precios de transferencia pueden ser negociados con sus colegas
sobre la base de las cotizaciones de mercaderas similares que se e'pendan en el
mercado.
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*osto,
*ostos integrales ms un determinado porcentaje de utilidad, los costos de
produccin incluyen porciones de servicios directos e indirectos de cada divisin y
una proporcin del conjunto. Los gastos de comercializacin no se computan.
*ostos asignables directamente a la divisin, ms un determinado
porcentaje de utilidad, los precios de transferencia incluyen los costos variables, los
fijos que se asignan directamente a la divisin y cierto margen de ganancia.
*ostos variables ms un adicional en concepto de contribucin marginal.
Control o,icial de precios.
Introduccin.
Los gobiernos que promulgan el control estatal de precios persiguen dos objetivos, lograr
reducciones en la tasa de inflacin y orientar la redistribucin de ingresos.
#tilidades sobre capital invertido por lneas de productos.
Introduccin.
La mejor manera de medir los beneficios de una empresa es en virtud de la relacin
)utilidad / capital invertido+, relacin que se suele conocer con esa denominacin o con la
de )tasa de retorno de capital+ o )rendimiento sobre inversin+ o )productividad de la
inversin+ o )tasa de rentabilidad del capital+.
l porcentaje de rendimiento de la inversin muestra los centavos de ganancia que
obtiene una industria, en un plazo dado, por cada peso invertido.
l uso de esa frmula ofrece una serie de ventajas,
s aplicable a todo tipo de fbrica.
s un indicador seguro para valorar el rendimiento de cualquier inversin.
!ermite a la direccin de una empresa vigilar su marc"a.
s 4til en la fijacin de precios de venta, ya que stos deben adecuarse al objetivo de
conseguir una inversin retributiva.
!ermite asignar los costos financieros a las lneas de productos.
stableciendo una tasa de retorno estndar para cada sector, su comparacin con los
porcentajes reales ayuda a controlar cmo el responsable de cada uno aprovec"a el
capital que se pone a su disposicin.
Frmula del retorno sobre la inversin.
invertido capital
ventas
ventas
neta ganacia
invertido capital
neta ganancia
inversin la sobre o (endimient x = =
La utilidad neta dividida por las ventas ilustra sobre el margen de beneficio que dejan las
ventas, relacin costos / precio. 2 su vez, las ventas dividido el capital invertido total
indica el coeficiente de rotacin, o sea, la velocidad de circulacin del capital invertido. n
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otras palabras, el coeficiente de rotacin es una medida del movimiento de bienes en
relacin con las ventas durante un perodo determinado.
lementos que deben considerarse para obtener el retorno sobre la inversin.
#endimiento de la inversin > 9anancia U *apital invertido
9anancia > 3entas / *osto de ventas
*osto de ventas > *osto de produccin U 9astos de comercializacin U *ostos
financieros
*apital invertido > *apital de trabajo U *apital fijo
*apital de trabajo > 1nventarios U *uentas a cobrar U*uentas a pagar U *aja
1nventarios > 2lmacenes de materiales U 2lmacn de productos terminados U 'istencias
en proceso U materiales en trnsito
*apital (ijo > -errenos U dificios U 6quinas U 6otores U quipos U 6uebles U
3e"culos U 1nversiones en curso
#endimiento de la inversin O > O 9anancia ' O #otacin.
O 9anancia > 9anancia B 3entas
O #otacin > 3entas B *apital invertido
&asos para determinar el capital invertido por lneas de productos.
*alcular el capital empleado total a nivel empresa.
2djudicar cada rubro de esa inversin a las lneas de artculos. *uando no es posible
efectuar esa imputacin directamente, los conceptos que ofrecen esa imposibilidad se
asignan a los centros de costos para luego volcarlos a los grupos de bienes por medio
de bases de distribucin.
La realizacin de esa tarea e'ige dos agrupamientos distintos. l primero de ellos resulta
de dividir el capital total entre capital de trabajo y capital fijo. l segundo estriba en ir
adjudicando esos elementos a las lneas de productos, desglosando el trabajo en cuatro
etapas perfectamente individualizadas,
Las cuentas que por su ndole lo permitan se aplican directamente a las lneas de
artculos.
Las cuentas que no otorguen esa facilidad se imputan a los centros fabriles, de
servicios y comerciales.
Los importes adjudicados a los departamentos de servicios se prorratean entre los
sectores fabriles y comerciales.
Los valores agrupados en las reas fabriles y comerciales se reparten entre las lneas
de bienes.
Imputacin del capital de traba3o.
2lmacenes de materiales, se prepara un listado de las materias primas principales con
sus valores de inventario. Luego se e'amina cada una para conocer aquellas que se
usan para una sola lnea de productos y esas se aplican directamente. Las que se
empleen en ms de una lnea se trata de prorratearlas entre ellas en virtud de los
consumos tericos. *uando eso no es posible, los inventarios de cada material se
apropian al centro fabril que los consume para luego atribuirlos a las lneas, mediante
distribuciones. *uando un material es utilizado por ms de un centro, el stocE se
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reparte entre ellos seg4n los consumos de un perodo. *on los materiales de menor
importancia, se irradia el saldo de cada uno de esos almacenes entre las reas que
consumieron esas e'istencias en un perodo. Luego slo se imputa a las lneas de
productos los materiales que fueron aplicados a los centros de costos fabriles,
comerciales y de servicios.
'istencias en proceso, "ay que tratar de asignar directamente estos inventarios a las
lneas de productos. *uando esa apropiacin no es posible, los valores se destinan a
los centros para luego repartirlos entre lneas mediante bases de distribucin. Los
saldos que pudieran tener las reas de servicios directos se le imputan a cada una
para luego, tambin, prorratearlos.
2lmacn de !roductos -erminados, es el rubro que menos inconvenientes ofrece para
su aplicacin a las lneas.
6ateriales en -rnsito, son vlidos los conceptos vertidos para los almacenes de
materiales.
*uentas a *obrar, corresponde a las mercaderas facturadas y a4n no cobradas y
que, por tanto, pertenecen a la compa5a. <o tienen inconveniente en apropiar esta
cuenta directamente a las lneas de productos.
*uentas a !agar, constituye una reduccin del capital invertido, pues su saldo
equivale a las deudas que una fbrica tiene con sus proveedores. *onviene "acer un
listado de las obligaciones con los principales proveedores de materias primas,
especificando a qu bienes se deben. Si algunos de estos materiales se emplean
para una sola lnea, las deudas se le aplican como crditos. Los que se utilicen para
un n4mero muy reducido de lneas se pueden asignar por prorrateos "ec"os en virtud
de consumos tericos. *uando ello no es posible, se toma el importe de cuentas a
pagar no imputado a lneas y se lo irradia entre las cuentas a las cuales se les
debitaron las compras en un lapso equivalente a la demora que tenga la empresa en
saldar las deudas de sus proveedores.
*aja, se suele distribuir entre lneas en funcin del costo de las ventas, o de este costo
menos las partidas que no e'igen un desembolso en efectivo.
Imputacin del capital ,i3o.
-errenos y edificios, slo tienen que considerarse los que son propiedad de la
empresa. Se calcula el valor por metro cuadrado de terrenos y se apropia a cada rea
el importe adecuado seg4n la superficie que emplea.
6quinas, motores, equipos, muebles y ve"culos, cada una de estas cuentas se
asigna a los centros de costos con facilidad, merced al registro de bienes de uso.
1nversiones en curso, se tratan de manera similar que las mquinas.
+istribucin del capital invertido ad3udicado a los departamentos de servicios.
*omo los departamentos de servicios no pueden imputarse directamente a cada grupo de
artculos y es necesario cancelar su capital, lo que corresponde es distribuirlo.
La inversin en los centros de servicios directos tambin se prorratea, pero aqu los
porcentajes a apropiar se determinan en virtud de los cargos que cada rea directa
efectu a los otros centros de la empresa en los 4ltimos meses.
Los servicios directos, como suelen ser ms importantes, "ay que cancelarlos primero, de
manera que luego no se vean afectados por los cargos de los departamentos indirectos.
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+istribucin del capital invertido ad3udicado a los centros de costos ,abriles.
&istribuidos los centros de servicios, se debe prorratear el capital invertido adjudicado a
los fabriles entre las distintas lneas de productos.
2lmacenes de 6ateriales, se "ace un listado de estos inventarios agrupndolos por
sector y por subcuenta consumidora, y se procede a su prorrateo conforme a las
imputaciones que cada subcuenta de un centro "ace a otros. La porcin del capital de
los almacenes de materiales asignado a cada rea fabril se desglosa, y se prorratea
seg4n las imputaciones que cada una de ellas "ace a otros sectores, comenzando por
repartir primero los centros donde se inician los procesos y luego los que le siguen en
orden sucesivo.
'istencias en proceso, se fraccionan de manera similar a almacenes de materiales.
Las planillas de estos stocEs estn valorizadas por subcuenta. 2l prorratearlas "ay
que tener la precaucin de no considerar aquellos stocEs que se apropiaron
directamente a las lneas de productos.
2lmacn de !roductos -erminados, los centros fabriles no tienen aplicado importe
alguno por este almacn, ya que es un rubro directo a las lneas de artculos.
6ateriales en trnsito, son vlidos los conceptos vertidos para los almacenes de
materiales.
*uentas a *obrar, este factor es de asignacin precisa a las lneas de productos. !or
tanto, los centros fabriles no tienen imputado capital por cuentas a cobrar.
*uentas a !agar, esta cifra constituye una reduccin del capital invertido y se
distribuye igual que los almacenes de materiales de destino indirecto a las lneas.
*aja, no se debe considerar esta inversin pues en la etapa anterior se atribuy a
lneas mediante un prorrateo.
*apital fijo, el mtodo ms equitativo para irradiar el capital fijo asignado a cada centro
fabril es "acerlo en relacin con el tiempo que cada sector dedica al procesamiento de
cada lnea de productos. &ado que cada rubro que integra el capital fijo se prorratea
por igual mdulo, no es necesario efectuar repartos individuales.
+istribucin del capital invertido ad3udicado a los departamentos comerciales.
!ara completar la tarea de asignar el total del capital invertido a las distintas lneas de
productos slo resta prorratear el capital aplicado a los centros comerciales.