Anda di halaman 1dari 9

5-1

Teori Akuntansi Keuangan


Craig Deegan
Bab 5
Teori normatif akuntansi-kasus akuntansi untuk perubahan harga
Slides ditulis oleh Craig Deegan dan Michaela Rankin
5-2
Tujuan pembelajaran
o Dalam bab ini, Anda akan diperkenalkan dengan
beberapa keterbatasan tertentu akuntansi biaya historis dalam hal
kemampuannya untuk mengatasi berbagai isu yang terkait dengan
perubahan harga
sejumlah metode akuntansi alternatif dikembangkan untuk mengatasi
masalah yang terkait dengan perubahan harga
beberapa kekuatan dan kelemahan dari berbagai metode akuntansi
alternatif
bukti bahwa perhitungan pendapatan menurut metode tertentu
akuntansi akan tergantung pada perspektif pemeliharaan modal yang
telah diadopsi
5-3Deegan
Keterbatasan biaya historis pada saat kenaikan harga
o Mengasumsikan uang biaya historis memegang daya beli konstan
o Tiga komponen ekonomi yang membuat asumsi kurang valid daripada ketika
biaya historis dikembangkan
perubahan tingkat harga tertentu (pergeseran preferensi konsumen,
kemajuan teknologi)
perubahan tingkat harga umum (inflasi)
fluktuasi nilai tukar
5-4
Keterbatasan biaya historis pada saat kenaikan harga (lanjutan)
o Masalah relevansi pada saat kenaikan harga
nilai aset 's saat ini mungkin berbeda dari biaya historis
o Masalah aditivitas
o Bisa melebih-lebihkan keuntungan pada saat kenaikan harga, dengan
pembagian keuntungan yang mengarah ke erosi kapasitas operasi
o Termasuk memegang keuntungan yang diperoleh pada periode sebelumnya
di tahun berjalan pendapatan s mendistorsi tahun berjalan hasil operasi s
5-5
Copyright
Dukungan untuk akuntansi biaya historis
o Metode utama yang digunakan sehingga cenderung untuk mempertahankan
dukungan dari profesi
o Jika tidak ditemukan entitas bisnis yang berguna akan ditinggalkan
o Namun demikian, standar akuntansi terbaru yang dirilis telah 'nilai udara f'
memeluk sebagai dasar pengukuran. Namun, berbagai aset masih diukur
dengan metode biaya historis
misalnya persediaan, yang diukur berdasarkan nilai terendah antara
biaya dan nilai realisasi bersih, dan aktiva tetap di mana 'c Model
ost' dan bukan 'f udara-nilai Model' telah diadopsi
5-6
Definisi Penghasilan
Jumlah maksimum yang dapat dikonsumsi selama periode sementara masih
mengharapkan untuk juga pergi pada akhir periode seperti pada awal periode
(Hicks 1946)
Pertimbangan 'w ell-offness' bergantung pada gagasan pemeliharaan modal
Pengertian yang berbeda pemeliharaan modal akan memberikan perspektif
yang berbeda dari pendapatan
5-7
Perspektif pemeliharaan modal
o Pemeliharaan modal keuangan
perspektif yang diambil dalam akuntansi biaya historis
o Pembelian pemeliharaan listrik
rekening biaya historis disesuaikan dengan perubahan daya beli dolar
o Pemeliharaan modal operasi Fisik
5-8
Pengembangan akuntansi untuk perubahan harga
o Penelitian awalnya terkait dengan menggunakan indeks harga untuk
menyatakan kembali biaya historis untuk memperhitungkan perubahan harga
o Sastra kemudian bergerak menuju akuntansi biaya saat ini
dasar pengukuran berubah menjadi nilai saat ini bukan nilai-nilai
sejarah
5-9
Arus pembelian kekuasaan akuntansi (CPPA)
Juga disebut umum akuntansi daya beli, akuntansi tingkat harga umum,
akuntansi dolar konstan
Berdasarkan pandangan bahwa pada saat kenaikan harga, jika suatu entitas
adalah untuk mendistribusikan keuntungan disesuaikan berdasarkan biaya
historis, secara riil entitas dapat mendistribusikan bagian dari modal
5-10
Menghitung indeks
o Sebuah indeks harga yang digunakan ketika menerapkan akuntansi tingkat
harga umum
o Sebuah indeks harga rata-rata tertimbang dari harga saat ini barang dan jasa
yang berkaitan dengan rata-rata tertimbang harga dalam periode sebelumnya
(periode dasar)
misalnya Australia Indeks Harga Konsumen (IHK)
o Dapat menggunakan indeks harga umum atau khusus
5-11
Melakukan penyesuaian daya beli saat ini
o Semua penyesuaian dilakukan pada akhir periode
o Penyesuaian diterapkan ke rekening biaya historis
o Aset moneter dan non-moneter dianggap terpisah
Nilai aset moneter tidak berubah akibat inflasi
Kewajiban umumnya dianggap item moneter
5-12
Melakukan penyesuaian daya beli saat ini (lanjutan)
o Pada saat inflasi, pemegang aktiva moneter akan kehilangan secara riil
aset memiliki daya beli kurang akhir periode relatif ke awal periode
o Pemegang moneter kewajiban keuntungan, mengingat jumlah mereka harus
membayar pada akhir periode bernilai kurang dari di awal
5-13
w-Hill Australia Pty Ltd
Melakukan penyesuaian daya beli saat ini (lanjutan)
o Tidak ada perubahan dalam daya beli muncul dari memegang aset non-
moneter
aset non-moneter disajikan kembali daya beli saat ini sehingga ada
keuntungan atau kerugian diakui
o Keuntungan atau kerugian daya beli termasuk dalam pendapatan untuk
periode
5-14
Mutasi aset moneter bersih
Harus mengidentifikasi perubahan aktiva moneter bersih sebagai akibat dari
pendapatan atau beban
Pada saat kenaikan harga akan ada kerugian daya beli kas yang diterima
selama tahun
Beban lebih dapat dibayarkan pada awal tahun karena lebih banyak uang
tunai yang diperlukan untuk biaya yang dikeluarkan di akhir tahun
5-15
Keuntungan dari penyesuaian daya beli saat ini
Bergantung pada data yang sudah tersedia di bawah akuntansi biaya historis
Tidak perlu mengeluarkan biaya atau usaha untuk mengumpulkan data
tentang nilai aset lancar
Data CPI juga tersedia
5-16
Kekurangan penyesuaian daya beli saat ini
Mutasi dalam harga barang dan jasa yang termasuk dalam indeks harga
umum (IHK) mungkin tidak mencerminkan pergerakan harga tertentu dalam
industri yang berbeda
Informasi yang dihasilkan di bawah CPPA mungkin membingungkan bagi
pengguna
Studi reaksi harga saham gagal menemukan banyak dukungan untuk
kegunaan keputusan CPPA Data
5-17
Akuntansi biaya saat ini (CCA)
Berdasarkan valuasi yang sebenarnya tidak disesuaikan biaya historis
Membedakan antara keuntungan dari perdagangan dan holding gains
Holding gain dapat direalisasikan atau belum direalisasi
Perspektif Penghasilan diadopsi akan menentukan apakah keuntungan atau
kerugian memegang diperlakukan sebagai pendapatan
5-18
Pengobatan keuntungan atau kerugian holding
o Perspektif pemeliharaan modal keuangan
Keuntungan atau kerugian holding dapat diperlakukan sebagai
pendapatan
o Perspektif pemeliharaan modal fisik
Keuntungan atau kerugian holding dapat diperlakukan sebagai
penyesuaian modal
5-19
CCA bawah pendekatan pemeliharaan modal fisik
Dianjurkan oleh Edwards dan Bell
Valuasi berdasarkan biaya penggantian
Pendapatan operasional merupakan realisasi pendapatan dikurangi biaya
penggantian aset tersebut
Menghasilkan ukuran pendapatan yang merupakan jumlah maksimum yang
dapat didistribusikan, sambil mempertahankan kapasitas operasi utuh
5-20
Penyesuaian menggunakan Edwards dan pendekatan Bell
o Penyesuaian biasanya dibuat pada akhir tahun
o Sejarah rekening biaya yang digunakan sebagai dasar penyesuaian
o Laba operasional dihitung dengan menggunakan biaya penggantian
o Holding gain dikecualikan dalam perhitungan laba operasi biaya saat ini
tidak tersedia untuk dividen
5-21
e Penyesuaian menggunakan Edwards dan pendekatan Bell (lanjutan)
TAPI holding gains termasuk dalam perhitungan laba usaha
Laba usaha menunjukkan bagaimana entitas telah memperoleh dalam hal
keuangan dari peningkatan biaya sumber daya
Penyusutan aktiva tidak lancar berdasarkan biaya penggantian
Seperti CPPA tidak ada penyajian kembali aset moneter yang diperlukan
5-22
Keuntungan dari akuntansi biaya saat ini
o Membedakan laba usaha dari memegang keuntungan dan kerugian dapat
meningkatkan kegunaan informasi yang diberikan
memegang keuntungan yang berbeda untuk pendapatan
perdagangan sebagai akibat pergerakan pasar-lebar yang sering di
luar kendali manajemen
o Komparabilitas berbagai entitas ' prestasi
5-23
Kritik terhadap akuntansi biaya saat ini
o Biaya penggantian aset mungkin tidak sama untuk semua perusahaan
beberapa perusahaan mungkin tidak memilih untuk mengganti aset
o Jika entitas memerlukan aset pengganti mungkin lebih efisien dan lebih
murah untuk memperoleh aset yang berbeda
o Biaya penggantian tidak mencerminkan apa aset akan bernilai jika dijual
5-24
Kritik terhadap akuntansi biaya saat ini (lanjutan)
Seringkali sulit untuk menentukan biaya penggantian
Mengalokasikan biaya penggantian melalui penyusutan masih sewenang-
wenang seperti akuntansi biaya historis
Chambers (1995) mengklaim produk CCA yang tidak relevan dan
menyesatkan
5-25
Akuntansi Terus Kontemporer (kakao)
o Diusulkan oleh Chambers serta yang lain
o Berdasarkan menilai aset dengan harga jual bersih (harga exit) pada tanggal
neraca atas dasar atau penjualan tertib
disebut sebagai setara kas saat ini
o Chambers menyatakan bahwa informasi penting untuk pengambilan
keputusan berkaitan dengan kapasitas untuk beradaptasi
5-26
Akuntansi Terus Kontemporer (kakao) (lanjutan)
o Neraca dianggap sebagai laporan keuangan utama
menunjukkan harga jual bersih aset entitas
o Laba langsung berkaitan dengan perubahan modal adaptif
o Adaptive modal tercermin dari total nilai aset keluar
5-27
Kapasitas untuk beradaptasi
o Pendekatan Chambers berfokus pada peluang baru
kemampuan entitas untuk beradaptasi dengan perubahan kondisi
o Kemampuan perusahaan untuk 'g o ke pasar dengan uang tunai untuk tujuan
menyesuaikan diri dengan kondisi kontemporer' (Chambers 1966, p.91)
o Mengasumsikan tujuan akuntansi adalah untuk membimbing tindakan masa
depan
5-28
Definisi kekayaan bawah KAKAO
o Hadir harga (jual) dipandang sebagai penilaian yang benar kekayaan pada
suatu titik waktu
harga masa lalu adalah masalah sejarah sehingga tidak relevan
dengan tindakan saat ini
o Laba terkait dengan peningkatan (atau penurunan) harga jual bersih saat
aset entitas
o Tidak ada perbedaan antara realisasi dan keuntungan yang belum
direalisasi - semua keuntungan yang dianggap sebagai bagian dari
keuntungan
5-29
Definisi kekayaan bawah Kakao (lanjutan)
o Laba adalah jumlah yang dapat didistribusikan, sambil mempertahankan
entitas kemampuan adaptif (modal adaptif)
o Meninggalkan gagasan realisasi dalam hal pengakuan pendapatan
Pendapatan diakui pada saat pembelian atau produksi daripada
penjualan
5-30
Penyesuaian pemeliharaan modal
Tidak seperti CCA ada penyesuaian untuk memperhitungkan perubahan
dalam daya beli umum (penyesuaian inflasi)
Penyesuaian pemeliharaan modal merupakan bagian dari
periode pendapatan Perseroandengan mengkredit cadangan pemeliharaan
modal (bagian dari pemilik ' ekuitas)
Dihitung dengan mengalikan aset bersih dengan perubahan proporsional
dalam indeks harga umum selama periode
5-31
Keuntungan kakao
Dengan menggunakan salah satu metode penilaian untuk semua aset (nilai
exit) angka yang dihasilkan dapat secara logis ditambahkan bersama-sama
(aditivitas)
Tidak perlu untuk alokasi biaya sewenang-wenang untuk penyusutan sebagai
keuntungan atau kerugian pada aset didasarkan pada pergerakan harga
keluar
5-32
Kritik kakao
o Jika kakao diterapkan akan melibatkan perubahan mendasar dalam
akuntansi keuangan
poin pengakuan pendapatan dan valuasi aset
dapat mengakibatkan konsekuensi sosial dan lingkungan dapat
diterima
o Relevansi harga keluar mempertanyakan jika kita tidak mengharapkan untuk
menjual aset
5-33
Kritik kakao (lanjutan)
o Aset yang bersifat khusus dianggap tidak memiliki nilai di bawah kakao
karena tidak dapat dibuang secara terpisah
Kakao mengabaikan 'v alue digunakan' aset
o Mempertanyakan apakah tepat untuk menghargai semua aset dengan harga
keluar jika entitas adalah kelangsungan
o Menentukan harga keluar untuk aset yang unik memperkenalkan subjektivitas
ke rekening
5-34


Kritik kakao (lanjutan)
o Kakao membutuhkan aset yang akan dinilai secara terpisah dan bukan
sebagai bundel
karena itu tidak akan mengakui goodwill sebagai aset
nilai aset dijual bersama-sama bisa sangat berbeda dari penjualan
terpisah
5-35
Permintaan harga informasi akuntansi yang disesuaikan
o Bukti yang terbatas bahwa pasar saham bereaksi terhadap biaya saat ini dan
informasi CPPA
sedikit atau tidak ada reaksi harga saham terhadap harga informasi
akuntansi disesuaikan ditemukan
Hasil mungkin karena keterbatasan dengan metode penelitian yang
digunakan
reaksi terhadap informasi lain yang dirilis pada waktu yang
sama tidak bisa dibedakan
pengguna mungkin telah memperoleh informasi dari sumber
lain sebelum rilis laporan tahunan
5-36
Permintaan harga informasi akuntansi disesuaikan (lanjutan)
o Survei manajer menemukan dukungan perusahaan terbatas untuk akuntansi
biaya saat ini
biaya, manfaat yang terbatas dari pengungkapan dan kurangnya
kesepakatan mengenai pendekatan semua pertimbangan
o Survei menunjukkan pengguna informasi tidak membantu, tidak digunakan
dan informasi tidak memberitahukan pengguna sesuatu yang baru
o Temuan menarik mengingat tingkat pengungkapan sukarela oleh perusahaan
5-37
Alasan untuk melobi
o Watts dan Zimmerman diperiksa melobi reaksi terhadap rilis FASB Diskusi
Memorandum tentang akuntansi tingkat harga umum
o Menemukan bahwa visibilitas politik merupakan faktor utama dalam
menjelaskan posisi lobi
perusahaan besar mendukung akuntansi tingkat harga umum sebagai
mengarah untuk menurunkan laba yang dilaporkan
5-38
Copyright 2006 McGraw-Hill Australia Pty Ltd
PPTs t / a Akuntansi K
euangan Teori 2e oleh Deegan
Alasan untuk melobi (lanjutan)
Didukung di Selandia Baru oleh Wong (1988)
o perusahaan mengadopsi CCA selama periode kenaikan harga memiliki tarif
pajak efektif yang lebih tinggi dan konsentrasi pasar yang lebih besar
daripada yang tidak
Di Inggris Sutton (1988) menemukan perusahaan sensitif secara politis lebih
mungkin untuk melobi dalam mendukung draf eksposur merekomendasikan
pengungkapan CCA
5-39
Dukungan profesional untuk berbagai pendekatan
Akuntansi daya beli saat ini umumnya didukung oleh standar-setter dari 1960-an
sampai pertengahan 1970-an
Dari sekitar 1.975 preferensi bergeser ke akuntansi biaya saat ini
1970-an dan awal 1980-an standar-setter mengeluarkan rekomendasi yang disukai
campuran CPPA dan CCA
Dari pertengahan 1980-an dukungan berkurang (waktu jatuh inflasi)
5-40
Kemungkinan alasan untuk kurangnya dukungan
Mungkin mempertanyakan relevansi informasi biaya saat ini dalam masa
penurunan inflasi
Perubahan drastis untuk konvensi akuntansi dapat menyebabkan gangguan
dan kebingungan dalam pasar modal
Metode baru akuntansi bisa memiliki konsekuensi perpajakan
5-41
Kemungkinan alasan untuk kurangnya dukungan (lanjutan)
Motif kepentingan perusahaan
Relevansi terbatas kepada para pembuat keputusan
Namun demikian, dalam beberapa tahun terakhir telah ada gerakan menuju
penggunaan 'nilai udara f' sebagai standar akuntansi baru yang dirilis