Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE

WP nr. 1/2003

174


Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar
emergent (Belgia vs. Romnia)


Oprea Andreea
Facultatea Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, anul II
Academia de Studii Economcie din Bucureti
andreeaopreab@yahoo.com
Nioiu Sorina-Elena
Facultatea Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, anul II
Academia de Studii Economcie din Bucureti
sorina.nitoiu@gmail.com

Coordonatorul lucrrii
Conf.univ.dr. Cmpeanu Emilia


Rezumat. Lucrarea e fa analizeaz aspecte ale evaziunii fiscale, printr-un studiu
comparativ aplicat la nivelul Belgiei i Romniei. Aceste dou state sunt reprezentative, dat
fiind faptul c relev dimensiunea impactului acestui fenomen ntr-o ar emergent
(Romnia) pe de o parte i ntr-una dezvoltat (Belgia) pe de cealalt parte.
Datele analizate pentru ambele ri au relevat faptul c dimensiunea i efectele evaziunii
fiscale ntr-o ar dezvoltat sunt mult mai mici dect ntr-una emergent. Totodat, trebuie
avute n vedere i bunele practici identificate la nivelul sistemului fiscal belgian i care ar
putea fi adaptate n vederea aplicrii lor i n Romnia.

Cuvinte cheie: evaziunea fiscal; frauda fiscal; sistem fiscal; impozit.

Clasificare JEL: H26

Clasificare REL: 8K


1.Introducere

n cadrul lucrrii este abordat problematica evaziunii fiscale, folosind drept metod
de cercetare un studiu comparativ ntre nivelul evaziunii fiscale pe cazul unei aridezvoltate,
precum Belgia i al unui stat emergent, Romnia. Sunt considerare aceste dou ri (Romnia
i Belgia) deoarece cercetrile realizate de specialitii din domeniu au artat c ambele
modele sunt semnificative n analiza evaziunii fiscale pornind de la topurile realizate n
funcie de gradul de evaziune pe ri. Astfel, Romnia se situeaz pe locul 2, dup Italia, n
topul celor mai evazioniste ri, n timp ce Belgia se situeaz la polul opus al clasamentului,
fiind situat pe a doua poziie n topul rilor cu cel mai sczut nivel de evaziune fiscal.
Avnd n vedere aceste argumente, considerm acest subiect actual i cu impact mai
ales pentru Romnia care poate s aplice tehnicile de bune practici ntlnite n cazul Belgiei
cu privire la evaziunea fiscal i combaterea acesteia prin msuri de descurajarea a unor astfel
de comportamente n rndul contribuabililor.
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte,
de la plata impozitelor, taxelor i a alor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


175

bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele
fizice i persoanele juridice .
Cu alte cuvinte, atunci cnd sarcinile fiscale asupra unei materii impozabile sunt
mpovrtoare, atunci contribuabilii aflai n aceast situaie tind s evadeze folosind diferite
metode de evitare a impunerii. Totodat, trebuie avut n vedere i faptul c niciun guvern
existent n lume nu-i poate anuna sistemul de taxare i impozitare pentru ca mai apoi s se
bazeze strict pe simul de rspundere al contribuabililor, iar asta pentru c, dei vor exista la
nceput persoane care i vor onora sarcinile fiscale dintr-un puternic sim civic, cu timpul
acetia ar putea da napoi atunci cnd vor observa c de pe urma lor profit ali ceteni.
Evaziunea fiscal a existat dintotdeauna, i cel mai sigur va exista mereu, iar
dimensiunile acesteia, dei considerate foarte mari, nu se vor putea msura niciodat cu
exactitate, din cauza informaiile mult prea relative.
Pentru a avea o idee asupra a ceea ce a nsemnat, nc de la nceputurile istoriei
evaziunea fiscal, putem exemplifica prin decizia romanilor n secolul al III-lea de a-i
ngropa bijuteriile i aurul pentru a evita plata taxelor pe astfel de bunuri.
n prezent, evazionitii s-au specializat, folosind metode diversificate (firme fantom,
firme off-shore, salarii n plic etc.) pentru a se sustrage de la plata impozitelor i a taxelor.
n continuare, vom face referire la faptul c n Romnia, conform ambasadorului SUA
n Romnia, Mark Gitenstein, evaziunea fiscal este att de ntlnit nct ar putea depi
valoric chiar sumele alocate prin bugetul de stat. n plus, 42% dintre sumele impozitate sunt
nedeclarate, evaziunea n Romnia reprezentnd 14% din PIB, adic aproximativ 18 mld. euro.
Astfel, evaziunea rezultat din munca la negru ajunge la 6% din PIB, evaziunea din TVA la
3.6 % din PIB, n timp ce veniturile ilegale realizate de populaie (ex:cazare nefiscalicat)
reprezint doar 0.8% din PIB.
(1)
Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele de interes major
(2)
, dintre cele mai
studiate n cadrul finanelor publice i n cadrul dreptului fiscal i financiar, att de tehnicieni,
fie ei teoreticieni, fie practicieni, ct i de oamenii de rnd, care manifest interes pentru astfel
de domenii.
Indiferent de forma adoptt, evaziunea fiscal are un impact major asupra evoluiei
economiei unei ri, prin crearea unui dezechilibru major, la nivel macroeconomic.
De ce este, pn la urm, att de important studierea evaziunii fiscale? Pentru ce
pltim taxe i impozite ctre stat? Ce beneficii au contribuabilii?
Chiar dac, la prima vedere, rspunsul la ultima ntrebare ar fi Niciun beneficiu,
la o analiz mai atent putem s gsim o serie de motive eseniale. Astfel, din venituri publice
se vor finana chetuielile pentru:

Snatate (spitale publice, policlinici publice etc.);
Educaie (coli, licee de stat, faculti de stat etc.);
Activiti culturale;
Alte cheltuieli de tipul celor social-culturale (pensii, ajutoare, burse etc.);
i alte categorii de servicii publice.
Studierea evaziunii fiscale are o relevan major n determinarea gradului de
dezvoltare economic, social i chiar cultural a unei ri. Prin analizarea cauzelor care duc
la evaziune fiscal, dar i prin compararea acestui fenomen n dou ri total diferite din punct
de vedere cultural, moral, tehnologic etc. se pot elabora noi soluii pentru o ar mai puin
dezvoltat, precum Romnia.
Lucrarea este structurat pe cinci seciuni ce sunt axate pe analiza cauzelor i efectelor
care s permit indicarea unor soluii posibil de aplicat n vederea reducerii fenomenului de
evaziune fiscal. Concluziile se regsesc prezentate n ultima seciune.
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

176


2.Cauzele evaziunii fiscale

Ca metod ce cercetare am folosit metoda studiului comparativ. n prima parte a
proiectului, am analizat cauzele evaziunii fiscale, exemplificnd prin date empirice la nivelul
Belgiei i Romniei. De asemenea, tot n aceast parte, am elaborat 2 modele econometrice,
care relev legtura ntre evaziunea fiscal i variabile exogene precum nivelul impozitelor i
al taxelor, morala contribuabililor, gradul de control etc. i un alt model n care am considerat
morala ca fiind nsi o variabil endogen, care depinde de percepia contribuabililor asupra
gradului de evaziune fiscal i alte variabile precum vrsta, gradul de religioziate, gradul de
angajare (liber-profesionist, angajat part-time, angajat full-time, omer etc.), ncrederea n
sistemul juridic, ncrederea n parlament etc. De asemenea, aceste modele au fost urmate de
analize empirice n cazul Romniei i Belgiei.
n cea de-a doua parte am analizat tipurile de efecte ale evaziunii fiscale, dimensiunea
lor i exemple relevante pentru cazul Romniei i cel al Belgiei.
n ultima parte, am elaborat o serie de soluii, pe care Romnia le-ar putea folosi
pentru a combate evaziunea fiscal, urmnd, pe ct se poate, modelul Belgiei.


2.1 Cum se ajunge la evaziune fiscal?

n urma cercetrilor, am considerat c definiia potrivit creia evaziunea fiscal
reprezint rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru
asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i
nepriceperii legiuitorului, a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei care
provoac aceast evaziune
(3)
este cea mai complex definiie, care surprinde cele mai
importante componente cauzale ale evaziunii fiscale, chiar i pe acelea care nu pot fi evaluate
numeric, ci doar presupuse, pe fondul unor observaii i sondaje.
Ca n orice domeniu, pentru a fi capabili s nelegem corect, s dimensionm n mod
relevant fenomenul evaziunii fiscale, i, nu n ultimul rnd, pentru a putea elabora i aplica
msuri eficiente de combatere a acestui fenomen, este esenial s i cunoatem cauzele. n
acest scop, de-a lungul timpului au fost elaborate o serie de modele econometrice din ce n ce
mai complexe, menite s estimeze ntr-un mod ct mai fidel realitatea evaziunii fiscale.
Spre exemplificare, am ales s prezentm ceea ce am considerat ca fiind cele mai
semnificative cauze ale evaziunii fiscale. Astfel, conform unui studiu empiric, exist o
legtur indisolubil ntre variabil endogen/determinat evaziunea fiscal (E) i urmtoarele
variabile exogene/determinante:
C: o cretere a controlului fiscal determin o scdere a evaziunii fiscale (Ef)
: o cretere a ratei de sancionare duce la scderea Ef
W: percepia contribuabilului de scdere a riscului la care se supune prin evaziune
fiscal va determina o cretere a Ef
T: o cretere a cotei de impozitare duce la o cretere a Ef (modelul Yitzhaki)
M: un nivel ridicat al standardelor morale implic un nivel sczut al Ef
E: educaia fiscal redus va determina, un nivel ridicat al Ef
F : un sistem de impozitare considerat ct mai corect de ctre contribuabili va duce, de
asemenea, la o scdere a Ef
S : un nivel crescut al satisfaciei contribuabililor fa de serviciile publice va implica
un nivel sczut al Ef
I: contiina inegalitii veniturilor n rndul contribuabililor va duce la creterea Ef
U: alte variabile cu efect nesigur
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


177

Cu toate acestea, pe lng variabilele prezentate mai sus cu influen direct asupra
evaziunii fiscale exist i alte aspecte care variaz n funcie de ar, psihologia naional i
multe altele.
Estimarea ct mai precis a evaziunii fiscale este foarte dificil ntruct, aa cum se
poate observa din modelul prezentat, nu toate variabilele sunt de ordin numeric (precum
cotele de impozitare spre exemplu), ci multe sunt de ordin calitativ (educaia fiscal,
standarde de moral etc.) acestea din urm fiind foarte dificil de msurat. n general, acestea
se msoar cu ajutorul sondajelor de opinie aplicate n rndul unor eantioane, iar rspunsurile
oferite de persoanele intervievate, n cazul n care nu sunt conforme cu adevrul, pot denatura
masiv calitatea modelului.
Astfel,
E= a x C + b x + c x W + d x T + e x M + f x E + g x F + h x S + i x I j x U + (1)
- - + - - - - + ?

Tabel 1 Factori determinani ai economiei subterane n Romnia i Belgia

Sursa: Size and Development of Tax Evasion in 38 OECD countries: What do we (not) know?, Andreas Buehn and Friedrich Schneider,
2012












2.2. Cotele de impozitare cea mai msurabil cauz a evaziunii fiscale

Dac celelalte variabile exogene din modelul nostru sunt relative greu de msurat i
interpretat, ntre cotele de impozitare i evaziune fiscal se poate stabili o legtur clar,
numeric. Spre exemplu, se poate msura cu ct se modific dimensiunea evaziunii fiscale n
condiiile unei creteri a cotei de impozitare a veniturilor cu x %.

Exist o serie de taxe i impozite, care reprezint componente majore n structura
bugetului de stat, ca de exemplu:
Taxele de consum
Taxa de mediu
Impozitul pe venit
ara Dimensiunea
medie a
economiei
subterane (%)
Impozit
pe venit
(%)
Taxe
indirecte
(%)
Morala
n taxe
(%)
omaj
(%)
Liber-
profesionism (%)
Creterea
PIB (%)
Libertatea n
afaceri (%)
Romnia 32.2 4.2 24.5 14.2 13.1 37.7 1.1 5.2
Belgia 21.5 19.2 20.2 19.1 16.5 17.3 0.4 7.2
Tabelul 1 surprinde n ce proporie afecteaz anumii factori determinani dimensiunea
economiei subterane n Romnia i Belgia. Se observ astfel cum, n Romnia, activitatea
de liber-profesionism contribuie ntr-o proporie extreme de mare la dezvoltarea economiei
subterane, spre deosebire de aceeai activitate n Belgia.
De asemenea, n Belgia, se pune mai mare pre pe morala contribuabilior dect n
Romnia.
Din punctul de vedere al impozitului pe venit, o modificare a acestuia n sens pozitiv,
va afecta mult mai mult dimensiunea economiei subterane n Belgia, deoarece acolo
impozitele pe venit sunt mult mai mari comparate cu cele din Romnia.
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

178

Taxa pe valoarea adugat i accize
Taxele rezultate din tranzaciile economice
Contribuiile sociale, etc.

Prin urmare, reprezentnd resurse eseniale n fundamentarea veniturilor bugetelor de
stat, este foarte important ca impozitarea acestor obiecte s i poat urma cursul.
n Belgia, structura sistemului fiscal din punctul de vedere al veniturilor bugetare
obinute din taxri i impozitri a rmas relativ stabil din 2000. O modificare a avut loc totui
n ultimii zece ani, la nivelul veniturilor bugetare obinute prin impozitarea veniturilor (PIT-
Personal Income Tax), acesta scznd de la 13.3% (din PIB) la 12.2%. Fiind o ar dezvoltat,
n Belgia cel mai important aport n materie de venituri bugetare este adus de taxele directe
(2009: 36.7%). n contrast, veniturile obinute din impozitele indirecte au fost mai sczute
(29.9%), cota de impozitare fiind chiar a doua cea mai sczut din Uniunea European.
Aspecte precum reforma fiscal au fcut ca, ncepnd cu anul 2003, impozitele pe
venit s scad i, n consecin, i baza de impozitare pentru contribuiile sociale.
Ceea ce este cu adevrat fascinant este faptul c, dei statul este un exemplu din
punctul de vedere al evaziunii fiscale sczute, Belgia este una din rile cu cele mai mari taxe
i impozite din Uniunea European, alturi de rile nordice, Frana, Austria sau Italia. n
2009, din cauza ncetinirii economice, indicele taxelor a sczut cu 0.9 puncte procentuale.
Chiar i aa ns, cu 43.5%, Belgia reprezenta a treia ar cu cele mai mari taxe i impozite
din Uniunea European, dup Danemarca i Suedia.
Ca un paradox, n Romnia, rata taxelor i a impozitelor n raport cu PIB-ul este de
doar 27.0%, cu 9 puncte procentuale mai mic dect media la nivelul UE, ns chiar i aa,
Romnia se afl n topul celor mai evazioniste ri. (scrii pagina si cartea ca nota de subsol).
Mai mult dect att, Romnia are cele mai mici taxe i impozite din UE dup Latvia,
comparabile doar cu cele din Slovacia (28.8%) i Bulgaria (28.9%). Pe de cealalt parte, fiind
o ar n curs de dezvoltare, Romnia se afl pe a 9-a poziie n Uniunea European pentru
nivelul ridicat al impozitelor indirecte, acestea reprezentnd 40.9% din totalul taxelor, n
timp ce, la nivel european, media este de 37.7%.
(4)

2.2.1. Impactul taxelelor de consum asupra evaziunii fiscale ntre 2000 i 2009
(Romnia vs. Belgia)

Tabel 2 Taxele pe consum Romnia vs. Belgia















Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011, pag. 158, 238
Romnia
(%GDP)
Belgia
(%GDP)
2000 17.0 21.8
2001 15.6 20.9
2002 16.2 21.4
2003 17.7 21.4
2004 16.4 22.1
2005 17.9 22.3
2006 17.8 22.4
2007 18.0 22.0
2008 17.7 21.2
2009 16.9 20.9
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


179

Grafic 1 Evoluia taxelor pe consum


Sursa: Adaptare proprie dup datele din Tabel 2




















Tabel 3 Indicatori ai evaziunii fiscale n consum n anii 2000-2003 (Belgia vs. Romnia)




ara

CCS
(%)
CC
(%PIB)
grad
colectare
TVA
(%)
Rata
medie
a TVA
(% din
totalul
net)
TVA
lips
(%
PIB)
Grad
colectare
accize
Rata
medie a
accizelor
(% din
totalul
net)
Accize
lips
(%
PIB)
Romnia 47.4 34.5 57.1 17.0 7.8 15.8 208.5 14.1
Belgia 39.0 24.9 63.2 17.1 5.0 38.4 113.1 3.9
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on
European Data (pag. 7).










Dup cum se observ att n Tabel 2 ct i n Grafic 1, dei taxele indirecte din Romnia n
anii 2000-2009 ocup o pondere relativ crescut din PIB, acestea nu le depesc pe cele din
Belgia.
Creterea pe timp de criz a taxei pe valoarea adugat n Romnia (de la 19% la 24%) a
dus la o inflaie crescut, preuri mari pentru combustibili i, prin urmare, la o slbire
economic accentuat de o puternic evaziune fiscal.
n Belgia, rata taxelor pentru consum a sczut ncepnd cu anul 2009. Astfel, la 20.9%,
aceasta abia reprezenta media european. La nivelul Uniunii Europene, n Belgia, taxa pe
valoare adugat i accizele reprezint cele mai mici pri din PIB: 7%, respective 2.1%.
Pe de cealalt parte, n Romnia, nivelul taxelor aplicate asupra consumului, se situeaz,
de asemenea, n apropierea mediei europene, acest lucru fiind considerat ns prea exagerat
pentru o ar nc insuficient dezvoltat, precum Romnia. Aadar, de aici s-ar putea ncepe a
se cuta o explicaie pentru nivelul crescut al evaziunii fiscale.

Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

180

















Figura 1 Gradul de colectare al contribuiilor sociale n Europa



Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on
European Data (pag. 9).

2.2.2. Impactul impozitelor pe profit asupra evaziunii fiscale ntre anii 2000 i 2009
(Romnia vs. Belgia)

Din punct de vedere al impozitului pe venit, la nivelul rilor dezvoltate, precum
Belgia, exist nenumrate metode complexe prin care, folosind metode matematice elaborate,
se poate ajunge la o cretere a gradului de colectare, fr a lrgi baza de impozitare ntr-un
mod exagerat, i fr a mpovr excesiv populaia. Spre exemplu, n anumite ri vestice,
veniturile prea mici nu sunt impozitate. n acest sens, se poate apela la stabiliraea unor
obiective diverse de ordin social-politic.


Studiile au demonstrate c exist o serie de indicatori menii s msoare nivelul de
evaziune fiscal cauzat de taxele pe consum. CCS (Concealed Consumption Share) sau
Cota de Consum Ascuns este unul dintre cei mai importani indicatori ai economiei
subterane, acesta fiind n strns legtur cu ali indicatori precum VAT compliance
rate sau gradul de colectare a TVA sau Missing VAT (TVA care lipsete).
Analiznd Tabelul 3, cu valori din anii 2000-2003 dar actuale i n prezent, vom
observa c, n comparaie cu Belgia, unde CCS este de 39%, n Romnia acesta este mult
mai mare (47.4%), ceea ce relev existena unei economii subterane mult mai puternice n
Romnia. De asemenea, se observ un grad de colectare a TVA mult mai sczut n
Romnia fa de Belgia, dar i un grad extrem de sczut al colectrii accizelor. Mai
mult dect att, studiile au relevat faptul c, n Romnia, gradul de colectare al accizelor
este al treilea cel mai mic din Europa, dup Turcia i Portugalia, iar cauza principal o
reprezint taxele pe consum extreme de ridicate.
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


181

Tabel 4 Structura n PIB a impozitelor pe venit n Belgia i Romnia, ntre 2000 i 2009

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Romnia
(%GDP)
3.5 3.3 2.7 2.8 2.9 2.3 2.8 3.3 3.4 3.5
Belgia
(%GDP)
13.3 13.6 13.4 13.1 13.0 12.9 12.4 12.2 12.6 12.2
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011, pag 138, 258.

Tabel 5 Gradul de colectare a impozitelor pe venit n Belgia ntre 1998 i 2002

An Grad de colectare
a impozitului pe venit (%)
Rata efectiv a
colectrii impozitului pe
profit (%)
1998 71.27 24.99
1999 69.06 25.25
2000 68.74 25.95
2001 67.66 26.34
2002 70.15 25.38
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on European Data (pag. 20).
















Tabel 6 O analiz de senzitivitate n cazul Belgiei (2002): gradul de achitare a
impozitelor i contribuiilor sociale n funcie de calitatea venitului

Tipul venitului Gradul de plat a
impozitelor (%)
Gradul de plat a
contribuiior sociale (%)
Mare 66.9 70.1
Mediu 70.1 69.4
Mic 56.2 70.3
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on European Data (pag. 25).






Analiznd datele din Tabel 4 i Tabel 5, vom observa c n Belgia, spre deosebire de
Romnia, gradul de colectare a impozitelor pe venit este mult mai mare, dei n Romnia
impozitele pe venit sunt mult mai mici.
Mai mult dect att, Belgia deine unui dintre cele mai mari PIT-uri (personal income
tax) din Uniunea European, ndesosebi din cauza ratelor foarte mari, combinate cu o
progresivitate puternic a programului PIT, cu taxa adiional de municipiu (aprox. 7%) i
cu aa-zisul commision de austeritate, care variaz de la an la an. Cu toate acestea, pentru
a-I determina pe contribuabili s i onoreze datoriile ctre stat, sistemul fiscal belgian se
fundamenteaz pe o serie de exonerri, deduceri i credite fiscal care reduc n mod
substanial obligaiile fiscale, la niveluri mult mai rezonabile. Spre exemplu, exist
exonerri care se aplic n funcie de situaia familial a unei familii, dar i de multe alte
cauze. Astfel se explic meninerea unui grad de colectare semnificativ la nivelul
impozitelor pe venit.

Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

182












2.2.3. Impactul contribuiilor sociale asupra evaziunii fiscale ntre 2000 i 2009
(Romnia vs. Belgia)

Tabel 7 Ponderea contribuiilor sociale n PIB (Romnia-Belgia)

Romnia (%
GDP)
Belgia
(%GDP)
2000 8.0 14.0
2001 8.3 14.2
2002 8.4 14.4
2003 8.6 14.4
2004 8.3 14.0
2005 8.4 13.7
2006 8.4 13.5
2007 8.5 13.7
2008 8.7 14.0
2009 9.0 14.5
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011.











Din datele furnizate de Tabelul 6, se observ c, n Belgia, cei care i onoreaz cel mai
bine obligaiile fiscal sunt contribuabilii cu un venit mediu, urmai de cei cu un venit mare i
mic. Pe de cealalt parte, se observ faptul c gradul de colectare a contribuiilor sociale este
cel mai mare n cazul persoanelor cu venit mic, ceea ce ne-ar putea trimite la o analiz a
morale contribuabililor n funcie de veniturile i chiar de clasa social din care provin.
Astfel, se poate observa cum cei cu venituri cele mai mici, sunt cei mai preocupai de
sarcinile sociale ale statului i, implicit, de o ct mai bun colectare a contribuiilor sociale.
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


183



Grafic 2 Ponderea contribuiilor sociale n PIB n 2009 (Romnia vs. Belgia)
0 20 40 60 80 100
Romnia
Belgia
Ponderea contribuiilor sociale n
PIB
Ponderea restului componentelor
n PIB
Pondereacontribuiilor sociale n PIB n anul
2009 (Romnia vs. Belgia)
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011.







Tabel 8 Gradul de colectare a impozitelor pe venit n Belgia ntre 1998 i 2002

An SSC Compliance (%) SSC theoretical
effective rate (%)
1998 68.14 10.89
1999 67.94 10.89
2000 68.53 10.88
2001 70.83 10.87
2002 69.37 10.88
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on European Data (pag. 20).














Din Tabelul 7 i Graficul 2 se observ nc o dat, ca n cazul impozitelor pe profit, c i
ponderea contribuiilor sociale n PIB este mai mic n Romnia dect n Belgia i totui,
gradul de colectare rmne sczut.

Din Tabelul 8 se observ faptul c modificrile n gradul de colectare al asigurrilor
sociale n cazul Belgiei, sunt foarte mici, aproape inexistante, comparative cu gradul de
colectare al impozitelor pe venit. Acest lucru se datoreaz n principal faptului c, spre
deosebire de SSC (Social Security Contributions)/contribuiile sociale, PIT-ul se modific
mult mai repede, fapt ce determin o greutate a contribuabililor n a asimila noile taxe.
Studiile asupra SSC i PIT de-a lungul timpului au demonstrate faptul c, n rile
emergente, precum Romnia, gradul de colectare a PIT i SSC este mult mai mic (pn n
40%) dect n cele dezvoltate, unde poate ajunge pn la 70%, aa cum este cazul Belgiei.

Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

184



Tabel 9 Onorarea plii impozitelor i taxelor n funcie de venit (model econometric
realizat la nivelul Uniunii Europene)

Variabile
independente
Modificarea
variabilei
dependente E n
funcie de var.
indep
grcomplex 0.115
(3.42)***
indicecorupie 0.123
(2.02)**
grsrcie -0.164
(-3.36)***
R 0.850
Nr. de observaii 58
Numr de
grupuri testate
14
Sursa: Edward Christie and Mario Holzner- What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on European Data (pag. 39)
Statistica z a fost urmat de semnele *, **, *** care reprezint urmtoarele praguri de semnificaie: 10, 5 i 1%

ntr-un studiu realizat la nivelul Uniunii Europene, a fost elaborat un model
econometric (Tabel 9) care a subliniat legtura ntre gradul de colectare a impozitului pe
venit i structura veniturilor, punnd n discuie i alte variabile, precum: grcomplex
(indicator al complexitii sistemului fiscal), indicecorupie (indicator al corupiei) i
grsrcie (gradul de srcie).
n urma studiului, s-a demonstrat empiric faptul c, ntre gradul de srcie i
evaziunea fiscal exist o relaie pozitiv. Astfel, cu ct indicele este mai sczut (n cazul de
fa negativ), cu att va crete nivelul evaziunii fiscale.
Tot din model vom observa faptul c gradul de corupie va influena n mod negativ
gradul de colectare a impozitelor. Gradul se corupie ntr-o ar va fi indisolubil legat de
performana i onestitatea organelor de audit fiscal. Cnd discutm de corupie n fiscalitate,
vorbim obligatoriu de mitele primite de organele de control pentru a ascunde anumite
nereguli n rndul contribuabililor. n aceast privin, n rile n care indicele de corupie
este pozitiv, nivelul de corupie va fi mai mic, deci se va atepta ca organele de audit s
pedepseasc contribuabilii care nu i ndeplinesc obligaiile ctre bugetul de stat conform
legii. Pe de celalt parte, dac indicele este negativ, nivelul de corupie este mare, deci se
ateapt ca organele de control s primeasc mit.
n cele din urm, modelul econometric a relevat faptul c acolo unde exist un sistem
fiscal ct mai complex (gradcomplexitate), care s analizele n detaliu situaia
contribuabilului (venit, situaie familial etc.) i s i poat fixa acestuia, prin lege, un impozit
echitabil gradul de evaziune fiscal scade. Un astfel de sistem exist n Belgia, dar nu i n
Romnia.

2.3. Psihologia contribuabilului: Morala n materie de impozitare i modul de
percepere a evaziunii fiscale de ctre contribuabili (Romnia vs. Belgia)

Cnd lum decizia de a face evaziune? Rspunsul este aparent simplu: atunci cnd,
evaziunea fiscal este cea mai bun soluie pe care am putea-o alege. Decidem s facem
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


185

evaziune fiscal atunci cnd, costul de oportunitate (n acest caz descoperirea evaziunii de
ctre organele de control i sancionarea conform legii) este mai mic dect costul pe care l-ar
implica onorarea obligaiilor ctre bugetul de stat.
Din punct de vedere al fricii fa de fisc, n Belgia i n alte state dezvoltate, acesta
este un factor esenial, ntruct, spre deosebire de Romnia, organele de audit fiscal sunt mult
mai eficiente, mai motivate dar i ntr-un numr mult mai mare.
n acest subcapitol vom accentua faptul c ndeplinirea obligaiilor fa de fisc
reprezint un adevrat fenomen social, n care indivizii unei societi se influeneaz reciproc,
n mod permanent i fr excepii.
Un concept deosebit de important de pus n discuie este acela de cooperare
condiional. (scris numele crii ca not de subsol) Cele mai multe studii au propus n
acest sens teoria reciprocitii. (nota de subsol:teorie propus n 1998 de Rabin i
continuat n 2002 de Falk and Fehr) Adaptnd teoria reciprocitii la gradul de
ndeplinirie a sarcinilor fiscale, ar nsemna c dac muli ceteni i pltesc taxele, un
contribuabil s-ar simi, de asemenea, obligat s contribuie i s i plteasc taxele. Pe de
cealalt parte, dac muli indivizi evit s i onoreze sarcinile fiscale, contribuabilul contient
de acest lucru nu se va simi, la rndul su, obligat s o fac.
Un alt concept demn de luat n considerare n cazul de fa este acela de
conformitate (nota de subsol: Heinrich 2004). Acesta se traduce prin faptul c motivaia
unui individ de a se comporta ntr-o cooperativ condiional, ar putea fi influenat de dorina
contribuabililor de a respecta o norm social, din dorina de a se comporta conform legii
societii n care triesc. Totui, cea de-a doua abordare este mai puin conectat la
stimulente i beneficii. n aceast privin, n anul 2003, sociologii Nicholas Bardsley i
Rupert Sausgruber au afirmat faptul c un conformist, spre deosebire de un reciprocist, i-
ar plti obligaiile fa de bugetul de stat, chiar i n cazul n care ar simi c bunul public
pentru care pltete este inutil sau inexistent.
Un alt model de cooperare se poate observa n cazul organizaiilor care desfoar
aciuni de caritate. Acolo, celor care doneaz li se cere permisiunea de a-i anuna public
numele, n scopul de a genera un impact pozitiv asupra altor indivizi din societate i de a-i
determina, la rndul lor, s doneze. Mai mult dect att, prin acest mod se va trimite i un
semnal ctre populaie asupra calitii bunului sau a serviciului oferit (ex: construirea unui
spital din donaii).
Comportamentul pro-social a fost analizat cel mai mult n laboratoare, prin diverse
experimente. Cu toate acestea, astfel de experimente au fost criticate din cauza acurateii
reduse comparate cu lumea real. Spre exemplu, n rndul studenilor s-a observat un grad
sporit de comportament pro-social. De asemenea, s-a ajuns la concluzia c acest
comportament, de cooperare condiionat, depinde de alte comportamente din trecut, ca de
exemplu educaia.
n continuare, potrivit unui studiu (nota de subsol, numele crii) care s-a folosit de
date furnizate de European Values Survey (EVS), s-a putut construi o paralel ntre
comportamentul social-cultural i politic al rilor estice i vestice europene.
Studiul a fost construit pe un model econometric extreme de interesant i sugestiv, n
care variabila dependent o reprezint morala n taxe, definit ca dorina unui
contribuabil de a respecta i de a achita datoria pe care o are fa de stat, mnat de un puternic
sim al obligaiei, dar i de credina c, prin plata taxelor i va ajuta societatea. Dac ne uitm
la ecuaia (1) de la primul model econometric, vom observa faptul c variabila moral este
tratat ca fiind o variabil exogen, care influeneaz n mod negativ evaziunea fiscal. La un
studiu mai atent ns, vom observa c o putem considera chiar o variabil dependent, care
evolueaz, la rndul ei, n funcie de alte variabile exogene. Aceast abordare ne va permite s
studiem n profunzime conceptul de moral, i s nu l mai considerm ca fiind o simpl
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

186

cutie neagr sau un reziduu care influeneaz, ntr-o oarecare msura, dimensiunea
evaziunii fiscale.
Astfel, se va elabora un nou model econometric, n care variabila moral (TM) va
fi variabila endogen(dependent), care va evolua n funcie de alte variabile exogene,
dintre care cea mai semnificativ este percepia contribuabilului asupra evaziunii
fiscale (PCE), iar variabila exogen (R) va reprezenta restul variabilelor cu rol n
morala contribuabilului. Dintre acestea, cele mai representative sunt variabilele: vrst,
sex, educaie, poziie geografic, religie, stare civil, tipul de angajare (omer, norm
ntreag, liber profesionist), ncrederea n parlament, ncrederea n sistemul juridic
etc.(pag 11 din carte, note de subsol)

TM = x PCE + x R + (2)

Avnd n vedere faptul c toate variabilele acestui model sunt de ordin calitativ i nu
numeric, au fost necesare anumite ajustri pentru a putea msura dimensiunea moralei n
taxe. Astfel, studiul a propus formularea unui chestionar asupra unui eantion selectat: Ai
putea s mi spunei pentru care dintre afirmaiile urmtoare credei c ar putea fi justificat
evaziunea fiscal? Rspunsurile erau notate cu 0, 1, 2, i 3 n funcie de rspuns, iar 0 se
nota rspunsul niciodat justificat i 3 pentru ntotdeauna justificat.
Mai mult dect att, chestionarul are avantajul de a surprinde mai multe elemente i
concepte care ar putea explica evaziunea fiscal prin raportare la morala contribuabililor.
Spre exemplu, umtoarea ntrebare pune n eviden conceptul de percepie asupra evaziunii
fiscale sau de cooperare condiionat, sau despre care am discutat mai nainte: Din punctul
dumneavoastr de vedere, ci dintre compatrioii dumneavoastr se sustrag de la obligaiile
lor fiscale? (4=aproape toi, 1=aproape niciunul). Pe baza acestor rspunsuri, s-a ajuns la
urmtoarea ipotez:

H1: Morala n taxe scade dac oamenii percep evaziunea fiscal ca fiind comun. Pe
de cealalt parte, dac oamenii cred c cei din jurul lor sunt oneti, atunci i ei vor dori s i
onoreze datoriile ctre bugetul de stat.

Prin urmare, oamenii vor tinde ntotdeauna s stabileasc un echilibru. Dac ei vor
percepe c exist un grad ridicat de inegalitate fiscal, n care unii puini contribuabili pltesc
i muli nu, vor nceta i ei s mai plteasc. Invers, dac vor percepe c este normal
onorarea obligaiilor ctre stat, i c cei mai muli contribuabili fac acest lucru, atunci tendia
va fi aceea de a le urma exemplul.
Alte tipuri de ntrebri menite s msoare celelalte variabile exogene au fost:

Ne putei spune ct de mult v ncredei n parlament? 1-foarte mult ncredere, 2-
destul de mult ncredere, 3- nu ndeajuns de mult ncredere, 4- nu am ncredere
deloc pentru variabila ncredere n sistemul juridic
Analog pentru variabila ncredere n parlament
nafar de nuni, botezuri i astfel de evenimente importante, ct de des mergei la
biseric? 1-mai mult dect o dat pe sptmn, 2- o dat pe sptmn, 3-o dat pe
lun, 4-numai de srbtorile importante, 5- odat pe an, 6-extrem de rar, 7-aproape
niciodat, 8-niciodat pentru variabila religiozitate.
Suntei mulumit de felul n care regimul democratic a contribuit la dezvoltarea rii
dumneavoastr? 1-foarte mulumit...4-deloc mulumit etc. pentru variabila ncredere
n regimul democratic
etc.
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


187


n urma aplicrii studiului n rile estice i vestice, au fost obinute urmtoarele rezultate
empirice, care ne-au ajutat s comparm situaia din Belgia (ar vest-europan) cu cea din
Romnia (ar est-european).
(5)


Tabel 10 Determinani ai moralei n taxe (continuare pag. 17)

Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag 18

Tabel 11 Determinani ai moralei contribuabililor n Romnia i Belgia

Coef. z-Stat. Efecte Marg.
EVAZIUNEA
FISCAL
PECEPUT
-0.243*** -21.92 -0.097
Romnia (Europa
de Est)
-0.011 -0.200 -0.004
Belgia (Europa de
Vest)
-0.530*** -11.000 -0.206
Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag. 18




Coef. z-Stat. Efecte
Marg.
Coef. z-Stat. Efecte
Marg.
EVAZIUNE FISCAL
PERCEPUT
-0.186*** -18.110 -0.074 -0.186*** -4.710 -0.074
VARIABILE
(1) Factori demografici
VRST 30-39 0.099*** 3.890 0.039 0.099*** 2.650 0.039
VRST 40-49 0.216*** 7.970 0.085 0.216*** 5.220 0.085
VRST 50-59 0.298*** 10.150 0.116 0.298*** 6.180 0.116
VRST 60-69 0.318*** 8.630 0.124 0.318*** 4.860 0.124
VRST 70+ 0.446*** 10.340 0.171 0.446*** 5.740 0.171
FEMEI 0.123*** 7.800 0.049 0.123*** 6.020 0.049
EDUCAIE -0.004** -2.530 -0.001 -0.004 -1.040 -0.001
(2) Stare civil
VDUV -0.048 -1.590 -0.019 -0.048 -1.640 -.0.019
DIVORAT -0.174*** -6.200 -0.069 -0.174*** -5.230 -0.069
DESPRIT -0.187*** -3.430 -0.075 -0.187*** -3.930 -0.075
NECSORIT -0.084*** -3.740 -0.034 -0.084** -2.160 -0.034
(3) Statut angajare


PART TIME
ANGAJAT
-0.083*** -2.940 -0.033 -0.083** -2.250 -0.033
LIBER-PROFESIONIST -0.106*** -3.290 -0.042 -0.106** -2.340 -0.042
OMER 0.131*** 4.320 0.052 0.131*** 2.900 0.052
CASNIC 0.019 0.640 0.008 0.019 0.370 0.008
STUDENT -0.055 -1.510 -0.022 -0.055 -1.130 -0.022
PENSIONAR -0.091*** -3.070 -0.036 -0.091** -2.240 -0.036
ALTELE 0.083 1.500 0.033 0.083 1.390 0.033
(4)Religiozitate
FRECVENTAREA BISERICII
ATTENDANCE
0.041*** 13.590 0.016 0.041*** 3.630 0.016
(5)Culturi/Regiuni
EUROPA DE VEST 0.089*** 6.000 0.035 0.089 0.860 0.035
Numr de observaii 32610 32610
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

188


Tabel 12 Gradul de percepie a evaziunii fiscale n Romnia i Belgia

Coeff. z-Stat. Marg. Effects
COOPERAREA
CONDIIONAL

VARIABILA:
EVAZIUNEA
FISCAL
PERCEPUT

Romnia 0.059 0.83 0.023
Belgia -0.406 -9.36 -0.152
Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag 19























Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

189

Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler



Coef. z-Stat. Ef. Marg. Coef. z-Stat. Ef.
Marg.
Coef. z-Stat. Ef.
Marg
Coef. z-Stat. Ef. Marg Coef. z-Stat. Ef. Marg
EVAZIUNEA
FISCAL
PERCEPUT
-0.178*** -4.590 -0.071 -0.179*** -4.650 -0.071 -0.187*** -4.770 -0.074 -0.199*** -4.950 -0.079 -0.193*** -4.860 -0.077
(6) ncrederea n
democraie

NCREDERE N
SISTEMUL
JUSTIIEI
0.082*** 4.510 0.033
NCREDERE N
PARLAMENT
0.094*** 4.790 0.037
SATISFACIA
PENTRU
REGIMUL
DEMOCRATC
0.039** 2.420 0.015
PRO
DEMOCRAIE 1
0.112*** 5.330 0.044
PRO
DEMOCRAIE 2
0.072*** 4.470 0.029
Numr de observaii 31602 31371 29971 30139
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

190

Tabel 13 Determinani ai moralei n taxe n Europa de Est i de Vest

Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscalentr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)


191

Coef. z-Stat. Efecte
Marg.
Coef. z-Stat. Efecte
Marg.
Coef. z-Stat. Efecte
Marg
Coeff. z-Stat. Efecte
Marg.
Coef. z-Stat. Efecte
Marg.
EVAZIUNE
FISCAL
PERCEPUT
-0.252*** -5.430 -0.100 -0.239*** -5.240 -0.095 -0.241*** -5.450 -0.095 -0.251*** -5.550 -0.099 -0.262*** -5.750 -0.103
EUROPA DE
VEST

(6) ncredere n
democraie

NCREDERE N
SISTEMUL
JUSTIIEI
0.120*** 5.240 0.048
NCREDERE N
PARLAMENT
0.124*** 4.960 0.049
SATISFACIA
DEMOCRAIEI
0.047** 2.010 0.019
PRO
DEMOCRAIE 1
0.149*** 4.430 0.059
PRO
DEMOCRAIE 1

Numr de
observaie
17807 17415 17244 16895 16.907
EUROPA DE EST

EVAZIUNE
FISCAL
-0.016** -2.240 -0.046 -0.112** -2.160 -0.045 -0.110** -2.140 -0.044 -0.117** -2.270 -0.0047 -0.125** -2.300 -0.050
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

192

Sursa: adaptare Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, pag. 21





PERCPUT
(6) ncredere n
democraie

NCREDERE N
SISTEMUL
JUSTIIEI
0.063** 2.390 0.025
NCREDERE N
PARLAMENT
0.040** 1.970 0.016
SATISFACIA
DEMOCRAIEI
0.036* 1.760 0.014
PRO
DEMOCRAIE 1
0.088** 4.220 0.035
PRO
DEMOCRAIE 2

14803 14187 14020 13064 13135
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)

193

Analiznd rezultatele de mai sus (Tabel 10, Tabel 11, Tabel 12, Tabel 13) putem trage
urmtoarele concluzii referitoare la dimensiunea determinanilor moralei n taxe n Romnia,
fa de Belgia:
Din punct de vedere al vrstei i sexului, att n Romnia ct i n Belgia, femeile i
oamenii vrstnici sunt considerai mai morali ca i contribuabili.
Din punctul de vedere al educaiei, n ambele ri acesta este considerat un factor care
afecteaz n mod negativ morala contribuabililor. Astfel, cu ct gradul de educaie va
fi mai crescut, cu att vor crete preteniile contribuabililor asupra bunurilor publice,
dar i dibcia cu care acetia s-ar putea sustrage de la obligaiile fiscale.
n cazul persoanelor divorate sau separate, s-a constatat, n ambele ri, c morala
contribuabililor este mult mai redus
De asemenea, n cazul persoanelor care lucreaz ca i liber-profesioniti s-a constatat
n ambele ri un grad crescut de evaziune fiscal. Totui, n comparaie cu Belgia,
n Romnia acesta este mult mai crescut, chiar printre cele mai mari din lume.

Tabel 14 Mrimea evaziunii fiscale la nivelul veniturilor realizate din activiti
desfurate de de liber-profesioniti (2010)
ar Coef. (%PIB)
1.6
Austria 1.4
Belgia 2.1
Bulgaria 4.8
Canada 1.7
Chile 3.7
Cipru 4.5
Republica Ceh 2.3
Danemarca 1.9
Estonia 2.8
Finlanda 2.0
Frana 1.6
Germania 1.7
Grecia 4.0
Ungaria 3.3
Islanda 2.3
Irlanda 2.6
Italia 3.6
Coreea 4.8
Latvia 2.7
Lituania 3.2
Luxemburg 1.2
Malta 4.6
Mexic 6.2
Olanda 1.9
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

194

Noua Zeeland 1.6
Norvegia 2.2
Polonia 3.5
Portugalia 3.7
Romnia 5.2
Slovacia 1.9
Slovenia 3.6
Spania 2.7
Suedia 2.2
Elveia 1.2
Turcia 5.7
Regatul Unit 1.6
Statele Unite 0.5
MEDIA 2.8
Sursa: Size and Development of Tax Evasion in 38 OECD countries: What do we (not) know?, Andreas Buehn and Friedrich Schneider, 2012

De asemenea, studiul a mai artat faptul c, n rile estice n curs de dezvoltare,
colapsul comunismului a afectat n mod negativ morala contribuabililor.
n ambele ri, ncrederea n instituiile statului au o influen pozitiv asupra morale
contribuabililor. Cu toate acestea, n cazul Romniei, aceasta este mult mai redus.
Efectul cooperativei condiionale este mai puternic n Belgia dect n Romnia.
De asemenea, ncrederea n sistemul democratic are o influen mai mare n Belgia,
i, n general n rile vestice, fa de cele estice.
n final, coeficientul pentru percepia evaziunii fiscale, este semnificativ i negativ n
majoritatea rilor europene, cu excepia Romniei, Portugaliei i Slovaciei. Acest
lucru nseamn c, n general dac contribuabilii vd c fenomenul evaziunii fiscale nu
este comun, atunci vor urma exemplul majoritii i i vor onora i ei obligaiile fiscal.

3.Efectele evaziunii fiscale

Analiznd funciile impozitelor i taxelor, n interdependen cu fenomenul de
evaziune fiscal, se pot constata mai multe tipuri de efecte, i anume:
1) efecte asupra formrii veniturilor statului;
2) efecte economice;
3) efecte sociale;
4) efecte politice.

3.1. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului

Este binecunoscut faptul c evaziunea fiscal ngreuneaz eficiena guvernului.Atunci
cnd discutm de efectul fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului
in primul rnd trebuie adus n vedere faptul c un nivel mai ridicat al evaziunii fiscale duce la
un consum mai mare de resurse din partea statului in ceea ce priveste recuperarea fondurilor
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)

195

furate,acest lucru fiind o pierdere enorm pentru societate.Este o pierdere deoarece banii
puteau fi investii in proiecte benefice de care oamenii chiar au nevoie.
Pe lang consumul suplimentar de resurse,existena fenomenului de evaziune fiscal
duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului. Aceasta
determin automat un buget de stat mai mic, care nu mai poate s acopere crearea de fonduri
financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor de baz. n aceast situaie, statul
trebuie s ia msuri cu efect imediat creterea cotelor de impunere la impozitele existente i
chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Aceasta duce la o cretere a presiunii fiscale care, la
rndul ei, determin o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a fenomenului de
evaziune fiscal. Se produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce semnificativ
fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de la
bugetul de stat.
Reducerea evaziunii fiscale determin, n mod imediat, o cretere a volumului
veniturilor statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i a aceleiai politici fiscale.
n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt sigure i
ncasate la timp, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal).
Se poate observa c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz, n mod negativ
volumul veniturilor statului prin dou mecanisme:
unul direct, prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o
parte a veniturilor ce i se cuvin, prin neplata obligaiilor fiscale;
un altul indirect, prin determinarea administraiei centrale de a majora cotele de
impozitare i deci de a crete presiunea fiscal, rezistent la impozitare i ponderea
fenomenului de evaziune fiscal.
De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor ce se cuvin bugetului de
stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. n acest caz, se produc grave dezechilibre n
bugetul de stat, ntre nivelul real al veniturilor i nivelul cheltuielilor stabilite. n acest mod
apare deficitul bugetar pentru care Ministerul Economiei i Finanelor trebuie s contracteze
mprumuturi externe i interne, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare. Aceste
deficite sunt amplificate i uneori generate de existena i amploarea fenomenului de evaziune
fiscal.
n 2012, Ambasadorul SUA n Romnia, Mark Henry Gitenstein si-a exprimat
ingrijorarea pentru nivelul crescut al evaziunii fiscale afirmnd: Trei milioane de angajai din
sectorul privat pltesc taxe i sprijin alte 15 milioane, alte 3 milioane de romni lucreaz n
economia gri i nu pltesc deloc taxe. Evaziunea fiscal este att de ntlnit, nct ar putea
depi valoarea bugetului de stat. Sunt mai muli pensionari dect angajai, probabil una din
cele mai ngrijortoare situaii din UE".
Bugetul Romniei pierde in fiecare zi 45 de milioane de euro. Din 2006, de la
aderarea la Uniunea European, vedem ca bugetul Romniei a pierdut din cauza evaziunii
fiscale aproape 100 de miliarde de euro. (Drago Dragoteanu)
In momentul acesta, evaziunea fiscal se ridic la cel putin 15 miliarde de euro, in
conditiile in care doar partea legat de fraudarea TVA la achiziiile intracomunitare din cauza
reglementarii defectuoase a legilor reprezint 3,3% din PIB, respectiv aproape patru miliarde
de euro. Cea mai mare parte a evaziunii fiscale legat de TVA o reprezint fraudarea
bugetului de stat in comerul cu alimente. (Gabriel Biri)
n domeniul alimentar, mai exact in industria panificaiei, se nregistreaz cele mai
mari cote, ce depsesc 70% (Daniel Constantin). Potrivit jucatorilor din piat, nivelul ar fi
chiar si mai mare si ar trece de 90% in aceast industrie.
Aceste procente arat clar faptul ca evaziunea fiscal are un efect devastator asupra
economiei si bunastrii. De exemplu Romnia a alungat de-a lungul timpului importani
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

196

inverstitori si mari companii precum Dole,Shell care s-au retras de pe pia in momentul in
care si-au dat seama c impozitele si taxele nu erau pltite de ctre firme n mod egal.

3.2. Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal

Conform unor studii s-a demonstrat ca taxele sunt ineficiente din punct de vedere
economic. Acest lucru sugereaz faptul ca in unele cazuri, evaziunea fiscal poate avea un
impact pozitiv asupra economiei. Teoria economic arat faptul c din moment ce taxele
opereaz prin cresterea preurilor unor bunuri, consumul total scade atunci cnd taxele
cresc,ducnd astfel la o ncetinire a activitii economice. Principalul argument in favoarea
taxelor este acela ca societatea si firmele private nu sunt capabile s atribuie resurse
importante pentru asigurarea de bunuri comune cum ar fi drumuri, utiliti sau alte proiecte de
infrastructur asa c guvernul colecteaz taxe pentru a putea asigura el aceste bunuri societaii
prin redistribuirea veniturilor. Legile de baz ale economiei sugereaz faptul c in absena
guvernului companiile private ar asigura chiar ele aceste bunuri intr-un mod mult mai eficient
pentru c nu ar mai fi ncurcate de taxe si birocraia guvernamental.
Preurile la produsele de baz sunt supuse unei evaziuni fiscale masive. In cazul in
care autoritile ar lua atitudine, imediat, toate preurile produselor de larg consum ar creste.
Aa toi romnii supravieuiesc, cu largul concurs al evazionitilor care produc la negru sau
vnd produse si servicii nefiscalizate.
Att n Belgia cat si n Romnia, pentru a-i ndeplini funciile, bugetul de stat are
nevoie de un volum crescut al veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele
prevzute. n cazul cnd veniturile bugetare sunt mai mici, bugetul de stat nu mai are fora
financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse.
Efectele fenomenului de evaziune fiscal diminueaz considerabil veniturile bugetului
de stat i, implicit, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi att
asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect
obligaiile fiscale.
Ca o consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia,
apare diminuarea veniturilor, ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru
consum personal i acumulare. Contribuabili care vars la buget o mare parte a veniturilor lor
sub form de impozite i taxe sunt lipsii de mijloace financiare, pentru a-i continua
activitatea n condiii bune.
De asemenea, programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor
contribuabili care au de suferit, n sensul c nu primesc subveniile sau le primesc la cote
reduse i cu ntrziere.
Aceasta determin o dereglare grav sau ncetarea activitii a unor ageni economici,
situaie care poate produce dezechilibre la nivelul economiei naionale.
Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat,
determin meninerea de cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele.
n cazul agenilor economici, care nu-i respect obligaiile fiscale, influena este n
sensul obinerii unor venituri crescute la dispoziia lor, care nu pot fi introduse n circuitul
economic, deoarece se descoper evaziunea fiscal. Aceste venituri vor merge n conturi
bancare camuflate sau vor ptrunde n economia subteran, ntreinnd n acest mod evaziunea
fiscal.
O metoda de evaziune fiscal cu repercusiuni asupra economiei foarte practicat in
Romnia este cea a salariilor n plic.Prin aceast metod firmele isi platesc angajatii sub
doua forme. O parte din salariu este trecut in cartea de muca, pentru acesta platindu-se
impozite la bugetul de stat, iar o parte rmne necunoscut, crendu-se astfel evaziune fiscal.
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)

197

Conform datelor Inspectoratului Fiscal de Stat, o treime din numrul total al
angajailor au salariul minim pe economie n cartea de munc, iar acesta nu depeete 1300
de lei. Este ns puin credibil ca acestea s fie veniturile reale ale unui numr att de mare de
angajai,. O astfel de situaie apare din cauza angajatorilor, care pentru a se eschiva de la plata
impozitelor, obinuiesc s indice n contractual de munc un salariu minim, diferena fiindu-i
achitat salariatului n plic. Practica este destul de rspndit n ciuda faptului c angajatorii
risc amenzi de pn la 10 mii de lei. n Belgia, acest fenomeneste destul de rar ntalnit
deoarece ei stiu c prin acest proces ei nu fac altceva dect s se pacaleasc singuri.

n Belgia:Salariul mediu lunar: 4428 $ n Romnia: : Salariul mediu lunar: 610 $
Salariul minim lunar: 2055 $ Salariul minim lunar: 213 $
PIB pe cap de locuitor: 44254 $ PIB pe cap de locuitor: 11895 $
Aici se vede foarte clar diferena tranant dintre nivelurile de trai ale celor dou
ari si motivul pentru care evaziunea fiscal este la ordinea zilei in Romnia.

3.3. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal

Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapt foarte grav, care conduce la
diminuarea veniturilor de la bugetul de stat i n aceast situaie statul nu-i poate ndeplini
funciile i sarcinile sale. Bugetul de stat reprezint un instrument de realizare a unor obiective
social-economice, prin intermediul subveniilor i al facilitilor fiscale.
Subveniile se realizeaz att pe calea cheltuielilor directe, efectuate din resurse
bugetare, ct i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare. Acordarea de faciliti
fiscale se refer la msuri care s stimuleze anumite activiti economice (scutiri, reduceri,
amnri, reealonri).
Acestea se pot realiza numai n condiiile n care exist fonduri suficiente la bugetul de
stat. n condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este nsemnat, bugetul de stat se
micoreaz, i aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit.
Aadar, insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare
pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local (privind
sprijinul unor categorii sociale defavorizate, privind acordarea avantajelor fiscale i a
ajutorului financiar direct altor categorii care au nevoie de sprijinul financiar al statului ),
poate avea ca efect consecine sociale destul de grave, cum ar fi: diminuarea standardului de
via al categoriilor sociale care snt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor
privind gradul de educaie i sntate a populaiei, sau chiar poate cauza aciuni de protest i
grave tulburri i din partea populaiei.
n ceea ce priveste cheltuielile pentru asistena social, in Romnia acestea reprezint
unele dintre cele mai mici din Europa,de doar 14% din PIB, media european fiind de 27%.
Observm aici c suntem cu mult sub aceast medie,sub noi aflndu-se doar statele baltice. De
cealalt parte se afl Belgia ,unde asistena social este de natur privat, dar si cu finanare de
la guvern si de la comunitatea local. Procentul pentru asistena social este de 30,1% din
PIB ,cel mai mare din Europa.
In Romnia ajutoarele pentru somaj reprezint 3% din PIB,media european fiind de
5,6%. Prin contrast, Belgia aloc peste 11% pentru aceste cheltuieli.
n Romnia multe ajutoare sociale sunt date fraudulos, iar ele sunt att de mici nct
retragerea lor nu nseamn economii reale pentru buget. Un raport al Direciei de Inspecie
Social din cadrul Ministerului Muncii relev faptul c 25% din ajutoarele sociale acordate n
ar sub form de venit minim garantat sunt ilegale.
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

198

Putem afirma deci c si evaziunea fiscal este vinovat pentru diferenele att de mari
dintre aceste procente. Banii care ar putea fi folosii pentru proiecte sociale sunt pierdui
fr a mai putea fi recuparati vreodat.

3.4 Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal

n Romania,dup Decembrie 1989, toate campaniile electorale au avut n cuprinsul lor
lupta mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru
asigurarea supremaiei legii.
n condiiile existenei evaziunii fiscale ridicate, n economia romneasc apare o
nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice i n special n cele aflate la
guvernare. Acest factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de
inechiti sociale i economice, ce sunt produse i amplificate de evaziunea fiscal crescut,
avnd o importan deosebit asupra evoluiei sistemului politic din ara noastr.
Din toate aspectele prezentate n acest capitol rezult importana major a faptului c
fenomenul de evaziune fiscal trebuie sever diminuat, pentru a nltura acest lan de efecte
negative.
n Romnia cea mai mare problem o reprezint msurile de fiscalitate anunate de pe
o zi pe alta prin ordonane de guvern. Dac ne uitm in ultimii zece ani, nu exist o lege
fiscal care s treac prin Parlament. De asemenea evaziunea fiscal este provocat si de
haosul de pe scena politic combinat cu neincrederea populaiei si cu o legislaie cu mari
lacune si inadvertene.
n Belgia sistemul este cu totul diferit. Fiind monarhie,Belgia a fost rareori implicat
in scandaluri politice,iar acest lucru a dus la o incredere mai mare a populaiei in sistemul
politic. In plus n comparaie cu legislaia noastr, legile Belgiei sunt foarte corect aplicate si
respectate de ctre toi agenii economici.
Mentionm c ntre Romnia si Belgia functioneaz Conventia pentru evitarea dublei
impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital, semnat
de cele dou parti in Martie l996 si ratificat de partea roman in luna Octombrie 1996.
Pentru a prezenta concret efectele evaziunii fiscale voi cita in cele ce urmeaz un caz
foarte mediatizat din Romnia care are in centrul discuiilor aceast tem foarte controversat.
Intrebat dac au fost descoperite cazuri de evaziune fiscala n randul importatorilor si
distribuitorilor de medicamente,comisarul general al Grzii Financiare,Adrian Cucu,a
declarat ca:nu am avut astfel de cazuri. Dac ele exist inseamn c marfa aferent
discounturilor acordate cash circul fara factur pe tot traseul,de la productor si importator
pn la clieni.Din pcate noi nu putem cunoate toate dedesubturile practicate de depozite
pentru recuperarea banilor cheltuiti cu aceste discounturi. Pot crete,la prima mn, preul
la OTC-uri,pentru a avea de unde s lase un procent mai ridicat,afirm sursele consultate de
SFin.Problema,de fapt,nu const in faptul c depozitele i permit s ofere aceti bani napoi.
Poate fi rodul unei strategii de marketing. Seamn ins prea mult cu anumite activitai de
evaziune fiscal .(www.sfin.ro 28 septembrie 2008)
Dac vom da o simpl cutare pe Google despre evaziunea fiscala n Romnia
rezultatele vor fi destul de ngrijoratoare. Cazuri grave de evaziune fiscal in domenii
importante de maxim interes din tara noastr vor fi afiate imediat in fata noastr. Dac in
schimb cutm informaii despre evaziunea fiscal din Belgia, cele mai multe rezultate vor fi
despre un individ, Fabian Thylmann,care se pare c ar fi facut evaziune fiscal prin
intermediul afacerii lui cu fimulee erotice pe internet. Din rezultatele Google se pare c
acesta ar fi cel mai grav caz de evaziune fiscal din Belgia,in timp ce in Romnia evaziunea
fiscal se ntinde din mediul politic pn n spitale.

Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)

199


4. Soluii pentru evaziunea fiscal
4.1. Msuri legislative de combatere a evaziunii fiscale

Pentru a stabili i aplica cele mai bune i eficiente msuri de combatere a evaziunii
fiscale trebuie n primul rnd s cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia sa i efectele
economice, sociale, politice i morale pe care le produce.
Eficacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a fenomenului de
evaziune fiscal const n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele
respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen.
Importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transpunere
n realitate i factorii psihologici i morali, ce l determin pe contribuabil s recurg la acte
de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziune fiscal, principal direcie de
combatere a acestuia se face prin msuri legislative (instrumente de lucru). n acest sens, au
fost elaborate:
-Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n
Monitorul Oficial nr. 672/27.07.2005
-Legea nr 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea i n mediul de afaceri,
prevenirea i sancionarea corupiei.
n prima parte a Legii nr. 241/2005 este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt
stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare,
generatoare de venituri impozabile.
n partea a doua sunt prevzute capitolele distincte de infraciuni i pedepse, ct i
contravenii i sanciuni.
Sanciunile fiscale pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel:
-amenda fiscal (contravenional) reprezint cel mai comun mijloc pentru
sancionarea abaterilor fiscale considerate contravenii i se aplic de organul de control n
sum fix;
-amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal
pentru fapte considerate infraciuni;
-dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru neplata
integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate;
-confiscarea bunurilor, ca msur complementar, potrivit legii;
-repararea prejudiciului adus statului n cazu evaziunii fiscal prin aceea c organul
de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei
datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatatea i perioada
desfurat.
Aceast ultim msur, alturi de sanciunile fiscal menionate mai sus, care fac
obiectul noilor reglementri, constituie o dezvoltare i o reconsiderare a sistemului fiscal din
ara noastr.

4.2. Metode de combatere a evaziunii fiscale n Belgia

Belgia acorda centrelor de coordonare a grupurilor multinaionale (cu un capital de 1
miliard de franci belgieni i o cifra de afaceri de cel puin 10 miliarde franci belgieni)
posibilitatea ca impozitul pe societate s fie calculate pe baza unui procent din cheltuielile
centrului, dup deducerea cheltuielilor de personal i a cheltuielilor financiare, precum i o
reducere a impozitului pe dividende, dobnzi i redevene n jur de 27 %. n plus, cercetatorii
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

200

i ali specialiti ai centrului nerezident nu sunt supui la impozitul pe venituri provenite din
salarii i alte drepturi asimilabile.
Legislatia belgiana prevede masuri pentru descurajarea tranzaciilor ntre
parteneri apareni, controlul cheltuielilor deductibile fiscal i penaliti aplicabile
operaiunilor neregulate.
Tranzaciile efectuate cu societi strine din ri cu regim fiscal mai favorabil decat
cel Belgian sunt analizate pentru a se identifica cazurile cand sunt influenate veniturile
impozabile ale subiectilor belgieni prin intermediul redevenelor pltite, dobnzilor,
onorariilor si preurilor facturate.
Cheltuielile anormale ale unei societi belgiene cu repercusiuni de ordin fiscal nu
sunt deductibile. Legea belgiana permite alaturi de corectarea beneficiilor impozabile
(influenate de plati excesive) si aplicarea unui impozit suplimentar. n situaia transferurilor
ctre persoane fizice sau juridice straine a unor active care nu corespund unei nevoi
economice legitime, n scopul obinerii unui regim fiscal mai favorabil, pentru stabilirea
obligaiunilor fiscale se considera ca acestea nu exist.

4.3. Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale n Romnia

Evaziunea fiscal are trei componente: evaziunea fiscal, adic sustragerea de la plata
taxelor si impozitelor la stat, frauda fiscal, in situaia in care banii au ajuns la bugetul de stat
si cineva i fur de acolo direct (de exemplu recuperrile ilegale de TVA), si cea legat de
activitai ilegale cum sunt contrabanda, traficul de droguri, traficul de armament, traficul de
carne vie, prostituie si asa mai departe, care atrag sume foarte mari de bani. mpreun, cele
trei componente cumuleaz aproximativ 18 miliarde de euro, 14% din PIB. Pentru a actiona
mpotriva evaziunii fiscale trebuie sa acionezi impotriva celor trei.
n continuare vom observa diferenele dintre metodele de soluionare a evaziunii
fiscale pe care Belgia le-a gsit de mult timp ,dar pe care Romnia abia acum ncepe s le
descopere.
Evaziunea fiscal este reprezentat de fiscalitatea crescut. Cnd guvernul doreste s
mareasc fiscalitatea atunci evaziunea fiscal poate s creasc cel mai mult. Lum ca
exemplu cresterea TVA. Majorarea cu 26,3%, de la 19% la 24%, a fost cel mai bun semnal
pentru evaziunea fiscal, deoarece a crescut tentaia: cstigul este mult mai mare cnd se
evazioneaz 24%". Scade fiscalitatea, si se mresc veniturile la bugetul de stat. Una dintre
msuri ar fi scderea fiscalitaii taxelor indirecte pentru a se ajunge la un nivel de echilibru.
Putem vorbi aici si despre un cost de oportunitate, adic situaia n care costurile cu
evaziunea fiscal devin mai mari dect cele cu plata taxelor si impozitelor. Dac scdem taxa
pe valoare adaugat la produsele alimentare de baz pe tot lanul producie distributie de la
24% la 5% sau 10%, tentatia de evaziune va fi atat de mic nct muli vor prefera sa plteasc
dect s i asume costurile evaziunii.
O alta posibil soluie la aceast problem ar fi existena unui guvern curajos care s
fie in stare s ia msuri atunci cnd problemele devin chiar grave.
De asemenea, Garda Financiar trebuie scoas din subordinea Ministerului
Finanelor cu care se afl n conflict de interese. Garda Financiar n ntreaga ar este
subordonat Administraiilor Financiare n cadrul crora exist muli corupi. Garda trebuie s
fie o entitate independent, fie c e in subordinea Ministerului Aprrii ori a premierului.
Acum ceva timp, analistul Ionel Blnculescu, afirma c trebuie suplimentat
personalul Grzii cu 500 de femei comisar, acestea fiind mai puin coruptibile. Se pare c
n prezent exist 700 de comisari, n condiiile n care, n Belgia Garda are 60.000 de oameni.
De asemenea o alt mare problem este aceea ca organele de control din Romnia
sunt puin depite de noile tehnologii, funcionarii fiind oarecum mbtrnii. O soluie la
Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)

201

aceast problem ar fi angajarea de tineri capabili care s si doreasc s schimbe ceva n
sistemul n care triesc.
n plus, s-ar putea apela la creterea numrului de angajai n sistem: se pare ca in
prezent exista 700 de comisari, in conditiile in care, de exemplu, in Belgia Garda are 60.000
de oameni.
De asemenea, o alta mare problema este aceea ca organele de control din Romania
sunt putin depasite de noile tehnologii,functionarii fiind oarecum imbatraniti. O solutie la
aceasta problema ar fi angajarea de tineri capabili care sa isi doreasca sa schimbe ceva in
sistemul in care traiesc.
O alta solutie ar putea fi introducerea in sistemul de control al unui mod de alocare a
persoanelor cu functie de control de tip rotire. O persoana care traieste si isi exercita
activitatea intr-un oras denota implicit dezvoltarea unor relatii ( rapoarte ) cu
patronii/managerii operatorilor economici. Daca se aplica sistemul delegare se va ajunge ca
un comisar din Bucuresti sa faca verificari la agenti economici in Suceava. Valoarea
incasarilor din taxe si impozite cat si amenzi va permite efectuarea unor astfel de masuri.
Orice persoana cu functie de control trebuie sa aiba varsta de pana la 45 ani, astfel incat sa
fie capabila sa se descurce cu noile programe informatice.
O alta solutie ar fi aceea ca evaziunea fiscala ar trebui sa fie pedepsita la fel de aspru
precum o crima in ceea ce priveste gravitatea. La noi legislatia nu ii pedepseste suficient pe
evazionisti si drept urmare ei continua sa insele statul.
Cand eram foarte tanar credeam ca evaziunea fiscala inseamna sa fugi de
Stat!Mai tarziu am inteles ca evaziunea fiscala se face cu Statul, asta insemanand si
coruptia.(Ciprian Andronache)
O alta masura impotriva evaziunii fiscale ar fi pedepsirea comerciantilor care nu
detin case de marcat sau care nu dau bonuri fiscal atunci cand cumparatorul achizitioneaza
un bun.
O alt soluie care ar putea fi ncercat n Romnia, nu doar pentru a reduce
dimensiunea evaziunii fiscale ci chiar pentru a relansa economia, ar fi amnistia fiscal.
Amnistia fiscal apare ca mod excepional de stingere a datoriilor ctre bugetul de stat.
Aceasta se aplic ns n mprejurri cu totul excepionale, la categorii de contribuabili cu
obligaii neachitate ctre bugetul de stat, n situaia n care perspectivele de a recupera datoria
sunt absente. Aceast metod este reglementat de puterea legislativ i se poate aproba de
Ministerul Finanelor Publice la solicitarea scris motivat a contribuabililor cu restane ctre
bugetele publice.
Prin urmare, prin amnistia fiscal, statul va pierde pe termen scurt, prin renunarea
voluntar a creanelor pe care de dein fa de contribuabili, ns, odat cu creterea
economic, nu vor recupera doar ceea ce au cedat, ci mult mai mult. Amnistia fiscal a
reprezentat o soluie de relansare a economiei pentru diverse ri, inclusiv pentru Belgia, care
a urmat modelul italian de amnistie fiscal.
n scopul diminurii evaziunii fiscale, s-ar putea de asemenea, ncerca aplicarea unei
cote progresive asupra veniturilor, menite s nlture inegalitatea fiscal.
Nu n utimul rnd, elaborarea unor sisteme de impozitare a veniturilor complexe,
care s permit creterea gradului de colectare a impozitelor, fr a lrgi ns baza de
impozitare, i fr a mpovr populaia (ex: veniturile foarte mici s nu se mai impoziteze
deloc, aa cum se practic n multe ri vestice)

5. Concluzii
Evaziune fiscal a existat, exist i probabil va exista ntotdeauna, deoarece este
imposibil, pn i la nivel teoretic s neutralizm toate cauzele care duc la acest fenomen
Colecia de working papers ABC-UL LUMI I FI NANCI ARE
WP nr. 1/2003

202

universal. Cu toate acestea, cunoaterea cauzelor este esenial pentru a reduce efectele
negative ale evaziunii fiscale, prin propunerea unor soluii optime, care s fie att n avantajul
statului, ct i n avantajul contribuabililor.
De asemenea, poate unul dintre cele mai importante lucruri care ar trebui adus la
cunotina populaiei, este acela c, prin practicarea evaziunii fiscale ne furm singuri
cciula, deoarece, chiar dac avem impresia c prin evaziune vom ctiga ceva sau, mai bine
spus vom pierde mai puin, n realitate vom pierde mai mult din ceea ce nseamn bunuri
publice (investiii n spitale, coli etc)
Cum se poate ca, ntr-o ar ca Belgia, evaziunea fiscal s fie mult mai redus, chiar
dac impozitele i taxele sunt mult mai mari? Sa fie vorba oare despre o moralitate excesiv a
poporului belgian? Noi credem c, mai degraba este vorba despre un sistem fiscal mult mai
bine pus la punct, care nu creeaz frustrarea n rndul contribuabililor pentru c cei cu venituri
mici ajung s plteasc mai mult dect cei cu venituri foarte mari, aa cum este cazul n
Romnia. Mai mult dect att, unul dintre cei mai puternici oameni din Romnia, a afirmat
faptul c Pentru a supravieui n sistemul fiscal din Romnia ai o singur ans: S faci
evaziune fiscal (Mugur Isrescu, BNR). Oficialul crede c sistemul fiscal din Romnia este
conceput astfel ncat i foreaz pe managerii societilor comerciale, dar i pe contribuabilii
persoane fizice s ncalce legea. Prin urmare, n Romnia principala problem o reprezint
sistemul fiscal deficitar, care i determin pe contribuabili s recurg la evaziunea fiscal.
n Belgia, spre deosebire de Romnia, exist, pe lng contiina faptului c aa
trebuie fcut, i o siguran din partea statului, care, prin reglementrile sale, ncearc s
combat, pe ct posibil, inegalitatea ntre contribuabili, i s gseasc astfel, calea spre
echilibrul att de necesar funcionrii optime a oricrui sistem. Spre exemplu, n Belgia, chiar
dac impozitul pe venituri este mult mai mare comparativ cu cel din Romnia, gradul de
colectare este i el mult mai mare, deoarece complexitatea prin care este caracterizat sistemul
fiscal permite contribuabililor s i poat achita taxele i impozitele, fr a considera acest
lucru o pierdere. Astfel, chiar dac impozitle sunt mari, n momentul calculrii impozitului se
iau n considerare diferite aspect precum situaia financiar a contribuabilului, situaia
familial etc. ntr-un cuvnt, n statul belgian exist lupta de a mpca pe toat lumea.
Prin urmare, este absout esenial ca, n Romnia, pe lng o lupt pentru a induce n
contiina contribuabililor motivele pentru care este bine s i onoreze obligaiile fiscale, s
existe i o lupt pentru a mbunti sistemul fiscal n sine. Numai n acest fel, pltitorii de
taxe vor avea impresia c este normal i moral s i onoreze obligaiile fiscal, fr a se
simi mpovrai.

Mulumiri

Mulumim doamnei conf.univ.dr. Emilia Mioara Cmpeanu pentru sprijinul acordat pe
durata elaborrii lucrrii.

Note

(1)
http://www.capital.ro/detalii-articole/stiri/pentru-week-end-rmania-pe-locul-doi-in-ue-27-din-punct-de-vedere-
al-ponderei-economiei-negre.html
(2)
Dan Moraru, Finane Publice i Evaziune fiscal, Ed. Economic, 2008, pag. 455

(3)
Definiie luat din Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n
Monitorul Oficial Nr. 672/27.07.2005
(4)
Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011, pag. 158-162, 238-242
(5)
Date culese din studiul Taxation and Conditional Cooperation, Bruno S. Frey, Benno Torgler, Institutul de
Economie din Barcelona

Oprea Andreea, Nioiu Sorina
Studiu comparativ al evaziunii fiscale ntr-o ar dezvoltat vs. o ar emergent(Belgia vs. Romnia)

203


Bibliografie

Andreas Buehn and Friedrich Schneider, (2012) Size and Development of Tax Evasion in 38 OECD countries:
What do we (not) know?, pag. 11-20
Bruno S. Frey, Benno Torgler (2007), Taxation and Conditional Cooperation, Institut dEconomia de Barcelona,
pag. 6-10, 13-23
Dan Moraru, Editura Economic (2008), Finane Publice i Evaziune fiscal, pag. 455-462
Edward Christie and Mario Holzner (2006), What Explains Tax Evasion? An Empirical Assessment based on
European Data, pag. 27-44
Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011, pag 138, 258,
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_struc
tures/2011/report_2011_en.pdf
John Cullins, Philip Jones, Editura Oxford (1998), Public Finance and Public Choice, pag 356-400
Lambert, P.J., U. of New York, (2004), Income Taxation and Equity
http://www.ziare.com/impozit/fiscal/romania-pe-locul-doi-in-topul-evaziunii-fiscale-din-ue-859967
http://www.wall-street.ro/articol/Economie/139190/mark-gitenstein-evaziunea-fiscala-in-romania-depaseste-
bugetul-statului.html
http://www.9am.ro/stiri-revista-presei/Business/230448/mugur-isarescu-in-romania-supravietuiesti-numai-prin-
evaziune-fiscala.html
http://www.ziare.com/impozit/evaziune/cum-luptam-impotriva-evaziunii-fiscale-1152609
http://www.guardian.co.uk/business/2012/may/07/tax-evasion-global-action