Anda di halaman 1dari 19

TAX PLANNING PPH PASAL 22,

PASAL 23/26 DAN PPH FINAL



MAKALAH

Ditujukan Untuk Memenuhi Salah Satu Tugas Mata Kuliah
Perpajakan (PJK)




Disusun Oleh:
1. Eva Ulfah Rahayu (1310247069)
2. Eka Risandy (1310247140)
3. Nastia Putri Pertiwi (1310247116)

Dosen Pembimbing : Dr. Andreas, SE, MM, Ak, CPA, CA


Fakultas Ekonomi
Jurusan Magister Akuntansi
Universitas Riau
1

TAX PLANNING PPH PASAL 22, PASAL 23/26 DAN PPH FINAL


1. Pendahuluan
Cara mudah yang dilakukan oleh pemerintah (Ditjen Pajak) untuk memungut pajak adalah
dengan cara mewajibkan wajib pajak melakukan pemungutan dan pemotongan atas
pajaknya, dari pihak lain (pihak ketiga), sesuai dengan kewajiban pajak untuk melakukan
pemotongan atau pemungutan pajak, dan selanjutnya menyetorkan dan melaporkannya ke
kantor pajak setiap bulan berdasarkan ketentuan perpajakan.
Cara seperti ini dikenal dengan nama sistem withholding tax. Dengan cara ini,
pemerintah akan lebih mudah dan hemat mengumpulkan pajak tanpa upaya dan biaya
besar. Berbeda dengan self assessment, yang memberi kepercayaan penuh kepada wajib
pajak untuk menghitung, membayar, dan melaporkan kewajiban perpajaknnya sendiri.
Dalam praktiknya, masih saja kita temukan banyak wajib pajak yang tidak memiliki
informasi lengkap mengenai pajak apa saja yang harus dipotong atau dipungut. Sehingga
ketika wajib pajak melaksanakan transaksi pembayaran dan tidak melakukan pemotongan
atau pemungutan PPh, maka konsekuensi yang harus dihadapinya adalah, wajib pajak
tersebut akan dikenai tagihan atas pajak yang tidak/kurang dipungut/dipotong, ditambah
dengan sanksi administrasi.

2. Pajak Penghasilan Pasal 22
Tax Management Pemotongan dan Pemungutan
PPh Pasal 22 impor ini menyangkut pemungutan pajak di sekotr impor, yang berhubungan
dengan penyerahan dan pembayaran barang, serta pemasukan barang dari luar daerah
pabean. Dalam hal impor, tariff PPh Pasal 22 bervariasi, dimana kalau mempunyai API
tarifnya 2,5% dari nilai impor dan kalau tidak mempunyai API tarifnya 7,5% dari nilai
impor.
Rate yang berbeda ini mendorong adanya tax planning, sehingga dalam melakukan
impor, tax planner sering merekomendasikan impor dengan API. Akibatnya banyak orang
yang memfasilitasi penggunaan (peminjaman) API, dengan menggunakan API
pengusaha yang seharusnya menggunakan tarif pajak 7,5% menjadi 2,5%. Hal ini dapat
menghemat cash flow perusahaan selama masa tertentu, walaupun pada akhirnya PPh Pasal
2

22 ini akan menjadi kredit pajak dari PPh Badan yang terutang dalam SPT Tahunan PPh
badan (bila perusahaan dapat profit).
Dalam dunia shipping (laut dan udara), ada istilah hadling fee, yakni jumlah fee
yang harus dibayar berdasarkan perjanjian handling fee antara importir yang mempunyai
API dengan pemilik barang atas jasa yang diberikan. Atas pengenaan handling fee tersebut,
dipotong PPh Pasal 23. Cara ini dapat dipakai oleh orang atau perusahaan yang tidak
mempunyai API dengan meminjam bendera perusahaan yang punya API untuk
mengeluarkan barang impornya dengan kompensasi pemberian hadling fee. Bila
benefitnya (5%) lebih besar dari cost of handling fee yang dikeluarkan (misalnya 1,5% -
2%), maka si pemilik barang masih bisa memperoleh tax saving dalam PPh Pasal 22
sebesar 3% - 3,5% dari harga barang impor. Cara ini juga dapat menghemat cash flow
untuk masa tertentu, karena kredit pajak dari PPh Pasal 22 tersebut hanya akan
menyebabkan lebih bayar.
Tetapi perusahaan yang meminjamkan benderanya juga harus berhati-hati, karena
masalah transaksi peminjaman bendera ini selain dapat menimbulkan masalah pajak, juga
dapat menimbulkan masalah hukum dalam kasus di mana transaksi tersebut dimanfaatkan
untuk hal-hal negatif atau melanggar hukum. Bila hal ini terjadi, maka pihak yang harus
bertanggung jawab adalah pihak perusahaan yang meminjamkan benderanya itu. Berbeda
dengan pajak, masalah pajak dalam suatu aktivitas bisnis lebih melihat kepada apakah ada
objek pajak atau tidak dan apakah kewajiban perpajakannya telah dilaksanakan secara
benar sesuai ketentuan perpajakan, serta syarat formal dan material pembukuannya
terpenuhi dalam arti semua transaksi harus mempunyai bukti pendukung yang sah dan
valid serta dapat dibuktikan legalitas transaksinya.
Tax management dan tax planning yang baik mensyaratkan beberapa hal, seperti
tidak melanggar ketentuan perpajakan, secara bisnis masuk akal (reasonable), serta
didukung oleh bukti-bukti pendukung yang memadai (kontrak, invoicen dan sebagainya).
Oleh sebab itu untuk meminimalisasi koreksi fiskal pihak fiskus terhadap hal-hal tersebut,
solusinya adalah dengan membuat kontrak yang jelas dan secara transparan mencantumkan
hak dan kewajiban perpajakan masing-masing pihak.
Perusahaan yang dikenai PPh Pasal 22 dapat mengkreditkan PPh Pasal 22 yang tidak
bersifat final. Sedangkan untuk PPh Pasal 22 yang bersifat final tidak dikreditkan dalam
SPT Tahunan PPh.


3

Pengecualian-pengecualian (Tax Exemption) PPh Pasal 22
Ada juga pengecualian-pengecualian pajak yang juga harus diperhatikan oleh tax planner.
Yang dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, adalah (a) Impor barang
dan atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
tidak terutang Pajak Penghasilan; (b) Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea
Masuk dan atau Pajak Pertambahan Nilai; sebagaimana ditetapkan dalam Peraturan
Kementrian Keuangan No. 08/PMK.03/2008.
Contoh kasus: Suatu perusahaan, katakanlah PT A (BUMN), yang mempunyai
fasilitas bebas impor barang (impor dan atau penyerahan barang kena pajak tertentu
bersifat strategis yang dibebaskan dari pengenaan PPN) dan juga dibebaskan dari pungutan
Bea Masuk dan atau Pajak Pertambahan Nilai. PT A mempunyai rekanan kontraktor yaitu
PT B (kontraktor). Sebenarnya PT B ini juga mempunyai API tapi dia tidak memanfaatkan
API nya sendiri, tapi menyuruh PT A menggunakan API-nya. Jadi segala sesuatu yang
melaksanakan impor seolah-olah PT A, padahal dalam pelaksanaannya di lapangan yang
mengeksekusi PT B. Hal ini dilakukan karena API dari PT B yang digunakan untuk
mengeluarkan barang impor, akan terkena Bea Masuk, PPN Impor, dan PPh Pasal 22
impor, karena PT B tidak memiliki fasilitas impor barang strategis yang dibebaskan dari
pengenaan PPN. Jadi disini PT B dapat menghemat cash flow nya. Seandainya kontrak
perjanjian antara PT A dengan PT B mensyaratkan PT B mengimpor barang dan harus
melakukan pembayaran di muka atas biaya-biaya impor (dengan asumsi bebas impor
duties: bea masuk, PPN impor, dan PPh Pasal 22 impor), maka bagi PT B (kontraktor)
tekanan beban cash flow-nya sudah agak ringan.
Dalam hal ini tax planner atau tax manager PT B masih harus bekerja sama dengan
tax manager PT A mengajukan permohonan tertulis kepada Dirjen Pajak untuk mendapat
surat keputusan bahwa barang yang diimpor tersebut didefinisikan sebagai barang strategis
yang mendapat pembebasan bea masuk, PPN impor dan PPh Pasal 22 impor, karena
pengajuan surat permohonan tersebut harus dibuat secara formal atas nama PT A, bukan
atas nama PT B.

Pengajuan SKB PPh Pasal 22
Sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak No. 192/PJ/2002, wajib pajak dapat mengajukan
permohonan pembebasan dari pemotongan dan atau pemungutan PPh Pasal 22 oleh pihak
lain kepada Direktur Jenderal Pajak karena:
4

a. Wajib pajak yang dalam tahun pajak berjalan dapat menunjukkan tidak akan terutang
Pajak Penghasilan karena mengalami kerugian fiskal.
b. Wajib pajak berhak melakukan kompensasi kerugian fiskal sepanjang kerugian tersebut
jumlahnya lebih besar dari perkiraan penghasilan neto tahun pajak yang bersangkutan.
c. Pajak penghasilan yang telah dibayar lebih besar dari Pajak Penghasilan yang akan
terutang.

Untuk PPh Pasal 22 yang tidak termasuk PPh Final, dapat diajukan permohonan
Surat Keterangan Bebas (SKB) oleh wajib pajak yang memenuhi kriteria, dan tax planner
yang baik akan selalu memanfaatkan momentum kapan permohonan SKB PPh Pasal 22
tersebut diajukan agar tidak terjadi lebih bayar pajak penghasilan. Secara garis besar
pengenaan PPh Pasal 22 terdapat 3 kelompok, yaitu:
1. PPh Pasal 22 Impor
Besarnya PPh Pasal 22 Impor adalah:
1. Yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API):
Atas impor kedelai, gandum, dan tepung terigu oleh importir, dikenai tarif
pajak sebesar 0,5% dari nilai impor.
Selain impor gandum dan tepung terigu oleh importir yang memiliki API tetap
dikenai 2,5% dari nilai impor.
2. Yang tidak menggunakan API sebesar 7,5% dari nilai impor.
3. Yang tidak dikuasai sebesar 7,5% dari harga jual lelang.

Impor barang untuk kegiatan yang dikenakan PPh Final
Atas impor barang yang digunakan untuk kegiatan atau jasa yang atas imbalannya
semata-mata dikenakan PPh final, tidak dikenai PPh Pasal 22 impor.
WP dapat meminta surat keterangan bebas atas impor barang yang bersangkutan.
Jika kemudian diketahui bahwa atas impor tersebut tidka digunakan untuk
kegiatan yang tidak dikenakan PPh fibal, maka PPh Pasal 22 yang terutang akan
ditagih beserta dengan sanksi bunganya.

2. PPh Pasal 22 Bendaharawan dan BUMN/BUMD
Atas pembayaran untuk pembelian atau penyerahan barang yang dibebankan ke
APBN/D, besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah sebesar 1,5 % dari
5

harga beli yang dipungut pada saat pembayaran. Pemungutan dilakukan oelh Ditjen
Anggaran, Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN), atau BUMN/D yang
dananya berasal dari APBN/D.
PPh Pasal 22 tersebut merupakan kredit pajak bagi wajib pajak penjual dan
harus disetor oleh pemungut dengan menggunakan SSP atas nama Wajib Pajak yang
dipungut (penjual).

3. PPh Pasal 22 atas Kegiatan Usaha Lain
Rincian besarnya PPh Pasal 22 untuk kegiatan usaha lain akan diperlihatkan dalam
Tabel dibawah ini:

Tabel IV 1
Objek PPh Pasal 22
No Obejek Pajak Tarif
Dasar Pengenaan
Pajak (DPP)
Sifat
Dasar
Hukum
1. Pembelian Barang Dalam Negeri
a. Pembelian Barang oleh
Bedaharawan, BUMN/D dan
Badan-Badan tertentu.
b. Pembelian Bahan-Bahan berupa
hasil Perhutanan, Perkebunan,
Pertanian, dan untuk Keperluan
Industri dan Ekspor dari Pedagang
Pengumpul.


1,5%




0,25%


Harga Pembelian




Harga Pembelian

2. Impor Barang
a. Importir mempunyai API
b. Importir tidak mempunyai API
c. Pemenang Hasil Lelang Impor
yang Tidak Dikuasai

2,5%
7,5%

7,5%

Nilai Impor
Nilai Impor

Nilai Lelang

3. Penjualan Hasil Produksi Tertentu di
Dalam Negeri
a. Industri Semen
b. Industri Kertas
c. Industri Baja
d. Industri Otomotif


0,25%
0,10%
0,30%
0,45%


DPP PPN
DPP PPN
DPP PPN
DPP PPN



KEP-401/01
KEP-69/95
KEP-01/96
KEP-32/95

e. Bahan Bakar Minyak dan Gas

Premium
Solar
Premix/Super TT
Minyak Tanah
Pelumas
SPBU
Swastanisasi


Penjualan
Penjualan
Penjualan
Penjualan
Penjualan
Penjualan


Final
Final
Final
Final
Final
Final
KEP-417/01
0,3%
0,3%
0,3%
-
-
-
4.
Penjualan Barang yang Tergolong
Sangat Mewah
5%
Harga Jual Tidak
Termasuk PPN & PPnBM

6

4. PPh Pasal atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah
Besarnya Pajak Penghasilan adalah sebesar 5% dari harga jual, tidak termasuk PPN
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Barang yang tergolong sangat mewah
sebagaimana dimaksud adalah:
a. Pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari Rp 20 miliar.
b. Kapal pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari Rp 10 miliar.
c. Rumah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga peralihannya lebih dari Rp
10 miliar dan luar bangunan lebih dari 500 m
2
.
d. Apartemen, kondominium, dan sejenisnya dengan harga jual atau pengalihannya
lebih dari Rp 10 miliar dan atau luas bangunan lebih dari 400 m
2
.
e. Kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang berupa
sedan, jeep, sport utility vehicle (SUV), multi purpose vehicle (MPV), minibus
dan sejenisnya denga harga jual lebih dari Rp 5 miliar dan dengan kapasitas
silinder lebih dari 3.000 cc.

3. Pajak Penghasilan Pasal 23
Tidak jarang terjadi dispute dalam bisnis tentang kewajiban memungut PPh Pasal 23, di
mana perusahaan pemilik proyek atau penerima jasa mengharuskan adanya pemungutan
atau pemotongan PPh Pasal 23 dari pihak ketiga, sedangkan pihak memberi jasa
(kontraktor) tidak bersedia dipotong pajaknya karena tidak ada pasal pemotongannya
dalam kontrak perjanjian. Apabila perusahaan pemilik proyek tidak memotong PPh Pasal
23, dan transaksi ini ditemukan oleh fiskus pada saat dilakukan pemeriksaan pajak, maka
perusahaan pemilik proyek akan dikenai kewajiban untuk membayar PPh Pasal 23
(withholding tax) yang terutang ditambah denda keterlambatan penyetoran sebesar 2%
sebulan dari pokok pajak.
Solusinya:
1. Nilai transaksi harus di gross up, misalnya sewa bangunan Rp 72 juta
Di groos up 100/90 x Rp 72 juta = Rp 80 juta
Pajak yang harus dibayarkan Rp 80 juta Rp 72 juta = Rp 8 juta
Rp 8 juta ini boleh dibebankan sebagai biaya, kecuali untuk PPh final dan dividen.
2. Apabila Perusahaan pemilik proyek membayar sendiri PPh Pasal 23
Tanpa di gross up 10% x Rp 72 juta = Rp 7,2 juta
Pajak yang dibayarkan tidak boleh dibebankan sebagai biaya.
7

Agar biaya sewa bangunan dapat dibiayakan, termasuk pajaknya (deductible), maka
kontrak perjanjian tersebut harus diuabh dulu, termasuk mengubah invoice, faktur pajak,
dan dokumen lain yang mengakomidir pemotongan pajak PPh Pasal 23 atas transaksi
pembayaran sewa bangunan tersebut, agar terdapat kesesuaian antara penerima dan
pemberi jasa. Jadi kontrak perjanjian harus direvisi dengan mencantumkan nilai sewa
bangunan setelah di groos up sebesar Rp 80 juta, dan setelah itu pemilik gedung
memotong PPh Pasal 4 (2) final 10% x Rp 80 juta = Rp 8 juta, dan menyetorkannya ke kas
Negara atau bank persepsi.

Pengenaan Pajak Atas Deviden
UU PPh No. 10 Tahun 1994 menyebutkan, bahwa dividen yang diterima oleh Perseroan
dalam negeri (selain bank atau lembaga keuangan lainnya) tidak termasuk objek pajak PPh
Badan dengan syarat bahwa (1) deviden berasal dari laba yang ditahan dan (2)
Kepemilikan saham Perseroan yang menerima dividen tersebut paling sedikit memiliki
25% dari nilai saham yang disetor dari badan yang membayar deviden (operating
company). Akibatnya banyak para pemegang saham orang pribadi membuat PT yang tidak
mempunyai kegiatan apa-apa, sehingga operating company yang membayar deviden ke PT
tanpa dikenai pajak. Mereka mengubah portofolio investasi menjadi investasi atas nama
perusahaan dengan kepemilikan saham minimal 25% dari jumlah modal yan disetor agar
deviden yang mereka terima tidak kena pemotongan PPh Pasal 23.
Akhirnya Pemerintah merivisi pasal 4 ayat 3 (f), dengan menambahkan, Perseroan
harus mempunyai usaha aktif di luar kepemilikan saham sebagaimana disebut di dalam UU
PPh No. 17 Tahun 2000. Terakhir, dalam UU PPh No. 36 Tahun 2008 yang muali berlaku
awal 2009, dijelaskan bahwa, untuk syarat memiliki usaha aktif bagi WP yang menerima
inter-corporate dividend, dihapus. Dengan demikian tax planning mesti diubah kembali.
Apabila kepemilikan saham kurang 25%, merger merupakan cara untuk mencukupi
kekurangan dana yang harus di investasikan ke operating company.

Perubahan Tarif PPh Pasal 23
UU PPh yang baru No. 36 Tahun 2008 telah menurunkan Tarif PPh Pasal 23 yang semula
15% menjadi:
1. 15% dari peredaran bruto atas deviden, bunga, royalty, hadiah, penghargaan, bonus, dan
sejenisnya.
8

2. 2% dari peredaran bruto atas jasa-jasa seperti sewa, jasa manajemen, jasa konstruksi,
jasa konsultan, dan jasa lainnya.

Pengajuan SKB PPh Pasal 23
Seperti pengajuan SKB PPh Pasal 22 yang telah dibahas di atas, ketentuan yang sama
berlaku juga pada PPh Pasal 23. Tax planner yang baik akan selalu memanfaatkan
momentum pengajuan permohonan SKB PPh Pasal 23 tersebut agar tidak terjadi lebih
bayar pajak penghasilan.
PPh Pasal 23 merupakan pemotongan pajak atas penghasilan yang diperoleh wajib
pajak dalam negeri dan BUT (bentuk usaha tetap) yang berasal dari modal, penyerahan
jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.

Pemotong PPh Pasal 23/26
1. Badan Pemerintah.
2. Subjek pajak badan dalam negeri.
3. Bentuk usaha tetap (BUT) atau perwakilan perusahaan dalam negeri.
4. Orang pribadi sebagai WPDN yang ditunuk DJP, yaitu:
Akuntan, arsitek, dokter, PPAT (kecuali camat), pengacara, konsultan yang
melakukan pekerjaan bebas.
Orang pribadi yang menjalankan usaha dan yang menyelenggarakan pembukuan.

Subjek Pajak PPh Pasal 23/26
1. Wajib Pajak Dalam Negeri.
2. Bentuk Usaha Tetap.
3. Wajib pajak luar negeri.

Objek Pajak PPh Pasal 23/26
Adalah penghasilan yang berasal dari:
1. Modal yang diterima wajib pajak badan dan orang pribadi.
2. Penyerahan jasa yang diterima oleh wajib pajak badan.
3. Penyerahan jasa yang diterima oleh wajib pajak orang pribadi selain yang telah
dipotong PPh Pasal 21.


9

Tarif dan Pengenaan PPh Pasal 23
a. 15% dari penghasilan bruto, meliputi:
1. Deviden; kecuali yang diterima oleh PT, BUMN/D, koperasi, dengan syarat
kepemilikan saham minimal 25% (kecuali koperasi) dan deviden tersebut diambil
dari laba ditahan.
2. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan
pengembalian utang.
3. Royalty.
4. Hadiah dan penghargaan lain selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.
b. 15% dari penghasilan bruto dan bersifat final atas bunga simpanan yang dibayarkan
oleh koperasi, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan meneteri
keuangan.
c. 2% dari imbalan bruto atas sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang
telah dikenai PPh Final.
d. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa
konsultan dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21.

Penggunaan Metode Groos Up atas Pajak Penghasilan PPh Pasal 26/21/23
Yang Ditanggung Oleh Pemberi Penghasilan/Pemberi Kerja

(Pasal 4 huruf d PP. Nomor 138 Tahun 2000)

Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung besarnya
Penghasilan Kena Pajak wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap termasuk Pajak
Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali:
a. Pajak atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) UU PPh tetapi
tidak termasuk deviden.
b. Sepanjang Pajak Penghasilan tersebut ditambahkan dalam penghitungan dasar untuk
pemotongan pajak.

Pajak penghasilan, sebagaimana dimaksud dalam PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 26
dapat ditanggung oleh pemberi penghasilan atau pemberi kerja, dengan perlakuan
perpajakan sebagai berikut:
10

Dalam hal PPh Pasal 21 ditanggung oleh pemberi penghasilan, sesuai dengan ketentuan
perpajakan, pajak tersebut diperlakukan sama seperti kenikmatan, yaitu sebagai bukan
biaya pemberi kerja dan bukan penghasilan pegawai yang menerimanya.
Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
26 ayat (1) kecuali deviden yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, dapat
dibebankan sebagai biaya sepanjang pajak tersebut ditambahkan (groos up) pada
penghasilan yang dipakai sebagai dasar pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26
tersebut.

Contoh:
PT ABC membayar bunga pinjaman kepada bank di luar negeri sebesar Rp 100.000.000
yang sesuai dengan perjanjian, Pajak Penghasilannya ditanggung oleh badan tersebut.
Tariff pemotongan PPh Pasal 26 yang berlaku adalah 20%.

Dasar Pengenaan PPh Paasl 26 =

x Rp 100.000.000 = Rp 125.000.000
PPh Pasal 26 yang terutang = 20% x Rp 125.000.000 = Rp 25.000.000

Jumlah biaya bunga yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto PT ABC adalah Rp
125.000.000 (= Rp 100.000.000 + Rp 25.000.000).

Analisis Ekualisasi Objek PPh Pasal 23 pada SPT Tahunan PPh Badan
dengan SPT Masa PPh Pasal 23

Ekualisasi pajak adalah mencocokan data di SPT (pencocokannya disajikan terperinci per
transaksi) dengan pos-pos yang terdapat di buku-buku pengeluaran/pembelian/penjualan
yang memiliki hubungan dalam pembukuan dan atau laporan jenis pajak yang lain (baik
sebagian maupun keseluruhan).
Dalam banyak kasus, terjadi pengenaan kurang bayar atas pemotongan PPh Pasal 23
yang ditentukan oleh pemeriksa (fiskus) sehingga menyebabkan terbitnya SKP Kurang
Bayar dari hasil pemeriksaan tersebut. Hal ini disebabkan karena:
1. Ditemukannya biaya-biaya yang menjadi objek Pasal 23 yang belum dilakukan
pemotongan oleh wajib pajak pemberi kerja.
11

2. Jumlah PPh Pasal 23 yang disetorkan ke kas Negara tidak cocok atau lebih rendah dari
jumlah yang dipotong oleh wajib pajak.
3. Jumlah PPh Pasal 23 yang dibukukan di buku besar atau ledger pembukuan tidak cocok
dengan SPT PPh Masa PPh Pasal 23.

Contoh:
Berikut ini adalah rekapitulasi dari ekualisasi PPh Pasal 23:
- Jumlah PPh Pasal 23 menurut tax review, berdasarkan
penjumlahan transaksi dari keseluruhan objek PPh Pasal 23 Rp 400.000.000
- Jumlah PPh Pasal 23 menurut SPT Masa PPh Pasal 23 Rp 200.000.000
Kekurangan bayar atau setor PPh Pasal 23 Rp 200.000.000

Hasil ekualisasi tersebut mengindikasikan adanya potensi kekurangan bayar atau
setor PPh Pasal 23 sebesar Rp 200.000.000 yang harus dilakukan pengecekan lebih lanjut
oleh wajib pajak terhadap bukti-bukti pendukung dan transaksi-transaksi apa saja yang
dimuat dalam kontrak perjanjian yang sudah disetujui. Wajib pajak akan dikenakan bunga
@ 2% setiap bulannya maksimum 24 bulan apabila ada kelalaian atau keterlambatan dalam
penyelesaian kurang bayar/setor.

4. Pajak Penghasilan Pasal 26
PPh Pasal 26 mirip dengan PPh Pasal 23, bedanya, PPh Pasal 26 untuk dibayarkan kepada
wajib pajak luar negeri. Kalau PPh 26 ini rate nya 20%, ada tax treaty. Kalau tax treaty
nilai efektifnya 10%, tapi bisa juga 5% dan bisa juga 0%.

Pasal 26 ayat (1) d
Imbalan sehubungan dengan Jasa, Pekerjaan, dan Kegiatan
1. Bila ada Tax Treaty
a. Jika pemberian jasa oleh WPLN kurang dari time test (uji waktu): tidak ada BUT,
maka Indonesia tidak berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang diterima oleh
WPLN. Syarat: agar pemotongan pajak bisa dilakukan sesuai tax treaty, WPLN
harus dapat menunjukkan atau memberikan Certificate of Residence Tax Payer
(CRT) atau Certificate of Domicile (COD) dari Competent Authority di Negara
bersangkutan.
12

b. Jika pemberian jasa oleh WPLN melebihi time test (uji waktu): ada BUT, maka
Indonesia berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang diterima oelh WPLN
bersangkutan, yang berupa: Corporate Tax (tarif PPh Pasal 17) atau Branch Profit
Tax (tarif PPh Pasal 26).

2. Bila Tidak Ada Tax Treaty
a. Jika pemberian jasa oleh WPLN kurang dari time test (uji waktu): tidak ada BUT,
maka Indonesia mengenakan pajak: basis bruto dan tarif tunggal 20%.
b. Jika pemberian jasa oleh WPLN melebihi time test (uji waktu): ada BUT, maka
Indonesia mengenakan pajak: basis neto dan tarif tunggal 20%.

Tarif dan Pengenaan PPh Pasal 26
PPh Pasal 26 dikenakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak luar
negeri yang menerima penghasilan dari Indonesia. Pengenaan PPh Pasal 26 tersebut
adalah:
1. Dikenakan sebesar 20% dari jumlah bruto dan bersifat final atas penghasilan WPLN
yang berupa:
a. Bunga, deviden, royalty, sewa dan imbalan lain sehubungan dengan penggunaan
harta.
b. Penghasilan Kena Pajak setelah dikurangi PPh dari suatu BUT, kecuali ditanamkan
kembali di Indonesia dengan syarat:
1) Penanaman kembali dilakukan atas seluruh penghasilan kena pajak setelah
dikurangi Pajak Penghasilan dalam bentuk penyertaan modal pada perusahaan
yang baru didirikan dan berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta
pendiri.
2) Perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia sebagaimana
dimaksud pada huruf a, harus secara aktif melakukan kegiatan usaha sesuai
dengan akte pendiriannya, paling lama 1 tahun sejak perusahaan tersebut
didirikan.
3) Penanaman kembali dilakukan dalam tahun pajak berjalan atau paling lama tahun
pajak berikutnya dari tahun pajak diterima atau diperolehnya penghasilan tersebut.
4) Tidak melakukan pengalihan atas penanaman kembali paling singkat dalam
jangka waktu 2 tahun sesudah perusahaan tersebut telah berproduksi komersial.
(Lihat PMK No. 257/PMK.03/2008)
13

2. Dikenakan sebesar 20% dari perkiraan penghasilan neto dan bersifat final atas
penghasilan WPLN berupa:
a. Penghasilan dari penjualan harta di Indonesia (20% x 25% x harga jual).
b. Premi asuransi yang dibayarkan ke luar negeri:
1) Premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi di luar negeri oleh
tertanggung (20% x 50% jumlah premi).
2) Premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi LN oleh perusahaan asuransi
yang berkedudukan di Indonesia (20% x 10% x jumlah premi).
3) Premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi LN, oleh perusahaan
reasuransi yang berkedudukan di Indonesia (20% x 5% x jumlah premi).

Penggunaan Metode Groos Up atas Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 dan
PPh Pasal 26 yang Ditanggung oleh Pemberi Penghasilan/Pemberi Kerja

(Pasal 4 huruf d PP. Nomor 138 tahun 2000)

Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung besarnya
Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, termasuk Pajak
Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali:
a. Pajak atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) UU PPh tetapi
termasuk deviden.
b. Sepanjang Pajak Penghasilan tersebut ditambahkan dalam penghitungan dasar untuk
pemotongan pajak.

Analisis Ekualisasi Objek PPh Pasal 26 pada SPT Tahunan PPh Badan
dengan SPT Masa PPh Pasal 26

dalam melakukan ekualisasi terhadap PPh Pasal 26, jumlah penghasilan bruto dalam SPT
Masa PPh pasal 26 dicocokan (pencocokannya disajikan terperinci per transaksi) dengan
pos pengeluaran yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 26.
Dalam banyak kasus, terjadi pengenaan kurang bayar atas pemotongan PPh Pasal 26
yang ditentukan oleh pemeriksa (fiskus) sehingga menyebabkan terbitnya SKP Kurang
Bayar dari hasil pemeriksaan tersebut. Hal ini disebabkan karena:
1. Ditemukannya biaya-biaya yang menjadi objek Pasal 26 yang belum dilakukan
pemotongan oleh wajib pajak pemberi kerja.
14

2. Jumlah PPh Pasal 26 yang disetorkan ke kas Negara tidak cocok atau lebih rendah dari
jumlah yang dipotong oleh wajib pajak.
3. Jumlah PPh Pasal 26 yang dibukukan di buku besar atau ledger pembukuan tidak cocok
dengan SPT PPh Masa PPh Pasal 26.

5. Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2) Final
Penjualan saham di bursa efek dikenai PPh final dengan tariff 0,1%. Final ini secara
prinsip selalu meringankan. Bunga obligasi dan Surat Utang Negara dikenai PPh Final
tetapi tarif pajak bunganya tetap sebesar 15% bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan BUT,
dan tarif 15% diberlakukan bagi bunga/diskonto obligasi dengan kupon dan diskonto
obligasi tanpa bunga.

Pokok Perubahan UU PPh No. 36 Tahun 2008 Atas Objek Pasal 4 Ayat (2)
Menegaskan objek PPh Pasal 4 ayat (2) yang baru, yang selama ini tidak secara eksplisit
diatur dalam ketentuan, seperti bunga obligasi dan Surat Utang Negara. Berbeda dengan
Reksadana yang terdaftar pada Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan,
sehingga pasar obligasi Reksadana bergairah; bunga dan atau diskonto dari obligasi yang
diterima atau diperoleh wajib pajak secara gradual dikenai PPh Pasal 4 (2) Final sebagai
berikut:
1. 0% untuk tahun 2009 sampai dengan tahun 2010.
2. 5% untuk tahun 2011 sampai dengan tahun 2013.
3. 15% untuk tahun 2014 dan seterusnya.

Tax planner bisa membandingkan dan menarik keuntungan dari perbedaan tariff
bunga di atas, dengan segala kelebihan dan kekurangan dari reksadana dibanding dengan
obligasi yang dipasarkan di bursa efek.

Karakteristik PPh Final Pasal 4 ayat (2)
Pengenaannya diatur khusus dengan peraturan pemerintah.
Penghasilan yang dikenakan PPh final tidak perlu digabung dengan penghasilan lainnya
(dianggap selesai/rampung)
Jumlah PPh final baik yang telah dipotong sendiri atau dipotong oleh pihak lain tidak
dapat dikreditkan
15

Biaya-biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh penghasilan yang dikenai PPh final
tidak dapat dikurangkan.

Objek PPh Final Pasal 4 ayat (2):
1. Bunga dan diskonto obligasi yang diperdagangkan dan atau dilaporkan
perdagangannya di bursa efek.
2. Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham yang diperdagangkan di bursa efek.
3. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI.
4. Penghasilan berupa hadiah atas undian.
5. Penghasilan atas sewa tanah dan atau bangunan.
6. Penghasilan dari usaha jasa konstruksi.
7. Penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan.
8. Deviden yang diterima atau diperoleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri.
9. Bunga dan atau diskonto obligasi dan Surat Berharga Negara (SBN).
10. Bunga Simpanan yang dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota Koperasi Orang
Pribadi.

Analisis Ekualisasi Objek PPh Pasal 4 Ayat 2 (Final) pada SPT Tahunan PPh Badan
dengan SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat 2 (Final)

Dalam melakukan ekualisasi terhadap PPh Pasal 4 Ayat (2), jumlah penghasilan bruto
dalam SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2) dicocokan (pencocokannya disajikan terperinci per
transaksi) dengan pos pengeluaran yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 4 Ayat (2).
Dalam banyak kasus, terjadi pengenaan kurang bayar atas pemotongan PPh Pasal 4
ayat 2 (Final) yang ditentukan oleh pemeriksa (fiskus) sehingga menyebabkan terbitnya
SKP Kurang Bayar dari hasil pemeriksaan tersebut. Hal ini disebabkan karena:
1. Ditemukannya biaya-biaya yang menjadi objek Pasal 4 ayat 2 (Final) yang belum
dilakukan pemotongan oleh wajib pajak pemberi kerja.
2. Jumlah PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) yang disetorkan ke kas Negara tidak cocok atau lebih
rendah dari jumlah yang dipotong oleh wajib pajak.
3. Jumlah PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) yang dibukukan di buku besar atau ledger
pembukuan tidak cocok dengan SPT PPh Masa PPh Pasal 4 ayat 2 (Final).


16

6. PPh Pasal 15
Merupakan PPh yang dikenakan berdasarkan Norma Penghitungan Khusus (NPK) atau
deem profit, yang meliputi:
1. PPh atas sewa pesawat udara dalam negeri, tarif pajaknya 1,8% dari peredaran bruto
dan bersifat tidak final.
2. PPh Final Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri, tarif pajaknya 1,2% dari peredaran
bruto bersifat final.
3. PPh Final Perusahaan Pelayaran/Penerbangan Luar Negeri, tarif pajaknya 2,64% dari
peredaran bruto bersifat final.
4. PPh Final atas Wajib Pajak Luar Negeri yang mempunyai Kantor Perwakilan Dagang di
Indonesia, tarif pajaknya 0,44% dari nilai ekspor bruto bersifat final.
5. Penghasilan neto Wajib Pajak BUT dari kegiatan usaha pengeboran minyak dan gas
bumi, tarifnya 15% dari peredaran bruto, bersifat tidak final.

7. Tax Planning PPh Pasal 22/23/26 dan PPh Final
Beberapa hal kruasial dalam penanganan PPh Pasal 22/23/26 dan PPh Final:
1. Masalah Pembuatan Kontrak
Pada transaksi yang merupakan objek PPh Pasal 23/26/Final, hal pokok yang harus
diperhatikan adalah masalah pembuatan kontrak. Kontrak bisa dikatakan sebagai cikal
bakal terjadinya transaksi antara pihak-pihak terkait. Jika kontrak tidak ada, dapat
digantikan oleh SPK (Surat Perintah Kerja), atau PO (Purchase Order). Oleh karena itu
kesepakatan yang dibuat di dalam kontrak harus mencakup kesepakatan yang
memengaruhi hak dan kewajiban perpajakan masing-masing pihak.
Jika di dalam kontrak jelas disebutkan nilai jasa dan nilai materialnya, maka PPh
Pasal 23/26 hanya akan dikenakan atas jasa yang diberikan saja, kecuali untuk jasa
konstruksi dan jasa catering (termasuk nilai materialnya). Sebaliknya, jika di dalam
kontrak tidak ada pemisahan antara nilai jasa dan nilai material, maka PPh Pasal 23
dikenakan atas keseluruhan nilai kontrak.

2. Konflik Dalam Withholding Tax
Jika perusahaan memiliki transaksi yang menimbulkan kewajiban untuk memungut
withholding tax, maka penting bagi perusahaan untuk melaksanakan kewajibannya ini
sebaik-baiknya. Konflik dalam withholding tax akan terjadi jika penerima penghasilan
17

tidak bersedia dipotong pajaknya atau adanya perbedaan penafsiran mengenai jenis
pajak dan besarnya tarif pajak yang akan dipotong.
Oleh karena kewajiban pemotongan, penyetoran, dan pelaporan ada pada pemberi
penghasilan maka konflik dapat diatasi dengan cara negosiasi ulang dengan pihak
pemberi jasa. Jika pemberi jasa tetap tidak bersedia dipotong pajaknya, maka
perusahaan dapat melakukan salah satu dari dua cara berikut ini, membayarkan sendiri
pajak yang terutang (PPh ditanggung) atau melakukan gross up atas nilai kontrak
(diberikan tunjangan PPh). Jika perusahaan membayarkan sendiri pajak yang terutang,
maka pajak tersebut tidak boleh dikurangkan. Sementara itu jika perusahaan melakukan
gross up maka pajak yang terutang boleh dibiayakan, kecuali deviden dan PPh Final.
Gross up sebaiknya dimulai dari kontrak perjanjian, invoice, FP, dan dokumen lain yang
terkait agar terdapat kesesuaian antara penerima dan pemberi jasa.

3. Rekonsiliasi Objek Withholding Tax Dengan Laporan Keuangan
Kewajiban wajib pajak dalam kedudukan sebagai pemotong atau pemungut
(withholder) perlu mendapat perhatian serius dari perusahaan. Oleh karena itu perlu
dilakukan pengendalian perpajakan (tax control) untuk memastikan bahwa seluruh
objek withholding tax sudah dilakukan pemotongan atau pemungutannya.
Caranya adalah dengan rekonsiliasi atau ekualisasi antara SPT Masa dengan objek
PPh yang terdapat dalam laporan keuangan komersial.
Dalam hal ini terdapat akun-akun yang sepenuhnya merupakan objek withholding tax
dapat langsung diperbandingkan. Akan tetapi atas akun-akun yang di dalamnya hanya
terdapat sebagian saja yang merupakan objek withholding tax, maka perlu dilakukan
pemisahan antara yang objek dan yang bukan objek withholding tax. Bila diperlukan
dapat dibuat buku pembantu untuk mencatat rincian objek withholding tax dikaitkan
dengan buku besarnya, mulai dari nama akun, tanggal transaksi, nomor journal voucher,
jenis transaksi, jumlah objek, masa perolehan, dan nomor serta tanggal bukti
pemotongan PPh yang dibuat.

4. Klausul Kontrak Dengan WPLN
Di samping harus mengatur klausul perpajakn secara jelas dan rinci, khusus kontrak
dengan pihak Wajib Pajak Luar Negeri harus memperhatikan beberapa hal, antara lain:
Negara asal WPLN tersebut, sehingga perusahaan mengetahui apakah perlu melihat
pada ketentuan tax treaty atau tidak.
18

Jika kontrak dilakukan dengan WPLN di Negara treaty partner, perlu diperhatikan
agar WPLN memberikan CRT (certificate of residence) kepada perusahaan sebelum
dilakukan pembayaran atau penagihan. Dan hal ini diakomodasi di dalam kontrak
dengan WPLN tersebut.

8. Tax Planning Pajak Penghasilan Pasal 25 Orang Pribadi
Sesuai Per-Menkeu No. 255/PMK.03/2008, besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25
untuk wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu (wajib pajak orang pribadi pengusaha
tertentu adalah wajib pajak orang pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di
beberapa tempat, ditetapkan sebesar 0,75% dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari
masing-masing tempat usaha tersebut. Sedangkan untuk wajib pajak masuk bursa dan
wajib pajak lainnya yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan keuangan
berkala, adalah sebesar Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan penerapan tarif
umum atas laba-rugi fiscal menurut laporan keuangan berkala terakhir yang disetahunkan
dikurangi dengan pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dan Pasal 23
serta Pasal 24 yang dibayar atau terutang di luar negeri untuk tahun pajak yang lalu, dibagi
12.