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Diplomado en impuestos y

regulacin fiscal

Noviembre de 2013

Universidad Catlica Boliviana San Pablo

Impuestos indirectos y directos
Pgina 2 Las revisiones tributarias en Bolivia
Contenido
Introduccin
1
Impuestos indirectos
2
Impuestos directos
3
Foro de preguntas
4
Introduccin
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Importancia del conocimiento de normas y
actualizacin constante
Incidente
Hecho
Riesgo
Impuestos indirectos
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Valor agregado
IVA
Se paga en cada una de las
etapas de la produccin
y/o la comercializacin
Impuesto indirecto
No tiene efectos
acumulativos
Solo se aplica sobre
el valor aadido
Impuesto tipo
consumo
La suma del Impuesto
pagado en cada etapa
equivale al impuesto
pagado en la ltima etapa
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Servicio prestado a entidad del exterior
Contratacin de una embajada u organismo internacional.
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Servicio prestado a entidad del exterior
(cont.)
Ley N 843:

Artculo 1. Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se
denominar Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio
del pas, efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta
Ley;

b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio
de la Nacin; y

c) Las importaciones definitivas.
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Servicio prestado al exterior
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Servicio prestado al exterior (conti.)
Artculo 11. Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal
que les corresponda. Los exportadores podrn computar contra el
impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas
en el mercado interno, el crdito fiscal correspondiente a las
compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a
operaciones de exportacin, que a este nico efecto se considerarn
como sujetas al gravamen.

En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de
exportacin no pudiera ser compensado con operaciones gravadas
en el mercado interno, el saldo a favor resultante ser reintegrado al
exportador en forma automtica e inmediata, a travs de notas de
crdito negociables, (Cedeims) de acuerdo a lo que establezca el
reglamento de este Ttulo I.
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Servicio prestado en el exterior
a) Tarjeta de crdito emitida en Bolivia utilizada en el exterior.
b) Visa International Service Association (SF-C) cobra fees
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Servicio prestado a entidad del exterior
(cont.)
Ley N 843:

Artculo 1. Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se
denominar Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio
del pas, efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta
Ley;

b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio
de la Nacin; y

c) Las importaciones definitivas.
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Servicio prestado a entidad del exterior
(cont.)
Ley N 843:

Artculo 5. Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes
muebles, de los contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:

a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres
de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente, su importe no
podr exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por
separado para su devolucin

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por
separado:
1. Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como
consecuencia de la misma, como ser: transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garanta, colocacin, mantenimiento y similares; y.
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Servicios contnuos - instituciones
educativas
Inicio de clases
3-2-2011
Cierre mensual
Ingreso-EERR
Da 5 de cada
mes
Cierre de ao
Ley
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Servicios contnuos - instituciones
educativas (cont.)
Cuota anual (10 meses con
descuento del 5%),
no puede retirarse
Cuota depositada en el banco en diciembre para
curso a desarrollar en febrero. Conciliacin
bancaria no se identifica el depsito (en el colegio).
Cuota cobrada en diciembre 2010
para examen de grado a realizar
entre enero y febrero 2011 (puede retirarse)
Se
factura?,
cundo?
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Apropiacin de crditos fiscales
Ley N 843:

Artculo 8. Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en
el Artculo anterior, los responsables restarn:

a) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida en el Artculo
l5 sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes,
contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestacin
o insumo alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o
cargado mediante documentacin equivalente en el perodo fiscal que se
liquida.

Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras,
adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o
servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la
medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir,
aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable
del gravamen.
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Apropiacin de crditos fiscales (cont.)
Decreto Supremo N 21530:

Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler
de muebles e inmuebles que den lugar al crdito fiscal sean destinadas
indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado
como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se
proceder de la siguiente forma:

1 En los casos en que exista incorporacin de bienes o servicios que se integren a
bienes o servicios resultantes, el crdito fiscal contenido en las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes
o servicios incorporados, ser apropiado en forma directa a las operaciones
gravadas y a las operaciones que no son objeto de este impuesto, segn
corresponda; y

2. En la medida en que la apropiacin directa a que se refiere el numeral anterior
no fuera posible, la apropiacin del crdito fiscal proceder en la proporcin que
corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este
impuesto, a cuyo fin se tomar como base para dicha proporcin el monto neto de
ventas del periodo fiscal mensual que se liquida.
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Proporcionalidad conceptos
fundamentales
Gravado
No gravado
Exento
No alcanzado
Excludo
Anlisis de cuentas
Ajustes contables,
operaciones no
relacionadas al giro del
negocio
Pgina 19 Las revisiones tributarias en Bolivia

Donde:

CFA : Crdito Fiscal aplicable
CF : Crdito Fiscal del mes
IGIVA : Ingresos gravados con el IVA
INGIVA : Ingresos no gravados con el IVA
Proporcionalidad
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Ingresos por intereses 1.500.000,00
Ingresos por comisiones y servicios 500.000,00
2.700.000,00 Total Ingresos
Compras brutas 3.000.000,00
Proporcionalidad
Ganancias por operaciones de cambio
y arbitraje
400.000,00
Diferencia de cambio 300.000,00
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Clculo de la proporcionalidad:
Comisiones 500.000
Total Ingreso (G+NG) 2.400.000
20,83%
= =
Proporcionalidad
Crdito Fiscal proporcional 81.250,00
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Dbito Fiscal
500.000 x 13.00% = 65.000
Crdito Fiscal
390.000 x 20.83% = 81.250
IVA saldo a favor del contribuyente 16.250
3.000.000 x 13.00% = 390.000
Liquidacin del Impuesto
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Fondo de estabilizacin
Lucro cesante
Prima de emisin

Conceptos
Pgina 24 Las revisiones tributarias en Bolivia
Penalidades en prestaciones de servicios
Contrato de obra
Incumplimiento
1. Plazo corto
2. Importe mayor al que
usualmente se paga
3. Activo con mayor valor

1. Reduccin de precio
2. Deduccin de
Pgina 25 Las revisiones tributarias en Bolivia
Anlisis de cuentas para proporcionalidad
1 3 2
Ingresos por la
generacin de
Crditos
Fiscales
Reversin de
previsin por
incobrabilidad
Ajustes por
inflacin,
diferencias de
cambio y
resultados de
gestiones
anteriores
Pgina 26 Las revisiones tributarias en Bolivia
Anlisis de cuentas gravadas y no gravadas
Cdigo Detalle Denominador Numerador
513.02 Intereses adelantos en cuenta corriente S No
513.04 Intereses prstamo plazo fijo S No
513.05 Intereses prstamos amortizables. S No
513.11 Intereses anticipos sobre documentos de exportacin S No
515.01 Intereses cartera vencida S No
519.02 Comisiones por garantas otorgadas S S
519.03 Comisiones por cartas de crdito S S
541.05 Comisiones giro, transferencias y rdenes de pago S S
541.07 Comisiones cheques certificados S S
541.11 Comisiones valores al cobro S S
541.99 Comisiones varias S S
542.01 Ganancias por operaciones de cambio y arbitraje S No
543.02 Venta de bienes recibidos en recuperacin de crditos S No
545.01 Ingresos por gastos recurperados S S
571.01 Ingresos extraordinarios S No
Pgina 27 Las revisiones tributarias en Bolivia
Resumen del criterio de la proporcionalidad
Pgina 28 Las revisiones tributarias en Bolivia
IVA de empresas de seguros
Seguros de salud
Seguros de personas
1. Primas de salud
2. Costos mdicos
3. Costos de medicamentos
4. Costos del exterior
5. Costos administrativos

1. Primas de salud
2. Primas de seguros de vida
3. Costos mdicos
4. Costos de medicamentos
5. Costos del exterior
6. Siniestralidad
7. Costos administrativos
Pgina 29 Las revisiones tributarias en Bolivia
Servicio diferido
M-1
M-2
M-3
M-9
M-9
Solicitud boleta Aprobacin
y cobranza
pasivo
Prestacin de
servicios
ingreso
Cierre de
la garanta
Pgina 30 Las revisiones tributarias en Bolivia
IVA Dbito Fiscal
Prueba global
2
DDJJ y saldos
3
DDJJ y Libros de Ventas
4
Pgina 31 Las revisiones tributarias en Bolivia
IVA Crdito Fiscal
Relevamiento
1
Pgina 32 Las revisiones tributarias en Bolivia
Entregas a ttulo gratuito
Se pueden o no generar
Rentas gravadas
Si no hay rentas
gravadas se debe reponer el
Crdito Fiscal
con mantenimiento de valor
Bienes
adquiridos
Con factura
Bienes
comprados
en el mercado
informal
Liberalidad
de las
empresas
Pgina 33 Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad anlisis de cuentas
Cdigo Detalle Denominador Numerador
51000000 INGRESOS FINANCIEROS
51100000 PRODUCTOS POR DISPONIBILIDADES No No
51200000 PRODUCTOS POR INVERSIONES TEMPORARIAS No No
51300000 PRODUCTOS POR CARTERA VIGENTE S No
51400000 PRODUCTOS POR CARTERA CON ATRASO HASTA 30 DIAS S No
51500000 PRODUCTOS POR CARTERA VENCIDA S No
51600000 PRODUCTOS POR CARTERA EN EJECUCION 434- neteo S No
51700000 PRODUCTOS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR S No
51800000 PRODUCTOS POR INVERSIONES PERMANENTES FINANCIERAS S No
51900000 COMISIONES DE CARTERA Y CONTINGENTE S S
52000000 ABONOS POR AJUSTE POR INFLACION
52100000 AJUSTES DE DISPONIBILIDADES No No
52200000 AJUSTES DE INVERSIONES TEMPORARIAS No No
52300000 AJUSTES DE CARTERA No No
52400000 AJUSTES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR No No
52500000 AJUSTES DE INVERSIONES PERMANENTES No No
52600000 AJUSTES DE BIENES DE USO No No
52700000 AJUSTES DE OTROS ACTIVOS No No
52800000 AJUSTES DE PATRIMONIO No No
52900000 AJUSTES DE GASTOS No No
Pgina 34 Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad anlisis de cuentas
Cdigo Detalle Denominador Numerador
53000000 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS
53100000 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANC. CASTIGADOS No No
53200000 DISMIN.DE PREV.P/INCOB.DE CART.Y OTRAS CUENTAS P/COBRAR No No
53300000 DISMINUCION DE PREVISION PARA INVERSIONES TEMPORARIAS No No
53400000 DISMINUCION DE PREV. P/INV. PERMANENTES FINANCIERAS No No
54000000 OTROS INGRESOS OPERATIVOS
54100000 COMISIONES POR SERVICIOS S S
54200000 GANANCIAS POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE S No
54300000 INGRESOS POR BIENES REALIZABLES S S
54400000 INGRESOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS S S
54500000 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS S S
57000000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
57100000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS No No
Pgina 35 Las revisiones tributarias en Bolivia
Entregas a ttulo gratuito - Libro de ventas
(*) Corresponde al tipo de factura especial: 1 = boletos
areos; 2= recibos de alquiler (slo por el perodo de
transicin); 3= plizas de importacin; 4 = reintegros de
crdito fiscal del periodo.
Pgina 36 Las revisiones tributarias en Bolivia
Entregas a ttulo gratuito - Formulario 200
Casilla 013
Form. 200 (IVA)
Pgina 37 Las revisiones tributarias en Bolivia
Entregas a ttulo gratuito de bienes con valor
residual de Bs1
Bienes
adquiridos
con factura
Empresa
Beneficiario
Reutilizar
el bien
Vida til
agotada
No obtiene
factura
(donacin)
Pgina 38 Las revisiones tributarias en Bolivia
Anlisis de beneficios de cierre de gestin
Vales de
supermercado
Asignaciones
en dinero
Canastones de
Navidad
Pgina 39 Las revisiones tributarias en Bolivia
Casos de Crdito Fiscal
Ver planteamiento:
Emision correcta de las
fFacturas
(Aspectos formales dosificacin)
Compras vinculadas a la
actividad gravada
Art 8 Ley N 843
Transacciones
realizadas efectivamente
Art. 70 Num 4 Ley N 2492 CTB

Crdito Fiscal
Valido


Antecedentes

Autoridad de
Impugnacin
Tributaria
STG-RJ-377-2006


Pgina 40 Las revisiones tributarias en Bolivia
IVA Crdito Fiscal
2
DDJJ y saldos
3
DDJJ y Libros de Compras
4
Aspectos formales
Pgina 41 Las revisiones tributarias en Bolivia
IVA Aspectos formales
Libros de Compras y Ventas
1
2
Declaraciones Juradas
3
Proporcionalidad (ndice)
4
Proporcionalidad (PG)
Pgina 42 Las revisiones tributarias en Bolivia
IT
Relevamiento
1
Pgina 43 Las revisiones tributarias en Bolivia Pgina 43
Curso de actualizacin tributaria
Parte II IT e IUE
1. Grava el ingreso bruto devengado.
2. Ingresos provenientes de ejercicio de cualquier
actividad lucrativa o no.
3. Impuesto acumulativo.
Definicin
Pgina 44 Las revisiones tributarias en Bolivia
Lucro cesante
Seguro de bienes
Seguro de rentabilidad
Verificacin
Auto conclusivo
Manutencin de la fuente
rentabilidad
Proyecto
asegurado
Reposicin
en efectivo
Siniestro
Finiquito
Pgina 45 Las revisiones tributarias en Bolivia
Compensacin IT-IUE
0
1
2
3
30-04-2010
Bs1.000
31-05-2010
Bs1.000
30-06-2010
Bs1.000
31-07-2010
Bs900
Artculo 77
Ley N 843
T
X
X
X
Pgina 46 Las revisiones tributarias en Bolivia
Compensacin IT-IUE - Rectificatorias
0
1
2
3
30-04-2010
Bs1.000
31-05-2010
Bs900
30-06-2010
Bs800
31-07-2010
Bs700
Artculo 77
Ley N 843
T
X
T
T
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Curso de actualizacin tributaria
Parte II IT e IUE
Decreto Supremo N 27310

ARTICULO 27.-(RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO).
1. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco, la diferencia del
impuesto determinado no declarado en trmino originar una multa por
incumplimiento a los deberes formales, conforme a lo establecido en el
Pargrafo II del Artculo 162 de la Ley N 2492. Si la Rectificatoria fue
presentada despus de cualquier actuacin del Servicio de Impuestos
Nacionales, se pagar adems, la sancin pecuniaria correspondiente al
ilcito tributario conforme a lo establecido en la citada ley.

RND N 10-0037-07

Rectificatorias de valor
Pgina 48 Las revisiones tributarias en Bolivia
Ventas de derechos
Derecho
Adquisicn
Creacin
Usufructo
Compra
Venta
Cesin temporal
Venta
Pgina 49 Las revisiones tributarias en Bolivia
Actualizacin IUE no compensado
Actualizaciones
UFVs
Criterio
Ley N 2492 - artculo 56 (Casos
en los que Procede). La deuda
tributaria podr ser compensada
total o parcialmente, de oficio o a
peticin de parte, en las
condiciones que
reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crdito
tributario lquido y exigible del
interesado, proveniente de pagos
indebidos o en exceso, por los
que corresponde la repeticin o la
devolucin previstas en el
presente Cdigo.
1. Crditos Fiscales
IVA
2. Crditos Fiscales
RC-IVA
3. Prdida tributaria
4. Compensacin IUE

Pgina 50 Las revisiones tributarias en Bolivia
IT
Prueba global
2
DDJJ y registros
3
Compensacin IUE-IT
4
DDJJs
3
Pgina 51 Las revisiones tributarias en Bolivia
RC-IVA
Relevamiento
1
Pgina 52 Las revisiones tributarias en Bolivia
Antecedentes renta mnima
Jubilacin equitativa
Ley N 3785
23-11-2007
Renta de Bs525
Actualizado con UFVs
(aportes + cuenta bsica previsional)
Cotizaciones
insuficientes
180
cotizaciones
Personas
mayores a
60 aos
Pgina 53 Las revisiones tributarias en Bolivia
Concepto y financiamiento
$
20% RC y RP
US$5MM
Cuenta de
siniestralidad
US$5MM
Cuenta de
RPs
10% sobre el exceso
de 60 SMNs
Otras fuentes
Poder Ejecutivo
Financiemiento que
No afecte el TGN
Pgina 54 Las revisiones tributarias en Bolivia
Estructura actual de aportes de largo plazo
actual
Jubilacin
10%
RP
1,71%
Prov
2%
RC
1,71%
Comisin
0,5%
Laborales
Patronales
CBP
10% exceso
Decreto Supremo
N 29537 de 01-05-08
A partir de mayo de 2008

Pgina 55 Las revisiones tributarias en Bolivia
Formulario de pago
Pgina 56 Las revisiones tributarias en Bolivia
Situacin de expatriados
Pgina 57 Las revisiones tributarias en Bolivia
Exencin y aporte
DS N 25902
5-09-2000
1
2
RA SPVS
IP N 281/2003
22-04-2003
Pgina 58 Las revisiones tributarias en Bolivia
Clculo de aportes laborales
Sueldo Base:
Bs50.000
Aporte CBP
Bs1.118
(Bs11.180 x 10%)
Base 60 SMN:
Bs38.820
(Bs647 x 60)
Jubilacin, RC, Comisin
Bs4.740
(Bs38.820 x 12,21%)
3 1
2
3 3
4
Pgina 59 Las revisiones tributarias en Bolivia
Clculo del sueldo neto (base RC-IVA)
Sueldo Base:
Bs50.000
Aportes laborales
Bs4.858
(Bs4.740 + Bs1.118)
Sueldo neto
Bs44.142
(Bs50.000 Bs4.858)
3 1
2
3 3
(*) Artculo 25 Ley N 843 y artculo 5 Decreto Supremo N 21531
Pgina 60 Las revisiones tributarias en Bolivia
30-11-2009 15-12-2009 15-05-2010
Despido Finiquito
Pago
prima
Pago de beneficios sociales
Pgina 61 Las revisiones tributarias en Bolivia
Contrato de anticrtico
10%
anual
Propietario
Ingreso mensual
Presuncin
13% de 2SMN
Anticrecista
Ingreso mensual
13% de 2SMN
Pgina 62 Las revisiones tributarias en Bolivia
Monto del contrato en US$ 21.963
Monto del contrato en Bs 155.280
15.528 Presuncin de renta anual (10%) en Bs
1.294
Retencin RC-IVA 0
=
Anlisis monto mnimo
1.294
Presuncin de renta mensual en Bs
Deducciones de 2 SMN (mensuales) en Bs
Pgina 63 Las revisiones tributarias en Bolivia
RC-IVA
DDJJs y planillas 2
Clculos de las planillas 3 3
Clculo del sueldo neto 4 4
Pgina 64 Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE-BE
Relevamiento 1 1
Pgina 65 Las revisiones tributarias en Bolivia
Distribucin de utilidades
Sin impuestos
IUE-BE
Pgina 66 Las revisiones tributarias en Bolivia
ESPAA
ALEMANIA
SUECIA
FRANCIA
REINO UNIDO
ARGENTINA
COLOMBIA BOLIVIA ECUADOR PER
Comunidad Andina de Naciones
Convenios para evitar la doble tributacin
T
T
T
T
X
T
X
Ley N 2492, artculo 5 - Ratificacin de Convenios
Pgina 67 Las revisiones tributarias en Bolivia
Utilidades de extranjero no residente en
Bolivia
Pgina 68 Las revisiones tributarias en Bolivia
Utilidades de extranjero residente en Bolivia
Pgina 69 Las revisiones tributarias en Bolivia
Capitalizacin de servicios del exterior
No se pagan
deudas ,quiebra
capitalizacin
US$1.000.000
2009
Devolucin de
capital
US$1.000.000
2010
Casa Matriz presta servicios
US$1.000.000
2005-2008
Pgina 70 Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE-BE
1 Muestra de retenciones 2
DDJJs y registros 3
Pgina 71 Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE
Relevamiento 1
Pgina 72 Las revisiones tributarias en Bolivia
Servicio prestado al exterior
Pgina 73 Las revisiones tributarias en Bolivia
Servicio prestado en el exterior
Pgina 74 Las revisiones tributarias en Bolivia
Ingresos por Fondos RAL
% depsito
Bs US$
Intermediario
Genera
rendimientos
Entidad
Entidad
del
exterior
Recibe
rendimientos
Cobra comisin
Remite
rendimientos
Pgina 75 Las revisiones tributarias en Bolivia
Venta de acciones en el exterior a travs de
mecanismos de la Bolsa
Pgina 76 Las revisiones tributarias en Bolivia
Venta de acciones en el exterior de manera
independiente
Pgina 77 Las revisiones tributarias en Bolivia
Nuevo marco normativo contable
Resolucin N
3-2009
21-12-2009
Normas de
Auditora
Resolucin N 01/2009
Normas de
contabilidad d y auditora
Resolucin N 2-2009
21-12-2009
Normas de
Informacin Financiera
Circular CTNAC N
01/2010 de 12-02-
2010
Aplicacin de
normas locales
Pgina 78 Las revisiones tributarias en Bolivia
Ajuste por inflacin
2009
Ajuste UFV
2010
Ajuste UFV
2011
s/a
2006 Ajuste US$
2007 Ajuste UFV, US$ o s/a
2008 Ajuste UFV


Pgina 79 Las revisiones tributarias en Bolivia
Ejemplos de divergencias
Cambio de
poltica
Poltica /
Criterio
NC 13
NIC 8
Poltica /
Criterio
Prospectivo
Retrospectivo
Pgina 80 Las revisiones tributarias en Bolivia
Ajuste IPC Cambio Ajuste
2002-2007
2008
IFRs
2004-2007
Experiencia peruana
Pgina 81 Las revisiones tributarias en Bolivia
Convergencia ASFI
Tasa efectiva
Cartera de crditos
Inversiones (recupero)
Pgina 82 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior
Pgina 83 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior
Pgina 84 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior
1. La empresa "A" de origen extranjero es propietaria de
acciones en la empresa boliviana "C".
2. A" decide venderle sus acciones a "B" que tambin es una
empresa de origen extranjero.
3. "B" le paga a "A" un precio que est por encima del valor
nominal de las acciones. Todas estas operaciones se
realizan en el exterior.
4. Como producto de esta operacin "B" termina siendo
propietaria de "C". Se debe notar que en Bolivia solo se
registra el cambio del accionista y no se tienen datos sobre
los montos involucrados en la transaccin.
5. La operacin no es realizada a travs de los mecanismos de
la Bolsa Boliviana de Valores.
Pgina 85 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 1: Venta de acciones en el exterior
6. Los valores involucrados son:

a) Cuando A adquiri las acciones pag $1.000, el valor
nominal de las mismas era de $600.

b) B pretende pagar $1.500.

c) Al momento de la transferencia el patrimonio en C es el
siguiente:

Capital social $600
Prima por emisin $400
Reservas $500
Resultados acumulados $2.000
Total $3.500
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Caso 1: Venta de acciones en el exterior
7. Cuestionamientos

a) Si la venta de las acciones bolivianas genera algn tipo
de imposicin.
b) De existir imposicin en Bolivia:
- Cul es el impuesto aplicable?
- Cul es la base imponible?
- Cul es el sujeto pasivo y cul sera el procedimiento
para pagar los impuestos?
- Qu implicancias tendra la empresa boliviana "C" si las
empresas "A" y "B" no pagan impuestos por esta
operacin?
Pgina 87 Las revisiones tributarias en Bolivia
Subsidiaria - Sucursal
Formas
de
constitucn
Subsidiaria
Direccin
Presuncin
Pareticipacin
Sucursal
Direccin
Asignacin
Pgina 88 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 2: Distribucin de utilidades
Pgina 89 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 2: Distribucin de utilidades
Usted ha sido designado como auditor externo en el
examen de Empresa Colosal S.A. - Sucursal Bolivia al 31-12-
2008. En su revisin final ha determinado lo siguiente:

1. La empresa se dedica a la venta de muebles importados
en Bolivia y es una sucursal de una empresa espaola.
2. Al 31-12-2008 el patrimonio de la sucursal est
compuesto de la siguiente manera:

Item Importe en Bs
Capital asignado 700.000
Ajuste de capital y reservas 200.000
Resultados acumulados -500.000
Patrimonio (capital asignado) neto 400.000
Pgina 90 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 2: Distribucin de utilidades
3. En los ltimos 4 aos la sucursal ha tenido los siguientes
resultados contables:

Ao Resultado en Bs
2005 100.000
2006 200.000
2007 300.000
2008 -1.100.000
Resultado acumulado -500.000
Pgina 91 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 2: Distribucin de utilidades
4. Asumiendo que la Sucursal ha cumplido ao a ao la
regulacin fiscal en materia de impuestos a la renta:

a) Desde el punto de vista de auditora, qu llama la
atencin?.
b) La Gerencia ha manifestado su deseo de distribuir las
utilidades de los aos 2005 a 2007, pues el ao 2008 fue un
ao malo: es posible hacerlo?.
c) Qu documentos/criterios son necesarios para poder
cumplir las expectativas de la Gerencia?
d) Redacte la nota a los estados financieros para exponer el
tratamiento contable de la transaccin.

Pgina 92 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 3: Sustitucin de empleador
Empresa B
Absorve a la
empresa y sus
dependientes
Empresa
consolidada
Retirar a uno de
sus dependientes
Empresa A
Mantiene dependientes (acumula pasivos)
Pgina 93 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 3: Sustitucin de empleador
Quinquenios: pago definitivo
Vacaciones: das corridos
Retiro de funcionario de la empresa B
Finiquito sujeto a revisin
Empresa A
Quinquenios,
pago a cuenta
Empresa B
Quinquenios,
pago definitivo
Empresa A
Vacaciones,
das hbiles
Empresa B
Vacaciones,
das corridos
Pgina 94 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 3: Sustitucin de empleador
Datos del funcionario retirado:

a) Antigedad: 16 aos.
b) Sueldos:
- Aos 1-5: Bs5.000
- Aos 6-10: Bs10.000
- Aos 11-16: Bs15.000
c) Quinquenios cobrados 2:
- Primero: Bs25.000
- Segundo: Bs50.000
d) Das de vacacin acumulados: 60.

Cuestionamientos:

1. Cmo debe liquidarse el finiquito en cuanto a los quinquenios
y vacaciones?.
2. Cules seran los montos de las liquidaciones?
Pgina 95 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 4: Descuentos en ventas
Operador de
telecomunicaciones
Vendedor de tarjetas
a) Presta el servicio principal
b) Entrega las tarjetas al
vendedor y declara el IVA
sobre el precio de las
tarjetas
c) Mensualmente hace el
control de tarjetas vendidas
d) Descuenta el 5% sobre el
precio de las tarjetas
vendidas y cobra el monto
neto

a) Recibe las tarjetas del
operador
b) Vende las tarjetas en el
mercado (con su fuerza de
mercadeo)
c) Mensualmente reporta las
tarjetas vendidas
d) Paga el precio de las
tarjetas vendidas menos un
descuento del 5%
Pgina 96 Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso 4: Descuentos en ventas
Operador Vendedor
Entrega
facturada:
Bs1.000

Venta 50%:
Cobra Bs475
Recibe
tarjetas:
Bs1.000

Vende50%:
Cobra Bs500
Paga 95%:
Cobra Bs475
Hay alguna omisin fiscal?

Pgina 97 Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad del Crdito Fiscal
Grupo 5000
Bs5.118
Bs44.740
Bs24.142
Compras
Crdito
Fiscal
35%
65%
Pgina 98 Las revisiones tributarias en Bolivia
Proporcionalidad en el IUE
% = I / Grupos
Ingresos
no gravados
I x disp.
(Overnight)
Analoga
Prods. inv. Temp.
exterior
Gastos
no deduicbles
Gastos del
personal
Depreciciones
Prods. Inv. Perm.
exterior
Gastos
administrativos
Pgina 99 Las revisiones tributarias en Bolivia
Beneficios no pagados
Al 31.12.2009 Al cierre Al 30.04.2010
Pago:
Bs60.000

Reversin:
Bs40.000

Provisin
bonos, mejor
estimacin

Bs100.000
Vacaciones
Primas anuales
Gastos de luz
Comisiones
bancarias
Otros
Pgina
100
Las revisiones tributarias en Bolivia Pgina
100
Curso de actualizacin tributaria
Parte II IT e IUE
CPE - SECCIN I POLTICA FISCAL

Artculo 324. No prescribirn las deudas por daos econmicos
causados al Estado.

Ley N 2492

ARTCULO 59 (Prescripcin).

I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la
Administracin Tributaria para:

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.

Prescripcin de tributos
Pgina
101
Las revisiones tributarias en Bolivia
Proyecto Ley del Presupuesto General de la
Nacin 2009
ITF
Contrabando
lmites
Zonas Francas
Tributacin en
donaciones
28-10-2008
Pgina
102
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ley del Presupuesto CPE (artculo 47)
P. Ejecutivo
Proyecto de
Presupuesto
Congreso
60 das
Vencidos 60 das
Ley
(*) Nueva Constitucin, criterio similar, Asamblea Legislativa
Plurinacional
27-12-2008
Pgina
103
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ley del Presupuesto 2009
2007
2009
1. Presupuesto no
aprobado
2. 60 das
3. Sentencia
Constitucional
0719/2007 - R del
Tribunal Constitucional
(antecedente)
1. 28-10-2008
presupuesto
enviado por el PE
2. Presupuesto no
considerado en 60
das
3. No publicado en la
Gaceta
4. Reglamento -
Decreto Supremo N
14 de 19-02-09
Pgina
104
Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Zonas Francas - Concepto
Una parte del territorio de un
Estado en el que las
mercancas all introducidas,
se consideran generalmente
como si no estuviesen en el
territorio aduanero, en lo que
respecta a los tributos
aduaneros a la importacin.

Ley N 1990 de 28-07-99 Art.
134
Pgina
105
Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Zonas Francas - Agentes
Usuarios
Concesionario
Propietario
Almacen
general
Cesin MH - MDE
Desarrollo y
administracin
de Zona Franca
3 1
2
3 3
4
3 1
2
3 3
4
Persona natural o
jurdica
Almacen
particular
Cesin
Concesionario
y Aduana
Operaciones
comerciales
o industriales
Pgina
106
Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Zonas Francas - Imposicin
Concesionario
A partir de la vigencia de la Ley N 2493
(ao 2004 / Decreto Supremo N 27944)
Operaciones alcanzadas
solo por el IUE
Utilidad acreditable con inversiones:
a) Hasta 2003 (con IVA)
b) Desde el 2004 sin IVA
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107
Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Zonas Francas - Imposicin
Usuarios
Utilidades alcanzadas por el IUE
Porcentaje de mercadera
Introducida en Bolivia
(nacionalizada)
Utilidades por operaciones con
otros usuarios o concesionarios
no alcanzadas por el IUE
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108
Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Zonas Francas - Cobija
Ley N 1850
07-04-1998
Ley N 3248
01-12-2005
Ley N 2135
18-07-2000
Utilidades
empresas
exportadoras
ZOFRACO y
ZOFRI de
Cobija exentas
del IUE
Vigencia
ZOFRA por 20
aos, hasta
2018
Utilidades
empresas
exportadoras
ZOFRACO y
ZOFRI de
Cobija exentas
del IUE
excepto
internaciones
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109
Las revisiones tributarias en Bolivia
1. Zonas Francas Cambios recientes
Concesionarios:
Utilidad acreditable con inversiones
2003 (con IVA), desde 2004 (sin IVA)
Usuarios:
Operaciones gravadas en la medida
Que haya internacin (%)
Cobija:
Exencin del IUE por utilidades
generadas en el rea
Exenciones
eliminadas
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110
Las revisiones tributarias en Bolivia
2. ITF - Antecedentes
0,3% 06-04 a 06-05
0,25% 07-05 a 06-06
0,15%
24-07-06 a 24-07-09
Objeto amplio
Recuadacin
Impuesto al cheque
Ley N 2646
01-04-04
? Ley N 3446
21-07-06
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111
Las revisiones tributarias en Bolivia
2. ITF - Cambios recientes
0
1
2
3
Artculo 53
Ampliacin por 36 meses
24-07-2009
24-07-2010
24-07-2011
24-07-2012
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112
Las revisiones tributarias en Bolivia
3. Exenciones para donaciones
DS N 22225
13-06-1989
Exenciones
1. Reglamento
2. Donaciones al SP por
gobiernos extranjeros, sus
agencias y organismos
internacionales
3. Donaciones de PN o PJ (pb
o priv) al sector pblico o
privado, sin fines de lucro, de
beneficencia, asistencia social,
salud, educacin deporte o
actividades cientficas
reconocidas por el Estado.
1. No IVA ni ICE por el objeto
2. Exencin GA cuando se
usan los bienes o se entregan
a ttulo gratuito
3. DS N 27661, la Aduana
autoriza la exencin de
donaciones al SP
4. Otras autorizaciones:
Ministerio de Hacienda
donaciones de mercancas a
EPSF
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113
Las revisiones tributarias en Bolivia
3. Exenciones para donaciones a entidades
pblicas cambios recientes
Artculo
54
PGN
Podrn
Tributos de
importacin
Uso
propio
Estimular
centros
desarrollo
productivo
Ent Pb
Organis
Eco-prod
Pgina
114
Las revisiones tributarias en Bolivia
Aduana IVA, ICE, GA
Impuestos a las
Transferencias
Condicin
Cada
donacin
Decreto
Supremo
3. Exenciones para donaciones a entidades
pblicas cambios recientes
Pgina
115
Las revisiones tributarias en Bolivia
4. Sanciones al contrabando antecedentes
Cdigo Tributario
1. Privacin de libertad
3 a 6 aos
(inhabilitacn como
comerciante)
2. Comiso de
mercancas o 100%
de multa
3. Comiso del medio de
transporte
4. Contravencin 100%
multa

Tributos >10.000 UFVs
Tributos =< 10.000 UFVs
1. Comiso de mercancas
o 100% de multa

2. Comiso del medio de
transporte 50% m.
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116
Las revisiones tributarias en Bolivia
4. Sanciones al contrabando cambios
recientes
200.000
UFVs
Contravencin
Cdigo Tributario
Tributo omitido
Artculo
168
Delito
Procedimiento
Penal + Tributario
Artculos
182 al 192
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117
Las revisiones tributarias en Bolivia
Antecedentes sobre casos similares
Ley especial
Vigencia de 1 ao
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118
Las revisiones tributarias en Bolivia
Juegos de Lotera
Acpite especial
Parimutuales o Poceados:
El premio se obtendr de un porcentaje (%)
de la recaudacin general.
Bancados o sport:
El premio ser de carcter fijo.
Pgina
119
Las revisiones tributarias en Bolivia
Conceptos generales
Las loteras son negocios de volumen, y no de
porcentaje:
Mundialmente, los juegos de lotera exitosos son
los que han alcanzado una masa crtica
sostenible.
El volumen, est en directa proporcin con el
monto de premios:
Mayor Premio Mayor Venta.

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120
Las revisiones tributarias en Bolivia
Los costos (Licencia, publicidad y
comercializacin) son poco flexibles, por ende,
el impacto de cualquier impuesto incide
directamente sobre el premio:

Mayor Alcuota Menor Premio
Menor Venta Menor Recaudacin

Eventualmente, se compromete el futuro del
juego mismo.
Conceptos generales
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121
Las revisiones tributarias en Bolivia
100%
42.5% 57.5%
Fondo de
Premios
Pblico
Empresa
Premiados
Tutela
Empresa
No Existe
Prestacin
No Existe
Crdito IVA
Prestacin
Servicio
Valorada
Esquema de la operacin general
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122
Las revisiones tributarias en Bolivia
Juegos de mquinas
Juegos Parimutuales o Poceados (Premio es un % de
la recaudacin).
El premio, al ser un fondo mutuo, no est alcanzado
por el IVA ni por el IT:
a) El premio no constituye un ingreso para la empresa, no existe
traslacin de dominio del premio hacia la empresa.
b) No existe en el monto del premio, ninguna prestacin de
servicios, ni prestacin alguna por parte de la empresa.
Lo anterior, es congruente con la definicin de
ingresos establecida por:
a) Normas de Contabilidad en Bolivia (CTNAC);
b) NICs - NIIFs (IASC).

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123
Las revisiones tributarias en Bolivia
Objeto del IVA:
Venta de bienes muebles;
Contratos de obras, prestacin de servicios y toda otra
prestacin;
Importaciones definitivas.


Dar: No se configura, pues
no puedo DAR algo que no
es de mi propiedad, o que no
poseo. No existe libre dispo-
nibilidad sobre el premio.
Hacer: No se configura
No Hacer: No se configura
???
Juegos de mquinas
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124
Las revisiones tributarias en Bolivia
Objeto del IVA:
Venta de bienes muebles;
Contratos de obras, prestacin de servicios y toda otra
prestacin;
Importaciones definitivas.

???
Juegos de mquinas
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125
Las revisiones tributarias en Bolivia
Juegos con boletos
La empresa se compromete a organizar el juego y entregar el premio, es decir, se
encarga de:

1) Disear el boleto.
2) Imprimir, comprar, importar el billete con las mayores medidas de seguridad posibles.
3) Promocionar el juego en todos los medios de comunicacin.
4) Lograr que la masa critica de compra del billete se incremente al mximo, con el fin de que
el premio sea lo suficientemente atractivo.
5) Organizar y capacitar canales de distribucin y venta.
6) Distribuir los boletos a los puntos de venta y recoger antes de cada sorteo los boletos no
vendidos.
7) Separar del precio de compra del billete el porcentaje destinado al premio, sea para que
se entregue al ganador del sorteo, acumulado, o si no se recogiera el premio, ser
entregado a la Lotera Nacional.
8) Compra de espacio de televisin para llevar a cabo el sorteo.
9) Realizar el sorteo propiamente dicho, con la presencia de autoridades que acrediten el
mismo.
10) Adquisicin de mquinas que no permitan la manipulacin de los bolillos.
11) Publicacin de resultados en peridicos de circulacin nacional.
12) Entrega del premio.
13) Otros.
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126
Las revisiones tributarias en Bolivia
Imposicin IT
Base de Clculo del IT:
Ley 843:
Ingresos Brutos: Valor o monto total, devengado en concepto de
venta de bienes, retribuciones por servicios, retribucin por
actividad, intereses, y en general, de las operaciones realizadas.
Como se ver ms adelante, la propia definicin
(nacional e internacional) contable de ingresos,
limita la aplicacin del IT a estas empresas como
sujeto pasivo del mismo.
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127
Las revisiones tributarias en Bolivia
Definicin contable de ingresos:
Las normas contables establecidas tanto en Bolivia por el CTNAC como
a nivel mundial por la IASC, definen a los ingresos como aquellos
beneficios econmicos que pueden resultar en aumentos
patrimoniales, distintos al de aporte de los socios.

Bolivia:
Las Normas de Contabilidad emitidas por el CTNAC definen lo que se
debe entender como ingresos en la NC N 11, numeral 4.4:
Corresponden a los incrementos de los beneficios econmicos,
ocurridos durante el periodo contable en forma de incrementos de
activos, o disminuciones de pasivos que resulten en aumentos de
patrimonio, diferentes a aquellos provenientes de aportes por parte de
los inversionistas. Estos ingresos deben ser realizados con un grado
suficiente de certeza.
La NC N 11 se encuentra autorizada por la Administracin Tributaria
en virtud a la Resolucin Administrativa N 05-0015- 01, emitida el 11 de
Abril de 2001.
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128
Las revisiones tributarias en Bolivia
INTERNACIONAL:

Las NIIF-NIC 2008 emitidas por la IASC, en el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, en su numeral
70 inciso a) define a los ingresos como:





Definicin contable de ingresos:
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129
Las revisiones tributarias en Bolivia
INTERNACIONAL:

La NIIF-NIC 18 (numeral 7), define al ingreso como:
Definicin contable de ingresos:
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130
Las revisiones tributarias en Bolivia
INTERNACIONAL:

A su vez, la NIIF-NIC 18 (numeral 8), establece:
Definicin contable de ingresos:
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131
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ingreso = Cualidad esencial de poder, eventualmente, originar una
variacin patrimonial.

En el caso bajo anlisis, los fondos destinados a los premios que
Tecnojuegos administra, no son, ni pueden ser, considerados como un
ingreso. Tecnojuegos no puede aumentar su patrimonio con recursos
provenientes del fondo de premios:

En la eventualidad de que Tecnojuegos otorgue menos premios
que la cantidad presupuestada (por efecto de que los beneficiarios
no recojan sus premios o no se llegue a sortear el premio mayor),
obteniendo un supuesto ahorro respecto del presupuesto; an
as, Tecnojuegos debe devolver el remanente al pblico
(acumulando el pozo en caso de que no salga el premio mayor) o a
la Lotera (en caso de que los beneficiarios no recojan el premio) y
en ningn caso puede aumentar su propio patrimonio con ese
ahorro.

Definicin contable de ingresos:
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132
Las revisiones tributarias en Bolivia
Caso Hipottico: Pasanaku
100%
100%
Voluntario
Recaudador
Participantes
Premiado
100%
P1.- Existe traslacin de dominio de los
Participantes hacia el Voluntario
(Recaudador)?
R1.- No, pues el Voluntario slo recauda
el dinero y no puede disponer del mismo.
P2.- La traslacin de dominio de dinero,
est gravada por el IVA?
R2.- No, pues no es una venta de un
bien mueble, ni una importacin definitiva
y mucho menos una prestacin de
servicios o contrato de obras.
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133
Las revisiones tributarias en Bolivia
Ley del Presupuesto General de la Nacin
2010
CPE: Artculo 158, pargrafo I, numeral 11: Aprobar el Presupuesto
General del Estado presentado por el rgano Ejecutivo. Recibido el
proyecto de ley, ste deber ser considerado en la Asamblea Legislativa
Plurinacional dentro del trmino de sesenta das. En caso de no ser
aprobado en este plazo, el proyecto se dar por aprobado.
Decreto Supremo N 430 de 10 de febrero de 2010, artculo 23.

Ley N 1836 de 1 de abril de 1998, articulo 2. PRESUNCION DE
CONSTITUCIONALIDAD.- Se presume la constitucionalidad de toda ley,
decreto, resolucin y actos de los Organos del Estado hasta tanto el
Tribunal Constitucional resuelva y declare su inconstitucionalidad.
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134
Las revisiones tributarias en Bolivia
IUE
Estimacin del IUE 2
Verificacin provisin 3
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135
Las revisiones tributarias en Bolivia
ICE Productos con tasas especficas
1
Obtener movimiento mensual
2
Movimientos y registros contables
3
Declaracin de movimientos
4
Tasa correctas
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136
Las revisiones tributarias en Bolivia
ICE Productos con tasas porcentuales
1
Obtener movimiento mensual
2
Movimientos y registros contables
3
Declaracin de movimientos
4
Tasa correctas
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137
Las revisiones tributarias en Bolivia
IEHD
Gravosidad de operaciones
4
Relevamiento
1
Obtener los detalles
2
Vista fsica
3
Recalcular IEHD
5
Comparar LV con DDJJs
6
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138
Las revisiones tributarias en Bolivia
Retenciones (RC-IVA)
1. Relevamiento
2. Muestra de retenciones
3. Retenciones financieras
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Las revisiones tributarias en Bolivia
Retenciones (IUE, IT)
1. Relevamiento
2. Muestra de retenciones
3. DDJJs y registros
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140
Las revisiones tributarias en Bolivia
Algunos impuestos no incluidos
ICM
RM
ITF
SURTAX
Minera
Finanzas
Utilidades
Foro de preguntas


Gracias por su atencin