PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL DAN STANDAR AUDIT
Pembelajaran dari Akuntansi Bank Dunia dan Program Audit ROS
Se!tember "##$ %o&n 'egart( )r*d*ri+ ,ielen Ana ristina ACRONYMS A&A Accounting and Auditing EU European Union FoF Forum of Firms FSAP Financial Sector Assessment Program IAASB International Auditing and Assurance Standards Board IAIS International Association of Insurance Supervisors IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee IFAC International Federation of Accountants IFRS International Financial Reporting Standards IMF International Monetary Fund ISC International rgani!ation of Securities Commissions ISA International Standards on Auditing ROS Re!ort on t&e Obser-an+e o. Standards and odes RI"#$ASA" E$SE$U%IF Ma&ala' ini mem(a'as tantangan (agi &e(er'asilan pela&sanaan standar a&untansi dan audit internasional yang tela' diamati ole' Ban& )unia &eti&a mela&sana&an *aporan $epatu'an pada Standar dan $ode +RSC, a&untansi dan audit penilaian- Ini men.elas&an program RSC/ mengurai&an pende&atan metodologis dii&uti/ mengidentifi&asi masala' umum di (e(erapa yurisdi&si/ dan mem(uat saran untu& inisiatif yang dapat mening&at&an pela&sanaan standar internasional- Saat ini/ a&untansi dan audit RSC penilaian dila&sana&an di negara0negara &lien Ban& )unia- 1asil yang disa.i&an di sini &arena itu tida& dima&sud&an untu& mencermin&an isu0 isu dalam e&onomi pasar ma.u- 1al ini (isa di(ilang &asus (a'2a se(elum s&andal a&untansi (aru0(aru ini di Eropa dan Ameri&a Seri&at/ masala' ini dianggap/ tida& sedi&it di luar Eropa dan Ameri&a Seri&at/ se(agai uni& &e pasar (er&em(ang3 setela' s&andal a&untansi/ isu0isu ini dianggap se(agai penye(a( utama dari mere&a s&andal &euangan- Se(ua' &om(inasi penu' dan seim(ang &apasitas dan insentif dilem(aga&an untu& apli&asi &etat standar internasional insentif a&untansi dan audit +(ai& positif dan pencega', adala' &unci &e(er'asilan pela&sanaan standar terse(ut- 1asil RSC menun.u&&an (a'2a pemerinta' tela' terutama (er&onsentrasi pada mengadopsi undang0undang yang me2a.i(&an atau memung&in&an penggunaan standar internasional/ dan se&tor s2asta tela' (erupaya untu& mening&at&an &ompetensi individu dan perusa'aan untu& menerap&an standar internasional- "amun/ pemerinta'/ untu& se(agian (esar/ tida& mem(a'as perlu dimasu&&an &e dalam insentif tempat yang tepat untu& memasti&an (a'2a &ompetensi ini se(enarnya diterap&an dalam pra&te&- 1asil RSC dan s&andal a&untansi (aru0(aru ini di negara ma.u menun.u&&an (a'2a persyaratan 'u&um dan &ompetensi sa.a tida& cu&up 0 &omitmen untu& menye(ar&an &ompetensi terse(ut .uga penting- $e&uatan pasar mem(eri&an insentif positif tertentu untu& mematu'i standar yang tinggi/ tetapi pengalaman di negara ma.u dan (er&em(ang menun.u&&an (a'2a disinsentif pengim(ang (eroperasi untu& mencega' &epatu'an terse(ut- Pene&anan le(i' 'arus ditempat&an pada insentif .era pemantauan &uat dan re!im penega&an 'u&um untu& mencapai &om(inasi yang penu' dan seim(ang &apasitas dan insentif- A&untansi yang efe&tif dan regulasi audit diperlu&an untu& mendu&ung insentif dilem(aga&an seperti itu/ tapi a&untansi internasional dan standar0standar audit sendiri tida& ditetap&an persyaratan tentang (agaimana peraturan yang efe&tif terse(ut 'arus dila&u&an- Bim(ingan tida& disedia&an pada (agaimana 4impor4 standar internasional &e dalam sistem legislatif dan peraturan nasional/ pada desain dan operasi dari &erang&a regulasi yang tepat/ atau di antarmu&a dengan instrumen peraturan lain dan lem(aga +seperti yang untu& per(an&an dan se&uritas regulasi, yang dapat (er&ontri(usi untu& pemantauan dan penega&an standar internasional- Seperti saat ini dirancang/ a&untansi dan audit internasional standar implisit mengasumsi&an adanya &ondisi 'u&um/ &elem(agaan dan &e(i.a&an +4prasyarat4, yang sering (er&em(ang atau tida& ada di (anya& negara- Stru&tur e&onomi nasional/ dan peran yang dimain&an ole' (er&ualitas tinggi pelaporan &euangan e&sternal/ (entu& se.au' mana ini 4prasyarat4 menampil&an diri/ dan upaya untu& mempromosi&an penerapan standar internasional perlu memper'ati&an &e&'ususan ini- Standar internasional tida& selalu tepat untu& mengatur semua &e2a.i(an pelaporan &euangan/ ini yang terutama ter.adi dengan Standar A&untansi Internasional +IAS, 5 Standar Pelaporan $euangan Internasional +IFRS,- Ada &e(utu'an mendesa& untu& )e2an Standar A&untansi Internasional untu& menentu&an &eadaan di mana penggunaan 4penu'4 IAS 5 IFRS yang sesuai/ dan untu& mengem(ang&an standar yang (er(eda yang a&an memenu'i &e(utu'an (erla&u untu& para pengguna laporan &euangan entitas lain/ terutama &ecil dan menenga' +U$M,- Banya& pi'a& terus memili&i &esala'pa'aman se'u(ungan dengan sifat standar internasional/ yang mempersulit upaya untu& merencana&an/ menentu&an dan mengu&ur &ema.uan menu.u &e(er'asilan pela&sanaan- $urangnya sum(er daya manusia dan &euangan merupa&an 'am(atan yang signifi&an ter'adap penerapan standar internasional- Memo(ilisasi sum(er daya yang diperlu&an atas dasar/ (er&elan.utan .ang&a pan.ang merupa&an tantangan utama- Me&anisme untu& penga2asan pu(li& dari fungsi audit/ termasu& pengaturan standar audit dan .aminan &ualitas audit/ 'ampir seluru'nya tida& ada di negara0negara yang dinilai sampai saat ini- Model (aru ini diper&enal&an di yurisdi&si yang le(i' ma.u mung&in tida& selalu dapat diterap&an dalam situasi di mana &epentingan relatif dari (er(agai &elompo& sta&e'older (er(eda/ dan regulator nasional tida& selalu memili&i a&ses yang muda' untu& muncul pra&te& ter(ai& internasional dan &onsensus- Ada &eter(atasan yang mele&at dengan ting&at &etergantungan yang dapat ditempat&an pada .aringan perusa'aan audit internasional dan perusa'aan masing0masing anggota nasional untu& meng&ompensasi &elema'an dalam re!im regulasi domesti&- Mengingat pengaturan tata &elola dan pengelolaan .aringan/ dan fa&ta (a'2a .aringan sendiri tida& diatur +'anya perusa'aan0 perusa'aan anggota mere&a/ pada ting&at nasional,/ penentu utama &ualitas audit adala' &e&uatan re!im peraturan yang relevan dalam negeri/ (u&an dari &eanggotaan .aringan- Untu& memper&uat pengaturan regulasi penting untu& &e(er'asilan pela&sanaan standar internasional/ negara 'arus mem(eri&an per'atian le(i' (esar untu& prasyarat peraturan- rganisasi0organisasi internasional yang relevan 'arus (e&er.a sama untu& mengem(ang&an &onsensus ter'adap prinsip0prinsip &erang&a &er.a yang &ompre'ensif untu& pengaturan a&untansi dan audit/ dan untu& mendu&ung penerapan &erang&a &er.a seperti ole' otoritas nasional yang &ompeten- Upaya0upaya &'usus 'arus dila&u&an untu& memper&uat dan memanfaat&an &eter&aitan antara (er(agai standar dan &ode yang mempengaru'i penerapan standar a&untansi dan audit internasional +ini termasu& yang (er&aitan dengan penga2asan per(an&an/ pasar se&uritas dan asuransi/ serta tata &elola perusa'aan, dan untu& mengisi setiap cela' yang tetap- Prinsip0prinsip terse(ut 'arus secara e&splisit mempertim(ang&an impli&asi peraturan dari &eane&aragaman sistem &euangan dan stru&tur pasar di seluru' negara- Ban& )unia siap untu& terus (e&er.a dengan otoritas negara/ standar0setter/ regulator/ para pemang&u &epentingan se&tor s2asta/ dan organisasi0organisasi internasional yang relevan +terutama yang di2a&ili dalam $elompo& Pemantauan, untu& mengatasi masala' yang diidentifi&asi dalam ma&ala' ini- I- PE")A1U*UA" )A" *A%AR BE*A$A"# 6- $ualitas pelaporan &euangan mem(eri&an &ontri(usi yang tinggi untu& mempromosi&an pertum(u'an se&tor s2asta dan mengurangi volatilitas/ melalui7 +a, memper&uat arsite&tur &euangan negara dan mengurangi resi&o &risis pasar &euangan/ (ersama dengan dampa& e&onomi yang negatif yang ter&ait3 +(, mem(eri&an &ontri(usi untu& portofolio langsung dan asing investasi3 +c, mem(antu untu& memo(ilisasi ta(ungan domesti&3 +d, memfasilitasi a&ses yang le(i' &ecil s&ala perusa'aan untu& pemin.am &redit dari se&tor &euangan formal dengan menurun&an peng'alang informasi tinggi dan (iaya pin.aman3 8 +e, yang memung&in&an investor untu& mengevaluasi perusa'aan prospe& dan mem(uat investasi informasi dan &eputusan suara/ se'ingga (iaya yang le(i' renda' modal dan alo&asi sum(er daya yang le(i' (ai&/ dan +f, memfasilitasi integrasi &e pasar &euangan dan modal glo(al- 8- Pelaporan &euangan .uga merupa&an (lo& (angunan dari pemantauan (er(asis pasar perusa'aan/ yang memung&in&an pemegang sa'am dan masyara&at pada umumnya untu& menilai &iner.a mana.emen/ se'ingga mempengaru'i perila&u- 9- $ualitas pelaporan &euangan yang tinggi .uga (er&ontri(usi untu& memper&uat disiplin &euangan Badan Usa'a Pemerinta' +#BEs, -9 $urangnya modal relatif dari te&anan pasar ter&ait pada #BEs (erarti (a'2a Menteri sa'am perlu (ergantung pada prosedur pemantauan administrasi untu& memegang papan #(E a&unta(el- Adopsi umum Standar A&untansi Internasional +IAS, 5 Standar Pelaporan $euangan Internasional +IFRS, ole' #BEs mening&at&an &epemili&an sa'am Menteri dan &emampuan masyara&at untu& menilai se.au' mana #(E adala' mencipta&an atau mengi&is nilai- :- $ualitas pelaporan &euangan yang tinggi .uga dapat (er&ontri(usi untu& mening&at&an penilaian dan pengumpulan pa.a& atas &euntungan perusa'aan- "egara saat ini memili&i pende&atan fundamental yang (er(eda untu& 'u(ungan antara a&untansi dan perpa.a&an- Pada satu +&emerde&aan total, e&strim/ penentuan pendapatan untu& tu.uan a&untansi (enar0(enar terpisa' dari penentuan pendapatan untu& tu.uan pa.a&- Pada +&etergantungan total, e&strim yang lain/ (ai& laporan &euangan disusun sesuai dengan peraturan pa.a&/ atau penentuan pendapatan untu& tu.uan pa.a& ditentu&an ole' pili'an yang di(uat dalam laporan &euangan- Sema&in (esar ting&at &etergantungan/ sema&in (esar pentingnya (er&ualitas tinggi laporan &euangan untu& penilaian dan pengumpulan pa.a& atas &euntungan perusa'aan- ;- Se(agai se(ua' institusi (er&omitmen untu& memerangi &emis&inan/ Ban& )unia mela&u&an se.umla' &egiatan untu& mendu&ung pengem(angan dan penerapan standar a&untansi dan audit internasional/ &arena menga&ui &ontri(usi yang berkualitas tinggi !ela!oran keuangan da!at membuat untuk !embangunan/ Kegiatan ini meli!uti dukungan keuangan internasional (ang rele-an dengan !eneta!an standar organisasi0 kerja diagnostik untuk standar keuangan negara !atokan 1!ela!oran dan !raktek ter&ada! standar internasional2 saran kebijakan dan bantuan keuangan untuk mendukung !eningkatan standar3standar dan !raktek0 dan !artisi!asi dalam diskusi internasional dan inisiati. (ang bertujuan mem!erkuat lingkungan !eraturan0 baik se+ara nasional dan global0 di mana standar internasional ditera!kan/ 4/ 5akala& ini memberikan gambaran dari !rogram utama kerja Bank diagnostik dalam bidang !ela!oran keuangan sektor s6asta7 La!oran tentang Ke!atu&an !ada Standar dan Kode 8ROS9 !enilaian akuntansi dan audit/ 5erangkum bebera!a temuan utama dari :; !enilaian (ang tela& dilakukan sam!ai saat ini0 dengan re.erensi k&usus untuk tantangan untuk keber&asilan !elaksanaan standar internasional akuntansi dan audit/ Per&atian tertarik !ada !erlun(a konsensus internasional !ada kerangka kom!re&ensi. !rinsi!3!rinsi! untuk !engaturan akuntansi dan audit (ang juga memba&as masala&3masala& !elaksanaan0 (ang tidak ter+aku! ole& akuntansi internasional (ang ada dan standar audit/ 5akala& ini men(im!ulkan dengan mengangkat sejumla& isu lain (ang akan diba&as dan diselesaikan ke de!an0 jika negara3negara untuk menerima dukungan (ang mereka butu&kan untuk ber&asil menera!kan standar internasional dan menuai keuntungan !enu& mereka/ II/ 'ambatan untuk keber&asilan !elaksanaan STANDAR INTERNASIONAL </ Tema umum (ang mun+ul dari temuan ROS menjelaskan &ambatan untuk keber&asilan !elaksanaan standar internasional0 ba&kan di negara3negara (ang !ositi. berkomitmen untuk !roses/ Bebera!a &ambatan (ang melekat dengan standar sendiri0 ta!i keban(akan tidak/ Ole& karena itu0 ini menunjukkan kebutu&an untuk .okus (ang lebi& besar ole& !ara !embuat kebijakan3baik nasional dan internasional3!ada men+i!takan kondisi dan instrumen untuk im!lementasi (ang sukses/ Bagian berikutn(a menjelaskan kategori (ang !aling umum dari kendala (ang di&ada!i/ Kesala&!a&aman mengenai si.at standar internasional ;/ 5endasar untuk !enera!an standar akuntansi dan audit internasional adala& !ema&aman (ang jelas tentang a!a standar3standar ini0 a!a (ang mereka butu&kan0 dan a!a artin(a untuk mengado!si mereka/ ,agal ini0 negara tidak da!at meneta!kan target !elaksanaan beton atau untuk mengukur kemajuan dalam men+a!ai target tersebut/ Temuan menunjukkan ba&6a ROS kejelasan !ema&aman tidak uni-ersal0 (ang membantu untuk menjelaskan kesenjangan (ang signi.ikan antara !enilaian kadang3kadang diri sebelum ke!atu&an se!erti (ang diterbitkan ole& De6an Standar Akuntansi Internasional 8IASB9 dan International )ederation o. A++ountants 8I)A9 dan &asil ROS/ Konse! mengado!si standar akuntansi internasional tela& dita.sirkan dalam berbagai +ara ole& negara3negara transisi0 (ang da!at meng&ambat a!likasi ketat dan seragam IAS/= 'asil ROS menunjukkan0 bagaimana!un0 ba&6a ado!si Standar Internasional tentang Audit 8ISA9 tela& kurang di!erdebatkan/ Ban(ak transisi ekonomi tela& mengambil ISA sebagai dasar bagi standar nasional dan ditamba& mereka dengan !ers(aratan tamba&an0 di(akini sesuai untuk !asar domestik mereka/ Namun0 bebera!a negara tela& mengado!si standar &an(a di!ili& atau diado!si ISA (ang berlaku !ada tanggal tertentu di masa lalu0 dengan tidak mem!er&itungkan !eruba&an (ang diambil sejak saat itu/ Kesala&!a&aman ini memberi negara0 dan berbagai kelom!ok stake&older dalam mereka0 !ema&aman (ang keliru mengenai kesenjangan standar aktual dan !elaksanaan (ang benar tantangan (ang mereka &ada!i/ Kurangn(a mekanisme (ang te!at untuk !emberian otoritas nasional dengan standar internasional >/ Agar e.ekti. dalam !engaturan nasional0 standar internasional memerlukan kekuatan &ukum atau dukungan !eraturan lainn(a/ %ika tidak0 ke!atu&an menjadi masala& non3trans!aran kebijaksanaan !ada bagian dari !re!arers dan auditor la!oran keuangan0 di luar kendala dari setia! kerangka !eraturan/ Dalam kasus tersebut0 standar &arus lebi& te!at diangga! ?le!as !antai? dari!ada Saat ini tidak ada konsensus internasional mengenai mekanisme a!a (ang &arus digunakan untuk memberikan dukungan !eraturan ?internasional/?0 Dan negara3negara (ang berbeda tela& mengado!si !endekatan (ang berbeda0 ban(ak (ang gagal untuk men+a!ai tujuan mereka din(atakan/ Negara juga terikat ole& &ukum konstitusional dan administrati.0 (ang se+ara signi.ikan da!at membatasi kemam!uan mereka untuk memberikan kekuatan &ukum domestik untuk standar internasional (ang dikeluarkan ole& non3resmi organisasi sektor s6asta/ 5eski!un !ro.esi akuntansi tela& memainkan !eran utama dalam !engembangan standar internasional0 dan dalam !romosi mereka di tingkat nasional0 !ro.esi sendiri tidak memiliki ke6enangan (ang +uku! untuk menjamin keber&asilan !elaksanaan mereka0 ke+uali bertindak dalam ka!asitas !eraturan (ang berasal dari undang3undang tertentu/ @#/ Untuk negara3negara dengan tradisi ketergantungan !ada &ukum dan !eraturan 8bukan standar9 untuk mem!erbaiki !ers(aratan akuntansi dan audit0 isu3isu s!esi.ik mun+ul/ Dari!ada memberikan 6e6enang untuk suatu !roses (ang berkelanjutan untuk meneta!kan standar0 langka&3langka& &ukum baru di!erlukan setia! kali standar internasional baru diundangkan0 atau suatu standar internasional (ang ada diuba&/ Biasan(a0 !eruba&an tersebut &arus dikuku&kan dalam ba&asa resmi negara/ Pendekatan se!erti itu da!at men(ebabkan keterlambatan dalam menjaga tubu& diterjema&kan dan dikuku&kan IAS A I)RS u!3to3date0 !endekatan ini juga memerlukan bia(a (ang signi.ikan dan kesulitan teknis melaksanakan terjema&an/ Pada saat (ang sama0 !re!arers juga di&ada!kan dengan kesulitan0 karena mereka ingin mematu&i baik dengan &ukum domestik dan dengan IAS saat ini A I)RS0 (ang mungkin tidak selalu sem!urna selaras/ Ketika !rosedur tersebut dikombinasikan dengan mekanisme dukungan eks!lisit untuk la(ar standar internasional indi-idu untuk ado!si lokal 8se!erti dalam Uni Ero!a90 ada kemungkinan lebi& lanjut ba&6a IAS tertentu A I)RS tidak da!at diterima 8baik se+ara !enu& atau sebagian9/ Per&atian juga &arus diberikan ke!ada signi.ikansi !olitik mem!erkenalkan mekanisme (ang da!at melu+uti (urisdiksi kemam!uan untuk memiliki kata ak&ir atas standar untuk (ang memberikan otoritas &ukum/ @@/ 'am!ir semua negara (ang sejau& ini tela& menjadi sub(ek dari A B A !enilaian ROS berbaring akuntansi dan !ers(aratan audit dalam undang3undang0 (ang berlaku untuk umum !erusa&aan/ Ini berbeda dari tradisi di Amerika Serikat0 misaln(a0 di mana negara &ukum !erusa&aan biasan(a suda& diam !ada isu3isu akuntansi dan audit0 dan di mana &ukum umum3 tujuan ke6ajiban !ela!oran keuangan (ang diabadikan dalam !ers(aratan sekuritas .ederal/ 5eski!un mungkin ada argumen (ang mendukung melembagakan sebua& reCim k&usus untuk !erusa&aan !ublik 8(ang IAS A I)RS (ang sesuai90 !era6atan &arus diambil untuk meng&indari kon.lik dan tum!ang tindi&/ 'ukum !erusa&aan (ang bersangkutan dengan !eraturan !erusa&aan dan biasan(a memberikan !erlindungan dari berbagai !emangku ke!entingan0 sering0 juga men+aku! isu3isu (ang berkaitan dengan tata kelola !erusa&aan/ Sebalikn(a0 &ukum sekuritas terutama berkaitan dengan !eraturan !asar dan dengan !erlindungan !elaku !asar/ 5ekanisme (ang digunakan untuk men+a!ai tujuan3tujuan kebijakan (ang berbeda tidak selalu selaras0 dan da!at memiliki dam!ak (ang berbeda tentang bagaimana !eran akuntansi dan audit dibentuk/ Keber&asilan im!lementasi standar internasional membutu&kan mem!er&atikan untuk !erbedaan ini/ Kasus ini da!at dibuat untuk melam!aui !ers(aratan (ang ter+antum dalam standar internasional 8misaln(a0 konse! ISA3!lus0 atau !enamba&an s!esi.ik negara ke6ajiban untuk menangga!i mandat !ela!oran audit tertentu9/ Inkonsistensi antara standar internasional dan kerangka &ukum @"/ %uga !enting untuk !enera!an standar akuntansi dan audit internasional adala& &ubungan tegas antara kerangka &ukum 8misaln(a0 !erusa&aan &ukum dan undang3undang sekuritas9 dan standar internasional/ Titik &asil ROS ke daera& bebera!a stres antara &ukum domestik dan standar0 (ang da!at berdam!ak negati. ter&ada! ke!atu&an0 serta u!a(a !emantauan dan !enegakan &ukum/ $urangnya 'u(ungan yang tepat antara tu.uan umum pelaporan &euangan dan pelaporan peraturan 69- IAS 5 IFRS adala' standar untu& persiapan tu.uan umum laporan &euangan/ ditu.u&an untu& memenu'i &e(utu'an dari (er(agai pengguna/ tetapi didasar&an pada asumsi (a'2a menempat&an pene&anan utama pada &e(utu'an pemegang sa'am a&an meng'asil&an persyaratan pengu&uran/ penga&uan dan pengung&apan yang .uga memenu'i &e(utu'an pengguna lain- "amun/ pengguna lain yang signifi&an dari laporan &euangan tida& 'arus (er(agi pandangan ini/ dan di mana mere&a memili&i &e&uatan dan 2e2enang untu& mela&u&annya/ sering mem(erla&u&an (er(eda tu.uan &'usus &e2a.i(an pelaporan &euangan dirancang untu& memenu'i &e(utu'an spesifi& mere&a +misalnya/ pelaporan untu& tu.uan perpa.a&an/ atau pelaporan untu& &e'ati0'atian dan tu.uan penga2asan,- %ida& semua negara (er'asil mengelola antarmu&a antara pelaporan untu& tu.uan umum dan peraturan/ dan itu adala' umum untu& menemu&an &asus di mana aturan yang dirancang untu& yang tera&'ir +misalnya/ pada pengadaan pin.aman &erugian di se&tor per(an&an/ atau pada 2a&tu penga&uan pendapatan, memili&i (erdampa& pada mantan/ &eti&a satu set laporan &euangan dima&sud&an atau diperlu&an untu& memenu'i &edua tu.uan- le' &arena itu/ persyaratan pelaporan peraturan mung&in (ertentangan dengan orang0orang dari IAS 5 IFRS/ se'ingga meng'alangi &e(er'asilan pela&sanaan- Perusa'aan mung&in memili&i pili'an untu& secara su&arela menyiap&an laporan &euangan tam(a'an di mana &epatu'an penu' dengan IAS 5 IFRS dapat dicapai/ tetapi 'al ini memili&i impli&asi (iaya negatif dan .uga menim(ul&an &etida&pastian di &alangan pengguna untu& yang adala' 4nyata4 ang&a- Selain itu/ laporan &euangan yang disusun dan diaudit atas dasar su&arela (iasanya (erada di luar ling&up re!im peraturan domesti&/ se'ingga sering mengurangi &etergantungan pengguna dapat menempat&an pada mere&a- $ema.uan ini dimung&in&an &eti&a per(edaan antara pelaporan untu& tu.uan umum dan special0 purpose5regulatory dipa'ami/ dan &eti&a0(u&an tu.uan &'usus memasu&&an persyaratan dalam aturan yang mengatur tu.uan umum pelaporan0negara menga&ui &e(eradaan sistem paralel/ dan (erusa'a untu& meminimal&an per(edaan antara mere&a- Ini meminimal&an (iaya tam(a'an dari (e(erapa !ela!oran dan juga meman.aatkan !eran !enegakan badan !enga6as se&ubungan dengan !ela!oran keuangan untuk tujuan umum/ Tidak te!at lingku! !enera!an standar internasional @$/ Kendali IAS A I)RS (ang tidak sesuai untuk digunakan ole& semua entitas !ela!oran2 IAS !enu& A I)RS &arus digunakan tidak beruba& sebagai standar untuk entitas ke!entingan umum0 dan standar (ang ter!isa& &arus ditera!kan !ada entitas lain 8?Big SAK A ,AAP Ke+il? < !embedaan9 / Standar nasional3setter dengan demikian menjadi !enentu dari ?,AAP Ke+il? sam!ai isu IASB seperang&at terpisa' standar yang coco& untu& diguna&an ole' entitas lain seperti- Ini a&an menari& untu& memantau pengalaman0setter standar nasional di Uni Eropa/ setela' pengenalan IAS 5 IFRS pada ta'un 8<<;/ untu& menentu&an apa&a' suatu (adan nasional ter(atas pada pengaturan 4#AAP $ecil4 dapat terus menari& sum(er daya manusia dan &euangan diperlu&an untu& mela&u&an pe&er.aan dengan (enar/ serta men.amin (a'2a &epri'atinan nasional (enar dipertim(ang&an dalam proses penetapan standar IASB- 6;- Banya& negara secara tradisional diterap&an satu set persyaratan a&untansi untu& semua perusa'aan +atau semua perusa'aan mengguna&an (entu& 'u&um tertentu,/ terlepas dari u&uran- "amun/ penggunaan IAS 5 IFRS se(agai yang mengatur persyaratan tunggal tela' sering menye(a(&an &onse&uensi negatif yang tida& diingin&an/ meng'am(at &e(er'asilan pela&sanaan/ se(agai full IAS 5 IFRS yang tida& sesuai untu& entities-= &ecil dan menenga' )alam &asus terse(ut/ yang diperlu&an &apasitas untu& apli&asi yang tepat sering tida& di tempat/ (iaya &epatu'an yang tida& proporsional/ dan (adan0(adan penega& enta' tida& ada atau tida& dapat mengatasi dengan volume pe&er.aan yang diperlu&an- Seiring 2a&tu/ (udaya &epatu'an menderita/ (a'&an di antara perusa'aan0perusa'aan yang 'arus di'arap&an untu& memili&i sum(er daya untu& mematu'i- Su&ses adala' le(i' (esar &eti&a penerapan IAS 5 IFRS ter(atas pada entitas &epentingan umum sa.a/ dan &eti&a sum(er daya yang ter(atas difo&us&an pada memasti&an &epatu'an ole' entitas- 6>- Situasi se'u(ungan dengan standar audit yang le(i' muda'/ mengingat &onsensus internasional (a'2a Standar Internasional tentang Audit yang coco& untu& mela&u&an semua audit laporan &euangan/ sesuai dengan &e(utu'an untu& mening&at&an ISA pada isu0isu tertentu seperti di(a'as di atas- Se(ali&nya/ &esulitan muncul dalam penentuan ling&up persyaratan 'u&um untu& audit- Ada &eter(atasan pada &emampuan untu& mela&u&an audit yang tepat dari entitas yang le(i' &ecil (anya& &arena &emampuan pemili& 5 mana.er untu& mengesamping&an &ontrol/ dan (anya& negara 'anya memili&i &apasitas audit ter(atas- Seperti dengan IAS 5 IFRS/ penerapan ISA &e nomor yang (erle(i'an dan 5 atau .enis entitas tida& patut 'ampir selalu menye(a(&an masala' &epatu'an umum/ (a'&an pada &eterli(atan mana &epatu'an 'arus mung&in- "on0o(serva(ility &epatu'an 6?- Pi'a& &etiga pengguna (iasanya tida& dapat secara langsung menentu&an apa&a' preparer atau auditor tela' memenu'i dengan tepat standards-@ Se(ali&nya/ pengguna 'arus mengandal&an (er(agai pemerinta'an perantara/ (adan (adan pengatur dan reputasi +misalnya/ auditor/ pen.amin emisi/ analis,/ yang mung&in tida& (erfungsi pada ting&at yang diperlu&an &ualitas di (e(erapa negara- )i negara0negara seperti itu/ efe&tif mung&in (agi pi'a& &etiga yang tida& memili&i pengaru' negosiasi &'usus +misalnya/ pem(eri pin.aman utama untu& perusa'aan, untu& mendapat&an 2a2asan apapun &e ting&at a&tual &epatu'an dan 5 atau untu& lati'an te&anan untu& per(ai&an/ se'ingga mengurangi insentif untu& preparers dan auditor untu& mematu'i- Masala' tertentu non0o(serva(ility muncul &eti&a laporan &euangan yang diaudit tida& muda' tersedia (agi sta&e'older- )i (anya& negara/ me&anisme pengung&apan diramal&an dalam 'u&um +misalnya/ perusa'aan pendaftar, tida& (erfungsi seperti yang diingin&an- )i lain/ pengung&apan dengan cara pu(li&asi di surat &a(ar ga!ettes resmi atau tida& efe&tif/ .i&a pengung&apan ter(atas atas laporan &euangan utama dan tida& termasu& catatan atas laporan &euangan- 6=- Pada saat ini/ adala' tepat untu& menyoroti (a'2a metodologi RSC dasarnya adala' pende&atan top0do2n dan tida& (ole' dianggap se(agai pengganti model &epatu'an yang ideal masa depan yang meli(at&an pende&atan .aminan (ottom0up- Metodologi RSC mengguna&an stratified random sampling untu& memili' laporan &euangan yang diaudit dan tida& dapat dianggap me2a&ili semua perusa'aan dan auditor- le' &arena itu/ temuan RSC/ mes&ipun (erguna untu& menggam(ar&an potensi masala' dalam pelaporan &euangan/ (er&aitan dengan &e&urangan yang ditemu&an dalam laporan &euangan yang tela' diaudit dari perusa'aan0 perusa'aan tertentu- )aera' untu& per(ai&an dalam standar sendiri 6@- Standar internasional tida& selalu diara'&an untu& melindungi &epentingan pu(li&- Sementara pemerinta'an a&untansi dan audit pengaturan penetapan standar tela' mening&at secara signifi&an dalam (e(erapa ta'un tera&'ir dan masi' diper(ai&i/ (e(erapa standar 0 standar audit &'ususnya 0 tetap 'arus direvisi- *aporan RSC mendu&ung adopsi IFRS 5 IAS untu& entitas &epentingan umum dan penerapan ISA untu& meng'indari penggunaan yang tida& efisien sum(er daya pada standar0pengaturan di ting&at nasional di seluru' dunia/ serta inefisiensi (eri&utnya dise(a(&an ole' perusa'aan audit dan &lien mere&a memili&i untu& mematu'i (e(erapa set standar- Pada saat yang sama/ (agaimanapun/ 'asil RSC titi& &elema'an dalam standar/ yang (erdampa& negatif pela&sanaannya- $elema'an terse(ut dapat 'asil dari upaya untu& &ompromi &eti&a menetap&an standar/ pengaru' politi& atau lo(i yang tida& semestinya dalam &egiatan penetapan standar/ &urangnya aturan rinci/ dan daera' yang (elum terca&up ole' standar internasional- 8<- Se(agai conto'/ (anya& pi'a& percaya (a'2a dete&si penipuan 'arus dia&ui se(agai tanggung .a2a( auditor 'u&um- Mere&a (erpendapat (a'2a ruang ling&up audit 'arus diperluas di luar persyaratan saat ini Standar Internasional tentang Audit/ dan mencari penipuan 'arus dila&u&an &e2a.i(an audit yang afirmatif- Se'u(ungan dengan audit &elompo&/ Standar Internasional tentang Audit mengenai penggunaan pe&er.aan lain i!in auditor 0 &eti&a peraturan lo&al negara .uga memung&in&an untu& ini 0 (a'2a (asis auditor mengaudit nya pendapat atas laporan &euangan secara &eseluru'an 'anya pada laporan auditor lain mengenai audit satu atau le(i' &omponen- $elema'an terse(ut mem(u&ti&an &urangnya penga2asan pu(li& yang memadai dari proses penetapan standar- le' &arena itu/ (e(erapa negara yang mengadopsi ISA dileng&api ISA dengan persyaratan tam(a'an +misalnya/ (a'2a &elompo& auditor (ertanggung .a2a( penu' atas laporan audit atas laporan &euangan &onsolidasi,- $etida&sesuaian antara a&untansi dan persyaratan audit dan tuntutan pasar 86- A&untansi dan audit internasional persyaratan tida& ada dalam ruang 'ampa/ mere&a dirancang untu& memenu'i &e(utu'an pengung&apan (er(asis pemerinta'an dan re!im peraturan/ di mana (er&ualitas tinggi laporan &euangan yang diaudit mem(eri&an informasi yang dapat diandal&an ole' (er(agai pengguna e&sternal &e pelaporan entitas untu& signifi&an pengam(ilan &eputusan tu.uan- )imana ling&ungan (er(asis pengung&apan seperti itu ada/ atau sedang dileta&&an di tempat/ &ondisi untu& &e(er'asilan pela&sanaan standar internasional yang le(i' menguntung&an daripada di ling&ungan seperti adanya/ mengingat per(edaan insentif (agi para pem(uat &e(i.a&an dan sta&e'older yang (ersang&utan- Aadi &epentingan relatif dari arus investasi langsung asing/ di(anding&an dengan aliran investasi portofolio asing/ memili&i pengaru' pada pem(entu&an &ondisi untu& implementasi/ seperti 'alnya pola0pola &epemili&an sa'am- )imana (lo& relatif ter&onsentrasi &epemili&an e&uitas di tangan pemegang sa'am pengendali +sering "egara/ &eluarga pendiri/ mana.er yang tela' memperole' &ontrol perusa'aan selama privatisasi/ atau asing 4strategis4 pemegang sa'am,/ me&anisme tata &elola perusa'aan &urang (ergantung pada e&sternal pengung&apan/ &arena pemegang sa'am pengendali memili&i a&ses alternatif untu& informasi internal/ non0diung&ap&an- 1al yang sama dapat mena'an untu& penyedia &euangan/ yang dapat menempat&an &etergantungan le(i' (esar pada nilai agunan atau menam(a'&an persyaratan &'usus pelaporan &euangan dalam per.an.ian pin.aman- )emi&ian pula/ &eti&a regulator dan otoritas lainnya memili&i &e&uatan untu& mem(erla&u&an persyaratan pelaporan mere&a sendiri +misalnya untu& pa.a& atau &e'ati0'atian pelaporan,/ mere&a tida& dapat meli'at &e(utu'an untu& (erinvestasi dalam mening&at&an re!im untu& tu.uan umum pelaporan &euangan dan audit- %ransparansi diting&at&an yang mengalir dari apli&asi yang &uat dari standar internasional tida& mung&in dirasa&an ole' pemang&u &epentingan (erpengaru' tertentu se(agai &epentingan mere&a/ dan &eputusan &e(i.a&an pu(li& dapat condong dengan cara yang tida& mema&simal&an &ese.a'teraan (agi pere&onomian secara &eseluru'an- Persyaratan formal untu& apli&asi standar internasional dapat diper&enal&an/ mung&in dalam respon ter'adap te&anan e&sternal/ tetapi &emung&inan implementasi su&ses selalu 'arus dinilai ter'adap latar (ela&ang dari realitas e&onomi politi&- $etida&sesuaian antara a&untansi dan persyaratan audit dan &apasitas untu& memenu'i 88- Penerapan standar internasional mem(utu'&an ting&at minimum tertentu dari &apasitas +yaitu/ individu dengan &ualifi&asi yang sesuai,/ yang tergantung pada &etersediaan &esempatan (agi yang relevan dan memadai/ pelati'an pendidi&an dan pengalaman- Sema&in (esar &esen.angan antara standar nasional dan internasional yang ada/ dan periode yang le(i' pende& untu& menyelesai&an transisi/ sema&in (esar tantangan pem(angunan &apasitas untu& diatasi- Pengem(angan dan pening&atan &apasitas (erla&u untu& pendidi&/ regulator dan pengguna se(anya& untu& preparers dan auditor/ dan tuntutan tempat di &edua institusi dan individu- Sistem/ metodologi/ (im(ingan apli&asi/ &uri&ulum/ penga.aran dan materi pelati'an/ pemeri&saan dan prosedur sertifi&asi/ dan (anya& lagi 'arus disesuai&an untu& mendu&ung &e2a.i(an (aru- Per(edaan (a'asa dapat mem(atasi apli&asi sum(er daya di&em(ang&an di tempat lain/ serta transfer pengeta'uan dan pengalaman dari satu negara &e negara lain- )imana .umla' entitas tundu& pada standar internasional adala' seder'ana &arena &e&'ususan lo&al +misalnya (e(erapa entitas &epentingan umum,/ (iaya0 manfaat dapat meng'am(at investasi pertim(angan untu& mendu&ung penerapan standar internasional/ setida&nya dalam .ang&a pende& sampai .ang&a menenga'- Me&anisme untu& mem(agi (iaya implementasi untu& para sta&e'older yang a&an mendapat&an &euntungan mung&in tida& (erfungsi secara memadai &arena masala' free rider sering di&ait&an dengan pem(iayaan (arang pu(li&/ dan pendanaan pu(li& tida& dapat men.adi alternatif &arena tuntutan yang saling (ertentangan mengenai sum(er daya yang lang&a- Ba'&an di mana sum(er daya (isa dimo(ilisasi untu& memulai proses pengem(angan &apasitas dan pening&atan +seperti melalui (antuan pem(angunan,/ menempat&an di tempat me&anisme pem(iayaan yang (er&elan.utan dalam .ang&a pan.ang le(i' dari se(ua' tantangan- Sayangnya/ ada (anya& conto' inisiatif reformasi yang mulai (ai&/ tetapi runtu' apa(ila dana pompa priming a2al0'a(is- $etida&sesuaian antara a&untansi dan persyaratan audit dan &apasitas penega&an domesti& 89- Efe&tivitas (adan penga2as dalam pemantauan dan penega&an standar a&untansi dan audit merupa&an determinan &uat dari &ualitas standar apli&asi terse(ut- 1al ini (erla&u untu& (er(agai alasan/ di antaranya7 &etida&mampuan pengguna pi'a& &etiga untu& menilai &epatu'an ter'adap standar/ masala' &eagenan teori yang dapat menye(a(&an &eselarasan sempurna dari &epentingan dari (er(agai pi'a& ter&ait dengan &ualitas pelaporan &euangan perusa'aan/ dan (arang pu(li& dan isu0isu &oordinasi ter&ait dengan penerapan standar a&untansi dan audit- S&andal ter(aru tela' menari& per'atian &elema'an dalam pende&atan se(elumnya untu& pemantauan dan penega&an/ serta &eter(atasan sistem yang menempat&an &epercayaan yang signifi&an dari s2a0regulasi- Risi&o &onfli& &epentingan &ini menerima per'atian yang le(i' (esar3 lang&a'0lang&a' tela' diam(il untu& memasti&an pemisa'an fungsi yang le(i' (esar dari antara mere&a yang terli(at dalam proses pelaporan &euangan- Upaya yang signifi&an .uga tela' dila&u&an untu& mening&at&an &apasitas dan &e&uatan (er(agai (adan penga2as- $e(utu'an untu& penga2asan &epentingan pu(li& dari profesi audit/ pengaturan audit dan standar eti&a/ dan program .aminan &ualitas audit dia&ui/ seperti &e(utu'an untu& (er(agai (adan penga2as (er&aitan dengan aspe& yang (er(eda dari pelaporan &euangan untu& mening&at&an &oordinasi &egiatan mere&a/ semua dalam &erang&a legislatif yang &o'eren dan &onsisten- 8:- Ada lang&a' progresif .au' dari leng&ap pengaturan0diri audit ole' profesi a&untansi ter'adap regulasi independen dalam &erang&a 'u&um- Sayangnya/ se(agian (esar reformasi ini ter.adi dalam yurisdi&si relatif ma.u/ sementara se(agian (esar negara yang tela' di&ena&an RSC a&untansi dan penilaian audit yang masi' (er.uang untu& menempat&an dasar0dasar peraturan yang efe&tif- *em(aga regulasi yang ada/ termasu& regulator per(an&an dan se&uritas/ sering&ali tida& memili&i mandat/ sum(er daya dan metodologi yang diperlu&an untu& memonitor dan menega&&an persyaratan a&untansi dan audit- Se(agai aturan/ mes&ipun/ di(eri peran le(i' (esar dari se&tor per(an&an di intermediasi &euangan di negara0negara/ &iner.a per(an&an supervisor yang le(i' (ai&- "amun/ di mana regulator seperti pri'atin terutama dengan rasa 'ormat mere&a sendiri tu.uan &'usus persyaratan/ &ontri(usi &egiatan mere&a ter'adap &ualitas laporan &euangan yang di(uat tu.uan umum pu(li& yang tersedia di(atasi- Me&anisme untu& penga2asan pu(li& dari fungsi audit yang lang&a/ dan pertanyaan yang valid adala' mengang&at tentang penerapan model diper&enal&an (aru0(aru dalam yurisdi&si yang le(i' ma.u/ mengingat peran relatif (er(eda dari (er(agai pemang&u &epentingan- $e&o&o'an (adan s2a0regulasi dipertanya&an/ terutama di yurisdi&si mana catatan (erurusan dengan &onfli& &epentingan tida& menggem(ira&an- Ba'&an di mana (adan penga2as yang independen secara formal memang ada/ menang&ap peraturan adala' sering/ dan sistem peradilan tida& dianggap se(agai me&anisme yang efe&tif untu& mencari ganti rugi dalam 'al0'al yang (er&aitan dengan a&untansi dan audit- 1al yang sama (erla&u untu& tinda&an penega&an tata &elola perusa'aan/ yang dapat (er&ontri(usi untu& per(ai&an di (idang a&untansi dan audit- Masala' tam(a'an muncul dalam &asus entitas &epentingan pu(li& yang tida& (eroperasi di se&tor diatur- Peran &'usus dari .aringan perusa'aan audit internasional 8;- Se(agai (agian se(elumnya tela' menun.u&&an/ &e(er'asilan implementasi standar a&untansi dan audit internasional sangat (ergantung pada &ondisi lo&al- Pada saat yang sama/ (er(agai pemang&u &epentingan0misalnya/ pengguna laporan &euangan yang disusun ole' perusa'aan yang mencari a&ses &e &etiga negara pasar &euangan dan modal/ investor yang (er&einginan untu& mendiversifi&asi portofolio mere&a secara internasional/ dan perusa'aan indu& yang mem(utu'&an .aminan atas laporan &euangan yang disusun ole' asing ana& perusa'aan0 mung&in ingin untu& meng&ompensasi &elema'an nasional/ agar dapat mengandal&an informasi &euangan untu& pengam(ilan &eputusan tu.uan- Sta&e'older murni dalam negeri .uga dapat (er'arap untu& .aminan 4impor4 dengan &em(ali &epada auditor yang mere&a anggap mena2ar&an ting&at &ualitas audit yang melampaui yang satu (isa (er'arap dari operasi me&anisme peraturan dan penega&an lo&al ini men.elas&an munculnya perusa'aan audit internasional .aringan/ yang (eroperasi mengguna&an nama mere& umum glo(al- $arena/ seperti dise(ut&an se(elumnya/ pengguna pi'a& &etiga (iasanya tida& langsung untu& menentu&an apa&a' standar internasional tela' dipenu'i ole' auditor/ reputasi pengguna tempat &etergantungan pada nama ini .aringan mere&/ mes&ipun perusa'aan0perusa'aan anggota &onstituen dari .aringan ini (iasanya dimili&i/ di&elola/ di&endali&an dan diatur di ting&at nasional/ dan .aringan sendiri tida& tundu& pada penga2asan regulasi atau penga2asan- 8>- Mes&ipun 'arapan yang mengalir dari penggunaan mere& glo(al mere&a/ 'asil RSC dan &egagalan audit yang selama (e(erapa ta'un tera&'ir di (e(erapa yurisdi&si a&an menun.u&&an (a'2a .aringan perusa'aan audit internasional tida& mem(eri&an &onsisten/ (er&ualitas tinggi .asa audit di seluru' dunia- Aaringan audit internasional tida& mem(uat pernyataan e&splisit layanan pengiriman yang mendasari penggunaan nama .aringan 5 perusa'aan umum ole' pra&te&0pra&te& yang (er(eda dalam yurisdi&si yang (er(eda di seluru' dunia/ .uga tida& mem(uat .elas (agaimana pengguna laporan audit yang di'asil&an ole' pra&ti&0pra&ti& yang (er(eda yang se'arusnya memperole' .aminan (a'2a pernyataan ini sedang disampai&an atas- Se(agai (untut dari &egagalan audit yang (aru0(aru ini/ .aringan tela' mela&u&an se.umla' inisiatif untu& menanggapi &riti& yang ter.adi- )i antaranya adala' penciptaan Forum Perusa'aan +FoF,/ pada (ulan Aanuari 8<<6- FoF adala' se(ua' organisasi perusa'aan internasional yang mela&u&an audit laporan &euangan yang dapat diguna&an atau di se(erang per(atasan nasional +4audit transnasional4,- Anggota Forum su&arela setu.u untu& memenu'i persyaratan tertentu se(agaimana tercantum dalam $onstitusi FoF- Ini menca&up &omitmen untu& 4Standar Mutu4 FoF/ yang meng'arus&an Perusa'aan Anggota untu&7 D memili&i &e(i.a&an dan metodologi yang diguna&an untu& mela&u&an audit transnasional +tetapi tida& audit lain yang tetap 4(ermere&4 dengan nama .aringan yang sama, yang minimal mem(utu'&an sesuai dengan Standar Internasional tentang Audit di samping standar nasional yang relevan pada audit3 B mematu'i se(agai minimum dengan (agian yang (erla&u $ode Eti& IFAC se(agaimana ditentu&an ole' $omite Auditor %ransnasional +%AC, dari IFAC untu& dimasu&&an dalam Standar Mutu/ selain &ode eti& nasional yang relevan3 B memperta'an&an program pelati'an/ yang sesuai/ untu& men.aga mitra dan staf yang mela&u&an audit transnasional sadar a&an per&em(angan internasional yang relevan dengan pelaporan &euangan termasu& auditing dan eti&a/ dan B memperta'an&an standar &ualitas &ontrol yang tepat sesuai dengan Standar Internasional tentang Audit dan Standar Internasional tentang Cuality Control/ seperti yang di&eluar&an ole' IAASB/ selain &ontrol &ualitas yang relevan standar nasional- Selain itu/ mela&u&an teratur glo(al0diara'&an revie2 .aminan mutu internal untu& memonitor &epatu'an dengan &e(i.a&an $antor Anggota dan metodologi untu& mela&u&an audit transnasional- 8?- Se(ua' Pen.aminan Mutu International Revie2 +ICAR, proses semula di(ayang&an ole' FoF untu& menin.au &e(i.a&an Perusa'aan Anggota D/ metodologi dan pe&er.aan yang dila&u&an dalam &aitannya dengan audit transnasional untu& menilai apa&a' mere&a sesuai dengan Standar Mutu/ tetapi ini se&arang tela' ditanggu'&an / mengingat penguatan utama dari re!im audit nasional peraturan dalam yurisdi&si (e(erapa utama- "amun/ FoF tida& memili&i me&anisme untu& memantau &epatu'an anggotanya Ddengan Standar Mutu- 8=- %emuan dari A&untansi dan Audit RSC penilaian menun.u&&an (a'2a perusa'aan0 perusa'aan anggota (anya& .aringan/ yang .uga anggota FoF/ tida& sesuai dengan Standar $ualitas audit transnasional- Perusa'aan0perusa'aan anggota mung&in tida& menyadari (a'2a .aringan internasional mere&a tela' mem(uat &omitmen dan 5 atau mere&a mung&in tida& menganggap diri mere&a teri&at ole' itu/ &arena mere&a secara independen dimili&i/ di&elola dan di&endali&an- le' &arena itu .elas (agaimana pengguna laporan audit yang se'arusnya memperole' &eya&inan memadai (a'2a &omitmen untu& Standar $ualitas FoF se(enarnya disampai&an atas/ pada ting&at perusa'aan0perusa'aan anggota .aringan individu dan pertunangan audit yang transnasional- $arena masala' pertanggung.a2a(an 'u&um/ .aringan internasional tida& ingin mela&u&an &ontrol/ dan 5 atau 'arus dili'at untu& men.alan&an &ontrol/ le(i' dari perusa'aan masing0masing anggota- Ada .uga &eraguan apa&a' &ontrol terse(ut (a'&an dimung&in&an/ mengingat tata &elola mana.emen .aringan dan pengaturan saat ini di tempat- Bai& .aringan maupun perusa'aan0perusa'aan anggota mere&a mem(uat pu(li& 'asil tin.auan internal mere&a .aminan mutu untu& memantau &epatu'an dengan &e(i.a&an .aringan dan metodologi untu& mela&u&an audit transnasional- Ini (erarti (a'2a pengguna tida& dapat (ergantung pada FoF/ .aringan/ atau firma anggota individu untu& mem(eri&an .aminan diverifi&asi/ (ai& eE ante atau eE post/ (a'2a Standar $ualitas disampai&an atas- Se(ali&nya/ pengguna 'anya dapat .atu' &em(ali pada &ualitas re!im lo&al untu& pengaturan audit- Ini masi' 'arus meli'at (agaimana situasi ini (er&elan.utan a&an/ dalam 'al mengelola mere& glo(al .aringan D- III- $EBU%U1A" $"SE"SUS I"%ER"ASI"A* $ERA"#$A $MPRE1E"SIF U"%U$ PRI"SIP0PRI"SIP A$U"%A"SI )A" PERA%URA" PEMERI$SAA" 8@- Seperti terli'at dari (agian se(elumnya/ peraturan yang efe&tif merupa&an &unci &e(er'asilan pela&sanaan standar internasional/ tetapi a&untansi internasional dan standar0standar audit sendiri tida& ditetap&an persyaratan tentang (agaimana peraturan yang efe&tif terse(ut 'arus dila&u&an- Bim(ingan tida& disedia&an pada (agaimana 4impor4 standar internasional &e dalam sistem legislatif dan peraturan nasional/ pada desain dan operasi dari &erang&a regulasi yang tepat/ atau di antarmu&a dengan instrumen peraturan lain dan lem(aga +seperti yang untu& per(an&an dan se&uritas regulasi, yang dapat (er&ontri(usi untu& pemantauan dan penega&an standar internasional- Seperti saat ini dirancang/ a&untansi dan audit internasional standar implisit mengasumsi&an adanya &ondisi 'u&um/ &elem(agaan dan &e(i.a&an +4prasyarat4, yang sering (er&em(ang atau tida& ada di (anya& negara- Stru&tur e&onomi nasional/ dan peran yang dimain&an ole' &ualitas pelaporan &euangan e&sternal yang tinggi/ (entu& se.au' mana ini 4prasyarat4 menampil&an diri/ dan upaya untu& mempromosi&an penerapan standar internasional perlu memper'ati&an &e&'ususan ini- 9<- Untu& memper&uat pengaturan regulasi penting untu& &e(er'asilan pela&sanaan standar internasional/ negara 'arus mem(eri&an per'atian le(i' (esar untu& prasyarat peraturan- Untu& mela&u&an ini/ (agaimanapun/ mere&a mem(utu'&an (antuan dalam mema'ami apa yang perlu dila&u&an untu& frame persyaratan 'u&um dan &elem(agaan yang tepat dalam &erang&a &e(i.a&an yang men.amin &onsistensi dengan (idang ter&ait lainnya dari peraturan/ termasu& 'u&um perusa'aan- Untu& negara0negara yang (aru sa.a (erga(ung dengan Uni Eropa/ (erencana untu& mela&u&annya/ atau tela' mem(uat &eputusan sadar untu& menyesuai&an diri dengan persyaratan communautaire acFuis/ &etergantungan dapat ditempat&an pada pende&atan yang (er&em(ang pesat dalam Uni/ yang memili&i manfaat tam(a'an men.adi dirancang untu& memenu'i &e(utu'an pasar terpadu yang terdiri dari (e(erapa negara- "amun/ tida& .elas (a'2a acFuis yang tepat untu& negara0negara lain- rganisasi0organisasi internasional yang relevan 'arus (e&er.a sama untu& mengem(ang&an &onsensus ter'adap prinsip0prinsip &erang&a &er.a yang &ompre'ensif untu& pengaturan a&untansi dan audit dan untu& mendu&ung adopsi ole' otoritas nasional yang &ompeten- Upaya0upaya &'usus 'arus dila&u&an untu& memper&uat dan memanfaat&an &eter&aitan antara (er(agai standar dan &ode yang mempengaru'i pela&sanaan a&untansi internasional dan standar audit +misalnya/ per(an&an penga2asan/ pasar se&uritas/ asuransi/ dan tata &elola perusa'aan, dan untu& mengisi setiap cela' yang tetap- Prinsip0prinsip terse(ut 'arus secara e&splisit mempertim(ang&an impli&asi peraturan dari &eane&aragaman sistem &euangan dan stru&tur pasar di seluru' negara- Se(ua' titi& a2al yang (erguna a&an men.adi 'asil dari International rgani!ation of Securities Commission +ISC, 5 $omite Basel 5 Internasional Asosiasi Asuransi Penga2as +IAIS, Prinsip Forum Bersama *intas Se&toral Inti Per(andingan-