Anda di halaman 1dari 18

1

Dati definitia auditului in general si identificati elementele fundamentale ale acesteia.


Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi independeni n vederea
exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora. Prin audit, n general, se nelege
examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente
prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie
mbuntirea utilizrii informaiei.
Elementele principale care definesc auditul sunt examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o
examinare profesional, obiectul examinarii il poate constitui orice informative, din orice domeniu;
scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; examinarea trebuie s
se fac dup anumite reguli dinainte stabilite, opinia exprimat trebuie s fie motivata si responsabil;
comportamentul auditorului trebuie s fie i calitatea lucrrilor verificabil.

Ce este auditul financiar?
Prin audit financiar ar trebui s nelegem misiunile de auditare a situaiilor financiare sau misiunile
de asigurare.
Auditul financiar reprezint un serviciu de certificare financiar privind conformitatea situaiilor
financiare cu principiile i referinele contabile general acceptate, sub toate aspectele sale semnificative
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite auditorului s exprime o opinie dac
situaiile financiare sunt ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de
raportare financiar aplicabil. Un audit al situaiilor financiare reprezint o misiune de asigurare.
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna numeroase alte misiuni
ca, de exemplu: auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii; auditul financiar
al operaiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;
auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
auditul financiar asupra situaiei fiscale; auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac
evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei
pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.

Dai definitia auditului statutar i identificai elementele fundamentale ale acesteia.
Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale
consolidate, aa cum este prevzut de legislaia comunitar, transpus n reglementrile naionale.
Auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz n totalitatea lor
situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate,
n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital
etc.).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
profesionistul competent i independent care trebuie sa fie profesionist contabil, ce poate fi o
persoana fizica sau juridica;
examinarea este exclusiv profesionala;
obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie
de referenialul contabil aplicabil;
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si independente;
obiectul opiniei: imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
(normele) nationale sau internationale.
2


Abordari privind metodologia auditului statutar
1. Planificarea i documentarea auditului presupun
- stabilirea contactelor dintre cabinetul de audit (partener) i client;
- dobndirea cunotinelor despre afacerea clientului, identificarea evenimentelor, tranzaciilor
i practicilor, care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare;
- actualizarea i documentarea informaiilor despre client;
- evaluarea preliminar a riscurilor i a pragului de semnificaie;
- estimarea erorilor i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie;
- elaborarea proiectului planului de misiune, a bugetului financiar i a fondului de timp
previzionat;
- elaborarea i semnarea contractului de audit etc.

2. Controlul intern i riscul legat de control au n vedere:
- evaluarea sistemului de nregistrare i procesare a tranzaciilor entitii auditate, precum
i a efectului tehnologiei informaionale asupra auditului;
- nelegerea sistemelor de contabilitate i control intern;
- identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care presupun estimri
contabile;
- convertirea sistemului contabil ntr-un model de audit eficient i elaborarea programelor de
audit pentru evidenierea corespunztoare a activitii desfurate;
- estimarea riscului legat de control;
- testarea sistemelor de contabilitate i control intern;
- testarea sistemului informatic etc.

3. Procedurile de fond presupun:
- proceduri analitice;
- teste de detaliu;
- aplicarea procedurilor de audit specifice lucrrilor de nchidere a exerciiului etc.
4. Finalizarea lucrrii de audit are n vedere:
- ntocmirea dosarului permanent;
- ntocmirea dosarului curent (al exerciiului);
- analiza, revizuirea i evaluarea concluziilor auditului efectuat;
- elaborarea raportului auditorului i comunicarea deficienelor structurii de control intern,
identificate pe parcursul misiunii etc.

5. Faze si etape in executarea unei misiuni de audit, de baza.
Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor
financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i
practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel:
Faza initial
- acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
- orientarea i planificarea auditului
Faza executrii lucrrilor
- aprecierea controlului intern
- controlul conturilor
- examenul situaiilor financiare
Faza final
3

- evenimente posterioare nchiderii exerciiului
- utilizarea lucrrilor altor profesioniti
- alte lucrri necesare nchiderii
- raportul de audit
- documentarea lucrrilor de audit

Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit.
nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti, auditorul trebuie s
aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie s in seama de unele reguli profesionale
i de deontologie.
Actiunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare
fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la: cunoaterea global a
intreprinderii, examenul de independen i de absen a incompatibilitilor, examenul competenei,
contactul cu fostul auditor sau censor, decizia de acceptare a mandatului dupa analiza factorilor de risc
auditorul poate lua urmatoarele decizii: accepta un mandate fara riscuri aparente; accepta mandatul,
insa va necesita o supraveghere si masuri particulare; refuza mandatul. fia de acceptare a mandatului
o astfel de fisa poate servi ca act justifciativ al deciziei de acceptare. Fisa de acceptare contine
informatii despre: intreprindere; natura misiunii; onorarii; decizia si procedura de acceptare;
repartizarea dosarului; alte procedure.
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili s se desfoare pe
baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo

Orientarea si planificarea auditului.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile intreprinderii,
zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-I permit orientarea i
planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii
obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt: Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii,
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative, Redactarea Planului de misiune (planului de audit),
Elaborarea programului de munc .

Planul de misiune: continut si rol.
Planul de misiune este programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute
pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca
instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:
alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al
intreprinderii;
repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);
utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi;
coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii
(juridic, fiscal, tehnic etc.);
calendarul edinelor AGA i CA;
termenul de depunere a raportului.
4

Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la:
lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit,
bugetul de timp i costurile angajate.
PLANUL DE MISIUNE
* Prezentarea intreprinderii: Denumirea, Sediul social, Capital social i acionari, nregistrare, Scurt
istoric, Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena
* Informaii contabile: Bugete i conturi previzionale, Particularitile sistemului contabil, Principiile
contabile; permanene;comparabiliti plurianuale
* Definirea misiunii: Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.
*Sisteme i domenii semnificative: Prag de semnificaie, Functii i conturi semnificative, Zone de risc
identificate, Controale semnificative pe care ne putem sprijini
*Orientarea programului de lucru: Aprecierea controlului intern, Lucrri deosebite, Confirmri de obinut
(interne i externe), Inventare fizice, Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.),
Documente de obinut, Echipa i bugetul;
* Planificarea: Repartizarea lucrrilor, Datele interveniilor pe etape, Lista rapoartelor, scrisorilor de
confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limit).

Evaluarea controlului intern: continut si etape
Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care
furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
aceste proceduri sunt aplicate?
n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se
poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i
interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern: ntelegerea i descrierea sistemelor semnificative;, confirmarea
nelegerii sistemului; testele de conformitate;, evaluarea riscurilor de eroare; verificarea funcionrii
controlului intern; evaluarea preliminar; teste de permanen;

Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitati?
Obiectivele controlului intern sunt
- protejarea activelor intreprinderii :
definirea responsabilitatilor
separarea sarcinilor si functiilor
descrierea functiilor
procedura acordarii imputernicirilor
- asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative
organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
controalele de baza ale activitatii contabile
- asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
- promovarea eficacitatii exploatarii

5

Care sunt elementele de baza ale controlului intern al unei entitati?
Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt:
a) Existenta unui plan de organizare, cuprinzand:
definirea cat mai precisa a sarcinilor ( fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca)
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierarhii a carei
autoritate e indiscutabila ;
circulatia informatiilor : circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate pentru
a exclude neglijenta si fantezia.
b) Competenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul conducerii; deciziile pe care
le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercuteaza asupra compartimentelor;
c) Existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:
producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de exemplu,
a unui manual de proceduri ;
arhivarea informatiilor: memoria unei intreprinderi este un element esential al controlului intern
care,de altfel, conditioneaza toate controalele ulterioare.

Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern al unei entiti.
Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul reciproc al execuiei lor.
Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o inexactitate
iregularitate - avnd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o
ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea si delegarea atributiilor nu diminueaza sau anuleaza responsabilitatea celor care
gestioneaza patrimonial intreprinderii. In acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca:
- pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea;
- asigurand specializarea acestor personae imputernicite;
- asigurand independenta persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului;
- asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a impune luarea anumitor
masuri.

Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
Auditul intern reprezint o examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent
i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a
procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri
pentru aceasta;
Controlul intern un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i proceduri puse n
aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri
riguroase i eficiente a activitilor acesteia
Controlul intern se refera la totalitatea procedurilor si la realizarea lui participa intregul personalul
entitatii respective.
Auditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare
procedurilor de control intern din entitatea respective si se realizeaza prin compartimente distincte care
fac parte din structura si sistemul de control intern al aceleiasi entitati; el poate fi realizat si de firme
specializate de expertiza contabila.

Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
Obiectivele auditului intern sunt:
6

Verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i
managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i
efectuate de conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii;
evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate:

Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.
Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de
rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor
semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa referitoare la aprecierea controlului
intern, auditorul a avut posibilitatea identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i
verificrii modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul
de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al conturilor care, aa cum s-a mai
amintit, poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a
aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile urmtoare:
lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; ntinderea eantionului:
indicarea datei la care a fost efectuat controlul, referin pentru foaia de lucru; probleme ntlnite.

Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.
Elemente probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii obtinute de auditor pentru a ajunge
la concluzii pe care acesta si ntemeiaz opinia; Elementele probante permit auditorului s si formeze o
opinie asupra situatiilor financiare. Elementele probante sunt obtinute printr-o combinare adecvat a
testelor de fond i procedurile analitice. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ
dou conditii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente si s fie
adecvate.
Factorii care influenteaz rationamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente
probante suficiente cuprind: importanta riscului de inexactitate,; importanta relativ a elementului avut
n vedere, concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori,
tipul de informatie disponibil

Tehnica sondajului in audit
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o
mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor
obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Sondajele pe care le realizeaz auditorul n
cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:
n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul verific
conformitatea; sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;
n alte cazuri, n general cu ocazia aplicrii procedurilor de fond, auditorul verific valorile.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic,
bazat exclusiv pe experiena sa profesional
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind
decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:
a) alegerea naturii populaiei ;
b) elementele cheie
7

c) alegerea tehnicilor
d) determinarea mrimii esantionului
e) selectionarea esantionului ;
f) studiul esantionului
g) evaluarea rezultatelor
h) concluziile sondajului

Tehnica observrii fizice..
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce
dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte
elemente probante ca; proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte
tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor la controlul stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
entitatea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de
fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci
naintea inventarierii propriuzise;
aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c
persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul
inventarierii propriu-zise;
lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac
cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup
inventarierea propriu-zisa.

Confirmarea extern (direct).
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu entitatea auditat, s
confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii entitii auditate; dac aceasta nu se arat favorabil
pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de
conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are
obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:
confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei
primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu
rspund dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.

Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente
de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
8

faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare sunt
coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
faptului c anexele conin toate informaiile semnificative asupra situaiei patrimoniale, financiare i
rezultatele obinute.
stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele ale exerciiilor precedente
i ale sectorului de activitate;
comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previziunile
intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;
compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.
Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o
imagine fidel clar i complet:
poziiei financiare intreprinderii;
rezultatelor financiare;
situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz diligenele verificnd i
satisfacerea unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare, auditorul asigurandu-se ca
principiul prundentei si al continuitatii activitatii sunt respectate, iar principiul independentei a fost
aplicat;
bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de evaluare si prezentare fiind
identice cu cele ale anului precedent; daca intervin modificari , ele trebuie sa fie inscrise si justificate in
anexa;
elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze compensaii;
bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent;
auditorul procedeaza pentru fiecare cont la verificarea contabila a credibilitatii componentelor sale si
ale soldului sau;
datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate in registrul-inventar cantitativ si
valoric, dupa caz.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a: capitalurilor proprii; mprumuturi i
datorii asimilate; imobilizri; stocuri i producie n curs de execuie; conturile de teri; conturile de
provizioane; conturile de trezorerie.
n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile furnizate de acestea,
analiznd n mod deosebit: evoluia conturilor prezentate de aceste anexe; respectarea modului i
metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i pierdere; metodele utilizate pentru
calculul amortizrii i provizioanelor i fundamentarea lor.

Elementele posterioare nchiderii exerciiului.
Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a
evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou
tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n
considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare
ct i asupra raportului su, distingndu-se trei etape:
9

- fapte descoperite pn la data raportului de audit
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare .
- fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare .

Rolul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul
controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea
raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

Rolul i importana dosarului permanent
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-
un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la
un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
Elementele caracteristice continutede dosarul permanent sunt: fisa de prezentare; scurt istoric al
intreprinderii; organigrame; situatiile financiare ale ultimelor exercitii; note asupra organizarii sectorului
de activitate, productie etc; note asupra statutului; procese verbale ale CA si AGA; lista actionarilor sau
asociatilor; structura grupului; contracte, asigurari.

Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de
baz:
- titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de
rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;
- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate;
- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare
- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa
exprime o opinie asupra situatiilor financiare;
- paragraful opiniei =acest paragraph poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata);
opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii; opinia a contrara.
- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea
trebuie prezentate intr-o sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful opiniei;
- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita
de semnatura auditorului;
- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;
- adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile
auditorului.

Opinia defavorabil contrar: motive, mod de prezentare
Cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cauza
dezacordului profund ce-l impiedica sa formuleze o opinie cu rezerve, acesta refuza exprimarea unei
10

opinii cu rezerve asupra situatiilor financiare. Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu
sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va
mentiona cu claritate

Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
Auditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie
asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea
ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.
Auditorul trage concluzia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de
materiale (semnificative) incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea prezenta eronat pozitia
financiara a entitatii auditate. In acest caz, auditorul renunta sa exprime o opinie. In raportul sau, acesta
va specifica clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va preciza clar toate elementele de
incertitudine.
Atunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea
unei opinii cu rezerve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa prezinte
limitarea si sa indice posibilele ajustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind
necesare daca nu ar fi existat limitarea.
Exemplificam mai jos situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila / necalificata.
Dezacordul cu conducerea
Auditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea
politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea prezentarii informatiilor n
situatiile financiare. In cazul in care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare,
auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu rezerve) sau o opinie contrara.
Exemplu:
- conducerea refuza sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii;
- conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor;
- conducerea nu pune la dispozitia auditorului informatiile ce-i suntnecesare.
Dezacordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
- constituirea de provizioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc;
- stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori (greseli) in calcularea costurilor;
- oncalcarea principiului independentei exercitiului;
- erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti etc.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea direct a
conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor
anuale

Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare..
Aceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu
unul sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa)
dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie
calificata sau o opinie cu rezerve. Opinia se exprima in termeni care indica un rezultat nesatisfacator
asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prcis elementele cu care auditorul nu este de
acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu rezerve.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful opiniei se
formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
11

Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am fost desemnai auditori
ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut
controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut
efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare
a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast
dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.
Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare.
Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n
active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru
cldiri i . pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie
200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la . mil. lei, iar pierderile exerciiului
i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n paragraful
precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie
200, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu
prevederile legale i statutare.

Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns la concluzia ca:
a) situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si
ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii;
b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate pozitia financiara a entitatii auditate. Tranzactiile financiare s-
au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare;
c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect
mentionate.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i
rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n
conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.

Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de prezentare..
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui
obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier
detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se
situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o
rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia
auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiilor financiare, noi atragem atenia asupra notei X din
anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i
n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs.
Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost
constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.

12

Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca
situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu
referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale;
Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n
mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca auditorul
nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
Acest paragraf poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata); opinia fara reserve,
dar cu paragraph de observatii; opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.

Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit
sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost
ndeplinite conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor
naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca
necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut
conform normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c
normele i practicile utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n
mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la
normele sau practicile naionale).Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie
planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport
anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s
justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua
principiile i metodele contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii,
pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii de ansamblu a
acestora.Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei noastre.

Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaiilor financiare auditate.
Raportul de audit trebuie sa identifice tirlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut
obiectul auditului, cat si data si perioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la
rezumatul politicilor contabile semnificative si la alte note semnificative.
n paragraful introductiv al raportul auditorului trebuie prezentate:
(a) entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate;
(b) situaiile financiare care au fost auditate;
13

(c) titlul fiecrei componente a situaiilor financiare;
(d) rezumatul politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative;

Continutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s contin: relatia contractual de executare a misiunii de audit; observaiile
reieite din diverse verificri; informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare
ofer o imagine fidel, clar i complet poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a
intreprinderii; meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Raportul de audit cuprinde urmtoarele elemente de baz, prezentate, de regul, n succesiunea
urmtoare:
a) titlul;
b) beneficiarul, destinatarul raportului;
c) paragraful de deschidere sau introducerea, care specific situaiile financiare auditate (anexate
raportului) i perioadele de timp la care se refer acestea;
d) responsabilitatea conducerii referitoare la ntocmirea situaiile financiare;
e) responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza auditului
efectuat;
f) paragraful referitor la aria de aplicabilitate (n care se prezint natura auditului),
g) paragraful referitor la opinie, ce conine prezentarea opiniei privind situaiile financiare;
h) data raportului;
i) adresa auditorului;
j) semntura auditorului..

Rolul raportului de audit.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv cu
publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare prezentate de o
entitate;

Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de referint:
norme contabile si norme de audit.
Normele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul
contabilittii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz
situaiile financiare.
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale.
14

Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de
criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins
prin punerea n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.

Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul
contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz
situaiile financiare.
Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea
Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca
referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de
utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii
complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele
urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale elaborate n conformitate cu standardele europene de
contabilitate;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului entitii.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Determinarea pragului de semnificaie implic exercitarea judecii profesionale. Un indicator este
adesea folosit ca reper ca punct de plecare n determinarea pragului de semnificaie pentru situaiile
financiare ca ntreg. Factori care ar putea afecta identificarea unui reper adecvat includ urmatoarele:
Elementele situaiilor financiare (de exemplu, active, datorii, capital propriu, venituri, cheltuieli);
15

Dac exist elemente pe care se concentreaz atenia utilizatorilor situaiilor financiare ale unei
entiti anume (de exemplu, n scopul evalurii performaei financiare, utilizatorii ar putea tinde s se
concentreze pe profit, venituri sau active nete);
Natura entitii,
Structura de proprietate a entitii si modul n care este finanat
Volatilitatea relativ a reperului.

Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei:
- riscul inerent (RI)
- riscul legat de control (RC) -
- riscul de nedetectare (RN) - Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN

Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o categorie de
operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici prevenit,
nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele inerente oricrui sistem
contabil i de control intern.

Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s comporte
erori semnificative, izolate sau mpreun determinate de factori generali care acioneaz n entitate.
Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea unor factori
ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri intervenite n cursul exerciiului
la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita la prezentarea unor situaii
financiare inexacte (numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de entitate (uzura moral a tehnologiei, echipamentelor, produselor i
serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale,
inovaii tehnologice, evoluia cererii i practicile contabile;
- funcionarea sistemului contabil;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul exerciiului.

Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s
descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau
mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare
nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de
control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel
16

al riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac
riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de
nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i
riscul de audit;

Conceptul de independen n audit.
Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot sintetiza astfel:
- pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat
de clientii lor
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit), cnd
utilizatorul anume precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii
cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de client
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit), cnd
utilizatorul anume precizat este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor
sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de client evaluarea amenintrilor la adresa
independentei si msurile ulterioare trebuie s fie bazate pe dovezile obtinute nainte de acceptarea
misiunii si n timp ce aceasta este n derulare. Obligatia de a proceda astfel apare atunci cnd un
membru al cabinetului sau societtii cunoaste sau s-ar putea s se astepte s apar si s cunoasc
mprejurri sau relatii care ar putea compromite independenta.

Controlul de calitate in audit.
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care
vizeaza analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in
cadrul cabinetului a standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru;
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale;
dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contractelor dintre colegi, apropierea si
respectful profesionistilor fata de organismul professional.
Principiile care stau la baza controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea,
colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.

Care sunt principalele misiuni speciale si misiuni conexe ale profesionistilor contabili?
Misiunile de audit cu scop special se pot referi la:
- situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele international de raportare
financiara si de normele nationale;
- raportri asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare;
Misiuni conexe:
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure convenite( misiuni de
examenare limitata a situatiilor financiare; misiuni de examinarea a informatiilor financiare
previzionate).
misiuni de compilare a informatiilor financiare.

17

24. Structura dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa.

Semnarea
A 1 Copie dup situaiile financiare semnate*
A 2 Scrisoare de reprezentare semnat*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considereare n viitor
A 4 Revizuirea de ctre partenerul independent / revizuire la cald a dosarului
Finalizarea auditului
A 5 Finalizarea auditului
A 6 Aspecte semnificative
A 7 Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare
A 9 Sumarul erorilor
A 10 Revizuirea situaiilor financiare i lista de verificare a prezentrilor
A 11 Revizuire analitic final
A 12 Evenimente ulterioare bilanului
A 13 Continuitatea activitii
A 14 Raportul de audit
A 15 Alte programe adecvate pentru misiunea specifica
Planificarea
B 1 Obiectivele planificrii, concluzii, aprobare i lista de verificare
B 2 Acceptarea desemnrii i a redesemnrii
B 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaie
B 6 Revizuirea analitic preliminar
B 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
B 8 Solduri iniial
B 9 Acordul de planificare a auditului
B 10 Lista de verificare permanent a informaiilor
B 11 Agenda de lucru a ntlnirilor pentru planificare
B 12 Conturile anului precedent*
Revizuirea controlului intern
C 1 Sisteme contabile i controale interne
Elemente ale situaiilor financiare
D Imobilizri necorporale
E Imobilizri corporale
F Investiii
G Stocul i producia n curs
H Debitori
I Conturi la bnci i numerarul disponibil
J Creditori
K Taxe
L Obligaii, datorii contingente i angajamente
M Aspecte statutare, capital propriu i rezerve
N Vnzri i venituri
18

O Achiziii i cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit i pierdere
R Pri afiliate
S Situaia fluxurilor de numerar (va fi creat de auditor dac este cazul)
T Conformitatea cu legile i reglementrile
U Balana de verificare
V Auditul situaiilor financiare ale grupului





25. Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i
consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al
coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmeaz:

Semnarea
A 1 Copie dup situaiile financiare semnate*
A 3 Lista de verificare a aspectelor de luat n considereare n viitor
Finalizarea auditului
A 13 Continuitatea activitii
A 14 Raportul de audit
Planificarea
B 3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
B 4 Evaluarea riscului inerent
B 5 Pragul de semnificaie
B 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
B 10 Lista de verificare permanent a informaiilor
B 12 Conturile anului precedent*
Revizuirea controlului intern
C 1 Sisteme contabile i controale interne
Elemente ale situaiilor financiare
R Pri afiliate
T Conformitatea cu legile i reglementrile