Anda di halaman 1dari 22

LAPORAN AUDIT BENTUK BAKU

DAN
LAPORAN AUDIT BENTUK TIDAK BAKU
LAPORAN AUDIT BENTUK BAKU
PENGAITAN NAMA AUDITOR DENGAN LAPORAN KEUANGAN (SA 500 Seksi
504)
Standar pelaporan keempat berbunyi sebagai berikut :
Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat mengenai laporan
keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi bahwa pernyataan demikian tidak
dapat diberikan. Jika pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka
alasannya harus dinyatakan.
Dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor
harus memuat petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan,
jika ada dan tingkat taggungjawab yang dipikul oleh auditor.
Tujuan standar pelaporan keempat adalah untuk mencegah salah tafsir tentang tingkat
tanggungjawab yang dipikul oleh akuntan bila namanya dikaitkan dengan laporan keuangan.
Seorang akuntan dikaitkan dengan laporan keuangan jika :
1. Akuntan mengijinkan namanya dalam suatu laporan, dokumen atau komunikasi
tertulis yang berisi laporan tersebut.
2. ila seorang akuntan menyerahkan kepada kliennya atau pihak lain suatu laporan
keuangan yang disusunnya atau dibantu penyusunannya
!ika seorang akuntan dikaitkan dengan laporan keuangan suatu entitas publik, namun belum
mengaudit atau me"re#iew laporan tersebut, bentuk laporan yang diterbitkan oleh akuntan
tersebut adalah sebagai berikut :
1. Perny!n Ti"k Me#$erikn Pen"%! !s L%&rn Ke'n(n yn( Ti"k
Di'"i!
(Pihak yang dituju oleh akuntan)
$aporan posisi keuangan %neraca& 'T. ()T tanggal *1 +esember 2,)1 dan 2,)2 laporan
laba %rugi& komprehensif, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas terlampir untuk
tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut tidak kami audit dan, oleh karena itu, kami
tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan tersebut.
(anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik)
(anggal)
!ika akuntan menyadari bahwa namanya dimasukkan dalam komunikasi tertulis suatu entitas
publik yang disusun oleh klien yang berisi laporan keuangan yang tidak diaudit atau di"
ri#iew, ia harus meminta :
" ahwa namanya tidak dimasukkan dalam komunikasi tersebut.
" ahwa laporan keuangan diberi tanda sebagai tidak diaudit dan terdapat catatan
bahwa ia tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan tersebut.
!ika klien tidak mematuhi permintaan tersebut, akuntan harus menasihati kliennya bahwa ia
tidak meni-inkan penggunaan namanya dan harus mempertimbangkan tindaka lain yang
mungkin sesuai
). Perny!n Ti"k Me#$erikn Pen"%! Bi* A'"i!&r Ti"k In"e%en"en
Standar umum kedua mengharuskan: .+alam semua hal yang behubungan dengan perikatan,
independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor/. Auditor independen
harus tidak memihak kepada kliennya0 jika tidak, ia akan dapat memisahkan diri agar
temuan"temuannya dapat diandalkan. 1engenai independensi akuntan, hal ini merupakan
sesuatu yang harus diputuskan oleh akuntan yang bersangkutan dan merupakan pertimbangan
profesional.
!ika akuntan tidak independen, prosedur apa pun yang dilaksanakan tidak akan sesuai dengan
standar auditing yang ditetapkan 2katan Akuntan 2ndonesia, dan ia akan terhalang dalam
menyatakan pendapat atas laporan keuangan. 3leh karena itu, ia harus menyatakan tidak
memberikan pendapat terhadap laporan keuangan dan harus menyatakan secara khusus
bahwa ia tidak independen.
!ika suatu laporan keuangan merupakan laporan keuangan entitas non publik, dan akuntan
tidak independen, ia harus mengacu ke 'ernyataan Standar !asa Akuntansi dan 4e#iew.
5ontoh laporan semacam itu disajikan berikut ini:
"Pihak yang dituju oleh auditor#
(ami tidak independen dalam hubungannya dengan 'T ()T, dan neraca tanggal *1
+esember 2,)1, dan laporan laba rugi, laporan perubahan e6uitas, dan laporan arus kas
terlampir yang berakhir pada tanggal tersebut tidak kami audit, oleh karena itu, kami tidak
menyatakan pendapat atas laporan keuangan tersebut.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan
publik#
"anggal#
+. Ke"n yn( Me#er*'kn M&"i,iksi !s Perny!n Ti"k Me#$erikn
Pen"%!
!ika akuntan menyimpulkan bahwa atas dasar fakta yang diketahuinya, laporan keuangan
yang terhadapnya ia tidak menyatakan pendapat, disusun tidak sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia, termasuk pengungkapannya, ia harus
menyarankan kepada klien untuk melakukan re#isi semestinya. !ika klien tidak melaksanakan
saran yang diberikan oleh akuntan, ia harus menjelaskan penyimpangan tersebut dalam
pernyataan tidak memberikan pendapatnya. 'enjelasan ini harus merujuk secara spesifik
mengenai sifat penyimpangan dan, jika dapat dilaksanakan, menyatakan dampaknya atas
laporan keuangan atau memasukkan informasi yang diperlukan untuk pengungkapan
memadai
ila dampak penyimpangan tesebut atas laporan keuangan tidak dapat ditentukan secara
beralasan, pernyataan tidak memberikanpendapat harus menyatakan hal itu. ila
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia mencakup
pengungkapan yang tidak memadai, tidak mungkin bagi akuntan untuk memasukkan
pengungkapan yang tidak dicantumkan tersebut dalam laporan auditnya. Sebagai contoh, jika
manajemen menghilangkan semua pengungkapan penting,akuntan harus secara jelas
menunjukkan hal tersebut di dalam laporan auditnya, namun akuntan tidak diharapkan untuk
memasukkan pengungkapan tersebut dalam laporan auditnya. !ika klien tidak setuju dengan
re#isi atas laporan keuangannya atau tidak mau menerima pernyataantidak memberikan
pendapat dari akuntan dengan penjelasan mengenai penyimpangan dari prinsip akuntansi
yang berlaku umum di2ndonesia tersebut, akuntan harus menolak pengaitan namanya dengan
laporan keuangan dan, jika perlu, menarik diri dariperikatan
4. Pe*%&rn !s L%&rn Ke'n(n A'"i!n !' yn( Ti"k Di'"i! "*#
Ben!'k K&#%r!i,
ila laporan keuangan yang tidak diaudit disajikan dalam bentuk komparatif dengan laporan
keuangan auditan dalam dokumen yang diserahkan kepada apepam, laporan keuangan yang
tidak diaudit tersebut harus secara jelas diberi tanda .tidak diaudit,/ namun tidak perlu diacu
dalam laporan auditor.
ila laporan keuangan periode yang lalu telah diaudit dan laporan atas periode sekarang
berisi paragraf terpisah, laporan tersebut harus menunjukkan:
%a& bahwa laporan keuangan tahun yang lalu telah diaudit sebelumnya,
%b& tanggal laporan audit sebelumnya,
%c& tipe pendapat yang dinyatakan sebelumnya,
%d& jika pendapat yang dinyatakan selain pendapat wajar tanpa pengecualian, alasan yang
menguatkannya,
%e& bahwa tidak ada prosedur audit yang dilaksanakan setelah tanggal laporan audit
sebelumnya.
Suatu contoh paragraf terpisah disajikan berikut ini:
.$aporan keuangan untuk tahun yang berakhir tanggal *1 +esember 2,)1 telah kami
audit %atau diaudit oleh auditor independen lain& dan kami %a& menyatakan pendapat wajar
tanpa pengecualian atas laporan keuangan tersebut dalam laporan kami %laporannya&
bertanggal 1 1aret 2,)2, namun kami %ia& tidak melaksanakan prosedur audit apa pun
setelah tanggal laporan audit kami %auditnya& tersebut/
ila laporan keuangan periode yang lalu tidak diaudit dan laporan atas periode sekarang
berisi paragraf terpisah, laporan auditor harus memasukkan %a& suatu pernyataan tentang jasa
yang dilaksanakan dalam periode yang lalu, %b& tanggal laporan tersebut, %c& suatu pernyataan
bahwa jasa tersebut berlingkup lebih sempit dari pada audit dan tidak memberikan dasar
untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan. !ika laporan
keuangan merupakan laporan entitas publik, paragraf terpisah harus berisi pernyataan tidak
memberikan pendapat atau penjelasan suatu re#iew. !ika laporan keuangan tersebut
merupakan laporan entitas nonpublik, dan laporan keuangan dikompilasi atau dire#iew,
paragraf terpisah harus berisi penjelasan semestinya tentang kompilasi dan re#iew tersebut.
Sebagai contoh, suatu paragraf terpisah yang menjelaskan suatu re#iew disajikan dengan
kata"kata sebagai berikut:
$aporan keuangan untuk tahun yang berakhir tanggal *1 +esember 2,)1 telah kami
re#iew %atau di"re#iew oleh auditor independen lain& dan laporan kami %laporannya& atas
laporan keuangan tersebut, bertanggal 1 1aret 2,)2, berisi pernyataan bahwa kami %a&
tidak mengetahui adanya modifikasi material yang harus dilakukan atas laporan keuangan
tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia. 7amun, suatu
re#iew sangat terbatas lingkupnya dibandingkan dengan audit dan tidak memberikan dasar
bagi kami %baginya& untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan secara
keseluruhan.
Suatu paragraf terpisah yang menjelaskan suatu kompilasi disajikan dengan kata"kata sebagai
berikut:
$aporan keuangan untuk tahun yang berakhir tanggal *1 +esember 2,)1 telah kami
kompilasi %atau dikompilasi oleh auditor independen lain& dan laporan kami %laporannya&
atas laporan keuangan tersebut, bertanggal 1 1aret 2,)2, berisi pernyataan bahwa kami
%ia& tidak mengaudit atau me"re#iewlaporan keuangan tersebut dan, oleh karena itu, kami
%ia& tidak memberikan pendapat atau bentuk keyakinan lain atas laporan keuangan
tersebut.
BENTUK BAKU LAPORAN AUDITOR ATAS LAPORAN KEUANGAN (SA 500
Seksi 50-)
SA Seksi 8,9 berlaku untuk laporan auditor yang diterbitkan berkaitan dengan audit atas
laporan keuangan historis yang ditujukan untuk menyajikan posisi keuangan, hal usaha, dan
arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia. Seksi ini berisi
berbagai tipe laporan auditor, penjelasan berbagai keadaan yangsesuai dengan tipe laporan
masing"masing, dan berbagai contoh laporan auditor.
Seksi ini tidak berlaku untuk laporan keuangan yang tidak diaudit seperti dijelaskan dalam
SA Seksi 8,:;'SA 7o. *<= 'engaitan 7ama Auditor dengan $aporan (euangan, dan untuk
laporan atas informasi keuanganyang tidak lengkap atau penyajian khusus lain seperti yang
dijelaskan dalam SA Seksi >2* ;'SA 7o. :1= $aporan khusus.
$aporan auditor bentuk baku memuat suatu pernyataan bahwa laporan keuangan menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan suatu entitas, hasil usaha, dan
arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
$aporan auditor bentuk baku, memuat * paragraf :
1. 1enyebutkan laporan keuangan yang diaudit dalam paragraf
pengantar.
2. 1enggambarkan sifat audit dalam paragraf lingkup audit
*. 1enyatakan pendapat auditor dalam paragraf pendapat.
5ontoh dari entuk aku laporan auditor :
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
(ami telah mengaudit neraca perusahaan ()T tanggal *1 +esember 2,)2 serta laporan
laba"rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut. $aporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan.
Tanggung jawab kami terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan
audit kami.
(ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan 2katan Akuntan
2ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar
kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti"bukti yang
mendukung jumlah"jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi
penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh
manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. (ami
yakin bahwa, audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
1enurut pendapat kami, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan ()T tanggal *1 +esember
2,)2, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik#
"anggal#
+ilihat dari contoh di atas, unsur pokok laporan auditor bentuk baku adalah sebagai berikut:
a. Suatu judul yang memuat kata independen.
b. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan yang disebutkan dalam laporan auditor
telah diaudit oleh auditor.
c. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen
perusahaan dan tanggung jawab auditor terletak pada pernyataan pendapat atas
laporan keuangan berdasarkan atas auditnya.
d. Suatu pernyataan bahwa audit dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang
ditetapkan 2katan Akuntan 2ndonesia.
e. Suatu pernyataan bahwa standar auditing tersebut mengharuskan auditor
merencanakan dan melaksanakan auditnya agar memperoleh keyakinan memadai
bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.
f. Suatu pernyataan bahwa audit meliputi:
1. 'emeriksaan %e?amination&, atas dasar pengujian, bukti"bukti yang mendukung
jumlah"jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
2. 'enentuan prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi"estimasi signifikan
yang dibuat manajemen.
*. 'enilaian penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
g. Suatu pernyataan bahwa auditor yakin bahwa audit yang dilaksanakan memberikan
dasar memadai untuk memberikan pendapat.
h. Suatu pendapat mengenai apakah laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan pada tanggal neraca dan hasil
usaha dan arus kas untuk periode yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
i. Tanda tangan, nama rekan, nomor i-in akuntan publik, nomor i-in usaha kantor
akuntan publik
j. Tanggal laporan auditor.
Pi.k /n( Di!'0'kn O*e. A'"i!&r
$aporan auditor dapat dialamatkan kepada direksi perusahaan yang laporan keuangannya
diaudit, dewan komisaris, dan@atau para pemegang saham. $aporan auditor atas laporan
keuangan perusahaan yang tidak berbentuk perseroan terbatas harus dialamatkan sesuai
dengan keadaannya, misalnya dialamatkan kepada para anggota persekutuan atau kepada
pemilik. (adang auditor diminta untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan yang bukan
kliennya. +alam hal ini biasanya laporan dialamatkan kepada klien sebagai pemberi tugas
dan bukan kepada direksi perusahaan atau para pemegang saham yang laporan keuangannya
diaudit oleh auditor.
Pen"%! 10r Tn% Pen(e2'*in
'endapat auditor, bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil
usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia harus
didasarkan atas pertimbangannya apakah:
%a& 'rinsip akuntansi yang dipilih dan diterapkan telah berlaku umum di 2ndonesia.
%b& 'rinsip akuntansi yang dipilih tepat untuk keadaan yang bersangkutan.
%c& $aporan keuangan beserta catatannya memberikan informasi cukup yang dapat
mempengaruhi penggunaan, pemahaman, dan penafsirannya, %lihat SA Seksi :*1 ;'SA
7o. 1,= 'engungkapan 1emadai dalam $aporan (euangan&
%d& $aporan keuangan mencerminkan peristiwa dan transaksi yang mendasarinya dalam
suatu cara yang menyajikan posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas dalam batas"batas
yang dapat diterima, yaitu batas"batas yang layak dan praktis untuk mencapai laporan
keuangan.
Tn((* L%&rn A'"i!&r
'ada umumnya, tanggal selesainya pekerjaan lapangan harus digunakan sebagai tanggal
laporan auditor independen. Auditor independen tidak bertanggung jawab untuk meminta
keterangan atau melaksanakan prosedur audit apa pun untuk periode setelah tanggal
laporannya.
+alam hal peristiwa kemudian yang memerlukan penyesuaian terhadap laporan keuangan
terjadi setelah tanggal laporan auditor independen namun sebelum penerbitan laporan auditor,
dan auditor mengetahui tentang adanya peristiwa itu, laporan keuangan harus disesuaikan
atau auditor harus memberikan pengecualian dalam pendapatnya.
BA3ASA PEN4ELASAN /ANG DITAMBA3KAN DALAM LAPORAN AUDITOR
BENTUK BAKU (SA SEKSI 50-)
(eadaan tertentu seringkali mengharuskan auditor menambahkan paragraf penjelasan %atau
bahasa penjelasan lain& dalam laporan auditor bentuk baku. (eadaan tersebut meliputi:
. Pen"%! A'"i!&r Se$(in Di"srkn !s L%&rn A'"i!&r In"e%en"en Lin
Apabila auditor memutuskan untuk membuat pengacuan ke laporan auditor independen lain
sebagai sebagian dari dasar bagi pernyataan pendapatnya, ia harus menjelaskan kenyataan ini
dalam paragraf pengantar dalam laporannya dan ia harus mengacu ke laporan auditor lain
dalam pernyataan pendapatnya. 'engacuan ini merupakan petunjuk adanya pemisahan
tanggung jawab dalam pelaksanaan audit.
Suatu contoh laporan auditor yang menunjukan pemisahan tanggung jawab disajikan berikut
ini:
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
;'ihak yang dituju oleh auditor=
(ami telah mengaudit neraca konsolidasian perusahaan ()T dan anak perusahaannya
tanggal *1 +esember 2,)2 dan 2,)1, serta laporan laba"rugi, laporan perubahan ekuitas, dan
laporan arus kas konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut.
$aporan keuangan adalah tanggungjawab manajemen perusahaan. Tanggungjawab kami
terletak pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami. (ami tidak
mengaudit laporan keuangan perusahaan 'A4, suatu anak perusahaan yang sepenuhnya
dimiliki oleh 'erusahaan ()T, yang laporan keuangannya menyajikan total akti#a sebesar
4p BB.. dan 4p BB.. berturut"turut pada tanggal *1 +esember 2,)2 dan 2,)1, dan total
pendapat sebesar 4p B... dan 4p B.. untuk tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal
tersebut. $aporan keuangan tersebut diaudit oleh auditor independen lain dengan pendapat
wajar tanpa pengecualian, yang laporannya telah diserahkan kepada kami, dan pendapat
kami, sejauh yang berkaitan dengan jumlah"jumlah untuk perusahaan 'A4, semata"mata
hanya didasarkan atas laporan auditor independen lain tersebut.
(ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan 2katan Akuntan
2ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar
kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
material. Suatu audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti"bukti yang
mendukung jumlah"jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi
penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh
manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. (ami
yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pandapat.
1enurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor independen lain yang
kami sebut di atas, laporan keuangan konsolidasian yang kami sebut di atas menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan ()T dan anak
perusahaannya tanggal *1 +esember 2,)2, dan 2,)1, dan hasil usaha, serta arus kas untuk
tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di 2ndonesia.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor publik, nomor i!in kantor
akuntan publik#
"anggal#
$. Un!'k #en2e(. (r *%&rn ke'n(n !i"k #enyes!kn kren ke"n5
ke"n yn( *'r $is6 *%&rn ke'n(n "is0ikn #enyi#%n( "ri s'!'
%rinsi% k'n!nsi yn( "ike*'rkn &*e. Ik!n Ak'n!n In"&nesi.
2. 4ik !er"%! k&n"isi "n %eris!i7 yn( se#'* #enye$$kn '"i!&r ykin
!en!n( "ny kesn(sin #en(eni ke*n(s'n(n .i"'% en!i!s6 n#'n se!e*.
#e#%er!i#$n(kn ren2n #n0e#en6 '"i!&r $erkesi#%'*n $.7
ren2n #n0e#en !erse$'! "%! se2r e,ek!i, "i*ksnkn "n
%en('n(k%n #en(eni .* i!' !e*. #e#"i.
". Di n!r %eri&"e k'n!nsi !er"%! s'!' %er'$.n #!eri* "*#
%en(('nn %rinsi% k'n!nsi !' "*# #e!&"e %ener%nny.
Ketidak konsistenan
$aporan auditor bentuk baku secara tersirat menyatakan bahwa auditor puas bahwa daya
banding laporan keuangan di antara periode"periode akuntansi tidak secara material
dipengaruhi oleh perubahan dalam prinsip akuntansi dan bahwa prinsip akuntansi tersebut
telah diterapkan secara konsisten di antara dua periode atau lebih, baik karena tidak terjadi
perubahan prinsip akuntansi, atau telah terjadi suatu perubahan prinsip akuntansi atau metode
penerapannya, namun dampak perubahan atas daya banding laporan keuangan tidak material.
+alam hal ini, auditor tidak perlu menyatakan konsistensi dalam laporannya. 7amun, jika
terjadi perubahan prinsip akuntansi atau metode penerapannya yang mempunyai akibat
material terhadap daya banding laporan keuangan perusahaan, auditor harus menyatakan
perubahan tersebut dalam paragraf penjelasan di dalam laporannya. 'aragraf penjelasan
tersebut %setelah paragraf pendapat& harus menunjukkan sifat perubahan dan mengacu ke
catatan atas laporan keuangan yang membahas secara rinci perubahan tersebut. 'ersetujuan
auditor terhadap suatu perubahan bersifat tersirat kecuali jika auditor mengecualikan
perubahan tersebut dalam menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran penyajian laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
'aragraf penjelasan yang sesuai dengan perubahan tersebut di atas adalah sebagai berikut:
Seperti telah dijelaskan pada 5atatan ) atas laporan keuangan, perusahaan mengubah metode
perhitungan depresiasi dalam tahun 2,)2.
Tambahan paragraf penjelasan dalam laporan auditor harus dicantumkan dalam laporan
auditor atas laporan keuangan tahun berikutnya, jika tahun terjadinya perubahan disajikan
dan dilaporkan. 7amun, jika perubahan akuntansi dipertanggungjawabkan dengan cara
penyajian kembali laporan keuangan yang terpengaruh, paragraf tambahan harus disajikan
hanya dalam tahun terjadinya perubahan, karena, dalam tahun"tahun berikutnya, semua
periode yang disajikan akan dapat dibandingkan.
e. Ke"n !er!en!' yn( $er.'$'n(n "en(n *%&rn '"i!&r !s *%&rn
ke'n(n k&#%r!i,.
!ika dalam audit sekarang, auditor menemukan keadaan atau peristiwa yang berdampak
material terhadap laporan keuangan periode sebelumnya, ia harus mempertimbangkan semua
hal bila ia memutakhirkan laporannya atas laporan keuangan periode sebelumnya tersebut.
Sebagai contoh, jika auditor sebelumnya menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian
atau pendapt tidak wajar atas laporan keuangan periode sebelumnya karena adanya
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia, dan laporan keuangan
periode sebelumnya disajikan kembali untuk disesuaikan dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di 2ndonesia, auditor yang memutakhirkan laporannya atas laporan keuangan
periode sebelumnya tersebut harus menunjukkan bahwa laporan keuangan tersebut telah
disajikan kembali dan harus memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan
keuangan yang disajikan kembali tersebut.
!ika, dalam laporan auditor yang telah dimutakhirkan, pendapat auditor berbeda dengan
pendapat yang sebelumnya dinyatakan atas laporan keuangan periode sebelumnya, auditor
harus menjelaskan semua alasan yang mendukung perbedaan pendapat dalam paragraf
penjelasan yang disajikan terpisah sebelum paragraf pendapat. 'aragraf penjelasan harus
menjelaskan tanggal laporan auditor sebelumnya, tipe pendapat yang sebelumnya dinyatakan
oleh auditor, keadaan atau peristiwa yang menyebabkan auditor menyatakan pendapat yang
berbeda pendapat auditor yang telah dimutakhirkan atas laporan keuangan berbeda dengan
pendapat yang diberikan dalam periode sebelumnya atas laporan keuangan tersebut. erikut
ini adalah contoh paragraf penjelasan yang cocok jika auditor menerbitkan laporan yang
dimutakhirkan atas laporan keuangan periode sebelumnya yang berisi pendapat yang berbeda
dengan pendapat yang diberikan sebelumnya.
,. D! ke'n(n k'r!*n !er!en!' yn( "i.r'skn &*e. B"n Pen(7s Psr
M&"* (B%e%#) n#'n !i"k "is0ikn !' !i"k "i5re8ie7.
$aporan auditor atas laporan keuangan auditan harus diperluas jika data keuangan tertentu
yang diharuskan oleh badan pengatur dihilangkan atau tidak di"re#iew. Sebagai contoh, jika
data keuangan periode interim yang diharuskan oleh badan pengatur oleh klien tidak
dicantumkan dalam laporan keuangannya, laporan auditor harus memuat paragraf tambahan
berikut ini:
'erusahaan tidak menyajikan data keuangan periode interim tertentu, yang ditetapkan oleh
badan pengatur sebagai informasi tambahan terhadap laporan keuangan pokok.
!ika data keuangan periode interim tertentu sebagaimana yang ditetapkan oleh badan
pengatur tidak di"re#iew oleh akuntan, laporan auditor harus berisi paragraf tambahan berikut
ini:
+ata keuangan kuartalan pada halaman ?? berisi informasi yang tidak kami audit, dan oleh
karena itu, kami tidak menyatakan pendapat atas data tersebut. (ami telah mencoba, namun
tidak berhasil, untuk me"re#iew data keuangan kuartalan tersebut berdasarkan standar yang
ditetapkan 2katan Akuntan 2ndonesia, karena kami yakin bahwa pengendalian intern
perusahaan untuk membuat informasi keuangan interim tidak memberikan dasar yang
memadai bagi kami untuk menyelesaikan re#iew tersebut.
(. In,&r#si !#$.n yn( "i.r'skn &*e. Ik!n Ak'n!n In"&nesi5De7n
S!n"r Ak'n!nsi Ke'n(n !e*. "i.i*n(kn6 yn( %eny0inny
#enyi#%n( 0'. "ri %n"'n yn( "ike*'rkn &*e. De7n !erse$'!6 "n
'"i!&r !i"k "%! #e*en(k%i %r&se"'r '"i! yn( $erki!n "en(n in,&r#si
!erse$'!6 !' '"i!&r !i"k "%! #en(.i*n(kn ker('n5ker('n yn(
$esr %k. in,&r#si !#$.n !erse$'! ses'i "en(n %n"'n yn(
"ike*'rkn &*e. De7n !erse$'!.
.. In,&r#si *in "*# s'!' "&k'#en yn( $erisi *%&rn ke'n(n '"i!n
se2r #!eri* !i"k k&nsis!en "en(n in,&r#si yn( "is0ikn "*# *%&rn
ke'n(n.
Penekanan atas suatu hal
+alam beberapa keadaan, auditor mungkin perlu memberi penekanan atas suatu hal yang
berkaitan dengan laporan keuangan. 2nformasi penjelasan semacam itu harus disajikan dalam
suatu paragraf terpisah dalam laporan auditor. Crasa seperti .dengan penjelasan sebelumnya
%berikut ini&/ harus tidak digunakan dalam paragraf pendapat jika paragraf penekanan
dicantumkan dalam laporan auditor. 'aragraf penekanan tidak pernah diharuskan0 paragraf
tersebut dapat ditambahkan semata"mata karena pertimbangan auditor. 5ontoh hal"hal yang
menurut pertimbangan auditor perlu mendapatkan penekanan adalah:
a. ahwa entitas adalah komponen dari perusahaan yang lebih besar.
b. ahwa entitas mempunyai transaksi signifikan dengan pihak yang memiliki hubungan
istimewa.
c. 'eristiwa kemudian penting yang luar biasa.
d. 1asalah"masalah akuntansi, selain yang berkaitan dengan perubahan dalam prinsip
akuntansi, yang berdampak atas daya banding laporan keuangan dengan laporan
keuangan periode sebelumnya.
LAPORAN AUDIT BENTUK TIDAK BAKU (SA 500 SEKSI 50-)
PENDAPAT 1A4AR DENGAN PENGE9UALIAN
'endapat wajar dengan pengecualian, menyatakan bahwa laporan keuangan menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas
entitas tertentu sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia, kecuali
untuk dampak hal"hal yang berhubungan dengan yang dikecualikan. (ondisi tertentu
mungkin memerlukan pendapat wajar dengan pengecualian. 'endapat ini dinyatakan
bilamana:
a. (etiadaan bukti kompeten yang cukup atau adanya pembatasan terhadap lingkup audit
yang mengakibatkan auditor berkesimpulan bahwa ia tidak dapat menyatakan pendapat
wajar tanpa pengecualian dan ia berkesimpulan tidak menyatakan tidak memberikan
pendapat.
b. Auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa laporan keuangan berisi penyimpangan dari
Standar Akuntansi (euangan di 2ndonesia, yang berdampak material, dan ia
berkesimpulan untuk tidak menyatakan pendapat tidak wajar.
!ika auditor menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, ia harus menjelaskan semua
alasan yang menguatkan dalam satu atau lebih paragraf terpisah yang dicantumkan sebelum
paragraf pendapat.
Pe#$!sn Lin(k'% A'"i!
Auditor dapat menentukan bahwa ia dapat menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian
hanya jika audit telah dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang ditetapkan 2katan
Akuntan 2ndonesia dan oleh karena itu hanya jika ia dapat menerapkan prosedur audit yang
dipandang perlu sesuai dengan keadaan. 'embatasan terhadap lingkup audit, baik yang
dikenakan oleh klien maupun oleh keadaan, seperti waktu pelaksanaan audit, kegagalan
memperoleh bukti kompeten yang cukup, atau ketidakcukupan catatan akuntansi, mungkin
mengharuskan auditor memberikan pengecualian di dalam pendapatnya atau pernyataan tidak
memberikan pendapat. +alam hal ini, alasan pengecualian atau pernyataan tidak memberikan
pendapat harus dijelaskan oleh auditor dalam laporannya.
5ontoh pendapat wajar dengan pengecualian karena pembatasan yang berhubungan dengan
in#estasi dalam anak perusahaan di luar negeri %misalnya dampak pembatasan tersebut tidak
menyebabkan auditor menyatakan tidak memberikan pendapat& adalah sebagai berikut:
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
"$ama dengan paragraf pertama laporan auditor bentuk baku#
(ecuali seperti yang diuraikan dalam paragraf berikut ini,
kami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan 2katan Akuntan
2ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar
kami memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
material. Audit meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti"bukti yang mendukung
jumlah"jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga meliputi penilaian
atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen,
serta penilaian terhadap penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. (ami yakin bahwa
audit kami memberikan dasar memadai untuk menyatakan pendapat.
(ami tidak dapat memperoleh laporan keuangan auditan oleh auditor independen lain yang
mendukung in#estasi 'erusahaan dalam anak perusahaan di luar negeri masing"masing
sebesar 4p DDDDD dan 4p DDDDD pada tanggal *1 +esember 2,)2 dan 2,)1, atau hak atas
laba anak perusahaan sebesar 4p DDDDD dan 4p DDDD, yang dicantumkan dalam laba bersih
untuk tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut di atas, seperti yang dijelaskan pada
5atatan ) dalam catatan atas laporan keuangan. (ami juga tidak dapat memperoleh
keyakinan atas nilai in#estasi dalam anak perusahaan di luar negeri tersebut beserta hak atas
labanya dengan prosedur audit kami.
1enurut pendapat kami, kecuali untuk dampak penyesuaian tersebut, jika ada, yang mungkin
perlu dilakukan jika kami memeriksa bukti tentang in#estasi di luar negeri dan labanya
tersebut, laporan keuangan yang kami sebut dalam paragraf pertama atas menyajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan ()T tanggal *1
+esember 2,)2, dan 2,)1, dan basil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal"tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik
"anggal#
Perik!n "en(n Pe*%&rn Ter$!s
Auditor mungkin diminta untuk melaporkan hasil audit atas salah satu unsur laporan
keuangan pokok dan tidak yang lain. Sebagai contoh, ia diminta untuk melaporkan hasil audit
atas neraca dan bukan atas laporan laba"rugi, laporan perubahan ekuitas, atau laporan arus
kas. 'erikatan ini tidak menyangkut pembatasan lingkup audit jika akses auditor terhadap
informasi yang mendasari laporan keuangan pokok tidak dibatasi dan jika ia menerapkan
semua prosedur audit yang dipandang perlu sesuai dengan keadaan. 'erikatan ini menyangkut
pembatasan tujuan pelaporan, bukan pembatasan lingkup audit. Auditor mungkin diminta
hanya melaporkan hasil audit atas neraca saja.
erikut ini contoh pendapat wajar tanpa pengecualian yang diberikan oleh auditor dalam
audit terhadap neraca saja %laporan ini disusun dengan asumsi bahwa auditor telah
memperoleh keyakinan mengenai konsistensi penerapan prinsip akuntansi&:
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
(ami telah mengaudit neraca perusahaan ()T tanggal *1 +esember 2,)2. $aporan
keuangan adalah tanggung jawab manajemen perusahaan. Tanggung jawab kami terletak
pada pernyataan pendapat atas laporan keuangan berdasarkan audit kami.
(ami melaksanakan audit berdasarkan standar auditing yang ditetapkan 2katan Akuntan
2ndonesia. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit agar
kami memperoleh keyakinan memadai bahwa neraca bebas dari salah saji mate"rial. Audit
meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti"bukti yang mendukung jumlah"jumlah dan
pengungkapan dalam neraca. Audit juga meliputi penilaian atas prinsip akuntansi yang
digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap
penyajian neraca secara keseluruhan. (ami yakin bahwa audit kami memberikan dasar
memadai untuk menyatakan pendapat.
1enurut pendapat kami, neraca yang kami sebutkan di atas menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan ()T tanggal *1 +esember 2,)2
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik#
Penyi#%n(n Dri S!n"r Ak'n!nsi Ke'n(n Di In"&nesi
Apabila laporan keuangan secara material terpengaruh oleh suatu penyimpangan dari standar
akuntansi keuangan di 2ndonesia dan auditor teah mengaudit laporan keuangan tersebut
berdasarkan standar auditing yang ditetapkan 2nsitute Akuntan 'ublik 2ndonesia, maka ia
harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar.
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
"$ama dengan paragraf pertama laporan auditor bentuk baku#
'erusahaan tidak mengakui aset dan liabilitas sewa guna usaha tertentu dalam laporan posisi
keuangan %neraca& terlampir, dan yang menurut pendapat kami, jumlah tersebut seharusnya
diakui agar sesuai dengan Standar Akuntansi (euangan di 2ndonesia. !ika liabilitas sewa
guna ini diakui, aset tetap akan bertambah sebesar 4p...........dan 4p.......liabilitas jangka
panjang sebesar 4p............. dan 4p........dan saldo laba masing"masing sebesar 4p.......... dan
4p......... pada tanggal *1 +esember 2,)2 dan 2,)1. +i samping itu, laba bersih akan
bertambah %berkurang& masing"masing sebesar 4p.... dan 4p.... dan laba per saham akan
bertambah %berkurang& masing"masing sebesar 4p.... dan 4p.... untuk tahun yang berakhir
pada tanggal"tanggal tersebut.
1enurut pendapat kami, kecuali untuk dampak tidak diakuinya aset dan liabilitas sewa guna
usaha tertentu seperti yang kami uraikan dalam paragraf di atas, laporan keuangan yang kami
sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan
perusahaan ()T tanggal *1 +esember 2,)2 dan 2,)1, dn hasil usaha, serta arus kas untuk
tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di 2ndonesia.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik#
"anggal#
Pen('n(k%n yn( Ti"k 9'k'%
2nformasi pokok untuk penyajian secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di 2ndonesia harus disajikan dalam laporan keuangan %termasuk catatan atas laporan
keuangan yang bersangkutan&. !ika informasi tersebut disajikan di tempat lain dalam laporan
kepada pemegang saham, atau dalam prospektus, surat kuasa %pro?y statement&, atau laporan
semacam yang lain, informasi tersebut harus diacu dalam laporan keuangan. !ika laporan
keuangan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tidak menjelaskan informasi tersebut
yang diharuskan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia, auditor harus
menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar, karena adanya
penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia dan keharusan bagi
auditor untuk menyediakan informasi tersebut dalam laporan auditor, bila secara praktis
untuk dilaksanakan, kecuali jika tidak disajikannya informasi tersebut dalam laporan auditor
diakui sesuai dengan 'ernyataan Standar Auditing khusus. erikut ini disajikan contoh
laporan auditor yang berisi pengecualian karena adanya pengungkapan yang tidak cukup
%dianggap dampak pengungkapan yang tidak cukup ini tidak mengakibatkan auditor
memberikan pendapat tidak wajar&.
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
"$ama dengan paragraf pertama dan kedua laporan auditor bentuk baku#
$aporan keuangan perusahaan tidak mengungkapkan %uraikan sifat pengungkapan yang tidak
disajikan&. 1enurut pendapat kami, pengungkapan informasi ini diwajibkan oleh prinsip
akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
1enurut pendapat kami, kecuali tidak disajikannya informasi yang diuraikan dalam
paragraph di atas, laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar dalam
semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan ()T tanggal *1 +esember 2,)2 dan
2,)1, dan hasil usaha, serta arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik#
'enyimpangan dari 'rinsip Akuntansi yang erlaku Emum di 2ndonesia yang 1enyangkut
4isiko atau (etidakpastian, dan 'ertimbangan 1aterialitas. 'enyimpangan dari prinsip
akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia yang menyangkut risiko atau ketidakpastian
umumnya dikelompokkan ke dalam satu di antara tiga golongan:
a. Pengungkapan yang tidak memadai
!ika auditor berkesimpulan bahwa hal yang berkaitan dengan risiko atau ketidakpastian tidak
diungkapkan secara memadai dalam laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di 2ndonesia, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian
atau pendapat tidak wajar. Auditor harus mempertimbangkan materialitas dalam
menge#aluasi kecukupan pengungkapan hal"hal yang berkaitan dengan risiko atau
ketidakpastian dalam laporan keuangan dalam hubungannya dengan laporan keuangan secara
keseluruhan. 'ertimbangan materialitas berkaitan dengan risiko atau ketidakpastian dilakukan
dengan mempertimbangkan keadaan yang melingkupinya. Auditor menge#aluasi materialitas
kerugian yang kemungkinan akan terjadi secara masuk akal pada saat penyelesaian
ketidakpastian, baik secara indi#idual maupun secara gabungan. Auditor melaksanakan
e#aluasi terhadap kerugian yang mungkin secara masuk akal terjadi tanpa
mempertimbangkan e#aluasinya terhadap materialitas salah saji yang diketahuinya dan yang
mungkin dalam laporan keuangan.
b. Ketidaktepatan prinsip akuntansi
+alam penyusunan laporan keuangan, manajemen melakukan estimasi hasil peristiwa masa
depan tipe tertentu. Sebagai contoh, estimasi biasanya dibuat tentang masa manfaat akti#a
yang disusut, dapat atau tidak dapat tertagihnya piutang usaha, nilai realisasi bersih pos
sediaan, penyisihan untuk jaminan produk. Standar akuntansi keuangan yang berkaitan
dengan kontijensi menjelaskan situasi yang di dalamnya ketidakmampuan untuk membuat
estimasi masuk akal dapat menimbulkan pertanyaan tentang ketepatan prinsip akuntansi yang
digunakan. +alam situasi tersebut atau yang lain, jika auditor berkesimpulan bahwa prinsip
akuntansi yang digunakan menyebabkan laporan keuangan salah disajikan secara material, ia
harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar.
c. Estimasi akuntansi yang tidak masuk akal.
iasanya auditor dapat memuaskan dirinya tentang kewajaran estimasi manajemen tentang
dampak peristiwa masa depan dengan mempertimbangkan berbagai tipe bukti audit, termasuk
pengalaman historis entitas. !ika auditor berkesimpulan bahwa estimasi manajemen tidak
masuk akal %lihat SA Seksi *12 ;'SA 7o. 28= 4isiko Audit dan 1aterialitas dalam
'elaksanaan Audit, dan SA Seksi *:2 ;'SA 7o, *<= Auditing atas Fstimasi Akuntansi& dan
menjelaskan bahwa dampaknya adalah menyebabkan laporan keuangan disajikan salah
secara material, ia harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat
tidak wajar
'erubahan akuntansi.
Auditor harus menilai perubahan dalam prinsip akuntansi agar ia mengetahui :
%a& prinsip akuntansi yang baru diterapkan adalah prinsip akuntansi yang berlaku umum
di 2ndonesia,
%b& metode akuntansi untuk memperlakukan dampak perubahan tersebut sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia,
%c& alasan yang mendasari perubahan akuntansi adalah beralasan.
!ika perubahan akuntansi tidak memenuhi kondisi tersebut, laporan auditor harus
menunjukkan hal ini, dan pendapat auditor harus berisi pengecualian seperti yang diuraikan
sebagai berikut, !ika :
%a& prinsip akuntansi yang baru diterapkan bukan prinsip akuntansi yang berlaku umum
di 2ndonesia,
%b& metode akuntansi untuk memperlakukan dampak perubahan tersebut tidak sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia, atau
%c& manajemen tidak memberikan alasan perubahan yang beralasan,
%a& !ika dampak perubahan tersebut cukup material, auditor harus menyatakan pendapat
tidak wajar atas laporan keuangan.
5ontoh laporan auditor yang berisi pendapat wajar dengan pengecualian dengan alasan
tersebut adalah sebagai berikut:
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
"$ama dengan paragraf pertama dan kedua laporan auditor bentuk baku#
Seperti dijelaskan dalam 5atatan ) atas laporan keuangan, dalam tahun 2,)2 perusahaan
menerapkan metode akuntansi masuk pertama, keluar pertama untuk sediaannya, yang
sebelumnya perusahaan menggunakan metode masuk terakhir, keluar pertama. 1eskipun
penggunaan metode masuk pertama, keluar pertama sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di 2ndonesia, menurut pendapat kami perusahaan tidak memberikan alasan
yang masuk akal dalam melakukan perubahan ini seperti yang diharuskan oleh prinsip
akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia. 1enurut pendapat kami, kecuali perubahan
akuntansi seperti yang diuraikan dalam paragraf di atas, laporan keuangan yang kami sebut di
atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan
()T tanggal *1 +esember 2,)2, dan 2,)1, dan basil usaha, serta arus kas untuk tahun yang
berakhir pada tanggal"tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
2ndonesia.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik#
"anggal#
PENDAPAT TIDAK 1A4AR
Suatu pendapat tidak wajar menyatakan bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara
wajar posisi keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di 2ndonesia. 'endapat ini dinyatakan bila, menurut pertimbangan auditor,
laporan keuangan secara keseluruhan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia. ila auditor menyatakan pendapat tidak wajar, ia
harus menjelaskan dalam paragraf terpisah sebelum paragraf pendapat dalam laporannya %a&
semua alasan yang mendukung pendapat tidak wajar, dan %b& dampak utama hal yang
menyebabkan pemberian pendapat tidak wajar terhadap posisi keuangan, hasil usaha, dan
arus kas, jika secara praktis untuk dilaksanakan. !ika dampak tersebut tidak dapat ditentukan
secara beralasan, laporan auditor harus menyatakan hal itu. !ika pendapat tidak wajar
dinyatakan oleh auditor, paragraf pendapat harus berisi perujukan langsung ke paragraf
terpisah yang menjelaskan dasar untuk pendapat tidak wajar tersebut, seperti contoh berikut
ini:
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
"$ama dengan paragrafpertama dan kedua laporan auditor bentuk baku#
Sebagaimana telah dijelaskan dalam 5atatan ) atas laporan keuangan, 'erusahaan
mencantumkan akun mesin dan ekuipmen pada nilai yang ditetapkan oleh manajemen, dan
menghitung penyusutannya berdasarkan nilai tersebut. 'rinsip akuntansi yang berlaku umum
di 2ndonesia mengharuskan penyajian akti#a tetap pada kos atau nilai re#aluasi berdasarkan
peraturan perundang"undangan, dikurangi dengan penyusutan akumulasian yang dihitung
berdasarkan nilai tersebut. (arena penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum
di 2ndonesia seperti yang diuraikan di atas, pada tanggal *1 +esember 2,)2 dan 2,)1, saldo
sediaan lebih tinggi sebesar 4p DDDDD dan 4p DDDDD dengan diperhitungkannya biaya
penyusutan ke dalam biaya o#erhead pabrik dibandingkan jika disajikan atas dasar kosnya0
dan akti#a tetap dikurangi penyusutan akumulasiannya disaj ikan lebih t inggi 4p DDDDD dan
4p DDDDDD dibandingkan jika disajikan atas dasar kosnya. 1enurut pendapat kami, karena
dampak hal yang kami uraikan dalam paragraf di atas, laporan keuangan yang kami sebut di
atas tidak menyajikan secara wajar, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
2ndonesia, posisi keuangan 'erusahaan ()T tanggal *1 +esember 2,)2 dan 2,)1, atau hasil
usaha, atau arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut.
"anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik#
"anggal#
PERN/ATAAN TIDAK MEMBERIKAN PENDAPAT
Suatu pernyataan tidak memberikan pendapat menyatakan bahwa auditor tidak menyatakan
pendapat atas laporan keuangan. Auditor dapat tidak menyatakan suatu pendapat bilamana ia
tidak dapat merumuskan atau tidak merumuskan suatu pendapat tentang kewajaran laporan
keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. !ika auditor menyatakan tidak
memberikan pendapat, laporan auditor harus memberikan semua alasan substantif yang
mendukung pernyataannya tersebut. 'ernyataan tidak memberikan pendapat adalah cocok
jika auditor tidak melaksanakan audit yang lingkupnya memadai untuk memungkinkannya
memberikan pendapat atas laporan keuangan. 'ernyataan tidak memberikan pendapat harus
tidak diberikan karena auditor yakin, atas dasar auditnya, bahwa terdapat penyimpangan
material dari prinsip akuntansi yang berlaku umum di 2ndonesia. !ika pernyataan tidak
memberikan pendapat disebabkan pembatasan lingkup audit, auditor harus menunjukkan
dalam paragraf terpisah semua alasan substantifyang mendukung pernyataannya tersebut. 2a
harus menyatakan bahwa lingkup auditnya tidak memadai untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan. Auditor tidak harus menunjukkan prosedur yang dilaksanakan dan tidak
harus menjelaskan karakteristik auditnya dalam suatu paragraf %yaitu, paragraf lingkup audit
dalam laporan auditor bentuk baku&.
!ika auditor menjelaskan bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan standar auditing yang
ditetapkan 2katan Akuntan 2ndonesia, tindakan ini dapat mengakibatkan kaburnya pernyataan
tidak memberikan pendapat. Sebagai tambahan, ia harus menjelaskan keberatan lain yang
berkaitan dengan kewajaran penyajian laporan keuangan berdasarkan prinsip akuntansi yang
berlaku umum di 2ndonesia. 5ontoh laporan auditor yang berisi pernyataan tidak memberikan
pendapat sebagai akibat ketidakberhasilan auditor untuk memperoleh bukti yang cukup
karena pembatasan lingkup audit disajikan berikut ini:
L%&rn A'"i!&r In"e%en"en
"Pihak yang dituju oleh auditor#
(ami telah membuat perikatan untuk mengaudit neraca perusahaan ()T tanggal *1
+esember 2,)1 serta laporan laba"rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan arus kas
untuk tahun yang berakhir pada tanggal"tanggal tersebut. $aporan keuangan adalah tanggung
jawab manajemen perusahaan.
" paragraf kedua laporan auditor bentuk baku tidak perlu dicantumkan#
'erusahaan tidak melakukan penghitungan fisik sediaan dalam tahun 2,)2, atau 2,)1, yang
dicantumkan dalam laporan keuangan sebesar 4p DDDDD pada tanggal *1 +esember 2,)2 dan
4p DDDDD pada tanggal *1 +esember 2,)1. $ebih lanjut, bukti"bukti yang mendukung cost
akti#a tetap yang dibeli sebelum tanggal *1 +esember 2,)1 tidak lagi tersedia dalam arsip
perusahaan. 5atatan perusahaan tidak memungkinkan dilaksanakannya penerapan prosedur
audit lain terhadap sediaan dan akti#a tetap. (arena perusahaan tidak melaksanakan
penghitungan fisik sediaan dan kami tidak dapat menerapkan prosedur audit untuk
meyakinkan kami atas kuantitas sediaan dan cost akti#a tetap, lingkup audit kami tidak cukup
untuk memungkinkan kami menyatakan, dan kami tidak menyatakan, pendapat atas laporan
keuangan.
" anda tangan, nama rekan, nomor i!in akuntan publik, nomor i!in kantor akuntan publik#
" anggal#

Anda mungkin juga menyukai