Anda di halaman 1dari 16

[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 1

SKEMA FRAUD

PENDAHULUAN

Ada beberapa alasan untuk memahami skema penipuan yang digunakan
oleh Asosiasi Certified Fraud Examiners (ACFE).
Pertama, ACFE yang muncul sebagai organisasi antifraud primer. Satunya
tujuannya adalah profesi antifraud, sedangkan American Institute Akuntan Publik
(AICPA), Institute of Internal Auditor (IIA), dan Sistem Informasi Audit dan Control
Association (ISACA) memiliki tujuan utama yang berbeda. Kelompok-kelompok
lain memiliki tujuan yang sama, tetapi tidak memiliki tujuan tunggal memerangi
penipuan. Dengan demikian, model ACFE menyajikan sebagai standar de facto
untuk profesi antifraud.
Kedua, taksonomi ACFE telah stabil dari waktu ke waktu. Ada 49 skema
penipuan individu diklasifikasikan dalam pohon penipuan ACFE. Angka itu tidak
berubah selama bertahun-tahun. Penipu menemukan cara yang berbeda atau
bahkan baru untuk melaksanakan penipuan, tapi paling sering itu adalah salah
satu skema penipuan kuno yang digunakan oleh pelaku (misalnya, Internet dan
teknologi lainnya membuka cara-cara baru untuk memperbuat beberapa
penipuan exsisting dan tidak benar-benar menciptakan skema baru).
Ketiga, taksonomi ACFE memiliki sejumlah skema. Di luar jumlah tersebut,
sekitar 20 dari 49 skema membuat lebih dari 80 persen dari semua penipuan
yang dilakukan. Dengan demikian, studi tentang skema penipuan yang paling
umum memungkinkan auditor penipuan atau akuntan forensik untuk mendeteksi
atau mencegah sebagian besar skema penipuan potensial. Sementara sifat ini
tidak unik untuk taksonomi ACFE, perlu menunjukkan untuk tujuan memahami
analisis berkelanjutan skema penipuan.
Keempat, kategori skema relatif khas di pohon penipuan ACFE, terutama
bila dibandingkan dengan taksonomi lainnya. Banyak klasifikasi dikategorikan
oleh vendor, pelanggan, karyawan, dan konsumen. Namun beberapa penipuan
melibatkan baik vendor dan karyawan (misalnya, suap), sehingga ada tumpang
tindih dalam mengklasifikasikan penipuan tunggal.
Terakhir, model ACFE memiliki karakteristik dimengerti, digunakan, dan
unik untuk tiga kategori utama yang membuatnya mudah untuk diterapkan pada
audit penipuan, penyelidikan, program pencegahan penipuan, dan sebagainya.
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 2

Skema Kategori Karakteristik
Fraudster
FraudsterIn penipuan laporan keuangan, penipu cenderung manajemen
eksekutif, biasanya chief executive officer (CEO), chief financial officer (CFO),
atau beberapa manager C-level lainnya. Para penipu yang melakukan
penyalahgunaan aset, bagaimanapun, biasanya karyawan-meskipun satu di
posisi kunci dan satu dianggap dapat dipercaya. Dalam skema korupsi, penipu
bisa siapa saja, tetapi selalu ada setidaknya dua pihak yang terlibat, bahkan jika
salah satu adalah peserta mau (misalnya pemerasan).

Ukuran Penipuan
Kategori penipuan dengan kerugian rata-rata tertinggi adalah penipuan
laporan keuangan. Rata-rata penipuan laporan keuangan adalah antara $ 1 juta
dan $ 257.900.000 tergantung pada survei dan tahun. 2008 Statistik RTTN
menunjukkan rata-rata penipuan laporan keuangan $ 2 juta tapi itu lebih tinggi di
masa lalu. (Dalam 2002 RTTN, itu adalah $ 4.250.000.)

Frekuensi Penipuan
Kategori dengan kejadian yang paling sering adalah penipuan
penyalahgunaan aset. Lebih dari 92 persen dari semua penipuan diklasifikasikan
dalam kategori ini. Penipuan keuangan, dengan perbandingan, terdiri hanya 7,9
persen dari semua penipuan oleh terjadinya. Korupsi terdiri 30,1 persen dari
penipuan. Fakta bahwa persentase ini menambahkan hingga lebih dari 100
persen dicatat. Jika penipu berhasil menyembunyikan penipuan untuk beberapa
periode waktu, tidak biasa untuk menambah penipuan lain untuk urusan jahat.

Motivation
Motivasi ini cenderung dikaitkan dengan hanya satu atau dua kategori ini.
Motivator tertentu yang terkait dengan penipuan laporan keuangan, dan
motivator yang berbeda cenderung berhubungan dengan penipuan
penyalahgunaan aset. Asosiasi tersebut sangat berharga dalam melakukan audit
investigasi fraud dan penipuan, dan mereka sangat berharga dalam merancang
program antifraud untuk manajemen atau dewan.
Penipuan laporan keuangan cenderung didorong oleh motif egosentris.
Mereka juga cenderung didorong oleh harga saham, baik secara langsung
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 3

maupun tidak langsung. Misalnya, penipuan keuangan pertama yang tercatat
dalam sejarah akuntansi adalah skandal Gelembung South Sea di Inggris sekitar
1720.
Penipuan aset penyalahgunaan, bagaimanapun, biasanya dimotivasi oleh
tekanan ekonomi. Peneliti kejahatan kerah putih Donald Cressey disebut tipe ini
motivasi kebutuhan unshareable. Misalnya, utang yang tinggi, seperti saldo
besar pada kartu kredit, dan ketidakmampuan untuk melakukan pembayaran
lebih lanjut tentang utang membawa tekanan ekonomi yang cukup besar.
Tekanan ini juga bisa didorong oleh perjudian, narkoba, atau kebiasaan alkohol
yang bahan bakarnya (cash) membutuhkan pengisian. Penipu kadang membujuk
diri untuk melakukan suatu penipuan penyalahgunaan aset karena motif
emosional, seperti tantangan untuk mengalahkan sistem atau yang tidak puas
dengan manajemen atau perusahaan.
Penipuan korupsi dapat dimotivasi oleh jenis yang sama hal-hal seperti
penyalahgunaan aset. Namun, penipuan korupsi sering didorong oleh motif
bisnis (ekonomi), seperti skema penyuapan untuk mendapatkan akses ke pasar
tidak dapat diakses. Motif politik juga dapat dikaitkan dengan penipuan korupsi.

Materiality
Kategori fraud juga berbeda di bidang materialitas. Penipuan keuangan
sering akan dianggap material kepada organisasi. Mereka selalu dalam jutaan,
dan kadang-kadang miliaran dolar (misalnya, Enron dan WorldCom). Aset
penyalahgunaan, bagaimanapun, adalah paling mungkin material terhadap
laporan keuangan. Korupsi bisa menjadi material, terutama untuk penipuan di
atas rata-rata biaya penipuan korupsi, yang adalah $ 250.000. Ini juga bisa
menjadi material, tergantung pada ukuran organisasi.

Dermawan (Benefactors)
Frauds laporan keuangan yang dilakukan atas nama perusahaan,
meskipun biasanya karena penipuan tersebut menguntungkan fraudster.

Ukuran Korban Perusahaan (Size of Victim Company)
Karena fraud laporan keuangan biasanya dimotivasi oleh harga saham
atau sesuatu yang langsung berhubungan dengan harga saham, perusahaan
menjadi korban fraud laporan keuangan cenderung yang diperdagangkan secara
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 4

publik, yang cenderung perusahaan besar. Meskipun perusahaan tersebut lebih
kompleks dan sulit dikendalikan, mereka juga cenderung memiliki lebih banyak
sumber daya untuk menerapkan kontrol internal, audit internal, dan program
antifraud.
Ada 3 (tiga) alasan fraud terhadap laporan keuangan, Pertama, jumlah
fraud laporan keuangan secara total cenderung menyebabkan salah saji material
dari laporan keuangan. Tujuan dari audit keuangan adalah untuk memastikan
bahwa laporan keuangan cukup menyajikan kesehatan keuangan suatu entitas
dalam semua hal yang material. Prosedur audit keuangan, karena itu, dirancang
untuk mendeteksi salah saji material, Kedua, audit laporan keuangan yang cocok
untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Prosedur untuk mendeteksi
fraud sangat berbeda dari prosedur yang digunakan dalam audit keuangan untuk
mendeteksi salah saji material, terutama dalam audit keuangan sering
menggunakan teori statistik berdasarkan materialitas dan tidak risiko penipuan,
Ketiga, karena manajemen eksekutif yang terlibat dengan fraud laporan
keuangan, pihak lain internal perusahaan (seperti manajemen lainnya, akuntansi,
atau auditor internal) dapat tertipu atau dipaksa keterlibatan. Manajemen dapat
mengabaikan kontrol, tetapi manajemen eksekutif dapat benar-benar menimpa
kontrol. CFO hanya dapat mengarahkan bawahannya untuk memanipulasi buku.

SKEMA LAPORAN KEUANGAN
Kategori skema laporan keuangan dipecah menjadi dua subkategori:
finansial dan nonfinansial. Yang terakhir ini cukup signifikan dalam hal frekuensi,
sehingga diskusi ini terbatas pada skema keuangan. Enam skema yang dibahas
dalam SAS No 99, Pertimbangan Fraud dalam Audit Laporan Keuangan, juga.
Sebagian besar skandal laporan keuangan melibatkan beberapa jenis skema
manipulasi pendapatan, itulah sebabnya mengapa SAS No 99 menekankan
bahwa auditor keuangan harus mengasumsikan penipuan semacam ini mungkin
terjadi di buku klien dan sengaja mencari jenis fraud di seluruh proses audit.
Yang paling umum skema fraud laporan keuangan adalah terkait dengan
pendapatan berlebihan. Ada lima skema di bawah subkategori ini di pohon fraud.




[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 5

Timing Perbedaan (Perlakuan tidak tepat Penjualan)
Ada berbagai cara untuk memperbuat skema beda waktu untuk membesar-
besarkan pendapatan untuk periode fiskal saat ini. Salah satu cara adalah untuk
mendorong kelebihan persediaan untuk penjual atau konsinyasi dimana
persediaan diperlakukan sebagai penjualan, tahu benar bahwa banyak dari itu
akan dikembalikan-tetapi pada periode berikutnya. Metode ini dikenal sebagai
saluran isian (channel stuffing). Penjualan juga dapat dipesan dalam
pelanggaran lain dari prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (misalnya,
pengakuan pendapatan awal). Misalnya, kontrak tiga tahun untuk memberikan
layanan di seluruh periode semua dapat dibukukan sebagai pendapatan pada
tahun berjalan untuk menggelembungkan keuntungan untuk set berikutnya
keuangan, dengan mengorbankan masa depan keuangan, dan jelas tidak sesuai
dengan GAAP dan prinsip pencocokan.
Enron menggunakan metode yang sama dalam entitas bertujuan khusus
(SPE) untuk memperhitungkan semua pendapatan dari perjanjian jangka
panjang pada tahun berjalan. Dalam fraud lain, CFO untuk perusahaan yang
bangkrut (sebagai hasil dari penipuan laporan keuangan) mengakui dalam
deposisi bahwa banyak penjualan yang dipesan sebelum mereka benar-benar
terwujud. Alasannya: "Jikalau engkau tahu di dalam hati Anda itu penjualan,
maka kami memesan."

Pendapatan fiktif
Pendapatan fiktif diciptakan hanya dengan mencatat penjualan yang tidak
pernah terjadi. Mereka dapat melibatkan pelanggan nyata atau palsu. Hasil
akhirnya adalah peningkatan pendapatan dan keuntungan, dan biasanya aset
(sisi lain dari entri akuntansi fiktif).
Misalnya, yang terkenal skandal Ekuitas Pendanaan menggunakan skema
Pendapatan fiktif untuk mengembang pendapatan dan piutang. Ekuitas
Pendanaan adalah perusahaan asuransi, untuk lebih spesifik, reasuransi. Untuk
membuat Pendapatan fiktif, CEO hanya membuat polis asuransi palsu. Setelah
tujuh tahun, fraud itu akhirnya terkena pada tahun 1973 oleh seorang karyawan
baru dipecat dan tidak puas. Pada saat itu, $ 2 miliar dari $ 3 miliar piutang
adalah palsu.


[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 6

Kewajiban tersembunyi (Pencatatan yang tidak benar dari Kewajiban)
Salah satu cara untuk memperbuat skema fraud ini adalah hanya menunda
pencatatan kewajiban di bulan kedua belas tahun fiskal sehingga tahun berjalan
akan memiliki biaya kurang, dan mencatat kewajiban yang di bulan pertama dari
tahun fiskal berikutnya. Justru karena kemungkinan bahwa auditor keuangan
melakukan periode berikutnya substantif tes-mencari faktur yang tertanggal
tahun yang diaudit tetapi diposting di bulan pertama tahun berikutnya.
Cara lain untuk melakukan penipuan ini adalah untuk memindahkan
kewajiban di tempat lain. Jika perusahaan besar dan memiliki anak perusahaan,
tujuan ini dapat dicapai dengan memindahkan tanggung jawab untuk anak
perusahaan, terutama jika perusahaan yang baik tidak diaudit atau diaudit oleh
perusahaan audit yang berbeda (keputusan yang disengaja untuk
menyembunyikan penipuan).

Pengungkapan yang tidak benar
Salah satu prinsip fraud adalah bahwa hal itu selalu klandestin. Fraudster akan
mencoba untuk menutupi frauds dalam buku-buku. (Hal ini tidak diperlukan untuk
off-the-book skema.) Ini menutup-nutupi meluas ke pengungkapan.
Sementara Enron secara teknis GAAP compliant dalam mengungkapkan
SPE dalam laporan keuangan dan laporan tahunan, itu penipuan dalam
menangani pendapatan terkait, dan itu klandestin di pengungkapan nya. Enron
memang membuat pengungkapan mengenai SPE, seperti yang diperlukan,
tetapi mereka begitu dikaburkan bahwa bahkan para ahli keuangan tidak bisa
membacanya dan mengerti persis konsekuensi keuangan mereka SPE, yang
adalah apa yang dimaksudkan. Juga, Andrew Fastow, CFO, dilaporkan
menyembunyikan hubungannya dengan SPE dari papan untuk lebih
mengaburkan pengungkapan mereka. Metode lain termasuk libur yang baru
dalam pengungkapan kewajiban, peristiwa penting, dan penipuan manajemen.
Sebuah pengungkapan yang tidak memadai dapat menjadi cara untuk
menyembunyikan bukti penipuan.

Penilaian Tidak Benar terhadap Asset (Improper Asset Valuation)
Dengan menggelembungkan jumlah aktiva (piutang umum, persediaan,
dan aset jangka panjang), memanfaatkan biaya, atau mengempis akun kontra
(penyisihan piutang ragu-ragu, depresiasi, amortisasi, dll), keuangan akan
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 7

menunjukkan lebih tinggi dari ekuitas jujur dan keuntungan. HealthSouth
berlebihan saldo aset untuk menutupi keuntungan cukup selama periode tahun.
Sebuah transaksi yang membebani aset dan kredit akun ekuitas atau
pendapatan "ajaib" menciptakan keuntungan.
Dalam kasus WorldCom laporan keuangan fraud, sewa saluran telepon
yang jelas beban. Namun CEO WorldCom yakin akuntan internal dan auditor
keuangan eksternal untuk memperlakukan mereka sebagai aset. Jadi dengan
memindahkan jutaan dolar dari biaya ke dalam neraca, laporan laba rugi tiba-tiba
tampak jauh lebih baik.

SKEMA KORUPSI
Skema korupsi ditandai oleh seseorang di dalam (yaitu, karyawan
perusahaan korban) bekerja sama dengan seseorang di luar. Aktivitas pihak
terkait ini biasanya disembunyikan dari manajemen dan auditor. Atau jika
persetujuan dicari dan didapat, penipu awalnya akan melakukan bisnis secara
etis, tetapi seiring berjalannya waktu dan persetujuan tidak ditinjau atau
diperbaharui, penipu akan mulai terlibat dengan bantingan atau skema korupsi
lainnya. Jadi kunci untuk mendeteksi skema korupsi adalah untuk mencari
transaksi pihak terkait yang tidak diungkapkan atau tidak dikenal, khususnya
hubungan antara diungkapkan seorang karyawan di dalam entitas dan
seseorang atau beberapa entitas di luar entitas, yang melakukan bisnis dengan
entitas objek.

SKEMA PENYALAHGUNAAN ASSET
Sebuah definisi yang jelas tentang penyalahgunaan aset sangat membantu
dalam mengenali jenis fraud. Penyalahgunaan aset jangka bisa sulit untuk
mengartikulasikan; fundamental, penyalahgunaan aset mengubah kepemilikan
aset yang sah atau pengaruh ke keuntungan pribadi tidak sah. Meliputi, tunai,
pencurian, pencairan kecurangan.






[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 8


RED FLAG

PENDAHULUAN
Pendekatan teori fraud dimulai dengan mengidentifikasi skema fraud yang
paling mungkin dan bagaimana hal itu mungkin telah dilakukan. Seperti proses
berpikir tidak hanya membutuhkan pemahaman yang baik tentang skema fraud,
tapi bahkan mana yang lebih mungkin terjadi dalam kondisi tertentu: industri,
bagian pengendalian internal, besarnya usaha, dan sebagainya. Dalam rangka
untuk membuktikan atau menyangkal teori yang dihasilkan, penyidik fraud
mencari tanda-tanda identifikasi terjadinya skema fraud. Proses ini biasanya
didasarkan pada red flags bahwa fraud tertentu.
Sebuah tinjauan analitis cermat fraud tree (skema) dan fraud triangle
membawa ke pikiran flags yang berlaku. Misalnya, dalam skema fraud lapping,
seseorang menggunakan metode yang rumit untuk mengambil beberapa
pembayaran pelanggan dengan mengaplikasikan pembayaran dari pelanggan
lain dengan cara yang overlapping dengan akun tersebut yang sebelumnya dicuri
. Sangat mudah untuk melihat bahwa tipe fraudster tidak bisa mengambil liburan
panjang atau skema ini akan ditemukan. Contoh lain adalah skema karyawan
hantu. Karena pelaku biasanya harus mencegat cek setelah dicetak, dia tidak
bisa mampu untuk tidak berada di sana pada hari gajian. Dengan demikian red
flags di kedua fraud ini adalah tidak adanya liburan panjang yang diambil oleh
seorang karyawan. Selain itu, red flags datang ke pikiran ketika menganalisis
motivator, berdasarkan segitiga fraud dibahas dalam Bab 2. Satu motivator
adalah utang yang berlebihan.
Jika laporan kredit menunjukkan bahwa seorang karyawan memiliki utang
yang tinggi dan nilai kredit yang rendah, informasi itu merupakan red flags.
Dengan kata lain, kaki motivasi segitiga fraud hadir untuk karyawan itu. Itu tidak
berarti orang itu adalah fraudster atau akan melakukan fraud, hanya bahwa
keadaan ini dikaitkan dengan fraud di masa lalu.
Hal ini sangat penting untuk diingat bahwa red flags hanya red flags, dan
bukan merupakan indikasi fraud. Akuntan forensik dan auditor fraud tidak boleh
melompat ke kesimpulan; ia harus menjaga mentalitas'' hanya fakta,'' dan fokus
pada membuktikan atau tidak membuktikan fraud telah terjadi dengan
menciptakan checklist red flags.
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 9

Mengidentifikasi red flags sangat penting dalam keberhasilan mendeteksi
dan mencegah fraud. Red flags mengarah secara alami pada desain metode
proses deteksi yang efektif. Dan metode deteksi ini mengarah secara alami pada
desain kontrol antifraud yang baik. Seringkali kontrol detektif yang baik sekaligus
dapat berfungsi sebagai kontrol pencegahan yang baik.

STANDAR PROFESIONAL
Literatur teknis utama yang berhubungan dengan fraud yang terbaru
menggabungkan konsep red flags. Sebagian besar organisasi profesi akuntansi
telah mengikuti bagian dari UU Sarbanes-Oxley (SOX) dengan penerapan
standar teknis untuk mengakomodasi prinsip-prinsip SOX, atau semangat SOX,
dan mereka umumnya termasuk red flags sebagai pedoman kunci.

RED FLAGS YANG UMUM
Secara umum, beberapa red flags yang umum untuk semua fraud, atau
umum untuk kategori utama fraud di pohon fraud.

Fraud Laporan Keuangan
Sebuah tingkatan utama fraud pada fraud tree adalah fraud laporan
keuangan. Fraud ini biasanya dilakukan oleh manajemen senior, bagi organisasi
(setidaknya sebagian atau tidak langsung), dan untuk kepentingan organisasi
dan fraudaster. Pada akhirnya, itu tidak menguntungkan organisasi, tetapi fraud
tetap dilakukannya.
Untuk fraud ini, beberapa red flags umum adalah berbeda dari yang
berhubungan dengan fraudster yang melakukan fraud penyalahgunaan aset atau
fraud korupsi. Umumnya, red flags yang terkait dengan fraud laporan keuangan,
termasuk:
anomali akuntansi
pertumbuhan yang cepat
keuntungan yang tidak biasa
Kelemahan pengendalian internal
Agresivitas manajemen eksekutif
Obsesi dengan harga saham oleh manajemen eksekutif
Micromanagement oleh manajemen eksekutif

[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 10

Red flags lain bisa termasuk karyawan yang:
Tidak puas dengan majikan atau atasan
Tidak pernah berlibur atau mengambil liburandalam waktu yang singkat
(mungkin di lapping dan skema karyawan ghost)
Memiliki jenis keuangan atau masalah utang
Ciri-ciri Bagan permasalahan psikotik
Terus-menerus mengeluh tentang bagaimana bos atau perusahaan
memperlakukan mereka
Menunjukkan karakteristik perilaku yang terkait dengan egocentrics atau
mereka yang membutuhkan untuk mengendalikan segala sesuatu
Tolak transfer, promosi, atau penawaran pekerjaan lain

Korupsi
Frauds dikategorikan sebagai korupsi dilakukan oleh karyawan, terhadap
organisasi, untuk kepentingan karyawan. Untuk korupsi terjadi, seseorang di
dalam harus bekerja sama dengan seseorang di luar sedemikian rupa sehingga
mengakibatkan kerugian bagi organisasi. Mengetahui bagaimana
mengidentifikasi hubungan ini sangat penting untuk pencegahan dan deteksi
fraud. Red flags termasuk red flags umum perilaku dan perubahan gaya hidup,
tetapi juga perhatikan hal-hal berikut:
Hubungan antara karyawan kunci dan vendor resmi
Kerahasiaan seputar hubungan pihak ketiga ini
Kurangnya review atas persetujuan manajemen untuk hubungan pihak ketiga
yang dikenal yang ada (dari waktu ke waktu, fraudster mungkin mulai mencuri
menggunakan hubungan bahwa jika entitas mendapat nyaman dengan itu)
Anomali dalam pencatatan transaksi (misalnya, apa debit untuk suap di buku
itu?)
Anomali dalam menyetujui vendor

RED FLAGS KHUSUS
Red Flags lainnya yang khusus untuk fraud tertentu. Bagian ini
menggambarkan beberapa red flags yang dikenal untuk masing-masing skema
fraud besar. Red flags ini memfasilitasi pengembangan beberapa metode
detektif yang berpotensi efektif untuk fraud tertentu. Auditor harus menjadi akrab
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 11

dengan red flags dan metode identifikasi mungkin untuk menonjolkan fraud mind-
set mereka.

Skema Laporan Keuangan
Kategori ini dipecah menjadi enam fraudsteran tertentu. Keenam skema
yang dibahas dalam SAS 99 juga. Untuk daftar rinci dan panjang red flags
berhubungan dengan fraud laporan keuangan, lihat lampiran ke SAS 99.
Red flags yang berlaku untuk semua jenis skema laporan keuangan,
termasuk (sebagian besar diambil dari SAS No 99):
Struktur organisasi yang kompleks atau tidak stabil
Pengendalian internal kekurangan, kekurangan terutama signifikan atau
kelemahan material
Kenaikan tidak masuk akal dalam marjin kotor, terutama bila dibandingkan
dengan rata-rata industri
Berulang kas negatif mengalir dari operasi, terutama bila ditambah dengan
meningkatnya laba dan arus kas positif secara keseluruhan
Keuntungan tidak biasa, terutama jika jauh di atas rata-rata industri
Pertumbuhan yang cepat, keuntungan yang berada di atas Standard & Poor
(S & P) rata-rata
Semua transaksi yang signifikan dengan pihak hubungan istimewa, terutama
ketika pihak lain tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan audit yang berbeda
Signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks transaksi pada akhir tahun fiskal
Volume yang signifikan dari penjualan kepada entitas yang substansi dan
pemilik tidak diketahui
pertumbuhan n tidak biasa pendapatan oleh minoritas unit bisnis.

Timing Perbedaan (Pengobatan tidak tepat Penjualan)
Pusat fraudsteran ini sekitar pemesanan penjualan yang baik prematur
atau akan terbalik dalam beberapa minggu atau bulan. Red flags untuk pusat
skema ini sekitar cara transaksi yang tidak benar tersebut akan dilakukan.
Misalnya tentang penjualan berpotensi tidak sah seperti saluran isian, red flags
akan menjadi penjualan yang tercatat sebelum ditransaksikan (yaitu,
pelanggaran GAAP). Saluran isian red flags termasuk pengembalian yang
berlebihan barang dagangan, disertai dengan kredit penjualan, terutama pada
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 12

hari-hari awal periode pelaporan keuangan baru (misalnya, beberapa hari
pertama dari seperempat baru atau tahun fiskal baru).

Pendapatan fiktif
Pendapatan fiktif diciptakan dengan hanya mencatat penjualan yang tidak
pernah terjadi. Red flags yang terkait dengan jenis transaksi atau hasil mereka
termasuk:
Peningkatan tidak biasa aset (sisi lain dari entri untuk menciptakan
pendapatan fiktif)
Pelanggan dengan data yang hilang (terutama alamat fisik dan nomor
telepon)
Perubahan Unexplained dalam hubungan tertentu atau tren rasio (misalnya,
pendapatan tumbuh tapi piutang tidak)

Kewajiban tersembunyi (Recording yang tidak benar dari Kewajiban)
Keuntungan dapat meningkat tidak etis dengan memindahkan kewajiban
dari buku satu entitas yang lain. Kewajiban juga dapat disembunyikan dengan
tidak mencatat kewajiban yang sah. Red flags yang terkait dengan jenis-jenis
transaksi meliputi:
Transfer yang berlebihan dari satu entitas ke entitas yang terkait (misalnya,
seorang saudari anak perusahaan)
Transfer yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dari satu entitas ke
entitas yang terkait
Mempekerjakan perusahaan audit yang berbeda untuk anak yang berbeda
atau badan usaha yang terkait
Faktur Vendor dan transaksi kewajiban lain yang tidak tercatat dalam buku

Pengungkapan yang tidak memadai
Pengungkapan yang tidak benar dapat menjadi taktik fraudster untuk
menyembunyikan fraudsteran. Red flags meliputi:
Catatan pengungkapan yang begitu dikaburkan sehingga sulit untuk
menentukan sifat sebenarnya dari peristiwa atau transaksi
Penemuan kontinjensi hukum yang dirahasiakan, atau acara penting lainnya
Penemuan fraudsteran yang dirahasiakan

[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 13

Tidak benar Asset Valuation
Keuntungan dapat meningkat dengan meningkatkan nilai aset. Kenaikan itu
bisa menjadi hasil dari nilai tambah pada biaya asli atau dengan mengurangi
akun kontra yang pergi dengan aset yang dapat disusutkan. Red flags meliputi:
Kenaikan yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan nilai buku aset
(persediaan, piutang, aset jangka panjang) Red flags Spesifik 103
Tren tidak biasa dalam rasio atau hubungan aset ke bagian lain dari laporan
keuangan (misalnya, peningkatan yang konsisten dalam jumlah-of-hari dalam
rasio piutang, perubahan rasio piutang terhadap pendapatan)
Pelanggaran GAAP beban rekaman sebagai aset
Kecenderungan manajemen menjadi tidak responsif ketika auditor internal
Aset laporan yang perlu dihapus dari neraca (karena mereka seharusnya
telah pensiun, atau ditransfer ke badan usaha yang berbeda)

Skema aset Penyalahgunaan
Skema penyelewengan aset adalah jenis yang paling umum dari
fraudsteran. Mereka melibatkan pencurian atau penyalahgunaan aset, biasanya
uang tunai. Secara keseluruhan, total 32 skema fraudsteran individu yang
berbeda yang terkandung dalam kategori utama ini. Skema atau kelompok
skema yang akan dibahas dipilih karena probabilitas terjadinya mereka (yaitu,
mereka lebih sering daripada yang lain terjadi) atau biaya yang lebih tinggi
(skema termasuk top 14 skema individual).

Pencurian kas
Pencurian kas hanyalah pencurian uang tunai dari majikan, yang terjadi
setelah itu dicatat dalam buku catatan. Ini termasuk uang tunai dan cek. Red
flags meliputi:
Tetes yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dalam tingkat deposito di
bank
Perbedaan yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan antara rekening atau
laporan kegiatan dan informasi laporan bank
Perubahan gaya hidup karyawan



[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 14

Skema Billing
Skema penagihan adalah jenis yang paling umum dari penyalahgunaan
aset, berdasarkan statistik dari ACFE itu berbagai Laporan kepada laporan
Nation. Dengan demikian, penting untuk dapat mencegah dan mendeteksi
(mengenali) jenis skema fraudsteran. Kategori ini juga berisi sejumlah skema
yang berbeda
Shell Company
Pass-Through Vendor
Nonaccomplice Vendor
Personal Purchases

Skema Payroll
Skema penggajian melibatkan menipu perusahaan untuk membayar upah
yang tidak diterima. Dengan cara fraudsteran tersebut bervariasi, tetapi mereka
semua mengarah ke tidak sah 106 n Flags Red peningkatan gaji atau periode
gaji yang tidak sah. Skema spesifik termasuk karyawan hantu, upah dipalsukan,
komisi, dan pekerja palsu 'kompensasi.
Ghost Employee
Commission
Falsified Wages
Check-Tampering
Skimming
Lapping

Skema korupsi
Ada empat subkategori korupsi skema fraudsteran, enam microcategories,
dan total delapan skema individu yang berbeda. Skema korupsi selalu
melibatkan dua pihak, bahkan jika salah satu tidak bersedia. Skema korupsi yang
paling umum adalah konflik kepentingan, suap, dan pemerasan.
Conflicts of Interest
Bribery
Economic Extortion



[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 15

DETEKSI FRAUD MODEL
Auditor sering datang di transaksi, catatan akuntansi, atau data akuntansi
yang tidak benar, yang merupakan pengecualian dari beberapa jenis. Terutama,
penyimpangan pengecualian untuk kebijakan, prosedur, atau kontrol internal.
Banyak kali, jika tidak sebagian besar waktu, peristiwa ini dan transaksi
gangguan kecil dalam rekaman acara akuntansi, karena beberapa kemungkinan
alasan termasuk kesalahan manusia. Tapi kadang-kadang mereka benar-benar
bukti fraudsteran. Auditor keuangan dapat beresiko jika mereka memeriksa
transaksi dan menemukan dugaan fraudsteran, dan kemudian memilih untuk
memperluas sampel, atau mengabaikan transaksi karena tidak material dari
transaksi tunggal. Transaksi ini bisa menjadi puncak gunung es. setidak-tidaknya
beberapa ahli akuntansi forensik di akuntan publik merekomendasikan membawa
ahli materi pelajaran (UKM) ketika terjadi di atas, daripada mengambil salah satu
dari dua pilihan lain.
Mengenali tanda-tanda fraudsteran (red flags) pada awalnya sulit karena
sifat jelas jinak mereka, terutama ketika mempertimbangkan satu transaksi,
dokumen, atau peristiwa. Sebagai contoh, seorang auditor internal melakukan
review file vendor dan mengambil faktur dan menemukan POB sebagai alamat
dan tidak ada alamat fisik pada faktur. Banyak vendor ingin cek dan remittance
dikembalikan ke POB a. Tetapi juga benar bahwa POB dan tidak ada alamat fisik
pada faktur adalah red flags untuk skema penagihan. Jadi seharusnya itu
diabaikan? Dengan sendirinya, artinya apa-apa? Mungkin tidak, tetapi tidak
boleh diabaikan. Sebuah anomali tunggal atau fakta bisa terus bersama-sama
benang keadaan lain bersama-sama dalam menjelaskan fraudsteran. Jadi
beberapa model mengumpulkan dan mengklasifikasikan anomali (pengecualian)
akan bermanfaat bagi auditor dan kekhawatiran antifraud.
Tanggapan direkomendasikan dalam situasi seperti ini didasarkan pada
Konsep mirip dengan materialitas dalam audit keuangan. Ketika auditor
keuangan menemukan salah saji yang tidak material terhadap akun atau kelas
rekening, dia tidak mengabaikan salah saji tersebut. Sebaliknya ia menempatkan
salah saji yang menjadi file yang akan diakumulasikan dengan salah saji lainnya.
Tujuan dari akumulasi adalah untuk menentukan apakah salah saji yang material
yang dalam agregat. Proses yang sama dan tujuan harus berlaku untuk audit
fraudsteran dan anomali (red flags khususnya). Artinya, faktor individu dan bukti
[ RMK FRAUD ] Tugas III

Hamriani | P3400213332 16

harus dipertimbangkan dalam konteks bagaimana mereka sejajar dengan dan
berkontribusi terhadap bukti kumulatif dan kemungkinan.
Jika jumlah auditor yang terlibat dalam audit, dapat dibayangkan bahwa
masing-masing mengamati satu atau dua red flags tapi membubarkan mereka.
Alasan mereka akan cukup valid secara individual. Tapi sejumlah anomali yang
lebih besar daripada satu orang bisa diberhentikan. Pertanyaan yang memohon
untuk dijawab, karena itu, adalah anomali ini, ini red flags, yang signifikan dalam
agregat? Tidak ada cara untuk mengetahui tanpa proses formal dalam audit
untuk mengumpulkan anomali.