Anda di halaman 1dari 11

UNIVERSITATEA AUREL VLAICU DIN ARAD

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE


CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
ANUL III ID

CONTROL DE GESTIUNE

NDRUMTOR TIINIFIC
()

ABSOLVENT
()

ARAD
(2013/2014)

UNIVERSITATEA AUREL VLAICU DIN ARAD


FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE
CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
ANUL III ID

CONTROLUL DE GESTIUNEGENERALITATI CONTROLUL


DE GESTIUNE PRIN SISTEMUL
BUGETAR
NDRUMTOR TIINIFIC
()
ABSOLVENT
()

ARAD
2

(2013/2014)

Cuprins
Pagina
Audit financiar, generalitati......................................................................................4..........6
Tehnici si proceduri specifice de audit financiar....... .............................................6........10
Bibliografie............................................................................................................................11.

Definiia i rolul auditului financiar


Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii
reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru probitatea i
credibilitatea tranzaciilor economice.
Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii, n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de
calitate.
Denumirea de audit i are originea din latinescul audiere, care nseamn a asculta, a
audia, iar verbul englezesc to audit este tradus prin a controla, a verifica, a inspecta.
Organizaiile economice i sociale au produs ntotdeauna informaii contabil financiare.
Nevoia de a verifica aceste informaii implic un control al conturilor, o revizuire a acestora, o
examinare critic efectuat de persoane de specialitate independente.
Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implic existena unor
reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i receptorii informaiei supuse
auditului.
Aceste reguli sunt definite la nivel general naional sau internaional. Se ajunge la noiunea
de norm, care permite aprecierea calitii unui audit n raport cu un sistem de referin.
Auditul financiar conduce la formarea unei judeci asupra conturilor i nu la elaborarea
situaiilor financiare. Este un domeniu de aciune n contabilitatea financiar

i deschide

numeroase linii de cercetare.


Rolul auditului financiar.
Auditul financiar are rolul de a:
- verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i
reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul
agentului economic (audit intern i statutar). Procedura reprezint o nlnuire logic de
operaiuni cu scopul de a atinge un anumit obiectiv.
- verifica i certifica reflectarea corect n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea
lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar. Corelarea acestor verificri
cu modul de aplicare a legislaiei contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare a
4

reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor


financiare elaborate de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(I.A.S.C.).
Din Standardele Internaionale de Contabilitate se desprinde c acest organism
internaional I.A.S.C., are urmtoarele obiective principale:
- s elaboreze n interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate cu o
calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s solicite n situaiile
financiare i n alte raportri financiare, informaii calitative transparente i
comparabile, astfel nct s ajute participanii pe pieele de capital ale lumii, precum i
ali utilizatori s i fundamenteze deciziile economice;
- s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde;
- s gseasc soluii calitative pentru realizarea convergenelor standardelor naionale de
contabilitate i a standardelor internaionale de contabilitate.
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine
stabilite i dac se aplic n permanen. Auditul reprezint o revedere critic pentru evaluarea
unei situaii financiar-contabile determinate. Reprezint o examinare efectuat de un profesionist
competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra:
- Validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de managementul unitii
patrimoniale.
- Imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiilor financiare i a rezultatelor
obinute de entitate.
Imaginea fidel este asociat cu prudena, regularitatea i sinceritatea care caracterizeaz
cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii.
Regularitatea contabilitii presupune respectarea regulilor i procedurilor contabile i a
principiilor general acceptate prevzute n legislaia contabil intern i de Cadrul general de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de I.A.S.C., precum i de Standardele de
Contabilitate Internaionale i Naionale.
Pentru a fi utile informaiile trebuie s fie relevante, credibile i sincere.
- Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimentele trecute, prezente sau viitoare,
confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.
5

- Informaia trebuie s fie credibil i are aceast calitate atunci cnd nu conine erori
semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce
i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.
- Sinceritatea presupune aplicarea n mod corect a regulilor i procedurilor contabile, n
funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i
importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor agentului economic.
Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s asigure o opinie
independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii informaiei contabile cum sunt:
acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele de burs, debitorii, furnizorii, clienii, etc.

Tehnici i proceduri specifice de audit financiar


Tehnica sondajului
Datorit numrului mare de operaii efectuate de o ntreprindere, auditorul nu poate
verifica integral rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un eantion
adecvat, utiliznd tehnica sondajului.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr de pri
dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i
extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Tehnica sondajului necesit o succesiune de etape, astfel:
a) determinarea populaiei (ansamblul elementelor);
b) determinarea perioadei;
c) executarea propriu-zis a sondajului.

Tehnica observrii fizice


Observarea fizic constituie mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ,
ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului i anume numai
existena bunului respectiv, celelalte elemente probante ca de pild, proprietatea asupra bunului,
valoarea atribuit etc., trebuie s fie verificate prin alte tehnici.

Procedura confirmrii directe


Aceast procedur se desfoar cu acordul conducerii ntreprinderii auditate i const n
a cere unui ter cu care respectiva ntreprindere are legturi de afaceri, s confirme direct
auditorului informaii legate de existena operaiilor, soldurilor etc.
Pentru creanele i obligaiile ntreprinderii verificate, confirmarea trebuie s fie fcut pe
baza extraselor de cont, iar pentru disponibilitile sale aflate n conturi la bnci, inventarierea
acestora prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de bnci cu cele din
contabilitate.
n situaia n care rezultatul inventarierii patrimoniului nu conine date i informaii de
natura celor prezentate mai sus, auditorul este ndreptit s foloseasc procedura confirmrii
directe. Elementele probante obinute de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de
ntreprinderea auditat.
Procedura confirmrii directe, datorit avantajelor pe care le ofer (fiabilitate, rapiditate i
economicitate) este indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat. Exemplele tipice care
ilustreaz folosirea procedurii confirmrii directe sunt pentru:
- Imobile = situaia ipotecilor, extrasele din cartea cadastral;
- Mijloace fixe, altele dect cele imobile = gajuri, contracte de leasing;
- Active ale exploatrii = stocuri deinute n afara ntreprinderii, stocuri deinute de
ntreprindere n contul terilor;
- Creane i datorii = solduri n curs (clieni, furnizori, debitori i creditori diveri),
mprumuturi i credite date sau primite (soldul, dobnda, angajamentele date sau
primite);
- Bnci = situaiile privind relaiile bancare (soldurile curente, mprumuturi i credite,
efecte scontate, garanii etc.), informaii despre bonitatea partenerilor de afaceri;
- Administraia financiar = situaii diverse (cuantumul impunerii, sume datorate sau de
primit);
- Avocai sau consilieri din afara ntreprinderii = procese i litigii n curs, onorarii
datorate.

Tehnica interviului
Tehnica interviului este o metod de investigare destinat cunoaterii n profunzime a
comportamentului uman n nsuirea i aplicarea unor proceduri componente ale auditului intern
sau controlului conturilor.
Practica de audit cunoate urmtoarele tipuri de interviu:
- interviul liber (de profunzime, nedirijat, nestandardizat, extensiv) const n nregistrarea
intervievatului de ctre cel ce realizeaz interviul cu ajutorul unei foi de lucru. Rolul
acestei foi este de a-i face pe cei intervievai s vorbeasc liber i pe larg, fr
ntrerupere.
- interviul cu chestionar (standardizat, direcionat, sistematizat, intensiv) se angajeaz, de
regul, cu un singur intervievat i se desfoar pe baza unor ntrebri, ntr-o anumit
ordine i form stabilite, de la care cel ce realizeaz interviul nu se abate.

Tehnica examinrii analitice


Tehnica examinrii analitice este o metod global destinat s constate numai erorile
sau omisiunile importante, fr s aduc prin ea nsi elemente doveditoare a erorilor sau
omisiunilor constatate, acestea urmnd a fi determinate prin alte tehnici (sondaj, teste) care
permit cuantificarea ct mai precis a acestora.
Aceast tehnic se bazeaz pe sistemul informaional (documentele ce iau natere i circul
n ntreprindere).
Un aspect metodologic al tehnicii examinrii analitice l constituie efectuarea unor calcule
aritmetice, estimri i confruntri ntre informaiile i documentele din:
- amontele sistemului informaional al ntreprinderii (documentele primite care devin
documente justificative ce stau la baza nregistrrilor contabile sau servesc la controlul
operaiilor nregistrate n contabilitate);
- avalul sistemului informaional al ntreprinderii (documente emise: copii, facturi, avize
de expediie, balane etc.);

Tehnica testrii sistemelor i conturilor semnificative


n auditul financiar se consider semnificativ orice element sau grup de elemente
susceptibil s aib o influen asupra conturilor anuale i a utilizatorilor acestora (proprietari,
creditori, investitori etc.).
nc din etapa orientrii i planificrii auditului financiar, auditorul identific sistemele i
conturile semnificative cu scopul de a stabili, pe de o parte, sistemele semnificative i
procedurile componente ale auditului intern n vederea evalurii acestora n scopul stabilirii
fiabilitii lor, iar pe de alt parte, conturile semnificative care prin valoarea i natura lor pot
ascunde erori sau inexactiti sunt direct legate de regularitatea i sinceritatea contabilitii.
Testul este o metod de examinare i cercetare a fenomenelor avnd caracter constatativ n
cadrul lucrrilor de audit financiar.
Tehnica testrii domeniilor semnificative are urmtoarele obiective:
- sistemele i procedurile de audit intern privind corecta elaborare i nsuire de ctre
utilizatori aa cum sunt ele prevzute n instruciunile respectiv deciziile ntreprinderii;
- controlul conturilor semnificative.

Tehnica examinrii conturilor anuale


Conturile anuale constituie documente de sintez ale contabilitii asupra crora auditorul
i exprim opinia. Opinia exprimat de auditor referitoare la conturile anuale presupune
examinarea acestora pentru a confirma c:
- sunt n acord cu concluziile sale;
- reflect corect deciziile ntreprinderii;
- dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a ntreprinderii.
Examenul conturilor anuale are ca obiect verificarea faptului c:
- bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii, situaia
fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i notele explicative sunt coerente, concord
cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
- notele explicative conin toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei
patrimoniale, financiare i a rezultatelor obinute.

Tehnica de examinare a conturilor anuale se bazeaz pe:


- stabilirea indicatorilor de analiz financiar i compararea lor cu cei a exerciiilor
precedente i ai sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din conturile anuale i datele anterioare posterioare i
previziunile ntreprinderii;
- compararea n procente fa de cifra n afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i
pierdere.
Examinarea conturilor anuale presupune verificarea dac acestea prezint o imagine
fidel, clar i complet a patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare.

10

BIBLIOGRAFIE
1) Almasi Robert,Note de curs Audit financiar
2) Oprean Ioan, Popa Irimie Emil, Lenghel Radu Dorin, Procedurile auditului i ale
controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2007;
3) Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 67 din 29 august 2002, pentru modificarea i
completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de
audit financiar, publicat n Monitorul Oficial din 31 August 2002;
4) www.cafr.ro ;
5) www.ifac.org
6) www.regielive.com

11