AUDIT FINANCIAR

AUDIT FINANCIAR
Prof. Univ. Dr. VICTOR MUNTEANU
Obiective
i criterii
specifice
AUDITUL FINANCIAR
Considerente
generale
Evoluie
istoric
Definire Rol
CONSIDERENTE GENERALE
Etimologie
audio, audiere = a
asculta, a audia
to audit = a controla,
a verifica,
a inspecta
conturile!
"udit # $n general
Revi%ia
conturilor
E&primare
unei opinii
asupra'
regulariti
i
sinceritii
conturilor
E&aminarea
profesional a unei
informaii $n
vederea e&primrii
unei opinii
responsabile i
independente prin
raportarea la un
criteriu standarde,
norme! de calitate(
)odalitatea prin
care o persoan
interesat! este
asigurat de alt
persoan
competent, neutr
i independent! cu
privire la calitatea
unui aspect(
Scop' de a se $nltura
orice urm de
$ndoial sau dubiu pe
care o are persoana
interesat privind
aspectul respectiv(
EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI
p*n la $nceputul sec(
+,---'
audit ordonat de regi,
$mprai, biseric i
stat
# obiective'
prote.area
patrimoniului i
prevenirea fraudelor
# auditori din r*ndul
preoilor
etpe
sec( +,--- # .umtatea
sec( +-+
audit ordonat de stat,
tribunale i acionari
# obiective'
respingerea fraudelor,
integritatea
patrimoniului
# auditori din r*ndul
celor mai buni
contabili
sf*ritul sec( +-+
audit ordonat de stat
i acionari
# obiective'
atestarea realitii
bilanurilor i
depistarea erorilor i
a fraudelor
# auditori din r*ndul
profesionitilor
contabili
EVOLUIE ISTORIC A AUDITULUI
!"## $ !"%#
"udit ordonat
de stat i
acionari/
"uditori din
r*ndul
profesionitilor
speciali%ai $n
audit alturi de
contabili(
etpe
!"%# $ !"&#
"udit
ordonat de
stat, acionari,
bnci,
patronat,
instituii
financiare/
"udit
ori din r*ndul
profesioniti0
lor $n audit/
Obie
ctiv' atestarea
sinceritii i
regularitii
situaiilor
financiare(
!"&# $ !""#
"udi
t ordonat de
stat,
acionari,
bnci,
$ntreprinderi/
"udi
tori din
r*ndul
profesioniti0
lor $n audit
organi%ai ca
profesii
liberale/
Obie
ctiv'
formularea
unei opinii
care s ateste
imaginea
!""# $ 'n
pre(ent
"udit
ordonat de stat,
acionari,
bnci,
$ntreprinderi,
instituii
financiare etc(/
"udito
ri din r*ndul
profesionitilor
independeni/
Obiect
ive'
# aport
de
credibilitate
adus
informaiilor
din situaiile
AUDITUL FINANCIAR
) *efinire )
I.F.A.C.
"uditul
financiar =
forma cea
mai $nalt de
asigurare pe
care o poate
da un
profesionist
asupra unei
informaii, $n
opo%iie cu
misiunea de
e&aminare
limitat care
nu presupune
dec*t o
asigurare
negativ
mai multe definiii
CECCAR
!""#
E&aminarea
efectuat de un
profesionist
competent i
independent,
$n vederea
e&primrii
unei opinii
asupra'
,ali
ditii i
corectei
aplicri a
prevederilor
interne
stabilite de
$ntreprindere/
-mag
ini fidele,
clare i
complete a
patrimoniului
, a situaiei
financiare i
a re%ultatelor
CAFR
E&aminarea,
$n vederea
e&primrii de
ctre
auditorii
financiari a
unei opinii
asupra
situaiilor
financiare, $n
conformitate
cu
standardele
de audit
armoni%ate
cu
standardele
internaionale
de audit
U.E.
Directiv VIII
O12 nr(
3456447
# audit statutar =
e&aminarea de
un profesionist
contabil
competent i
independent
asupra situaiilor
financiare $n
vederea
e&primrii unei
opinii motivate
asupra imaginii
fidele, clare i
complete a
po%iiei i
situaiei
financiare,
precum i a
re%ultatelor
obinute
AUDITUL FINANCIAR
) ROL )
-nformaia contabil
8ituaii financiare
+
9ROD181: CO;<"=-:-<>?--
Calitatea
informaiilor din
situaiile
financiare
trebuie s rspund la'
RE":-<"<E 8-;CER-<"<E RE21:"R-<"<E
$n ce msur pre%int fidel re%ultatele i po%iia
financiar
reflect realitatea tran%aciilor
impariale
relevante
credibile
9ROD1C><OR--
DE -;@OR)"?--
CO;<"=-:E
CO;@:-C<
DE -;<ERE8E
1<-:-A"<OR--
DE
-;@OR)"?--
CO;<"=-:E
investitori
acionari
stat
salariai
furni%ori
clieni
manageri
public
"1D-<OR1:
@-;";C-"R
Restabilete $ncrederea $ntre productori i utili%atori
,":O"RE
"D>12"<>
8-<1"?--
@-;";C-"RE
CRED-=-:-<"<E"
-;@OR)"?--:OR din
8-<1"?--:E
@-;";C-"RE
RE89O;8"=-:-<"<E"
91=:-C> "
"1D-<OR1:1-
AUDITUL FINANCIAR
) o,iective -i criterii .pecifice )
O=-EC<-,E CR-<ER--
Realitatea $nregistrrilor contabile
-ntegritatea $nregistrrilor contabile
Reflectarea imaginii fidele a
activelor, datoriilor, po%iiei
financiare, profitului sau pierderii $n
situaiile financiare anuale
E&primarea unei opinii privind
msura $n care situaiile financiare
pre%int imaginea fidel a afacerilor
la data $ncBeierii e&erciiului
)eninerea coerenei i calitii
sistemului contabil
Cmbuntirea utili%rii informaiei
contabile
"precierea sistemului de control
intern
E&Baustivitatea i integritatea
$nregistrrilor contabile # evit
omiterile i repetrile #
Realitatea $nregistrrilor contabile
Corecta $nregistrare $n contabilitate
Corecta $nregistrare a situaiilor
financiare
AUDITUL FINANCIAR
/N ROM0NIA
OR2";-A"RE ;OR)E DE RE@ER-;?> D-
9R-;C-9--
@1;D")E;<":E
Camera
"uditorilor
@inanciari din
Rom*nia
Consiliul
pentru
8upravegBerea
9ublic a
"ctivitii de
"udit
"ctivitatea se
desfoar sub
supravegBerea
autoritii de
stat
repre%entat de
)@9
"ctivitatea se
desfoar sub
supravegBerea
primului0
ministru
AUDITUL FINANCIAR /N
ROM0NIA
) or1ni(re )
Camera "uditorilor @inanciari
din Rom*nia
C"@R!
Cnfiinare, atribuii Organele de
conducere, deci%ie
i control
"paratul e&ecutiv
CAFR
) 'nfiin2re3 tri,42ii )
Cnfiinare
O12 nr( EF5G333
"tribuii
9ersoan .uridic,
autonom, organi%aie
profesional de utilitate
public, fr scop
lucrativ din care fac
parte auditorii financiari
Elaborea%'
RO@ organele de conducere,
atribuii, reguli de atribuire a
calitii!
Codul privind conduita etic
i profesional $n domeniul
auditului financiar
8tandarde de audit financiar/
;orme privind controlul
calitii auditului financiar
;orme privind pregtirea
profesional continu
;orme minimale de audit
financiar
8tandarde de audit intern
;orme de audit intern
CAFR
) or1ne *e con*4cere3 *eci(ie -i
contro5 )
CO;@ER-;?" Consiliul Camerei =iroul 9ermanent al
Consiliului Camerei
ordinar e&traordinar GH membri alei
$n cardul
Conferinei
# preedinte
# prim0vicepreedinte
# vicepreedini
CAFR
) prt45 e6ec4tiv )
8ecretarul general Departamente
Departamentul de
$nvm*nt i admitere/
Departamentul de
servicii pentru
membrii/
Departamentul de
monitori%are i
competen
profesional/
Departamentul de
conduit i disciplin
profesional/
Departamentul de
servicii generale/
Departamentul de
relaii internaionale/
Departamentul de audit
intern
Con.i5i45 pentr4 S4prve17ere
P4,5ic8 Activit82ii *e A4*it
Stt4tr
-nstituie public autonom
care funcionea% pe l*ng
Cancelaria 9rimului0ministru
Rol de supravegBere a activitii
de audit statutar # autoritate
competent $n domeniul
supravegBerii publice a auditului
statutar #
Control de calitate $n
domeniul auditului
statutar
A4*it45 Finncir
) nor9e *e referin28 -i principii
f4n*9ent5e )
;orme de
referin
9rincipii fundamentale
;orme
standarde!
contabile
-@R8
8tandarde
de audit
financiar
-8"
Reguli de comportament
profesional # Codul
privind conduita etic i
profesional $n domeniul
auditului financiar
9rincipii fundamentale
independen integritate obiectivita
te
competen
profesional
confiden
0 ialitate
conduit
profesional
standarde
teBnice
CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR
8tagiari $n
activitatea de
audit financiar
"uditori
financiari
activi
"tribuirea sau
pierderea
calitii de
auditor financiar
"ctivi ;onactivi = cei care se
afl $n situaie de
incompatibilitate # au
atribuii de control $n
cadrul )@9 sau alte
instituii publice
Registrul
auditorilor
financiari
CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR
8e dob*ndete $n urma susinerii
e&amenelor organi%ate de C"@R
9ersoane fi%ice
9ersoane .uridice
<est de verificare $n domeniul
financiar0contabil
stagiari
8tagiu de pregtire
practic #
H ani
E&amen de competen
profesional
"uditori
financiari
ATRI:UIREA SAU
PIERDEREA CALITII DE
AUDITOR FINANCIAR
atribuire pierdere
9ersoane
fi%ice
9ersoane .uridice
# cabinete de audit #
;u solicit
atribuirea
calitii de
membru
C"@R $n
termen de G
an
;eacBitarea
coti%aiilor
anuale
8anciune
de
e&cludere
din C"@R
"bso
lvent studii
economice/
,ecB
ime $n
activitatea
financiar0
contabil I ani
sau calitatea de
e&pert contabil/
"
efectuat stagiul
practic/
"
promovat
e&amenul de
competen
profesional
)a.orit
atea drepturilor de
vot s fie deinute
de auditori
financiari/
)a.orit
atea $n consilii de
administraie
ETAPELE REALI;RII UNEI MISIUNI DE AUDIT FINANCIAR
<=cinci> ETAPE
!
P
?
P
@ %
<
ETAPA
PRELIMINAR
ETAPA DE
PLANIFICARE
ETAPA DE
LUCRU /N
TEREN
ETAPA
RAPORTRII
ETAPA POST$
RAPORTARE
c2i4ni =ctivit82i>
!.
ETAPA PRELIMINAR =PRE$PLANIFICARE>
'n2e5e1ere
entit82ii 4*itteA

infor92ii
*e.pre entitte
=o,iective>B
f4nc2ionre
.i.te9454i
cont,i5 -i *e
contro5 internB
intr8ri ) ie-iriB
per.on545B
pi2 'n cre
opere(8B
rport4ri c4
i9pct45 entit82ii
4*itte .4pr
4*it454i

ri.c4ri inerente
.ocite ctivit82ii
entit82iiB
ri.c4ri inerente
.ocite c4 tip45 *e
entitte 4*itteB
contro5e efect4te
*e entitte pentr4
9ini9i(
ri.c4ri5e B
fctori .pecifici
.4, inf54en2
c8ror opere(8
entitte.
convenire .4pr
ter9eni5or 9i.i4nii *e
4*it finncir

Scri.ore *e
9i.i4ne
=n1C9ent>B
o,iectiv45
4*it454iB
re.pon.,i5itte
4*itor454iB
re.pon.,i5itte
con*4ceriiB
for9 -i
con2in4t45
rport454i *e
4*it.
i*entificre
c*r454i *e
rportre
finncir8

Ce c*r4 *e
rportre
=referen2i5>
p5ic8 entitte
4*itt8 .
/ntoc9ire P5n454i *e 4*it .e re5i(e(8 prin p5icrer *e TESTE
=PROCEDURI>A
!. Proce*4ri *e o,2inere 'n2e5e1erii contro5454i internB
?. Te.te 5e 9ecni.9e5or *e contro5B
@. Te.te 5e trn(c2ii5orB
%. Proce*4ri n5itice ) co9pr8ri -i c5c45e *e in*ictoriB
<. Te.te *e *et5i4 5e .o5*4ri5or cont4ri5or.
?.
ETAPA DE PLANIFICARE
con.tr4ire
.trte1ii 1ener5e ,or*re *et5it8 privin*A
nt4r
*4rt
1r*45 *e c4prin*ere 5 4*it454i
PLAN GENERAL
DE AUDIT
PROGRAME DE
ACTIVITATE
PLAN DE AUDIT
O:IECTIVELE PLANIFICRII
ev54re -i
.t,i5ire *e
o,iective
c5re
i*entificre
tri,42ii5or
4*itori5or
*efinire
9o*454i *e
o,2inere
pro,e5or *e
4*it
i*entificre
re.4r.e5or
nece.re -i
co.t4ri5or
*et5iere -i concreti(re p5n454i 1ener5 *e
4*it3 pe o,iective -i *ef5cte pe A
*o9enii *e ctivitte =c49p8r8ri3 .toc4ri3 vDn(8ri3 i9o,i5i(8ri3 tre(orerie3
venit4ri3 c7e5t4ie5i3 etc>B
co9prti9ente =.ec2ii3 ,iro4ri3 1e.ti4ni>B
criterii 5e 4*it454i =e74.tivitte3 re5itte3 corect8 'nre1i.trre -i
pre(entre3 etc.>B
etpe 5e 4*it454iB
PLANUL GENERAL DE AUDIT
.e5ectre
ec7ipei *e
4*it
*ef5cre
.rcini5or
pe o9eni3
'n ti9p -i
.p2i4
=ctivit82i>
.t,i5ire
9o*454i
'n cre
4*it45 .e
pote
.priCini pe
contro545
intern
co5,orre
c4 52i
.peci5i-ti
*in
*o9eni45
C4ri*ic3
fi.c53 te7nic
.t,i5ire
*oc49ente5or
-i .it42ii5or
ce 4r9e(8
fi o,2in4te
.t,i5ire
ter9ene5or
*e *ep4nere
rport454i
*e 4*it
PROGRAMELE DE ACTIVITATE
te.te *e ev54re ri.c4ri5or contro5454i internB
te.te .4pr contro5e5or interne efect4te.
Rport *e contro5 intern
@.
ETAPA DE LUCRU /N TEREN
A:ORDAREA AUDITULUI FINANCIAR
Apreciere
contro5454i
internA
*c8
entitte *i.p4ne
*e proce*4ri *e
contro5 internB
*c8
proce*4ri5e *e
contro5 intern
.4nt p5icte
corectB
eficien2
contro5454i
Ap5icre te7nici5or
-i proce*4ri5or *e
fon* pentr4 o,2ine
pro,e *e 4*itB
in.pec2i
=verificre
*oc49ente5or -i
'nre1i.tr8ri5orB
in.pec2i
i9o,i5i(8ri5orB
o,.ervreB
inve.ti1reB
confir9reB
rec5c45reB
proce*4ri
n5itice .
Doc49entre
proce*4ri5or
p5icte -i
pro,e5or *e
4*it
Rport45 *e
4*it
0 .4prve17ere i9pct454i pe cre 4*it45 5$ v4t .4pr
entit82ii 4*itte )
%.
ETAPA RAPORTRII
Proiec2ii *e
conc54(ii3 opinii3
reco9n*8ri
An5i(e(8 -i
pro,8 re(45tte5e
4*it454i
Ev54re
perfor9n2ei
94ncii *e 4*it
<.
ETAPA DE POST$RAPORTARE
RESPONSA:ILITI /NTR$O MISIUNE
DE AUDIT FINANCIAR
Re.pon.,i5it82i5e
con*4cerii entit82ii
privin*A
ISA ?##
ISA ?!#
J $ntocmirea i
pre%entarea situaiilor
financiare conform
cadrului general de
raportare financiar
aplicabil/
J organi%area unui
control intern care s
permit $ntocmirea de
situaii financiare fr
denaturri semnificative
datorate fraudei sau
erorii/
J s ofere
auditorului acces la toate
informaiile considerate
relevante pentru
$ntocmirea situaiilor
financiare/
J s pun la
dispo%iia auditorului
informaii suplimentare
solicitate de acesta/
J s permit acces
nerestricionat la
persoanele din entitate
de la care auditorul
consider necesar s
obin probe de audit(
Re.pon.,i5it82i5e 4*itor454i
finncir
privin* 4*itre
.it42ii5or finncire
J s respecte
principiile fundamentale
ale unei misiuni de audit/
J s planifice i s
efectue%e un audit financiar
cu .ceptici.9 profe.ion5/
J s e&ercite
r2ion9ent profe.ion5
$n planificarea i reali%area
auditului/
J este responsabil
pentru formarea i
e&primarea opiniei asupra
situaiilor financiare(
privin* *e.coperire erori5or
=*ent4r8ri5or> .e9nifictive
ISA ?%#
J s evalue%e riscurile unor
denaturri semnificative/
J s aplice, proceduri
suplimentare de audit
pentru limitarea riscului
de nedetectare/
J este responsabil pentru
obinerea unei .i14r8ri
re(on,i5e cu privire la
faptul c situaiile
financiare nu conin
denaturri semnificative(
ISA @?#
Cntre pragul de
semnificaie i riscul de
audit e&ist o relaie
invers' cu c*t pragul de
semnificaie este mai
mare cu at*t riscul de
audit este mai mic i
invers(
PRAGUL DE SEMNIFICAIE EI RISCURILE DE AUDIT
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
definire nivel 0 determinare
o mrime
relativ peste care
auditorul aprecia%
c o ine&actitate
poate influena
.e9nifictiv
indicatorii
pre%entai $n
situaiile financiare
GK06K 0 total active/
GK06K 0 cifra de afaceri/
FK0G4K 0 re%ultat brut(
prag de
semnificaie 15o,5
pentru situaiile
financiare ca $ntreg!/
prag de
semnificaie pr2i5
pentru anumite clase
de tran%acii sau
pentru anumite
solduri!/
prag de
semnificaie
f4nc2ion5
stabilit la un nivel
mai sc%ut dec*t
pragul de
semnificaie
global!
ridicat/ RAFRI 6 RC 6 RN
sc%ut/
general la nivelul situaiilor financiare!
;O<>' riscurile inerente i de control aparin entitii auditate iar
riscul de nedetectare aparine auditorului
RISCURI SPECIFICE AUDITULUI FINANCIAR
R-8C1: DE "1D-<
R"!
definire
tipuri
posibilitatea ca
erori semnificative s fie
pre%ente $n situaiile
financiare i ca aceste
erori s nu fie detectate
de sistemul de control
intern al entitii auditate
i de procedurile de audit
aplicate de auditor
risc inerent
R-!
risc de
nedetectare
R;!
risc de control
RC!
susceptibilitatea
ca o clas de
tran%acii sau un
sold de cont s
fie denaturate
semnificativ
ine de modul
de organi%are a
controlului
intern
procedurile de
audit nu
detectea%
informaiile
denaturate
PRO:E DE AUDIT FINANCIAR EI PROCEDURI DE
COLECTARE A ACESTORA
9RO=E DE "1D-<
concept caracteristici
$ntreaga
infor92ie utili%at de
ctre auditor pentru a
a.unge la conclu%iile pe
care se ba%ea% opinia sa
adecvate
suficiente
cantitatea probelor
de audit
calitatea probelor de
audit
informaii
din
contabilitate
alte
informaii
relevante
Fctori *e inf54en28 1r*454i *e .4ficien28
omogenitatea
populaiei
mrimea
populaiei
riscul de
denaturare
materialitatea
cBestionare descBise/
cBestionare de control/
teste de conformitate/
interviul5 cBestionarul/
inspecia registrelor/
observarea activitii de control/
PROCEDURI DE COLECTARE
-nspecia
verificarea!
documentelor5
$nregistrrilor
-nspecia
imobili%rilor
corporale i
alte active
obser0
varea
inves
ti0
garea
confir0
marea
recalcu0
larea
Reefec0
tuarea
revi%uirea
TESTE DE AUDIT
teste de
evaluare a
riscurilor
teste ale
controalelor
reefectuarea procedurilor aplicate de entitate/
recalcularea unor date din documente(
@a%e
Etape
@a%a iniial
"cceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
financiar/
Orientarea i planificarea
auditului financiar(
@a%a de e&ecutare a lucrrilor
"precierea controlului
intern/
Controlul conturilor/
E&aminarea situaiilor
financiare(
@a%a final
Evenimente posterioare
$ncBiderii e&erciiului financiar/
Raportul de audit financiar/
Documentaia lucrrilor de
audit financiar(
DEMERSURI METODOLOGICE
PRIVIND REALI;AREA UNEI
MISIUNI =ANGAGAMENT> DE
AUDIT FINANCIAR
ACCEPTAREA MANDATULUI
=ANGAGAMENTULUI>
DE AUDITOR FINANCIAR
Cunoaterea
global a
$ntreprinderii
E&amenul de
independen
i absen a
incompa0
tibilitii
E&amenul
competenei
Contactul
cu fostul
auditor
financiar
Deci%ia de
acceptare a
mandatului
8crisoare de
anga.ament
-8" 6G4
Contractul de
audit financiar
@ormat
C"@R
"cordul $ntre auditor i client
prin care se stabilesc obiectivul
i aria de aplicabilitate a
auditului, precum i
responsabilitile auditorului
fa de client i forma
raportului de audit
ORGANI;AREA EI PLANIFICAREA
UNEI MISIUNI =ANGAGAMENT> DE
AUDIT FINANCIAR
Culegerea
de
informaii
generale
despre
identitatea
auditat
-dentificarea
domeniilor i
sistemelor
semnificative
-dentificarea
riscurilor de
audit i
stabilirea
importanei
relative a
acestora
8tabilirea
pragurilor de
semnificaie
Elaborarea
planului de
audit
financiar
-8" HG4
8
ectorul de
activitate/
O
rgani%are/
8t
ructur/
9
C
umprri/
,
*n%ri/
9
ersonal/
9r
oducie/
2
enerale/
:
egate de
natura
operaiilor/
:
egate de
concepia i
funcionarea
sistemelor/
D
ORIENTAREA EI PLANIFICAREA
UNEI MISIUNI =ANGAGAMENT> DE
AUDIT FINANCIAR =ISA @##>
continuare
Risc de audit = posibilitatea ca erori semnificative s nu fie descoperite
situaiile financiare nu sunt reale iar auditorul emite o
opinie eronat(
"1D-<OR1: <RE=1-E 8> :-)-<EAE R-8C1: DE "1D-< :" 1;
;-,E: )-;-)
-mportana relativ # se definete $n raport cu valoarea sau cu natura unei
iregulariti5 ine&actiti cuprins $n informaia
financiar, ceea ce ar influena raionamentul sau
deci%ia unei persoane(
-dentificarea
sistemelor
semnificative
-dentificarea
riscurilor
8tabilirea
importanei
relative
Concur la O=-EC<-,1: "1D-<1:1-
STA:ILIREA PRAGURILOR DE
SEMNIFICAIE
ISA @?#
Definire
= nivelul,
mrimea unei
sume peste care
auditorul
consider c o
eroare,
ine&actitate,
omisiune, poate
afecta
regularitatea i
sinceritatea
situaiilor
financiare, c*t i
imaginea fidel a
re%ultatului i a
patrimoniului
9rag de
semnificaie
global
9raguri de
semnificaie
individuale'
Capitaluri proprii/
Re%ultatul net/
Cifra de afaceri(
ELA:ORAREA PLANULUI DE AUDIT
FINANCIAR
permite'
Determinarea naturii i
$ntinderii controalelor
$n raport cu pragul de
semnificaie stabilit
Organi%area lucrrilor
de audit astfel $nc*t
obiectivul de
certificare a situaiilor
financiar s fie atins i
s se $ncadre%e $n
termen
!. Pre(entre 'ntreprin*eriiA
Denumire/
8ediul social/
Capital social i acionari/
Cnregistrare/
8curt istoric/
Obiect de activitate, piaa i concurena(
?. Infor92ii cont,i5eA
=ugete/
9articularitile sistemului contabil/
9rincipiile contabile/ comparabiliti(
@. Definire 9i.i4nii =n1C9ent454i>A
;atura certificarea situaiilor financiare, situaiilor financiare
consolidate, atestarea unor situaii particulare!/
"li auditori cu misiune $n $ntreprindere(
%. Si.te9e -i *o9enii .e9nifictiveA
9rag de semnificaie/
@uncii i conturi semnificative/
Aone de risc identificate/
Controale semnificative pe care nu ne putem spri.ini(
PLANUL DE MISIUNE
=ANGAGAMENT>
) con2in4t )
<. Orientre pro1r9454i *e 54cr4A
"precierea controlului intern/
Confirmri de obinut interne i e&terne!/
-nventare fi%ice/
Documente de obinut(
H. Ec7ip -i ,41et45
&. P5nificre 54cr8ri5orA
Reparti%area lucrrilor/
8tabilirea datei interveniilor/
:ista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i a altor documente
ce urmea% a fi emise(
PLANUL DE MISIUNE =ANGAGAMENT>
) CONINUT )
continuare!
APRECIEREA =EVALUAREA>
CONTROLULUI INTERN
Definire,
obiective
:imitele
controlului
intern
Obiectivele i
activitile
auditorului
Raportul
auditorului
privind
controlul
intern
"nsamblu de
politici i
proceduri puse
$n aplicare de
conducere $n
vederea'
9rot
e.rii
activelor/
9re
venirii i
detectrii
fraudelor/
-nte
C
uprinde
numai
anumite
operaiuni/
C
osturi/
9
robleme
umane
$ncredere!(
De a
determina $n ce
msur se poate
spri.ini pe acest
control/
De a
lua $n
considerare
$ntinderea i
calendarul
lucrrilor,
precum i
interveniile/
De a
ti natura
interveniilor $n
C
uprinde
aspecte
privind
funcionarea
controlului
intern,
observaii,
sugestii de
ameliorare/
8e
transmite
Control
intern
raional i
corect aplicat
Realitatea i
fiabilitatea
situaiilor
financiare
CONTROLUL CONTURILOR
Elementele
probante #
ba%a pe care
se fondea%
opinia
auditorului
<eBnici de
control
pentru
obinerea
elementelor
probante
Controlul
conturilor
bilaniere
Controlul
contului de
profit i
pierdere
8u
ficiente
Lu
-nsp
ecia fi%ic/
Obse
rvaia/
Conf
irmarea direct
e&tern!/
E&a
minarea
documentelor
primate de la
$ntreprindere/
Cont
rolul aritmetic/
Com
paraia/
C
apitaluri/
-
mobili%ri/
8t
ocuri/
Cr
eane/
Cr
editori/
-
,
enituri/
C
Beltuieli/
EIAMINAREA SITUAIILOR FINANCIARE
E&aminarea
soldurilor
iniiale -8" FG4
8e verific dac
situaiile
financiare
concord cu
datele din
contabilitate i
sunt pre%entate
conform
reglementrilor $n
vigoare
8e verific
includerea $n
situaiile
financiare a
re%ultatelor
inventarierii
9relucrarea
corect $n
balana de
verificare a
datelor din
conturi
Corecta evaluare
a elementelor
patrimoniale
Corelarea datelor
din ane&e cu cele
din bilan
Contul de profit
i pierdere a
fost $ntocmit pe
ba%a datelor din
contabilitate
privind
perioada de
raportare
" fost stabilit
corect re%ultatul
contabil i,
respectiv
re%ultatul fiscal
,eridic
stabilirea corect
a profitului net i
reparti%area
acestuia, conform
dispo%iiilor
legale
EVENIMENTE POSTERIOARE
/NCJIDERII EIERCIIULUI
FINANCIAR IAS !#
@apte
descoperite
p*n la data
raportului de
audit
@apte descoperite
dup data
raportului de
audit, dar $naintea
publicrii
situaiilor
financiare
@apte descoperite
dup publicarea
situaiilor
financiare
RAPORTUL DE AUDIT
FINANCIAR ISA &##
-nstrument de
comunicare cu
utili%atorii
situaiilor
financiare
emise de
entitatea
auditat
-nstrument de
confirmare a
$ncrederii
publicului i
acionarilor $n
situaiile
financiare
pre%entate
-nstrument de
identificare a
responsabilitilor
pentru auditor i
pentru
conducerea
entitii auditate
O9-;-"
@r re%erve Cu re%erve Defavorabil -mposibilitatea
de a e&prima o
opinie
DOCUMENTAIA LUCRRILOR
DE AUDIT FINANCIAR
@oile de lucru
Documente
operative de
consemnare a
constatrilor
fcute cu oca%ia
lucrrilor de
audit
Clasate pe
dosare de lucru
Dosarul
e&erciiului
Cuprinde foi de
lucru ce
consemnea%
toate elementele
unei misiuni, a
cror utilitate nu
depete
e&erciiul
financiar auditat
M seciuni pri!
Dosarul
permanent
Cuprinde
informaii,
elemente
folosite pe
toat durata
mandatului de
audit financiar
M seciuni
pri!