Audit Des Entreprises D'immobilier Au Maroc - Copie

Mmoire de fin dtude :
Audit des entreprises dimmobilier au Maroc

Stage effectu au sein du cabinet Masnaoui-Mazars

Effectu par : Encadr par :
Zi neb KASBANE M. HAMZA

Anne universitaire 2006-2007
Remerciements

Je voudrais tout dabord remercier M.Masnaoui Marouane pour son vritable soutien et
encadrement. Sa prsence et sa gnrosit mont rellement permis davancer et dassouvir
ma curiosit.

Je voudrais ensuite remercier les diffrents auditeurs avec qui jai travaill en missions et
particulirement Mesdemoiselles Maysoun et Ghislane ainsi que Monsieur Redouane.

Enfin, je voudrais remercier Monsieur Hamza sans qui ce mmoire naurait pas t vident.
Table des matires

Introduction : le secteur de limmobilier en chiffres.

Partie O : Prsentation du Cabinet Masnaoui Mazars

I- Historique du cabinet Masnaoui Mazars

II- Organisation et mtiers du groupe :

Partie I : Les particularits du secteur de limmobilier

Chap1 : Cadres juridique et conomique du secteur de limmobilier

I : Aspect juridique

A. la typologie des marchs de travaux
B. le rgime spcifique des responsabilits

II- Aspect conomique

A. linexistence de standards et la prsence dalas
B. la dure du contrat

Chap2 : le cadre comptable de lactivit immobilire

I- Les apports du plan sectoriel immobilier

A. Au niveau du fond :

A.1 Provisions pour dprciation des stocks
A.2 Incorporation des charges financires au cot de production des oprations
immobilires
A.3 Incorporation des charges commerciales et de publicit
A.4 Honoraires et frais
A.5 Provisions pour travaux restant effectuer

B. Au niveau de la forme :
B.1 Drogation relative au plan des comptes
B.2 Variation des stocks

II- Les spcificits comptables

A- Les diffrentes mthodes denregistrements comptables
B- Evaluation des travaux en cours

Partie II : Modle de dmarche daudit adapt lactivit
immobilire

Chap1: Prsentation de la dmarche daudit par les risques appliqus
au cas de la socit Bta

I-Description de la mission

A- Nature de la mission

II-Evaluation du systme du contrle interne

Chap2 : Modle de dmarche daudit par les risques

I- Risque inhrent la dprciation des stocks
II- Risque li lincorporation des charges financires au cot de
production
III- Risque li la comptabilisation des provisions pour travaux post-
achvement

Chap3 : Audit des comptes

I- Section ventes/clients
II- Section achats/fournisseurs
III- Stock
IV- Trsorerie
V- Personnel
VI- Immobilisations corporelles
VII- Fiscalit

Conclusion

INTRODUCTION

Evolution du secteur

Le march immobilier marocain connat des changements profonds ces dernires annes sous
leffet de plusieurs facteurs. Une premire composante de ces facteurs est lie
lenvironnement conomique gnral du pays et lvolution dmographique et son impact
sur lvolution urbaine, et une deuxime composante lie au processus douverture de
lconomie nationale sur le reste du Monde, avec leffet dentranement de cette ouverture sur
lalignement des prix linternational.

Ainsi, le secteur du btiment et des travaux publics est une composante essentielle de
lconomie nationale. Il represente :
- 5% du PIB national
- 45% de la Formation Brute du Capital Fixe
- Plus de 38 milliard de dirhams de chiffre daffaires annuel ;
- Plus de 310.000 emplois directs dont 20000 cadres ;
- Plus de 53.000 units dont prs de 1500 entreprises structures et organises.

Limmobilier connat ses derniers temps un nouvel lan qui se poursuivra au cours des
prochaines annes. Ceci est pour une grande partie du la place donne par les Pouvoirs
Publics au problme crucial du logement, confirm par le lancement des programmes
dhabitat social.

Les caractristiques du secteur

Le secteur du btiment et travaux publics au Maroc se caractrise par la coexistence de deux
types dentreprises :
- les entreprises organises : prs de 1500 units de production ;
- les entreprises non organises : environ 10000 units de production disposant
dun local et environ 40000 units de production non localises, cest--dire
travaillant sur des chantiers ou domicile.

Le poids des entreprises organises est trs important au regard du chiffre daffaires (2/3 du
CA global), des salaires verss (2/3), de la valeur ajoute (3/4 de la VA globale) et de
lemploi global (60%).

La taille moyenne est de 120 emplois par entreprise organise et 4 emplois avec un maximum
ne dpassant pas une dizaine de postes pour les entreprises non organises.

Partie O :

Prsentation du Cabinet Masnaoui-
Mazars

I-Historique du cabinet Masnaoui Mazars
Le Cabinet Masnaoui a dcid, ds les annes 70, daccompagner les entreprises et les
grands groupes dans leur dveloppement.
Aujourdhui, Masnaoui Mazars a pour ambition premire : dtre prsent de manire
significative dans les zones gographiques essentielles pour apporter les services
demands par les entreprises avec lesquelles il a tabli des relations de confiance
rciproque.

Avant de prsenter le Cabinet Masnaoui il convient de parler de son association au
Groupe Mazars, ce qui prouve que la logique du cabinet est une logique dorganisation et
de croissance. Son principe est de concilier la cohrence forte et ncessaire avec la culture
librale qui marque les professionnels constituant le Groupe Mazars.
Cette culture runit associs, collaborateurs et partenaires extrieurs. Elle dtermine une
communaut de projet derrire les activits, les mtiers et les missions. Elle fonde
loriginalit qui est la source de la personnalit du Groupe.
Lorganisation du groupe Mazars est dirige par un conseil de grance et un conseil de
surveillance qui laborent la stratgie du Groupe. Le conseil de grance est lorgane de
direction du groupe. Il est responsable de la stratgie, de lorganisation et des excutifs.
Et le conseil de surveillance joue un rle cl en accompagnant le conseil de grance
dans les dcisions dinvestissement et de dveloppement et en supervisant les
performances du groupe pour le compte des associs. Mazars est la premire organisation
internationale dorigine francophone dans le domaine de laudit et du conseil, est un
rseau dense et homogne regroupant plus de 5.000 professionnels installs dans 60
bureaux (dans plus de 40 pays dEurope, dAmrique, dAsie et dAfrique).
Cest dans cet esprit dinternalisation que le rseau Mazars simplante au Maroc
travers le Cabinet Masnaoui Mazars.
Masnaoui Mazars est ainsi un cabinet national daudit et de conseil ayant pour ambition
de renforcer chaque jour sa place dacteur majeur au service des entreprises et des
administrations marocaines.

Dates cls
En 1973 Mr Abdelkader MASNAOUI cre la Socit Fiduciaire SOFI qui ouvre une
succursale Casablanca en 1976. La succursale de Casablanca devient Socit Fiduciaire
Masnaoui en 1980, par abrviation SOFIMAS . Cest en 1986 que SOFIMAS cre la
socit Systmes dAide au Traitement de lInformation, par abrviation SATINFO en
tant que filiale spcialise dans la mise en uvre de solutions informatiques de gestion. En
1990, SOFIMAS change de dnomination sociale et devient Cabinet MASNAOUI.
Le Cabinet MASNAOUI marque un pas dcisif en 1992, en se rapprochant Mazars &
Gurard, premier cabinet franais former son groupe international daudit et de conseil
de culture europenne
Actuellement lintgration du Cabinet MASNAOUI dans la nouvelle structure
internationale Mazars a vu le renforcement de son potentiel humain et de son expertise
par l'intgration progressive d'une quipe actuellement forte de plus de 110 auditeurs et
consultants.
Acteur majeur de l'audit et du conseil, Masnaoui Mazars fait partie aujourdhui des plus
importants cabinets au Maroc.

II- Organisation et mtiers du groupe :
Masnaoui&Mazars MMA agit travers trois ples complmentaires pour un service
global :
Laudit et le Conseil Financier
Le Conseil Juridique et Fiscal
Le Conseil en Management
L'Audit et le Conseil Financier
Cette activit est exerce au sein de la structure ddie Masnaoui Mazars Audit qui
runit des professionnels permettant de couvrir une large varit de services qui relvent
du "mtier du chiffre".
Par le soin apport au recrutement et la formation, par lapprofondissement des
comptences et le travail en quipe, par le dveloppement du sens du service et de lesprit
dentreprise, Masnaoui Mazars Audit offre une expertise relle des diffrentes missions
lies l'audit et au conseil financier.
La pertinence, la convivialit et lefficacit de son offre reposent sur lutilisation de
normes techniques, de principes de formation et de gestion des hommes, de contrle de
gestion et de contrle qualit communs lorganisation Mazars dans son ensemble.
Le Cabinet sappuie ainsi sur les techniques internationales les plus modernes et sur des
procdures prouves qui assurent une rigueur et une comptence technique, et qui font
bnficier dune signature reconnue sur la place, ne de son thique et de sa dontologie.
Le Conseil Juridique et Fiscal
Cette activit est exerce au sein de la structure ddie Masnaoui Mazars Conseil
Juridique et Fiscal. C'est une structure du Groupe Masnaoui Mazars, membre du rseau
"A.I.M Avocats International", regroupant des professionnels du droit des affaires
implants sur quatre continents.
Fortement ancr en Europe, A.I.M Avocats International entend affirmer sa culture
europenne et s'engager aux cts des oprateurs conomiques dans la ralisation de leurs
projets dans le monde. Son implantation et son dveloppement international offrent les
avantages d'une large prsence et d'un suivi toujours plus attentif des activits.
Son dveloppement repose la fois sur la diversit des services et le haut niveau des
prestations. Afin de respecter cet engagement, et dans le souci dune grande homognit
dans le degr de qualit des prestations, le cabinet adhre la charte de qualit du rseau
A.I.M avocats International. Ayant pour unique ambition la recherche dune performance
optimale et la contribution la croissance des entreprises. Cette charte soumet les cabinets
membres des rgles dobjectivit, de rigueur et dindpendance et apporte une garantie
dexcution de la mission de conseil avec professionnalisme et responsabilit.
Grce la diversit des comptences de ses quipes et celles de ses partenaires sur le
plan national et international, le cabinet mme d'intervenir dans tous les domaines du
droit de l'entreprise.
Sur le plan national, Masnaoui Mazars Conseil juridique et fiscal offre un service global
en matire d'ingnierie juridique et fiscale. Elle s'appuie sur une quipe exprimente et
pluridisciplinaire d'une quinzaine de collaborateurs juristes et fiscalistes, tous issus des
Grandes coles et d'universit.
Le Conseil en Management
Le Ple Conseil en Management traditionnellement prsent dans les activits de Conseil
en Organisation, amlioration des processus de gestion et intgration de systmes
dinformation, sest largi deux domaines nouveaux, porteurs de grande valeur ajoute :
la gestion des connaissances Knowledge Management- dune part, et lindustrie
touristique et htelire dautre part.
Le Ple Conseil en Management, consolid et diversifi permet dsormais au Cabinet de
se placer comme lun des leaders incontournables dans ses domaines de comptence en
offrant aux entreprises marocaines une expertise et des savoirs faire totalement adapts
leur taille et leur environnement humain.
Etant issu dun cabinet daudit, le Ple Conseil en Management observe en outre deux
rgles dontologiques essentielles :
- Vrifier quil ny a pas un conflit dintrt ou incompatibilit, pralablement
lacceptation dune mission ;
- Assurer un contrle qualit rigoureux sur chacune des interventions.

Masnaoui Mazars Consulting Systems
Masnaoui Mazars Consulting Systems sest donn comme priorit :
le diagnostic stratgique et d'organisation
le diagnostic et rintgration des processus de pilotage et de systmes de
management
la refonte des systmes d'information et de la fonction informatique
la mise en place de systmes de gestion ( RH, Trsorerie, investissement, Logistique,
matrise des cots : ABC/ABM)
la mise ne uvre des systmes d'information
Il y a dautres composants qui participent lpanouissement et llargissement de
Masnaoui Mazars notamment :
Masnaoui Mazars Tourisme
Identifi comme priorit nationale lors des premires Assises du tourisme, tenues le 10
janvier 2001, le tourisme marocain bnficie aujourd'hui d'une attention particulire de
tous les acteurs conomiques et qui s'est manifeste avec clat lors des 2me Assises
organises le 25 janvier 2002.
Vritable catalyseur de toutes les nergies autour d'un objectif commun - 10 millions
de touristes en 2010- l'conomie du tourisme interpelle les diffrents dcideurs et
oprateurs concerns afin qu'ils s'inscrivent dans cette dynamique.
Ouvert sur son environnement et l'coute de son volution le Cabinet Masnaoui Mazars
se devait d'accompagner cette vision en crant, courant 2001 une structure entirement
ddie ce secteur: Masnaoui Mazars Tourisme.
Cette nouvelle entit a pour vocation d'accompagner l'ensemble des oprateurs et
professionnels du tourisme.
S'appuyant sur une large exprience du Groupe Mazars dans le secteur, Masnaoui
Mazars Tourisme offre un service global qui fdre les comptences et les expertises
pluridisciplinaires des diffrents consultants du cabinet : Juristes d'entreprise, Experts en
Ingnierie financire, Consultants oprationnels dans l'industrie touristique, Ingnieurs
informaticiens spcialiss dans la mise en uvre de systmes d'information ddis.
Systmes d'Aide au Traitement de l'Information (Satinfo)
Satinfo compte plus de 20 ans de spcialisation dans les mtiers lis au Conseil et
l'Intgration de Systmes informatiques de gestion, Satinfo dcline ces interventions
autour des ples de comptence suivants :
- Diagnostic des besoins et conseil en systmes d'information.
- Assistance la mise en uvre de schmas directeurs informatiques
- Slection, maintenance et adaptation de softwares homognes et complmentaires
pour leur rdition sur le march, en rponse aux besoins de ses clients dans les
domaines suivants :
* Gestion comptable et financire
* Gestion de Trsorerie et des projets d'investissement
* Gestion du recouvrement et du contentieux
* Gestion de l'Infrastructure et du patrimoine immobilier
* Modlisation des processus et cartographie des systmes d'information
* Gestion lectronique de circulation et de conservation de documents.
Masnaoui Mazars Publications
La base de donnes du Cabinet est constitue de connaissances matrialises en
documents pouvant tre classs comme suit :
Une revue mensuelle intitule Bulletin dInformation Priodique - BIP-,
Des ouvrages et guides professionnels,
Un recueil des textes lgaux et rglementaires,
Chaque mois, cette base de connaissances est enrichie par quatre apports essentiels :
La synthse de toute l'actualit juridique, fiscale, financire et de management,
Une tude mensuelle traitant en profondeur dun thme prcis,
Des " points sur " relatifs tous les aspects de la gestion d'entreprise,
La mise jour du recueil des textes lgaux et rglementaire intressant la vie des
entreprises.

Partie 1 :

Les particularits du secteur de
limmobilier

Chap1 : Cadres juridique et conomique du secteur de limmobilier

I : Aspect juridique

Une prsentation exhaustive du cadre juridique de lactivit de limmobilier justifierait
une tude complte elle seule, nous nous limiterons donc un expos volontairement
synthtique des domaines suivants :

A. la typologie des marchs de travaux
B. le rgime spcifique des responsabilits

A. Classification des marchs de travaux

On peut retenir cinq grands types de classification.

Critre de classification Typologie
Droit applicable Marchs publics
Marchs privs
Mode de passation Marchs sur appel doffres
March sur concours
Marchs ngocis
Mthode de dtermination du prix total Marchs prix global ou forfait
Marchs prix unitaires
Marchs sur dpenses contrles
Influence des variations conomiques sur le
prix initial
Marchs prix rvisable
Marchs prix ferme
Marchs prix provisoire
Mode dexcution Marchs cadre
Marchs pluriannuels
Marchs tranches conditionnelles

Il est ncessaire de simprgner de toutes les formes de marchs qui sont dterminantes dans
la stratgie de lentreprise, car ayant une incidence sur la formation du rsultat des chantiers et
pour lanalyse quun auditeur pourrait en faire.
La diversit des marchs de travaux et des rglementations spcifiques y affrentes pourrait
obliger les entrepreneurs contourner certains formalismes ou sy adapter.

B. le rgime spcial des responsabilits

Il existe une responsabilit biennale pour les menus travaux et une responsabilit dcennale
portant sur tout fait mettant en cause la solidit de louvrage ou le rendant impropre sa
destination.

Le point de dpart de la garantie est la rception de louvrage. Cette rception par le matre
douvrage est un acte essentiel de la ralisation du march. Ses effets sont identiques que le
march soit public ou priv bien que les procdures soient diffrentes. La rception a pour
principaux effets :
- de constater que les travaux prvus au march ont t raliss ;
- de fixer, limitativement, par les rserves, les rfections ou autres complments
restant excuter ;
- de transfrer au matre de louvrage la garde de louvrage ( transfert des risques,
perte partielle ou totale), ces charges incombant lentrepreneur jusqu la
rception ;
- de mettre en uvre les procdures de rglement et dexigibilit du solde des
travaux ;
- enfin, de faire courir les dlais de garantie de bon fonctionnement, dcennale et
ventuellement contractuelle.

Au titre de la responsabilit biennale, pour les menus travaux, ou de la garantie contractuelle,
il est prvu une garantie de 1 ou 2 ans, selon les marchs, compter de la date de rception,
matrialise le plus souvent par une caution ou une retenue de garantie dnomme aussi de
bonne fin . Pass ce dlai, la responsabilit contractuelle ou biennale de lentreprise ne
peut tre mise en cause.

Par ailleurs, compter de la rception, lentreprise est responsable pendant dix ans des vices
de construction pouvant entraner la perte de louvrage, ou le rendant impropre son
utilisation, non visibles lors de la rception. A ce titre, il convient de rappeler que la
souscription par lentrepreneur une assurance dcennale est obligatoire.

II- Aspect conomique

Le secteur de limmobilier prsente des spcificits conomiques qui sont dus
linexistence de standard, la prsence dalas dans la ralisation des travaux et la dure des
chantiers.

Quant la prsentation des mtiers du btiment, le secteur du btiment et travaux publics
compte 22 sous secteurs fixs par larrt du ministre de lquipement n 1944-01 du 19
octobre 2001 :
- terrassements
- assainissement conduite canaux
- fondations spciales, injection sondages et forages
- construction de btiments ;
- travaux maritimes et fluviaux ;
- menuiserie ;
- plomberie, chauffage, climatisation ;
- quipements hydromcaniques, traitement deau potable ;
- lectricit ;
- courants faibles, traitement acoustique et audio-visuel ;
- peinture, vitrerie ;
- tanchit, isolation ;
- revtement ;
- pltrerie, faux plafonds ;
- monte-charges, ascenseurs ;
- isolation frigorifique et construction de chambres froides ;
- installation de cuisines et buanderies ;
- signalisation et quipement de la route ;
- amnagement des places vertes et jardins ;
- travaux artisanaux de btiments ;
- construction douvrage dart.

Les caractristiques conomiques :

A. linexistence de standards et la prsence dalas

La standardisation dans le secteur du BTP est quasi-inexistante. En effet, chaque ouvrage
conserve est spcifique la demande dun client donn. Lauditeur se trouve donc confront,
en rgle gnrale, labsence de rfrences qui permettraient dorienter son diagnostic,
chaque entreprise et chaque chantier ayant ses propres spcificits.

Ce caractre spcifique de chaque contrat renforce les alas portant sur le bnfice
atteindre du chantier. Ces alas sont de deux natures diffrentes :
- les alas techniques pouvant dcouler par exemple des conditions climatiques
(intempries) ;
- les alas portant sur lexcution des travaux pouvant dcouler par exemple de la
coordination entre les diffrents intervenants (bureau dtude, sous-traitants).
Lexamen par lauditeur des litiges clients est dailleurs rvlateur : outre leur nombre
parfois lev, chaque litige est spcifique et dbuche et dbouche souvent sur des situations
techniques complexes ncessitant lintervention dexperts.

Pour se convaincre de limpact de ces diffrents alas sur la rentabilit des chantiers, il
suffit de comparer le taux de marge entre des contrats proches par leur nature.

Dans la pratique, on observe de telles variations que la notion de marge moyenne ne
signifie pas grand-chose.

B. la dure du contrat

Une autre caractristique du secteur du BTP est la dure des chantiers, souvent
suprieures 12 mois. En effet, la plupart des marchs sont des contrats long terme.

Cette particularit appelle une spcificit comptable relative au mode de comptabilisation
du rsultat que nous verrons plus loin.

Il en dcoule pour lauditeur une certaine difficult donner une opinion sur la traduction
comptable dune ralit conomique en cours. Plus que dans toute autre activit, il doit
pouvoir analyser le suivi prvisionnel de chaque opration et faire preuve dune grande
curiosit technique.

Les spcificits conomiques ainsi rappeles devraient tre constamment prsentes
lesprit de lauditeur.
Chap2 : les spcificits comptables de lactivit immobilire

Durant ces deux dernires dcennies, le Maroc a entrepris des rformes visant
moderniser l'environnement juridique et conomique de l'entreprise et normaliser ses
pratiques comptables et financires.

Ainsi, sur le plan comptable, un effort considrable a t effectu et s'est traduit par :

- l'adoption de la loi comptable n 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants qui a dict des rgles rpondant aux standards internationaux ;
- la cration de l'ordre des experts comptables ;
- la promulgation du code gnral de normalisation comptable (CGNC) ;
- et ladoption de diffrentes lois sur les socits, comportant des prescriptions visant
une plus grande transparence des affaires, telles que la certification des comptes, la
publication des informations financires et la responsabilit des dirigeants.

Dans le mme cadre, et dans un souci de mettre en relief les concepts et conventions
spcifiques certains secteurs, d'unifier les modes de comptabilisation des oprations et de
produire des informations pertinentes permettant de comparer les performances des
entreprises du secteur, des plans comptables sectoriels ont t adopts par le Conseil National
de la Comptabilit (CNC).

Le secteur immobilier ne pouvait rester en marge de cette mouvance, ce qui a incit le
dpartement de l'habitat et de l'urbanisme la cration d'une commission technique
spcialise en vue de l'laboration d'un plan comptable propre au secteur, couvrant aussi bien
les entreprises publiques que prives et dont l'adoption s'est concrtise en 2003.

La mise en place dun plan comptable spcifique est motive par les singularits du
secteur. En effet, les oprations de production immobilire se distinguent par les particularits
suivantes :

le cycle de production qui s'tale en gnral sur plusieurs exercices : les oprations de
lotissement et de constructions sont des oprations particulirement longues ;

l'importance de leurs stocks tant donn le poids de la charge foncire, les travaux de
viabilisation et de construction ainsi que les charges financires relatives aux
financements mobiliss (l'immobilier tant un secteur trs consommateur de fonds) ;

la spcificit d'valuation des stocks l'achvement (certaines dpenses restent prendre
en charge alors que les oprations de construction sont acheves et les rceptions
techniques prononces).

A ces considrations dcoulant de la nature mme de l'activit dans le secteur immobilier,
il fallait ajouter l'absence de rfrentiels permettant d'obtenir une harmonisation des mthodes
de comptabilisation et une unification des pratiques dans les entreprises lies au secteur, si on
exclut les organismes sous tutelle (OST) pour lesquels le ministre avait labor les supports
suivants :

- en 1982, un mmorandum utilis comme rfrentiel comptable jusqu'en 1998 et qui ne
rpondait plus aux besoins comptables et fiscaux de ces organismes ;

- et partir de 1999, le manuel de procdures labor par le dpartement de l'habitat et de
l'urbanisme pour ces mmes organismes.

L'adoption du nouveau plan comptable sectoriel a permis de rsoudre les problmes lis
aux pratiques comptables du secteur et a apport les rponses aux difficults auxquelles se
trouvaient confronts les responsables des services comptables dans les entreprises de
promotion immobilire.

Ce plan comptable couvre dsormais lensemble des entreprises qui produisent ou
achtent des locaux usage professionnel ou des units de logements ou des lots de terrains
nus ou quips, en vue notamment de leur vente ou de leur location.

Parmi les apports indniables de ce plan comptable, les rponses apportes aux
particularits comptables dans le traitement des stocks des encours et des produits finis.

L'objectif du prsent article tant de mettre en relief ces apports et de les comparer la
pratique internationale (normes IAS).

Ainsi, nous dvelopperons dans une premire partie les principales dispositions du Code
Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) en mettant en lumire les nouvelles
dispositions du plan comptable sectoriel immobilier (PCSI) et les raisons les ayant motiv.

Dans une deuxime partie, nous prsenterons une synthse des normes IAS en matire
d'valuation des stocks des encours et des produits finis en faisant ressortir essentiellement les
particularits lies au secteur immobilier.

I- Les apports du plan sectoriel immobilier

Les principaux apports du nouveau plan comptable sectoriel immobilier (PCSI) peuvent tre
scinds en deux groupes :

o le premier concerne les particularits lies au fond (A) ;

o le second traite des particularits lies la forme et mthodes de prsentation des comptes
(B).

A- Au niveau du fond

Il sagit principalement des aspects relatifs :

- la dprciation des stocks (1.1) ;
- l'incorporation des charges financires au cot de production (1.2) ;
- aux traitements rserver aux charges commerciales et de publicit (1.3) ;
- aux honoraires et frais (1.4) ;
- et enfin aux provisions pour travaux restant effectuer (1.5).

A.1 Provisions pour dprciation des stocks

a) Dispositions du code gnral de normalisation comptable (CGNC)

En application du principe de prudence, est retenue comme valeur comptable nette dans le
bilan, la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure, la valeur actuelle.

Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une
correction en diminution sous forme d'une ''provision pour dprciation".

b) Apports du nouveau plan comptable sectoriel (PCSI)

L'essentiel des apports rside dans l'accent mis sur la dprciation, souvent ignore par les
responsables de la comptabilit dans les socits de promotion immobilire, en montrant les
repres pouvant aider la dtermination des valeurs comparer.

Les ventes dans le secteur immobilier s'talent en gnral sur une longue dure ; c'est
d'ailleurs l'une des caractristiques du secteur, ce qui gnre des stocks importants de produits
finis et il arrive parfois que des difficults srieuses dans la commercialisation et la
liquidation des produits apparaissent.

Sur le plan comptable, cette situation laisse entendre la mise en place de politiques de
provisionnement, mme de satisfaire aux exigences et au respect des principes comptables.

Ainsi, les socits immobilires se trouvent dans l'obligation de constater des provisions pour
dprciation des stocks surtout en fin de projets (queues de projets, lots de terrains mal
orients ou difformes dans le cas des lotissements).

Compte tenu du mode de comptabilisation des cots de revient, l'valuation des provisions
pour dprciation des stocks de produits finis et des encours doit tre calcule en respectant,
notamment, le principe de prudence (mme lorsqu'elles sont probables, les charges doivent
tre inscrites dans les comptes de l'exercice).

A ce titre, il est essentiel de vrifier que le cot des stocks reste constamment infrieur la
valeur probable de vente, frais de commercialisation dduits. Une comparaison priodique de
ce cot avec les tarifs de vente pratiqus permet une apprciation rapide de la situation du
bien en stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du
march, difficilement apprciable en l'absence de donnes permettant de fiabiliser les
jugements.

En cas de difficults de vente de certains projets immobiliers, l'entreprise est tenue de
s'assurer de l'opportunit de constater des provisions pour dprciation des stocks surtout
lorsque ces stocks datent de plusieurs annes, et qu'aucune rservation ou option d'achat n'est
constate sur le dit programme.

La mvente ou encore les annulations des rservations peuvent tre un signe rvlateur d'une
situation difficile, et inciteraient donc la comptabilisation de provisions pour dprciation

L'entreprise doit mettre en place des procdures permettant la dtection et la dprciation
comptable de valeurs non ralisables et d'oprations risques, notamment par la mise en place
de procdures de suivi des cots par programme, et une mise jour du cot prvisionnel des
programmes la clture de chaque exercice. Ce cot sera compar au prix de vente net de
frais de vente directs estims afin de dgager les provisions ventuelles constater.

La provision pour dprciation doit tre constitue, mme pour les programmes en cours de
ralisation, s'il parat probable qu'ils se solderont par des dficits, ce qui suppose l'existence
au sein de la socit d'une structure de suivi des cots et des ralisations par projet et par
phase.

Les frais ultrieurs gnrs par les invendus, du fait de mventes, devraient faire l'objet d'une
provision ds lors que leur montant s'avre suprieur au montant du bnfice prvisionnel
dgager sur la cession desdits invendus.

La constatation comptable des provisions devra faire la distinction entre les provisions pour
dprciation des stocks et celles pour risques et charges.

En pratique, et afin d'estimer les dites provisions d'une manire raisonnable, une runion avec
les services techniques de la socit et les responsables de la commercialisation simpose et
permettrait en principe d'clairer les comptables sur l'ventualit de constater de telles
provisions.

A.2- Incorporation des charges financires au cot de production des oprations immobilires


Le cot d'acquisition ou de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de l'activit justifier dans l'Etat des Informations Complmentaires (ETIC) :

- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;
- les frais de stockage des produits;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.

Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement
spcifique de production dont le cycle normal d'laboration est suprieur douze mois
peuvent tre incluses dans le cot de production


La principale innovation du plan comptable sectoriel en matire d'incorporation des charges
financires au cot de production des oprations immobilires rside dans l'utilisation de la
drogation prvue par le code gnral de normalisation comptable (CGNC).

Les oprations de promotion immobilire sont gnralement finances par les apports
personnels des promoteurs, les avances reues des futurs acqureurs et les emprunts
bancaires.

Ces dernires ressources gnrent des frais financiers importants, surtout dans les cas o la
ralisation des projets connat des retards ; ce qui impacterait considrablement les rsultats.

Le PCSI part du principe que le cycle de production dans le secteur immobilier est
gnralement suprieur une anne et prvoit la possibilit pour les entreprises d'inclure dans
le cot de production les charges financires courues pendant la priode de production.

Ces charges financires sont issues d'emprunts spcialement contracts pour la ralisation
d'un projet immobilier : lotissement et/ou construction.

Les emprunts sont spcifiquement affects un programme dtermin. Dans le cas o ces
emprunts financent simultanment plusieurs oprations, les charges financires sont affectes,
par rpartition entre ces oprations en justifiant, au niveau de l'ETIC, les modalits de
rpartition. C'est en fait le cas de toutes les oprations intgres o le financement englobe
l'ensemble du projet alors que les travaux sont raliss par tranche et les rceptions techniques
sont prononces au fur et mesure des achvements.

La difficult qui apparat ce stade de l'analyse rside essentiellement dans le choix d'une cl
approprie de rpartition des charges financires par tranche puisque l'ventualit de crer et
d'affecter les financements au dmarrage et par phase se trouve trs dlicate du fait de la
multitude des comptes grer surtout dans les oprations intgres raliser par tapes.

L'incorporation des charges financires a lieu jusqu' l'achvement de l'opration
(construction-lotissement).

La dure d'incorporation des charges financires au cot de production est subordonne la
dtermination de la date d'achvement qu'il convient de retenir. L'achvement technique doit
gnrer l'achvement comptable. Cet achvement est prononc soit par les services techniques
de la socit qui constatent la rception des travaux et la matrialisent par un procs-verbal,
ou encore les services de la commune qui dlivrent des procs-verbaux (PV) de rception
provisoire des travaux dans le cas des lotissements, les permis d'habiter dans le cas des
constructions usage d'habitation, les autorisations d'exploitation ou attestations de
conformit pour les constructions usage commercial ou autres.

Dans le cas particulier o le programme se trouve ralis par phases, faisant l'objet d'une
rception provisoire partielle, toute phase rceptionne ne doit en aucun cas recevoir des
charges plus particulirement celles financires. Celle-ci tant considre comme totalement
acheve, les charges futures y affrentes devraient tre provisionnes pour permettre le
dstockage des ventes ralises sur cette phase. Cette rgle s'applique d'ailleurs l'ensemble
des charges restant engager et qui doivent faire l'objet d'une estimation pour tre intgres
dans le cot du projet pour des besoins de dstockage (sorties des stocks).

Pour la rserve foncire, l'incorporation des charges financires au cot des terrains est opre
partir de la matrialisation de la dcision d'acquisition par le versement partiel ou total du
prix d'achat entre les mains d'un notaire, Adoul ou du ou des vendeurs.

Pour les lotissements, l'incorporation des charges financires au cot des stocks est effectue
partir de la date de la premire autorisation de lotir o la dlivrance du plan NE
VARIETUR par les services de la commune.

Pour les constructions, le fait gnrateur de l'incorporation des charges financires est
constitu par la date de dlivrance de l'autorisation ou permis de construire.

* cas particulier : les oprations en Matrise d'Ouvrage Dlgue (MOD)

Conformment la convention entre le mandataire et le mandant, les travaux ne sont engags
sur ces oprations que si les financements propres ces oprations sont disponibles.

Un programme MOD ne pourra supporter de charges financires que si la convention entre le
mandataire et le mandant le stipule expressment.

A.3 Incorporation des charges commerciales et de publicit

Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement
consomms par l'entreprise.
Sont comptabilises dans le compte 6148 toutes les charges concernant les exercices
antrieurs touchant les comptes de ce poste.
Le compte 6149 enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur les autres charges
externes, obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures, n'est connu que
postrieurement la comptabilisation de ces factures.

Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots
de production.


Le plan comptable sectoriel immobilier est venu trancher le problme crucial relatif aux
charges commerciales et frais de publicit en prcisant le traitement rserver chaque
nature de dpenses afin d'unifier la pratique sectorielle.

Les charges de commercialisation telles que celles relatives :

- au flchage et la signalisation d'un chantier ;
- lachat de maquettes ;
- lamnagement de bureaux de vente provisoires ou d'appartements tmoins ;
- aux plaquettes commerciales ;
- la publicit de lancement de programme ;

constituent un lment du cot du projet. Elles sont ainsi incluses dans les stocks.

Dans les projets de grande envergure, la construction et l'amnagement d'un complexe de
vente (bureau de vente) pourra tre considr comme une immobilisation amortissable sur la
dure d'utilisation dudit complexe. Le mme traitement peut tre appliqu aux frais de
publicit et de prospection de ces grands projets. L'usage de cette option devra tre explicite et
justifi au niveau de l'ETIC.

Pour ce qui est des ventes proprement dites, la commercialisation est entame en principe ds
le dmarrage du projet. La loi permet dsormais la vente en futur tat d'achvement (VEFA)
et les socits de promotion immobilire font appel des agences spcialises afin de soutenir
leur rythme de ventes. Elles sont donc amenes leur verser des commissions sur leurs
concrtisations alors mme qu'aucun produit (chiffre d'affaires) n'est constat sur le plan
comptable. Le traitement de ces charges commerciales n'tait pas harmonis dans l'ensemble
des entreprises du secteur et cest la raison pour laquelle le nouveau plan comptable sectoriel
a dcid d'en unifier le traitement.

Ainsi, les dpenses courantes de commercialisation et de publicit qui constituent en principe
des charges de l'exercice (frais de publicit gnrale, cots directement lis la
commercialisation comme les rmunrations d'intermdiaires commerciaux qui ne peuvent
pas constituer des lments du cot de revient) doivent tre retraites en charges payes
d'avance et reprises en fonction du constat dfinitif du transfert de proprit du bien en
question.

-Incorporation des frais de fonctionnement par le biais dune commission dintervention

Actuellement, la majorit des promoteurs immobiliers, notamment publics, ne disposent pas
dune comptabilit analytique leur permettant dincorporer les charges indirectes au cot de
production des oprations ralises.

Une ancienne pratique des promoteurs publics consistait calculer le cot dintervention du
promoteur (cest dire lincorporation des charges de fonctionnement) par lapplication dun
pourcentage fixe aux dpenses engages pour chaque programme.

Ce taux est de 7 % pour les oprations ralises en matrise douvrage directe par le
promoteur et fonction des conventions tablies pour les oprations en matrise douvrage
dlgu (MOD).

Cette mthode est transitoire en attendant la mise en place dune comptabilit analytique.
Mais elle constitue une spcificit par rapport aux mthodes prvues par le CGNC et doit
donc tre mentionne en tant que telle dans lEtat des Informations Complmentaires (ETIC).

Le terme de commission en ce qui concerne les oprations en matrise douvrage directe est
remplac par le terme transfert de charges de fonctionnement car il traduit mieux la ralit
de lopration.

A.4 Honoraires et frais

Les mmes dispositions cites plus haut et relatives aux frais de publicit et charges
commerciales sont applicables aux honoraires et frais.
Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme :

- des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de
l'lment ;
- des charges directes de production telles les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements, ... ;
- des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les
rattacher raisonnablement la production de l'lment et qui ont t engages pour
amener les produits l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent.

Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions
spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC :

- les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;
- les frais de stockage des produits ;
- les frais de recherche et dveloppement ;
- les charges financires.


Une des particularits du secteur immobilier rside dans le fait que l'ensemble des travaux fait
appel des prestataires de services dans diffrents domaines de comptences et les montants
des honoraires verss ces consultants est d'une importance significative.

Ces honoraires ont trait en fait des tudes directement lies la ralisation du projet et
conditionnent mme l'entame des projets. Le caractre direct de ces prestations fait qu'elles
soient incorpores au cot du projet.

Les honoraires et frais hors fonctionnement, pouvant tre rattachs des programmes en
cours de ralisation, sont compris dans le cot de revient. Il s'agit notamment des frais
suivants :
- Assurances propres aux programmes ;
- Honoraires des architectes, architectes paysagers, architectes urbanistes ;
- Honoraires des topographes et gomtres ;
- Honoraires des avocats ;
- Honoraires des notaires ;
- Frais de courtage ;
- Frais d'expertise ;
- Frais juridiques ;
- Frais d'appels d'offres ;
- Annonces et insertions propres aux programmes en cours.

Ces frais sont comptabiliser directement dans les comptes de stocks.

Les autres honoraires de conseil, d'audit, de commissariat aux comptes ainsi que les frais
d'actes et de contentieux sont comptabiliss en charges de l'exercice.

A.5- Provisions pour travaux restant effectuer

Il arrive souvent que dans des oprations immobilires d'une certaine taille, la ralisation par
tranche s'impose et les entreprises sont amenes rclamer des rceptions provisoires des
travaux afin de pouvoir cder les biens vendus sur la tranche et encaisser les reliquats restant
dus sur ces ventes pour allger les besoins de trsorerie.

Ainsi, le calcul du prix de revient devant servir de base aux dstockages doit inclure tous les
cots relatifs cette tranche en tenant compte mme des dpenses venir dont la ralisation
immdiate est dcale dans le temps et la quote-part de la tranche dans les quipements
communs.

Afin donc d'viter de constater ces montants futurs en charges dimpacter les rsultats des
exercices venir, la socit devra procder au provisionnement des travaux restant raliser,
calculer le prix de revient en tenant compte de ces lments prvisionnels et maintenir ce
dernier identique jusqu'aux dernires sorties.

Ces provisions correspondent au cot des travaux effectuer postrieurement la constatation
de l'achvement d'un programme pour permettre d'arrter le cot total d'un projet.

Ces dpenses, connues dans leur principe, ne peuvent pas tre chiffres avec prcision au
moment de l'achvement des oprations. Il s'agit notamment :
- des rvisions de prix bases sur des indices non encore arrts ;
- de travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est apparue
la fin du chantier ;
- de la rparation de malfaons ou autres, dont le montant ne peut tre rpercut aux
entreprises, architectes ou assureurs ;
- des travaux d'amnagement des abords qui peuvent s'taler sur une dure assez longue
aprs la vente du programme concern ou encore de travaux dont la ralisation
immdiate ne peut tre effectue tant donn l'tat d'avancement du projet pour ne pas
les dtriorer telle que la porte d'entre, les plantations sur les voies d'accs, les
revtements des voies intrieures, ...

Les provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation des prix des terrains dj amnags ou
construits par l'entreprise, et dont la proprit n'est pas encore transfre (apurement de
l'assiette foncire).

Les charges correspondantes doivent tre values et comptabilises en majoration du cot de
revient, l'exclusion :
- des cots commerciaux et de publicit venir postrieurement la date
d'achvement ;
- des frais financiers postrieurs l'achvement ;
- des charges d'entretien et de coproprit des logements invendus ;
- des frais internes de gestion de l'entreprise aprs l'achvement.

Les travaux qui restent effectuer doivent faire l'objet de notes dtailles permettant
d'apprcier la ralit et le montant de la provision constitue. La dtermination du montant de
la provision pourrait tre base sur les donnes statistiques fondes sur les dpenses engages
dans le pass et rapportes au cot dfinitif des projets achevs ou estimations faites par le
bureau d'tudes, consultants ou encore devis tablis par les entreprises.
Il convient de mentionner dans l'ETIC les mthodes utilises pour le calcul des provisions et
leurs montants par catgories de projet.

B- Au niveau de la forme

Adaptations relatives aux rgles de fonctionnement des comptes prvues par le CGNC et
harmonisation des critures comptables et des faits gnrateurs
B.1 Drogation relative au plan des comptes
Sur le plan de la forme et par drogation aux rgles et plan des comptes prvus par le code
gnral de normalisation comptable (CGNC), le nouveau plan comptable du secteur
immobilier (PCSI) a prvu deux nouveaux comptes pour les produits encours sortis et les
produits finis sortis avec un 9 en quatrime position, ce qui droge au respect des numros et
intituls des comptes obligatoire jusqu'au quatrime chiffre dans le CGNC :
3139 produits en cours sortis
3159 produits finis sortis
Cette nouvelle forme des comptes permettra l'application de la rgle de tenue des comptes
expose ci-dessous.
Il y a lieu d'associer chaque compte, un compte spcial au crdit duquel sont comptabilises
les sorties. Ce compte est identifi par un 9 en quatrime position de la codification, enregistre
les sorties de stock et permet de conserver dans le compte principal le cot de revient cumul.

B.2 Variation des stocks

Cette adaptation concerne le traitement des variations de stocks en matire doprations
propres. En effet, compte tenu de la composition du cot du stock, la variation des stocks au
cours dun exercice ne sera pas cherche en totalit dans le poste 713 " variation des stocks
des produits " mais sera constitue par la somme des lments suivants :

713 Variation des stocks
7197 Transferts de charges, correspondant la commission dintervention sur
oprations propres
7397 Transferts de charges financires correspondant limputation des frais financiers
aux cots des stocks

Le nouveau plan comptable a consacr la rpartition des comptes de stocks en trois lments
distincts. Cette manire de procder utilise jusqu' prsent dans quelques rares socits du
secteur, permet la comptabilisation suivante :

les stocks de terrains en rserves foncires ;
les travaux en cours (lotissement en cours ou encore constructions en cours dans un
compte part) ;
et en dernier lieu, les stocks de produits finis ou achevs dans un troisime compte tout en
prcisant chaque fois le fait gnrateur devant amener les virements de comptes
comptes.

La rgle de tenue des comptes en inventaire permanent est complte par l'obligation de faire
apparatre dans la comptabilit gnrale le cot historique cumul de chaque opration jusqu'
sa complte sortie des stocks.

Les stocks seront, dans la mesure du possible, clats par nature de cots.

Enfin, et en ce qui concerne la comptabilisation en stocks des charges de l'exercice, le cot
des travaux est enregistr directement au dbit des comptes de stocks pour le montant hors
taxes rcuprables par le crdit des comptes fournisseurs et c'est seulement en fin d'anne
qu'une criture de reconstitution des flux sera enregistre.

Ainsi, et la clture de l'exercice, le total des mouvements de l'exercice apparaissant au dbit
de chaque sous compte de stocks est constat en une seule criture dans chaque compte de
charges.

A- Les diffrentes mthodes denregistrements comptables des contrats long
terme.

Les spcificits comptables relatives au secteur du BTP sont lies principalement aux
composantes suivantes :
- lvaluation et la comptabilisation du chiffre daffaires ;
- lvaluation des stocks des travaux en cours ;
- lapprciation et la comptabilisation des provisions pour perte stade et terminaison
le cas chant ;
- lvaluation des provisions pour risques et charges.

Les travaux de BTP relvent gnralement des contrats long terme.
Au Maroc, trois mthodes de constatation du rsultat existent : la mthode lachvement des
travaux, la mthode lavancement et la mthode du bnfice lavancement des travaux.

- La mthode lachvement consiste ne comptabiliser le chiffre daffaires et le
rsultat qau terme de lopration. En cours dopration, les travaux en cours sont
constats la clture de lexercice hauteur des charges qui ont t enregistrs.
Si le rsultat global prvu pour lopration est une perte, celle-ci est provisionne ds
quelle est connue
- La mthode lavancement, quant elle, consiste constater la clture de chaque
exercice le,semble des produits et des charges de production lis une opration sur
la base de ce qui est appel des situations mrites.
- La mthode du bnfice lavancement, quant elle, consiste constater la clture
de chaque exercice le rsultat sur chaque opration mme partiellement excute.

B- Evaluation des travaux en cours

Le problme de la valorisation des travaux en cours se pose principalement aux entreprises
qui constatent leurs rsultats lachvement, ou qui ont opt pour la technique des produits
nets partiels.

La mthode de lavancement permet, quant elle, de rduire des travaux en cours aux travaux
effectus la fin dun exercice mais qui nont pas t reconnus de manire contradictoire. Il
sagit principalement des travaux effectus entre la date de la dernire situation (le 25 du
mois) et la date de larrt ( le 31 dcembre par exemple) et sont souvent peu significatifs.

Dfinition
Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des derniers travaux
matrialiss par les deniers attachements ou situations, jusqu la date de clture de lexercice.
Ces travaux sont valus au cot de revient. Sil savre que ce cot de revient est suprieur
au prix de vente, une provision est constitue.

La constatation des provisions pour perte stade et terminaison

Lapplication de la rgle de prudence conduit la constatation immdiate, en cas de chantier
dficitaire, de lintgralit de la perte terminaison quelle soit relative des travaux engags
ou non.

Dans le cas de la mthode lachvement, cette provision se subdivise en :
-une provision pour dprciation des travaux en cours hauteur de la perte sur les
travaux dj excuts ;
-une provision pour risques et charges hauteur de la perte sur travaux restants
engager.

Dans le cas de la mthode lavancement, la provision pour dprciation des travaux en cours
nexiste pas. La perte stade est constate par une rgularisation des produits de manire ce
que cette perte corresponde la perte globale multiplie par le pourcentage davancement.
Lexcdent de la perte globale sur la perte stade est comptabilis par voie de provision.

Partie 2 :

Modle de dmarche daudit
Chap1: prsentation de la dmarche daudit par les risques appliqus au cas de la
socit Beta

La socit Bta est une SA sise a Casablanca dont lobjet social est lamnagement et
le dveloppement immobilier. Les tats de synthse de la socit Beta au titre de lexercice
2006 ont t certifis par le cabinet Masnaoui- MAZARS.

La socit a pour objet social :
1- la ralisation des travaux dtudes, damnagement, dquipement et rseaux divers
2- la promotion immobilire sous toutes ses formes notamment des oprations de
lotissement de terrains et de construction de rsidences touristiques.
3- La ralisation des travaux de construction de logement et de btiments
4- Entreprendre ou faire entreprendre des actions immobilires
5- Lacquisition des terrains ncessaires a ses oprations immobilires ainsi que des
immeubles btis ou en cours dachvement
6- La vente des terrains quips ainsi que des btiments raliss dans le cadre de ses
activits
7- Tous travaux lies la construction des projets touristiques
8- La ralisation des oprations de lotissement lies directement ou indirectement a
lobjet social
9- Et plus gnralement toutes oprations industrielles et commerciales, financires
mobilires ou immobilires pouvant se rattacher directement ou indirectement a
lobjet social et tout autre objet similaire ou connexe, susceptible den faciliter son
extension ou son dveloppement

I Mission des auditeurs externes

La mission de lauditeur externe est dtablir :

- un rapport dans lequel il formule une opinion sur la rgularit et la sincrit de la
comptabilit et atteste que celle-ci donne une image fidele du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de la socit immobilire
- un rapport dtaill dans lequel sont consignes :
o ses apprciations sur ladquation et lefficience du systme de contrle
interne, eu gard sa taille, a la nature des activits exerces et aux risques
encourus
o les observations et anomalies releves au cours de ses investigations dans les
diffrents domaines.

Dans ce cas, la mission porte sur le commissariat aux comptes de la socit Beta effectue
selon les dispositions de la loi 17-95 sur les socits anonymes qui prvoient que le
commissaire aux comptes donne une opinion sur les tats de synthse.
La mission comporte galement les vrifications spcifiques prvues pour une mission de
commissariat aux comptes (revue du rapport de gestion, rapport spcial sur les conventions
rglementes, vrification de lgalit entre les actionnaires).

I-Description de la mission

A- Nature de la mission
La mission porte sur le commissariat aux comptes de la socit Bta effectu selon
les dispositions de la loi 17-95 sur les socits anonymes qui prvoient que le
commissaire aux comptes donne une opinion sur les tats de synthse (diligences
daudit).

Les principales diligences ralises sont les suivantes :

- examen analytique des comptes de bilan et de compte de produits et charges ;
- examen des analyses de comptes ;
- vrification par sondage de la justification des oprations comptables ;
- examen des tats de rapprochement bancaires ;
- vrification de lexhaustivit du chiffre daffaires ;
- vrification du respect du principe de csure des exercices comptables

Notre mission comporte, par ailleurs, les vrifications spcifiques prvues pour une
mission de commissariat aux comptes :

- Vrification de lEtat des informations complmentaires ;
- Revue du rapport de gestion ;
- Rapport sur les conventions rglementes ;
- Etc

II-Evaluation du systme du contrle interne

Lexistence dun contrle interne est un premier lment de scurit pour se forger un
jugement sur les comptes annuels, compte tenu des oprations rptitives qui, en raison mme
de leur nombre, rendent difficiles le recours aux mthodes classiques de rvision des comptes.
Lexamen des procdures et du contrle interne est trait ici comme une diligence daudit
centre sur la certification des comptes annuels et sur une contribution lamlioration de la
gestion ou au fonctionnement de lentreprise.

Lauditeur externe procde lvaluation de la qualit du systme du contrle interne
de la socit immobilire.
Lauditeur externe procde lapprciation de lorganisation gnrale et des moyens mis en
uvre pour assurer le bon fonctionnement du contrle interne, compte tenu de la taille de la
socit dimmobilier, de la nature des activits exerces et des risques encourus.

Lvaluation de lorganisation gnrale et des moyens du contrle interne est faite
loccasion du premier rapport tabli. Les rapports ultrieurs peuvent ne comporter que les
changements qui affectent les domaines susviss.

Dans le cas de la socit Bta, nous avons pass en revue les dossiers du personnel Bta. Nous
y avons trouv tous les documents et pices requises dans les dossiers Personnel.

Nous avons aussi pass en revue la procdure doctroi des terrains aux clients en vrifiant les
fiches client et les PV de la commission de dcision.

Par ailleurs, la socit assure un suivi technique par projet qui consiste tablir un budget de
charges et leur avancement la clture de chaque exercice.

Audit de la comptabilit

Lauditeur externe vrifie que les comptes annuels de Bta sont tablis conformment
aux principes comptables en vigueur au Maroc appliqus de manire constante, selon le
principe de continuit de lexploitation, avec toutefois une spcificit lie au secteur dactivit
qui est dutiliser le plan comptable spcifique au secteur immobilier, le PCSI.

Lauditeur externe vrifie par sondage, sur la base dun chantillon reprsentatif, la
rgularit et la correcte comptabilisation des oprations ainsi que la conformit et la
cohrence des soldes comptables. Il procde galement lexamen des mouvements des
comptes et lanalyse des pices justificatives.

En outre, lauditeur externe procde lexamen des principes comptables et mthodes
dvaluation adoptes par la socit dimmobilier.

Les anomalies et insuffisances significatives releves dans la comptabilit ou dans les
tats financiers ainsi que les omissions dinformations essentielles pour la bonne apprciation
du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de ltablissement, doivent tre
portes la connaissance de lorgane de direction en vue de leur redressement.

Chap2 : Modle de dmarche daudit par les risques

Principales diligences ralises sont les suivantes :

- Examen analytique des comptes de bilan et de compte de produits et charges ;
- Examen des analyses de comptes ;
- Vrification par sondage de la justification des oprations comptables ;
- Examen des tats de rapprochement bancaires ;
- Vrification de lexhaustivit du chiffre daffaires ;
- Vrification du respect du principe de csure des exercices comptables

La mission comporte, par ailleurs, les vrifications spcifiques prvues pour une mission de
commissariat aux comptes :
- Vrification de ltat des informations complmentaires ;
- Revue du rapport de gestion ;
- Rapport sur les conventions rglementes ;
- Etc

Les principales zones de risques identifies sont :

I- Risque inhrent la dprciation des stocks

La vente des lots de terrains amnags stale, en gnral, sur une longue dure ce qui
gnre des stocks considrables de produits finis et il peut arriver que des difficults
srieuses dans la commercialisation et la liquidation des produits apparaissent.

Sur le plan comptable, la socit doit avoir mis en place une politique de
provisionnement pour dprciation des stocks surtout en fin de projet. Cette politique
de provisionnement nest cohrente que dans la mesure o loprateur immobilier
dresse un suivi technico-commercial par projet et des business plans sy rapportant.

A cet effet, il convient dtre vigilant sur le fait que le cot des stocks reste
constamment infrieur la valeur probable de vente, frais de commercialisation
dduite. Une comparaison priodique de ce cot avec les tarifs de vente pratiqus est
ncessaire afin de se forger une opinion sur la valeur des stocks.

Enfin, il faut porter une attention particulire aux provisions comptabilises afin de senqurir
de la distinction devant tre tabli entre les provisions pour risques et charges et celles pour
dprciation.

II- Risque li lincorporation des charges financires au cot de
production

Le PCSI partant du principe que le cycle de production dans le secteur immobilier est
gnralement suprieur un an prvoit la possibilit pour les entreprises dinclure
dans le cot de production les charges financires courues pendant la priode de
production.

Dans le cas o les emprunts contracts et gnrant des charges financires
financeraient simultanment plusieurs oprations, ces charges doivent tre affectes,
par rpartition entre ces oprations simultanes en justifiant dans lETIC les modalits
de rpartition.

La difficult qui apparat ce stade rside dans le choix dune cl approprie de
rpartition des charges financires par tranche acheve, tant entendu que la dure
dincorporation des charges financires au cot de production est subordonne la
dtermination de la date dachvement quil convient de retenir.

Pour la rserve foncire, lincorporation des charges financires au cot des terrains
est opre partir de la matrialisation de lacte dacquisition par le versement de tout
ou partie du prix dachat entre les mains dun notaire, Adoul ou du vendeur.

Quant aux lotissements, lincorporation des charges financires au cot des stocks est
effectue partir de la date de la premire autorisation de lotir ou la dlivrance du plan
par les services comptents de la commune.

Enfin, sagissant des constructions, le fait gnrateur de lincorporation des charges
financires est constitu par la date de dlivrance de lautorisation ou permis de
construire.

III- Risque li la comptabilisation des provisions pour travaux post-
achvement :
Il est frquent que la ralisation dun projet se fasse par tranches ce qui conduit
lentreprise rclamer des rceptions provisoires des travaux afin de pouvoir cder des
lots finis. Ce faisant, le prix de revient devant servir de base au dstockage doit inclure
tous les cots relatifs cette tranche en tenant compte des dpenses venir dont la
ralisation est dcale dans le temps.

Ces provisions correspondent donc au cot des travaux effectuer postrieurement
la constatation de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
- Des rvisions de prix bass sur indices non encore connus ;
- Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit
est apparue la fin du chantier ;
- De la rparation ou autres

Les provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation du prix dn terrain dj amnag par
lentreprise et dont la proprit nest pas encore transfre.

Les charges correspondantes doivent tre values et comptabiliss en majoration du cot de
revient, lexclusion notamment :

- Des cots commerciaux et de la publicit venir postrieurement la date
dachvement ;
- Des frais financiers postrieurs lachvement

Les travaux post- achvement doivent faire lobjet de notes dtaills permettant dapprcier la
ralit et le montant de la provision constitue, do limportance pour le CAC de passer en
revue ces estimations post-achvement afin de valider les soldes comptables y affrent.

Dautres risques seront traits au niveau de lapproche daudit lors du contrle interne et de
laudit des comptes.

Les principaux travaux pour le contrle interne

Cycle Facteurs de risques
spcifiques
Approche daudit
Stocks -Dossier juridique

-Provision pour
travaux post-
Senqurir du suivi correct des projets
quant aux fonds de dossiers juridiques pour
chacun deux, vrifier notamment les certificats
de conformit, le plan cadastral, le plan du
topographe, lacte dacquisition du terrain, le
PV de rception provisoire
achvement Sassurer de lexistence de documents
techniques recensant lessentiel des charges
venir et incorporer lors du dstockage.
Produits
dexploitation
-Suivi du chiffre
daffaires et cut-off
Vrifier lexistence dun suivi commercial
des ventes cohrent avec le chiffre daffaires
comptabilis pendant lexercice comptable.
Achat/fournisseur -Fournisseur Vrifier la bonne tenue des dossiers marchs
publics et leur conformit avec les rgles y
affrents.
Charges -Incorporation au cot
de production des
stocks
Senqurir de lexistence des rgles de
rpartition des charges notamment financires
entre les diffrents projets et dans chaque projet
pour chaque lot ou tranche finie.
Trsorerie -Etat de
rapprochement
bancaire
Etablissement rgulier des tats de
rapprochement bancaire et suivi de lapurement
des suspens
Vrifier les remboursements demprunt avec
lchancier et leur bonne comptabilisation
(principal et intrts)
personnel -Matrise de la masse
salariale
Vrifier la centralisation de la paie de mme
que la cohrence globale des dclarations
sociales
Sassurer de la bonne tenue des dossiers de
personnel
Immobilisations
corporelles
-Correcte valuation
et distinction entre
charges et
immobilisations
Vrifier les acquisitions et les cessions de la
mme priode et la correcte constatation des
amortissements
Senqurir de lexistence dun inventaire
physique des immobilisations
Impts et taxes -Dclarations IGR Vrifier que la socit procde la
dclaration et au versement de la totalit de
lIGR de ses employs

Chap3 : Audit des comptes

Principaux travaux pour lexamen des comptes

Cycle Facteurs de risques
spcifiques
Approche daudit
Ventes/Clients (A) -Anciennet et ralit
des avances

-Clients

- Ventes
Apprcier lanciennet des avances verses
par les clients
Senqurir de la ralit des avances en
vrifiant quel projet elles correspondent et la
livraison dans les dlais des produits sy
rapportant

Vrifier les conditions de facturation avec
les dispositions prvues par les contrats et par
rapport aux rgles et principes comptables
Rapprocher les produits dexploitation
avec le fichier des lots vendus tabli par le
service commercial
Sassurer du respect de cut-off en fin
dexercice
Achat/fournisseur

-Fournisseur

-Achats
Sassurer de la bonne tenue des dossiers
des marchs publics, vrifier leur conformit
avec le CGAT (march sign et enregistr,
appel doffres, PV dadjudication slection du
moins-disant, ordre de service) ;
Circulariser les principaux fournisseurs de
la socit ;
Sassurer de la bonne valuation et
comptabilisation des dettes fournisseurs ;
Sassurer du respect du cut-off en matire
de constatation des charges ;
Vrifier les conditions dachat et examiner
les conventions ventuelles ;
Vrifier les calculs ainsi que les
encaissements subsquents ;
Sassurer de la concordance des prix
dachat entre les bons de commande et les
factures.
Stock -Incorporation de
certaines charges lies
au projet foncier

-Valorisation de stocks

Veiller au respect des rgles
dincorporation des charges prvues par le
PCSI ;
Sappuyer sur le suivi technique par projet
avec les PV de rception provisoire dlivrs
par la commune.
Valider les dstockages des produits finis
au 31/12/2006 en recalculant le cot de
revient du mtre carr vendable ;
Rapprocher les cots de dstockage avec le

-Contrle des en-cours
de production
chiffre daffaires correspondant pour en
dgager la marge ralise ;
Valider la provision pour travaux post-
achvement sur la base des notes techniques
des projets au 31/12/2006.
Rapprocher les en-cours de lexercice avec
les dettes fournisseurs contractes au titre des
marchs engags durant lexercice.
Trsorerie -Etat de rapprochement
bancaire
Circulariser les banques et les organismes
prteurs ;
Etablissement rgulier des tats de
rapprochement bancaire ;
Valider les ERB au 31/12/2006 avec revue
des apurements subsquents des suspens ;
Contrler le compte titres et valeurs de
placement , valider les rachats et cessions et
vrifier sil ya lieu de les provisionner.
personnel -Matrise de la masse
salariale

-Respect des
obligations dclaratives
sociales
Vrifier la centralisation de la paie de
mme que la cohrence globale des
dclarations sociales ;
Sassurer de la bonne tenue des dossiers de
personnel.
Vrifier si les personnes employes
(permanents ou intrimaires) par la socit
sont rgulirement dclares.
Immobilisations
corporelles
-Correcte valuation et
distinction entre
charges et
immobilisations
Vrifier les acquisitions et les cessions de
la mme priode et la correcte constatation
des amortissements

Impts et taxes -Dclarations IGR

-Taxe sur la valeur
ajoute
Vrifier que la socit procde la
dclaration et au versement de la totalit de
lIGR de ses employs.
Vrifier si les comptes de TVA sont
analyss et valider leur solde.

I- Section ventes/clients

Les objectifs de cette section sont les suivants :

- Sassurer que les produits provenant des oprations de vente ont t correctement
et intgralement enregistrs dans les comptes ;
- Pointer la balance avec les comptes individuels ;
- Vrifier le respect de la sparation des exercices ;
- Vrifier la correcte valuation des crances ;
- Analyser quelques ratios significatifs et leurs variations par rapport aux exercices
antrieurs ;
- Provisions pour dprciation des crances douteuses ;
- Appliquer la procdure de confirmation directe.

Travaux effectus :

1-Etablir une feuille matresse des soldes au 31/12/2006 avec des chiffres comparatifs de
lexercice prcdent
1.1- pointer avec la balance gnrale
1.2- pointer avec le grand livre
1.3- rfrencer avec les tats financiers

2-Obtenir la balance auxiliaire des comptes clients et vrifier :
2.1-son rapprochement avec la balance gnrale
2.2-pointer le solde avec le grand livre

3-Obtenir le fichier rcapitulatif des crances dress par la gestion du patrimoine et le
rapprocher du solde comptable au 01.01.06 et 31.12.06

4-Vrifier que le principe de sparation des exercices est respect (selon lchance et la
priodicit des loyers)

5-Vrifier lactualisation du suivi des logements

II-Section achats/fournisseurs

Les objectifs de cette section sont les suivants :

Pr ocder une anal yse des r at i os si gni fi cat i fs et des var i at i ons par
r appor t l exer ci ce pr cdent .
Appor t er une r evue gl obal e du compt e col l ect i f f our ni sseur s et
not amment des dbi t s et cr di t s.
Vr i f i er l es addi t i ons de l a bal ance f our ni sseur s.
Poi nt er l a bal ance avec l es compt es i ndi vi duel s.
Spar at i on des exer ci ces
Vr i f i er si l es der ni er s bons de r cept i on de l exer ci ce ont donn l i eu
enr egi st r ement ( r gul ar i sat i ons de f i n de l exer ci ce)
Vr i f i er que l es der ni r es fact ures compt abi l i ses cor r espondent
des mouvement s de l exer ci ce.
Eval uat i on des det t es
Vr i f i er l a vent i l at i on des f our ni sseur s ent r e f our ni sseur s nor maux et
four ni sseur s d i mmobi l i sat i ons.

Travaux effectus :

1. Prparer une feuille de tte des soldes au 31/12/2006 avec les chiffres comparatifs de lexercice
prcdent.
1.1. Pointer les soldes avec le G/L et la balance gnrale
1.2. Rfrencer avec les tats financiers
1.3. Expliquer les variations importantes

2. Obtenir la balance auxiliaire fournisseurs et procder son rapprochement avec la balance
gnrale

3. Procder la circularisation des principaux fournisseurs et prparer une feuille de dpouillement
des rponses :
3.1. Exploiter les rponses reues
3.2. En cas de non rponse, drouler la procdure alternative en :
Vrifiant les rglements intervenus en janvier 2006.
Le cas chant, en examinant les pices justificatives des dpenses (contrat, facture, BL,
BC, ) Sassurer de la concordance des prix dachat entre les bons de commande et les
factures.

4. Obtenir lanalyse du compte effets payer et :
4.1. Vrifier que les principaux effets ont fait lobjet de paiement rgulier selon lchancier
convenu ;
4.2. Dans le cas o leffet na pas t honor lchance, demander lexplication et vrifier les
pices justificatives de la dpense.
5. Fournisseurs factures non parvenues : Obtenir lanalyse du compte au 31/12/2005 et vrifier que
les charges provisionnes sont relatives la priode concerne.
6. Sassurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et la perte de change
ventuelle correctement provisionne.

7. sassurer du bien fond des avances et acomptes faites au fournisseurs, et senqurir de leur
apurement subsquent.

III-Stock

Objectifs :

Sassurer que :
- Les comptes reprsentent des produits physiquement identifiables et quils
appartiennent la socit ;
- La mthode de valorisation est correcte et son choix est permanent ;
- Les produits dprcis ont fait lobjet dune provision suffisante, le cut-off est
respect ;
- Vrifier que les mouvements de stock de lexercice suivant ne sont pas
enregistrs sur lexercice en cours, et mme chose pour lexercice prcdent.
- Vrifier les montants de stocks douverture avec les comptes de lexercice
prcdent.
-

Travaux faire :

1. Prparer une feuille de tte des stocks par nature au 31/12/2005 et au 31/12/2006.
2. Senqurir du suivi correct des projets quant aux fonds de dossiers juridiques pour chacun deux,
vrifier notamment les certificats de conformit, le plan cadastral, le plan du topographe, lacte
dacquisition du terrain, le PV de rception provisoire
3. Sassurer de lexistence de documents techniques recensant lessentiel des charges venir et
incorporer lors du dstockage.
4. Veiller au respect des rgles dincorporation des charges prvues par le PCSI
5. Sappuyer sur le suivi technique par projet avec les PV de rception provisoire dlivrs par la
Commune.
6. Rapprocher les en-cours de lexercice avec les dettes fournisseurs contractes au titre des marchs
engags durant lexercice.
7. Valider les dstockages des produits finis au 31/12/2006 en recalculant le cot de revient du mtre
carr vendable.
8. Rapprocher les cots de dstockage avec le chiffre daffaires correspondant pour en dgager la
marge ralise.
9. Valider la provision pour travaux post-achvement sur la base des notes techniques des projets au
31.12.06

IV-Trsorerie

Financement / Placement & Trsorerie
Objectifs

Les mont ant s i nscr i t s au bi l an sont cor r ect ement val us et cl asss,
et qui l s refl t ent l i nt gr al i t des empr unt s.
La si t uat i on de t r sor er i e de l ent r epr i se est r ef l t e de f aon exact e
par l es mont ant i nscr i t s au bi l an.
Travaux effectus :

1. Prparer une feuille matresse des soldes et pointer les soldes au 31/12/2005 et au 31/12/2006
avec la balance gnrale et les tats financiers.
2. Obtenir les contrats des principaux emprunts et vrifier leur correcte traduction comptable (au
31/12/2006).
3. Vrifier daprs les pices comptables les remboursements de 2005.
4. Circulariser les organismes prteurs et exploiter les rponses reues.
5. Si lemprunt est assorti dobligations particulires, vrifier si elles sont respectes.
6. Vrifier si lemprunt est garanti par hypothque ou nantissement, et que ceux-ci figurent dans
les engagements hors bilan.
7. vrifier les remboursements demprunt avec lchancier et leur bonne comptabilisation
(principal et intrts).
8. Procder la circularisation de toutes les banques
-Exploiter les confirmations reues ;
-Appliquer la procdure alternative pour les rponses non reues.
9. Obtenir les tats de rapprochement bancaire tablis par la socit et vrifier que :
-Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ;
-Le solde chez la socit correspond la B/G ;
-Vrifier les calculs arithmtiques ;
-Sassurer que les principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs.
Pour les suspens anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires ;
-Vrifier que tous les tats de rapprochement sont viss par la personne qui les a tablis et un
responsable hirarchique ;
10. Procder partir du journal de banque :
-La slection de 20 oprations dencaissement et vrifier les pices justificatives
correspondantes.
-La slection de 20 oprations de dcaissement et vrifier les pices justificatives
correspondantes.
11. Procder un contrle inopin de la caisse,
rapprocher le solde existant avec celui figurant sur le journal
de caisse, rdiger une note explicative de lcart ventuel
entre le solde de la caisse et celui du registre.
12. Passer en revue le registre caisse ou grand livre et :
Sassurer quil nexiste pas de mouvements non justifis ;
Sassurer que la limite est respecte.
13. Slectionner par sondage alatoire 15 oprations de caisse et analyser leur justification.
14. Vrifier que les pices de dpenses sont annules aprs paiement, c d apposition dun cachet
PAYE sur tous les documents justificatifs de la dpense
15. Contrler le compte titres et valeurs de placement , valider les rachats et les cessions et
vrifier sil y a lieu de les provisionner.

V-Personnel

Objectifs

Sassurer que les produits et les charges inscrits dans les comptes de personnel rsultent
des transactions de la socit avec son personnel.
Sassurer que les comptes de personnel sont correctement valus et enregistrent
lintgralit des dettes et des crances du personnel.

Travaux effectus :

1. Rmunrations de personnel :
-Obtenir lanalyse des comptes de rmunrations de personnel ;
-Obtenir ltat 9421 et la rapprocher avec la comptabilit gnrale.
-Vrifier par sondage les versements subsquents des salaires non verss au 31.12.2005
sinon vrifier avec le journal de paie.

2. Organismes sociaux :
-Faire un rcapitulatif de toutes les dclarations sociales : CNSS, CIMR, MUTUELLE,
CENTRALISATION DE LA PAIE
-Sassurer que les dclarations sociales sont dposes dans les dlais, sinon,
sassurer que les intrts de retard sont provisionns.

3. Vrifier que la socit passe la provision pour cong pay. Sinon proposer le montant
provisionner en tenant compte de tous les droits acquis.

4. Sinformer sil y a des litiges en cours avec le personnel et vrifier sils sont provisionns
(exploiter les rponses des avocats).

5. Vrifier la centralisation de la paie de mme que la cohrence globale des dclarations
sociales.

6. Sassurer de la bonne tenue des dossiers de personnel.

7. Vrifier si les personnes employes (permanents ou intrimaires) par la socit sont
rgulirement dclares.

VI-Immobilisations corporelles

Objectifs :

Sassurer que :

Les immobilisations existent et sont la proprit de la socit.
Les immobilisations sont correctement values et enregistres.
La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue.

Travaux effectus :
1. Pour les principales acquisitions et cessions de lexercice, demander les pices justificatives et
vrifier que lenregistrement comptable a t correctement effectu (nature, montant, critres
dimmobilisation,).
Vrifier par ailleurs que les procdures de la socit en la matire ont t vrifies.

2. Vrifier la rcupration de la TVA pour les acquisitions ouvrant droit dduction. Dans le cas
contraire quelle na pas t indment rcupre

3. Pour les oprations de lanne, vrifier si des dpenses dexploitation dont limportance et la
nature leur confrent le caractre dimmobilisations (exemple : de grosses rparations) ont t
enregistres en tant que charges dexploitation et inversement, sassurer quaucune dpense de
nature de charge na t immobilise.

4. Calcul des amortissements :

-Vrifier si les bases damortissement et les taux utiliss pour lamortissement sont corrects.
-Vrifier que la charge damortissement a t correctement calcule et enregistre
-Vrifier lapplication du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de lexercice.
-Examiner la dotation aux amortissements sur les immobilisations antrieurs et la concordance
entre le montant pass en charge et les mouvements au bilan.

5. Senqurir de lexistence dun inventaire physique des immobilisations.

Principes comptables

Les immobilisations corporelles sont comptabilises sur la base du cout dacquisition incluant
le prix dachat et les frais dapproche.
Lamortissement est calcul sur la dure de vie rsiduelle probable pour les immobilisations
doccasions.
Les immobilisations corporelles sont amorties selon les taux suivants :

Immobilisation Taux damortissement

Constructions 10%
Installations techniques 10%
Matriel et outillages 10%
Matriel de transport 20%
Installations et amnagements 10%
Matriel et mobilier de bureau 10%
Matriel informatique 33.33%
Installations tlphoniques 50%
Amnagements de bureau 10%
Autres mobiliers, matriels et amnagements divers 10%

VII-Fiscalit

Objectifs

Sassurer que :
Les montants des impts et taxes figurant au bilan et au CPC sont correctement calculs et
enregistrs.
Toutes les charges fiscales ont t intgralement traduites dans les comptes

Travaux effectus :
1. IS : vrifier les acomptes avec les dclarations fiscales, et sassurer de leur calcul
conformment au rsultat de lexercice prcdent. Vrifier le calcul de limpt d au
31/12/2005 compte tenu du rsultat fiscal.
2. TVA rcuprable : vrifier le calcul du prorata de dduction
3. TVA facture : Faire un rapprochement global avec le compte
client.
4. Vrifier, par sondage, les dclarations fiscales de TVA. Faire un rapprochement entre le
CA comptabilis et le CA dclar.
5. Vrifier que la socit procde la dclaration et au versement de la totalit de lIGR de ses
employs.
6. Vrifier que la socit procde la dclaration et du versement de la totalit de lIGR de ses
employs.
7. Relever les anomalies ventuelles.

Conclusion

Parler de mon exprience au sein du cabinet est une partie importante quant la ralisation de
ce rapport. Je tenais absolument conclure en vous faisant partager cette remarquable
exprience. Le fait dtre responsabilise ma donne rellement confiance en moi et ma
permise de me projeter dans lavenir et de sentir que, par consquent, je naurais aucun
problme mener bien mon travail et dassurer ma vie professionnelle avec beaucoup de
rigueur et de persvrance.

Lambiance qui rgnait au sein du cabinet tait motivante. Un sentiment de solidarit unissait
tous les auditeurs.
Lorsque un des stagiaires avait du mal comprendre quelque chose les auditeurs confirms
taient toujours prts expliquer et nous accompagner.

Enfin, le secteur de laudit que je ne connaissais pas auparavant ma rellement intresse ; ce
qui confirme mon projet professionnel tant donn que je voudrai en faire un mtier.

ANNEXES

PLAN COMPTABLE
DU SECTEUR IMMOBILIER

Le plan de comptes de lentreprise immobilire est un document qui donne la
nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs
rgles particulires de fonctionnement, par rfrence au PCGE.

Le plan de comptes des entreprises immobilires et ses ventuelles adaptations,
comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".

CLASSE 1 : COMPTE DE FINANCEMENT PERMANENT
11. CAPITAUX PROPRES
111. Capital social ou personnel
1111. Capital social
1112. Fonds de dotation
1117. Capital personnel
1119. Actionnaire capital souscrit non appel
112. Primes dmission, de fusion et dapport
1121. Primes dmission
1122. Primes de fusion
1123. Primes dapport
113. Ecarts de rvaluation
1130. Ecarts de rvaluation
114. Rserve lgale
1140. Rserve lgale
115. Autres rserves
1151. Rserves statutaires ou contractuelles
1152. Rserves facultatives
1155. Rserves rglementes
116. Report nouveau
1161. Report nouveau (Solde crditeur)
1169. Report nouveau (Solde dbiteur)
118. Rsultats nets en instance daffectation
1181. Rsultats nets en instance daffectation (Solde crditeur)
1189. Rsultats nets en instance daffectation (Solde dbiteur)
119. Rsultat net de lexercice
1191. Rsultat net de lexercice (crditeur)
1199. Rsultat net de lexercice (dbiteur)
13. CAPITAUX PROPRES ASSIMILES
131. Subventions dinvestissement
1311. Subventions dinvestissement reues
1319. Subventions dinvestissement inscrites au compte de produits et charges
135. Provisions rglementes
1351. Provisions pour amortissements drogatoires
1354. Provisions pour investissements
1356.Provisions pour acquisition et construction de logements
1358. Autres provisions rglementes
14. DETTES DE FINANCEMENT
141. Emprunts obligataires
1410. Emprunts obligataires
148. Autres dettes de financement
1481. Emprunts auprs des tablissements de crdit
1482. Avances de lEtat
1483. Dettes rattaches des participations
1484. Billets de fonds
1485. Avances reues et comptes courants bloqus
1486. Fournisseurs dimmobilisations
1487. Dpts et cautionnements reus
1488. Dettes de financement diverses
15. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
151. Provisions pour risques
1511. Provisions pour litiges
1512. Provisions pour garanties donnes aux clients
1513. Provisions pour propre assureur
1514. Provisions pour pertes sur marchs terme
1515. Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
1516. Provisions pour pertes de change
1518. Autres provisions pour risques
155. Provisions pour charges
1551. Provisions pour impts
1552. Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
1555. Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558. Autres provisions pour charges
15581.Provision pour rparation et entretien des produits finis.
16. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
160. Comptes de liaison des tablissements et succursales
1601. Comptes de liaison du sige
1605. Comptes de liaison des agences
17. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
171. Augmentation des crances immobilises
1710. Augmentation des crances immobilises
172. Diminution des dettes de financement
1720. Diminution des dettes de financement
CLASSE 2 : COMPTE DACTIF IMMOBILISE
21. IMMOBILISATION EN NON VALEURS
211. Frais prliminaires
2111. Frais de constitution
2112. Frais pralables au dmarrage
2113. Frais daugmentation du capital
2114. Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
2116. Frais de prospection
2117. Frais de publicit
2118. Autres frais prliminaires
212. Charges rpartir sur plusieurs exercices
2121. Frais dacquisition des immobilisations
2125. Frais dmission des emprunts
2128. Autres charges rpartir
213. Primes de remboursement des obligations
2130. Primes de remboursement des obligations
22. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
221. Immobilisation en recherche et dveloppement
2210. Immobilisation en recherche et dveloppement
222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
223. Fonds commercial
2230. Fonds commercial
228. Autres immobilisations incorporelles
2285. Autres immobilisations incorporelles en cours
23. IMMOBILISATIONS CORPORELLES
231. Terrains (autres que la rserve foncire)
2311. Terrains nus
2312. Terrains amnags
2313. Terrains btis
2314. Terrains de gisement (Carrire)
2316. Agencements et amnagements de terrains
2318. Autres terrains
232. Constructions
2321. Btiments
23214. Btiments administratifs et commerciaux (A,B...)
23217. Btiments destins la location
23218. Autres btiments
2323. Constructions sur terrains dautrui
2327. Agencements et amnagement des constructions
2328. Autres constructions
233. Installations techniques, matriel et outillage
2331. Installations techniques
2332. Matriel et outillage
234. Matriel de transport
2340. Matriel de transport
235. Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2351. Mobilier de bureau
2352. Matriel de bureau
2355. Matriel informatique
2356. Agencements, installations et amnagements divers ( Biens
nappartenant pas lentreprise)
2358. Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
238. Autres immobilisations corporelles
2380. Autres immobilisations corporelles
239. Immobilisations corporelles en cours
2392. Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions
2397. Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations
corporelles
2398. Autres immobilisations corporelles en cours
24/25. IMMOBILISATIONS FINANCIERES
241. Prts immobiliss
2411. Prts au personnel
2415. Prts aux associs
2418. Autres prts
248. Autres crances financires
2481. Titres immobiliss (Droits de crance)
24811. Obligations
24813. Bons dquipement
24818. Bons divers
2483. Crances rattaches des participations
2486. Dpts et cautionnements verss
2487. Crances immobilises
2488. Crances financires diverses
251. Titres de participation
2510. Titres de participation
258. Autres titres immobiliss
27. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF
271. Diminution des crances immobilises
2710. Diminution des crances immobilises
272. Augmentation des dettes de financement
2720. Augmentation des dettes de financement
28. AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
281. Amortissements des non-valeurs
2811. Amortissements des frais prliminaires
28111. Amortissements des frais de constitution
28112. Amortissements des frais prliminaires au dmarrage
28113. Amortissements des frais daugmentation du capital
28114. Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et
transformations
28116. Amortissements des frais de prospection
28117. Amortissements des frais de publicit
28118. Amortissements des autres frais prliminaires
2812. Amortissements des charges rpartir
28121. Amortissements des frais dacquisition des immobilisations
28125. Amortissements des frais dmission des emprunts
28128. Amortissements des autres charges rpartir
2813. Amortissements des primes de remboursement des obligations
282. Amortissement des immobilisations incorporelles
2821. Amortissements de limmobilisation en recherche et dveloppement
2822. Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
2823. Amortissements du fonds commercial
2828. Amortissements des autres immobilisations incorporelles
283. Amortissements des immobilisations corporelles
2831. Amortissements des terrains
2832. Amortissements des constructions
28321. Amortissements des btiments
28323. Amortissements des constructions sur terrains dautrui
28327. Amortissements des installations, agencements et
amnagements des constructions
28328. Amortissements des autres constructions
2833. Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
28332. Amortissements du matriel et outillage
28338. Amortissements des autres installations techniques, matriel et
outillage
2834. Amortissements du matriel de transport
2835. Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers
28351. Amortissements du mobilier de bureau
28352. Amortissements du matriel de bureau
28355. Amortissements du matriel informatique
28356. Amortissements des agencements, installations et
amnagements divers
28358. Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers.
2838. Amortissements des autres immobilisations corporelles
29. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS
292. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
2920. Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
293. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
2930. Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
294/295. Provisions pour dprciation des immobilisations financires
2941. Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948. Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951. Provisions pour dprciation des titres de participation
2958. Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
CLASSE 3 : COMPTE DACTIF CIRCULANT ( Hors trsorerie )
31. STOCKS
311. Terrains
3111. Rserves foncires
31.119. Cot des terrains sortis du stock
312. Matires et fournitures consommables
3120. Terrains
3121. Matires premires
31211. Ciment
31212. Acier
31213. Sable
31214. Gravette
312201. Matires consommables A
312202. Matires consommables B
312203. Combustibles
312204. Produits dentretien
312205. Fournitures datelier et dusine
312206. Fournitures de magasin
312207. Fournitures de bureau
3123. Emballages
3128. Autres matires et fournitures consommables.
313. Produits en cours
3131. Biens en cours
31311. Lotissements en cours
31311xxxx (Code programme) 01 Terrains
31311xxxx 02 Travaux VRD
31311xxxx 04 Frais annexes
31311xxxx 05 Commission
31311xxxx 06 Frais financiers
31311xxxx 07 Honoraires
31311xxxx 08 Impts
31311xxxx 09 TVA
31311xxxx 10 Quote-part des frais gnraux imputs
31312. Constructions promotionnelles en cours
31312xxxx (code programme) 01 terrains
31312xxxx 02 travaux VRD
31312xxxx 03 constructions
31312xxxx 04 frais annexes
31312xxxx 05 commission
31312xxxx 06 frais financiers
31312xxxx 07 honoraires
31312xxxx 08 impts
31313. Commerces et bureaux en cours
31313xxxx 08 impts
31314. Constructions conomiques et sociales en cours
31314xxxx 08 impts
3138. Autres produits en cours
3139. Produits en cours sortis
315. Produits finis
3151. Produits finis
31511. Lotissements achevs
31512. Constructions promotionnelles acheves
31513. Commerces et bureaux achevs
31514. Constructions conomiques et sociales acheves
31515. Autres produits finis
3159. Produits finis sortis (Dstocks)
34. CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
341. Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
3411. Fournisseurs, avances et acomptes verss sur commandes
dexploitation
34111. Fournisseurs avances et acomptes/fonctionnement
34112. Fournisseurs avances et acomptes/oprations
34113. Fournisseurs avances et acomptes/oprations MOD
3417. Rabais, remises et ristournes obtenir avoirs non encore reus
3418. Autres fournisseurs dbiteurs
342. Clients et comptes rattachs
3421. Clients
34211. Clients catgorie A
34212. Clients catgorie B
34213. Clients catgorie C
3424. Clients douteux ou litigieux
3427. Clients factures tablir et crances sur travaux non encore
facturs
3428. Autres clients et comptes rattachs
34281. Clients prts acqureur dbloquer.
343. Personnel dbiteur
3431. Avances et acomptes au personnel
3438. Personnel autres dbiteurs
345. Etat - dbiteur
3451. Subventions recevoir
3453. Acomptes sur impts sur les rsultats
3455. Etat TVA rcuprable (Sous comptes crer par programme le cas
chant)
34551. Etat TVA rcuprable sur les immobilisations
34552. Etat TVA rcuprable sur les travaux de
Construction ou de lotissement
34553. Etat TVA rcuprable sur dpenses de
Fonctionnement
3456. Etat Crdit de TVA (suivant dclarations)
3458. Etat Autres comptes dbiteurs
34581. TVA rgulariser sur avances acqureurs (Compte cr pour
paralllisme avec 44581).
346. Comptes dassocis dbiteurs
3461. Associs - comptes dapport en socit
3462. Actionnaires - capital souscrit et appel non vers
3464. Associs - oprations faites en commun
3467. Crances rattaches aux comptes dassocis
3468. Autres comptes dassocis dbiteurs
348. Autres dbiteurs
3481. Crances sur cessions dimmobilisations
3482. Crances sur cessions dlments dactif circulant
3487. Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488. Divers dbiteurs
34881. Comptes des mandants dbiteurs
348811. En cours MOD
3488111. Travaux en cours lotissements MOD
3488112. Travaux en cours habitat standard MOD
3488113. Travaux en cours commerces et
bureaux MOD
3488114. Travaux en cours habitat conomique
MOD
348812. Programmes MOD achevs
3488121. Travaux de lotissements MOD
achevs
3488122. Travaux de constructions standards
achevs MOD
3488123. Travaux de commerces et bureaux
achevs MOD
3488124. Travaux de constructions conomiques
achevs MOD
348813. Attributaires programmes MOD
34882. Partenariat dbiteur (le cas chant)
34888. Autres comptes mandants dbiteurs
348881. Solde dbiteur des oprations MOD achevs.
349. Comptes de rgularisation - actif
3491. Charges constates davance
3493. Intrts courus et non chus percevoir
3495. Comptes de rpartition priodique des charges
3497. Comptes transitoires ou dattente dbiteurs
35. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
350. Titres et valeurs de placement
3501. Actions, partie libre
3502. Actions, partie non libre
3504. Obligations
3506. Bons de caisse et bons du trsor
35061. Bons de caisse
35062. Bons du trsor
3508. Autres titres et valeurs de placement similaires
37. ECARTS DE CONVERSION - ACTIF ( Elments circulants)
39. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LACTIF
CIRCULANT
391. Provisions pour dprciation des stocks
3913. Provisions pour dprciation des produits en cours
3915. Provisions pour dprciation des produits finis
394. Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant
3941. Provisions pour dprciation fournisseurs dbiteurs, avances et
acomptes
3942. Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
3943. Provisions pour dprciation du personnel dbiteur
3948. Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
394881. Provisions pour dprciation des comptes mandants
dbiteurs
395. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
3950. Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
CLASSE 4 : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
44. DETTES DU PASSIF CIRCULANT
441. Fournisseurs et comptes rattachs
4411. Fournisseurs
44111. Fournisseurs oprations propres
44112. Fournisseurs oprations MOD
44113. Fournisseurs fonctionnement
4413. Fournisseurs retenues de garantie
44131. RG oprations propres
44132. RG oprations MOD
44133. RG fonctionnement
4415. Fournisseurs effets payer
44151. Fournisseurs effets payer oprations propres
44152. Fournisseurs effets payer oprations MOD
44153. Fournisseurs effets payer fonctionnement
4417. Fournisseurs factures non parvenues
44171. Fournisseurs factures non parvenues oprations propres
441710. Fournisseurs, factures non parvenues
441711. Fournisseurs, dpenses non encore engages
44172. Fournisseurs factures non parvenues oprations MOD
44173. Fournisseurs factures non parvenues fonctionnement
4418. Autres fournisseurs et comptes rattachs
44181. Fournisseurs terrains payer
44182. Fournisseurs travaux restant effectuer sur
oprations propres
44183. Fournisseurs travaux restant effectuer sur
oprations MOD
442. Clients crditeurs, avances et acomptes
4421. Clients avances et acomptes reus sur commandes en cours
44211. Oprations propres
44212. Oprations MOD
44213. Fonctionnement
44214. Dsistements clients payer
4428. Autres clients dbiteurs
443. Personnel crditeur
4432. Rmunrations dues au personnel
4433. Dpts du personnel crditeurs
4434. Oppositions sur salaires
4437. Charges du personnel payer
4438. Personnel autres crditeurs ( subdiviser en fonction des divers
organismes au profit desquels ltablissement effectue des retenues sur
salaires.
444. Organismes sociaux
4441. Caisse Nationale de la Scurit Sociale
4443. Caisses de retraite
44431. CMR
44432. RCAR
44433. CIMR
4445. Mutuelles ( subdiviser)
4447. Charges sociales payer
4448. Autres organismes sociaux
445. Etat crditeur
4452. Etat, impts, taxes et assimils
44521. Etat, Taxe urbaine et taxe ddilit
44522. Etat, Patente
44525. IGR
44526. Etat, taxe de formation professionnelle (Organisme non
assujetti la CNSS)
4453. Etat, impts sur les rsultats
4455. Etat, TVA facture
4456. Etat, TVA due (suivant dclarations)
4457. Etat, impts et taxes payer
4458. Etat, autres comptes crditeurs
44581. Etat, TVA rgulariser sur acomptes reus
44582. Etat, avances sur subventions accordes au titre des oprations
propres
44583. Etat avances sur subventions accordes au titre des oprations
ralises en matrise douvrage dlgue (MOD)
446. Comptes dassocis crditeurs
4461. Associs capital rembourser
4462. Associs versements reus sur augmentations de capital
4463. Comptes courants des associs crditeurs
4464. Associs oprations faites en commun
4465. Associs, dividendes payer
4468. Autres comptes dassocis crditeurs
448. Autres cranciers
4481. Dettes sur acquisition dimmobilisations
4483. Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484. Obligations chues rembourser
4485. Obligations, coupons payer
4487. Dettes rattaches aux autres cranciers
4488. Divers cranciers
44881. Comptes mandants crditeurs
448811. Avances des attributaires programmes MOD
448812. Avances du mandant
448813. Solde crditeur des oprations MOD acheves
44882. Jetons de prsence payer
44884. Partenariat crditeur
448841. Avances attributaires sur programmes en partenariat
448842. Programme partenariat - opration acheve
448843. Programme partenariat crditeur
44888. Autres comptes mandants crditeurs
449. Comptes de rgularisation - passif
4491. Produits constats davance
4493. Intrts courus et non chus payer
4495. Comptes de rpartition priodique des produits
4497. Comptes transitoires ou dattente crditeurs ( dont recettes en instance
daffectation )
44971. Oprations propres
44972. Oprations MOD
45. AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
450. Autres provisions pour risques et charges
4501. Provisions pour litiges
4502. Provisions pour garanties donnes aux clients
4505. Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
4506. Provisions pour pertes de change
4507. Provisions pour impts
4508. Autres provisions pour risques et charges
46. ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants)
CLASSE 5: COMPTES DE TRESORERIE
51. TRESORERIE - ACTIF
511. Chques et valeurs encaisser
5111. Chques encaisser ou lencaissement
51111. Chques en portefeuille
51112. Chques lencaissement
5113. Effets encaisser ou lencaissement
51131. Effets chus encaisser
51132. Effets lencaissement
5115. Virements de fonds
5118. Autres valeurs encaisser
514. Banques, Trsorerie Gnrale et Chques Postaux dbiteurs
5141. Banques (soldes dbiteurs)
(A subdiviser par banque, en crant un compte de passif et dactif
symtrique pour chaque compte bancaire)
5143. Trsorerie Gnrale
5146. Chques postaux
5148. Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
516. Caisses, rgies davances et accrditifs
5161. Caisses
51611. Caisse centrale
51613. Caisse (succursale ou agence A)
51614. Caisse (succursale ou agence B)
5165. Rgies davances et accrditifs
55. TRESORERIE PASSIF
552. Crdits descompte
5520. Crdits descompte
553. Crdits de trsorerie
5530. Crdits de trsorerie
554. Banques (Soldes crditeurs)
5541. Banques (Soldes crditeurs)
5548. Autres tablissements financiers et assimils (Soldes crditeurs)
59. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
590. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
5900. Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES
61. CHARGES DEXPLOITATION
611. Achats revendus de marchandises
6111. Achats de marchandises groupe A
6112. Achats de marchandises groupe B
6114. Variation de stocks de marchandises
6118. Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
6119. R.R.R. Obtenus sur achats de marchandises
612. Achats consomms de matires et fournitures
6121. Achats de matires premires
Chaque compte dachat peut encore tre dtaill en sous comptes par projet
6121 01 xx. Achats de ciment
6121 02 xx. Achats daciers
6121 03 xx. Achats sable
6121 04 xx. Achats gravette.
6122. Achats de matires et fournitures consommables
61221. Achats de matires et fournitures
61223. Achats de combustible
61224. Achats de produits dentretien
61225. Achats de fournitures datelier et dusine
61226. Achats de fournitures de magasin
61227. Achats de bois de coffrage
6123. Achats demballages
6124. Variation des stocks de matires et fournitures
61241. Variation des stocks de matires premires
612410. Variation des stocks de Matires Premires (MP) Terrains
612411. Variation des stocks de matires premires
61242 Variation des stocks de M.P et Fournitures consommables
61243. Variation des stocks demballage
6125. Achats non stocks de matires et de fournitures
61251. Achats de fournitures non stockables (eau, lectricit...)
61252. Achats de fournitures dentretien
61253. Achats de petit outillage et petit quipement
6126. Achats de travaux, tudes et prestations de services
61261. Achats des travaux (constructions V.R.D)
61262. Achats des tudes (honoraires et frais dtudes des oprations)
61263. Achats de prestations de services (publications,
annonces, assurances)
6128. Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs
61282. Oprations
6129. R.R.R.O sur achats consomms de matires et fournitures
613 / 614. Autres charges externes
6131. Locations et charges locatives
61311. Location des terrains
61312. Location de constructions
61313. Location de matriel et outillage
61314. Location de mobilier et matriel de bureau
61315. Location de matriel informatique
61316. Location de matriel de transport
61317. Malis sur emballages rendus
61318. Locations et charges locatives diverses
6132. Redevances de crdit-bail
6133. Entretien et rparations
61331. Entretien et rparations des biens immobiliers
61332. Entretien et rparations des biens mobiliers
61335. Maintenance
6134. Primes dassurances
61341. Assurances multirisques (vol, incendie, responsabilit civile )
61343. Assurances - risques dexploitation
61345. Assurances - matriel de transport
61348. Autres assurances
6135. Rmunrations du personnel extrieur lentreprise
61351. Rmunrations du personnel occasionnel
61352. Rmunrations du personnel intrimaire
61353. Rmunrations du personnel dtach ou prt
lentreprise
6136. Rmunrations dintermdiaires et honoraires
61361.Commissions et courtages
61365.Honoraires
61367.Frais dactes et contentieux
6137. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
61371. Redevances pour brevets
61378. Autres redevances
6141. Etudes, recherches et documentation
61411. Etudes gnrales
61413. Recherches
61415. Documentation gnrale
61416. Documentation technique
6142. Transports
61421. Transports du personnel
61425. Transports sur achats
61426. Transports sur ventes
61428. Autres transports
6143. Dplacements, missions et rceptions
61431. Voyages et dplacements
61433. Frais de dmnagement
61435. Missions
61436. Rceptions
6144. Publicit, publications et relations publiques
61441. Annonces et insertions
61442. Echantillons, catalogues et imprims publicitaires
61443. Foires et expositions
61444. Primes de publicit
61446. Publications
61447. Cadeaux la clientle
61448. Autres charges de publicit et relations publiques
6145. Frais postaux et frais de tlcommunications
61451. Frais postaux
61455. Frais de tlphone
61456. Frais de tlex et de tlgramme
6146. Cotisations et dons
61461. Cotisations
61462. Dons
6147. Services bancaires
61471. Frais dachats et de ventes des titres
61472. Frais sur effets de commerce
61473. Frais et commissions sur services bancaires
6148. Autres charges externes des exercices antrieurs
6149. R.R.R. obtenus sur autres charges externes.
616. IMPOTS ET TAXES
6161. Impts et taxes directs
61611. Taxe urbaine et taxe ddilit
61612. Patente
61615. Taxes locales
6165. Impts et taxes indirects
6167. Impts, taxes et droits assimils
61671. Droits denregistrement et de timbres
61673. Taxes sur les vhicules
61678. Autres impts, taxes et droits assimils
6168. Impts et taxes des exercices antrieurs
617. CHARGES DE PERSONNEL
6171. Rmunration du personnel
61711. Appointements et salaires
61712. Primes et gratifications
61713. Indemnits et avantages divers
61714. Commissions au personnel
61715. Rmunrations des administrateurs, grants et associs
6174. Charges sociales
61741. Cotisations de scurit sociale
61742. Cotisations aux caisses de retraite
61743. Cotisations aux mutuelles
61744. Prestations familiales
61745. Assurances accidents de travail
6176. Charges sociales diverses
61761. Assurances groupe
61762. Prestations de retraite
61763. Allocations aux oeuvres sociales
61764. Habillement et vtements de travail
61765. Indemnits de pravis et de licenciement
61766. Mdecine de travail, pharmacie
61768. Autres charges sociales diverses
6177. Rmunration de lexploitant
61771. Appointements et salaires
61774. Charges sociales sur appointements et salaires de lexploitant
6178. Charges du personnel des exercices antrieurs .
618. AUTRES CHARGES DEXPLOITATION
6181. Jetons de prsence
6182. Pertes sur crances irrcouvrables
6185. Pertes sur oprations faites en commun
6186. Transfert de profits sur oprations faites en commun
6188. Autres charges dexploitation des exercices antrieurs.
619. DOTATIONS DEXPLOITATION
6191. Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation en non valeur
61911. D.E.A. des frais prliminaires
61912. D.E.A. des charges rpartir
6192. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
61921. D.E.A. de limmobilisation en recherche et dveloppement
61922. D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires
61923. D.E.A. du fonds commercial
61928. D.E.A. des autres immobilisations incorporelles
6193. Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
61931. D.E.A. des terrains
61932. D.E.A. des constructions
61933. D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage
61934. D.E.A. du matriel de transport
61935. D.E.A. des mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers
61938. D.E.A. des autres immobilisations corporelles
6194. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations
61942. D.E.P. pour dprciation des immobilisations incorporelles
61943. D.E.P. pour dprciation des immobilisations corporelles
6195. Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges
61955. D.E.P. pour risques et charges durables
61957. D.E.P. pour risques et charges momentans
6196. Dotations dexploitation aux provisions pour dprciations de lactif circulant
61961. D.E.P. pour dprciation des stocks
61964. D.E.P. pour dprciation des crances de lactif circulant
6198. Dotations dexploitation des exercices antrieurs
61981.D.E. aux amortissements des exercices antrieurs
61984. D.E. aux provisions des exercices antrieurs
63. CHARGES FINANCIERES
631. Charges dintrts
6311. Intrts des emprunts et dettes
63111. Intrts des emprunts
63113. Intrts des dettes rattaches des participations
63114. Intrts des comptes courants et dpts crditeurs
63115. Intrts bancaires et sur oprations de financement
63118. Autres intrts des emprunts et dettes
6318. Charges dintrts des exercices antrieurs
633. Pertes de change
6331. Pertes de change propres lexercice
6338. Pertes de change des exercices antrieurs
638. Autres charges financires
6382. Pertes sur crances lies des participations
6385. Charges nettes sur cession de titres et valeurs de
Placement
6386. Escomptes accords
6388. Autres charges financires des exercices antrieurs
639. Dotations financires
6391. Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations
6392. Dotations aux provisions pour dprciations des immobilisations
financires
6393. Dotations aux provisions pour risques et charges financires
6194. Dotation aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement
6396. Dotations aux provisions pour dprciation des compte de
trsorerie
6398. Dotations financires des exercices antrieurs
65. CHARGES NON COURANTES
651. Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes ( V.N.A )
6512. VNA des immobilisations incorporelles cdes
6513. VNA des immobilisations corporelles cdes
6514.VNA provisions des immobilisations financires cdes (droits de proprit)
6518. VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs .
656. Subventions accordes
6561. Subventions accordes de lexercice
6568. Subventions accordes des exercices antrieurs .
658. Autres charges non courantes
6581. Pnalits sur marchs et ddits
65811. Pnalits sur marchs
65812. Ddits
6582. Rappels dimpts (autres quimpts sur les rsultats)
6583. Pnalits et amendes fiscales ou pnales
65831. Pnalits et amendes fiscales
65833. Pnalits et amendes pnales
6585. Crances devenues irrcouvrables
132
6586. Dons, libralits et lots
65861. Dons
65862. Libralits
65863. Lots
6588. Autres charges non courantes des exercices antrieurs
659. Dotations non courantes
6591. Dotations aux amortissements exceptionnelles des
Immobilisations
65911. D.A.E. de limmobilisation en non-valeurs
65912. D.A.E. des immobilisations incorporelles
65913. D.A.E. des immobilisations corporelles
6594. Dotations non courantes aux provisions rglementes
65941. D.N.C. pour amortissements drogatoires
65944. D.N.C. pour investissements
65945. D.N.C. pour reconstitution de gisements
65946. D.N.C. pour acquisition et construction de
Logements
6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
65955. D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables
65957. D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentans
6596. Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
65962. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif
Immobilis
65963. D.N.C. aux provisions pour dprciation de lactif
Circulant
6598. Dotations non courantes des exercices antrieurs
67. IMPOTS SUR LES RESULTATS
670. Impts sur les rsultats
6701. Impts sur les bnfices
6705. Imposition minimale annuelle des socits
6708. Rappels et dgrvements dimpts sur les rsultats.
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS
71 : PRODUITS DEXPLOITATION
711. VENTES DE MARCHANDISES
7111. Ventes de marchandises au Maroc
7113. Ventes de marchandises ltranger
7118. Ventes de marchandises des exercices antrieurs
7119. Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
712. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
7121. Ventes de biens produits au Maroc
71211. Ventes de logements
71212. Ventes de terrains lotis
71213. Ventes de locaux dactivit
71218. Ventes autres biens produits
7122. Ventes de biens produits ltranger
7124. Ventes de services produits au Maroc
71241. Prestations de services
71242. Rmunration du mandat
71243. Gestion dimmeubles pour tiers
71244. Loyers
71248. Autres services produits
7125. Ventes de services produits ltranger
7126. Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
7127. Ventes de produits accessoires
7128. Ventes de biens et services produits des exercices antrieurs
7129. Rabais, remises et ristournes accords par lentreprise
713. VARIATION DES STOCKS DE PRODUITS
7131. Variation des stocks de produits en cours
7132. Variation des stocks de biens produits
7134. Variation des stocks de services en cours
714. IMMOBISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE MEME
7141. Immobilisation en non valeurs produite
7142. Immobilisations incorporelles produites
7143. Immobilisations corporelles produites
7148. Immobilisations produites des exercices antrieurs
716. SUBVENTIONS DEXPLOITATION
7161. Subventions dexploitations reues de lexercice
7168. Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
718. AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
7181. Jetons de prsence reus
7182 Revenus des immeubles non affects lexploitation
7185. Profits des oprations faites en commun
7186. Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7188. Autres produits dexploitation des exercices antrieurs
719. REPRISE DEXPLOITATION, TRANSFERTS DE CHARGES
7191. Reprises sur amortissements de limmobilisation en non valeurs
7192. Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193. Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195. Reprises sur provisions pour risques et charges
7196. Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
7197. Transferts des charges dexploitation
7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices
antrieurs
73. PRODUITS FINANCIERS
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss
7321. Revenus des titres de participation
7325. Revenus des titres immobiliss
7328. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices
antrieurs.
733 Gains de change
7331. Gains de change propres lexercice
7338. Gains de change des exercices antrieurs.
738 Intrts et autres produits financiers
7381. Intrts et produits assimils
7383. Revenus des crances rattaches des participations
7384. Revenus des titres et valeurs de placement
7385. Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
7386. Escomptes obtenus
7388. Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs.
739. Reprises financires, transferts de charges
7391. Reprises sur amortissements des primes de remboursement des
Obligations
7392. Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
financires
7393. Reprises sur provisions pour risques et charges financires
7394. Reprise sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement
7396. Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397. Transfert de charges financires
7398. Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs
75. PRODUITS NON COURANTS
751 Produits des cessions dimmobilisations
7512. Produits des cessions des immobilisations incorporelles
7513. Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514. Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit)
7518. Produits des cessions des immobilisations des exercices
antrieurs
756 Subventions dquilibre
7561. Subventions dquilibre reues de lexercice
7568. Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs
757. Reprise sur subventions dinvestissements
7577. Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice
7578. Reprises sur subventions dinvestissement des exercices
antrieurs.
758. Autres produits non courants
7581. Pnalits et ddits reus
7582. Dgrvement dimpts (autres quimpts sur les rsultats)
7585. Rentres sur crances soldes
7586. Dons, libralits et lots reus
7588. Autres produits non courants des exercices antrieurs
759. REPRISES NON COURANTES, TRANSFERT DE CHARGES
7591. Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des
immobilisations
7594. Reprises non courantes sur provisions rglementes
7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596. Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
Transferts de charges non courantes
7597. Reprises non courantes des exercices antrieurs.
CLASSE 8 : COMPTES DE RESULTAT
81. Rsultat dexploitation
810. Rsultat dexploitation
8100 : Rsultat dexploitation.
811. Marge brute
8110. Marge brute.
814. Valeur ajoute
8140. Valeur ajoute.
817. Excdent brut dexploitation ou insuffisance brute dexploitation
8171. Excdent brut dexploitation
8179. Insuffisance brute dexploitation
83. Rsultat financier
84. Rsultat courant
840. Rsultat courant
8400 Rsultat courant
85. Rsultat non courant
86. Rsultat avant impts
88. Rsultat aprs impts
880. Rsultat aprs impts
8800. Rsultat aprs impts.
CLASSE 9 : COMPTES ANALYTIQUES
9. COMPTES ANALYTIQUES
90. Comptes de produits et charges rflchis
903. Stocks et provisions pour dprciation des stocks rflchis
9031. Stocks rflchis
9039. Provisions pour dprciation des stocks rflchis
906. Charges rflchies
9061. Charges dexploitation rflchies
9063. Charges financires rflchies
9065. Charges non courantes rflchies
9067. Impts sur les rsultats rflchis
907. Produits rflchis
9071. produits dexploitation rflchis
9073. Produits financire rflchis
9075. Produits non courants rflchis.
908. Rsultats rflchis
9081. Rsultat dexploitation rflchi
9083. Rsultat financier rflchi
9084. Rsultat courant rflchi
9085. Rsultat non courant rflchi
9086. Rsultat avant impts rflchi
9088. Rsultat aprs impts rflchi.
91. Comptes de reclassement et danalyse
92. Sections analytiques
921. Sections gnrales
9211. Section A
9212. Section B
923. Sections dapprovisionnement
9231. Section A
9232. Section B
925. Sections de production
9251. Section A
9252. Section B
927. Section de distribution
9271. Section A
9272 .Section B
928. Autres sections analytiques
9281. Section A
9282. Section B
93. Cots dachat ou de production
933. Cots dachat
9331. Cot dachat de marchandises
9335. Cots dachat de matire et de fournitures.
935. Cots de production
9351. Cots de production des produits (groupe A)
9352. Cots de production des produits ( groupe B)
938. Autres cots dachat ou de production
9381. Cots de production des immobilisations
94. Inventaire permanent des stocks
941. Inventaire permanent des produits
9411. Produit (groupe A)
9412. Produit (groupe B)
9416. Produit en cours
9418. Autres Produits.
942. Inventaire permanent des matires et fournitures consommables
9421. Matires premires
9423. Emballages
9426. Matires et fournitures consommables en cours
9428. Autres matires et fournitures consommables.
943. Inventaire permanent des produits en cours
9431. Biens en cours
9434. Services en cours
9438. Autres produits en cours.
944. Inventaire permanent des produits intermdiaires et produits rsiduels
9441. Produits intermdiaires
9445. Produits rsiduels
9448. Autres produits intermdiaires et produits rsiduels.
945. Inventaire permanent des produits finis
9451. Produits finis (groupe A)
9452. Produits finis (groupe B)
9458. Autres produits finis.
949.Provisions sur dprciation des stocks
9491. Provisions pour dprciation des marchandises
9492. Provisions pour dprciation des matires et fournitures
consommables
9493. Provisions pour dprciation des produits en cours
9494. Provisions pour dprciation des produits intermdiaires et produits
rsiduels
9495. Provisions pour dprciation des produits finis
95. Cots de revient
953. Cots de revient des marchandises
9531. Cots de revient des marchandises (groupe A)
9532. Cots de revient des marchandises (groupe B)
955. Cots de revient des produits
9551. Cots de revient des produits (groupe A)
9552. Cots de revient des produits (groupe B)
958. Autres cots de revient
9581. Cots de revient ( groupe A)
9582. Cots de revient ( groupe B)
96. Ecarts sur cots prtablis
962. Ecarts sur sections
9621. Ecarts sur quantits
9622. Ecarts sur cots.
964. Ecarts sur inventaire permanent des stocks
9641. Ecarts sur quantits
9642. Ecarts sur cots.
97. DIFFERENCE DINCORPORATION
971. Charges non incorporables
9710. Charges non incorporables
972. Charges suppltives incorpores
9720. Charges suppltives incorpores
973. Produits non incorpors
9730. Produits non incorpors
974. Diffrences sur charges incorporables
9740. Diffrences sur charges incorporables
975. Diffrences sur produits incorporables
9750. Diffrences sur produits incorporables
976. Diffrences dinventaire
9761. Diffrences dinventaire sur marchandises
9762 .Diffrences dinventaire sur matires et fournitures consommables
9763. Diffrences dinventaire sur produits en cours
9764. Diffrences dinventaire sur produits intermdiaires et produits rsiduels
9765. Diffrences dinventaire sur produits finis
977. Diffrences sur niveau dactivit
9770. Diffrences sur niveau dactivit
978. Autres diffrences dincorporation
9780. Autres diffrences dincorporation
98. Rsultats analytiques
981. Rsultats analytiques sur marchandises
9811. Rsultats analytiques sur marchandises ( groupe A )
9812. Rsultats analytiques sur marchandises ( groupe B )
982. Rsultats analytiques sur biens produits
9821. Rsultats analytiques sur biens produits ( groupe A )
9822. Rsultats analytiques sur biens produits ( groupe B )
983 . Rsultats analytiques sur services produits
9831 .Rsultats analytiques sur services produits ( groupe A )
9832 . Rsultats analytiques sur services produits ( groupe B )
986.Reports des carts sur cots prtablis
9860. Reports des carts sur cots prtablis
987.Reports des diffrences dincorporation
9870.Reports des diffrences dincorporation
99. comptes de liaison interne
991.Liaisons internes propres a un mme tablissement
9910. Liaisons internes propres un mme tablissement
995. Cessions dautres tablissements
9951. Cessions fournies dautres tablissements
9955. Cessions reues dautres tablissements
CLASSE 0 : COMPTES SPECIAUX.
01. Bilan douverture.
011. Rouverture des comptes de financement permanent.
0111. Rouverture des comptes des capitaux propres.
0113. Rouverture des comptes des capitaux propres assimils.
0114. Rouverture des comptes des dettes de financement.
0115. Rouverture des comptes de provisions durables Pour risques et
charges.
0116. Rouverture des comptes de liaison des tablissements et
succursales.
0117. Rouverture des comptes dcarts de conversion Passif.
012. Rouverture des comptes dactif immobilis
0121. Rouverture des comptes dimmobilisation en non-valeurs.
0122. Rouverture des comptes dimmobilisations incorporelles.
0123. Rouverture des comptes des immobilisations corporelles.
0124/25 Rouverture des comptes des immobilisations financires.
0127. Rouverture des comptes dcarts de conversion -Actif
0128. Rouverture des comptes des amortissements des
immobilisations.
0129. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des
comptes de lactif immobilis
013. Rouverture des comptes dactif circulant (hors trsorerie)
0131. Rouverture des comptes de stocks.
0134. Rouverture des comptes de crances.
0135. Rouverture des comptes titres et valeurs de placement.
0137. Rouverture des comptes des carts de conversion -Actif
(Elment circulants).
0139 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des
comptes de lactif circulant.
014. Rouverture des comptes de passif circulant ( hors trsorerie).
0144 Rouverture des comptes de dettes du passif circulant.
0145. Rouverture des comptes des autres provisions pour risques et
charges.
0147 Rouverture des comptes des carts de conversion -Passif
(Elments circulants).
015. Rouverture des comptes de trsorerie
0151.Rouverture des comptes de trsorerie -Actif
0155. Rouverture des comptes de trsorerie -Passif
0159. Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie.
02. Clture du Bilan.
021. Clture des comptes de financement permanent.
0211. Clture des comptes de capitaux propres.
0213. Clture des comptes de capitaux propres assimils.
0214. Clture des comptes de dettes de financement
0215. Clture des comptes de provisions durables pour risques et
charges.
0216. Clture des comptes de liaison des tablissements et succursales.
0217. Clture des comptes des carts de conversion -Passif.
022. Clture des comptes dactif immobilis.
0221. Clture des comptes dimmobilisation en non-valeurs.
0222. Clture des comptes des immobilisations incorporelles.
0223. Clture des comptes des immobilisations corporelles.
0224/25.Clture des comptes des immobilisations Financires.
0227. Clture des comptes des carts de conversion -Actif.
0228. Clture des comptes des amortissements des immobilisations.
0229. Clture des comptes de provisions pour dprciation des
comptes de lactif immobilis.
023. Clture des comptes dactif circulant (hors trsorerie)
0231. Clture des comptes de stocks.
0234. Clture des comptes de crances.
0235. Clture des comptes titres et valeurs de placement.
0237. Clture des comptes des carts de conversion -Actif (Elments
circulants)
0239. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes
de lactif circulant.
024. Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0244. Clture des comptes de dettes du passif circulant
0245. Clture des comptes des autres provisions pour risques et
charges.
0247. Clture des comptes des carts de conversion -Passif (Elments
circulants).
025. Clture des comptes de trsorerie.
0251. Clture des comptes de trsorerie -Actif
0255. Clture des comptes de trsorerie -Passif.
0259. Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes
de trsorerie.
03. Comptes dordre
031. Oprations en instance de dnouement (dbit)
0311. Oprations de dbit en instance de dnouement.
0319. Contrepartie des oprations en instance de dnouement.
033. Oprations en instances de dnouement (crdit)
0331. Oprations de dbit en instance de dnouement.
0339. Contrepartie des oprations en instance de dnouement
035. Oprations en devises entres
0351. Contre-valeur devises -entres
0359 Contrepartie devises -entres
036. Oprations en devises entres
0361. Contre-valeur devises -sorties
0369. Contrepartie devises -sorties
038. Autres donnes statistiques
0381. Oprations statistiques suivies
0389.Contrepartie des oprations statistiques suivies.
04. Engagements donns
041. Avals, cautions et garanties donns.
0411. Avals, cautions et garanties donns.
0419. Dbiteurs pour avals et cautions donns
043. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations
similaires
0431. Engagements en matire de pensions de retraite et obligations
similaires.
0439. Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et
obligations similaires.
045. Effet circulant sous lendos de lentreprise.
0451. Effets circulant sous lendos de lentreprise.
0459. Dbiteurs pour effets circulant sous lendos de lentreprise.
046. Engagements donns pour prt consentis
0461. Prt consentis non encore verss.
0469. Dbiteurs pour prts consentis non encore verss.
048. Autres engagement donns
0481 Autres engagement donns
0489. Dbiteurs pour autres engagements donns.
05. Engagement Reus
051. Avals, cautions et garanties reus
0511. Avals, cautions et garanties reus
0519.Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
055. Biens dtenus en garantie par lentreprise.
0551. Biens dtenus en garantie par lentreprise.
0559. Crditeurs pour biens dtenus en garantie par lentreprise.
056. Engagement reus sur dettes de financement
0561. Emprunts non encore encaisss
0569. Crditeurs pour engagements non encore encaisss.
057. Engagement reus sur trsorerie
0571. Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572. Plafond descompte non utilis.
0579. Crditeurs par engagements reus sur trsorerie.
058. Autres engagements reus
0581. Autres engagements reus.
0589. Crditeurs pour autres engagements reus.
06. Engagement sur oprations de crdit -Bail
061. Engagements de crdit-bail restant courir
0611. Redevances de crdit-bail restant courir.
0619. Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir.
065. Engagements reus pour utilisation en crdit-bail
0651. Engagement reus pour utilisation en crdit-bail
0659. Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail.
08. Autres comptes Spciaux
081. Autres comptes spciaux
0811. Autres comptes spciaux.
0819. Contrepartie des autres comptes spciaux.

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