UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC

SPECIALIZAREA: Contabilitate, Audit Financiar i Expertiz Contabil
ANUL 2








AUDIT FINANCIAR, VERIFICAREA I CERTIFICAREA
BILANULUI


Auditorii financiari






Profesor: Masteranzi:
Prof. dr. Ionel Bostan Hreniuc Andreea -Simona

2

Auditorii financiari

Auditul ntr-o manier general nseamn examinarea de ctre o persoan competent i
independent a fidelitii reprezentrilor financiare i contabile, a credibilitii tranzaciilor
economice.
n perioada actual, n care se discut ndeosebi despre procesele sau sistemele de
informare, auditul reprezent examinarea efectuat de un profesionist asupra modului n care se
desfoar o activitate, raportndu-se la criteriile de calitate specifice acestei activiti.
De-a lungul timpului au existat mai multe categorii de audit ns cu precdere cel mai
important este auditul financiar deoarece a avut o evoluie paralel cu cea a contabilitii.
Dup cum am menionat i mai sus pentru a se realiza activiti de audit n concordan cu
normele, standardele, regulile domeniului este necesar existena unor persoane cu pregtire
profesional care poart denumirea de auditori financiari.
Auditorul financiar a fost luat n discuie i a fost definit pe plan naional i internaional de o
multitudine de autori i de diverse organisme profesionale deoarece acetia pot desfura o
multitudine de activitii economico-financiare ca i membrii a Camerei Auditorilor Financiari.
Astfel conform Standardelor Internaionale de Audit (ISA), auditor nseamn un
prestator de servicii n domeniul auditului financiar-contabil sau al serviciilor conexe cum ar fi:
- revizuiri;
- angajamente privind proceduri convenite i misiuni de elaborare.
1


1. Obinerea calitii de auditor financiar
Auditorul financiar este persoana fizic sau juridic ce a dobndit aceast calitate prin
atribuire de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
Pentru atribuirea calitii de auditor financiar, candidaii trebuie s ndeplineasc anumite
condiii stabilite de lege care sunt difereniate n funcie de tipul persoanei (fizic/juridic).

Astfel persoanele fizicetrebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condii
2
:
a) S fie liceniai ai unei faculti cu profil economic de cel puin 3 ani i s aib experien
n domeniul contabil, considerat de Camer ca fiind edificatoare i o vechime n
specialitate de cel puin 4 ani.
* Experiena edificatoare este recunoscut pentru acele persoane care au desfurat activitate n
domeniul financiar contabil, n controlul financiar, contabil i fiscal, n reglementarea acestor
domenii i au o vechime minin n specialitate de 5 ani. Evaluarea experienei n domeniul
contabil se face pe baza normelor interne elaborate de Camera. De asemenea se consider c
dispun de experien edificatoare i persoanele care au calitate de expert contabil dobndit n
urm cu 3 ani, desfurnd activitate n aceast calitate;
3


1
ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit
2
Ionel Bostan, suport de curs Audit Financiar, Verificarea i Certificarea Bilanului, pag 28
3
Emil Horomnea, Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, editura TipoMoldova, Iai, 2010, pag 89

3

b) S susin i s promoveze examenul de aptitudini profesionale conform regulamentului
elaborat de Camera, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanelor Publice, prin care se
certific un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le
aplica.
* Examenul se organizeaz de ctre Camera Auditorilor din Romnia, constnd n susinerea
de probe scrise la disciplinele stabilite potrivit reglementrilor europene i internaionale;
c) S efectueze un stagiu practic cu o durat de 3 ani n activitatea de Audit Financiar sub
ndrumarea unui auditor financiar.
* Pentru organizarea i desfurarea stagiului practic, Camera Auditorilor a elaborat norme
interne de aplicare.
d) S respecte i s satisfac cerinele Codului privind conduita etic i profesional pentru
auditoria financiar.
* Pe baza acestuia sunt fundamentate normele de etic (codul de etic, reguli detaliate,
ndrumri, standarde de desfurare a activitii)
Iar persoanele juridicetrebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condii:
4

a) Persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al conturilor anuale n numele
societilor de audit s aibe calitate de auditor financiar;
b) Persoanele fizice sau juridice care au calitate de auditor financiar i care sunt acionare ale
unei societi de audit, s dein majoritatea simpl a drepturilor de vot n adunarea
general a acesteia;
c) Membrii consiliului de administraie ai unei societi de audit s fie n majoritate simpl
persoane fizice sau juridice care au calitate de auditori financiari.

2. Condiii ce trebuie ndeplinite pentru exercitarea profesiei de auditor financiar
5

Persoanele fizice sau juridice, care au dobndit calitate de auditorii financiari pot s-i
exercite profesia desfurnd urmtoarele tipuri de activiti de :
audit financiar,
audit intern,
consultan financiar-contabil i fiscal,
asigurare a managementului financiar-contabil,
pregatire profesional de specialitate n domeniu,
expertiz contabil,
evaluare,
reorganizare judiciar i lichidare
Persoanele fizice i juridice care au calitate de auditor financiar pot practica activitile
economico-financiare menionate cu respectarea reglementrilor specifice fiecrei dintre
activitile respective, dup caz, i a principiului independenei.
Dar auditorul financiar pentru a putea exercita profesia trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii :
a) Este membru persoan activ a Camerei Auditorilor Financiari;

4
Emil Horomnea, Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, editura TipoMoldova, Iai, 2010, pag 90
5
Mircea Boulescu, Auditul Financiar repere normative naionale, editura Economica, Bucureti, 2003, pag 34-35

4

b) ndeplinete condiiile stabilite prin regulamentul de organizare i funcionare a Camerei
Auditorilor Financiari, i anume :
b1) asigurarea pentru riscul profesional, ncheiata cu societi de asigurare autorizate.
Asigurarea pentru riscul profesional este obigatorie pentru toi memrbii activi ai Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia.
b2) respectarea cerinelor privind eliminarea situaiilor de incompatibilitate i conflict de
interese.
Prin incompatibilitate sau conflict de interese se neleg toate situaiile care conduc la tirbirea
cerinei fundamentale de independen n exercitarea profesiei de auditor financiar.
c) Dac pe durata efecturii auditului nu se mai ndeplinesc condiiile pentru exercitarea
acestuia auditorul financiar are obligaia s renune imediat la angajamentul su i s
notifice clientului ncetarea acestuia precum i motivul renunrii;
d) Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan-activ a Camerei nu pot
angaja sau desfura activiti care prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea,
obiectivitatea, independent sau reputatia profesionala astfel cum acestea sunt definite n
codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;
e) Profesia de auditor financiar se exercita prin ncheierea unui contract de audit financiar
cu clientul i ntocmirea rapoartelor de audit financiar.
3. Obiectivele i principiile auditorilor financiari

Auditorul financiar urmrete o serie de obiective printre care amintim
6
:
Credibilitatea deriv din faptul c ntreag societate solicit informaii relevante i
neutre.
Profesionalismul clienii, angajatorii i alte pri interesate doresc ca persoanele care
ofer servicii de audit financiar s poat fi recunoscute ca profesioniti n domeniu.
Calitatea serviciilor este necesar pentru asiguararea celui mai nalt standard de
performan n serviciile prestate de auditorul financiar.
ncrederea utilizatorii serviciilor furnizate de auditori financiari profesioniti trebuie s
poat avea certitudinea c exist un cadru al conduitei i eticii profesionale care
guverneaz desfurarea acestora.
Activitatea auditorului financiar are la baza anumite principii fundamentale, recunoscute
prin Codul etic iar aceste principii sunt
7
:
1) Independen
2) Integritate
3) Obiectivitate
4) Competen profesional i atenia cuvenit
5) Confidenialitate
6) Conduit profesional
7) Standarde tehnice

6
Emil Horomnea, Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, editura TipoMoldova, Iai, 2010, pag 86
7
igeru Roxana Ioana, Auditul financiar, Auditul intern, Registrul auditorilor financiari, Legislaie, editura
Lumina Lex, Bucureti, 2005, pag 57

5

Pentru respectarea acestor principii de ctre toi auditorii financiari, profesiunea este
caracterizat print-o serie de elemente
8
:
capacitatea intelectual dobndit printr-o temeinic i continu pregtire cu cele mai noi
tehnici, norme i reguli, dublat de educaie;
aderarea la un mod de conduit comun, la un cod de valori elaborat de organismul
administrativ specific care s includ i obiective i principii fundamentale ale codului de
etic;
acceptarea unei responsabiliti fa de profesie i societate.
Pentru a asigura cel mai nalt nivel de performan, dar i ncrederea publicului n
profesia de auditor financiari, organismele administrative sunt datoare a elabora norme etice
pentru membrii si, aplicabile n executarea serviciilor profesionale de audit.
Acceptarea responsabilitii fa de public constituie o caracteristic esenial a profesiei
de auditor financiar.

4. Rolul auditorilor financiari

Rolul auditorilor financiari este foarte important n societate. Multitudinea de utilizatori
ai informaiei contabile din public (investitori, salariai, creditori, debitori, instituii financiare,
guvern) se bazeaz pe validarea conturilor anuale realizate de auditorii financiari profesioniti n
tot ceea ce nseamn instrumentare tehnic contabil i o raportare financiar corect, un
management financiar eficient i consultan, competen pentru un spectru larg al afacerii.
Pentru a raspunde acestor importante responsabiliti ce le revin auditorilor financiari
atitudinea i comportamentul lor n procesul de furnizare a serviciilor profesionale au impact
asupra bunstrii economice prin actul de decizie care se ia pe credibilitatea raportului lor.
Poziia avantajoas pe care o ofer aceast profesie se menine cu condiia de a da
publicului servicii de nalt profesionalism i n concordan cu cerinele etice prin care se
demonstreaz c ncrederea publicului este solid fundamentat
Obiectivele i principiile fundamentale sunt generale i ele nu pot fi utilizate pentru
rezolvarea problematicii de etic ntr-un anume caz. Exist situaii specifice ale profesiunii de
auditor financiar n care etica impune prioritar anumite obiective i principii.
Astfel, Camera Auditorilor din Romnia a elaborat cadrul privind conduita etic i
profesional n domeniul auditului financiar n funcie de cerinele utilizatorilor ca beneficiari ai
serviciilor profesionale pe anumite segmente ale activitii economice n 3 direcii :
Principii care se aplic tuturor auditorilor financiari profesioniti;
Principii care se aplic doar auditorilor financiari de practic public;
Principii care se aplic auditorilor financiari angajai i apicabile auditorilor de practic
public, dac corespund condiiilor ce se impun.
Astfel auditorul financiar profesionist este acea persoan care lucreaz n practica
public (unic profesionist, ntr-o asociaie sau societate) sau n industrie, comer, sector public
sau nvmnt
Auditorul financiar angajat poate s presteze servicii n orice ramur (industrie, comer,
sector public sau nvmnt)

8
Ana Moraru, Eugeniu urlea, Auditul Financiar Contabil, editura Ecomonica, Bucureti, 2001, pag 35-36

6

Auditorul financiar de practic public este fie partener sau persoan ntr-o firma
(cabinet) care ofer servicii profesionale (audit, fiscalitate, consultan) i / sau este implicat ntr-
o societate care are responsabiliti de conducere.

5. Concluzii
Reglementrile internaionale consider c ntreaga activitate de audit financiar trebuie s
rspund interesului public definit drept binele comunitii de indivizi i instituii.
Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune, n mod exclusiv, satisfacerea
cerinelor unui client sau angajator individual, astfel:
Auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i eficienei situaiilor
financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de credite i acionarilor,
pentru obinerea de capital.
Auditorii interni furnizeaz garania unui sistem de control intern, care sporete
ncrederea n informaiile financiare ale entitii.
Auditorii financiari au un rol important n societate - investitorii, creditorii, angajatorii i
alte segmente ale comunitii de afaceri, inclusiv guvernul, respectiv publicul n sens larg, se
bazeaz pe auditori financiari profesionisti.
Prin intermediul lor se realizeaz att raportarea financiar corect ct i managementul
eficient al oricrei afaceri.
















7



BIBLIOGRAFIE:

1. Bostan Ionel, suport de curs Audit Financiar, Verificarea i Certificarea Bilanului,
2. Boulescu Mircea, Auditul Financiar repere normative naionale, editura Economica,
Bucureti, 2003,
3. Horomnea Emil, Audit financiar, Concepte. Standarde. Norme, editura TipoMoldova,
Iai, 2010,
4. Moraru Ana, Eugeniu urlea, Auditul Financiar Contabil, editura Ecomonica,
Bucureti, 2001,
5. igeru Roxana Ioana, Auditul financiar, Auditul intern, Registrul auditorilor financiari,
Legislaie, editura Lumina Lex, Bucureti, 2005,
6. ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit