MANAGEMENT ACCOUNTING

IN THE SOCIOLOGICAL PERSPECTIVE

Sifat Akuntansi Manajemen
Akuntansi manajemen sangat berbeda dengan akuntansi keuangan. Dasar
perbedaan antara akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen adalah bahwa
akuntansi keuangan berkaitan dengan pelaporan informasi kepada pihak luar
organisasi, khususnya pemegang saham, sedangkan akuntansi manajemen
berkaitan dengan penyediaan informasi kepada manajemen, pihak dalam
organisasi. Jadi akuntansi manajemen digambarkan sebagai akuntansi internal
sedangkan akuntansi keuangan akuntansi eksternal (misalnya, Drury, 1988!"
#orngren $ %oster, 198&'(.
)nformasi yang dilaporkan kepada pengguna eksternal mungkin untuk
tujuan seperti in*estor pengambil keputusan, penilaian dan pengumpulan pajak,
dan lain+lain, sedangkan informasi akuntansi internal digunakan oleh manajemen
dalam peren,anaan dan pengendalian operasi rutin, dalam membuat keputusan
non+rutin dan dalam merumuskan kebijakan utama dan ren,ana (#orngren $
%oster, 198& '(.
-erkembangan akuntansi biaya merupakan tanggapan terhadap mun,ulnya
manajemen ilmiah pada pergantian abad, sedangkan akuntansi manajemen yang
tepat dikembangkan sebagai tanggapan terhadap identifikasi pada permasalahan
pengandalian manajemen pada tahun 19./ (0hillinglaw, 198/(. Akuntansi
manajemen disajikan sebagai entitas yang jauh lebih unggul daripada akuntansi
biaya, yang baiknya dipahami sebagai hanya salah satu aspek akuntansi
manajemen. )dentifikasi akuntansi manajemen dengan permasalahan pengendalian
manajemen adalah dasar bagi nilai yang diklaim baik untuk managemen maupun
se,ara umum.
-erhatian tentang akuntansi manajemen telah meningkat pada tahun 19!/+
an yang dibangun oleh %ayol, yang menjabarkan fungsi manajemen adalah untuk
meren,anakan, mengatur, mengkoordinasikan, komando dan kontrol. Dalam
analisis kegiatan manajerial, Anthony (191.( mengintegrasikan dua gagasan yang
sudah dipahami dengan baik. -engambilan keputusan manajerial dapat dibedakan
1
menjadi jangka panjang, keputusan yang luas atau strategis, jangka menengah,
implementasi atau keputusan administratif dan jangka pendek, yang difokuskan
se,ara sempit atau keputusan operasional. Anthony mengusulkan tripartite
typology dalam kegiatan manajerial, yaitu peren,anaan strategis, pengendalian
manajemen dan pengendalian operasional.
Anthony mengambil pandangan bahwa informasi akuntansi adalah alat
utama untuk men,apai kontrol manajemen, terutama jenis informasi yang
ditawarkan dari akuntan manajemen. )nti dari kontribusi akuntansi manajemen
terletak pada perhatian2minat dalam kontrol anggaran. Dalam pandangan
Anthony, pengendalian manajemen melibatkan pemantauan program tindakan
yang dipilih untuk pelaksanaan oleh manajemen senior, dan bila perlu, mengambil
tindakan untuk memperbaiki penyimpangan yang terjadi. )nformasi yang
menyediakan memungkinkan manajemen lini untuk membuat keputusan yang
diperlukan untuk mewujudkan tujuan yang ditetapkan bagi mereka oleh
manajemen senior mereka. Dengan ,ara ini bahwa akuntansi manajemen
menyediakan informasi keuangan yang diperlukan untuk manajer untuk
pengambilan keputusan, peren,anaan dan pengendalian.
Perspektif Anggaran an Peri!aku a!am Organisasi
Anggaran merupakan bagian penting dalam perusahaan atau organisasi,
anggaran adalah alat pengendalian. -enting dan urgennya fungsi anggaran sebagai
peren,ana dan pengendali perusahaan menjadikan penganggaran sebagai area
penting bagi keberhasilan perusahaan, anggaran merupakan alat
mengimplementasikan tujuan tersebut (0uartana, '/1/ 138(.
-ada tahun 19.' Argyris menulis esai 4Dampak Anggaran pada 5akyat6.
0eperti semua bentuk kegiatan manajerial, anggaran mempengaruhi orang+orang.
-erhatian utama Argyris adalah untuk menunjukkan beberapa disfungsi anggaran,
digambarkan se,ara khusus dalam empat perhatian. -ada umumnya mereka dilihat
oleh tenaga kerja sebagai sarana lain untuk mengeksploitasi mereka dan sebagai
akibatnya mereka sering hanya berfungsi untuk memperkeras perlawanan
karyawan. 7arena mereka dilihat sebagai pekerjaan dari akuntan, sistem anggaran
menggambarkan akuntan sebagai musuh tenaga kerja. 8ereka dapat berfungsi
untuk mengarahkan kritik dari manajemen senior yang dalam pandangan Argyris
'
9bertanggung jawab untuk men,iptakan iklim yang mendasari hubungan pekerja+
manajemen (sisi lain anggaran(. 7epentingan pribadi, pembangunan kekuasaan,
politik antardepartemen dan sejenisnya semua terikat dalam sistem anggaran
formal, sehingga merugikan organisasi dan mayoritas anggotanya.
8,:regor, #er;berg, <ikert, =lake $ 8outon, menganjurkan bentuk
manajemen partisipatif. -ada awal penelitian difokuskan pada efek dari anggaran
pada manajer daripada interaksi yang lebih luas yang diren,anakan oleh Argyris,
pada tahun 1918 #ofstede membandingkan penggunaan sistem anggaran di
Amerika 0erikat dan di >ropa, kesimpulan #ofstede adalah bahwa manajer harus
memperlakukan kontrol anggaran sebagai permainan, sebuah pandangan yang
pada refleksinya tampaknya agak keliru.
7arya <owe $ 0haw diterbitkan pada tahun yang sama menjelaskan
beberapa ,ara di mana tingkat yang lebih rendah dari karyawan manajerial
ditampung pada kebutuhan untuk kontrol anggaran yang dipaksakan dari atas,
dengan kata lain ,ara+,ara di mana mereka bermain game. 8enarik untuk diingat
bahwa konsep penganggaran berbasis nol juga diperkenalkan pada saat ini (-yrhh,
19&/(. 0alah satu keuntungan diklaim untuk teknik dari 9bottom up9 anggaran ini
adalah bahwa hal itu menggabungkan ukuran partisipasi. 0emakin rendah dan
menengah tingkat manajemen, mereka yang kinerjanya akan diukur dan
die*aluasi dengan ,ara anggaran, kini harus dikonsultasikan pada tahap
pengembangan dalam upaya untuk menghasilkan paket+paket anggaran yang lebih
baik dan, tentu saja, kontrol manajemen ditingkatkan.
8enuju tradisi yang berkembang dari langkah akuntansi perilaku Anthony
#opwood, seorang peneliti )nggris yang memiliki dampak yang tak tertandingi
pada penelitian akademik akuntansi dan akademisi sejak itu. ?emuan umum dari
studi ini adalah bahwa sementara baik anggaran yang dibatasi maupun profit
conscious styles biasanya mengakibatkan tingkat keterlibatan yang tinggi dengan
biaya, yang terakhir ,enderung kurang disfungsional dalam hal (negatif(
ketegangan manajemen.
Perspektif S"si"!"gis an Pene!itian Akuntansi Manajemen
3
>mpat perspektif sosiologis dalam bagian ini menerangkan dengan jelas
penelitian akuntansi manajemen, yaitu perspektif interaksionis, perspektif proses,
teori tenaga kerja kritis dan perspektif %ou,auldian.
Perspektif interaksionis
)nteraksionisme merupakan upaya untuk memahami tatanan sosial yang
menjadi hasil dari interaksi pelaku sosial. Apa yang kita lihat sebagai tatanan
sosial dan makna yang memilikinya, bagi kita dipandang sebagai produk dari
interaksi sosial. Dengan ,ara ini interaksionisme melihat bahwa struktur sosial
merupakan konsekuensi dari keberadaan dan interaksi makna banyak pelaku
sosial yang berbeda.
)nteraksionisme kontemporer telah berkembang dari yang awalnya
berkaitan dengan struktur dan hubungannya dengan makna menjadi
mempertimbangkan sifat dari proses strukturasi. 0ekarang, perhatian berfokus
dalam perjalanan dimana struktur apapun sebenarnya selalu dalam proses dengan
hasil yang kita alami suatu tatanan sosial yang selalu dinegosiasikan dan dengan
demikian selalu berubah sebagai makna perubahan, dan pada gilirannya berfungsi
untuk mengubah makna dalam ,ara dialektis.
Dalam penelitian akuntansi manajemen perspektif interaksionis
menyediakan sarana di mana desain, pengembangan dan pengoperasian sistem
informasi manajemen dan kontrol dapat dipahami dengan ,ara yang lebih luas dan
mendalam daripada yang pernah mungkin menggunakan perspektif perilaku yang
telah menarik banyak perhatian selama tahun 19&/. -ada tahun 1981 A@0
menerbitkan esai dari )an Aol*ille B95ekonstruksi C-erilaku Akuntansi6D sebagai
kontribusi pertama sastra yang mempopulerkan tradisi 9naturalistik9 (lihat juga
?omkins $ :ro*es, 1983(. Eilai interaksionisme untuk memahami sifat akuntansi
dalam tindakan segera dibuktikan oleh serangkaian studi kasus 5osenberg et al.
(198'(" Ao*aleski $ Dirsmith (1983, 1981(" ?omkins $ Aol*ille (198!(" -reston
(1981(.
0ampai saat ini mungkin ,ontoh yang paling dikenal luas dari manajemen
interaksionis penelitian akuntansi =erry et., al. 0tudi kasus EA= diterbitkan pada
tahun 198.. 8enggambarkan proyek mereka sebagai Cupaya untuk memahami
sistem pengendalian manajemen dalam praktek6, mereka menemukan bahwa ada
!
dua sistem tersebut se,ara tradisional, satu operasi di tingkat lokal collieries dan
daerah, yang lainnya di tingkat nasional dan regional.
Dalam jargon filsafat ilmu+ilmu sosial, penekanan idiographi, dari studi
kasus dapat dengan mudah mengaburkan kebutuhan ilmu apapun untuk
mengadopsi metodologi nomotetis atau teori+bangunan sampai batas tertentu. )de
grounded theory dan adopsi mode induktif bangunan teori dalam ilmu+ilmu sosial,
dengan menggunakan klise, semua sangat baik dalam teori. Dalam prakteknya,
bagaimanapun, adalah sangat sulit untuk bergerak dari yang khusus (studi kasus(
ke tingkat yang lebih tinggi generalisasi seperti teori jarak menengah
0edangkan konsep tentang perilaku mengenai interaksionime simbolik
menurut 8ead adalah interaksi antara orang adalah persoalan komunikasi, melalui
simbol+simbol, 8ead bertujuan untuk memahami bagaimana kapasitas untuk
komunikasi dengan simbol yang dikembangkan di antara manusia, dan bagaimana
hal itu berkembang dalam pematangan setiap indi*idu. Dalam 0harro,k dan
%ran,is ('//11/8(, menyatakan menurut pemikiran 8ead, pikiran manusia+yang
disebut 8ead diri+berkembang dalam dan melalui proses interaksi simbolik, yang
memungkinkan seorang indi*idu untuk memperoleh rasa dirinya sendiri sebagai
seorang indi*idu. Fntuk 8ead, pikiran dapat dipelajari se,ara ilmiah karena ,ara
kerjanya yang ditampilkan dalam perilaku masyarakat, tidak tersembunyi di balik
itu. (0harro,k dan %ran,is, '//11/9(.
-ara ahli interaksi sim#"!ik seperti :.#. 8ead, A.#. Aooley, dan John
Dewey memusatkan perhatiannya terhadap interaksi antara indi*idu dan
kelompok. 8ereka menemukan bahwa orang+orang berinteraksi terutama dengan
menggunakan simbol+simbol yang men,akup tanda, isyarat, dan yang paling
penting, melalui kata+kata se,ara tertulis dan lisan. C$ar!es H"rt"n C""!e%
(18!1+19'9( memandang bahwa hidup manusia se,ara sosial ditentukan oleh
bahasa, interaksi dan pendidikan. Ge"rge Her#ert Mea (1813+1931(, salah satu
tokoh sentra interaksionisme simbolik menggambarkan pembentukan diri6 atau
ta$ap s"sia!isasi dalam ilustrasi pertumbuhan anak. &'I' T$"mas (1813+19!&(,
mengungkapkan tentang definisi suatu situasi, yang mengutarakan bahwa kita
hanya dapat bertindak tepat bila kita telah menetapkan sifat situasinya.
.
-ara ahli dalam bidang perspektif interaksi m"ern, seperti Er(ing
G"ffman (19.9( dan Her#ert )!umer (191'( menekankan bahwa orang tidak
menanggapi orang lain se,ara langsung, sebaliknya mereka menanggapi orang
lain sesuai dengan Cbagaimana mereka membayangkan orang itu.6 Dalam
perilaku manusia, Ckenyataan6 bukanlah sesuatu yang tampak. )nteraksi adalah
ide dasar untuk interaksionisme simbolis. )ni berarti bahwa keteraturan dan
repetitiveness dalam pola sosial, dalam aturan, norma dan nilai+nilai, harus
dipahami sebagai yang dihasilkan oleh dan dilaksanakan melalui tindakan dan
interaksi, yang tidak harus diperlakukan sebagai produk aturan yang mendasari,
norma dan nilai+nilai sendiri. -roduksi skala besar, kompleks abadi tindakan
berulang tidak dipandang sebagai otomatis timbul dari aksi bersama, melainkan
mereka tanpa henti dibangun dan dibangun kembali, bekerja dan ulang. (0harro,k
dan %ran,is, '//1111(.
Perspektif proses kerja
0ementara perspektif interaksionis men,akup berbagai ,ara untuk
memahami dunia sosial sebaliknya dapat dikatakan dari perspektif proses kerja.
8arG dan =ra*erman berkomitmen untuk tugas radikal membentuk kembali kerja
dan masyarakat. )ni yang mereka per,aya mungkin di bangun dari transformasi
sebuah perintah sosialis alternatif. Diantara pengetahuan yang perspektif proses
kerja yang dituntut pada akuntansi manajemen adalah menyoroti bagaimana
berkontribusi untuk subordinasi kelembagaan tenaga kerja, bagaimana bahasa
yang melayani dan melegitimasi kepentingan se,tional, dan ,ara+,ara yang seperti
bentuk lain dari kontrol manajemen itu telah dibentuk terutama untuk memenuhi
kepentingan modal (#opper et al., 198& !!1(. Taylorisme mengandalkan pada
kombinasi dari ketiganya, perjalanan waktu telah melihat mun,ulnya dominasi
kontrol akuntansi dan para akuntan yang mempekerjakan mereka (terhadap
kepentingan kelas pekerja(. =aru+baru ini Hardell $ Heisenfeld (1988( telah
memberikan bukti dalam kasus A0 bahwa kemun,ulan dan praktek akuntansi
manajemen harus dilihat sebagai terkait erat dengan perjuangan kelas.
Diantara tema yang #opper et. al. di tahun 1981, proses kerja informasi
mereka menginterpretasi kemballi kasus EA= adalah pentingnya hubungan kelas
untuk memahami akuntansi dan pengendalian keuangan dalam proses kerja.
1
Dalam kata+kata sendiri kontrol dari kontroler yang bermasalah (p.111(. 0etelah
sebelumnya menunjukkan adanya di*isi utama dalam apa yang biasanya disebut
manajemen EA= dan mekanisme lose coupling kontrol manajemen, #opper et.
al. kembali ke data untuk melihat bagaimana manajemen atas EA= kita gunakan
pengaturan ini untuk mengelola eselon rendah manajemen. -erhatian tertarik pada
kompleksitas dari sistem kontrol yang telah dibangun dan ,ara di mana informasi
keuangan juga berfungsi untuk mengelola proses kerja manajerial. #al ini
menyebabkan mereka untuk menyimpulkan bahwa jelas ada kebutuhan mendesak
untuk melakukan penelitian lebih lanjut tentang posisi profesional akuntansi
dalam struktur kelas kontemporer.
8engadopsi perspektif proses kerja adalah pendekatan berpotensi subur
(bermanfaat( terutama ketika diartikulasikan dengan metodologi studi kasus.
7onsep proses padat memberikan 9teori9 yang bahan kasus dan analisis yang
berfungsi untuk memberikan informasi. ?eori ini tidak berkembang dari studi
seperti dalam interaksionisme karena sudah berada di tempatnya. )ni juga
merupakan masalah utama dari perspektif proses kerja. Di tangan para
pendukungnya lebih berkomitmen itu adalah perspektif tanpa malu+malu parsial
pada pekerjaan dan organisasi. -erspektif proses kerja berangkat dari pemikiran
bahwa dalam sebuah karya masyarakat kapitalis dan pekerjaan, hubungan
organisasi dan industri semua berbentuk dan terstruktur untuk melayani
kepentingan kelas kapitalis.
Teori Kritis
-erspektif ketiga yang telah menarik minat dari beberapa penulis adalah bahwa
dikenal sebagai teori kritis. =anyak tokoh kun,i dalam teori kritis sering dikenal
se,ara kolektif sebagai 8a;hab %rankfurt. =erbeda dengan fokus relatif sempit
perspektif proses kerja, teori kritis mengambil sebagai subjek penting tatanan
sosial yang lebih luas dari masyarakat kapitalis. 0etiap aspek, isu atau kejadian
yang berpotensi menjadi fokus penyelidikan kritis dan analisis. #al ini
menjelaskan mengapa selama enam puluh tahun terakhir ini karya teori kritis telah
men,akup seperti berbagai topik. teori kritis telah memberikan banyak wawasan
tentang sistem seni dan sastra, ilmu dan pengetahuan, ideologi dan kesadaran,
&
budaya dan komunikasi, dan lain+lain. -royek teori kritis telah singkat dijelaskan
dalam istilah berikut
I8erekaJ berusaha untuk mengungkapkan masyarakat untuk apa itu,
membuka kedok esensi dan modus operasi dan untuk meletakkan dasar
bagi emansipasi manusia melalui duduk perubahan sosial yang
mendalam. )ni adalah filsafat politik terang+terangan dalam hal itu
menekankan perlunya untuk mengikuti logika analisis seseorang filosofis
dan sosiologis dengan tindakan praktis dari jenis radikal. (=urrell $
8organ, 19&9, hal.'8!(
0ingkatnya, teori kritis berusaha untuk mengikuti tesis 8arG bahwa tujuan
filsafat bukan hanya untuk menafsirkan dunia tetapi untuk mengubahnya (8arG,
19&.(. =agi #abermas, semua pengetahuan men,erminkan kepentingan yang
terbagi+bagi dan dalam masyarakat kapitalis itu adalah kepentingan kelas kapitalis
yang merupakan kepentingan dominan. )ni adalah peran teori kritis untuk
mengekspos kepentingan dibelakang pengetahuan dan memang pengetahuan yang
ada di balik kepentingan. -uGty dan <owe yang kemudian mengejar masalah
regulasi akuntansi (lihat -uGty et al., 198&(, sedangkan <aughlin (198&, 1988(
telah mempergunakan teori kritis untuk membantu memahami sistem akuntansi
dalam konteks organisasi mereka. Dalam makalah ini teori kritis menjadi
pendekatan metodologis yang dapat digunakan untuk memahami dan mengubah
sistem akuntansi. Dasar dari metodologi adalah teori #abermas e*olusi sosial
dengan fokus pada peran bahasa.
Ada sejumlah kesulitan jelas yang mungkin mengatasi ini. -ertama, ada
warisan politik teori kritis. 0eperti perspektif proses kerja, teori kritis adalah di
pangkalan mode 8arGis analisis. 8ereka yang dikembangkan ini dan perspektif
lain, misalnya Althusser dan Aolletti, ,ukup terbuka tentang komitmen mereka
untuk re*olusi sosialis dan kebutuhan untuk menyediakan kelas pekerja dengan
pemahaman tentang totalitas kapitalisme modern. ?eori kritis bukanlah alat
metodologis yang berimbang, dan seharusnya tidak disajikan seperti itu. 7edua,
ada masalah bahasa teks teori kritis, 0ekolah %rankfurt khususnya (Aonnerton,
19&1(. 8ereka ditulis dalam tradisi yang berbeda, sering diterjemahkan buruk,
tampaknya bertele+tele dan terbuka. Dibutuhkan waktu dan kesabaran untuk
menghargai pendekatan untuk kritik budaya yang ditawarkan dalam teori kritis.
0elanjutnya masalah yang ada adalah apakah ada pembenaran untuk
8
menggunakan perspektif teori kritis untuk melaksanakan studi kasus tingkat
mikro.
Perspektif Foucauldian
7arya %ou,ault berbeda dari sekolah %rankfurt dalam dua hal utama. )tu
selalu lebih kaya historis daripada mereka, dan mungkin lebih penting, itu tidak
pernah politis berkomitmen sementara masih mengelola se,ara politis tajam.
%ou,ault sangat banyak tokoh intelektual yang unik dengan perspektif nya sendiri,
kadang+kadang aneh, selalu kuat. 8erKuior menggambarkan dia sebagai 9seorang
sejarawan masa kini9. 0elama hidupnya ia menghasilkan serangkaian kritik dari
fenomena sosial termasuk penyakit mental, seksualitas, ilmu+ilmu manusia, rumah
sakit jiwa dan penjara.
Fntuk menghasilkan berbagai analisisnya %ou,ault menerapkan
metodologi yang sangat bergantung pada dua teknik epistemologis arkeologi dan
silsilah. Analisis arkeologi dilakukan pada wa,ana, yaitu konsep yang kompleks
dan istilah yang digunakan dalam membahas konteks, menjelaskan, berteori, dll
fenomena sosial seperti penyakit mental (atau akuntansi(. ?ujuan dari analisis ini
adalah untuk tidak mengungkapkan makna tersembunyi atau kebenaran yang
mendalam, tetapi untuk mendokumentasikan se,ara kritis apa yang lolos untuk
pengetahuan. %ou,ault berusaha untuk mempertanyakan faktisitas sejarah melalui
analisis silsilah. Dalam banyak hal semakin berantakan sejarah yang mun,ul,
semakin tanggap pemahaman yang dihasilkannya. -ada tingkat yang lebih
substantif karya %ou,ault kemudian menunjukkan minat yang tumbuh dalam
hubungan kekuasaan 2 pengetahuan.
-ada awal 198/ =ur,hell et al. telah menunjukkan minat dalam karya
%ou,ault. <ima tahun kemudian tiga anggota kelompok riset yang sama
menawarkan pendekatan silsilah untuk mempelajari konsep nilai tambah di
)nggris dalam upaya untuk Cmenghindari asumsi bahwa akuntansi memiliki
beberapa tujuan penting atau peran6 (=ur,hell, Alubb $ #opwood, 198.(. ?ahun
berikutnya #oskin $ 8a,*e menerbitkan sebuah esai di mana mereka
menggunakan karya %ou,ault untuk menunjukkan hubungan antara kekuatan
disiplin pemeriksaan (akuntansi( dan sejarah pembukuan ganda (lihat juga #oskin
$ 8a,*e, 1988a, 1988b(. Anne <oft menggunakan perspektif %ou,auldian untuk
9
fashion sejarah silsilah pro*okatif mun,ulnya akuntansi biaya di )nggris pada
periode 191!+19'. (<oft, 1981(. #opwood sendiri telah menulis pada arkeologi
sistem akuntansi meskipun ia mengakui bahwa apa yang ditawarkan adalah
sebanyak silsilah, bukti sifat pelengkap dari dua teknik.
0ampai saat ini mungkin adalah ,ontoh terbaik dari penggunaan perspektif
%ou,auldian dalam konteks penelitian akuntansi manajemen esai 8iller $
@9<eary Corang yang bisa dikuasai6 (198&(. ?ujuan mendasar mereka adalah
untuk menunjukkan ,ara di mana faktor+faktor sosial dan organisasi menentukan
sifat akuntansi (lih. =ur,hell et., al, 198/(. Fntuk men,apai hal ini mereka
menggunakan studi kasus sejarah, pengembangan standar penetapan biaya dan
penganggaran antara tahun 19// dan 193/. 8ereka mulai dengan membuat kasus
untuk menggunakan perspektif filosofis+historis %ou,ault daripada baik
kon*ensional2fungsionalis atau pendekatan 8arGis, dan melanjutkan dengan
menawarkan penjelasan singkat tapi sangat instruktif dari %ou,ault. =erpindah ke
standar penetapan biaya dan penganggaran, mereka menyarankan bahwa
pengembangan kegiatan ini terbaik dapat dipahami dalam hal keinginan yang
lebih umum pada bagian dari kelompok yang sangat berpengaruh ideolog untuk
mempromosikan kompleks praktek 9manajemen sosial dan organisasi9.
#al ini akan melibatkan indi*idu berbuat lebih efisien di tempat kerja,
sesuatu yang akan menghasilkan manfaat bagi indi*idu, organisasi dan tatanan
sosial yang lebih luas. Fntuk memahami dunia, baik dengan ,ara sejarah
(%ou,ault( atau seperti yang dibangun se,ara sosial (interaksionisme(, adalah satu
hal. Fntuk melakukannya dalam rangka untuk mengubah itu adalah hal lain. #al
ini bisa dibilang dilema dasar sosiologi pilihan antara sosiologi benar+benar
radikal atau apa yang berlaku konser*atif, atau dalam hal ini, sosiologi manajerial
(0haw, 19&.(.
*"$ns"n an +ap!an, Hu#ungan %ang Hi!ang, +e#angkitan an +ejatu$an
Akuntansi Manajemen
Easkah Johnson $ 7aplan 198& menyajikan kritik yang paling jauh dan
pro*okatif tentang akuntansi manajemen yang diterbitkan dalam beberapa tahun
terakhir. Dengan demikian ia menawarkan fokus yang jelas untuk
mempertimbangkan sosiologi signifikansi mungkin untuk aspek yang lebih ketat
1/
9teknis9 atau 9kuantitatif9 akuntansi manajemen. Dasar keprihatinan mereka adalah
pandangan bahwa apa yang saat ini merupakan akuntansi biaya dan akuntansi
manajemen tidak hanya dan tidak dapat memberikan informasi yang diperlukan
untuk peren,anaan, pengawasan dan pengambilan keputusan baik dalam industri
manufaktur modern atau yang lebih baru, industri jasa berkembang pesat dari usia
pas,a+industri.
-ada awalnya mereka menawarkan klaim pro*okatif bahwa akuntansi
manajemen bukanlah perkembangan yang dapat ditelusuri kembali ke tahun 19./+
an. 8eskipun ada beberapa perkembangan besar dalam pemikiran akuntansi
manajemen sejak itu, misalnya penganggaran modal, sebagian besar dari apa
berfungsi sebagai kebijaksanaan kon*ensional adalah di tempat oleh 19'..
Akuntansi manajemen sebagai sarana untuk meningkatkan kontrol manajerial
harus ditelusuri kembali satu abad lebih lanjut. #al ini menimbulkan kedua klaim
yang sangat pro*okatif yang ada garis kontinuitas dari pengembangan teknik
biaya sederhana yang dibutuhkan oleh manajemen gudang senjata dan pabrik
tekstil di awal abad kesembilan belas ke instalasi luas sistem pengendalian
manajemen yang efektif dalam sangat organisasi manufaktur di*ersifikasi dengan
awal 19'/+an.
0epanjang jalan sistem yang lebih kompleks dari produk ,osting
dikembangkan dengan ketergantungan karakteristik mereka pada teknik
penyerapan biaya o*erhead sederhana. Fntuk menekankan gagasan bahwa biaya
adalah sah dipandang sebagai tahap pertama dalam pengembangan akuntansi
manajemen, mereka sebut biaya manajemen daripada akuntansi biaya. 8ereka
memesan judul yang terakhir untuk apa yang mereka lihat terjadi pada biaya
setelah 19'. ketika diambil oleh akuntansi keuangan untuk tujuan *aluasi saham.
Johnson $ 7aplan mengambil pandangan bahwa dengan akuntansi biaya
pertengahan 19./+an benar+benar sedikit lebih dari embel+embel ke fungsi
pelaporan keuangan, seperti yang dibahas pada awal bab ini, yang terutama
berkaitan dengan alokasi biaya yang mereka membedakan dari manajemen biaya.
Johnson $ 7aplan per,aya bahwa peneliti akademik akuntansi manajemen
belum dilayani praktisi baik baik. 0ebagian besar telah terlalu tertarik dalam
kerangka akuntansi keuangan, misalnya ad*okasi langsung biaya sebagai lawan
11
penyerapan penuh biaya, dan dari awal 191/+an semakin ber,erai dari realitas
manufaktur. -emesanan utama mereka adalah bahwa sementara perkembangan
seperti model tunggal+orang informasi ekonomi, teori keagenan dan teori biaya
transaksi mungkin sangat ,anggih dalam konten, mereka didasarkan pada
9disederhanakan, pengaturan produksi bergaya9 yang tidak karakteristik industri
manufaktur maju. )ni adalah sistem ketiga, bagaimanapun, yang telah dengan
,epat menjadi yang paling banyak dikenal dan dibahas. 0ebuah sistem biaya
produk terpisah melengkapi set sistem akuntansi biaya yang diusulkan oleh
Johnson $ 7aplan.
Dipandang dari sudut pandang Johnson $ 7aplan, apa makna yang
sosiologi miliki untuk aspek teknis maupun se,ara kuantitatif akuntansi
manajemenL 8ungkin titik pertama yang dibuat adalah bahwa jika pernah ada
sebuah di*isi utama antara ini dan aspek+aspek sosial, organisasi dan perilaku
studi ini menunjukkan bahwa ia tidak lagi dapat melayani tujuan yang berguna.
0elanjutnya, 9baik9 pemikiran akuntansi manajemen dan praktek akan
men,erminkan segi sifatnya. 7edua, pesan yang jelas dari teks tersebut adalah
bahwa sangat penting untuk menghabiskan waktu untuk agak lebih memikirkan
apa sebenarnya biaya dan akuntansi manajemen daripada hanya melakukan itu
semua dengan angka+angka.
0ebagi tambahan, kami sertakan beberapa pendekatan lain yang
disampaikan oleh =aGter dan Ahua ('//3( dalam penelitiannya mengungkapkan
beberapa alternati*e penelitian dalam penelitian akuntansi manajemen, yaitu a
non-rational design school, penelitian naturalisti,, alternati*e radikal, teori
institusional, teori strukturasi, pendekatan fo,auldian dan pendekatan <atourian.
Non-rational design school
-erspektif ini mempertanyakan praduga rasionalitas dalam pilihan
organisasi +yaitu, elaborasi tujuan yang jelas, konsisten dan transitif" pen,arian
komprehensif untuk alternatif yang layak untuk masalah, sebuah pertimbangan
alternatif ini dalam kaitannya dengan biaya dan manfaat, dan mengoptimalkan
strategi keputusan (Aarley , 198/(. Non-rasional design school, dalam
perbandingannya, dimoti*asi oleh literatur yang menyarankan tujuan organisasi
1'
tidak jelas dan tidak stabil (Aohen, 8aret, $ @lsen, 19&'(, pen,arian terbatas dan
lokal (Ayert $ 8aret 1913(, dan bahwa proses analisis dan pilihan mungkin
bermotif politik (-feffer, 1981( tambahan di sifat(<indblom, 19.9(, rutin dengan
penerapan prosedur (Ayert $ 8aret 1913(, atau lebih dari kebetulan
dipertimbangkan (8ar,h $ @lsen, 19&9
Pendekatan Naturalistik
99penelitian Eaturalistik (#opper, 0torey, $ Hillmott, 198&(99 bertujuan
untuk menyelidiki praktik akuntansi manajemen dalam konteks organisasional
Ceveryday (?omkins $ :ro*es, 1983(. Ada penelitian lain tentang penurunan
organisasi yang menggambarkan kurangnya kontribusi substantif dari akuntansi
manajemen untuk perputaran keuangan (A;ar+niawska+Joerges, 1988" >;;amel $
=ourn, 199/(. 0tudi naturalistik lain menunjukkan keprihatinan bersama akan
pentingnya bi,ara dalam pekerjaan akuntansi (Ahrens, 199&" -reston, 1981"
5osenberg, ?omkins, $ Day, 198'(, menggambarkan bagaimana aspek penting
dari pekerjaan+negosiasi akuntan manajemen 9(5osenberg et al. , 198'(,
memberitahu orang lain (-reston, 1981( dan menyediakan solusi untuk masalah
(Ahrens, 199&(+yang di,apai oleh budaya akuntansi manajemen.
Alternatif Radikal
Alternatif radikal menga,u pada gagasan 8arG (see Atkinson, 19&'" 7eat
$ Frry, 198'(, sekolah %rankfurt (#abermas, 1918, 19&1" 8ar,use, 1981(, dan
literatur proses tenaga kerja (=ra*erman, 19&!( untuk menyoroti bagaimana
praktek akuntansi manajemen yang terlibat dalam pen,iptaan dan pelestarian
masyarakat yang tidak merata. 0umber daya (seperti keadilan, pendidikan, dan
perawatan kesehatan, misalnya( tidak didistribusikan se,ara merata atau atas dasar
kebutuhan.
Alternatif radikal sangat prihatin dengan kesenjangan ini antara sumber
daya dan kebutuhan untuk dua alasan utama. -ertama, ia berpendapat bahwa
ketidaksetaraan merusak stabilitas sosial dengan mempromosikan bentuk+bentuk
duduk dalam konflik dan penindasan. 7edua, ia berpendapat bahwa para anggota
organisasi dan masyarakat (tanpa disadari( internalisasi dan menerima nilai+nilai
yang mereproduksi sebuah masyarakat yang tidak merata.
13
Teori Institusional
?eori kelembagaan mun,ul sebagai reaksi terhadap konstruksi
epiphenomenal perilaku kolektif, yaitu karakterisasi perilaku kolektif sebagai
penggabungan dari tindakan indi*idu (Di8aggio $ -owell, 1991(. Dalam teori
organisasi dan sosiologi, telah ada gerakan eksplisit terhadap penjelasan kognitif
dan budaya lembaga, berfokus pada makna dan pen,apaian berbagai aturan bahwa
perilaku struktur dalam organisasi dan masyarakat. -eneliti mengadopsi teori
institusional berpendapat bahwa bentuk yang praktik akuntansi manajemen
menganggap dipengaruhi oleh kompleksitas dari beberapa konstruksi lingkungan
dan harapan yang mereka sampaikan.
Teori strukturasi
?eori strukturasi berkaitan dengan membuat konsep interkoneksi antara
agen indi*idu (kemampuan mereka untuk membuat pilihan( dan reproduksi
struktur sosial (99 aturan99 dan99 sumber99(. :iddens berpendapat bahwa sifat
routinised dari banyak perilaku manusia menyumbang replikasi struktur yang
diberikan melintasi ruang dan waktu. 0ejalan dengan itu, aturan dapat
mempertahankan kemenonjolan mereka dalam penataan perilaku jauh sesudah
interaksi tatap muka (atau99 polisi99+resen,e( diperlukan untuk membentuk praktek
regulari;ed tersebut berhenti
Pendekatan Focauldian
8engikuti tema %ou,ault tentang99 arkeologi99 (19&'(, sejarah baru outline
dan menguji kondisi kemungkinan+99 praktek+praktek sosial dan organisasi dan
lembaga pengetahuan99 (#opwood, 198&, hal. '3/(+yang memungkinkan teknologi
akuntansi manajemen tertentu mun,ul pada waktu t dan tempat ertentu. 8isalnya,
=ur,hell, Alubb, dan #opwood (198.( membahas mun,ulnya nilai tambah
akuntansi di )nggris selama tahun 19&/ dalam matriks berbagai wa,ana tentang
reformasi hubungan industrial, pelaporan perusahaan dan manajemen ekonomi.
7onfigurasi lainnya dan per,abangan bentuk historis+terletak wa,ana sosial,
ekonomi, dan politik terbukti berhubungan dengan akuntansi biaya di )nggris
antara dua dunia perang (<oft, 1981(, mun,ulnya standar biaya dalam tahun+tahun
1!
awal abad kedua puluh (8iller $ @9<eary, 198&(, dan mun,ulnya pembayaran
D5:s dalam sistem rumah sakit A0 (-reston, 199'(.
Dalam penelitian lain, (19&&( karya %ou,ault tentang99 disiplin99 dan9999
kepatuhan telah disesuaikan untuk memberikan konstruksi pro*okatif
pengendalian akuntansi manajemen. 0ebagai ,ontoh, 8iller dan @9<eary (198&(
berpendapat bahwa standar ,osting digunakan pada awal abad kedua puluh
sebagai bentuk9999 disiplin, ,ara untuk membuat kerja lebih efisien, fokus dan
sesuai. -enelitian %ou,auldian seperti itu memberikan kontras yang kuat untuk
karakterisasi lebih tradisional pengendalian akuntansi manajemen. -engendalian
akuntansi manajemen menjadi ,erminan jaring dilembagakan kekuasaan+baik itu
dari ekonomi 9tua9 dan kepedulian untuk efisiensi9999 atau ekonomi 9baru9 dan
kepedulian untuk99 produk dan layanan99 kelas dunia.
Pendekatan Latourian
-ara pengikut <atour (198&, 1993, 1991( prihatin dengan pemahaman
teknologi akuntansi dalam konteks jaringan manusia dan non+manusia aktan 9.
0ejalan dengan itu, ia berpendapat bahwa angka akuntansi manajemen99 rekayasa99
(-reston, Aooper, $ Aoombes, 199', hal. .11( atau tulisan 9yang dibangun9 untuk
mengambil kemun,ulan 9fakta9. 0tudi kasus menggambarkan bagaimana angka
akuntansi manajemen dibangun untuk mengakomodir dan menyarankan beragam
kepentingan dalam organisasi. 0ebagai ,ontoh, penelitian -in,h, 8ulkay, dan
Ashmore (1989(, -reston et al. (199'( dan Ahua (199.( berpendapat bahwa
konstruksi angka penganggaran di dalam )nggris, Amerika Ftara dan Australia
masing+masing sistem rumah sakit, melibatkan mengkooptasi kepentingan praktisi
medis, administrator rumah sakit dan setter kebijakan dalam arena ini. Akibatnya,
kita mulai mengenali kerapuhan angka akuntansi manajemen. Angka+angka ini
yang dibangun pada pergeseran dan sementara kepentingan kelompok yang
berbeda dari peserta organisasi yang bekerja terus+menerus untuk
mempertahankan posisi (<atour, 198&, hal. ./( dari (mereka( angka dan pengaruh
atas fungsi organisasi.
<atour (198&( menggunakan istilah translasi untuk men,erminkan
bagaimana kepentingan fakta+pembangun, dan orang+orang bahwa mereka
1.
mengerahkan dalam jaringan mereka, diubah menjadi 9fakta9 (hal. 1/8(. ?elah
dikemukakan bahwa mundaneness angka akuntansi manajemen memfasilitasi
melekatkan nilai partisan ke dalam rutinitas sehari+hari dan fungsi organisasi.
Ref!eksi
Ada perbedaan yang sangat mendasar antara akuntansi manajemen dan
akuntansi keuangaan. Akuntansi keuangan menghasilkan sebuah informasi yang
diberikan kepada pihak eksternal, yang merupakan pengguna utama laporan
keuangan yang dihasilkan oleh perusahaan, pelaporannya pun sangat teratur.
0edangkan akuntansi manajemen menghasilkan sebuah laporan atau informasi
keuangan yang dilaporkan kepada pihak internal perusahaan, laporan akuntansi
manajemen digunakan untuk pengambilan keputusan oleh pihak internal
perusahaan. <aporan akuntansi manajemen terbentuk karena adanya kebutuhan
informasi oleh pihak internal perusahaan bukan saja hanya untuk pengendalian
internal dan pengambilan keputusan saja, akan tetapi disini juga digunakan untuk
menganalisa 0H@? perusahaan.
Akuntansi manajemen adalah sebuah bentuk pengendalian atas manajemen
untuk men,iptakan nilai dalam perusahaan. Akuntansi manajemen juga
merupakan alat untuk akutabilitas kepada pihak internal perusahaan yang juga
berfungsi untuk pengendalian. -ada dasarnya akuntan manajemen tetap tunduk
pada aturan yang diberlakukan oleh pihak atasan, ini ter,ermin dari bentuk
pengendalian yang diterapkan oleh manajemen atas untuk manajemen menengah
dan karyawan, yang pada akhirnya menimbulkan konflik atas pengendalian
tersebut. Anggaran merupakan salah satu bentuk dari pengendalian manajemen,
disini digambarkan bagaimana anggaran dapat mempengaruhi orang+orang.
-enelitian akuntansi manajemen sendiri menggunakan banyak pendekatan
untuk memahami susunan internal organisasi, banyak sekali perspektif yang
digunakan untuk melihat system pengendalian manajemen. =ukan saja digunakan
untuk melihaat system pengendalian manajemen yang ada dalam perusahaan,
akan tetapi untuk melihat interaksi indi*idu perusahaan yang dipengaruhi oleh
system pengendalian manajemen yang diterapkan oleh perusahaan, termasuk
dampak dari implementasi system tersebut. Ada berbagai ma,am persepektif yang
11
digunakan untuk menelaah system yang ada maupun membangun system yang
ada pada perusahaan. =erkaitan dengan garis koordinasi atas ke bawah, bahwa
pengendalian manajemen harus dilakukan atas dasar Cketidak per,ayaan6 melalui
teori keagenan yang mendasarinya. 0elalu ada persepsi awal mengenai Ckoflik6
yang terjadi antara atasan dan bawahan atau agen.
Agen adalah sosok yang haus dikendalikand alam system pengendalian
manajemen yang diimplementasikan oleh perusahaan, maka atas dasar itulah
system dibangun, untuk mengawasi agar agen bertindak sesuai dengan apa yang
diinginkan oleh prin,ipal. Dalam perspektif kritis ini merupakan bentuk pelayanan
para kawulo terhadap gusti mereka, yang sudah tertata sedemikian rupa pada
tatanan masyarakat kapitalis, sehingga harus ada pembebasan atasnya. )ni adalah
perspektif yang berbeda dan lebih dari sekedara perspektif pengendalian yang
diterapkan oleh top manajemen.
Ana!isa Stui kasus
Dalam ,uplikan studi kasus yang sudah dimun,ulkan oleh penyaji lewat
sebuah ,uplikan pendek dari film C?he -rodu,ers6, yang menggambarkan
bagamana di situ kita bisa menangkap dari nyanyian atau senandung yang
dilakukan oleh para pekerja dalam hal ini para akuntan yunior adalah wujud atau
symbol dari suatu kebosanan para akuntan bawahan terhadap pekerjaan mereka.
7arena para pekerja tersebut oleh atasan mereka dianggap Cnothing bukan apa+
apa hanya sekedar pekerja2akuntan yang melaksanakan pekerjaan teknis.
Disini Cbukan apa+apaC sendiri merupakan sebuah sinyal yang ditunjukkan
oleh atasan bahwa tujuan mereka hanyalah untuk melayani atasan saja tanpa harus
menolak dan memang tidak bisa menolak. )baratnya hanyalah hubungan satu arah
saja yaitu merupakan komando yang diberikan atasan kepada bawahan, dalam hal
ini dilihat perlu adanya emansipasi dari akuntan untuk keluar dari tekanan dan
Cpenjara6 yang ada (hal ini jika dilihat dari perspektif kritis(, sedangkan jika
dalam persepektif yang lain, apa yang dilakukan oleh atasan tersebut merupakan
sebuah bentuk pengendalian yang dilakukan untuk mengontrol agen (akuntan
tingkat bawah( agar bertindak sesuai dengan apa yang dikehendaki oleh principal
1&
(ditinjau dari perspektif teori agensi( bahwa agen akan bertindak oportunistik
sesuai dengan kepentingannya sendiri sehingga akan merugikan prin,ipal.
Dalam hal ini satu+satunya solusi adalah dengan membentuk system
pengendalian terhadap agen tersebut dan untuk mengatasi kepentingan
oportunistik dari agen adalah dengan mengeluarkan biaya keagenan atau insentif.
Dalam perspektif kritis, mereka berusaha mensuarakan agen untuk mendobrak
system kapitalis yang ada di dalam perusahaan, akan tetapi dalam perspektif
teoritis pada dasarnya ingin mempertahankan tradisi prin,ipal+agen yang sudah
ada sejak lama. Disinilah kegunaan dari berma,am+ma,am perspektif yang sudah
ada, untuk melihat sebuah hubungan dan fenomena dari sisi yang berbeda beda.
18
-aftar Referensi
=aGter, Jane $ Ahua, Hai %ong '//3. Alternative management accounting
research- Whence and Whither. A,,ounting, @rgani;ation and 0o,iety. Mol.
'8, pp. 9&+1'1
Auff, >A, 0harro,k, HH $ %ran,is, DH 1998. erspectives in !ociology, "
th
edition. 5outledge, <ondon and Eew Nork.
5it;er, : $ :oodman, DJ '/1'. Teori !osiologi# $ari Teori !osiologi %lasik
!ampai erkem&angan 'utakhir Teori !osial ostmodern. 7reasi Ha,ana
@ffset, =antul.
5oslender, 5 199'. !ociological erspectives on 'odern Accountancy.
5outledge, <ondon and Eew Nork
19