SISTEMA TRIBUTARIO SISTEMA TRIBUTARIO

VENEZOLANO VENEZOLANO
Mario J. Pires A Mario J. Pires A Mario J. Pires A Mario J. Pires A
SENIAT SENIAT VENEZUELA VENEZUELA
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA
IMPUESTOS
TASAS
CONTRIBUCINES
IMPUESTO: tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la
adquisicin o la obtencin de renta, entre otros.
DEFINICIN DE IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIN
TASA: tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a determinadas
actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente.
CONTRIBUCIN: tributo exigido en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales
actividades del Estado.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
1) Ordinarios y Extraordinarios
2) Permanentes y Transitorios
3) Reales y Personales
4) Proporcionales y Progresivos
5) Directos e Indirectos
6) Financieros y de Ordenamiento
CLASIFICACIN DE LAS TASAS
1) Nacionales.
2) Estadales.
3) Municipales. 3) Municipales.
CLASIFICAIN DE LAS CONTRIBUCIONES
1) De Mejoras.
2) De Seguridad Social.
3) Especiales.
1. PODER TRIBUTARIO: es la facultad que tiene el poder legislativo del
poder nacional, estadal y municipal de la creacin de la ley tributaria.
Articulo 187. (CRBV) Corresponde a la Asamblea Nacional:
1. Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el
funcionamiento de las distintas ramas del Poder Publico Nacional.
6. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley
PODER, POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA
6. Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley
concerniente al rgimen tributario y al crdito pblico.
2. POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene el poder ejecutivo para
reglamentar la ley tributaria en cada uno de los Poderes Pblicos.
3. COMPETENCIA TRIBUTARIA: es la facultad que tienen los rganos y
entes del poder publico nacional, estadal y municipal de administrar los
tributos atribuidos por ley a su competencia.
PODER NACIONAL
P EJECUTIVO
P LEGISLATIVO
P JUDICIAL
P ELECTORAL
P CIUDADANO
PODER PBLICO ART.136 CRBV
ART 156, N-12
CRBV
LEYES TRIBUTARIAS
NACIONALES
CRBV
PODER ESTADAL
PODER MUNICIPAL
P EJECUTIVO
P LEGISLATIVO
P EJECUTIVO
P LEGISLATIVO
ART 164, N- 4, 7
y 167 N-2, 5
CRBV
ART 179 N 2, 3
CRBV
LEYES TRIBUTARIAS
ESTADALES
ORDENANZAS
MUNICIPALES
TRIBUTARIAS
A) PODER NACIONAL
MAPA DE VENEZUELA
DISTRIBUCIN DEL PODER PBLICO EN VENEZUELA DISTRIBUCIN DEL PODER PBLICO EN VENEZUELA
B) PODER ESTADAL
C) PODER MUNICIPAL
DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA
A) A) Es Es de de la la competencia competencia del del Poder Poder Pblico Pblico Nacional Nacional:
Articulo Articulo 156 156,, Numeral Numeral 12 12.. La creacin, organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos
sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems
ramos conexos, el capital, la produccin, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes
a la importacin y exportacin de bienes y servicios, de
los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco; y de los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios por esta Constitucin o por la ley
B) B) Es Es de de la la competencia competencia exclusiva exclusiva de de los los Estados Estados::
Articulo Articulo 164 164,, Numeral Numeral 44.. La organizacin, recaudacin,
control y administracin de los ramos tributarios propios,
segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
Numeral Numeral 77.. La creacin, organizacin, recaudacin,
control y administracin de los ramos de papel sellado,
timbres y estampillas
Son Son ingresos ingresos de de los los Estados Estados ::
Articulo Articulo 167 167,, Numeral Numeral 22.. Las tasas por el uso de sus
bienes y servicios, multas y sanciones, y las que le sean
atribuidas
Numeral Numeral 55.. Los dems impuestos, tasas y
contribuciones especiales que se les asigne por ley
nacional, con el fin de promover el desarrollo de las
haciendas pblicas estadales
DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO EN VENEZUELA
C) Son ingresos de los Municipios :
Articulo Articulo 179 179,, Numeral Numeral 22. Las tasas por el uso de sus
bienes y servicios, las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole
similar, con las limitaciones establecidas en esta
Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos,
vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribucin
especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por
cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con
que se vean favorecidas por los planes de ordenacin
urbanistica.
Numeral Numeral 33.. El impuesto territorial o sobre predios
rurales, la participacuin en la contribucin por mejoras y
otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a
las leyes de creacin de dichos tributos
Impuestos Tasas Contribuciones
Poder Nacional
I.S.L.R
I.V.A
ADUANAS
ADUANAS
REGISTRO
LICENCIAS
SEGURO SOCIAL
SEGURO DE PARO F
INCE
SISTEMA TRIBUTARIO
Poder
Estadal
REGISTRO
LICENCIAS
PEAJES
Poder
Municipal
I.S.A.E.D.I.C.S I.S.A.E.D.I.C.S
I.S.I.U I.S.I.U
I.S.V I.S.V
I.S.P.Y.P I.S.P.Y.P
REGISTRO
LICENCIAS
Constitucin Constitucin de de la la Repblica Repblica Bolivariana Bolivariana de de Venezuela Venezuela: :
Art Art.. 316 316 El El sistema sistema tributario tributario para para ello ello se se sustentar sustentar en en un un sistema sistema eficiente eficiente
para para la la recaudacin recaudacin de de los los tributos tributos..
BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO BASE LEGAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO
CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO CONCEPTO DE SISTEMA TRIBUTARIO
Conjunto de tributos del Poder Pblico Nacional, Estadal y Municipal vigentes
en determinada jurisdiccin.
CONCEPTO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CONCEPTO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
rgano rgano oo ente ente del del poder poder publico publico:: nacional, nacional, estadal estadal oo municipal municipal cuyo cuyo objetivo objetivo
primordial primordial es es la la gestin gestin de de los los tributos tributos atribuidos atribuidos aa su su competencia competencia por por
mandato mandato de de la la ley ley..
Jefe de las
Finanzas Pblicas
Presidente
Ejemplo de rganos y entes con funciones de Administracin Tributaria Ejemplo de rganos y entes con funciones de Administracin Tributaria
en el Poder Pblico Nacional en el Poder Pblico Nacional
Ministerio de
Planificacin y
Finanzas
Ministerio de
Telecomunicaciones Ministerio de
Ciencia y Tecnologa
Ministerio del
Trabajo
Ministerio de
Energa y Petrleo
SENIAT CONATEL IVSS
Direccin
Ministerio de
Planificacin y
Finanzas
Ministerio de
Telecomunicaciones
Ministerio de
Ciencia y Tecnologa
Poder Nacional
Ministerio del
Trabajo
Ministerio de
Emerga y Petrleo
SENIAT CONATEL IVSS
Poder Estadal
Gobernacin de
Miranda
Gobernacin de
Vargas
Gobernacin de
Lara
Gobernacin de
Mrida
Gobernacin del
Zulia
Municipio
Sucre
Municipio
Libertador
Municipio
Chacao
Poder Municipal
Municipio
El Hatillo
Municipio
Baruta
Distrito Capital
Principio de Legalidad Tributaria (Art. 317 CRBV) Principio de Legalidad Tributaria (Art. 317 CRBV)
No No podr podr cobrarse cobrarse impuesto, impuesto, tasa, tasa, ni ni contribucin contribucin alguna alguna que que no no
estn estn establecidos establecidos en en la la ley, ley, ni ni concederse concederse exenciones exenciones yy rebajas, rebajas,
ni ni otras otras formas formas de de incentivos incentivos fiscales, fiscales, sino sino en en los los casos casos previstos previstos
por por la la ley ley que que cree cree el el tributo tributo correspondiente correspondiente. . Ningn Ningn tributo tributo puede puede
tener tener efecto efecto confiscatorio confiscatorio..
Principio Principio de de Legalidad Legalidad Tributaria Tributaria (Art (Art.. 317 317 Constitucin Constitucin Nacional) Nacional)
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO
1. 1. Desarrollo Desarrollo del del Principio Principio por por los los Artculos Artculos 22, , 33 yy 44 del del Cdigo Cdigo
Orgnico Orgnico Tributario Tributario..
2. 2. De De los los diferentes diferentes instrumentos instrumentos legales legales tributario tributario en en Venezuela Venezuela. .
Leyes Leyes Nacionales Nacionales (Asamblea (Asamblea Nacional) Nacional)
Leyes Leyes Estadales Estadales (Consejos (Consejos Legislativos) Legislativos)
Leyes Leyes Locales Locales (Ordenanzas) (Ordenanzas)
Elementos Tcnicos del Tributo (Art. 3 COT) Elementos Tcnicos del Tributo (Art. 3 COT)
11)) Hecho Hecho Imponible Imponible..
22)) Base Base Imponible Imponible..
33)) Alcuota Alcuota..
44)) Sujetos Sujetos Activo Activo..
55)) Sujeto Sujeto Pasivo Pasivo..
66)) Incentivos Incentivos Fiscales Fiscales..
77)) Deberes Deberes Formales Formales..
88)) Otros Otros (Ilcitos (Ilcitos yy Sanciones) Sanciones)
Principio de Igualdad Tributaria (Art. 21 y 316 CRBV) Principio de Igualdad Tributaria (Art. 21 y 316 CRBV)
1. 1. Todas las personas son iguales ante la Ley Todas las personas son iguales ante la Ley. La Justicia . La Justicia
2. 2. El Sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas El Sistema Tributario procurar la justa distribucin de las cargas. La . La
Justicia Justicia
Principio de Generalidad Tributaria (Art. 133 CRBV) Principio de Generalidad Tributaria (Art. 133 CRBV)
Toda Toda persona persona tiene tiene el el deber deber de de coadyuvar coadyuvar aa los los gastos gastos pblicos pblicos mediante mediante
el el pago pago de de impuestos, impuestos, tasas tasas yy contribuciones contribuciones que que establezca establezca la la ley ley. .
Principio de Capacidad Contributiva (Art. 316 CRBV) Principio de Capacidad Contributiva (Art. 316 CRBV)
El El Sistema Sistema Tributario Tributario procurar procurar la la justa justa distribucin distribucin de de las las cargas cargas, , segn segn
la la capacidad capacidad econmica econmica del del oo la la contribuyente, contribuyente, atendiendo atendiendo al al principio principio de de
progresividad progresividad..
1. 1. La La Capacidad Capacidad Contributiva Contributiva como como medida medida de de la la tributacin tributacin. . Igualdad Igualdad
por por la la Ley Ley..
La La Capacidad Capacidad Contributiva Contributiva como como limite limite aa la la tributacin tributacin. . La La Violacin Violacin 2. 2. La La Capacidad Capacidad Contributiva Contributiva como como limite limite aa la la tributacin tributacin. . La La Violacin Violacin
del del Derecho Derecho de de Propiedad Propiedad..
Principio de No Retroactividad de la Ley (Art. 24 CRBV) Principio de No Retroactividad de la Ley (Art. 24 CRBV)
1. 1. La La no no Retroactividad Retroactividad como como garanta garanta de de la la Seguridad Seguridad Jurdica Jurdica. .
2. 2. Establecimiento Establecimiento del del sistema sistema de de vigencia vigencia de de la la Ley Ley Tributaria Tributaria en en el el artculos artculos 88, , 99
yy 10 10 del del Cdigo Cdigo Orgnico Orgnico Tributario Tributario..
Principio de No Confiscatoriedad (Arts. 116 y 317 CRBV) Principio de No Confiscatoriedad (Arts. 116 y 317 CRBV)
1. 1. Ningn Ningn tributo tributo puede puede ser ser utilizado utilizado para para confiscar confiscar la la propiedad propiedad de de los los
ciudadanos ciudadanos..
2. 2. Casos Casos en en los los cuales cuales puede puede configurarse configurarse un un supuesto supuesto de de confiscacin confiscacin. .
Principio de Progresividad (Art. 316 CRBV) Principio de Progresividad (Art. 316 CRBV)
El El Sistema Sistema Tributario Tributario procurar procurar la la justa justa distribucin distribucin de de las las cargas cargas,,
segn segn la la capacidad capacidad econmica econmica del del oo la la contribuyente, contribuyente, atendiendo atendiendo al al
principio principio de de progresividad progresividad..
A que tributos y relaciones jurdicas derivadas de ellos, son aplicables las
disposiciones del Condigo Orgnico Tributario?
Tributos Nacionales: A las relaciones jurdicas derivadas de ellos
Tributos aduaneros: Medios de extincin de las obligaciones
Recursos administrativos
Recursos judiciales
Determinacin de intereses
Normas para la administracin de tales tributos
Dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Dems efectos se aplicar con carcter supletorio.
Tributos Estadales: Se aplicarn en forma supletoria
Tributos Municipales: Se aplicarn en forma supletoria
Para los tributos y sus accesorios determinados por Administraciones Tributarias extranjeras,
cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con los respectivos tratados
internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.
Cuales son las fuentes del derecho tributario, establecidas el COT ?
Las disposiciones constitucionales. (1)
Los tratados, convenios, etc. celebrados por la Repblica. (2)
Las leyes y los actos con fuerza de ley. (3)
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos
nacionales, estadales y municipales. (4) nacionales, estadales y municipales. (4)
Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas
por los rganos administrativos facultados al efecto. (5)
(5)
(4)
(2)
(3)
(1)
RELACIN
JURIDICO TRIBUTARIO
HECHO
IMPONIBL
E
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
ART. 13
SUJETO ACTIVO
ART. 18 COT
SUJETO PASIVO
ART 19. COT
CONTRIBUYENTES
ART 22. COT
CONTRIBUYENTES
ART 22. COT
RESPONSABLES
ART 25, 27, 28 Y 29. COT
SUJETO PASIVO
ART 19. COT
SEGUNDA PARTE
COMPARATIVO NORMATIVO COMPARATIVO NORMATIVO
IMPUESTO A LA RENTA
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INVERSIN
COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS
PERSONAS JURDICAS (*)
PASES
ECUADOR VENEZUELA
DENOMINACIN
DEL IMPUESTO
Impuesto a la Renta
(IR)
Impuesto Sobre la Renta
(ISLR)
NORMATIVA
Ley de Rgimen Tributario Interno Ley de Impuesto Sobre la Renta
DATOS DE
PUBLICACIN
Ley N 56 (publicada en el
Registro Oficial N 341 el
Texto nico de la Ley de Impuesto sobre
la Renta (publicada en la Gaceta Oficial
PUBLICACIN
Registro Oficial N 341 el
22/12/1989), cuya codificacin fue
aprobada por la Resolucin N 26
(publicada en el Suplemento del
Registro Oficial N 463 del
17.11.2004) y normas
modificatorias
la Renta (publicada en la Gaceta Oficial
N 38.628 el 16/02/2007).
1) En Ecuador el impuesto a las ganancias se denomina
Impuesto a la Renta, en Venezuela de manera similar Impuesto
Sobre la Renta.
2) En Ecuador el Impuesto a la Renta se encuentra establecido
en un Cdigo, en Venezuela el Impuesto Sobre la Renta se
encuentra establecido en una Ley Especial Tributaria.
3) En Ecuador la tcnica legislativa de las normas 3) En Ecuador la tcnica legislativa de las normas
modificatorias es ms compleja, ya que se realizan llamados
constantes de la legislacin ms antigua versus la legislacin
ms nueva, en Venezuela se derogan los artculos modificados,
se seala la modificacin parcial especfica al momento de la
publicacin y luego en la misma publicacin se refunden los
nuevos artculos en el texto de la Ley definitiva.
COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS
PERSONAS JURDICAS (*)
PASES
ECUADOR VENEZUELA
PRINCIPIO
JURISDICCIONAL
DEL
IMPUESTO
Mundial (Art. 1, 2 y 8) Mundial (Art. 1)
OBSERVACIONES
En Ecuador el impuesto a la renta
es global que obtengan las
sociedades nacionales o
extranjeras, de acuerdo con las
Salvo disposicin en contrario de la
presente ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de la Ley.
Repblica Bolivariana de Venezuela,
pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos est situada dentro del
pas o fuera de l.
En Ecuador y en Venezuela rige el principio jurisdiccional de
renta mundial.
COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS
PERSONAS JURDICAS (*)
PASES
ECUADOR VENEZUELA
ALCUOTAS O
TARIFAS
GENERALES PARA
LAS EMPRESAS
RESIDENTES O
DOMICILIADAS
23 % (Art. 37)
(1) , (2), (3)
15 % (Art. 52)
22 % (Art. 52)
34 % (Art. 52)
(1)
DOMICILIADAS
(1)
ALCUOTAS O
TARIFAS
GENERALES PARA
LAS EMPRESAS NO
RESIDENTES O NO
DOMICILIADAS
23 % (Art. 37)
(1) , (2), (3)
15 % (Art. 52)
22 % (Art. 52)
34 % (Art. 52)
(1)
ALCUOTAS O
TARIFAS
ESPECIALES AL
SECTOR
PETROLERO
No Aplica 50 % (Art. 53, Literal a)
ALCUOTAS O
COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS
PERSONAS JURDICAS (*)
PASES
ECUADOR VENEZUELA
ALCUOTAS O
TARIFAS
ESPECIALES AL
SECTOR
MINERO
No Aplica 60 % (Art. 53, Literal b)
OTRAS
ALCUOTAS O
TARIFAS A LOS
DEMAS
SECTORES
2 % (Art. 27) (4) No Aplica
1) En Ecuador la alcuota en el Impuesto a la Renta es
proporcional, en Venezuela la alcuota es progresiva.
2) En Ecuador la alcuota vigente es del 23 % y en el 2013 ser
del 22 % segn se encuentra establecido en la Ley, en
Venezuela no se establece actualmente este tipo de norma
programtica en la Ley.
3) En Ecuador la alcuota del impuesto a la renta para las 3) En Ecuador la alcuota del impuesto a la renta para las
personas jurdicas es del 23 %, en Venezuela ser por la
fraccin comprendida hasta 2.000,00 Unidades Tributarias (UT)
de un 15 %, por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta
3.000,00 Unidades Tributarias (UT) de un 22 % y por la
fraccin que exceda de 3.000,00 Unidades Tributarias (UT) de
un 34 %.
4) En Ecuador no se establecen alcuotas especiales para el
sector petrolero o minero, en Venezuela si se establecen
alcuotas especiales para estos sectores ( 50 % Sector Petrolero y
60 % Sector Minero)
As mismo, en Venezuela se gravan los enriquecimientos netos
provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por
instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliados en el pas, slo se gravarn con un impuesto
proporcional del 4,95 %, y los enriquecimientos netos anuales
obtenidas por las empresas de seguros y reaseguros no
domiciliadas en el pas, estarn gravadas con una alcuota o
tarifa del 10 %.
COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS
PERSONAS JURDICAS (*)
PASES
ECUADOR VENEZUELA
DEPRECIACIN En Ecuador se establece la
deduccin de la depreciacin
conforme a la naturaleza de los
bienes, a la duracin de su vida
til, a la correccin monetaria, y la
tcnica contable, as como las que
se conceden por obsolescencia y
otros casos, en conformidad a lo
En Venezuela se puede deducir una
cantidad razonable para atender la
depreciacin de activos permanentes
invertidos en la produccin de la renta y
en otros elementos invertidos en la
produccin del enriquecimiento, siempre
que dichos bienes estn situados en el
pas y tal deduccin no se haya imputado otros casos, en conformidad a lo
previsto en la Ley y su reglamento.
(Art. 10, Numeral 7)
pas y tal deduccin no se haya imputado
al costo.
Para el clculo de la depreciacin podrn
agruparse bienes afines de una misma
duracin probable.
El Reglamento podr fijar, mediante
tablas, las bases para determinar las
alcuotas de depreciacin aplicables.
1) En Ecuador la depreciacin que corresponda a la adquisicin de
maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a la implementacin
de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de
generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o
similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad
productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto
invernadero, se deducirn con el 100% adicional, con una
limitacin en el cual el gasto adicional no podr superar un valor
equivalente al 5% de los ingresos totales. (Art. 10, Numeral 7), en equivalente al 5% de los ingresos totales. (Art. 10, Numeral 7), en
Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes.
2) En Ecuador se encuentra establecida va reglamentaria una
limitacin porcentual para la deduccin de la depreciacin por tipo
de bienes, como se muestra a continuacin:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5%
anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.
(IV) Equipos de cmputo y software 33% anual.
En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de En Venezuela no se encuentra limitado actualmente los porcentajes de
deduccin por depreciacin, no obstante pueden ser limitados va
reglamentaria, solo se establece de forma general en la Ley, que la cantidad
admisible como deduccin por depreciacin del ejercicio gravable es la
cuota parte necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el
tiempo en que estn disponibles para ser usados en la produccin del
enriquecimiento
3) En Ecuador se encuentra establecida va reglamentaria un
desarrollo especfico en los distintos escenarios en los cuales se
puede realizar la deduccin por depreciacin :
A) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados
exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo.
B) En casos de obsolescencia, utilizacin intensiva, deterioro
acelerado u otras razones debidamente justificadas.
C) Cuando se compre un bien que haya estado en uso.
D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en D) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en
especie.
E) Cuando un contribuyente haya procedido al reavalo de activos
fijos.
F) Los bienes ingresados al pas bajo rgimen de internacin
temporal, sean de propiedad y formen parte de los activos fijos
del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior.
En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los
distintos escenarios especficos en los cuales se puede realizar
la deduccin por depreciacin, no obstante pueden ser
desarrollados va reglamentaria.
4) En Ecuador no se establece expresamente que la deduccin por
depreciacin es slo de los bienes que se encuentren situados
en el pas, en Venezuela si se establece expresamente tal
condicin. condicin.
5) En Ecuador no se establece expresamente que la deduccin por
depreciacin es para los inmuebles invertidos como activos
permanentes en la produccin de la renta, o dados en
arrendamiento a trabajadores de la empresa, en Venezuela si se
establece expresamente tal condicin.
6) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el
contribuyente a elegido el mtodo de deprecacin para poder
cambiarlo tiene que solicitase autorizacin por parte de la
Administracin Tributaria, en Venezuela si se establece tal
condicin.
7) En Ecuador no se establece una definicin de depreciacin, en
Venezuela si se establece:
Se entiende por depreciacin a los fines previstos en el
numeral 5 del artculo 27 de la Ley, la prdida de valor til
a que estn sometidos en el ejercicio gravable los activos
permanentes corporales, destinados a la produccin del
enriquecimiento, causada por obsolescencia, desgaste o por
deterioro debido al uso, al desuso y a la accin del tiempo y
de los elementos.
COMPARATIVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS
PERSONAS JURDICAS (*)
PASES
ECUADOR VENEZUELA
AMORTIZACIN
En Ecuador se establece la
deduccin de la amortizacin,
conforme a la naturaleza de los
bienes, a la duracin de su vida
til, a la correccin monetaria,
y la tcnica contable, as como
las que se conceden por
El mtodo para calcular la
amortizacin a que se podr ser
cualquiera de los aceptados por los
principios de contabilidad
generalmente aceptados, segn la
naturaleza del negocio. La
Administracin Tributaria podr las que se conceden por
obsolescencia y otros casos, en
conformidad a lo previsto en
esta Ley y su reglamento. (Art.
10, Numeral 7)
Administracin Tributaria podr
admitir otros mtodos igualmente
adecuados. (Art. 57 y 60 RISLR)
1) En Ecuador la amortizacin que corresponda a la adquisicin
de maquinarias, equipos y tecnologas destinadas a la
implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a
mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar,
elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la
actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de
efecto invernadero, se deducirn con el 100% adicional, con una
limitacin en el cual el gasto adicional no podr superar un valor
equivalente al 5% de los ingresos totales. (Art. 10, Numeral 7), en equivalente al 5% de los ingresos totales. (Art. 10, Numeral 7), en
Venezuela no se establece este beneficio para este tipo de bienes.
2) En Ecuador se encuentra establecida va reglamentaria un
desarrollo especfico en los distintos escenarios en los cuales se
puede realizar la deduccin por amortizacin y una limitacin en el
monto de la deduccin:
A) Ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias
realizadas para los fines del negocio o actividad.
B) Ser deducible la amortizacin de los gastos pagados por
anticipado en concepto de derechos de llave, marcas de fbrica,
nombres comerciales y otros similares.
C) Ser deducible la amortizacin de los gastos pre - operacionales,
de organizacin y constitucin, de los costos y gastos acumulados
en la investigacin, experimentacin y desarrollo de nuevos en la investigacin, experimentacin y desarrollo de nuevos
productos, sistemas y procedimientos; en la instalacin y puesta en
marcha de plantas industriales o sus ampliaciones, en la exploracin
y desarrollo de minas y canteras, en la siembra y desarrollo de
bosques y otros sembros permanentes.
D) Las inversiones relacionadas con la ejecucin de contratos
celebrados con el Estado o entidades del sector pblico, en virtud de
los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y
operarla por un plazo.
En Venezuela no se encuentra actualmente desarrollado los
distintos escenarios especficos, ni los limites porcentuales en
los cuales se puede realizar la deduccin por amortizacin, no
obstante pueden ser desarrollados va reglamentaria.
3) En Ecuador no se establece expresamente que una vez que el
contribuyente a elegido el mtodo de amortizacin para poder
cambiarlo tiene que solicitarse autorizacin por parte de la
Administracin Tributaria, en Venezuela si se establece tal Administracin Tributaria, en Venezuela si se establece tal
condicin.
4) En Ecuador no se establece una definicin de amortizacin, en
Venezuela si se establece:
Se entiende por amortizacin la disminucin de valor que sufren
los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales
y en otros elementos invertidos en la produccin del
enriquecimiento.
La cantidad razonable que se permite deducir en el ejercicio
gravable, es la cuota parte necesaria para ir recuperando el costo
de tales activos durante el tiempo en que puedan ser utilizados en
la produccin del enriquecimiento, todo sin perjuicio de lo
dispuesto en materia de ajuste por inflacin(60 RISLR)