PERENCANAAN ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK

Ketika rencana laba taktis dibuat, biaya-biaya untuk setiap pusat tanggung jawab
seharusnya diperhitungkan dengan seksama. Agar selaras dengan konsep partisipasi,
perencanaan biaya seharusnya melibatkan semua tingkat manajemen. Partisipasi adalah hal yang
mendasar dalam membuat anggaran biaya yang realistis untuk setiap pusat tanggung jawab.
Dalam merencanakan biaya-biaya untuk sebuah pusat tanggung jawab, keluaran atau
aktivitas pusat tanggung jawab tersebut direncanakan. Misal, untuk membuat rencana biaya bagi
departemen pembangkit tenaga, permintaan atas keluaran harus direncanakan sejak awal.
Rencana pengeluaran bagi pengembangan dan penelitian (R&D) harus dikaitkan dengan jenis
dan banyaknya aktivitas penelitian yang direncanakan. Jadi, kita lihat bahwa semua rencana
biaya harus didasarkan pada keluaran yang direncanakan.
Dengan memperhatikan pembuatan rencana laba taktis dalam jangka pendek secara
formal, seharusnya dibuat sebuah anggaran biaya yang terpisah untuk setiap pusat tanggung
jawab. Untuk membuat rencana produksi yang sejalan dengan rencana laba jangka pendek,
deretan anggaran memiliki jenis sebagai berikut :
1. Anggaran biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung
Dibuat segera sesudah anggaran produksi diselesaikan dan disetujui.
2. Anggaran biaya overhead manufaktur atau pabrik
Dibuat segera sesudah anggaran produksi diuji coba dan disetujui, setelah disesuaikan dengan
keluaran yang diharapkan (ditentukan) untuk setiap departemen produksi dan jasa dalam
perusahaan.
3. Anggaran biaya distribusi
Dibuat bersamaan dengan rencana penjualan karena keduanya saling tergantung atau
mempengaruhi.
4. Anggaran biaya administrasi
Dibuat segera setelah rencana penjualan disetujui dan (mungkin) anggaran produksi telah
disesuaikan dengan aktivitas yang direncanakan untuk setiap departemen administrasi yang
terlibat.
Anggaran biaya yang terperinci untuk setiap pusat tanggung jawab seharusnya dimasukkan
dalam rencana laba jangka pendek untuk sejumlah alas an, yang secara prinsip adalah :
1. Agar berbagai pendapatan yang direncanakan dan biaya-biaya yang berkaitan dapat disatukan
dalam sebuah laporan laba rugi.
2. Agar arus kas keluar yang diperlukan untuk biaya-biaya dan pengeluaran-pengeluaran dapat
direncanakan dengan realistis.
3. Agar suatu tujuan awal dapat diberikan untuk setiap pusat tanggung jawab.
4. Agar sebuah standar untuk setiap biaya dapat diberikan dan digunakan selama periode yang
tercakup dalam rencana maba kepada setiap pusat tanggung jawab untuk dibandingkan
dengan biaya aktual yang terdapat pada laporan kinerja.
Keempat alasan ini menunjukkan pentingnya perencanaan biaya secara cermat dan kegunaan
rencana-rencana yang dihasilkan untuk perencanaan, pengendalian dan evaluasi selanjutnya.

Perencanaan Biaya Overhead Pabrik
Setelah rencana produksi selesai dibuat, anggaran biaya harus dibuat untuk setiap pusat
tanggung jawab dalam perusahaan. Anggaran biaya ini harus dirinci dalam periode waktu
interim (bulan atau kuartal) untuk tiga kategori : bahan langsung, tenaga kerja langsung dan
biaya overhead pabrik. Setelah rencana produksi selesai, anggaran biaya ini biasanya dibuat
bersamaan dan digabungkan dalam sebuah rencana yang disebut rencana harga pokok produk.
Anggaran ini memerlukan semua biaya produksi yang dapat diidentifikasi, baik secara langsung
atau melalui alokasi untuk setiap produk.
Biaya overhead pabrik merupakan bagian dari biaya produksi total yang tidak dapat
secara langsung ditelusuri pada produk atau pekerjaan tertentu. Biaya overhead pabrik terdiri
dari:
1. Biaya bahan tidak langsung
2. Biaya tenaga kerja tidak langsung(termasuk gaji)
3. Semua jenis biaya pabrik(pajak, asuransi, penyusutan, brang persediaan, perbaikan dan
pemeliharaan.
Biaya overhead pabrik mencakup biaya-biaya yang berbeda, sehingga menyebabkan
masalah dalam pengalokasian biaya ini terhadap produk. Karena adanya beberapa jenis biaya
yang berbeda, pengendalian pusat tanggung jawab menjadi sangat luas dan kabur. Contoh : biaya
penyusutan, pajak dan asuransi yang biasanya tidak dikaitkan dengan pengendalian langsung
oleh manajer pabrik, tetapi lebih pada tingkat manajemen yang lebih tinggi.
Ada dua jenis pusat tanggung jawab yang berbeda dalam kebanyakan perusahaan
manufaktur, yaitu : departemen produksi dan jasa. Departemen produksi adalah departemen
pabrik yang berkaitan langsung dengan produk yang diproduksi. Sedangkan, departemen jasa
tidak berkaitan langsung dengan produk, tapi lebih pada penyediaan jasa bagi departemen
produksi dan departemen lainnya. Umumnya, departemen jasa dalam sebuah pabrik adalah
departemen perbaikan dan pemeliharaan, departemen bahan bakar, departemen pembelian,
departemen perencanaan produksi, departemen studi waktu dan pergerakan, dan departemen
administrasi pabrik.
Pertanggungjawaban untuk operasi pada setiap departemen seharusnya diklasifikasikan
secara terpisah dalam kode-kode perkiraan yang digunakan oleh departemen akuntansi biaya.
Sehingga, biaya-biaya pada setiap departemen direncanakan dan dikendalikan secara terpisah.
Untuk tujuan penganggaran dan akuntansi biaya, biaya overhead pabrik mencakup dua masalah :
1. Pengendalian biaya overhead pabrik
2. Pembebanan biaya pada produk
Dua masalah ini memerlukan pemecahan yang berbeda. Terkadang mereka dipandang
sebagai suatu masalah, dengan sebuah batasan yang berakibat pada kegunaan atas solusinya.
Perbedaan tersebut adalah mengenai pengalokasian dari departemen jasa dan biaya overhead
pabrik lainnya pada departemen produksi.
1. Pengendalian Biaya Overhead Pabrik
Pengendalian biaya memerlukan identifikasi tentang dapat atau tidaknya biaya
dikendalikan oleh setiap manajer pusat tanggung jawab. Hal ini berarti bahwa biaya-biaya
yang tidak dapat dikendalikan seharusnya tidak diidentifikasi sebagai tanggung jawab
manajer sebuah pusat tanggung jawab. Untuk mengendalikan biaya overhead pabrik, biaya
yangbersih harus dipertimbangkan. Jadi, hanya biaya langsung yang dihitung dan tidak
termasuk biaya-biaya yang dialokasikan. Misal : departemen produksi 1 menggunakan
sejumlah besar daya dari departemen pembangkit tenaga listrik. Dalam mencatat biaya aktual
dan biaya yang dianggarkan, dan dalam laporan untuk tujuan pengendalian, biaya-biaya dari
departemen pembangkit tenaga listrik seharusnya diidentifikasikan hanya pada departemen
pembangkit tenaga listrik saja. Sebaliknya, biaya-biaya dari departemen produksi 1
seharusnya diidentifikasi pada manajer departemen produksi 1, di luar alokasi biaya daya
listrik aktual.
Manajer dari depertemen pembangkit tenaga listrik bertanggungjawab pada perhitungan
biaya dari jasa-jasa yang diberikan. Sebaliknya, manajer produksi 1 tidak mempunyai kendali
atas biaya tersebut. Manajer departemen produksi 1 hanya mengendalikan jumlah jasaa
(bahan bakar) yang dipakai, bukan biaya jasanya. Karena itu laporan kinerja departemen
produksi 1 seharusnya memperlihatkan perbandingan antara kuantitas daya yang digunakan
dengan kuantitas daya yang seharusnya digunakan untuk menyelesaikan produksi.
Kesimpulannya, lebih baik pemakaian jasa dikendalikan atas dasar unit jasa, bukan oleh nilai
biaya jasa. Jika diinginkan untuk menggunakan nilai biaya, maka departemen pemakai
seharusnya dikenai ukuran standar, bukan ukuran aktual.
Tujuan pengendalian Biaya Overhead Pabrik adalah :
- Untuk mengetahui sesuai tidaknya realisasi dengan yang di rencanakan.
- Untuk mengetahui besar kecilnya biaya overhead.
- Untuk menentukan bagian bagian yang bertanggung jawab.
2. Pembebanan Biaya pada Produk
Untuk merencanakan harga pokok produksi pada produk, maka semua biaya overhead
pabrik tidak langsung dialokasikan pada produksi. Pengendalian dan pembebanan biaya pada
produk diselesaikan dengan menggunakan dua pendekatan yang berbeda untuk setiap tujuan.
Biaya diakumulasi dan dilaporkan untuk tujuan pengendalian sebelum pengalokasian,
pembebanan biaya pada produk kemudian mengikuti dengan menggunakan prosedur alokasi.
Untuk rencana laba jangka pendek, anggaran biaya pabrik seluruhnya meliputi anggaran
biaya untuk setiap departemen dalam pabrik dengan mengikuti klasifikasi biaya yang
digunakan oleh departemen akuntansi biaya. Suatu rencana biaya dapat diandalkan tergantung
pada : (1) keandalan catatan akuntansi dan (2) keseriusan sikap manajer terhadap rencana
biaya. Estimasi biaya pabrik dalam berbagai sub anggaran dipersiapkan oleh manajer
produksi. Jadi, manajer pada setiap pusat tanggung jawab seharusnya membantu dalam
mempersiapkan anggaran biaya.
Menyeleksi dasar aktivitas
Masalah utama dalam pengendalian dan perencanaan biaya adalah menyeleksi sebuah
keluaran atau aktivitas yang tersedia untuk setiap departemen. Pengukuran keluaran atau
aktivitas yang dipilih disebut dasar aktivitas atau faktor keluaran atau secara sederhana
disebut keluaran. Jika sebuah departemen menghasilkan hanya satu jasa, dasar aktivitas
yang paling baik dari departemen tersebut adalah jenis produk atau jasa yang paling utama.
Berbeda dengan jika sebuah departemen menghasilkan berbagai jenis keluaran atau jasa.
Pengukuran keluaran menjadi rumit.
Keluaran dari produk dan jasa yang berbeda tidak dapat dikombinasi dalam satu jumlah.
Dalam hal ini permasalahannya adalah memilih sebuah alat ukur yang sama yang dapat
dipergunakan pada setiap produk atau jasa sehingga jumlah keluaran dapat diperlihatkan
sebagai jumlah tunggal untuk tujuan tertentu. Misal, sebuah departemen produksi yang
menghasilkan beberapa produk secara bersamaan mungkin menggunakan jam mesin langsung
sebagai dasar aktivitas.
Alat pengukur produk untuk dua jenis departemen dalam pabrik yang sering digunakan
adalah:
1. Departemen Produksi :
a. Keluaran yang dihasilkan (jika keluaran hanya satu jenis)
b. Jam tenaga kerja langsung (direct labor hours)
c. Jam mesin langsung (direct machine hours)
d. Biaya bahan baku
e. Biaya tenaga kerja langsung
f. Waktu proses
2. Departemen Jasa :
a. Departemen perbaikan dan pemeliharaan; jam perbaikan langsung
b. Departemen pembangkit tenaga; daya yang dibagikan
c. Departemen pembelian; nilai pembelian bersih
d. Administrasi umum pabrik; total jam tenaga kerja langsung atau jumlah tenaga kerja
dalam pabrik.
Pemilihan dasar aktivitas yang sesuai untuk setiap departemen adalah tanggung jawab
seorang manajer pabrik yang bekerja sama dengan pengawas dan manajer penganggaran.
MEMBUAT ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK
Pembuatan berbagai komponen anggaran biaya overhead pabrik melibatkan beberapa
langkah yang akan ditunjukkan dengan ilustrasi. Oleh karena itu, paragraf-paragraf berikut ini
akan memfokuskan pada sebuah ilustrasi hipotesis: (1) untuk membuat anggaran biaya overhead
departemen dan (2) menghitung harga pokok produksi produk yang direncanakan.
Contoh:
PT. ANUGERAH JAYA memproduksi 2 (dua) macam barang yakni barang A dan B. dari
Budget Produksi diperoleh data tentang rencana produksi sebagai berikut :
Produk Unit yang harus diproduksi
A 7000
B 4000
Di sini kita akan membuat anggaran biaya overhead pabrik untuk setiap departemen.
Perusahaan mempunyai dua departemen : departemen produksi (I dan II) dan sebuah departemen
jasa (reparasi). Departemen 1 menghasilkan hanya produk A, departemen kedua menghasilkan
kedua produk(A dan B). Dasar aktivitas yang dipakai adalah sebagai berikut :
Departemen Dasar Aktivitas
1 Jumlah produk A yang dihasilkan
2 Jam Mesin Langsung(DMH)
Reparasi Jam Reparasi Langsung(DRH)

Angka standar pada departemen produksi II adalah sebagai berikut :
barang DMH
A
B
4
3
Angka standar pada departemen reparasi :
Bagian yang menggunakan jasa DRH
Produksi I
Produksi II
0,20 DRH per unit A
0,07 DRH per DMH
Biaya overhead yang akan timbul pada masing-masing departemen diperkirakan sebagai berikut:
Bagian Biaya Overhead
Produksi I
Produksi II
Reparasi
Rp 26.000,00
Rp 16.000,00
Rp 6.000,00
Dari anggaran bahan baku diperoleh data tentang rencana biaya bahan baku untuk masing-
masing jenis barang sebagai berikut:
barang Biaya Bahan Mentah
A
B
Rp 70.000,00
Rp 60.000,00
Sedangkan dari anggaran biaya tenaga kerja diperoleh data tentang rencana biaya tenaga kerja
langsung untuk masing-masing jenis barang sebagai berikut :
barang Biaya Tenaga Kerja Langsung
A
B
Rp 35.000,00
Rp 14.000,00

Sebelum menghitung harga pokok produksi, terlebih dahulu menghitung tingkat kegiatan
masing-masing departemen :
Bagian Perhitungan Dasar Aktivitas Tingkat Kegiatan
Produksi I
Produksi II



Reparasi
(dari anggaran produksi)
Barang A = 7.000 x 4 DMH
= 28.000
Barang B = 4.000 x 3 DMH
= 12.000
Departemen I = 7.000 x 0,20
= 1.400
Departemen II = 40.000 x 0,07
= 2.800
Unit A



DMH



DRH
7.000



40.000



4.200

Jadi, tingkat kegiatan masing-masing departemen adalah :
Departemen Produksi I = 7.000 unit barang A
Departemen Produksi II = 40.000 DMH
Departemen Reparasi = 4.200 DRH

Setelah itu, kemudian diadakan perhitungan tarif biaya overhead bagi masing-masing
departemen:
Keterangan
Bagian Produksi
I II
Biaya overhead departemen produksi
Pengalokasian biaya overhead departemen
reparasi (dengan dasar DRH) :
Bagian Produksi I
=

x Rp 6.000,00
Bagian Produksi II
=

x Rp 6.000,00

Rp 26.000,00



Rp 2.000,00



Rp 16.000,00






Rp 4.000,00
Jumlah biaya overhead yang akan
dialokasikan ke barang A dan B
Tingkat kegiatan:
Departemen Produksi I : (dalam unit A)
Departemen Produksi II : (dalam unit DMH)



Rp 28.000,00

Rp 7.000,00




Rp 20.000,00


40.000 DMH
Tarif biaya overhead
Departemen produksi I (per unit A)
Departemen Produksi II (per DMH)

Rp 4,00 (1)


Rp 0,50 (2)

1)


= Rp 4,00 per unit
2)


= Rp 0,50 per DMH

Perhitungan Harga Pokok Produksi
Harga pokok produksi barang-barang yang dihasilkan dapat dihitung apabila telah
diketahui hal-hal sebagai berikut :
1. Volume produksi setiap keluaran (dilihat dari anggaran produksi)
2. Biaya bahan baku untuk setiap keluaran (dilihat dari anggaran biaya bahan baku)
3. Biaya tenaga kerja langsung untuk setiap keluaran (dilihat dari anggaran biaya tenaga kerja)
4. Biaya overhead pada departemen produksi dan departemen jasa
5. Dasar aktivitas pada departemen produksi dan departemen jasa
6. Angka-angka standar pada departemen produksi dan departemen jasa

Dari perhitungan di atas telah diketahui tarif biaya overhead bagi masing-masing departemen
produksi, maka dapat dihitung harga pokok produksi barang A dan B sebagai berikut :

Keterangan
Barang A
(7.000 unit)
Barang B
(4.000 unit)
Total (Rp) Per unit(Rp) Total (Rp) Per unit(Rp)
Biaya bahan baku langsung
Biaya tenaga kerja langsung
Biaya overhead barang A
Departemen I
= 7.000 x Rp 4,00
= Rp 28.000,00

Departemen II
= 7.000 x 4
DMH x Rp 0,50
= Rp 14.000,00

Barang B
Departemen II
= 4.000 x 3 DMH x Rp 50,00
70.000,00
35.000,00








42.000,00
10,00
5,00








6,00
60.000,00
14.000,00












6.000,00
15,00
3,50












1,50
Jumlah 147.000,00 21,00 80.000,00 20,00