mari nge-blog lagi.....

aplikasi pajak itu mudah, asal... benar dan jujur Beranda Tentang Saya
Rabu, 21 April 2010
A!A" TA#$$%&A# '()*)RR)( TA+)S,
A. endahuluanada dasarnya antara akuntansi pajak dan akuntansi keuangan memiliki kesamaan
tujuan, yaitu untuk menetapkan hasil operasi bisnis dengan pengukuran dan rekognisi penghasilan
dan biaya. #amun ada beberapa hal yang perlu mendapatkan perhatian, bah-a ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan tidak sekadar instrument pentrans.er sumber daya
'.ungsi budgeter,, akan tetapi seringkali pula digunakan untuk tujuan memengaruhi perilaku -ajib
pajak untuk in/estasi, kesejahteraan dan lain-lain '.ungsi mengatur, yang kadang-kadang
merupakan alasan untuk membenarkan penyimpangan dari standar akuntansi keuangan.(i lain
pihak, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh subjek pajak dalam tahun pajak yang
bersangkutan, baik subjek pajak orang pribadi maupun subjek pajak badan, dikenakan pajak
penghasilan dan untuk menghitung pajak penghasilan tersebut, subjek pajak yang bersangkutan
berke-ajiban mengisi Surat emberitahuan 'ST, yang disediakan oleh 0nstansi ajak.ada
umumnya bentuk dan isi yang terdapat dalam Surat pemberitahuan untuk kepentingan perpajakan
hampir tidak berbeda jauh dengan bentuk dan isi yang terdapat dalam 1aporan "euangan untuk
kepentingan komersial. enghasilan "ena ajak '"- Ta2able 0n3ome, dihitung berdasarkan
"etentuan eraturan erundang-undangan erpajakan '", sedangkan enghasilan Sebelum
ajak 'S- A33ounting 0n3ome atau reta2 A33ounting 0n3ome atau reta2 Book 0n3ome,
dihitung berdasarkan standar yang disusun oleh pro.esi yang dikenal sebagai Standar Akuntansi
"euangan 'SA",.4leh karena basis pengenaan penghasilan untuk keperluan perhitungan pajak
penghasilan berbeda dengan basis perhitungan penghasilan untuk keperluan komersial, atau
dengan perkataan lain akibat dari perbedaan rekognisi penghasilan dan biaya maka akan terdapat
perbedaan yang 3ukup signi.ikan antara kedua basis tersebut. ajak penghasilan yang dihitung
berbasis pada enghasilan "ena ajak yang sesungguhnya dibayar kepada pemerintah disebut
sebagai h terutang-0n3ome Ta2 ayable atau 0n3ome Ta2 1iability,sedangkan ajak
enghasilan yang dihitung berbasis enghasilan Sebelum ajak disebut sebagai Beban ajak
enghasilan- 0n3ome Ta2 )2pense atau ro/ision .or 0n3ome Ta2es.Sebagian perbedaan yang
terjadi akibat perbedaan antara h Terutang dengan Beban ajak yang dimaksud sepanjang
menyangkut perbedaan temporer hendaknya dilakukan pen3atatan dan ter3ermin dalam laporan
keuangan komersial dalam akun pajak tangguhan 'de.erred ta2, baik akti/a pajak tangguhan
maupun ke-ajiban pajak tangguhannya.!ones Sally 5 dan Rhoades 6atana3h Shelley 6.
mengungkapkan bah-a perbedaan temporer tidak berpengaruh terhadap perhitungan beban
pajak 'ta2 e2pense, tari. pajak e.ekti. atau rekonsiliasi antara tari. pajak e.ekti. dengan tari. pajak
berdasarkan undang-undang. 5alahan, perbedaan temporer tersebut akan menghasilkan baik
akti/a pajak tangguhan maupun ke-ajiban pajak tangguhan.B. SA" 78-Akuntansi ajak
enghasilanStandar Akuntansi "euangan mengatur masalah pajak tangguhan tersebut di SA"
78-Akuntansi ajak enghasilan, yang sama sekali tidak ada kaitannya dengan perhitungan ajak
enghasilan terutang, seperti yang diungkapkan oleh "ieso (onald ), 9eygandt !erry !. dan
9ar.ield Terry (, bah-a akibat perbedaan antara Standar Akuntansi "euangan dengan "etentuan
eraturan erundang-undangan erpajakan pada umumnya terdapat pula perbedaan antara
enghasilan Sebelum ajak menurut embukuan 'reta2 A33ounting 0n3ome,dengan enghasilan
"ena ajak 'Ta2able 0n3ome,. (engan demikian akan terdapat pula perbedaan antara beban
pajak 'ta2 e2pense, dengan pajak terutang 'in3ome ta2 payable,. Selanjutnya disebutkan pula
bah-a .undamen yang berkenaan dengan Akuntansi ajak enghasilan adalah:jumlah pajak masa
yang akan datang dan pajak tangguhan '*uture ta2able namounts and de.erred ta2es,.jumlah
pengurangan masa yang akan datang dan pajak tangguhan '*uture dedu3tible amounts and
de.erred ta2es,.penyajian 1aporan 1aba;Rugi 'in3ome statement presentation,.perbedaan
spesi.ik 'spe3i.i3 di..eren3es,.pertimbangan tari. 'rate 3onsiderations,.&al ini sesuai dengan
3atatan bah-a menurutStatement o. *inan3ial A33ounting Standards 'S*AS,10< yang juga
didukung oleh *inan3ial A33ounting Standards '*ASB, bah-a untuk menghitung pajak tangguhan
hendaknya didasarkan kepada tari. e.ekti. rata-rata 'the a/erage e..e3ti/e ta2 rate,daripada
menggunakan tari. marginal 'marginal rates, atau menggunakan tari. orisinil seperti yang diminta
oleh S*AS <8 '$AA, 200=: hal. 818,.Beberapa terminologi dan pengertian yang digunakan
dalam pembahasan yang berkenaan dengan akuntansi keuangan dan akuntansi pajak terlihat
sebagai berikut:Beban ajak enghasilan '0n3ome Ta2 )2pense,- B!umlah ajak enghasilan
yang dialokasikan untuk periode yang bersangkutan yang dihitung berdasarkan tari. prisinal 2
enghasilan Sebelum ajak.ajak enghasilan Terutang '0n3ome Ta2 1iability,- T!umlah ajak
enghasilan yang dihitung berdasarkan Tari. 4risinal 2 enghasilan "ena ajak sesuai ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.enghasilan Sebelum ajak 'reta2 A33ounting
0n3ome- reta2 Book 0n3ome,- Senghasilan Akuntansi sebelum dikurangi dengan Beban
ajak enghasilan.enghasilan "ena ajak 'Ta2able 0n3ome,- "enghasilan yang menjadi
objek ajak enghasilan dikurangi dengan Biaya *iskal yang boleh dikurangkan.).ek ajak 'Ta2
)..e3ts,- )Selisih antara h Terutang dengan Beban h akibat dari:perbedaan -aktu yang
disebabkan oleh perhitungan h Terutang dan Beban h."ompensasi kerugian.enyesuaian
yang dilakukan sebelumnya.h Tangguhan '(e.errred 0n3ome Ta2es, "e-ajiban ajak
Tangguhan (TAkti/a ajak Tangguhan- (TA).ek pajak yang diakui pada saaat diadakan
penyesuaian dengan Beban ajak enghasilan periode yang akan datang.Alokasi h 0nterperiode
'0nterperiod 0n3ome Ta2 Allo3ation,Alokasi Beban ajak enghasilan ke berbagai periode
akuntansi.Alokasi h 0ntraperiode '0ntraperiod 0n3ome Ta2 Allo3ation,roses membagi Beban
ajak enghasilan pada periode yang bersangkutan berkenaan dengan beberapa komponen yang
terdapat pada enghasilan sebelum ajak yang terkait dengan ).ek ajak enghasilan akibat
pennyesuaian yang dilakukan sebelumnya dengan komponen tersebut.Sebelum SA" #o. 78
diperkenalkan, orientasi yang dipergunakan oleh standar akuntansi dalam Akuntansi ajak
enghasilan lebih bersi.at in3ome statement liability approa3h, sementara pendekatan yang
dipergunakan dalam SA" #o. 78 bersi.at balan3e sheet liability approa3h. Tentunya,
perbedaan orientasi tersebut menjadi kompleksitas baru bagi para akuntan, karena literatur lama
dalam Akuntansi ajak enghasilan masih banyak yang menggunakan in3ome statement
liability approa3h. Akibatnya, perubahan pendekatan tersebut tentunya menuntut perubahan
pola berpikir para akuntan dalam memahami esensi utama dari pengimplementasian SA" #o.
78.6. ajak Tangguhanajak tangguhan pada prinsipnya merupakan dampak h di masa yang
akan datang yang disebabkan oleh perbedaan temporer '-aktu, antara perlakuan akuntansi dan
perpajakan serta kerugian .iskal yang masih dapat dikompensasikan di masa datang 'ta2 loss 3arry
.or-ard, yang perlu disajikan dalam laporan keuangan dalam suatu periode tertentu.(ampak h
di masa yang akan datang yang perlu diakui, dihitung, disajikan dan diungkapkan dalam laporan
keuangan, baik nera3a maupun laba rugi. Suatu perusahaan bisa saja membayar pajak lebih ke3il
saat ini, tapi sebenarnya memiliki potensi hutang pajak yang lebih besar di masa datang. Atau
sebaliknya, bisa saja perusahaan membayar pajak lebih besar saat ini, tetapi sebenarnya memiliki
potensi hutang pajak yang lebih ke3il di masa datang. Bila dampak pajak di masa datang tersebut
tidak tersaji dalam nera3a dan laba rugi, maka laporan keuangan bisa saja menyesatkan
pemba3anya.6.1. 5etode enangguhan ajak penghasilan5etode alokasi pajak digunakan untuk
mempertanggungja-abkan pengaruh-pengaruh pajak dan bagaimana pengaruh-pengaruh tersebut
harus disajikan dalam laporan keuangan.Ada tiga metode untuk mengalokasikan pajak, '"ieso dan
9eygant, 2001 : 108>-108?, antara lain :6.1.a. (e.erred method '5etode enangguhan,5etode
ini menggunakan pendekatan laba rugi 'in3ome statement approa3h, yang memandang perbedaan
perlakuan antara akuntansi dan perpajakan dari sudut pandang laporan laba rugi, yaitu kapan suatu
transaksi diakui dalam laporan laba rugi baik dari segi komersial maupun .iskal. endekatan ini
mengenal istilah perbedaan -aktu dan perbedaan permanen. &asil hitungan dari pendekatan ini
adalah pergerakan yang akan diakui sebagai pajak tangguhan pada laporan laba rugi. 5etode ini
lebih menekankan mat3hing prin3iple pada periode terjadinya perbedaan tersebut.#amun,
perkembangan dunia bisnis dan akuntansi telah sedemikian pesatnya sehingga mun3ul transaksi-
transaksi yang tidak diakui dalam laporan laba rugi tetapi langsung diakui sebagai bagian dari
ekuitas misalnya keuntungan atau kerugian dari surat berharga yang siap untuk dijual kapan saja.
Apabila menggunakan pendekatan laba rugi transaksi seperti itu tidak dapat terdeteksi, sehingga
pendekatan ini dipandang kurang rele/an.6.1.b. Asset-liability method '5etode Akti/a-
"e-ajiban,5etode ini menggunakan pendekatan nera3a 'balan3e sheet approa3h, yang
menekankan pada kegunaan laporan keuangan dalam menge/aluasi posisi keuangan dan
memprediksikan aliran kas pada masa yang akan datang. endekatan nera3a memandang
perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan dari sudut pandang nera3a, yaitu perbedaan antara
saldo buku menurut komersial dan dasar pengenaan pajaknya. endekatan ini mengenal istilah
perbedaan temporer dan perbedaan non temporer. ada metode ini terjadi pengakuan pajak
tangguhan 'de.erred ta2, atas konsekuensi pajak di masa mendatang berupa akti/a 'ke-ajiban,
pajak tangguhan yang harus dilaporkan di nera3a. Beban pajak tangguhan dilaporkan di laba rugi
bagian taksiran h sebagai komponen pajak tangguhan, sedangkan penghasilan pajak tangguhan
harus dilaporkan di laba rugi sebagai komponen negati. dari beban pajak tangguhan.6.1.3. #et-o.-
ta2 method '5etode Bersih dari ajak,ada metode ini tidak ada pajak tangguhan yang diakui.
"onsekuensi pajak atas perbedaan temporer tidak dilaporkan se3ara terpisah, sebaliknya
diperlakukan sebagai penyesuaian atas nilai akti/a atau ke-ajiban tertentu dan penghasilan atau
beban yang terkait. (alam metode ini, beban pajak yang disajikan dalam laporan laba rugi sama
dengan jumlah pajak penghasilan yang terhutang menurut ST tahunan.6.2. "egiatan yang
(ilakukan dalam 5enentukan ajak TangguhanSama halnya dengan proses akuntansi lainnya,
Akuntansi ajak Tangguhan tidak terlepas dari empat kegiatan berikut ini :ertama, pengakuan
're3ognition, yaitu standar yang mengatur bah-a dampak h atas perbedaan temporer dan ta2
loss 3arry .or-ard 'T16*, atau kompensasi rugi harus diakui dalam laporan keuangan. engakuan
ini menyiratkan bah-a perusahaan pelapor akan memulihkan nilai ter3atat akti/a pajak tangguhan
atau de.erred ta2 asset'(TA, dan akan melunasi nilai ter3atat dalam ke-ajiban pajak tangguhan
atau de.erred ta2 liability'(T1, tersebut.Akti/a pajak tangguhan dan "e-ajiban pajak tangguhan
yang disebabkan oleh perbedaan temporer akan terpulihkan di masa datang karena jumlah yang
akan diakui sebagai biaya atau pendapatan akan sama antara akuntansi dan pajak, hanya berbeda
alokasi -aktunya saja. Sedangkan Akti/a pajak tangguhan yang timbul dari kompensasi rugi akan
terpulihkan bila perusahaan menggunakan kompensasi rugi tersebut pada tahun di mana
perusahaan memperoleh laba .iskal. Bila kompensasi rugi tersebut tidak terpakai dan menjadi
hangus, maka Akti/a pajak tangguhan yang timbul harus disesuaikan."edua, pengukuran
'measurement, yaitu 3ara menghitung jumlah yang harus dibukukan dalam buku besar
perusahaan. (alam hal ini pajak tangguhan akan dihitung dengan menggunakan tari. yang berlaku
atau e.ekti. akan berlaku di masa yang akan datang. (alam praktek, biasanya pajak tangguhan
dihitung dengan tari. h yang tertinggi yaitu sebesar =0@, meskipun tari. yang sebenarnya
berlaku bersi.at progresi.. 1apisan tari. h sebesar 10@ dan 1A@ dianggap tidak terlalu material
untuk diperhitungkan. (i samping itu, kedua lapisan tari. h tersebut biasanya dipergunakan
untuk menghitung pajak kini. 5eskipun pajak tangguhan berkaitan dengan dampak pajak di masa
datang, namun dalam pengukurannya tidak boleh didiskonto 'dis3ounted,."etiga, penyajian
'presentation, yaitu standar yang menentukan 3ara penyajian di dalam laporan keuangan, baik
dalam nera3a ataupun laba rugi. Akti/a pajak tangguhan '(TA, atau ke-ajiban pajak tangguhan
'(T1, harus disajikan se3ara terpisah dari akti/a atau ke-ajiban pajak kini dan disajikan dalam
unsur non 3urrent dalam nera3a. Sedangkan beban atau penghasilan pajak tangguhan harus
disajikan terpisah dengan beban pajak kini dalam laporan keuangan."eempat, pengungkapan
'dis3losure, yaitu berkaitan dengan standar in.ormasi yang perlu diungkapkan dalam 3atatan atas
laporan keuangan. 5isalnya unsur-unsur utama perbedaan temporer yang menimbulkan pajak
tangguhan, unsur-unsur yang dibebankan langsung ke laba ditahan, perubahan tari. pajak dan
sebagainya.Akti/a ajak Tangguhan dapat disamakan seperti lebih bayar pajak yang akan
digantikan di masa yang akan datang pada saat pemulihan perbedaan temporer. Sementara itu
"e-ajiban ajak Tangguhan dapat disamakan seperti kurang bayar pajak yang akan dibayar di
masa yang akan datang pada saat pemulihan perbedaan temporer. "enaikan neto akti/a pajak
tangguhan menyebabkan pengurangan beban pajak perusahaan sedangkan sebaliknya kenaikan
neto ke-ajiban pajak tangguhan menyebabkan kenaikan beban pajak perusahaan.Beban pajak
menurut pembukuan dapat dihitung sebagai berikut:ajak enghasilan TerutangTambah: "enaikan
neto ke-ajiban pajak tangguhan"urang: "enaikan neto akti/a pajak tangguhanBeban pajak
menurut pembukuanSeperti telah diuraikan sebelumnya, akti/a pajak tangguhan dan ke-ajiban
pajak tangguhan terjadi akibat perbedaan temporer antara pembukuan dan pajak sedangkan
perbedaan permanen antara pembukuan dan pajak tidak mempunyai e.ek, baik terhadap
perhitungan beban pajak menurut pembukuan maupun terhadap perhitungan pajak terutang. 4leh
karena perbedaan permanen tidak menghasilkan pajak tangguhan, maka perhitungan beban pajak
menurut pembukuan dapat juga dilakukan sebagai berikut:Tambah;"urang: enghasilan Sebelum
ajak menurut embukuanerbedaan permanen menurut pembukuan;pajakenghasilan menurut
pembukuan setelah penyesuaian dengan perbedaan permanen"ali : Tari. ajakBeban ajak
menurut embukuan6.=. erbedaan TemporerSesuai namanya, perbedaan temporer merupakan
perbedaan perlakuan akuntansi dan perpajakan yang si.atnya temporer. Artinya se3ara keseluruhan
beban atau pendapatan akuntansi maupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi berbeda alokasi
setiap tahunnya.erbedaan temporer bisa bersi.at koreksi positi. atau koreksi negati.. "oreksi
positi. adalah koreksi yang menyebabkan penambahan laba .iskal yang akhirnya akan menambah
h terutang. Sedangkan koreksi negati. merupakan koreksi yang menyebabkan pengurangan laba
.iskal sehingga h terutang menjadi lebih ke3il. 5engingat si.atnya yang temporer, maka koreksi
positi. saat ini akan mengakibatkan perusahaan membayar pajak besar saat ini, tetapi akan
dikompensasi 'dipulihkan, dengan penghematan h terutang karena koreksi negati. di masa
datang. (emikian sebaliknya.Transaksi akuntansi yang mengakibatkan perbedaan temporer antara
perlakuan akuntansi dan perpajakan yang merupakan unsur ajak Tangguhan diantaranya adalah
perbedaan metode penyusutan antara akuntansi dengan pajak, perbedaan perlakuan penyertaan
saham eBuity method menurut akuntansi dengan 3ost method menurut pajak, perbedaan
pen3adangan pesangon menurut SA" #o. 27 dengan perpajakan yang hanya mengakui
pembebanan pesangon pada saat realisasinya, perbedaan pen3adangan piutang ragu-ragu menurut
akuntansi dengan perpajakan yang hanya mengakui pembebanan piutang tak tertagih pada saat
benar-benar tidak tertagih, dan lainnya.Sedangkan untuk rugi .iskal yang masih dapat
dikompensasi di masa datang 'ta2 loss 3arry .or-ard, menurut SA" #o. 78 diakui sebagai
Akti/a ajak Tangguhan '(TA, apabila besar kemungkinan bah-a laba .iskal pada masa yang
akan datang memadai untuk dikompensasi. Atau dengan kata lain, bah-a akumulasi rugi .iskal
yang terjadi baru boleh diakui sebagai akti/a pajak tangguhan jika besar kemungkinan bisa
dikompensasi seluruhnya dengan laba .iskal dalam A tahun ke depan, sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku6.7. "e-ajiban ajak Tangguhan dan Akti/a ajak Tangguhan(engan
berlakunya SA" 78, timbul ke-ajiban bagi perusahaan untuk menghitung dan mengakui pajak
tangguhan 'de.erred ta2es, atas .uture ta2 e..e3tsdengan menggunakan pendekatan the asset and
liability method yang berbeda dengan pendekatanin3ome statement liability method yang
sebelumnya laCim digunakan oleh perusahaan dalam menghitung pajak tangguhan.$AA
&andbook o. oli3ies and ro3edures '2001, hal. >?=, menyebutkan bah-a penggunaan the asset
and liability method selanjutnya disebut the liability method mengharuskan pendekatannya
berorientasi pada nera3a karena pada dasarnya sasaran yang ingin diperlihatkan di sini adalah
berapa sesungguhnya taksiran pajak yang akan dibayar pada periode yang akan datang. %ntuk
keperluan ini, hendaknya diterapkan akuntansi pajak tangguhan yang
komprehensi. '3omprehensi/e de.erred ta2 a33ounting, yang berarti bah-a harus dipertimbangkan
semua e.ek pajak terhadap semua penghasilan, biaya;pengeluaran, keuntungan;kerugian, dan lain-
lain yang menimbulkan perbedaaan antara laporan keuangan komersial dengan laporan keuangan
.iskal sehingga dengan demikian yang dimaksud dengan beban pajak 'ta2 e2pense, men3akup
jumlah pajak yang terutang'ta2es payable, ditambah dengan dampak pajak akibat perbedaan
temporer 'temporary di..eren3es,atau dengan perkataan lain:!umlah seluruh taksiran pajak
penghasilan 'pro/ision .or in3ome ta2es, adalah jumlah pajak kini 'ta2 3urrently payable-3urrent
ta2 e2pense, dan perubahan neto antara akti/a pajak tangguhan 'de.erred ta2 assets, dan
ke-ajiban pajak tangguhan 'de.erred ta2 liabilities,-de.erred ta2 e2pense or bene.it.SA" 78
mende.inisikan beban pajak 'ta2 e2pense,yang dimaksud sama dengan taksiran pajak penghasilan
tersebut, yaitu:Beban pajak 'ta2 e2pense, atau penghasilan pajak 'ta2 in3ome, adalah jumlah
agregat pajak kini '3urrent ta2, dan pajak tangguhan 'de.erred ta2, yang diperhitungkan dalam
penghitungan laba atau rugi pada satu periode.Baik "e-ajiban pajak tangguhan maupun Akti/a
pajak tangguhan dapat terjadi dalam hal-hal sebagai berikut 'Dein,200>,:'1, apabila enghasilan
Sebelum ajak 'S- reta2 A33ounting 0n3ome, lebih besar dari enghasilan "ena ajak
'"- Ta2able 0n3ome, maka Beban ajak 'B- Ta2 )2pense, pun akan lebih besar dari ajak
Terutang 'T- Ta2 ayable, sehingga akan menghasilkan "e-ajiban ajak Tangguhan '"T-
de.erred ta2 liability,. "e-ajiban ajak Tangguhan dapat dihitung dengan mengalikan perbedaan
temporer dengan tari. pajak yang sesuai.'2, Sebaliknya apabila enghasilan Sebelum ajak 'S,
lebih ke3il dari enghasilan "ena ajak '", maka Beban ajaknya 'B, akan juga lebih ke3il
dari ajak Terutang 'T, sehingga akan menghasilkan Akti/a ajak Tangguhan 'AT- de.erred ta2
assets,.Akti/a ajak Tangguhan adalah sama dengan perbedaan temporer dengan tari. pajak pada
saat perbedaan tersebut terpulihkan.(engan rumus dapat dituliskan sebagai berikut:erbedaan
Temporererbedaan Temporer 2 Tari.&asilnyaS E "B E T"e-ajiban ajak Tangguhan
'(T1,S FEB FEAkti/a ajak Tangguhan '(TA,6.A. "e-ajiban ajak Tangguhan '(e.erred
Ta2 1iability,6ontoh perhitungan "e-ajiban ajak TangguhanTabel penyusutan menurut
akuntansi dan .iskal tahun 200? sebagai berikut :Akti/a TetapBeban enyusutanmenurut
AkuntansiBeban enyusutanmenurut
*iskalBangunanA82.A00.0001.12A.000.0005esin=.===.===.===A.000.000.000"endaraan1.A00.00
0.0001.?>A.000.000eralatanA00.000.00082A.000.000!umlahA.?<A.?==.===?.82A.000.000Berdasa
rkan tabel perhitungan penyusutan dengan metode garis lurus di atas, dapat diketahui bah-a telah
terjadi perbedaan temporer antara perlakuan pajak dengan akuntansi. 5engingat bah-a beban
penyusutan se3ara .iskal lebih besar daripada beban penyusutan se3ara akuntansi, T +GD akan
melakukan koreksi negati.. Akibatnya, koreksi tersebut dapat menyebabkan terjadinya
pengurangan laba .iskal, sehingga beban h tahun berjalan menjadi lebih ke3il.erhitungan
koreksi negati. yang dapat memperke3il laba .iskal tersebut adalah sebagai berikut :1aba
akuntansiRp<.2?2.1A0.000"oreksi .iskal- penyusutan akuntansi'H,A.?<A.?==.===- penyusutan
.iskal'-,'?.82A.000.000,1aba *iskalRp8.AA2.<?=.===embulatan8.AA2.<?=.000erhitungan ajak
enghasilan"eteranganAkuntansi*iskal1aba<.2?2.1A0.0008.AA2.<?=.===h Terutang10 @ 2
A0.000.000A.000.000A.000.0001A @ 2 A0.000.000>.A00.000>.A00.000=0 @ 2
<.1?2.1A0.0002.>A7.87A.000=0 @ 2 8.7A2.<?=.0001.<=A.?<7.<00!umlah
h2.>8>.17A.0001.<7?.=<7.<00Taksiran ajak enghasilanBeban ajak
"iniRp1.<7?.=<7.<00Beban ajak TangguhanRp?1?.>A0.100!umlah Beban
ajakRp2.>8>.17A.000!urnal akuntansinya sebagai berikut :Beban ajak "ini1.<7?.=<7.<00Beban
ajak Tangguhan?1?.>A0.100&utang h 2A;2<1.<7?.=<7.<00"e-ajiban ajak
Tangguhan?1?.>A0.100Atau jurnal dapat dibuat sebagai berikut :a. 5enjurnal ajak
TangguhanBeban ajak Tangguhan ?1?.>A0.100"e-ajiban ajak Tangguhan ?1?.>A0.100b.
5enjurnal ajak TerutangBeban pajak kini 1.<7?.=<7.<00&utang h 2A;2< 1.<7?.=<7.<006.8.
Akti/a ajak angguhan '(i..ered Ta2 Assets,5un3ulnya akti/a pajak tangguhan apabila
penghasilan sebelum pajak lebih ke3il dari penghasilan kena pajak, yang berarti beban pajaknya
akan lebih ke3il dari pajak terutang. Akti/a pajak tangguhan tersebut dapat dihitung dengan 3ara
mengalikan perbedaan temporer dengan tari. pajak yang berlaku pada saat perbedaan tersebut
dipulihkan.6ontoh perhitungan pajak tangguhan :enghasilan sebelum pajak T.A pada tahun
200< berjumlah Rp 1.100.000.000,00. Satu-satunya perbedaan temporer yang terdapat dalam
perusahaan adalah pengeluaran biaya garansi '-arranty e2pense, yang ter3atat dalam pembukuan
sebesar Rp 100.000.000,00 yang dihitung dari angka penjualannya, sedangkan untuk kepentingan
perpajakan yang dihitung berdasarkan jumlah yang dibayar sebesar Rp =0.000.000,00 atau dengan
perkataan lain perbedaan temporer yang mun3ul sebesar Rp.>0.000.000,00 ' Rp 100.000.000,00
Rp =0.000.000,00,.%raianembukuan%% erpajakanenghasilan Sebelum
ajak1.100.000.000,001.100.000.000,00Biaya $arasi100.000.000,00=0.000.000,00enghasilan
"ena ajak1.000.000.000,001.0>0.000.000,00Taksiran ajak enghasilanBeban ajak
"iniRp2<<.800.000"euntungan ajak TangguhanRp'1<.800.000,!umlah Beban
ajakRp2?0.000.000adapun jurnal dapat dibuat sebagai berikuta. 5enjurnal ajak
TangguhanAkti/a ajak Tangguhan 21.000.000"euntungan ajak Tangguhan 21.000.000b.
5enjurnal ajak TerutangBeban pajak kini =21.000.000,00&utang h 2A;2< =21.000.000,00(.
"ompensasi kerugianasal 8 ayat '2, %ndang-undang #omor > Tahun 1<?= tentang ajak
enghasilan sebahaimana telah beberapa kali diubah, terkahir dengan %ndang undang nomor =8
tahun 200? menyebutkan :Apabila penghasilan bruto setelah pengurangan sebagaimana
dimaksud pada ayat '1, didapat kerugian, kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan
mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut sampai dengan A 'lima, tahun."ompensasi kerugian
berpengaruh pada enghasilan "ena ajak di masa yang akan datang, dan e.ek pajaknya akibat
dari kompensasi kerugian adalah menghematan pada di masa yang akan datang '.uture ta2
sa/ing,. Realisasi keuntungan pajak dimasa yang akan datang tergantung pada enghasilan "ena
pajak di masa yang akan dating tersebut yang sulit diramalkan dan tidak pasti.Terdapat persoalan
menyangkut e.ek pajak akibat kompensasi kerugian tersbut diakui dalam tahun pajak pada saat
kerugian tersbut mun3il, atau pda tahun-tahun yang akan dating pada saat terealisasi. Terdapat
pendapat umum yang menyatakan bah-a keuntungan pajak akibat kompensasi kerugian tersbut
hendaknya tidak diakui sampai bena-benar terealisai, ke3iali dalam keadaan yang tidak laCim,
pada saat mun3ulnya kompensasi kerugian tersebut dengan penuh keyakinan tanpa ragu-ragu
bah-a kompensasi kerugian tersebut akan terealisasi.&al ini dengan alas an bah-a keuntungan
pajak akibat kompensai kerugian baru diperhitungkan setelah terealisasi, dikarenakan perusahaan
yang menderita kerugian membutuhkan -aktu yang 3ukup untuk menutupi kerugian tersebut,
sehingga menghasilkan operasional yang menguntungkan kembali. "ompensasi hanya dapat
dilakukan dalam jangka -aktu A tahun berturut-turut. "erugian ini dapat direalisasikan apabila
terdapat penghasilan kena pajak 'laba, di periode mendatang 'ke-ajiban pajak tangguhan, untuk
kompensasinya.(i Amerika Serikat, keuntungan pajak akibat kompensasi akan diakui apabila
terdapat kemungkinan akan direalisasikan sebesar A0@ di masa yang akan dating. (alam hal ini,
akti/a pajak tangguhan nettoakan di3atat sebagai keuntungan pajak, yang dihitung berdasarkan
akti/a pajak tangguhan bruto setelah dikurangi dengan penyisihan penilaian nihil yang otomatis
menjadi akti/a pajak tangguhan neto 'Dain, 200>,"euntungan pajak akibat kompensasi rugi diakui
sebagai akti/a pajak tangguhan dalam hal kompensasi pajak tangguhan tersebut dapat
dikompensasi dengan jumlah enghasilan "ena ajak pada masa mendatang. "euntungan pajak
dihitung dengan mengalikan jumlah yang dapat dikompensasi tersebut dengan tari. pajak yang
akan berlaku pada periode kompensasi terjadi. ada saat akti/a pajak tangguhan tersebut di3atat,
beban pajaknya pun akan berkurang. ada tahun-tahun berikutnya, pada saat penghasilan
terealisasi, akti/a pajak tangguhan pun akan berkurang. "euntungan pajak karena kompensasi
kerugian tidak akan terealisasi apabila tidak terdapat enghasilan "ena pajak yang memadai untuk
menutupi kerugian tersebut.(alam SA" #o. 78 tentang Akuntansi ajak enghasilan par. 28
menjelaskan bah-a saldo rugi .iskal yang dapat dikompensasi diakui sebagai akti/a pajak
tangguhan apabila besar kemungkinan bah-a laba .iskal pada masa depan memadai untuk
dikompensasi. Selanjutnya dalam 5enurut SA" 78 par. 2> diatur bah-a terdapat hal-hal yang
harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah penghasilan kena pajak akan tersedia dalam
jumlah memadai untuk dikompensasikan :Apakah perusahaan mempunyai perbedaan temporer
kena pajak dalam jumlah yang memadai, yang memungkinkan sisa kompensasi dapat digunakan
sebelum masa berlakunya kadaluarsaIApakah perusahaan mungkin memperoleh laba .iskal agar
saldo rugi .iskal yang dapat dikompensasi kerugian dapat digunakan sebelum masa berlakunya
daluarsaIApakah saldo rugi .iskal yang dapat dikompensasi timbul dari kasus-kasus tertentu yang
hampir tidak mungkin berulang.Apabila laba .iskal tidak mungkin tersedia dalam jumlah yang
memadai untuk dapat dikompensasi dengan saldo rugi .iskal yang dapat dikompensasi, maka
akti/a pajak tangguhan tidak diakui.aragra. 2? mengatur mengenai penilaian kembali akti/a
pajak tangguhan. ada setiap tanggal nera3a, perusahaan menilai kembali akti/a pajak tangguhan
yang tidak diakui. erusahaan mengakui akti/a pajak tangguhan yang sebelumnya tidak diakui
apabila besar kemungkinan bah-a laba .iskal pada masa depan akan tersedia untuk
pemulihannya.Berikut ini ilustrasi sederhana penerapan penghitungan akti/a pajak tangguhan atas
saldo rugi .iskal yang dapat dikompensasi. Berhubung topik pembahasan kali ini terbatas pada
kompensasi saldo rugi .iskal maka untuk memudahkan pemahaman diasumsikan bah-a tidak
terdapat unsur beda temporer dalam rekonsiliasi perpajakan.(ari rekonsiliasi laba 'rugi, komersial
dengan laba 'rugi, menurut .iskal T A selama A tahun berturut-turut diperoleh gambaran sebagai
berikut :2008200A2007200=1aba 'Rugi, "omersial11.00010.A00'7.000,'12.000,Beda Tetap
:Sumbangan=00A00100700)ntertainment100=001A0?001aba 'Rugi, *iskal11.70011.=00'=.>A0,
'10.?00,"ompensasi'=.2A0,'17.AA0,'10.?00,01aba 'Akumulasi Rugi, *iskal?.1A0'=.2A0,'17.AA0,
'10.?00,Ayat jurnal pajak tangguhan atas saldo rugi .iskal yang dapat dikompensasi mulai tahun
200= sampai dengan tahun 2008 sebagai berikut :!urnal(r6rerhitunganAkti/a ajak Tangguhan
'(TA,=.270'=0@ 2 10.?00,ajak enghasilan Tangguhan=.270'men3atat (TA tahun 200=,Akti/a
ajak Tangguhan '(TA,1.12A'=0@ 2 =.>A0,ajak enghasilan Tangguhan1.12A'men3atat
tambahan (TA 2007,ajak enghasilan Tangguhan=.=<0'=0@ 2 17.AA0,-'=0@ 2 =.2A0,Akti/a
ajak Tangguhan '(TA,=.=<0're/erse (TA - laba .iskal 200A,ajak enghasilan
Tangguhan<>A'=0@ 2 =.2A0,Akti/a ajak Tangguhan '(TA,<>A're/erse (TA laba .iskal
2008,(ari ayat-ayat jurnal di atas, dapat diketahui bah-a saldo Akti/a ajak Tangguhan di #era3a
T A per =1;12;2008 sudah menjadi nol seiring dengan habisnya kompensasi saldo rugi .iskal
pada tahun 2008.). ajak Tangguhan dari enggabungan %sahaerbedaan temporer dapat timbul
dari transaksi penggabungan usaha. Transaksi penggabungan usaha yang di3atat berdasarkan
metode pembelian, selisih lebih atau kurang jumlah uang yang dibayar dari nilai buku aset bersih
yang didapat dalam transaksi dialokasikan kepada atau dikurangkan dari akti/a atau ke-ajiban
sehingga akti/a atau ke-ajiban dapat men3erminkan nilai -ajarnya 'harnanto, 200=,. Akibatnya
nilai akti/a dan ke-ajiban yang ter3atat berbeda dari dasar pengenaan pajak '(,, dan harus
diakui sebagai akti/a atau ke-ajiban pajak tangguhan.Sisa lebih atau kurang jumlah pembayaran
dari nilai buku akti/a bersih yang sudah dialukasi atau dikurangkan dari akti/a atau ke-ajiban
tertentu diakui sebagi good-ill atau good-ill negati/e. (alam SA" 78, good-ill itu sendiri
tidak boleh diakui sebagai ke-ajiban pajak tangguhan, juga good-ill negati/e tidak boleh diakui
sebagai akti/a pajak tangguhan.Apabila perusahaan pengakuisisi tidak mengakui adanya akti/a
pajak tangguhan pada tanggal terjadinya transaksi penggabungan usaha, namun kemudian diakui
didalam nera3a konsolidasinya, maka dalam laporan laba rugi konsolidasi harus juga diakui beban
dan man.aat pajak penghasilan tangguhan.). 6ontoh ajak Tangguhan ada Bad (ebt
)2penseSe3ara umum akuntansi mengenal dua metode pen3atatan penghapusan piutang ragu-ragu
yaitu metode penghapusan langsung 'dire3t -rite-o.. method, serta metode penghapusan tidak
langsung 'indire3t -rite-o.. method,. (engan metode penghapusan langsung, pembebanan piutang
tak tertagih baru dilakukan apabila piutang benar-benar tidak dapat ditagih lagi. Sedangkan,
metode penghapusan tidak langsung mengharuskan pembentukan 3adangan estimasi piutang tak
tertagih pada setiap periode pelaporan keuangan.Sedangkan dari segi perpajakan hanya mengenal
metode penghapusan langsung. enggunaan metode tidak langsung tidak diperkenankan dalam
peraturan perpajakan. Selain itu, perpajakan dalam %% h mensyaratkan bah-a suatu piutang
baru dapat diakui sebagai piutang tak tertagih dan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto jika
se3ara yuridis piutang benar-benar tidak dapat ditagih lagi.Adapun persyaratan yuridis yang harus
dipenuhi adalah sebagaimana yang ditentukan dalam asal 8 ayat '1, huru. h %% h, sebagai
berikut :Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersialI9ajib ajak harus
menyerahkan da.tar piutang yang tidak dapat ditagih kepada (irektorat !enderal ajakI danTelah
diserahkan perkara penagihannya kepada engadilan #egeri atau instansi pemerintah yang
menangani piutang negaraI atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan
piutang;pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutanI atau telah
dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khususI atau adanya pengakuan dari debitur bah-a
utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentuSyarat sebagaimana dimaksud pada angka
= tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur ke3il sebagaimana dimaksud dalam
asal 7 ayat '1, huru. k!ika se3ara akuntansi perusahaan menerapkan metode penghapusan tidak
langsung 'melalui pembentukan 3adangan piutang tak tertagih,, maka dengan sendirinya akan
timbul beda -aktu antara pen3atatan akuntansi dan perpajakan yang merupakan unsur pajak
tangguhan menurut SA" 78.#amun, dalam kondisi tertentu bad debt e2pensebisa berpotensi
menjadi beda tetap. !ika sekiranya -ajib pajak tidak dapat memenuhi syarat yang ditentukan
dalam asal 8 ayat '1, huru. h %% h tersebut di atas maka bad debt e2pense se3ara perpajakan
dengan sendirinya tidak dapat dibiayakan sehingga berubah menjadi beda tetap.Berikut ini
ilustrasi sederhana perhitungan pajak tangguhan atas beda -aktu bad debt e2pense:T A
membukukan 3adangan estimasi piutang tak tertagih per =1;12;200> sebesar Rp 70.000.000
dengan jurnal sebagai berikut :Bad (ebt )2pense70.000.0006adangan Bad (eb
)2p70.000.000Sedangkan jurnal pajak tangguhannya sebagai berikut :Akti/a ajak
Tangguhan12.000.000enghasilan jk Tangguhan12.000.000*. ajak Tangguhan Berkaitan
(engan erubahan Tari. ajak berdasarkan %% #o. =8 tahun 200?Berdasarkan %% #o. =8 tahun
200? tentang erubahan "eempat atas %ndang-undang #o. > tahun 1<?= tentang ajak
enghasilan, tari. pajak penghasilan yang dikenakan atas penghasilan kena pajak baik untuk 9
erseorangan '9 4rang ribadi, maupun 9 Badan telah terjadi perubahan."husus untuk 9
Badan sebelumnya berlaku tari. progresi. yaitu 10@, 1A@ dan =0@ J%% #o. 1> tahun 2000 pasal
1> ayat '1b,K, sedangkan berdasarkan asal 1> ayat '1b, %% #o. =8 tahun 200? dikenakan tari.
tunggal sebesar 2?@. "emudian, dalam ayat 2a diatur lebih lanjut bah-a mulai tahun pajak 2010
tari. yang berlaku diturunkan lagi menjadi 2A@. %% #o. =8 tahun 200? ini mulai berlaku pada
tanggal 1 !anuari 200<.SA" 78 Akuntansi ajak enghasilan 'Re.ormat 200>, dalam paragra. 2<
mengatur bah-a ke-ajiban 'akti/a, pajak kini untuk periode berjalan dan periode sebelumnya
diakui sebesar jumlah pajak terutang 'restitusi pajak,, yang dihitung dengan menggunakan tari.
pajak 'peraturan pajak, yang berlaku atau yang telah se3ara substanti. berlaku pada tanggal
nera3a.Selanjutnya, dalam paragra. =0 dijelaskan bah-a akti/a dan ke-ajiban pajak tangguhan
harus diukur dengan menggunakan tari. pajak yang akan berlaku pada saat akti/a dipulihkan atau
ke-ajiban dilunasi, yaitu dengan tari. pajak 'peraturan pajak, yang telah berlaku atau yang telah
se3ara substanti. berlaku pada tanggal nera3a."emudian, dalam paragara. =1 dijelaskan juga
bah-a akti/a dan ke-ajiban pajak, baik yang bersi.at kini maupun tangguhan, dihitung dengan
tari. pajak 'dan peraturan pajak, yang telah berlaku. Apabila tari. pajak 'dan peraturan pajak, baru
telah diumumkan oleh pemerintah, maka dapat dianggap bah-a tari. 'dan peraturan, tersebut telah
se3ara substanti. berlaku J-alaupun berlakunya tari. 'dan peraturan, tersebut se3ara e.ekti.
mungkin saja masih beberapa bulan sesudah pengumumannyaK. (alam hal tersebut akti/a dan
ke-ajiban pajak harus dihitung dengan tari. pajak 'dan peraturan pajak, baru yang telah
dinyatakan berlaku.aragra. =2 menjelaskan bah-a apabila tari. pajak yang berlaku berbeda untuk
tingkat laba .iskal yang berbeda, maka akti/a dan ke-ajiban pajak tangguhan diukur dengan tari.
pajak rata-rata yang akan dikenakan terhadap laba .iskal 'rugi pajak, pada saat perbedaan
temporer membalik 're/erse,.Sedangkan paragra. selanjutnya yaitu par. == mengatur bah-a akti/a
dan ke-ajiban pajak tangguhan harus men3erminkan konsekuensi pajak untuk pemulihan nilai
ter3atat aset atau penyelesaian ke-ajiban yang diharapkan perusahaan pada tanggal nera3a.(ari
uraian di atas, jelas bah-a atas perubahan tari. pajak untuk 9 Badan dari sebelumnya dikenakan
tari. progresi. menjadi tari. tunggal yang mulai berlaku sejak 1 !anuari 200<, maka atas penyajian
ajak Tangguhan tahun 200? harus dilakukan penyesuaian sesuai dengan pengaturan dalam SA"
#o. 78$. enyajian ajak Tangguhan (i #era3aAkun pajak tangguhan dilaporkan dalam nera3a
sebagai akti/a pajak tangguhan dan ke-ajiban pajak tangguhan yang diklasi.ikasikan sebagai
jumlah lan3ar neto dan jumlah tidak lan3ar neto. &al ini didasarkan pada keterkaitan dengan
klasi.ikasi akti/a atau ke-ajiban yang dilaporkan dalam laporan keuangan. "lasi.ikasi apakah
masuk dalam akun lan3er atau tidak lan3ar tergantung psda antisipasi jangka -aktu pemulihan atas
perbedaan temporer tersebutApabila pemulihannya diperkirakan dalam jangka -aktu setahun atau
kurang, maka diklasi.ikan sebagai akun lan3arApabila pemulihannya diperkirakan dalam jangka
-aktu lebih dari setahun, maka diklasi.ikasikan sebagai akun tidak lan3ar.Sebelum disajikan di
nara3a antara akti/a pajak tangguhan dengan ke-ajiban pajak tangguhan dilakukan o..set 'saling
menghapus, terlebih. Sedangkan antara akun lan3ar dan akun tidak lan3ar tidak dapat saling
mengo..set&. enyajian ajak Tangguhan di 1aporan 1aba RugiBeban ; keuntungan ajak
enghasilan yang disajikan dalam 1aporan laba rugi, harus dipe3ah atas dua komponen,
yaituajak kini 'ajak enghasilan terutang,,Bagian ajak Tangguhan 'bagian yang
diperhitungkan sebagai beban pajak, yang dihitung berdasarkan perbesaan temporer dikalikan
dengan tari..,ajak kini atau h terutang dihitung berdasarkan enghasilan "ena ajak dikalikan
dengan tari.. orisinil, sedangkan Bagian Tangguhan berdasarkan perbedaan temporer dikalikan
dengan tari.. orisinal, atau perubahan saldo pajak tangguhan dalam tahun yang bersangkutan.
ajak tangguhan ditambah dengan ajak tahun ini akan diperoleh jumlah beban pajak
kesuluruhan.Aryanto Budi #ugroho di 0A.1A
12 komentar:
Anonim20 (esember 2011 1<.28Artikel yg sangat bagus... lengkap dan jelas... terima kasih mas
Aryanto.. sukses selalu. RonaldBalasAnonim2? (esember 2011 1<.08Sangat menarik.
Superb.BalasAnonim2? 5ei 2012 20.28Th2, sangat membantuBalas%00 4..i3ial7 !uli 2012
1<.=7Terimakasih 0n.onyasangat berman.aat.. erkenalkan saya mahasis-a *akultas )konomi
di%00 Gogyakarta:,t-itter : Lpro.iluii :,Balasnurussabet10 !uli 2012 07.=A&anya Tuhan yang
sanggup membalas kebaiakanmu 5as..Terima kasih.. 5atur n%-un..BalasAnonim2A 5aret 201=
00.1ATerimakasihBalasbali ratihA 5ei 201= 10.1?susah sekali memahami de..ered ta2kajian yang
paling berat dalam belajar bre/etBalaskhrisnu putraA 5ei 201= 1A.=<bagus sekali
lengkap....Balas9alpen Silitonga2= 5ei 201= 0?.18terima kasih banyak pak Aryanto.., artikel
bapak membuat saya lebih memahami tentang SA" 78.BalasAnonim2? Agustus 201=
20.=7per.e3toM :,Balas&on BookStore= September 201= 22.2ASalam kenalMMengaruh erpajakan
ada enerapan Standar Akuntansi "euangan )ntitas Tanpa Akuntabilitas ublik Silahkan
kunjungi dan pilih2 buku berkualitas lainnya dari penerbit-penerbit kota pelajar Gogyakarta di :
---.honbookstore.3om(apatkan diskon gede2an hingga 1A@. :(!angan lupa silahkan tinggalkan
jejak alias komen di : &on Book Store :,BalasrenggaNke3ap1> September 201= 1?.7A#i3e
blog.....Oijin 3trlH( :,BalasBeranda1ihat /ersi -eb
ro.il
Aryanto Budi #ugroho1ihat pro.il lengkapku(iberdayakan oleh Blogger