TUJUAN KERANGKA KONSEPTUAL :

ADALAH UNTUK MEMBERIKAN PEDOMAN

DALAM PENYUSUNAN DAN PENYAJIAN
LAPORAN KEUANGAN BERTUJUAN UMUM
(GENERAL PURPOSES FINANCIAL
STATEMENTS).

INSTITUT AKUNTAN INDONESIA PADA BULAN
SEPTEMBER 1994 MEMUTUSKAN MENGADOPSI
KERANGKA KONSEPTUAL YANG DISUSUN OLEH
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD
COMMITTEE (IASC) SEBAGAI DASAR
PENYUSUNAN DAN INFORMASI KEUANGAN DI
INDONESIA. SEDANGKAN NEGARA NEGARA
AMERIKA DAN AUSTRALIA SUDAH MEMILIKI
KERANGKA KONSEPTUAL SENDIRI.

KERANGKA KOSEPTUAL YANG AKAN DIBAHAS
DALAM TEROI AKUNTANSI AKAN MENGACU
PADA KERANGKA KONSEPTUAL YANG
DIKEMBANGKAN DI USA.



KERANGKA KONSEPTUAL DAPAT DIPANDANG
SEBAGAI TEORI AKUNTANSI YANG TERSTRUKTUR
(BELKAOUI, 1993), KARENA STRUKTUR KERANGKA
KONSEPTUAL SAMA DENGAN STRUKTUR TEORI
AKUNTANSI YANG DIDASARKAN PADA PROSES
PENALARAN LOGIS. YANG DAPAT DIGAMBARKAN
DALAM BENTUK HIERARKI YANG MEMILIKI
BEBERAPA TINGKATAN YAITU:

PADA TINGKATAN TEORI TINGGI : KERANGKA
KONSEPTUAL MENYATAKAN RUANG LINGKUP
DAN TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN

PADA TINGKATAN SELANJUTNYA : KERANGKA
KONSEPTUAL MENG-IDENTIFIKASI DAN
MENDDFINISIKAN KARAKTERISTIK KUALITATIF
DARI INFORMASI KEUANGAN DAN ELEMEN
LAPORAN KEUANGAN.

PADA TINGKATAN OPERASIONAL YANG LEBIH
RENDAH : KERANGKA KONSEPTUAL BERKAITAN
DENGAN PRINSIP-PRINSIP DAN ATURAN-ATURAN
(RULES) TENTANG PENGUKURAN DAN
PENGAKUAN ELEMEN LAPORAN KEUANGAN DAN
TIPE INFORMASI YANG PERLU DISAJIKAN.


SUATU SISTEM YANG KOHEREN TENTANG
TUJUAN (OBJECTIVE) DAN KONSEP DASAR
YANG SALING BERKAITAN, YANG DIHARAPKAN
DAPAT MENGHASILKAN STANDAR-STANDAR
YANG KONSISTEN DAN MEMBERIKAN
PEDOMEN TENTANG JENIS, FUNGSI DAN
KETERBATASAN AKUNTANSI DAN PELAPORAN
KEUANGAN.

SEBAGAI PEDOMAN DALAM MENENTUKAN
STANDAR AKUNTANSI
SEBAGAI KERANGKA REFERANSI UNTUK
MEMECAHKAN MASALAH AKUNTANSI APABILA
STANDAR YANG SEKARANG ADA, TIDAK
MENGATUR ISUE-ISUE YANG BARU MUNCUL
SEBAGAI DASAR MEMBUAT PERTIMBANGAN
(JUDGEMENT) DALAM MENYAJIKAN LAPORAN
KEUANGAN
MENINGKATKAN DAYA BANDING DENGAN CARA
MENGURANGI BERBAGI ALTERNATIF METODE
AKUNTANSI YANG ADA.

SETIAP PERUSAHAAN DI-IJINKAN MEMILIH
METODE AKUNTANSI YANG DI-SUKAI DALAM
LINGKUP GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING
PRINCIPLE (GAAP). HAL INI DIANUT OLEH
BANYAK PIHAK, TERUTAMA PERUSAHAAN
(WATTS AND ZIMMERMAN, 1986)
KONVENSI YAITU PRINSIP-PRINSIP YANG
DITERIMA SECARA UMUM BERDASARKAN
KESEPAKATAN (AGEEMENT), BUKANNYA
DIHASILKAN SECARA FORMAL DARI
SEPERANGKAT POSTULAT ATAU KONSEP DASAR .
PRINSIP-PRINSIP TERSEBUT BERKEMBANG
BERDASARKAN PENGALAMAN, ALASAN,
KEBIASAAN, PEMAKAIAN, DAN JUGA KEBUTUHAN
PRAKTIK.

LEVEL I : TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN
TUJUAN DARI PELAPORAN KEUANGAN MENURUT SFAC
NO. 1 (STATEMENT OF FINANCIAL ACCOUNTING
CONCEPTS.

PELAPORAN KEUANGAN MEMBERIKAN INFORMASI YANG
BERMANFAAT BAGI INVESTOR DAN KREDITOR, DAN
PEMAKAI LAINNYA DALAM MENGAMBIL KEPUTUSAN
INVESTASI, KREDIT DAN YANG SERUPA SECARA RASIONAL.
INFORMASI TERSEBUT HARUS BERSIFAT COMPREHENSIVE
BAGI MEREKA YANG MEMILIKI PEMAHAMAN YANG
RASIONAL TENTANG KEGIATAN BISNIS DAN EKONOMI
DAN MEMILIKI KEMAUAN UNTUK MEMELAJARI
INFORMASI DENGAN CARA YANG RASIONAL

PELAPORAN KEUANGAN MEMBERIKAN INFORMASI
UNTUK MEMBANTU INVESTOR , KREDITOR DAN
PEMAKAI LAINNYA TENTANG PENERIMAAN KAS
BERSIH YANG BERKAITAN DENGAN PERUSAHAAN.
PELAPORAN KEUANGAN MEMBERIKAN INFORMASI
TENTANG SUMBER-SUMBER EKONOMI SUATU
PERUSAHAAN DAN KLAIM TERHADAP SUMBER-
SUMBER TERSEBUT.
PELAPORAN KEUANGAN MENYEDIAKAN INFORMASI
TENTANG HASIL USAHA (PERFORMAN KEUANGAN)
SELAMA SATU PERIODE
PELAPORAN KEUANGAN MENYEDIAKAN INFORMASI
TENTANG BAGAIMANA PERUSAHAAN MEMPEROLEH
DAN MEMBELANJAKAN KAS, PINJAMAN DAN
PENGEMBALIANNYA, TRANSAKSI MODAL, DIVIDEN
DAN EQUITIES LAINNYA DAN FAKTOR YANG
MEMPENGARUHI SOLVENCI DAN LIKUIDITAS
PERUSAHAN.

PELAPORAN KEUANGAN MENYEDIAKAN
INFORMASI TENTANG BAGAIMANA MANAJEMEN
MEMPERTANGGUNG-JAWABKAN KEPADA PEMILIK
ATAS PEMAKAIAN SUMBER EKONOMI YANG
DIPERCAYAKAN KEPADANYA
PELAPORAN KEUANGAN MEMBERIKAN
INFORMASI YANG BERMANFAAT BAGI MANAJER
DAN DIREKTUR SESUAI KEPENTINGAN PEMILIK.

1. KARAKTERISTIK KUALITATIF DARI INFORMASI.

FASB DALAM SFAC NO. 2 , KARAKTERISTIK
KUALITATIF DIMAKSUDKAN : UNTUK MEMBERIKAN
KRITERIA DASAR DALAM MEMILIH :

- ALTERNATIF METODE AKUNTANSI DAN
PELAPORAN
KEUANGAN
- PERSYARATAN PENG-UNGKAPAN (DISCLOSURE)

KEGUNAAN BAGI PENGAMBILAN KEPUTUSAN, DARI
DUA YANG TERPENTING, LALU SEKUNDER DAN YANG
LAINNYA :

RELEVANSI, DAN
RELIABILITY, BERKAITAN DENGAN : TIMELINESS,
PREDICTIVE VALUE DAN FEEDBACK VALUE
COMPARABILITY, DAN
CONSISTENCY, YANG MERUPAKAN KUALITAS
SEKUNDER
COST - BENEFIT, DAN
MATERIALITY , MERUPAKAN KRITERIA UNTUK
MENGAKUI INFORMASI AKUNTANSI

DALAM SFAC NO.3, TERDIRI DARI :
AKTIVA (ASSETS)
HUTANG (LIABILITIES)
EKUITAS (EQUITY)
INVESTASI OLEH PEMILIK (INVESTMENT BY
OWNERS)
DISTRIBUSI PADA PEMILIK (DISTRIBUTION TO
OWNERS)
LABA KOMPREHENSIVE (COMPREHENSIVE
INCOME)
PENDAPATAN (REVENUE)
BIAYA (EXPENSES)
KEUNTUGAN (GAINS)
KERUGIAN (LOSSES)

DALAM SFAC NO. 5 DIBEDAKAN ANTARA LABA
PERIODIK (EARNING) DAN LABA KOMPREHENSIF
(COMPREHENSIVE INCOME). EARNING BERBEDA
DENGAN INCOME, KARENA DALAM EARNING
TIDAK DIPERHITUNGKAN PENYESUAIAN-
PENYESUAIAN PERIODE SEBELUMNYA YANG TIDAK
DIAKUI PADA PERIODE SEKARANG. SEPERTI
PENGARUH KUMULATIF PERUBAHAN PRINSIP
AKUNTANSI TIDAK DIMASUKKAN DALAM
EARNINGS.

SEDANGKAN COMPREHENSIVE INCOME,
MENGAKUI DUA POS YANG DIKELUARKAN DARI
EARNING, MENGAKUI PENGARUH PERUBAHAN
ATAS PENYESUAIAN AKUNTANSI PERIODE
SEBELUMNYA YANG DIAKUI PADA PERIODE
SEKARANG DAN PERUBAHAN LAINNYA DALAM
AKTIVA NETTO PERUSAHAAN (HOLDING GAINS
AND LOSSES) YANG DIAKUI PADA PERIODE
BERJALAN, MISALNYA, PERUBAHAN DALAM NILAI
PASAR INVESTASI SURAT BERHARGA
DIKLASIFIKASIKAN SEBAGAI AKTIVA TIDAK
LANCAR DAN PENYESUAIAN PENJABARAN ATAS
MATA UANG ASING DIMASUKKAN SEBAGAI LABA
KOMPREHENSIF.
COST HISTORIS (HISTORICAL COST), YAITU
JUMLAH KAS ATAU SETARANYA YANG
DIKELUARKAN UNTUK MEMPEROLEH AKTIVA
SAMPAI SIAP DIGUNAKAN.
COST PENGGANTIAN TERKINI (CURRENT
REPLACEMENT COST), YAITU JUMLAH KAS ATAU
SETARANYA YANG HARUS DIBAYAR JIKA AKTIVA
YANG SEJENIS/SAMA DIPEROLEH PADA SAAT
SEKARANG.

NILAI PASAR TERKINI (CURRENT MARKET VALUE),
YAITU JUMLAH KAS ATAU SETARANYA YANG
DIPEROLEH DENGAN MENJUAL AKTIVA KEGIATAN
PENJUALAN NORMAL.
NILAI BERSIH YANG DAPAT DIREALISASI (NET
REALISABLE VALUE), YAITU JUMLAH KAS ATAU
SETARANYA YANG DIPEROLEH JIKA AKTIVA
DIHARAPKAN AKAN DIJUAL SETELAH DIKURANGI
DENGAN BIAYA LANGSUNG (BIAYA PRODUKSI DAN
PENJUALAN).
NILAI SEKARANG ALIRAN KAS MENDATANG
(PRESENT VALUE OF FUTURE CASH FLOW), YAITU
NILAI SEKARANG ALIRAN KAS MASA MENDATANG
YANG AKAN DIPEROLEH SEANDAINYA AKTIVA DIJUAL
PADA MASA YANG AKAN DATANG.
A. POSTULATE AKUNTANSI (ASUMSI / KONSEP
DASAR)
ADALAH PERNYATAAN ATAU AKSIOMA YANG
KEBENARANNYA TERBUKTI DENGAN SENDIRINYA,
DAN MENGGAMBARKAN LINGKUNGAN EKONOMI,
POLITIK, SOSIOLOGI DAN HUKUM TEMPAT
AKUNTANSI DIPRAKTEKKAN.

THE ECONOMIC ENTITY
GOING CONCERN
MONOTARY UNIT (UNIT MONETER/MATA UANG)
THE ACCOUNTING PERIOD


THE HISTORICAL COST PRINCIPLE
THE REVENUE PRINCIPLE
THE MATCHING PRINCIPLE
THE FULL DISCLOSURE PRINCIPLE

C. CONSTRAINT
COST BENEFIT RELATIONSHIP
THE MATERIALITY PRINCIPLE
INDUSTRI PRACTICE


PENGURUS PUSAT IAI PADA TANGGAL 7 SEPTEMBER 1994,
MENAMAKAN KERANGKA KONSEPTUAL INDONESIA DENGAN
ISTILAH KERANGKA DASAR PENYUSUNAN DAN PENYAJIAN
LAPORAN KEUANGAN

KEGUNAAN :
KOMITE PENYUSUN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN DALAM
PELAKSANAAN TUGASNYA
PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN UNTUK MENANGGULANGI
MASALAH AKUNTANSI YANG BELUM DIATUR DALAM STANDAR
AKUNTANSI KEUANGAN
AUDITOR, DALAM MEMBERIKAN PENDAPAT MENGENAI APAKAH
LAPORAN KEUANGAN DISUSUN SESUAI PRINSIP AKUNTANSI
YANG BERLAKU UMUM
PARA PEMAKAI LAPORAN KEUANGAN, DALAM MENAFSIRKAN
INFORMASI YANG DISAJIKAN DALAM LK YANG DISUSUN SESUAI
PSAK

TUJUAN :
MENURUT IAI : TUJUAN LAPORAN KEUANGAN
ADALAH UNTUK MENYEDIAKAN INFORMASI YANG
BERKAITAN DENGAN POSISI KEUANGAN, PRESTASI
HASIL USAHA SERTA PERUBAHAN POSISI KEUANGAN
PERUSAHAAN YANG BERMANFAAT BAGI PEMAKAI
DALAM PENGAMBILAN KEPUTUSAN EKONOMI.

PEMAKAI LAPORAN KEUANGAN :
INVESTOR, KREDITOR, PEMASOK, KARYAWAN,
PELANGGAN, PEMERINTAH DAN MAYARAKAT.

ASUMSI DASAR :
DASAR AKRUAL
KELANGSUNGAN HIDUP
KAREKTERISTIK YANG DIGUNAKAN IAI, TERDIRI DARI :
UNDERSTANDABILITY, RELEVAN, RELIABILITY, COMPARABILITY,
RELEVAN, TIMLINESS, SUBSTANCE OVER FORMS, SERTA MATCHING
CONCEPT

IAI MENGAKUI ADANYA KENDALA DALAM PENYAJIAN INFORMASI,
DIANTARANYA ADALAH : KETEPATAN WAKTU PENYAJIAN,
KESEIMBANGAN ANTARA BIAYA DAN MANFAAT SERTA KESEIMBANGAN
DI ANTARA KARAKTERISTIK KUALITATIF.

ELEMEN LAPORAN KEUANGAN
AGAK BERBEDA DENGAN FASB, IAI HANYA MENGAKUI 5 ELEMEN
LAPORAN KEUANGAN, YAITU :
AKTIVA
KEWAJIBAN
EKUITAS
PENGHASILAN (INCOME)
BEBAN (EXPENSES)

PENGAKUAN ADALAH PROSES PEMBENTUKAN SUATU POS YANG
MEMENUHI DEFINISI ELEMEN LAPORAN KEUANGAN SERTA
KRITERIA PENGAKUAN, DENGAN CARA MENYTAKAN POS
TERSEBUT BAIK DALAM KATA-KATA MAUPUN DALAM JUMLAH
RUPIAH DAN MENCANTUMKANNYA DALAM NERACA ATAU
LAPORAN LABA-RUGI.

KRITERIA PENGAKUAN YANG DIKEMUKAKAN OLEH IAI LEBIH
SEDERHANA DIBANDINGKAN FASB. MENURUT IAI, POS YANG
MEMENUHI DEFINISI ELEMEN LAPORAN KEUANGAN HARUS
DIAKUI APABILA :

- MANFAAT EKONOMI YANG BERKAITAN DENGAN POS
TERSEBUT
AKAN MENGALIR DARI ATAU KE DALAM PERUSAHAAN
- POS TERSEBUT MEMPUNYAI NILAI ATAU BIAYA YANG DAPAT
DIUKUR DENGAN ANDAL

PENGUKURAN ADALAH PROSES PENENTUAN
JUMLAH RUPIAH UNTUK MENGAKUI DAN
MEMESUKKAN SEIAP ELEMEN LAPORAN KEUANGN
DE DALAM NERACA ATAU LAPORAN LABA-RUGI.

BERBAGAI PENGUKURAN TERSEBUT ANTARA LAIN :
BIAYA HISTORIS, YAITU AKTIVA DICATAT SEBESAR
PENGELUARAN KAS (SETARA KAS) YANG DIBAYAR
ATAU SEBESAR NILAI WAJAR DARI IMBALAN YANG
DIBERIKAN UNTUK MEMPEROLEH AKTIVA TERSEBUT
PADA SAAT PEROLEHAN DAN KEWAJIBAN DICATAT
SEBESAR JUMLAH YANG DITERIMA SEBAGAI PENUKAR
DARI KEWAJIBAN ATAU JUMLAH KAS YANG
DIHARAPKAN AKAN DIBAYARKAN UNTUK
MEMENUHI KEWAJIBAN DALAM PELAKSANAAN
USAHA YANG NORMAL.

BIAYA TERKINI (CURRENT COST), AKTIVA DINILAI DALAM
JUMLAH KAS YANG DIBAYARKAN UNTUK MEMPEROLEH AKTIVA
TERSEBUT SEKARANG. KEWAJIBAN DINYATAKAN DALAM
JUMLAH KAS UNTUK MENYELESAIKAN KEWAJIBAN SEKARANG.

NILAI REALISASI (REALIZABLE VALUE), AKTIVA DINYATAKAN
DALAM JUMLAH KAS YANG DAPAT DIPEROLEH SEKARANG
DENGAN MENJUAL AKTIVA DALAM PELEPASAN NORMAL
(ORDERLY DISPOSAL). KEWAJIBAN DINYATAKAN SEBESAR
JUMLAH KAS YANG DIHARAPKAN AKAN DIBAYARKAN UNTUK
MEMENUHI KEWAJIBAN DALAM PELAKSANAAN USAHA
NORMAL

NILAI SEKARANG (PRESENT VALUE), AKTIVA DINYATAKAN
SEBESAR ARUS KAS DIMASA DEPAN YANG DIDISKONTOKAN KE
NILAI SEKARANG DALAM PELAKSANAAN USAHA NORMAL.
KEWAJIBAN DINYATAKAN SEBESAR ARUS KAS DI MASA DEPAN
YANG DIDISKONTOKAN KE NILAI SEKARANG DALAM
PELAKSANAAN USAHA NORMAL



DI AMERIKA BERBAGAI KRITIK DITUJUKAN TERHADAP
PROYEK KERANGKA KONSEPTUAL BAHWASANYA
PERKEMBANGAN BERJALAN AGAK LAMBAT.

DUA PENDEKATAN YANG DIGUNAKAN DALAM ANALISIS
ADALAH :

KERANGKA KONSEPTUAL SEHARUSNYA MERUPAKAN
PENDEKATAN ILMIAH YANG MAMPU MEMBENARKAN
OBSERVASI BERDASARKAN LOGIKA DAN BUKTI EMPIRIS

PEDEKATAN YANG DIPUSATKAN PADA PEMILIHAN
TINDAKAN YANG DIANGGAP PALING BAIK BERDASARKAN
NILAI-NILAI PROFESIONAL