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INDICE

TEMARIO .............................................................................................................................. 5
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................... 6
SESION 1 - REVISIÓN DE CONCEPTOS, PARTIDA DOBLE Y LIBROS
CONTABLES......................................................................................................................... 7
PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE .......................................................... 7
PARTIDA DOBLE ........................................................................................................ 7
R E G L A S.......................................................................................................... 7
DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS .................................................................. 7
LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES .............................................. 9
DEFINICIÓN ................................................................................................................. 9
IMPORTANCIA .......................................................................................................... 10
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD ..................................... 10
REGISTRO EN MONEDA NACIONAL........................................................................ 10
CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................ 10
Desde el punto de vista Legal....................................................................................... 10
Libros Obligatorios................................................................................................... 11
Libros Voluntarios.................................................................................................... 11
Desde el punto de vista Técnico - Contable ................................................................. 11
Libros Principales ..................................................................................................... 11
Libros Auxiliares ...................................................................................................... 11
FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD ........................................................ 12
CLASES DE FOLIOS .................................................................................................. 12
FOLIOS SIMPLES................................................................................................... 12
FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE ................................................ 12
LEGALIZACION............................................................................................................. 12
PROHIBICIONES............................................................................................................ 12
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES .................................................... 13
SISTEMA MANUAL .................................................................................................. 13
SISTEMA MECANIZADO ......................................................................................... 13
SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ................................................ 14
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ................................................................ 14
INTRODUCCION............................................................................................................ 14
DEFINICION DEL PLAN CONTABLE......................................................................... 14
CARACTERÍSTICAS DEL PLAN CONTABLE ........................................................... 14
CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS........................................................... 15
PLAN DE CUENTAS ...................................................................................................... 15
LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO ...................................................................................................................... 15
CLASE 1: ACTIVO .................................................................................................... 15
CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO ........................................................... 16
DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS ..................... 17
CLASE 1: ACTIVO .................................................................................................... 17
CLASE 2: ACTIVO ..................................................................................................... 18
CLASE 3: ACTIVO ..................................................................................................... 18
CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS................................... 20
CLASE 5 PATRIMONIO NETO................................................................................. 21
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION ..................................................... 23
CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA ............................................................... 23
CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA ............................................................ 26
CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION ........................................ 27
CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS .. 30
CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN............................................................................ 33
SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ........ 35
PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO ......................... 35
INVENTARIOS Y BALANCES ..................................................................................... 35
DEFINICIÓN ............................................................................................................... 35
ASPECTO LEGAL ...................................................................................................... 36
EL RAYADO ............................................................................................................... 36
CLASES ....................................................................................................................... 36
Inventario Inicial....................................................................................................... 36
Inventario Final ........................................................................................................ 36
PARTES DEL INVENTARIO..................................................................................... 37
REGISTRO DE VENTAS ............................................................................................... 37
DEFINICIÓN. .............................................................................................................. 37
REGISTRO DE COMPRAS ............................................................................................ 38
DEFINICIÓN ............................................................................................................... 38
SESION 4 – PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y PLANILLAS ............................ 39
LIBRO CAJA ................................................................................................................... 39
DEFINICIÓN: .............................................................................................................. 39
ASPECTO LEGAL. ..................................................................................................... 39
RAYADO. .................................................................................................................... 39
PARTES ....................................................................................................................... 39
EL DEBE.................................................................................................................. 39
EL HABER............................................................................................................... 40
ASIENTO DE CENTRALIZACION........................................................................... 40
CLASES DE LIBRO CAJA ......................................................................................... 41
CAJA TABULAR O AMERICANA ....................................................................... 41
CAJA ITALIANA .................................................................................................... 41
MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA ........................................................... 41
LIBRO DE PLANILLAS ................................................................................................. 41
DEFINICION : ............................................................................................................. 41
CONTENIDO............................................................................................................... 42
ASPECTO LEGAL : .................................................................................................... 42
RAYADO : ................................................................................................................... 42
CARGA LABORAL .................................................................................................... 43
DESCUENTOS AL TRABAJADOR .......................................................................... 43
SESION 5 – LIBRO DIARIO ............................................................................................. 44
LIBRO DIARIO ............................................................................................................... 44
ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO ................ 44
ASIENTO DE APERTURA......................................................................................... 44
ASIENTOS DE CENTRALIZACION......................................................................... 44
ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES ............................................ 44
AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS ...................................................... 44
AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y
EQUIPOS ..................................................................................................................... 45
AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
...................................................................................................................................... 45
ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV ....................................................................... 46
SESION 6 – EXAMEN PARCIAL ..................................................................................... 47
SESION 7 –PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y Balance de Comprobación............ 47
LIBRO MAYOR .............................................................................................................. 47
DEFINICION ............................................................................................................... 47
ASPECTO LEGAL ...................................................................................................... 47
RAYADO ..................................................................................................................... 47
ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE ............................................................. 47
ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER .......................................................... 48
MAYORIZACION....................................................................................................... 48
EL BALANCE DE COMPROBACION.......................................................................... 48
DEFINICION ............................................................................................................... 48
ESTRUCTURA ............................................................................................................ 48
SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de Cierre y el Estado de
Ganancias y Pérdidas............................................................................................................ 50
BALANCE GENERAL.................................................................................................... 50
DEFINICION ............................................................................................................... 50
PERIODICIDAD.......................................................................................................... 50
CARACTERISTICAS.................................................................................................. 50
ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL BALANCE
GENERAL ....................................................................................................................... 50
ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O
INVERSIONES ............................................................................................................ 50
DEFINICION ........................................................................................................... 50
CLASIFICACION DEL ACTIVO.......................................................................... 51
ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE
TERCEROS O CAPITALES PROPIOS...................................................................... 52
DEFINICION DE PASIVO ..................................................................................... 52
CLASIFICACION DEL PASIVO ........................................................................... 52
FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO .................................................... 52
MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE
CUENTAS.................................................................................................................... 53
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................................................................... 54
DEFINICION ............................................................................................................... 54
CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ................... 54
MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS .................................... 56
ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS........................................................ 56
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA..................................................................................... 56
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES ............. 57
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL .. 58
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD
ANONIMA............................................................................................................... 58
SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO ................................................... 59
CASO INTEGRAL CALIFICADO ................................................................................. 59
CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS ESTUDIANTES............. 60
SESION 11 – EVALUACIÓN FINAL ............................................................................... 82
TEMARIO

No. de TEMARIO ACTIVIDADES


Sesión

1 REVISIÓN DE TEMAS CICLO I Revisión y desarrollo de los libros


Revisión de conceptos, partida doble y libros contables. contables

2 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO Desarrollo de casos dirigidos


Descripción, estructura y análisis de las principales cuentas.

3 PROCESO CONTABLE: Balance general y libro diario con Desarrollo de casos dirigidos
aplicación del Plan Contable. Asientos con aplicación del IGV.

4 PROCESO CONTABLE: Libro de Caja y Planillas. Asientos de Desarrollo de casos dirigidos


apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones.

5 LIBRO DIARIO: Cálculo y asiento por costo de ventas, depreciación Desarrollo de casos dirigidos
y compensación por tiempo de servicios.

6 EXAMEN PARCIAL Prueba escrita teórico-práctica

7 PROCESO CONTABLE: Libro mayor y Balance de comprobación. Desarrollo de casos dirigidos

8 ESTADOS FINANCIEROS: Balance General de cierre y Estado de Desarrollo de casos dirigidos


ganancias y pérdidas.

CASO INTEGRAL CALIFICADO: Desarrollo de un caso completo Desarrollo de caso práctico


9/10 de operaciones que realizan las empresas desde el inventario hasta los integral con participación grupal
Estados financieros.

11 EXAMEN FINAL Prueba escrita teórico-práctica


BIBLIOGRAFIA

CALDERON MOQUILLAZA, C. Contabilidad General Básica: teoría y práctica.-- Lima:


JCM, 1992.

LEYES
Código Tributario
821 Ley del IGV, 23.04.96
774 Impuesto a la Renta, 30.12.93

WEBS
Http://www.sunat.gob.pe/

BERNSTEIN, L. A. Fundamentos de Análisis Financiero.-- Madrid: Mc Graw-Hill, 1997.


FERRER QUEA, A. Plan contable general revisado y ajuste por inflación, concordado con las
resoluciones N° 2 y N° 3 del consejo normativo de contabilidad y el decreto legislativo N°
627, separata.-- Lima: Estudio Ferrer Quea, 1995.
SESION 1 - REVISIÓN DE CONCEPTOS, PARTIDA
DOBLE Y LIBROS CONTABLES

PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE

En contabilidad existen normas, principios y procedimientos sobre los cuales se basa el registro contable y el
análisis de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido debemos
analizar y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.

PARTIDA DOBLE

“ A UNA O MAS CUENTAS DEUDORAS LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS


ACREEDORAS Y VICEVERSA”

El término deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar las siguientes reglas

R E G L A S

1.- PARA LAS PERSONAS QUIÉN RECIBE ES DEUDOR


QUIEN DA O ENTREGA ES ACREEDOR

2.- PARA LAS COSAS LO QUE INGRESA ES DEUDOR


LO QUE SALE ES ACREEDOR

3.- PARA LOS RESULTADOS TODA PERDIDA ES DEUDORA


TODA GANANCIA ES ACREEDORA

De las reglas expuestas podremos definir los siguientes conceptos:

DEUDOR.- Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe dinero, los bienes,
valores o dinero que ingresa a la empresa y las pérdidas que registre la empresa en un periodo.

ACREEDOR.- Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da o entrega dinero, los
bienes, valores o dinero que salen de la empresa, así como a las ganancias que registre en un periodo.

DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS

1. Se vende mercaderías al contado por S/. 1,900.00 Factura No. 001 – 200 Aplicar el 19% del impuesto
general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.

DEBE HABER
12Clientes. 2,242.00
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 342.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
70 Ventas 1,900.00
701 Mercaderías

2. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco.

DEBE HABER
10 Caja y Bancos 2,242.00
101 Caja
12 Clientes 2,242.00
121 Facturas por cobrar

3. Se vende mercaderías al crédito por S/. 5,000.00 Factura No. 001 – 106. Aplicar el 19% del impuesto
general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.

DEBE HABER
12Clientes. 5,900.00
121 Facturas por cobrar
41 Tributos por pagar 900.00
401 Gobierno Central
4012 Impuesto a las ventas
70 Ventas 5,000.00
701 Mercaderías

4. Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 – 106 por S/. 3,540.00.

DEBE HABER
10 Caja y Bancos 5,900.00
101 Caja
12 Clientes. 5,900.00
121 Facturas por cobrar

5. Se vende mercaderías al crédito por S/. 12,000.00 con el 4% de interés. Factura No. 001 – 102. Aplicar el
19% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.
DEBE HABER
12Clientes. 14,726.40
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 2,246.40
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
70 Ventas 12,000.00
701 Mercaderías
77 Ingresos financieros 480.00
772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles

6. Se compra mercaderías al contado por S/. 2,000.00. Aplicar el 19% del impuesto general a las ventas.
Factura No. 001 – 1240. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por naturaleza y su
correspondiente asiento por destino.

ASIENTO POR NATURALEZA DEBE HABER


40 Tributos por Pagar 360.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
60 Compras 2,000.00
601 Mercaderías
42 a Proveedores 2,360.00
421 Facturas por Pagar
Para registrar las compras del mes
ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe únicamente el importe de las cuentas de la
clase 6 registradas en el asiento por naturaleza.

ASIENTO POR DESTINO DEBE HABER


20 Mercaderías 2,000.00
61 Variación de Existencias 2,000.00
611 Mercaderías
Por el destino de las compras más gastos

7. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1240 por S/. 2,360.00, en efectivo.

42 Proveedores 2,360.00
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos 2,360.00
101 Caja

8. Se compra mercaderías al crédito por S/. 10,000.00 con el 3% de interés. Aplicar el 19% del impuesto
general a las ventas. Factura No. 001 – 1280. Registrar el compromiso de la compra en el asiento por
naturaleza y su correspondiente asiento por destino.

ASIENTO POR NATURALEZA DEBE HABER


40 Tributos por Pagar 1,854.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
60 Compras 10,000.00
601 Mercaderías
67 Cargas Financieras 300.00
673 Intereses de Obligaciones a plazos
42 a Proveedores 12,154.00
421 Facturas por Pagar
Para registrar las compras del mes

ASIENTO POR DESTINO DEBE HABER


20 Mercaderías 10,000.00
97 Cargas Financieras 300.00
61 a Variación de Existencias 10,000.00
611 Mercaderías
97 Cargas imputables a las cuentas de cos- 300.00
tos
Por el destino de las compras más gastos

LIBROS CONTABLES PRINCIPALES Y AUXILIARES

DEFINICIÓN

Se llama libro de contabilidad al documento empastado debidamente foliado en cada una de sus páginas en
donde, en forma ordenada, clara y precisa, se registra cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las
operaciones que realiza la empresa.
IMPORTANCIA

Es un documento que registra y controla las operaciones referidas a las entradas y salidas del dinero, bienes,
valores de la empresa que permite determinar el estado situacional que presenta la empresa a una fecha
determinada.
Demuestra la situación financiera y económica de la empresa por cada uno de los periodos de gestión, lo que
da seguridad a los acreedores y deudores. Es una constancia de todas las operaciones que realizan los
comerciantes y el procedimiento cronológico de su registro.

OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT, a través de la Ley


del Impuesto a la Renta precisa la necesidad de llevar la contabilidad o sea el registro en los
libros contables de los comprobantes de pago que intervienen en las operaciones que realiza
la empresa.

Están obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos:

1. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales:


Libro de Ingresos y Gastos
Inventarios y Balances
Registro de Ventas
Registro de Compras.

2. Mas de 100 UIT de ingresos brutos anuales:


Contabilidad completa

Es necesario observar lo precisado en la parte tributaria con respecto a los libros contables de acuerdo con los
regímenes tributarios. La SUNAT podrá exigir al contribuyente, los libros de contabilidad para verificar el
registro de cada uno de los comprobantes de pago que sustentan las operaciones realizadas, a fin de asegurar
la verificación de su situación impositiva.

REGISTRO EN MONEDA NACIONAL

Las operaciones que se registren en los libros de contabilidad, se realizarán en nuevos soles que es la moneda
de curso legal en nuestro país. Si las operaciones se realizan en moneda distinta deberá aplicarse el tipo de
cambio de la fecha de la operación.

CLASIFICACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Desde el punto de vista Legal

Los libros de contabilidad desde el punto de vista legal, se clasifican en Obligatorios y Voluntarios.
Libros Obligatorios

Son los libros declarados de uso obligatorio o indispensables por el código de comercio y por leyes
especiales. Entre los libros obligatorios se encuentran

i. El libro de Inventarios y Balances,


ii. Registro de Ventas,
iii. Registro de Compras,
iv. Libro Planilla,
v. Libro Caja,
vi. Libro Diario
vii. Libro Mayor,
viii. Libro de retenciones
ix. Libro de pactos y contratos,
x. Libro de registro y transferencia de acciones (sólo para sociedades por acciones como la
sociedad anónima y la sociedad encomandita por acciones), etc.

Libros Voluntarios

Son aquellos libros que la empresa cree conveniente llevar para la mejor marcha y administración de su
negocio. Teniendo estos libros el carácter de potestativos, no hay obligación de legalizarlos o registrarlos.
Entre los libros voluntarios podemos citar:

i. Caja chica,
ii. Cuentas corriente,
iii. Clientes,
iv. Letras por cobrar,
v. Proveedores,
vi. Letras por pagar, etc.

Desde el punto de vista Técnico - Contable

La clasificación desde el punto de vista técnico – contable es:

Libros Principales

Son aquellos libros que reciben información centralizada de los libros auxiliares como por ejemplo el Libro
de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor. El registro de las operaciones no es diario sino al final
de cada mes. El término centralización significa el traslado de la información resumida de los libros auxiliares
al libro Diario.

Libros Auxiliares

Son aquellos libros en donde se registran de modo analítico las distintas operaciones de la empresa. Al final
de cada mes la información de este libro debe ser centralizada al libro diario en forma resumida o sintética, lo
cual permite contar con un analítico de operaciones realizadas.

Los libros considerados como auxiliares son: El registro de Ventas, registro de compras, libro caja, libro
planilla, etc.
El libro Registro de Compras y de Ventas son libros tributarios por registrar el Impuesto General a las Ventas
a través del cual se liquida el impuesto mensualmente.

El libro de Planillas es considerado como libro laboral por registrar a cada uno de los trabajadores que
trabajan en la empresa con la aplicación de los dispositivos laborales.

FOLIOS EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Está representado por cada una de las páginas en donde se registran la información contenida en cada uno de
los comprobantes de pago utilizando las cuentas del Plan Contable General Revisado.

CLASES DE FOLIOS

FOLIOS SIMPLES

Los libros contables que presentan folios simples son aquellos en donde cada folio registra un número, como
por ejemplo: 1,2,3,4,5....Los libros contable que tiene foliación simple es el Inventarios y Balances, Diario,
etc.

FOLIOS COMPUESTOS O FOLIACION DOBLE

Los libros contables que tiene foliación doble son aquellos que presentan 2 folios con el mismo número, vale
decir 2 2, 3 3, 4 4, ……..ejemplo de los libros que tiene foliación doble es el Libro Caja, Mayor, Registro de
Compras, Registro de Ventas, etc.

LEGALIZACION

Los libros contables deben ser legalizados ante un Notario o ante el Juzgado de Paz quien registra en cada uno
de los folios el sello de la notaría o juzgado otorgando valor legal al libro. La legalización se registra en el
primer folio de los libros contables. En el caso del libro de Planillas, pactos y contratos y registro de
vacaciones, es obligación registrarlo en el Ministerio de Trabajo y Promoción Social.

PROHIBICIONES

Para el registro en los libros contables debe tenerse en cuenta las siguientes prohibiciones:

- Hacer enmiendas o borrones.


- Alterar el número de los documentos y las fechas de las operaciones.
- No debe dejarse ningún renglón en blanco.
- No alterar el orden de los folios en cualquier forma.
FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES

La decisión de llevar contabilidad manual o mecanizada depende del contribuyente quien al momento de
obtener su RUC precisa esta información.

SISTEMA MANUAL

Está representado por el registro de los comprobantes de pago en forma manual en libros empastados
previamente legalizados.

SISTEMA MECANIZADO

Está representado por el registro de las operaciones en hojas movibles impresas por el sistema computarizado.
Estas hojas movibles también deben ser legalizadas previamente.
SESION 2 - PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Descripción, estructura y análisis de las principales cuentas.

INTRODUCCION

Actualmente las empresas privadas de nuestro país tienen la obligación de utilizar el Plan Contable General
Revisado (PCGR) para efectuar el registro, en los libros de contabilidad, de cada uno de los Comprobantes de
Pago que sustentan las operaciones que realizan. Al final de cada periodo deben emitir estados contables que
reflejan el resultado obtenido por la empresa los cuales muestren en forma uniforme las cuentas o rubros que
han tenido movimiento durante un periodo determinado.

Mediante el D. L. No. 20172 se ordena la aplicación del Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas a
partir del 1ero de Enero de 1974 con la finalidad de que las empresas reflejen y presenten en forma ordenada,
uniforme, oportuna y adecuada la información financiera y económica que sirva de base para la Planificación
del desarrollo económico del país.

DEFINICION DEL PLAN CONTABLE

El Plan Contable General Revisado es un conjunto de cuentas debidamente codificadas y ordenadas de


acuerdo a los requerimientos de información necesaria para la empresa a fin de que puedan tomar decisiones
de gestión con respecto al resultado que van obteniendo.

Cada empresa deberá adecuar el Plan Contable General Revisado de acuerdo con sus necesidades de
información vale decir que deberán formular su Plan de Cuentas basándose en el Plan Contable General
Revisado; el Plan de Cuentas considerará información desagregada por concepto de inversiones,
financiamiento, gastos, ingresos, etc.

CARACTERÍSTICAS DEL PLAN CONTABLE

El Plan Contable tiene como características principales la Flexibilidad y la Uniformidad en el registro


contable.

FLEXIBILIDAD : Está representada por la adecuación por parte de la empresa para utilizar códigos libres
creando su propia denominación de acuerdo con las necesidades de registro y control contable; en este sentido
si la empresa desea abrir cuentas con sus propias denominaciones, éstas deberán guardar relación con las
cuentas principales.

UNIFORMIDAD: Es otra característica que presenta el Plan Contable al permitir utilizar las mismas cuentas,
códigos y dinámica operativa por varios periodos permitiendo comparar dos o más ejercicios con la finalidad
de tomar decisiones de gestión.
CUENTAS PRINCIPALES Y DIVISIONARIAS

Las cuentas del Plan Contable se encuentran debidamente codificadas, en este sentido, las cuentas que
registran 2 dígitos o códigos se le denomina Cuenta principal porque agrupa cuentas divisionarias que son
afines. Las cuentas que tienen 3 o más dígitos son cuentas divisionarias o subcuentas que dependen de la
cuenta principal, tal como se observa en el siguiente ejemplo:

CUENTA PRINCIPAL 12 CLIENTES


CUENTAS DIVISIONARIAS 121 Facturas por Cobrar
O SUBCUENTAS 123 Letras por Cobrar

PLAN DE CUENTAS

El Plan de Cuentas de la empresa representa el desagregado de las cuentas del Plan Contable General
Revisado sobre la base de las necesidades de registro y control contable como se observa a continuación:

PCGR PLAN DE CUENTAS

10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS


101 Caja 101 Caja
104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes
1041 Interbanc
1042 Banco Wiese

El Plan de Cuentas de la empresa, se formula sobre la base de la realidad operativa, sus necesidades de
registro, control de operaciones y la necesidad de la información que requiera.

LISTADO Y ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL PLAN CONTABLE


GENERAL REVISADO

El listado de las cuentas está representado por las cuentas debidamente diseñadas en el Plan Contable General
Revisado que utilizan las empresas en el registro de los documentos que intervienen en las operaciones que
realiza la empresa. Es necesario manifestar que las cuentas de la clase 9 y 0 no están normadas lo que implica
que cada una de las empresas deberá abrirlas de acuerdo con sus necesidades de información y control
contable. A continuación se muestra el listado de cuentas y el cuadro contable del Plan Contable General
Revisado.

CLASE 1: ACTIVO

Las cuentas que registra el Plan Contable General Revisado se encuentran agrupadas por clases debido a que
presentan características afines.

Las cuentas de la Clase 1, 2 y 3 comprenden a todas las cuentas que representan propiedades o inversiones de
la empresa y pertenecen al balance general.
CLASE 1, 2 y 3: CUENTAS DEL ACTIVO

Las cuentas que pertenecen a esta clase representan Activos, propiedades o inversiones que realiza la empresa
tanto en el corto como en el largo plazo.

El orden que presentan estas cuentas del activo, están de acuerdo con el grado de disponibilidad. Observemos
la siguiente estructura:

CLASE 1

10 Caja y Bancos DISPONIBLE

Este orden de disponibilidad nos permite determinar lo siguiente:

El disponible de la empresa está representado por el dinero que tiene la empresa ya sea en Caja como en
Banco y que la dispone en el momento que lo necesite.

12 Clientes
14 Cuentas por Cobrar Accionistas (o socios) y Personal EXIGIBLE
16 Cuentas por Cobrar Diversas
19 Provisión para cuentas de cobranza dudosa.

Las cuentas agrupadas como exigibles no son de disposición inmediata por parte de la empresa porque se
refiere a operaciones al crédito que como su mismo nombre lo indica presentan plazos y vencimientos los
cuales tienen que realizarse o llegar a su vencimiento para hacerlas efectiva.

CLASE 2

20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias primas y auxiliares REALIZABLE
25 Envases y Embalajes
26 Suministros Diversos
28 Existencias por Recibir
29 Provisión Desvalorización de Existencias.

Las cuentas agrupadas como Realizable comprende a aquellas que por su característica o naturaleza están
referidas a bienes internados en el almacén que tienen o presentan 2 destinos debidamente señalados:

1. Un grupo de bienes está listo para ser comercializados como son las mercaderías y productos
terminados
2. El segundo grupo de bienes son utilizados o consumidos en la producción o son utilizados para la
comercialización de los productos como por ejemplo las materias primas, los envases y embalajes.

CLASE 3

31 Valores
33 Inmuebles, maquinarias y equipos
34 Intangibles
36 Inmuebles, Maquinarias y Equipos – Leyes de Promoción ACTIVOS FIJOS
37 Intangibles – Leyes de Promoción TANGIBLES
38 Cargas Diferidas E INTANGIBLES
39 Depreciación y Amortización Acumulada
DEFINICION DE LAS CUENTAS DEL BALANCE COMO ACTIVOS

Representa a los diversos bienes, valores o dinero que son inversiones o propiedades de la empresa a los
cuales contablemente se le denomina activos; éstos activos tienen que ser clasificados en Activo Corriente o
en Activo no Corriente.

ACTIVO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es menor


o hasta un año.

ACTIVO NO CORRIENTE: Representan inversiones o propiedades de la empresa cuya permanencia es


mayor a un periodo o año.

Es necesario que el profesional contable deberá identificar las cuentas de la clase 1, 2 y 3 en Activo Corriente
o no Corriente dependiendo de la permanencia de las inversiones en la empresa.

El saldo que presentan éstas cuentas normalmente debe ser deudor, sin embargo existen cuentas principales o
divisionarias que por su característica pueden registrar saldo acreedor, como por ejemplo:

10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes en el caso de sobregiro bancario.
12 Clientes
122 Anticipos recibidos dinero del cliente recibido anticipadamente.

19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa Deudas morosas de clientes.


29 Provisión para desvalorización de Existencias Existencias deterioradas
31 Valores
319 Provisión para fluctuación de valores Disminución de la cotización
39 Depreciación y Amortización Acumulada Disminución del Costo de Activos

Las cuentas que forman la clase 1,2 y 3 son las siguientes:

CLASE 1: ACTIVO

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Remesas en tránsito
104 Cuentas Corrientes
105 Certificados bancarios
106 Depósitos a plazos
108 Otros depósitos
109 Fondos sujetos a restricción

12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
128 Anticipos de clientes. Ajuste por corrección monetaria
129 Cobranza dudosa
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS ( O SOCIOS) Y PERSONAL
141 Préstamos al personal
142 Préstamos a accionistas ( o socios)
143 Préstamos a directores
144 Accionistas ( o socios), suscripciones pendientes de cancelación

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


161 Préstamos a terceros
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses por cobrar
164 Depósitos en garantía
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa

19 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


192 Clientes
196 Cuentas por cobrar diversas

CLASE 2: ACTIVO

20 MERCADERIAS
208 Mercaderías. Ajuste por corrección monetaria
209 Provisión por fluctuación de mercaderías. Ajuste por corrección monetaria
21 PRODUCTOS TERMINADOS
218 Productos terminados. Ajuste por corrección monetaria
219 Provisión por fluctuación de productos terminados. Ajuste por corrección monetaria.
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
228 Subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por corrección monetaria
229 Provisión por fluctuación de subproductos, desechos y desperdicios. Ajuste por corrección
monetaria
23 PRODUCTOS EN PROCESO
238 Productos en proceso. Ajuste por corrección monetaria
239 Provisión por fluctuación de productos en proceso. Ajuste por corrección monetaria
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
248 Materias primas y auxiliares. Ajuste por corrección monetaria
249 Provisión por fluctuación de materias primas y auxiliares. Ajuste por corrección monetaria
25 ENVASES Y EMBALAJES
258 Envases y embalajes. Ajuste por corrección monetaria
259 Provisión por fluctuación de envases y embalajes. Ajuste por corrección monetaria
26 SUMINISTROS DIVERSOS
268 Suministros diversos. Ajuste por corrección monetaria
269 Provisión por fluctuación de suministros diversos. Ajuste por corrección monetaria
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
288 Existencias por recibir. Ajuste por corrección monetaria
29 PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

CLASE 3: ACTIVO
31 VALORES
311 Acciones
312 Provisión por fluctuación de valores. Ajuste por corrección monetaria
313 Valores. Ajuste por corrección monetaria
314 otros títulos representativos de derecho patrimonial
315 Cédulas hipotecarias
316 Bonos del Tesoro
317 Bonos diversos
318 Otros títulos representativos de acreencias
319 Provisión para fluctuación de valores
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
3301 Inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por corrección monetaria
3302 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos. Ajuste por corrección
monetaria.
331 Terrenos
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Trabajos en curso
34 INTANGIBLES
340 Intangibles. Ajuste por corrección monetaria
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigación
344 Gastos de exploración
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promoción y pre-operativos
347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones
349 Provisión por fluctuación de intangibles. Ajuste por corrección monetaria
36 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS- LEYES DE PROMOCION
3601 Inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promoción. Ajuste por corrección monetaria
3602 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos. Leyes de Promoción. Ajuste por
corrección monetaria.
361 Terrenos
362 Edificios y otras construcciones
363 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
364 Unidades de transporte
365 Muebles y enseres
366 Equipos diversos
367 Unidades de reemplazo
368 Unidades por recibir
369 Trabajos en curso
37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCION
340 Intangibles. Ajuste por corrección monetaria
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigación
344 Gastos de exploración
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promoción y pre-operativos
377 Gastos de emisión de acciones y obligaciones
378 Intangibles. Leyes de promoción. Ajuste por corrección monetaria
379 Provisión por fluctuación de intangibles. Leyes de promoción. Ajuste por corrección monetaria
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
388 Gastos anticipados. Ajuste por corrección monetaria
389 Otras cargas diferidas
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipo
394 Amortización intangibles
396 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipos – Leyes de Promoción
397 Amortización intangibles – Leyes de Promoción
398 Depreciación y amortización acumulada. Ajuste por corrección monetaria.

CLASE 4: PASIVO O FINANCIAMIENTO DE TERCEROS

El grupo de cuentas que conforman esta clase, se refiere a deudas o financiamiento de operaciones tanto
comerciales como bancarias cuyo vencimiento depende de los plazos que le otorguen a la empresa.

Las deudas por financiamientos desde el punto de vista contable se denominan pasivos los cuales están en
función a la permanencia de la obligación en la empresa. Los pasivo son:

PASIVO CORRIENTE Son deudas contraídas por la empresa en el corto plazo como resultado de las
operaciones de gestión. Estas deudas deben ser canceladas en su fecha de vencimiento el cual no excede de
un año.

PASIVO NO CORRIENTE Son deudas contraídas por la empresa para la adquisición de bienes duraderos
como por ejemplo los activos fijos los cuales deben ser cancelados en un periodo mayor de un año.

El orden que presentan éstas cuentas está en función a la exigibilidad que presentan registrándose las más
exigibles primero.

El saldo que presentan las cuentas es acreedor, sin embargo las siguientes cuentas pueden tener saldo deudor:
40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas Crédito fiscal
4017 Impuesto a la renta Pagos a cuenta o crédito fiscal

42 Proveedores
422 Anticipos otorgados Anticipos pagados a los proveedores.

Las cuentas que conforman la clase 4 son:

40 TRIBUTOS POR PAGAR


401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
4013 Impuesto a las remuneraciones
4014 Cánones
4015 Derechos aduaneros
4016 Impuesto al patrimonio empresarial
4017 Impuesto a la renta
4019 Otros tributos
402 Gobierno Central – Certificados Tributarios
4021 Certificados de reintegro tributario – CERTEX
4022 Certificados de devolución de crédito fiscal
4029 otros certificados tributarios
403 Contribuciones a Instituciones Públicas
405 Gobierno(s) Local(es)
408 Tributos. Ajuste por corrección monetaria

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


411 Remuneraciones por pagar
412 Vacaciones por pagar
413 Participaciones por pagar
414 Remuneraciones y participaciones al directorio
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
422 Anticipos otorgados
423 Letras (o efectos) por pagar
428 Anticipos a proveedores. Ajuste por corrección monetaria
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
461 Préstamos de terceros
462 Reclamaciones de terceros
463 Préstamos de accionistas (o socios)
465 Bonos u obligaciones
466 Intereses por pagar
467 Depósitos en garantía
468 Comunidades laborales
469 Otras cuentas por pagar diversas
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
471 Compensación por tiempo de servicios
472 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
473 Jubilación
48 PROVISIONES DIVERSAS
481 Garantía sobre ventas
482 Provisión para pérdidas en ventas a futuro
483 Provisión para pérdidas por litigio
484 Provisión para autoseguro
485 Provisión para investigación científica y tecnológica
49 GANANCIAS DIFERIDAS
491 Ventas diferidas
492 Costos diferidos
493 Intereses diferidos
498 Ganancias diferidas. Ajuste por corrección monetaria
499 Otras ganancias diferidas

CLASE 5 PATRIMONIO NETO

Las cuentas que forman esta clase representan a las cuentas patrimoniales cuya permanencia en la empresa es
por mas de un periodo o año. El patrimonio desde el punto de vista contable se obtiene por:

PATRIMONIO NETO = ACTIVOS - PASIVOS

El saldo que presentan estas cuentas es acreedor con excepción de la cuenta 592 Pérdidas Acumuladas cuyo
saldo es deudor. Las cuentas que forman parte de esta clase son:
50 CAPITAL
501 Capital social
502 Capital personal
508 Capital. Ajuste por corrección monetaria
509 Cuenta personal del propietario

538 Incremento patrimonial por valorización adicional. Ajuste por corrección monetaria.

55 ACCIONARIADO LABORAL
551 Acciones laborales
552 Remanente para acciones laborales
557 Certificados provisionales de participación patrimonial
558 Accionariado laboral. Ajuste por corrección monetaria
559 Acciones laborales por emitir
56 CAPITAL ADICIONAL
561 Donaciones
562 Primas de emisión
563 otros aportes de accionistas ( o socios)
568 Capital Adicional. Ajuste por corrección monetaria
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
578 Excedente de revaluación. Ajuste por corrección monetaria
58 RESERVAS
581 Reserva para reinversiones
582 Reserva legal
583 Reservas contractuales
584 Reservas estatutarias
585 Reservas facultativas
588 Reservas. Ajuste por corrección monetaria
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
592 Pérdidas acumuladas
598 Resultado por exposición a la inflación acumulada, REIA

Todas estas cuentas forman parte del Balance General y cumplen con la siguiente ecuación contable y
financiera:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

INVERSION = FINANCIAMIENTO + CAPITAL PROPIO


ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DE GESTION

CLASE 6: CARGAS POR NATURALEZA

Son cuentas que representan pérdidas para la empresa y están referidas a las operaciones de compras de
bienes y servicios de un periodo.

El saldo de estas cuentas es por lo general deudor por representar pérdida, pero en el caso de la cuenta 61
Variación de Existencias ésta puede tener saldo deudor (pérdida) o saldo acreedor (ganancia).

En la utilización de las cuentas de la clase 6 se efectúa dos asientos o registros contables.

ASIENTO POR NATURALEZA


Es el registro contable en el cual se utiliza las cuentas de la clase 6: Carga por Naturaleza debiendo
encontrarse debitadas.

APLICACIÓN PRACTICA

La empresa Carolina S.A.C. ha efectuado compra de mercaderías por S/. 5,000.00 con el 3 % de interés. Se
aplica el 18% por concepto del Impuesto General a las Ventas.

ASIENTO POR NATURALEZA DEBE HABER

40 Tributos por Pagar 927.00


401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
60 Compras 5,000.00
601 Mercaderías
67 Cargas Financieras 150.00
673 Intereses de Obligaciones a plazos
42 a Proveedores 6,077.00
421 Facturas por Pagar
Para registrar las compras del mes

ASIENTO POR DESTINO.- Es el registro contable el cual recibe únicamente el importe de las cuentas de la
clase 6 registradas en el asiento por naturaleza.

ASIENTO POR DESTINO DEBE HABER

20 Mercaderías 5,000.00
97 Cargas Financieras 150.00
61 a Variación de Existencias 5,000.00
611 Mercaderías
98 Cargas imputables a las cuentas de cos- 150.00
tos
Por el destino de las compras más gastos.

Si analizamos los dos registros determinamos lo siguiente:

1. En el asiento por naturaleza las cuentas de la clase 6 se encuentran cargadas.


2. En el asiento por destino se ha trasladado las cifras de las cuentas de la clase 6 a las cuentas que le
corresponde de acuerdo con la operación.
Observemos el siguiente análisis.

ASIENTO POR NATURALEZA ASIENTO POR DESTINO

60 Compras 20 Mercaderías
601 Mercaderías

67 Cargas Financieras 97 Cargas Financieras


673 Intereses de Obligaciones a Plazos

En el asiento por destino las cuentas que siempre van a ser utilizadas como cuentas de abono son:

ASIENTO POR DESTINO

CARGOS ABONOS

20 Mercaderías
24 Materias Primas y Auxiliares
25 Envases y Embalajes 61 Variación de Existencias
26 Suministros Diversos

92 Costo de Producción
94 Gastos Administrativos 79 Cargas Imputables a las cuenta
95 Gastos de Ventas de costos.
97 Gastos Financieros

CONCLUSIÓN

Las adquisiciones de bienes que se contabilizan en las cuentas de la clase 2, primero deberán registrarse en las
cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza. Para registrar los gastos de la empresa o el costo de
producción, deberá registrarse primero en las cuentas de la clase 6 en el asiento por naturaleza.

Las cuentas de la clase 6 se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza.

Las cuentas que pertenecen a esta clase son:

60 COMPRAS
601 Mercaderías
604 Materias primas y auxiliares
605 Envases y embalajes
606 Suministros diversos
608 Compras. Ajuste por corrección monetaria
609 Gastos vinculados con las compras
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
614 Materias primas y auxiliares
615 Envases y embalajes
616 Suministros diversos
618 Variación de existencias. Ajuste por corrección monetaria
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
622 Salarios
623 Comisiones
624 Remuneraciones en especie
625 Otras remuneraciones
627 Seguridad y Previsión Social
6271 Régimen de Prestaciones de Salud
6272 Régimen de Pensiones
6273 Accidentes de Trabajo y enfermedades profesionales
6274 Seguro de Vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud
6279 Otros
628 Remuneraciones al directorio
629 Otras cargas de personal.
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
630 Transporte y almacenamiento
631 Correos y telecomunicaciones
632 Honorarios, comisiones y corretajes
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparación
635 Alquileres
636 Electricidad y agua
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
638 Servicios de personal
639 Otros servicios
6398 Servicios prestados por terceros. Ajuste por corrección monetaria
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las ventas
642 Impuesto a las remuneraciones
643 Cánones
644 Derechos aduaneros por ventas
645 Impuesto al patrimonio empresarial
646 Tributos a gobiernos locales
647 Cotizaciones con carácter de tributo
648 Tributos. Ajuste por corrección monetaria.
649 Otros tributos
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Donaciones
658 Cargas diversas de gestión. Ajuste por corrección monetaria
659 Otras cargas diversas de gestión
66 CARGAS EXCEPCIONALES
661 Costo neto de enajenación de valores
662 Costo neto de enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo
663 Costo neto de enajenación de intangibles
664 Impuestos atrasados y/o adicionales
665 Cargas diversas de ejercicios anteriores
666 Sanciones administrativas fiscales
667 Cargas excepcionales. Ajuste por corrección monetaria
668 Gastos extraordinarios
669 Otras cargas excepcionales
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de préstamos
672 Intereses y gastos de sobregiros
673 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos
674 Intereses y gastos de documentos descontados
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Pérdidas por diferencia de cambio
677 Cargas financieras. Ajuste por corrección monetaria
678 Gastos de compra de valores
679 Otras cargas financieras
68 PROVISONES DEL EJERCICIO
681 Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipos
682 Amortización de intangibles
683 Fluctuación de valores
684 Cuentas de cobranza dudosa
685 Desvalorización de existencias
686 Compensación por tiempo de servicios
687 Jubilación
688 Provisiones del ejercicio. Ajuste por corrección monetaria
689 Otras provisiones del ejercicio
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
698 Costo de ventas. Ajuste por corrección monetaria.

CLASE 7: INGRESOS POR NATURALEZA

Estas cuentas representan ingresos o ganancia para la empresa y tienen la característica de reflejar saldo
acreedor. Son mostradas en el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza y por Función.

Las cuentas que pertenecen a esta clase son:

70 VENTAS
701 Mercaderías
702 Productos terminados
703 Subproductos, desechos y desperdicios
707 Prestación de servicios
708 Ventas. Ajuste por corrección monetaria
709 Devoluciones sobre ventas
71 PRODUCCION ALMACENADA (O DESALMACENADA)
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
715 Variación de envases y embalajes
718 Producción almacenada ( o desalmacenada). Ajuste por corrección monetaria
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinarias y equipo
722 Intangibles
728 Producción inmovilizada. Ajuste por corrección monetaria
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
738 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas. Ajuste por corrección monetaria
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
748 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. Ajuste por corrección monetaria
75 INGRESOS DIVERSOS
751 Explotación de servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalías
754 Alquileres de terrenos
755 Alquileres diversos
756 Recuperación de impuestos
757 Ingresos diversos. Ajuste por corrección monetaria
758 Subsidios recibidos
759 Otros ingresos diversos.
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
761 Enajenación de valores
762 Enajenación de inmuebles, maquinarias y equipo
763 Enajenación de intangibles
764 Recuperación de castigos de cuentas incobrables
765 Devolución de provisiones de ejercicios anteriores
766 Devolución de impuestos
767 Ingresos excepcionales. Ajuste por corrección monetaria
768 Ingresos extraordinarios
769 Otros ingresos excepcionales
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Intereses sobre préstamos otorgados
772 Intereses sobre cuentas por cobrar mercantiles
773 Intereses sobre bonos y otros títulos similares
774 Intereses sobre depósitos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Ganancia por diferencia de cambio
777 Dividendos
778 Ingresos financieros. Ajuste por corrección monetaria
779 otros ingresos financieros
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
788 Cargas cubiertas por provisiones. Ajuste por corrección monetaria
79 CARGAS IMPUTABLES A LAS CUENTAS DE COSTOS
798 Cargas imputables a las cuentas de costos. Ajuste por corrección monetaria

CLASE 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION

Estas cuentas son utilizadas al finalizar el ejercicio y cumplen dos funciones básicas:

1. Sirven para saldar las cuentas de la clase 6 y 7 registradas en el periodo.


2. Sirven para determinar el resultado del periodo a través de la cuenta 89 Resultado del Ejercicio.

El saldo que presentan éstas cuentas depende del resultado que van obteniendo es decir utilidad o pérdida.

Estas cuentas se utilizan para formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por naturaleza y Función.

ANALISIS DE LOS SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION


Como ya se indicó, las cuentas de la Clase 8 SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION se utilizan al
finalizar el ejercicio para saldar las cuentas de la Clase 6 : CARGAS POR NATURALEZA y 7 : INGRESOS
POR NATURALEZA debiendo observar el saldo que presentan estas cuentas.

Las cuentas de la clase 8 se van a quedar saldadas entre sí.

A continuación se muestra un cuadro comparativo de las cuentas de la clase 6, 7 y 8 agrupadas e identificadas


por la cuenta de la clase 8 que se encarga de saldarla.
CLASE 6 CLASE 8 CLASE 7

60 COMPRAS 70 VENTAS
601 Mercaderías 80 MARGEN COMERCIAL 701 Mercaderías
609 Gastos vinculados 74 DESCUENTOS, RE-
BAJAS Y BONIFICA
CIONES CONCEDI
61 VARIACIONES DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías

70 VENTAS
702 Productos terminados
703 Subproductos desechos
y desperdicios.
707 Prestación de servicios
71 Producción almacenada (o
desalmacenada)
81 PRODUCCION DEL 711 Variación de Productos
EJERCICIO terminados
712 Variación de subproductos
desechos y desperdicios
713 Variación de Productos en
proceso
715 Variación de envases y
embalajes
72 Producción Inmovilizada
721 Inmuebles, maquinaria y
equipo 722 Intangibles
74 Descuentos, rebajas y bonifi-
caciones concedidos

60 COMPRAS
604 Materias Primas y Aux.
605 Envases y Embalajes
606 Suministros diversos
609 Ctas. Vinculadas con
las compras

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 82 VALOR AGREGADO


614 Materias Primas y Aux.
615 Envases y Embalajes
616 Suministros Diversos

63 SERVICIOS PRESTADOS POR


TERCEROS
Todas las Divisionarias

62 CARGAS DE PERSONAL 83 EXCEDENTE (O INSU- 75 Ingresos


FICIENCIA) BRUTO DE diversos
EXPLOTACION 750 Subsidios
64 TRIBUTOS

73 Descuentos, rebajas
y bonificaciones ob-
65 CARGAS EXCEPCIONALES tenidos

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 84 RESULTADOS


DE EXPLOTACION 75 Ingresos diversos, excepto
750 Subsidios recibidos
78 Cargas Cubierta por
Provisiones

66 CARGAS EXCEPCIONALES
76INGRESOS EXCEP
CIONALES

85 RESULTADOS ANTES 77 INGRESOS


67 CARGAS FINANCIERAS DE PARTICIPACIONES FINANCIEROS
E IMPUESTOS

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

Las cuentas que pertenecen a esta clase son:

80 MARGEN COMERCIAL
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
82 VALOR AGREGADO
83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIÓN
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Participación de los trabajadores
862 Participación comunidad laboral
863 Participación patrimonial de los trabajadores
864 Investigación científica y tecnológica
868 Distribución legal de la renta neta. Ajuste por corrección monetaria
88 IMPUESTO A LA RENTA
888 Impuesto a la renta. Ajuste por corrección monetaria

89 RESULTADO DEL EJERCICIO


898 Resultado por exposición a la inflación del ejercicio. REIE
CLASE 9:CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION O DE COSTOS

Son cuentas cuya denominación y codificación la pueden asignar cada empresa de acuerdo con sus
necesidades de información y registro contable. En el siguiente cuadro observaremos a manera de ejemplo el
desagregado de las cuentas de Gastos de la clase 6 con las cuentas de la clase 9 que se utilizan en el asiento
por destino.

ASIENTO POR NATURALEZA ASIENTO POR DESTINO

62 Cargas de Personal 92 Costo de Producción


63 Servicios Prestados por terceros
64 Tributos 94 Gastos Administrativos
65 cargas diversas de gestión
67 Cargas Financieras 95 Gastos de Ventas
68 Provisiones del ejercicio 97 Gastos Financieros

Como se indicó en el análisis de las cuentas de la clase 6, las cuentas de gastos se utilizan en el asiento por
naturaleza debiendo encontrarse estas debitadas; las cuentas que recibirán sus importes en el asiento por
naturaleza está conformada por las cuentas de la clase 9 debiendo precisarse que:

Se trasladará a la cuenta 92 Costo de Producción cuando se trate de Costo de los productos que fabrica la
empresa, como por ejemplo los salarios del personal que labora en planta, las cargas sociales, el consumo de
los diversos servicios, la depreciación, etc., por lo tanto corresponde a las actividades que realizan las
empresas industriales.

Se trasladará a la cuenta 94 Gastos Administrativos cuando se trate del personal que labora en las oficinas
administrativas de la empresa así como cualquier otro gasto que realicen en cumplimiento de su función. Esta
cuenta es de aplicación para las empresas comerciales, industriales y de servicios.

Se trasladará a la cuenta 95 Gastos de ventas cuando se trate de gastos incurridos por el área o departamento
de ventas de la empresa como por ejemplo las comisiones de los vendedores y cualquier otro gasto que
origina el área o departamento indicado. Esta cuenta también es de aplicación para las empresas comerciales,
industriales y de servicios.

Las cuentas de la clase 9 no tienen denominaciones específicas por lo que las empresas podrán aperturarlas de
acuerdo con las necesidades de información y registro contable. El listado de la cuentas de la clase 9 que se
presenta están de acuerdo con la numeración de las cuentas de la clase 6 que la origina.

Al final del periodo, la suma de los importes de las cuentas de la clase 9 tienen que ser igual al importe de la
cuenta 79 Cargas imputables a las cuentas de costos porque en el asiento de destino esta cuenta asume el
importe de las cuentas de la clase 9.

A continuación, se presenta el listado de las cuentas de la clase 9.

90 CUENTAS REFLEJAS
901 Existencias iniciales
902 Compras reflejas
903 Cargas de personal reflejas
904 Servicios prestados por terceros reflejos
905 Cargas diversas de gestión reflejas
906 Cargas financieras reflejas
907 Provisiones reflejas
908 Ventas reflejas
909 Existencias finales reflejas
91 COSTO POR DISTRIBUIR
911 Materias Primas y auxiliares
912 Envases y embalajes
913 Sueldos y salarios
914 Cargas sociales
915 Depreciación
916 Fuerza Motriz

92 COSTO DE PRODUCCION
921 Materias primas y auxiliares
922 Envases y embalajes
923 Mano de obra
924 Cargas sociales
925 Depreciaciones
926 Fuerza motriz

93 CENTRO DE COSTOS
931 Producción en curso
932 Costo de ventas

94 GASTOS ADMINISTRACION
941 Consumo
9416 Suministros diversos
94161 Útiles de escritorio
94162 Aceites, grasas

942 Cargas del personal


9421 Sueldos
9422 Salarios
9423 Comisiones
9424 Remuneraciones en especie
9425 Otras remuneraciones
9426 Vacaciones
9427 Seguridad y previsión social
94271 Régimen de prestaciones de salud
94272 Régimen de pensiones
94273 Accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales
94274 Seguro de vida
94275 Seguros particulares de prestaciones de salud
94279 Otros
943 Servicios prestados por terceros
9430 Transportes y almacenamientos
9431 Correos y telecomunicaciones
9432 Honorarios, comisiones y corretajes
9433 Mantenimiento y reparación
9434 Alquileres
9435 Electricidad y agua
9436 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Publicas
9438 Servicios de Personal
9439 Otros servicios
944 Tributos
9441 Impuesto a la venta
9442 Impuesto a las Remuneraciones
9443 Cánones
9444 Derechos aduaneros por ventas
9445 Impuesto al Patrimonio Empresarial
9446 Tributos a gobiernos locales
9447 Cotizaciones con carácter de tributo
94471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad
94472 SENATI
9449 Otros tributos
945 Cargas diversas de Gestión
9451 Seguros
9452 Regalías
9453 Suscripciones y cotizaciones
9454 Donaciones
9459 Otras cargas diversas de gestión
948 Provisiones del Ejercicio
9481 Depreciación de Inmuebles, maquinarias y equipo
9482 Amortización de Intangibles
9483 Fluctuación de Valores
9484 Cuentas de cobranza dudosa
9485 Desvalorización de existencias
9486 Compensación por tiempo de servicios
9487 Jubilación
9489 Otras previsiones del ejercicio

95 GASTOS DE VENTAS
951 Consumos
9516 Suministros diversos
95161 Útiles de escritorio
95162 Aceites, grasas
952 Cargas de Personal
9521 Sueldos
9522 Salarios
9523 Comisiones
9524 Remuneraciones en especie
9525 Otras remuneraciones
9526 Vacaciones
9527 Seguridad y previsión social
95271 Régimen de prestaciones de salud
95272 Régimen de pensiones
95273 Accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales
95274 Seguro de vida
95275 Seguros particulares de prestaciones de salud
95279 Otros
9520 Remuneraciones al Directorio
9529 Otras cargas del personal
953 Servicios prestados por terceros
9530 Transporte y almacenamiento
9531 Correos y telecomunicaciones
9532 Honorarios, comisiones y corretajes
9533 Producción encargada a terceros
9534 Mantenimiento y reparación
9535 Alquileres
9536 Electricidad y agua
9537 Publicidad, Publicaciones y Relaciones Públicas
9538 Servicios de personal
9539 Otros servicios
954 Tributos
9541 Impuesto a las ventas
9542 Impuesto a las remuneraciones
9543 Cánones
9544 Derechos aduaneros por ventas
9545 Impuesto al Patrimonio Empresarial
9546 Tributos a Gobiernos Locales
9547 Cotizaciones con carácter de tributo
95471 Impuesto Extraordinario de Solidaridad
95472 SENATI
9549 Otros Servicios
955 Cargas diversas de Gestión
9551 Seguros
9552 Regalías
9553 Suscripciones y cotizaciones
9554 Donaciones
9559 Otras cargas diversas de gestión
958 Provisiones del Ejercicio
9581 Depreciación de Inmuebles, maquinarias y equipo
9582 Amortización de Intangibles
9583 Fluctuación de Valores
9584 Cuentas de cobranza dudosa
9585 Desvalorización de existencias
9586 Compensación por tiempo de servicios
9587 Jubilación
9589 Otras previsiones del ejercicio

96 INVENTARIOS PERMANENTES
961 Materias Primas y auxiliares
962 Envases y embalajes
963 Productos en proceso
964 Productos terminados
965 Existencia por recibir

97 GASTOS FINANCIEROS
971 Intereses y gastos de préstamos
972 Intereses y gastos de sobregiro
973 Intereses relativos a bonos emitidos y otras obligaciones a plazos
974 Intereses y gastos de documentos descontados
975 Descuentos concedidos por pronto pago
976 Pérdidas por diferencia de cambio
978 Gastos en compras de valores
979 Otras cargas financieras

98 RESULTADOS ANALITICOS

CLASE 0: CUENTAS DE ORDEN

Son cuentas que no tienen una denominación específica por lo que las empresas podrán abrirlas de acuerdo
con sus necesidades de registro y control contable.

La utilización de estas cuentas tienen por finalidad controlar el envío o recepción de documentos o bienes de
propiedad de la empresa, la permanencia de bienes depreciados, etc., que por su característica u operatividad
se deben registrar y manejar a través de estas cuentas.
Ejemplo del uso de estas cuentas, es cuando la empresa remite letras al banco para su descuento, cobranza o
en garantía, el registro contable se hace utilizando estas cuentas porque no significa ingreso de dinero sino
control de los documentos.

00 ACTIVO

001 Crédito documentario


002 Letras descontadas
003 Consignantes
004 Títulos y valores en garantía
005 Mercaderías remitidas en consignación

01 PASIVO

011 Créditos documentario por liquidar


012 Responsabilidad de letras descontadas
013 Mercaderías recibidas en consignación
014 Depositante de Títulos y Valores en garantía
15 Consignatario
SESION 3 - PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y
LIBRO DIARIO

PROCESO CONTABLE: BALANCE GENERAL Y LIBRO DIARIO

El proceso contable está referido al seguimiento del registro de los comprobantes en cada uno de los libros, su
traslado a los libros principales con la finalidad de obtener los estados contables.

Este proceso del registro contable de cada uno de los documentos, se realiza de la siguiente manera:

Inventarios y Balances

Registro de Ventas
Registro de Compras

Libro Caja Libro Diario


Libro de Planilla

Libro Mayor

BALANCE GENERAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Con la finalidad de contar con información secuencial, ordenada y práctica, en la presente y siguientes
sesiones, se exponen los temas en función al registro contable de las operaciones que realiza la empresa sobre
la base del proceso contable, debiendo entenderse que el registro de compras y de ventas ya han sido
analizados en el I ciclo.

Para el desarrollo práctico, se adjunta en la parte final del presente material educativo una monografía
desarrollada de las operaciones que realizan las empresas comerciales.

INVENTARIOS Y BALANCES

Definición, estructura, relación con el libro diario. Desarrollo de casos prácticos.

DEFINICIÓN

Es un libro obligatorio y principal de foliación simple, en el cual se deben registrar todos los bienes, dinero y
valores, deudas y obligaciones que posee una persona natural o jurídica. Tiene su base legal en el Código de
Comercio.
Es el primer libro que utiliza toda empresa o negocio al registrarse los aportes realizados por los socios en la
formación de la empresa.

La denominación de inventario está relacionada a la relación detallada y pormenorizada de los valores, bienes
y derechos, así como las obligaciones o deudas que tiene una empresa al iniciar o finalizar sus operaciones en
un periodo determinado.

ASPECTO LEGAL

El libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez de Paz
adquiriendo valor legal.

EL RAYADO

El rayado de este libro se presenta a continuación:

(1)

(2) (3) (4) (5) (6) (7)

Los números registrados indican que en esa parte del libro, se anotarán los siguientes datos:

(1) El encabezamiento o nombre y fecha del inventario


(2) Anotar el código de la cuenta principal
(3) Anotar el código de la cuenta divisionaria
(4) Anotar la denominación de la cuenta principal y divisionaria
(5) Anotar los importes de las cuentas divisionarias.
(6) Anotar la sumatoria de los importes de las cuentas divisionarias. Representa la columna de parciales
(7) Anotar el importe de la cuenta principal. Representa la columna de totales

CLASES

Inventario Inicial

Denominado también de apertura, es aquél que se realiza al comenzar las actividades de la empresa.
Normalmente es el 1 de enero o la fecha de constitución de la empresa.

Inventario Final

Denominado también de cierre, es aquél que se realiza al finalizar el periodo al 31 de diciembre de cada
año. A través de este inventario se conoce el resultado del ejercicio, es decir nos permite conoce si la
gestión desarrollada a logrado obtener utilidad o pérdida.
PARTES DEL INVENTARIO

I. Activo
Es la relación detallada de cada una de las propiedades o inversiones de la empresa tanto en el corto
como en el largo plazo.

II. Pasivo
Llamamos pasivo a la relación de todas las deudas con terceros que tiene una empresa tanto en el
corto plazo como en el largo plazo.

III. Resumen
Consiste en la comparación del total del activo con el total del pasivo, cuya diferencia determina el
Capital de la empresa que, como ya hemos visto, puede ser Capital Inicial o Capital Final,
atendiendo a la fecha de preparación.

IV. Comparación
Es la parte del inventario que consiste en determinar la diferencia entre el capital inicial y el capital
final a fin de calcular el resultado que ha obtenido en un periodo el cual puede ser utilidad o la
pérdida.

V. Balance de Inventario
Es la relación detallada de todas las cuentas que conforman el Activo y Pasivo en forma equilibrada
o balanceada con la cuenta Capital. La información contenida en esta parte del libro es trasladada al
libro Diario registrándose como primer asiento.

Es necesario observar su aplicación en el desarrollo de las operaciones de la empresa JOSECAR S.A.C. que
se encuentra en la parte práctica del material educativo.

REGISTRO DE VENTAS

DEFINICIÓN.
Es un auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble en el cual se registran en forma
detallada, ordenada y cronológica, cada una de las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa en el
desarrollo habitual de sus operaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas,
boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.

A través de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a las Ventas el cual es considerado
como impuesto retenido al cliente por las ventas realizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado
en el Registro de Compras.
REGISTRO DE COMPRAS

DEFINICIÓN

El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble. El


registro se realiza en forma detallada, ordenada y cronológica de cada uno de los documentos de compras de
bienes y servicios que registre diariamente. Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las
facturas, las boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.

Estos libros de característica tributaria se analizaron en el I ciclo, sin embargo observe usted el desarrollo
práctico que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. en la parte práctica del material educativo.
SESION 4 – PROCESO CONTABLE: LIBRO CAJA Y
PLANILLAS
Libro Caja y Planilla. Asientos de apertura, asientos por naturaleza y destino. Provisiones.

LIBRO CAJA

DEFINICIÓN:
Es un libro auxiliar porque el registro es diario y está referida a las operaciones en las cuales se interviene
dinero o cheques; asimismo este libro es obligatorio porque es requerida por las entidades fiscalizadoras o
entidades auditoras.

Es de foliación doble porque presentan dos páginas con un mismo número de foliación, en cada folio se
registran los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa relacionadas a la
captación y utilización de dinero en efectivo y cheques.

A través de este libro se puede conocer la situación financiera de la empresa al registrarse diariamente el
importe del disponible en el momento que se requiera.

Debe entenderse que el disponible está representado por el saldo del dinero en caja y bancos que puede ser
utilizado inmediatamente por la empresa.

ASPECTO LEGAL.

El libro caja es legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez de Paz adquiriendo valor legal, sin
este requisito carece de valor.

RAYADO.

El rayado que presenta este libro es similar al que presenta el libro diario debiendo señalarse que en el lado
izquierdo se registra los ingreso del dinero y cheques y en el lado derecho las salidas de los mismos.

PARTES

El libro caja presenta dos partes:

EL DEBE

Se ubica al lado izquierdo del libro caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronológica cada
uno de los ingresos captados con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente, ejemplo de
ingresos son las ventas al contado, cobro de facturas y letras, etc.
EL HABER

Se ubica al lado derecho del libro caja en el cual se anota en forma detallada, ordenada y cronológica cada
uno de los egresos que realiza la empresa con su respectivo concepto y comprobante de pago que la sustente.
Ejemplo de salidas de dinero en efectivo y /o cheques son las compras al contado, pago de facturas y letras
por la compra de bienes y servicios, etc.

ASIENTO DE CENTRALIZACION

Mensualmente la información de los ingresos captados y egresos ejecutados debe ser centralizada en el libro
diario. El libro diario registra a través de las cuentas los conceptos por los cuales se realiza el ingreso y el
egreso.

Ejemplo de asiento de centralización de los ingresos y egresos es el siguiente:

DEBE HABER
10 Caja y Bancos 10,000.00
101 Caja
10 Caja y Bancos 4,000.00
104 Cuentas Corrientes
12 Clientes 6,000.00
121 Facturas por cobrar
31/12 Por la centralización de los ingresos captados en el presente mes.

Observamos que el cargo en la cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja por S/. 10,000 se debe a los ingresos
captados en el mes y que pueden ser por cobranzas, cuenta cliente abonada S/. 6,000.00 o por ingresos de
cheques girados por la empresa para el pago de las distintas deudas, cuenta 10 Caja y Bancos 104 Cuentas
corrientes S/. 4,000.00

DEBE HABER
10 Caja y Bancos 12,000.00
104 Cuenta corriente
42 Proveedores 2,000.00
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos 14,000.00
101 Caja
31/12 Por la centralización de los egresos realizados en el presente mes.

En el caso de los egresos, se observa que ha salido dinero o cheques de caja por el importe de S/. 14,000.00 al
haberse abonado la cuenta 10 Caja y Bancos 101 Caja.

Se ha cargado a la cuenta 10 Caja y Bancos subcuenta 104 Cuentas Corrientes al haberse efectuado depósitos
en cuenta por el importe de S/. 12,000.00 y también se ha cargado a la cuenta 42 Proveedores 421 Facturas
por pagar por la cancelación de diversas compras de bienes y servicios ese ha cargado 10 Caja y bancos 104
Cuenta corriente
CLASES DE LIBRO CAJA

CAJA TABULAR O AMERICANA

Recibe la denominación de caja tabular por ser de característica analítica al registrar cada uno de los ingresos
captados en el lado izquierdo del libro y los egresos en el lado derecho.

El registro se realiza a través de columnas, cada columna registra la cuenta divisionaria que origina el ingreso
o egreso de tal manera que al sumar cada columna se conoce directamente el importe que registra
mensualmente.

CAJA ITALIANA

Registra diariamente los ingresos captados y egresos ejecutados, en el lado izquierdo se ubican los ingresos
registrándose las cuentas principales y divisionarias repitiéndose las mismas tantas veces como se produzca
los ingresos, en el lado derecho se registran los egresos con la misma característica señalada para los ingresos.

Al final del mes se hace un resumen sumándose todos los importes de las cuentas del mismo nombre a fin de
conocer el importe total.

MANERA DE LLEVARSE EL LIBRO CAJA

1. El debe del libro Caja se registran los ingresos de efectivo o cheques con la indicación de la cuenta que la
origina.
2. El haber del libro caja registra cada uno de los egresos de efectivo o cheques con la indicación de la
cuenta que la origina.
3. En las operaciones de egresos de cheques para efectuar el pago de las diversas deudas de la empresa,
deberá hacerse el siguiente registro:
a. Registrar en el debe del libro el ingreso del cheque o cheques a caja
b Registrar en el haber del libro caja el pago de la deuda por la cual se efectuó
el giro del cheque.
4. En las operaciones de cobro con cheque se realiza un solo registro en el debe de caja para registrar el
ingreso del cheque a Caja, y cuando la empresa deposite el cheque se efectuará el registro en el haber de
caja por la salida del cheque.

LIBRO DE PLANILLAS

Definición, obligaciones laborales, estructura. Aplicaciones.

DEFINICION :

Es un libro auxiliar obligatorio de característica laboral en donde se registra a cada uno de los trabajadores
que laboran en la empresa en condición de dependencia. Es de foliación doble debiendo ser legalizado
únicamente por el Ministerio de Trabajo.
Es un elemento probatorio de la relación laboral, de la remuneración y otros derechos que se les abona como
contraprestación del servicio que realizan los trabajadores de la empresa.

CONTENIDO

Este libro consta de dos partes. La primera sirve para anotar los datos personales de cada trabajador que
labora en la empresa como nombres y apellidos, Documento nacional de identidad, domicilio, etc.

La segunda parte de este libro se utiliza para anotar los importes relacionados a las remuneraciones que
perciben los trabajadores, las aportaciones o cuota patronal de la empresa y los descuentos que se le hace al
trabajador.

ASPECTO LEGAL :

Es registrado en el Ministerio de Trabajo y Promoción Social a través de la Dirección Regional de Trabajo y


Promoción Social Lima en cumplimiento del Decreto Supremo No. 001-98-TR previo pago por derechos de
legalización de libros laborales.

RAYADO :

El rayado que presenta este libro está de acuerdo a las normas laborales y presenta el siguiente contenido:

a. Número de la Boleta de Pago


b. Nombre y apellido del trabajador
c. Cargo ú ocupación
d. Periodicidad de pago
e. Remuneración según periodicidad: Importe del sueldo o salario
f. Días y horas trabajadas en la Jornada Laboral – Periodicidad laboral
g. Total según las jornadas: Días, horas, horas sobre tiempo – Días conforme a la periodicidad
h. Remuneraciones: Días y horas en Jornada laboral, días y horas en sobretiempo
i. Salario dominical
j. AFP
k. Otros pagos.
l. Total Remuneración del Periodo
m. Retenciones a Cargo del Trabajador por tributos, Aportes Previsionales, Cuotas y otros conceptos:
1. Sistema Nacional de Pensiones
2. Sistema Privado de Pensiones: AFP: porcentaje e importe
3. EsSalud Vida
4. Impuesto a la renta
5. Retenciones judiciales
n. Total deducción
o. Neto a pagar
p. Tributos y aportes a cargo del empleador: EsSalud, IES, etc.
q. Vacaciones: Salida: Día, mes y año, Retorno: Día, mes y año.
CARGA LABORAL

El término carga laboral significa diversos cargos que la empresa debe afrontar por tener a su cargo
trabajadores que laboran en relación de dependencia.

Actualmente se aplica sobre la remuneración total el 9% por concepto de ESSALUD y el 5% por concepto del
Impuesto Extraordinario de Solidaridad y está a cargo de la empresa.

DESCUENTOS AL TRABAJADOR

Al trabajador se le efectúa los siguientes descuentos:

1. Descuento del 13% por concepto de Sistema Nacional de Pensiones.


2. Descuento por afiliación de la Administradora del Fondo de Pensiones en la cual está registrado el
trabajador por los siguientes conceptos y porcentajes:
- Aporte al fondo 8%
- Prima de seguro 1.35%
- Comisión variable 2.35%
Es necesario precisar que al trabajador se le efectúa uno de los dos descuentos indicados de acuerdo a su
afiliación.

Existen otros descuentos como préstamos administrativos, impuesto a la renta, etc., que figuran también en la
planilla.
SESION 5 – LIBRO DIARIO

LIBRO DIARIO

Cálculo y asiento por costo de ventas, depreciación y compensación por tiempo de servicios.

Con la finalidad de recordar y complementar el estudio de este libro, a continuación se analiza y calcula los
asientos desde el asiento inicial , centralización como los de costo de ventas, depreciación y compensación
por tiempo de servicios.

ANALISIS DE LOS ASIENTOS REGISTRADOS EN EL LIBRO DIARIO

ASIENTO DE APERTURA
El primer asiento que se registra en el libro diario cuya información se obtiene del libro de Inventarios y
Balances en la parte que corresponde al Balance del Inventario Final.

ASIENTOS DE CENTRALIZACION
Los asientos de centralización corresponden al traslado de la información de los libros auxiliares hacia el libro
diario. La centralización es mensual de todos los libros auxiliares como el registro de ventas, de compras, del
libro caja y del libro planilla.

ASIENTOS DE REGULARIZACION O DE AJUSTES


Son asientos que se realizan al final del año y corresponde a la regularización de saldos de algunas cuentas
que por su característica o tratamiento no tuvieron movimiento durante el año o para reflejar el saldo real de
algunas cuentas. Estos asientos son:

AJUSTE DE LA CUENTA 20 MERCADERIAS


La cuenta mercaderías durante el periodo solo fue cargada por cada una de las compras centralizadas en el
libro diario, sin embargo al venderse no se registró la salida de las mismas en el asiento de centralización de
las ventas. Al finalizar el ejercicio es necesario regularizar dicho saldo registrando la salida de las mercaderías
en el haber del libro diario con un cargo a la cuenta costo de ventas que representa pérdida para la empresa.
Esta pérdida es contable para reflejar la utilidad o pérdida en la venta de mercaderías.
La fórmula que se aplica para calcular el Costo de Ventas es la siguiente:

Inventario Inicial de Mercaderías


(+) Compras de Mercaderías
TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA
(-) Inventario Final
COSTO DE VENTAS O COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS
AJUSTE DE LA 39 DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y
EQUIPOS
Los inmuebles, maquinarias y equipos de propiedad de la empresa son utilizados durante el periodo teniendo
como consecuencia de este uso un desgaste al cual se le denomina depreciación.

La depreciación es considerada como costo o gasto dependiendo del uso del activo fijo es decir si es una
maquinaria utilizada en producción representa un costo y aquellos bienes utilizados en las oficinas
administrativas y de ventas es un gasto en ambos casos no constituye salida de dinero por parte de la empresa.

Al finalizar el año, es necesario registrar esta depreciación contabilizándose en la cuenta 68 Provisión del
Ejercicio en el debe del libro diario y en la cuenta 39 Depreciación y Amortización Acumulada el desgaste de
los activos.

Los asientos de ajustes anteriormente descritos y otros que son necesarios registrarlos se efectúan antes de la
emisión del Balance de Comprobación.

AJUSTE DE LA CUENTA 47 COMPENSACION POR TIEMPO DE


SERVICIOS
Los beneficios sociales conocido como Compensación por Tiempo de Servicios le corresponde a los
empleados y obreros que han laborado durante o parte del periodo, en tal sentido al finalizar el periodo deberá
registrarse como provisión que puede ser gasto o costo el importe de un sueldo que le corresponde a los
trabajadores de la empresa y asimismo se registra como obligación en la cuenta del pasivo.

Las condiciones para la percepción de la Compensación por tiempo de servicios (CTS) es:
a. Empleados
1. En caso de conclusión del contrato de trabajo los empleados tienen derecho de un sueldo por cada
año de servicios o fracción mayor de tres meses
2. Sólo tienen esta compensación los empleados que tengan más de tres meses consecutivos de
servicios. Los despedidos durante el periodo de prueba (3 meses) tienen derecho a 1/12 por cada
mes de trabajo.

b. Obreros
Los obreros por los servicios prestados a partir del 12 de enero de 1962 tienen derecho a 30 jornales por
cada año de servicios o fracción mayor de tres meses. Por el tiempo de servicios con anterioridad a esa
fecha percibirán 15 salarios por cada año de servicios y dozavos por las fracciones de año.

Las remuneraciones que sirven de base para el cómputo de beneficios sociales es el último sueldo o
salario percibido por el trabajador, incluyendo toda cantidad recibida de modo fijo y permanente que no
tenga aplicación a determinado gastos y sea de libre disposición. No obstante, debe tenerse en cuenta
que a los empleados ingresado con posterioridad al 11 de julio de 1962 se les liquidará su compensación
por tiempo de servicios observando lo dispuesto por la Ley N° 23707, que señala claramente dos
aspectos fundamentales para otorgar este beneficio a los empleados de la actividad privada, con contrato
vigente a la promulgación de la referida ley. Estos son :

a. Los ingresados a partir del 1ero. de octubre de 1979


b. Los ingresados entre el 11 de julio de 1962 al 30 de setiembre de 1979.
En el primer caso, el trabajador recibirá por cada año de servicio o fracción mayor de tres meses,
una remuneración con un máximo de diez sueldo mínimo vitales de la Provincia de Lima, vigente
en la fecha en que se reproduzca la terminación de la relación laboral.

En el segundo caso, el trabajador percibirá por cada año de servicios o fracción mayor de tres
meses, una compensación que, sumando los topes indemnizatorio establecidos por la ley N°13724
y DL N° 21396, no exceden al sueldo mínimo vital de la Provincia de Lima vigente en la fecha en
que se produzca la terminación de la relación de trabajo. A los trabajadores ingresados antes del 11
de julio de 1962 y que sigan prestando servicios, se les liquidará sin los topes limitativos
indicados.

ASIENTOS DE AJUSTES CONASEV


Son dos asientos que se efectúan conjuntamente con el desarrollo del Balance de Comprobación registrándose
en la columna de ajustes y transferencias. Estos asientos tienen la siguiente característica:

1. Saldar la cuenta 69 Costo de Ventas. El importe que registra es el de la cuenta 69 Costo de Ventas.
2. Saldar la cuenta 79 Cargas imputables a las cuentas de costos y las cuentas de la clase 9 utilizadas en el
periodo.

El desarrollo práctico de este tema, se encuentra en la parte práctica del material educativo el cual deber ser
analizado (sesión 9 y 10)
SESION 6 – EXAMEN PARCIAL

SESION 7 –PROCESO CONTABLE: Libro Mayor y


Balance de Comprobación.

LIBRO MAYOR

DEFINICION
Es un libro principal y obligatorio de foliación doble donde se registran las cuentas deudoras y acreedoras
provenientes del Libro Diario.

Este registro se hace en forma ordenada, resumida, cronológica e independiente por cada cuenta, a fin de
determinar el movimiento y saldo de cada una de ellas a los efectos de formularse el Balance de
Comprobación y luego de la distribución de utilidades los estados contables: Balance General y el Estado de
Ganancias y Pérdidas.

ASPECTO LEGAL
Este libro fue instituido por el Código de Comercio que al respecto en su artículo 39° dice :

“Las cuentas de cada objeto o persona en particular deben registrarse abriendo cuentas en el debe y haber en
el libro mayor y a cada una de éstas cuentas se trasladarán por orden riguroso de fecha los asientos del diario
referentes a ellas.”
En el folio se registra la legalización ante un Notario o Juez de Paz.

RAYADO
El rayado que presenta este libro tiene las siguientes características:

2 DEBE 10 CAJA Y BANCOS HABER 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 11 12
0
parciales totales parciales totales

ANALISIS DEL RAYADO EN EL DEBE


1. Se registra en esta columna la fecha del asiento del libro diario anotándose primero el mes luego el día.
2. Se registra la preposición a seguido de la cuenta que está abonada en el libro diario.
3. Se registra el número del asiento o el número del folio del libro diario cualquiera de ellos.
4. Se registra el importe de la cuenta en la columna de parciales.
5. Se registra en la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el balance de
comprobación y luego se mayorizan los asientos directamente en esta columna.
6. Al final del periodo la suma del debe registra igual importe a la suma del haber es decir cada una de las
cuentas deben quedar saldadas.
ANALISIS DEL RAYADO EN EL HABER
7. Se registra en esta columna la fecha del asiento del libro diario, comenzando por el mes y después el día.
8. Se registra la preposición por seguida de la cuenta que está cargada en el libro diario.
9. Se registra el número del asiento o el número del folio del libro diario cualquiera de ellos.
10. Se registra el importe de la cuenta en la columna de parciales.
11. Se registra en la columna de totales la suma de los importes parciales para formular el balance de
comprobación y luego se mayorizan los asientos directamente en esta columna.

MAYORIZACION

Mayorizar significa trasladar la información contenida en el libro diario al libro mayor, se traslada la
información registrada en las cuentas principales.

El caso práctico que se presenta en este libro, se desarrolla completamente la mayorización de las cuentas
principales registradas en el libro diario. (sesión 9 y 10)

EL BALANCE DE COMPROBACION

Los Estados Contables se obtienen a partir de la información registrada en el libro mayor; a través de esta
información se emite el Balance de Comprobación.

DEFINICION
Es un cuadro contable cuya función es la de comprobar el correcto traslado de las cifras y cuentas del libro
diario hacia el libro mayor y determinar el resultado del periodo que puede ser utilidad o pérdida.

ESTRUCTURA
El Balance de Comprobación muestra la siguiente información la cual se presenta a través de columnas:

1. Nombre de la empresa
2. Nombre del estado contable
3. Fecha del estado contable
4. Folios del libro mayor
5. Código de las cuentas del Plan Contable General Revisado
6. Denominación de las cuentas
7. Sumas del mayor: Debe y Haber
8. Saldos: Deudor y Acreedor
9. Ajustes y transferencias: Debe y Haber
10. Importes de las cuentas que pertenecen al Inventario (Balance): Activos, Pasivos y Patrimonio.
11. Importes de las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Pérdidas por Función: Pérdidas y
Ganancias
12. Importes de las cuentas que pertenecen al Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza: Pérdidas y
Ganancias.

La diferencia que presentan los importes de las cuentas del Balance General y las cuentas que pertenecen al
Estado de Ganancias y Pérdidas refleja el resultado de las operaciones realizadas en el periodo.
El resultado que refleja será modificado por la distribución de utilidad la cual depende de la actividad de la
empresa y de la forma societaria que registra la empresa a la fecha de la distribución de la utilidad.

Es necesario observar el desarrollo que se realiza en la parte práctica del material educativo el cual está
referido a las operaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. (sesión 9 y 10)
SESION 8 - ESTADOS FINANCIEROS: Balance General
de Cierre y el Estado de Ganancias y Pérdidas

BALANCE GENERAL

DEFINICION
El Balance General es definido como un cuadro contable que muestra la situación financiera y económica de
la empresa a una fecha determinada. Es un cuadro contable que muestra las cuentas que reflejan saldo de un
periodo a otro las cuales están referidas a propiedades, deudas y a capitales propios incluyendo las utilidades
o pérdidas.

PERIODICIDAD
El Balance General debe elaborarse mensualmente con la finalidad de visualizar el resultado de la gestión en
concordancia con los objetivos propuestos.

CARACTERISTICAS
1. El Balance General presenta códigos y denominaciones de cuentas del Plan Contable General Revisado.
2. El Balance General también se puede presentar sin códigos y con denominaciones específicas que tiene el
nombre de rubros.
3. Los importes que se registran corresponden a saldos.
4. Los saldos pueden ser del periodo denominándose corriente o de varios periodos denominándosele no
corrientes.
5. Las propiedades o inversiones son activos mientras que las deudas y capitales propios constituyen el
financiamiento denominados pasivos y patrimonio.
6. El Balance General que se presenta como rubros es considerado como estado financiero el cual se utiliza
para efectuar el ajuste por inflación y para la toma de decisiones.

ANALISIS DE LAS CUENTAS QUE FORMAN LA ESTRUCTURA DEL


BALANCE GENERAL

El Balance General se divide en dos partes:

Las que se ubican en el lado izquierdo se denomina: Activo, Inversiones o Propiedades

Las que se ubican en la lado derecho se denomina: Pasivo y Patrimonio o financiamiento propio o de terceros.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO O PROPIEDADES O


INVERSIONES

DEFINICION
El ACTIVO representa todas las propiedades o inversiones a corto y largo plazo que tiene la empresa a una
fecha determinada. El término corto plazo denominado corriente se refiere al periodo no mayor de un año es
decir propiedades que permanecen en la empresa 30 días, 60 días o más días, pero que no exceden del año. El
término largo plazo denominado no corriente indica la permanencia de las propiedades de la empresa por un
tiempo mayor del año como por ejemplo los inmuebles, maquinarias, equipos, etc.

CLASIFICACION DEL ACTIVO

El Activo se clasifica en:

A.- ACTIVO CORRIENTE.- Registra las propiedades o inversiones de la empresa a través de cuentas o
rubros y que pueden permanecer hasta un año. Ejemplo de estas propiedades son:
CAJA Y BANCOS.- Este rubro registra el saldo del dinero de propiedad de la empresa a una fecha
determinada encontrándose en la empresa o en las entidades financieras.

A esta cuenta se le conoce con el nombre de DISPONIBLE porque el dinero puede ser utilizado por la
empresa, en el momento que lo requieran.

CLIENTES O CUENTAS POR COBRAR.- Esta cuenta o rubro refleja el importe de las obligaciones que
tienen los clientes con la empresa como producto de las ventas o comercialización en las condiciones de
crédito. El sustento del importe que registra esta cuenta o rubro, es la factura y las letras por cobrar las cuales
presentan un vencimiento.

A esta cuenta se le conoce con el término de EXIGIBLE por presentar la característica de exigibilidad de la
empresa al cliente cuando han transcurrido mas tiempo del indicado en los comprobantes de pago.

EXISTENCIAS.- Representa el grupo de bienes que tiene la empresa en su almacén y que se encuentran
listas para ser comercializadas. Las empresas comerciales registran mercaderías las cuales se compran y se
venden sin transformación alguna, ejemplo de éstos artículos son los productos que comercializan las
bodegas, farmacias, ferreterías, supermercados, etc. Las mercaderías se registran al costo de adquisición.

Las empresas industriales registran como existencias a las materias primas, materiales auxiliares, envases y
embalajes, productos en proceso, productos terminados los cuales son comercializados. Estos productos
terminados se registran al costo de producción.

B.- ACTIVO NO CORRIENTE.- Representa bienes de propiedad de la empresa que permanece mas de un
año y que han sido adquiridos para ser utilizados.

Las cuentas o rubros que integran estas inversiones a largo plazo son:

INVERSIONES EN VALORES.- Refleja la inversión de la empresa en la adquisición de acciones con la


finalidad de generar utilidades adicionales al giro del negocio. Normalmente estas inversiones se efectúan
cuando la empresa cuenta con dinero en exceso que le permite no solamente atender sus propias necesidades
del giro sino efectuar adquisiciones de valores.

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.- Representa las inversiones de la empresa en la adquisición


de activos fijos como inmuebles, maquinarias, muebles y enseres, vehículos, computadoras, etc., los cuales
son utilizados en la gestión del negocio.

DEPRECIACION ACUMULADA.- Refleja el importe del desgaste que tienen los activos fijos como
consecuencia de la utilización de los mismos en la gestión de la empresa.

Para calcular el importe de depreciación, se aplica porcentajes de característica anual que en nuestro país está
normado por la Ley del Impuesto a la Renta.
ANALISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO O FINANCIAMIENTO DE
TERCEROS O CAPITALES PROPIOS

DEFINICION DE PASIVO

Representan todas las deudas y obligaciones contraídas por la empresa en el desarrollo de sus actividades
relacionadas al giro del negocio. Las deudas deben ser canceladas a su vencimiento.

CLASIFICACION DEL PASIVO

El pasivo se clasifica en :

A.- PASIVO CORIENTE.- Representa las deudas contraídas por la empresa y que deben ser canceladas en
el corto plazo, vale decir hasta un año. Ejemplo de éstas obligaciones son:

TRIBUTOS POR PAGAR.- Representa el importe a pagar de los tributos relacionados con el Impuesto
General a las Ventas, Impuesto a la Renta, Es Salud, Sistema Nacional de Pensiones, AFP, etc.

Los tributos presentan fecha de pago los cuales son publicados por la SUNAT, las Administradoras del Fondo
de Pensiones, en el caso de la SUNAT, las fechas de las obligaciones están en función al último dígito del
RUC del contribuyente.

Las AFP consideran como fecha de presentación de las obligaciones por las empresas los primeros 5 días de
cada mes.

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR.- Representan deudas de la empresa con los


trabajadores relacionados al jornal o sueldo que perciben por la labor que desarrollan. El otro concepto que
constituye obligación para la empresa está relacionado con la participación en las utilidades que obtiene la
empresa en un periodo determinado.

PROVEEDORES.- Representa las deudas de la empresa por la adquisición de mercaderías, materias primas,
suministros para la producción, etc. asimismo los servicios de luz, agua y teléfono y otros conceptos.

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES.- Representa las deudas de la empresa por


concepto de la Compensación por Tiempo de Servicios que le corresponde a los trabajadores.

La CTS es depositada en los meses de Mayo y Noviembre en la entidad financiera y en la moneda que el
trabajador ha escogido.

B.- PASIVO NO CORRIENTE.- Representa las obligaciones de la empresa las cuales presentan un
vencimiento mayor de un año.

DEUDAS A LARGO PLAZO.- Representa deudas por adquisiciones de activos fijos o inversiones de la
empresa a largo plazo directamente con el proveedor o a través de una entidad financiera.

FINANCIAMIENTO CON CAPITAL PROPIO

PATRIMONIO.- Representa los aportes efectuados por el dueño, socios o accionistas de la empresa con la
finalidad de generar utilidad. Ejemplo de éstas partida son:
CAPITAL.- Representa el importe del aporte que han realizado las personas al momento de constituirse el
negocio. Este aporte puede estar representado por dinero, bienes corrientes o no corrientes los cuales deben
estar debidamente valorizados. El importe del capital puede aumentar por la capitalización de utilidades, o por
nuevos aportes de los socios o accionistas.

CAPITAL ADICIONAL.- Representa el importe de donaciones recibidas por la empresa, o nuevos aportes
de los propietarios de la empresa, etc.

RESERVA.- Representa la detracción de la utilidad para fines específicos, como por ejemplo la Reserva
Legal aplicada sobre la utilidad en el 10% hasta un máximo del capital aportado; la única finalidad que tiene
la reserva legal es la de cubrir pérdidas y solamente es aplicada por las sociedades anónimas.

RESULTADOS ACUMULADOS.- Representa la Utilidad o Pérdida que registra la empresa al final de un


periodo.

El destino que tiene la utilidad por acuerdo de los propietarios son las siguientes:

1. Distribuida entre todos los socios en función al aporte que han realizado en la empresa.

2. Capitalizada es decir la utilidad va a formar parte del capital del negocio,.

3. Reinvertida en la adquisición de maquinarias, equipos, etc. o en la realización de estudios de


investigación en la creación de nuevas actividades u oficinas.

4. Puede ser utilizada para cubrir pérdidas futuras que registre la empresa.

MODELO DE UN BALANCE GENERAL CON DENOMINACIONES DE


CUENTAS

EMPRESA ESTUDIANTES S.A.C

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
en nuevos soles

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos S/. 2,000.00
Clientes 4,000.00
Mercaderías 10,000.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 16,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, Maquinarias y Equipos 100,000.00
Depreciación Acumulada (10,000.00)
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 90,000.00
TOTAL ACTIVO 106,000.00

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por Pagar 1,000.00
Remuneraciones y Participaciones por Pagar 2,000.00
Proveedores 20,000.00
Beneficios Sociales de los Trabajadores 4,000.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 27,000.00
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo Plazo 30,000.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 30,000.00
TOTAL PASIVO 57,000.00
PATRIMONIO
Capital 24,500.00
Reservas 2,450.00
Resultados Acumulados 22,050.00
TOTAL PATRIMONIO 49,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 106,000.00

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Definición, estructura, análisis. Aplicaciones.

DEFINICION
El Estado de Ganancias y Pérdidas es un cuadro contable que muestra el resultado que ha obtenido la empresa
en un periodo. La presentación de la información es la mostrar primero las cuentas que reflejan ganancia para
que a continuación se deduzcan las cuentas que origina pérdida.

CARACTERISTICA DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS


Las características principales que presenta el Estado de Ganancias y Pérdida son las siguientes:

1. Es un cuadro contable que muestra los ingresos, costos y gastos.


2. Las cuentas que reflejan ganancia se registran en positivo mientras que las cuentas de costos y gastos se
registran en negativo para reflejar el resultado del periodo.
3. Los ingresos, costos y gastos están referidos a un año.
4. Los ingresos, costos y gastos se registran independientemente de su cobro o pago.
5. El resultado que se registra está relacionado a la comercialización de todos los productos durante un
periodo.
6. El resultado forma parte del otro estado contable denominado Balance General.
7. Permite conocer los costos y gastos consumidos en el periodo.
8. En este estado no se visualiza el resultado por productos o grupos de productos.
9. Permite calcular la rentabilidad bruta, operativa y neta del negocio.

ANALISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Las cuentas que integran este estado contable son:

VENTAS.- Se refiere a las operaciones de comercialización de los productos relacionados a la actividad


principal realizados por la empresa durante un periodo. El importe no incluye el impuesto general a las ventas
ni los intereses por financiamiento.

COSTO DE VENTAS.- Refleja el costo de las mercaderías o productos terminados vendidos por la empresa
durante el periodo.
Para calcular el costo de ventas, se aplica la siguiente fórmula:

Inventario Inicial
+ Compras del periodo
TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA
- Existencia final
COSTO DE LAS MERCADERIAS VNEDIDAS O COSTO DE VENTAS

Para determinar la Utilidad Bruta en Ventas se resta al importe de la cuenta ventas el costo de ventas. Esta
utilidad es determinada únicamente con la deducción de los costos incurridos.

GASTOS ADMINISTRATIVOS.- Registra todos los gastos de característica fijo que debe afrontar la
empresa en la gestión administrativa de un periodo independientemente del pago efectuado. Ejemplo de
gastos administrativos son los sueldos, salarios, servicios de luz, agua, teléfono, mantenimiento de equipos de
oficina, reparación de equipos de oficina, carga laboral, etc.

GASTOS DE VENTAS.- Registra todos los gastos relacionados con la comercialización de los productos de
la empresa los cuales pueden ser fijos si no dependen del volumen de unidades a vender o variables los cuales
están en función al volumen de unidades a comercializar.

Ejemplo de gastos de ventas son los sueldos y comisiones del vendedor, servicios de luz, agua, teléfono de la
oficina de ventas, etc.
GASTOS FINANCIEROS.- Registra los gastos por intereses que relacionados con el financiamiento de
operaciones comerciales y bancarias, así como también por la pérdida por diferencia de cambio.

OTROS INGRESOS Y GASTOS.- Se refiere a conceptos de ganancias o pérdidas que no son propiamente
del giro del negocio pero que se presentan e inciden en el resultado de la empresa.

INGRESOS FINANCIEROS.- Representan ingresos que generan ganancia para la empresa por concepto de
intereses de préstamo o intereses por financiamiento de operaciones de ventas.

INGRESOS DIVERSOS.- Representan ingresos relacionados a operaciones distintas a las de la actividad


principal como alquiler de inmuebles, vehículos, etc.

INGRESOS EXCEPCIONALES.- Representa ingresos relacionados con la venta o enajenación de


Inmuebles, Maquinarias y Equipos, valores, etc.

CARGAS EXCEPCIONALES.- Representan el costo neto por la venta o enajenación de Inmuebles,


Maquinarias y Equipos, así como también el costo de los valores.

PARTICIPACIONES.- Representa la participación del directorio en el 6% de la utilidad en un Sociedad


Anónima y la participación en las utilidades de los trabajadores de las empresas comerciales, industriales y de
servicios.

IMPUESTO A LA RENTA.- Registra el 30% por concepto del Impuesto a la Renta anual que tributan las
empresas que se encuentra ubicadas en la tercera categoría del Régimen General del Impuesto a la Renta.

Mensualmente se efectúan pagos mensuales contra el importe total que se refleja en el estado de ganancias y
pérdidas.
MODELO DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

La estructura que presenta el Estado de Ganancias y Pérdidas es el siguiente:

ESTUDIANTES S.A.C.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Al 31 de diciembre de 2001

Ventas S/. 100,000.00


Costo de Ventas (50,000.00)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 50,000.00
Gastos Administrativos (10,000.00)
Gastos de Ventas (15,000.00)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 25,000.00
OTROS INGRESOS Y GASTOS
Ingresos Financieros 10,000.00
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 35,000.00
Impuesto a la Renta (30%) (10,500.00)
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 24,500.00

Para registrar los importes es necesario haberse elaborado el Balance de Comprobación y efectuar la
distribución de utilidades, todas las operaciones deben registrarse en los libros contables.

ASPECTOS SOCIETARIOS Y TRIBUTARIOS

Estructura de la distribución de utilidades y el impuesto a la renta anual.

DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A


LA RENTA

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo, se compensara mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas por la Ley. Las depreciaciones deben computarse anualmente sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.

Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflación. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado
a la fecha del desuso. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por
informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.

Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas. Los edificios y construcciones se depreciarán a razón de tres por ciento (3%) anual. Los demás
bienes se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla :
VIDA UTIL DEPRECIACION
BIENES (años) ANUAL (%)
1. Ganado de trabajo y reproducción ; redes de pesca Cuatro 25
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) ; hornos en general Cinco 20

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de


construcción ; Cinco 20
4. Equipos de procesamiento de datos Cuatro 25

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Diez 10


6. Otros bienes del activo fijo Diez 10

Cuando los bienes del activo sólo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.

a) MAQUINARIA Y EQUIPO ADQUIRIDO A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 1991 (D.S. N° 43-95-


EF)

Los contribuyentes que no hubieren optado por el porcentaje de veinte por ciento (20%) anual previsto en la
Primera Disposición Final del D. Leg. N° 618, podrán continuar depreciando las maquinarias y equipos
adquiridos a partir del 1 de enero de 1991, con el porcentaje de diez por ciento (10%) anual, hasta extinguir la
vida útil de los mismos.

Sin embargo, aquellos contribuyentes que decidan modificar dicho porcentaje de diez por ciento (10%) por el
porcentaje de depreciación de veinte por ciento (20%) anual, deberán igualmente ajustar la vida útil de los
bienes arriba indicados, conforme al procedimiento siguiente :

A partir de 1994 se aplicará la tasa de veinte por ciento (20%) anual y así sucesivamente hasta extinguir la
vida útil de las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1 de enero de 1991.

Para efecto de lo arriba indicado, dichos contribuyentes podrán aplicar en el último ejercicio de la vida útil
de los bienes involucrados, un porcentaje de depreciación menor a lo establecido en el Reglamento.

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas
que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categoría, mediante la distribución por parte de
éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participación constituye gasto
deducible por la empresa, para efecto de la determinación de su renta neta.

La participación se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable, que resulte de haber
compensado las pérdidas de ejercicios anteriores. El porcentaje de participación se determinará según la
actividad que realice la empresa de acuerdo con el siguiente cuadro:

EMPRESAS PARTICIPACION

Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 10%
Comercio al por mayor y al
Por menor y restaurantes 8%
Otras actividades 5%
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA ESQUEMA GENERAL

INGRESOS BRUTOS

(-) Costo computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

RENTA NETA

(+) Adiciones
(-) Deducciones
(- ) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE O PERDIDA

IMPUESTO RESULTANTE (30%)

(-) Créditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EN UNA SOCIEDAD ANONIMA

Utilidad registrada en el Balance de Comprobación


- 6% Participación del Directorio
- 10% Participación de los trabajadores (empresa industrial)
- 30% Impuesto a la Renta
- 10% Reserva Legal
- El saldo constituye la utilidad no distribuida de libre disposición de los accionistas.

Debe entenderse que la distribución de la utilidad no significa repartición de los dividendos a los accionistas
sino, es la distribución que se realiza antes de formular el Balance General y el Estado de Ganancias y
Pérdidas como Estado Financiero para reflejar la obligación de la empresa con sus trabajadores (participación
de las utilidades), la determinación de la renta neta imponible anual (el impuesto a la renta) entre otros.

En el ejercicio desarrollado se observa el Balance de Comprobación, y los estados contables: El Balance


General y el Estado de Ganancias y Pérdidas aplicado a una empresa de actividad comercial.
SESIONES 9 Y 10 - CASO INTEGRAL CALIFICADO

CASO INTEGRAL CALIFICADO

Desarrollo de un caso completo de operaciones que realizan las empresas comerciales desde el
Inventario hasta el Estado de Ganancias y Pérdidas.

NOTA: El presente caso práctico debe ser utilizado en el desarrollo de las sesiones de clase con la finalidad
de hacer el análisis completo del proceso contable.

La empresa JOSECAR S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente año y registra la siguiente
información:

i. Dinero en efectivo S/. 4,500


ii Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 023-12345 8,000
iii Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:
- 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000
- 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/. 800
iv Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 1648 San Miguel
valorizado en S/. 60,000.00

OPERACIONES

1. Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:


Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 1839 Co. Carsa. Pago con cheque
Al crédito por S/. 12,000 más el IGV. Factura No. 001 – 2897 Co. Home Center

2. Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones:


Al contado por S/. 60,000 más el IGV. Factura No. 001 – 1000 Se deposita en el Banco
Al crédito por S/. 90,000 más el IGV. Factura No. 001 – 1001

3. Se cobra y deposita el íntegro de la Venta con la Factura No. 001 – 1001.

4.- La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley.
Se paga con cheque el íntegro del sueldo mas las aportaciones.

AJUSTES:
1. La existencia final de mercaderías asciende a S/. 48,000
2. La depreciación es del 3% anual.
3. La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000

SE SOLICITA:
LIBROS: ESTADOS CONTABLES
Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobación
Registro de Compras Libro Diario Balance General
Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y Pérdidas
Libro Caja
CASO PROPUESTO A SER DESARROLLADO POR LOS
ESTUDIANTES

La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente año y presenta la siguiente
información:

i. Dinero en efectivo S/. 12,400.00


ii Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 987 - 676554 10,345.00
iii Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:
- 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00
- 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00
iv Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 120 Pueblo Libre

OPERACIONES

1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones:


Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 010 Se deposita en el Banco
Al crédito por S/. 40,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 011
Al contado por S/. 100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefónica del Perú S.A.A
Al contado por S/. 80 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal
Al contado por S/. 90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur

2.- Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:


Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 5757 Co. Home Center Pago con cheque
Al crédito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 6498 Co. Home Center
Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 – 6754 Co. Home Center Pago con cheque

3.- Se cobra y deposita el íntegro de la Venta con la Factura No. 001 – 010

4.- La planilla de sueldos asciende a S/. 7,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley.
Se paga con cheque el íntegro del sueldo mas las aportaciones.

AJUSTES:

1.- La existencia final de mercaderías asciende a S/. 34,000


2.- La depreciación es del 3% anual.
3.- La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000

SE SOLICITA:
LIBROS: ESTADOS CONTABLES
Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobación
Registro de Compras Libro Diario Balance General
Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y Pérdidas
Libro Caja
SESION 11 – EVALUACIÓN FINAL