FACULTATEA DE MANAGEMENT
FINANCIAR CONTABIL
PROIECT CONTABILITATE
STUDENT:
Nica A. Ioana
Anul III,Zi
Seria B,Grupa 309
PROF. INDRUMATOR:
LACRAMIOARA HURLOIU
Bucuresti,2009
TEMA PROIECTULUI:
SISTEMUL DE IMPOZITARE
SI EVOLUTIA LUI
CUPRINS
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1: Impozitele- Noţiuni generale, funcţii, principii
şi teorii
1.1. Noţiuni generale
1.2. Trăsăturile şi funcţiile sistemului fiscale
1.3. Elementele tehnice ale impozitului
1.4. Teorii privind impozitul
CAPITOLUL 2: Rolul şi locul impozitelor în economie
2.1. Efectele economice ale fiscalităţii
4
Iulian Văcărel „Finanţe Publice”, Ed. Didactică şi Pedagogică, Bucureşti 2003, pag.402
1. Teoria impozitului-schimb
3. Teoria impozitului-solidaritate
CAPITOLUL 3
Impozitele directe percepute în prezent, în ţara noastră
1.Impozitul pe profit
2.Impozitul pe venit:
- din activităţi independente;
- din salarii;
- din cedarea folosinţei bunurilor;
- din dividende;
- din dobânzi;
- din pensii;
- din jocurile de noroc, premii şi din prime în bani sau în natură;
- din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor
mobiliare şi vânzarea părţilor sociale;
- din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate
intelectuală;
- realizate de persoane fizice nerezidente;
- din activităţi agricole.
3.Alte impozite directe:
- impozitul pe veniturile realizate de persoanele juridice
nerezidente;
- impozitul pe profit obţinut din activităţi comerciale ilicite sau
din nerespectarea legii privind protecţia consumatorului;
- impozitul pe dividende de la societăţile comerciale;
- cote din taxe de scolarizare.
CAPITOLUL 4
Impozitele indirecte percepute în prezent, în ţara
noastră
7
Iulian Văcărel “Finanţe publice”, Ed. Didactică şi Pedagogica, Bucureşti 2003, pag.432
8
Carmen Corduneanu-Sistemul fiscal în ştiinţa finanţelor,Ed.Codecs,Bucureşti, 1998,
p.68-69
“Aşadar, impozitele asupra consumului nu ţin seama de principiul
echităţii fiscale, împovărând contribuabilii cu capacitate redusă de plată şi
favorizând pe cei aflaţi la polul opus”9.
Caracterul regresiv al impozitelor indirecte e deseori recunoscut.
Astfel, economistul A. Eichner afirmă: ”...este îndeobşte cunoscut caracterul
regresiv al taxelor de consumaţie..., ori o politică optimă a veniturilor nu
poate să nu ia în seamă necesitatea unei reduceri a acestora”10.
Impozitele indirecte sunt vărsate la buget, de regulă, de către
industriaşi, comercianţi etc., dar sunt suportate de către consumatori, pentru
că se includ în preţul de vânzare al mărfurilor. Drept urmare, impozitele
indirecte afectează veniturile reale, ceea ce înseamnă că ele micşorează
puterea de cumpărare.
În perioadele când o economie înregistrează un curs ascendent,
impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat; în schimb, în
perioadele de criză şi depresiune, când producţia şi consumul înregistrează
un recul, încasările din impozitele indirecte urmează aceeaşi evoluţie,
periclitând realizarea echilibrului bugetar sau conducând la adâncirea
deficitului bugetar.
Astfel, de exemplu, în România, în bugetul de stat pe anul 1998 era
prevăzut ca impozitele indirecte să devină predominante şi să deţină o
pondere de 68,7% în totalul veniturilor fiscale. În procesul de execuţie,
deoarece PIB în loc de o creştere zero, cum se preconizase, a înregistrat,
după primele şase luni, o scădere de aproape 6%, a fost necesară.
În ţările dezvoltate cel mai important impozit indirect îl constituie
taxele de consumaţie. În ţările în tranziţie taxele de consumaţie deţin o
pondere apreciabilă în totalul încasărilor provenite din impozitele indirecte.
9
Iulian Văcărel-“Spre o nouă filozofie în materie de resurse financiare
publice?”,Economistul nr.60 din 30 martie 1998
10
Eichner A., “Post-keynesian Theory: A Look Forward”, în Challenge nr. 5/1978, pg.21
Tabel nr.2 Structura impozitelor indirecte ale bugetului de stat
Indicatorul/A 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
nul
Impozite 3796.36 5845.81 8292.20 9613.08 1259.01 1858.30 22667.30
indirecte
C. Accizele
Impozit pe venit/salarii
Impozit pe profit
5% 6% 2%
21% Alte impozite directe
26% 2% TVA
Accize
Taxe vamale
38%
Alte impozite indirecte
Tabel nr.3
Graficul nr.2
Ponderea veniturilor fiscale în PIB
0
1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Graficul nr.3
Elasticitatea veniturilor fiscale, la nivelul bugetului de stat, în raport cu PIB,
în perioada 1991-2004
1.8
1.6
1.4
1.2
1
0.8
0.6
0.4
0.2
0
1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Elasticitate
Tabel nr.4
Ponderea impzitelor directe şi indirecte în veniturile fiscale ale bugetului de
stat
Indicatorul/Anul
Sursa: Calculat pe baza datelor din tabelul nr.1 şi tabelul nr.3
Graficul nr.4
90.0
Impozite directe 78.7
80.0 75.1 74.9
Impozite indirecte 68.8
72.5 70.0
70.0 62.6
61.1
58.2
60.0 51.5 54.7 51.3 51.2
48.5 50.9 48.8
50.0 45.3 49.1 48.7
41.8
38.9 37.4
40.0
31.2 30.0
27.5 24.9 25.1
30.0
21.3
20.0
10.0
0.0
1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Tabelul nr.5
Indicatorul/Anul 1991 1994 1997 2000 2003 2004
Impozite directe
in preturi curente 126.5 91.4 81.1 39.2 26.4 31.8
Impozite
indirecte in
preturi curente 91.0 75.7 77.2 103.2 97.6 94.9
Dinamica
impozitelor directe 100.0 72.2 64.1 30.9 20.8 25.1
Dinamica
impozitelor directe 100.0 83.2 84.9 113.4 107.3 104.3
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanţelor Publice (tabelul nr.1,tabelul
nr.2,tabelul nr.3)
Graficul nr.6
20.0
0.0
1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Constituit pe baza datelor din tabelul nr.5
0%
29% Im p o z it p e p r o fit
44% Im p o z it p e v e n it/s a la r ii
A l t e i m p o z i t e d i r e c te
C o n tr i b u ţ i i
27%
S t r u c t u r a im p o z it e lo r d ir e c t e a le b u g e t u lu i
d e s t a t în a n u l 2 0 0 2
Im p o z it p e p r o f it
14%
Im p o z it p e
9%
v e n it/s a la r ii
6% A lte im p o z ite
71% d ir e c te
C o n tr ib u ţii
S t r u c t u r a im p o z it e lo r d ir e c t e a le b u g e t u lu i d e
s t a t în a n u l 2 0 0 0
8% 1%
Im p o z i t p e p r o f i t
27%
Im p o z i t p e v e n i t /s a l a r i i
A lte im p o z ite d ir e c te
64% C o n t r i b u ţi i
S t r u c t u r a im p o z it e lo r d ir e c t e a le
b u g e t u lu i d e s t a t în a n u l 2 0 0 4
Im p o z it p e p r o f it
7%
2% Im p o z it p e
6%
v e n it/s a la r ii
A lte im p o z ite
85% d ir e c te
C o n tr ib u ţii
Tabelul nr.6
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanţelor Publice (tabelul nr.1, tabelul
nr.3)
% Impozitul pe
profit în PIB 2.9 3.0 2.5 1.8 1.9 2.3 2.7
Graficul nr.8
Tabelul nr.7
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanţelor Publice (tabelul nr.1, tabelul
Indicatorul/Anul 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
% Impozitul pe
venit/salarii în
impozitele
directe 44.4 27.1 27.2 19.7 6.1 1.4 6.4
% Impozitul pe
venit/salarii în
veniturile fiscale 16.6 8.5 7.5 5.9 1.5 0.3 1.6
% Impozitul pe
venit/salarii în
PIB 2.7 1.3 1.0 0.7 0.2 0.04 0.2
nr.3)
Graficul nr.9
Evoluţia impozitului pe venit/salarii în impozitele
directe, veniturile fiscale şi PIB, în perioada 1998-
2004
50
44.4
45 %Impozitul pe
40 venit/salarii în impozite
35 directe
30 27.1 27.2 %Impozitul pe
25 venit/salarii în
19.7
20 16.6 veniturile fiscale
15 %Impozitul pe
8.5
10 7.5 5.9 6.1 6.4 venit/salarii în PIB
2.7 1.5 1.4 1.6
5 1.3 1 0.7 0.2 0.3 0.2
0 0.04
Graficul nr.10
T a x a p e v a lo a r e
1% a d ă u g a tă
17% Taxa pe valoare
adăugată
A c c iz e 10% 4%
Accize
A lte im p o z ite in d ir e c te
S tr u c tu r a im p o z ite lo r in d ir e c t e a le b u g e t u lu i Str u ctu r a im p o yite lo r in d ir e cte ale
d e s t a t în a n u l 2 0 0 3 b u g e tu lu i d e s tat în a n u l 20 04
T a x a p e v a lo a r e
9% a d ă u g a tă Tax a pe v aloar e
7% adăugată
7% 8%
A c c iz e
A c c iz e
50%
Impozitele indirecte sunt alcătuite, în cea mai mare parte, din taxa pe
valoarea adăugată, accize şi taxe vamale.
Reforma fiscală în cazul impozitelor indirecte are ca ţintă atingerea
prevederilor legislaţiei fiscale din Uniunea Europeană. Liniile directoare ale
politicii comunitare în cazul impozitării indirecte sunt mai uşor de atins, din
punct de vedere al metodologiei, deoarece în acest domeniu există consens
la nivelul Uniunii Europene (nu acelaşi lucru se poate spune despre
impozitele directe).
Tabelul nr.8
Indicatorul/Anul 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
%TVA in
impozitele
indirecte 59.2 55.5 60.8 53.9 57.7 51.4 49.7
%TVA in
veniturile fiscale 37.1 38.2 44.1 37.7 43.3 40.4 37.3
%TVA in PIB 6.0 6.0 6.3 4.4 4.8 5.0 4.7
Sursa: Calculat pe baza datelor de la Ministerul Finanţelor Publice (tabelul nr.2, tabelul
nr.3)
Graficul nr.11
0
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Tabelul nr.9
Graficul nr.12
Evoluţia accizelor în impozitele indirecte, veniturile
fiscale şi PIB, în perioada 1998-2004
40
35.1
35 32.5
28.4
30 27.7
25.8 25.6 26.3 %Accize în
24.9
25 22.2 impozite indirecte
19 19.9 19.3
18 %Accize în
20
13.9 veniturile fiscale
15 %Accize în PIB
10
3 3.2 3.3
5 2.3 2.6 2.3 2.1
0
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Tabel nr.10
18
16
14
%Taxe vamale în
12 impozite indirecte
10 %Taxe vamale în
8 veniturile fiscale
6 %Taxe vamale în
4 PIB
2
0
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Gheorghe Grigore
„Contabilitatea şi fiscalitatea întreprinderii”
Editura „Fundaţiei pentru Management şi
Marketing”,
Bucureşti, 2001
A. Işfănescu,
(i) C. Stănescu, „Analiză economico - financiară”
A. Băicuşi Editura Economică, 1999
Gheorghe Manolescu
„Finanţele întreprinderii”
Bucureşti, 2001
Mihai Ristea, „Contabilitatea întreprinderii” vol. I,
Corina Graziella Dumitru, ediţie revizuită
Editura Mărgăritar,
Corina Ioanăş Bucureşti, 2001
Ion Stancu
„Finanţe”
Editura Economică,
Bucureşti, 1997