TUGAS PERPAJAKAN INTERNASIONAL

(TAX TREATY)
Disusun Oleh:
ACHMAD RIKI RAHARJA
PROGRAM PENDIDIKAN PRO!ESI AKUNTANSI
!AKULTAS EKONOMI DAN "ISNIS
UNI#ERSITAS "RA$IJAYA
%&'(
Un)u* +e,)-n.--n '/01 +-2-* .-n3 4e,s-n3*u)-n -5-l-h +e,2-n2i-n +-2-*
-n)-,- in56nesi- 5-n 2e+-n3
S6-l '
X Co, sebuah perusahaan yang didirikan dan terletak di Jepang, memproduksi dan
menjual mobil di seluruh dunia. Di Indonesia, perusahaan memiliki dua kantor untuk
mendukung kegiatan bisnis mobil. Kantor A, terletak di Jakarta, didedikasikan untuk
Pemeliharaan dan display 3 !tiga persen" dari keseluruhan mobil yang diproduksi. Kantor
#, berlokasi di Cilegon, sebagai bagian pusat riset dan pengembangan. Di tahun $%&%, X Co
berhasil menjual &%.%%% mobil di seluruh dunia, menghasilkan keuntungan sebesar '() *%
juta. +itung dan jelaskan ke,ajiban pajak $%&% X.Co di Indonesia dari usaha mobilnya.
-embahas artikel yang rele.an di yang terkait dan/P3b atau undang0undang pajak
penghasilan !menganggap nilai tukar1 & '() 2 3p &%.%%%".
J-7-4-n:
Asu8si ' (Pe,us-h--n 8en5is+l-. 09 5-n -5- ni-) un)u* 8en2u-l 5i in56nesi-) 0&&
uni) 5i-su8si*-n )e,l-lu 4-n.-* 2i*- h-n.- un)u* 5is+l-.:
*%%.%%%.%%%.%%% 4 32 $5 -ilyar
$6 4 $5 -ilyar 2 7 -ilyar !8ari9 yang berlaku di Indonesia karena tidak diatur spesi9ik
dalam ta4 treaty"
Asu8si % ("e,5-s-,*-n -)u,-n .-i)u ;5is+l-.< )i5-* )e,8-su* "UT)
Perusahaan X Co. 8idak membayar pajak seperti yang diatur oleh ta4 treaty
Indonesia0Jepang pada Pasal 6 ayat 5 poin a, b, dan e.
Pasal 6 ayat 5. Istilah :pendirian tetap: tidak dianggap termasuk1
a. Penggunaan 9asilitas09asilitas semata0mata dengan maksud untuk menyimpan atau
memamerkan barang0barang atau barang dagangan kepunyaan perusahaan.
b. Pengurusan suatu persediaan barang0barang atau barang dagangan kepunyaan perusahaan
semata0mata dengan maksud untuk penyimpanan atau untuk pameran.
;. !e" Pengurusan suatu tempat usaha tertentu semata0mata dengan maksud untuk keperluan
reklame, untuk pemberian keterangan0keterangan, untuk penelitian ilmiah atau kegiatan0
kegiatan serupa yang bersi9at persiapan atau penunjang bagi perusahaan.
P3# antara Indonesia dan Jepang mengakibatkan kantor A yang bertujuan untuk melakukan
display !bersi9at memamerkan" dan kantor # yang bertujuan untuk penelitian dan
pengembangan tidak digolongkan #'8. (ehingga tidak membayar pajak kepada indonesia.
S6-l %
P8 Kaya 3aya !K3", sebuah perusahaan yang didirikan dan terletak di Jakarta,
Indonesia. Pada <ebruari $%%*, K3 mengeluarkan semua saham $6%.%%%, dengan harga = 3p
&.6%%/saham. !(etiap saham yang dikeluarkan memberikan satu hak suara untuk pemegang
saham". 8n. <ukuji, penduduk Jepang, membeli &&%.%%% saham K3 yang diterbitkan. -aret
$%%>, untuk tujuan pembiayaan yang mendesak bisnis lainnya, -r <ukuji menjual setengah
dari saham yang dibeli dengan harga 3p &.6%%/saham dan memegang sisanya. Pada bulan
Agustus $%&% dan <ebruari $%&&, K3 mengumumkan dan mendistribusikan pendapatan
di.iden kepada para pemegang saham sebesar 3p &%/saham dan 3p 6/saham masing0masing.
8n. <ukuji hanya bisa memberikan serti9ikat domisili kepada otoritas Indonesia ketika ia
mengklaim haknya pembagian pendapatan di.iden <ebruari $%&&. +itung dan jelaskan
ke,ajiban pajak -r <ukuji pada tahun $%&% dan $%&& dari kepemilikan di K3. Diskusikan
artikel yang rele.an di yang terkait dan/P3b atau undang0undang pajak penghasilan.
Identi9ikasi ke,ajiban K3 dalam mengelola pajak yang dibayar -r <ukuji dengan aturan
pemotongan sistem perpajakan Indonesia.
Di*e)-hui:
(aham yang terbit1 $6%.%%%
+arga saham1 &.6%% per lembar
De.iden Agustus $%&%1 &% per lembar
De.iden <ebruari $%&&1 6 per lembar
!e4,u-,. %&&=
8n. <ukuji membeli &&%.%%% 4 &.6%%1 &76.%%%.%%%
Presentase Kepemilikan 8n. <ukuji &&%.%%%/$6%.%%%1 55
M-,e) %&&>
8n. <ukuji -enjual 66.%%% 4 &.6%%1 *$.6%%.%%%
Presentase Kepemilikan 8n. <ukuji1 $$
J-7-4-n:
Dasar +ukum P3# Pasal &%
Pasal &%
&. Di.iden yang dibayarkan oleh suatu badan yang berkedudukan di suatu ?egara kepada
penduduk ?egara lainnya dikenakan pajak di ?egara lainnya itu.
$. ?amun demikian, di.iden itu dapat dikenakan pajak di ?egara dimana badan yang
membayarkan di.iden itu berkedudukan sesuai dengan perundang0undangan ?egara itu,
tetapi apabila sipenerima di.iden adalah pemilik yang menikmatinya, maka pajak yang
dikenakan tidak akan melebihi1
!a" &% dari jumlah kotor di.iden jika penerima di.iden adalah, suatu badan yang
selama &$ bulan pada akhir masa pembukuan dimana pembagian keuntungan
dilakukan, memiliki sekurang0kurangnya $6 persen modal dari badan yang
membayarkan di.iden.
!b" &6 dari jumlah kotor di.iden dalam hal lainnya.
8n. <ukuji memiliki $$ presentase kepemilikan terhadap saham K3 sehingga tidak
memenuhi salah satu syarat dari poin a dan dikenai tari9 &6. 8idak ada keterangan bah,a
8n. <ukuji melakukan trans9er de.iden yang diterima ke Jepang sehingga beliau tidak
dikenakan pasal $7. (ehingga pajak yang harus dibayarkan adalah1
P-2-* .-n3 h-,us 5i4-.-,*-n )-hun %&'&:
De.iden yang diterima 2 66.%%% 4 &%
2 3p 66%.%%%
Pajak yang dibayarkan 2 $% 4 66%.%%% !Kena 8ari9 'mum Karena (KD baru dikasi
$%&&" 2 3p &&%.%%%
P-2-* .-n3 h-,us 5i4-.-,*-n )-hun %&'':
De.iden yang diterima 2 66.%%% 4 6
2 3p $@6.%%%
Pajak yang dibayarkan 2 &6 4 $@6.%%%
2 3p 5&.$6%
S6-l 0
8n. (akurata, penduduk Jepang dan berpro9esi sebagai penga;ara, menyediakan
hukum layanan konsultasi kepada kliennya di Indonesia. 'ntuk memberikan pelayanan lebih
baik kepada klien, di tahun $%&%, dia mengunjungi Indonesia dan tinggal di kantor kliennya
dua kali. Kunjungan pertama dilaksanakan dari &$ -aret $%&% sampai 3% -ei $%&%. Aang
kedua dilakukan dari &7 Agustus $%&% sampai &* Bktober $%&%. (elama dua kunjungan, klien
membayar biaya konsultasi untuk -r (akurata sebesar dari '() 56.%%%. Jelaskan perjanjian
yang menunjukkan hak pajak yang dibayarkan atas penghasilan yang diterima oleh #apak
(akurata dan ke,ajiban0ke,ajiban perpajakan di Indonesia !berasumsi bah,a & '() 2 3p
&%.%%% 2 JPA *%". #ahas artikel yang rele.an di yang terkait dan/P3b atau undang0undang
pajak penghasilan.
Di*e)-hui:
&$ -aret $%&% 0 3% -ei $%&% 2 @> hari
&7 Agustus $%&% 0 &* Bktober $%&% 2 73 hari
8otal 8n. (akurata berada di Indonesia &5* hari
Penghasilan 8n. (akurata dalam 3upiah 2 56.%%% 4 &%.%%%
2 3p 56%.%%%.%%%,%%
J-7-4:
Dasar +ukum P3# Jepang0Indonesia yang terkait dengan kondisi ini adalah Pasal &6 ayat &
dan $ poin a, b, dan ;.
Pasal &6
&. 8unduk pada ketentuan0ketentuan Pasal &7, &*, &>, $% dan $&, gaji, upah dan balas jasa
lainnya yang serupa yang diterima oleh seorang penduduk dari suatu ?egara berkenaan
dengan pekerjaan dalam hubungan perburuhan hanya akan dikenakan pajak di ?egara itu,
ke;uali jika pekerjaan itu dilakukan di ?egara lain, jika demikian, maka balas jasa yang
diterima dari pekerjaan itu dikenakan pajak di ?egara lain itu.
$. Calaupun ada ketentuan0ketentuan ayat &, balas jasa yang diperoleh seorang penduduk di
suatu ?egara dari pekerjaan yang dilakukan di ?egara lain, hanya akan dikenakan pajak di
?egara yang disebut pertama, jika1
!a". (i penerima berada di ?egara lain itu selama suatu masa atau masa0masa yang
jumlahnya tidak melebihi &*3 hari dalam suatu tahun tak,imD dan
!b". #alas jasa dibayar oleh atau atas nama majikan yang bukan merupakan penduduk
?egara lainnya ituD dan
!;". #alas jasa tidak menjadi beban suatu pendirian tetap atau tempat tertentu yang dimiliki
oleh majikan di ?egara lainnya itu.
Bleh karena 8n. (akurata tinggal kurang dari &*3 hari !&5* hari" maka dikenakan
withholding tax pasal $7. Pasal $7 ayat & mengenakan tari9 sebesar $%.
Pen3en--n +-2-* -)-s Tn: S-*u,-)-:
Pajak yang dibayarkan 2 56%.%%%%.%%% 4 $%
2 3p >%.%%%.%%%
Un)u* +e,)-n.--n (/?1 +-2-* .-n3 4e,s-n3*u)-n -5-l-h +e,2-n2i-n +-2-*
-n)-,- in56nesi- 5-n sin3-+u,-
S6-l (
8entukan perjanjian yang tepat untuk perlakuan pajak dan pajak ke,ajiban Indonesia
!jika ada" untuk kasus di ba,ah ini !asumsi bah,a & '() 2 3p. &%.%%%"1
a" #apak Paijo, penduduk Indonesia, adalah seorang karya,an dari (ing(hip Co,
perusahaan kapal (ingapura yang dioperasikan dalam jalur lalu lintas internasional.
(elama pengabdiannya di kapal di tahun $%&%, ia menerima total pendapatan '()
37.%%%.
b" Di tahun $%%>, Port o9 Authority (ingapura menyediakan pinjaman kepada
pemerintah Indonesia sebesar '() 3%% miliar dengan tingkat bunga &6 !lima belas
persen" per tahun. Di tahun $%&%, Indonesia membayar bunga sebesar ) 56 miliar.
Dalam menja,aban pertanyaan di atas, bahas artikel yang rele.an di yang terkait P3b atau
undang0undang pajak penghasilan.
Di*e)-hui:
a" 0 Paijo merupakan ,arga negara indonesia yang bekerja di Perusahaan (ingapura
0 Penghasilan Paijo '() 37.%%% atau 3p 37%.%%%.%%% !37.%%% 4 &%.%%%"
b" Port o9 Authority singapura memberikan pinjaman sebesar '() 3%% dengan bunga
&6 kepada pemeritah Indonesia.
J-7-4:
-) Dasar perlakuan pajak untuk Paijo dirujuk pada tax treaty Indonesia0(ingapura dalam
pasal &5 ayat 31
Pasal &5 0 Pekerjaan Dalam +ubungan Kerja
3. -enyimpang dari ketentuan0ketentuan dalam ayat & dan $, imbalan yang diperoleh karena
pekerjaanyang dilakukan di atas kapal laut atau pesa,at udara yang dioperasikan dalam
jalur lalu lintas internasional oleh suatu perusahaan dari suatu ?egara pihak pada
Persetujuan hanya akan dikenakan pajak di ?egara tersebut.
#erdasarkan uraian perjanjian di atas dapat disimpulkan bah,a bapak paijo tidak
membayar pajak untuk Indonesia dan hanya dipungut pajak oleh (ingapura.
4) Dasar Perlakuan pajak untuk Pemerintah Indonesia dirujuk pada ta4 treaty Indonesia0
(ingapura dalam pasal && ayat 6 dan 71
Pasal && #unga
6. -enyimpang dari ketentuan0ketentuan ayat $ dan 3, bunga diterima oleh Pemerintah
?egara pihak pada Persetujuan yang berasal dari ?egara pihak lainnya pada Persetujuan
akan dibebaskan dari pengenaan pajak di ?egara pihak lainnya tersebut.
7. 'ntuk keperluan0keperluan ayat 6, istilah :Pemerintah: 1
!a" dalam hal (ingapura berarti Pemerintah (ingapura dan meliputi 1
!i" #adan Keuangan (ingapura atau De,an Komisi yang bersangkutanD
!ii" Pengelola (ingapore In.estment Corporation Pte. Etd.
!iii" !aa" Port o9 (ingapore AuthorityD
!bb" Publi; 'tilities #oardD
!;;" #adan 8elekomunikasi (ingapura dan
!i." setiap badan hukum publik, badan atau institusi publik yang disetujui oleh
Pejabat yang ber,enang dari ?egara pihak pada Persetujuan.
!b" dalam hal Indonesia berarti Pemerintah 3epublik Indonesia dan men;akup 1
!i" pemerintah daerahD
!ii" #ank Indonesia !#ank (entral Indonesia"D
!iii" (etiap badan hukum publik, badan atau institusi publik yang disetujui oleh Pejabat
yang ber,enang dari ?egara pihak pada Persetujuan.
Dari uraian perjanjian di atas maka pemerintah Indonesia hanya membayar bunga dan
tidak perlu untuk membayar pajak. Eembaga yang memberikan Pemerintah Indonesia
pinjaman adalah Port o9 (ingapore Authority, salah satu lembaga yang ditunjuk dalam
perjanjian. (ehingga Pemerintah indonesia hanya perlu membayar bunga tanpa pajak.
S6-l ?
+arap identi9ikasi apakah keadaan di ba,ah ini merupakan #entuk 'saha 8etap di
salah satu negara dengan memperhatikan P3#1
a" Instalasi atau proyek konstruksi yang ada dari 7 -aret $%&% sampai $% (eptember
$%&%D
b" Penga,asan kegiatan di negara lainnya untuk 7 bulan sehubungan dengan konstruksi,
instalasi atau proyek konstruksi yang dilakukan di negara lainnya tersebutD
;" orang yang bertindak di salah satu negara Pihak pada persetujuan untuk atau atas
nama suatu perusahaan dari negara lainnya negara lain dari agen independen dan dia,
dan terbiasa latihan, di negara yang disebut pertama ke,enangan umum untuk
menyimpulkan kontrak dari atau nama perusahaan, hanya begitu banyak terbatas
pembelian barang0barang atau barang dagangan untuk perusahaan.
J-7-4:
a) Ins)-l-si -)-u M-2elis +,6.e* .-n3 -5- 5-,i @ M-,e) %&'& s-8+-i %& Se+)e84e, %&'&
('>= h-,i)A
-erupakan #'8 seperti yang dijelaskan dalam tax treaty Indonesia0(ingapura Pasal 6
Ayat $ poin !h" yang berbunyi1
$. Istilah :bentuk usaha tetap: terutama meliputi 1
!h" suatu lokasi bangunan konstruksi, proyek instalasi atau proyek perakitan yang
berlangsunguntuk suatu masa yang melebihi &*3 hariDF
(ehingga kondisi A merupakan #'8.
4) Pen3-7-s-n *e3i-)-n 5i ne3-,- l-inn.- un)u* @ 4ul-n sehu4un3-n 5en3-n
*6ns),u*si1 ins)-l-si -)-u M-2elis +,6.e* .-n3 5il-*u*-n 5i ne3-,- l-inn.- )e,se4u)A
-erupakan #'8 seperti yang dijelaskan pada Pasal 6 ayat 5 yang berbunyi1
5. (uatu perusahaan dari suatu ?egara pihak pada Persetujuan dianggap mempunyai suatu
bentuk usaha tetap di ?egara pihak lain pada Persetujuan apabila perusahaan tersebut
menjalankan kegiatan penga,asan di ?egara pihak lain tersebut untuk suatu masa lebih dari
7 bulan yang berhubungandengan suatu proyek konstruksi, proyek instalasi atau proyek
perakitan yang dilakukan di ?egara pihak lain tersebut.F
Dapat ditarik kesimpulan bah,a Kondisi # merupakan #'8 di Indonesia.
B) O,-n3 .-n3 4e,)in5-* 5i s-l-h s-)u ne3-,- Pih-* +-5- +e,se)u2u-n un)u* -)-u -)-s
n-8- su-)u +e,us-h--n 5-,i ne3-,- l-inn.- ne3-,- l-in 5-,i -3en in5e+en5en 5-n
5i-1 5-n )e,4i-s- l-)ih-n1 5i ne3-,- .-n3 5ise4u) +e,)-8- *e7en-n3-n u8u8 un)u*
8en.i8+ul*-n *6n),-* 5-,i -)-u n-8- +e,us-h--n1 h-n.- 4e3i)u 4-n.-* )e,4-)-s
+e84eli-n 4-,-n3/4-,-n3 -)-u 4-,-n3 5-3-n3-n un)u* +e,us-h--n:
-erupakan #'8 yang dijelaskan pada tax treaty Indonesia0(ingapura pada pasal 6
ayat 61
6. Brang atau badan yang bertindak di suatu ?egara pihak pada Persetujuan untuk atau atas
namaperusahaan yang berkedudukan di suatu ?egara pihak lain pada Persetujuan ke;uali
agen yang bertindak bebas sebagaimana berlaku ayat 7, dianggap sebagai bentuk usaha
tetap di ?egara pihak pada Perjanjian yang disebut pertama, apabila 1
!a" -empunyai, dan biasa melakukan dalam ?egara pihak yang disebut pertama itu,
,e,enang untuk menutup kontrak0kontrak atas nama perusahaan, ke;uali
kegiatannya dibatasi untukpembelian barang atau barang dagangan bagi
perusahaanDF