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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a AFRFB

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff


Aula Demonstrativa

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 1
Introduo ............................................................................................ 01
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor ........................................... 05
Objetivos gerais do auditor independente .................................................. 09
Distino entre auditoria interna e externa. ............................................... 13
Questes comentadas ............................................................................. 17
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 24
Bibliografia ............................................................................................ 27



Introduo


Prezado Aluno,

com muita satisfao que iniciamos mais uma turma do curso de Auditoria
Teoria e Exerccios para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil.

Agora, o edital j foi lanado e veio com muitas novidades, principalmente na
disciplina Auditoria. Mas antes de falarmos sobre o edital e o curso que
propomos, pedimos licena para falar um pouco sobre ns:

Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado no
Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regulao pela
Universidade de Braslia (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle
Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no
concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais,
telepresenciais e on-line.

Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o
cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio.
No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista
de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo.

Alm disso, somos autores dos livros Auditoria - Teoria e Exerccios
Comentados e Auditoria ESAF Srie Questes Comentadas, ambos
publicado pela Editora Mtodo.

Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.

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Voc deve saber que, em um concurso to concorrido como este, cada questo
decisiva. No se pode desprezar nenhuma das disciplinas cobradas, todas
so importantes em maior ou menor grau.

No caso especfico de Auditoria, a prova objetiva ter 10 questes com peso 2,
ou seja, 20 pontos nessa etapa; alm disso, essa disciplina fez parte da prova
discursiva. No ltimo concurso, muitos bons candidatos foram negligenciaram
a matria foram eliminados. Portanto, o estudo de Auditoria pea-chave para
aquele que quer ser Auditor Fiscal da RFB.

Neste curso iremos abordar todos os tpicos cobrados explicitamente no
edital. Contudo, temos que ir um pouco alm e abordar alguns temas que no
esto explcitos.

Note o diz o item 23 do edital "Todas as normas brasileiras de contabilidade
vigentes relativas auditoria interna, externa e pblica emanadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade CFC. Ou seja, em tese, qualquer norma
de auditoria pode ser cobrada!!!

Isso no quer dizer que veremos tudo... Mas abordaremos aqueles itens com
maior probabilidade de cair na prova, com base no histrico da ESAF.

Neste ponto temos outro desafio: so poucas as provas passadas da ESAF
feitas com base nas novas normas de auditoria, editadas no final de 2009 e
explicitamente cobradas em nosso edital - somente as provas da CVM (2010) e
CGU (2012).

Mas no se preocupe! Pode contar conosco para ajud-lo a superar esse
desafio!

Esse curso ser totalmente baseado nas novas normas de auditoria do
Conselho Federal de Contabilidade CFC. No entanto, faremos uma relao
entre as normas antigas e as novas naquilo que importante para o seu
concurso, ou seja, voc no ser pego de surpresa caso a banca traga
questes que envolvam aspectos ou nomenclaturas utilizadas pelas normas
antigas.

Alm disso, junto com a explanao terica, traremos alguns exerccios
comentados, relacionando os diversos conceitos que a matria traz com as
principais normas. Para isso utilizaremos preferencialmente questes da ESAF,
contudo exerccios de outras bancas tambm sero utilizados quando for
necessrio.

Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentanto decorar as
diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que
envolvem essa disciplina.

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Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.

Nosso curso ser dividido em 09 aulas, uma por semana (contando com a aula
demonstrativa). Assim, nosso curso acabar no dia 05/09/12, deixando algum
tempo para que faa revises e tire suas dvidas em nosso frum.

A aula de hoje apenas uma amostra, portanto ser menor e que as demais.
Como regra, as aulas tero entre 30 e 50 pginas, variando de acordo com o
assunto tratado, trazendo exerccios comentados de provas passadas.

O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:


Aula Data Tpicos abordados
Aula 00
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.
Objetivos gerais do auditor independente.
Distino entre auditoria interna e auditoria
independente ou externa. *
Aula 01 18.07.12
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria
independente.
Responsabilidade legal. tica profissional.
Independncia nos trabalhos de auditoria.
Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes
Contbeis.
Fraudes e a Responsabilidade do Auditor.
Aula 02 25.07.12
Planejamento da Auditoria.
Materialidade e Relevncia no planejamento e na
execuo dos trabalhos de auditoria
Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
Relevante. *
Aula 03 01.08.12
Execuo dos trabalhos de auditoria.
Testes.
Evidenciao.
Procedimentos de Auditoria. *
Aula 04 08.08.12
Documentao de Auditoria.
Amostragem.
Aula 05 15.08.12
Avaliao das distores Identificadas.
Relatrios de Auditoria.
Utilizao de trabalhos da auditoria interna.
Uso de trabalhos tcnicos de especialistas
Aula 06 22.08.12 Eventos subsequentes.
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Auditoria de estimativas Contbeis.
Continuidade Operacional. *
Contingncias. *
Representaes Formais. *
Partes relacionadas. *
Aula 07 29.08.12
Normas especficas de auditoria interna (NBC TI 01).*
Normas e Procedimentos de Auditoria do IBRACON.
Auditoria no setor pblico federal; finalidades e
objetivos da auditoria governamental; abrangncia de
atuao; formas e tipos; normas relativas execuo
dos trabalhos.
Aula 08 05.09.12 Reviso e simulado com 20 questes comentadas.

Os itens marcados com (*) abrangem algumas normas de auditoria no
explcitas no edital, mas que consideramos importantes.

Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no
final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.

E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.

Dito isto, mos obra...





















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Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor


Vamos comear nosso curso do incio, olhando para o passado para entender
como surgiu a auditoria independente e qual o seu objetivo...

A auditoria independente surgiu para atender uma necessidade decorrente da
evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e
familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas
empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros.

Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)

Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...

Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.

As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa
1
etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.










Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?


1
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
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nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.

Enfim, a auditoria independente existe para dar segurana aos usurios das
demonstraes contbeis (i.e. acionistas, credores, o governo e a sociedade).
Mas segurana de que?

Segurana de que as informaes apresentadas pela entidade realmente so
fidedignas, realmente retratam a situao patrimonial, financeira e econmica
representada nas demonstraes contbeis.



Podemos definir, de maneira mais ampla, a auditoria independente como o
exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor.

Assim, a auditoria independente (tambm chamada de auditoria externa)
aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio
independente sobre a entidade.

Dessa forma, toda vez que se deseja obter uma opinio isenta e tcnica sobre
determinado assunto, podemos fazer uso da auditoria independente. Quando o
objeto que demanda uma opinio so as demonstraes contbeis, dizemos
que se faz necessria uma auditoria independente das demonstraes
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contbeis. A auditoria contbil uma tcnica da contabilidade que
objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade.

Chegamos ento onde reside o interesse desse curso: na auditora contbil ou,
mais precisamente, na auditoria independente das demonstraes contbeis.

De agora em diante, trataremos apenas por auditoria, OK?

Mas quando uma auditoria necessria?

Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se
necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.

Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos
algumas empresas que so legalmente obrigadas a serem auditadas:

a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;

a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte
2
, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;

o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam
auditadas por auditores independentes;

a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes
consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente;

A SUSEP por intermdio da Res. CNSP
3
n 118, de 2004, determinou que
as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das
sociedades supervisionadas (sociedades seguradoras, de
capitalizao, resseguradoras locais e entidades abertas de previdncia
complementar) devem ser auditadas por auditor independente; e assim
por diante...

Ateno: fique de olho na exigncia da Lei 11.638/07 que inclui as empresas
de grande porte no rol daquelas que necessitam ser auditadas.


2
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
3
Conselho Nacional de Seguros Privados
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Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:

como medida de controle dos prprios proprietrios;

imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou
emprstimos;

exigncias estatutrias da prpria empresa;

para efeito de fuso, incorporao ou ciso.


Enfim, sempre que h necessidade (legal ou de mercado) de prover os
usurios das informaes contbeis com uma opinio tcnica e independente
sobre as demonstraes financeiras, o auditor se faz necessrio.


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Objetivos gerais do auditor independente


Os objetivos gerais do auditor independente so tratados na Resoluo
1.203/09 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) a NBC TA 200
4
.

Esta a norma fundamental no novo contexto de auditoria inaugurado a partir
das recentes alteraes. Ela estabelece os requisitos necessrios para o
exerccio da auditoria independente.

De uma forma geral, essa norma expe os objetivos gerais do auditor, a
natureza e o alcance da auditoria. Alm disso, essa norma tambm define a
lgica de funcionamento das normas tcnicas de auditoria (NBC TAs),
detalhando como esto estruturadas, quais so os seus objetivos etc.

Se por um lado as NBC TAs representam as normas tcnicas de auditoria, o
comportamento profissional do auditor definido nas chamadas normas
profissionais de auditoria independente, ou NBC PAs.

O quadro abaixo resume as diferentes normas que existem relacionadas
auditoria independente e atividades congneres como auditoria interna e
percia contbil:

Norma Descrio Exemplos
NBC TAs Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
NBC TA 300, NBC TA 500,
NBC TA 700
NBC PAs Normas Profissionais de Auditoria
Independente
NBC PA 01, NBC PA 290
NBC TI Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
NBC TI 01
NBC PI Normas Profissionais de Auditoria
Independente
NBC PI 01
NBC TP Normas de Percia Contbil NBC TP 01

A NBC TA 200 traz a seguinte definio para os objetivos da auditoria:

O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.


4
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)
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Bom... se observarmos a definio do CFC acima, vale pena destacar ainda
dois pontos. Veja que a referida norma fala que o auditor emite uma opinio
sobre se as demonstraes contbeis, nos seus aspectos relevantes, esto de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Primeiro, note que a norma explcita em afirma que a auditoria independente
se preocupa apenas com os aspectos relevantes das demonstraes contbeis.
Ora, isso lgico. Imagine uma empresa que tem um ativo contabilizado de
R$ 1 bilho... voc acha que os usurios das demonstraes contbeis vo
estar preocupados se esse valor est errado, por exemplo, em R$ 100?
Provavelmente no, concorda?

Outro ponto importante de mencionar que a auditoria busca avaliar se as
demonstraes contbeis esto de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. Mas o que isso?

A estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios
financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio
etc.), adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis, de acordo
com o que diz a lei, os regulamentos, as definies CFC etc.

Enfim, se as demonstraes contbeis so fidedignas e foram elaboradas de
acordo com o que exigido daquela entidade pela lei e pelos diversos outros
normativos infralegais.

Assim, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel definida de tal forma que
seja possvel prover informaes aos diversos usurios (acionistas, credores,
governo etc.) da melhor forma possvel.

Por vezes, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm
das especificamente exigidas pela estrutura ou at mesmo se desvie de
determinada exigncia dessa estrutura (neste ltimo caso, espera-se que isso
acontea apenas em circunstncias extremamente raras).
Fique atento: muito comum definir o objetivo da auditoria
independente como emitir parecer sobre as demonstraes contbeis.
O termo parecer estava presente nas normas antigas de auditoria,
contudo, ainda continua vlido e aceito, pois um termo consagrado
pela literatura tcnica.

Portanto, emitir um parecer uma expresso equivalente de
expressar uma opinio.
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Assim, as demonstraes contbeis podem ser elaboradas em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro para satisfazer as necessidades de
um amplo leque de usurios (=demonstraes contbeis para fins gerais) ou
de usurios especficos (=demonstraes contbeis para propsitos especiais).

Veja que o objetivo sempre dar a melhor informao possvel aos seus
usurios.

Bom... vimos que a finalidade precpua da auditoria independente emitir uma
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. Para isso, ao
conduzir esse trabalho, os objetivos gerais do auditor so:

(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um
todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas
por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e

(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se,
em conformidade com suas constataes.

Veja que, quando no for possvel obter essa segurana razovel e a opinio
no relatrio do auditor (mesmo que ressalvada) for insuficiente, as normas
requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao
trabalho (neste ltimo caso, quando possvel de acordo com a legislao).

Falaremos mais sobre absteno de opinio, ressalvas e relatrio na aula 05.
Por enquanto, basta-nos saber que o auditor pode se recusar a realizar a
auditoria ou, caso a realize, pode decidir no emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis, quando no obtiver essa segurana razovel de
que no h distores relevantes.

Agora que j falamos sobre os objetivos da auditoria, resta-nos identificar tudo
aquilo que no objetivo do auditor:

(a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas
auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao
5
, com
superviso geral dos responsveis pela governana
6
;


5
As normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana isso
definido pelas leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base
na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo dos trabalhos.
6
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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(b) identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela
governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco
de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo
com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro;

(c) garantir a integridade da informao, ou seja, que todos (100%) os
lanamentos contbeis foram efetuados corretamente.

(d) assegurar a viabilidade futura da entidade; e

(e) atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela
administrao da entidade.

Tudo tranquilo at aqui? J est claro o que auditoria independente, para que
serve, e o que (e o que no ) objetivo do auditor?

Pois bem... Vamos em frente!

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Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente


At agora falamos somente da auditoria independente, que o principal foco
do nosso curso. Contudo preciso saber tambm que existe um outro tipo de
auditoria que tambm nos interessa: a auditoria interna.

Vimos que a auditoria independente ou externa aquela executada por
profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao
empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a
entidade.

A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao,
com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.

Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos
adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis
(falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao nas
aulas seguintes).

Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da
administrao, e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e
recomendaes.

Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.

Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada
do auditor externo ou independente.

Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no
pode propor melhorias organizao?

Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes
sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal.

Dizemos ento que a auditoria independente , primordialmente, contbil,
enquanto que a auditoria interna contbil e operacional.
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Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade
do trabalho.

Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as
demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.

Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.

O auditor interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer
dizer que essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
por uma firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
existente, seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
jurdica.

J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no
subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio fidedigna e livre de
qualquer presso da empresa auditada sobre as demonstraes contbeis.

Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.

Dessa forma, a auditoria
interna deve ser subordinada
apenas ao mais alto nvel da
administrao, como, por
exemplo, Presidncia ou ao
Conselho de Administrao. O
responsvel pelas atividades de
auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um
executivo ou rgo cuja
autoridade seja suficiente, para
garantir uma ao efetiva, com
respeito aos assuntos
levantados e implantao das
recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores internos atuem
com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos.

Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so
subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
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em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.

Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de
auditoria.

Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao
longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e
avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so
realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras
demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes
e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado
pelo auditor externo.

A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.

Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria
externa no quadro abaixo.

Auditor Interno
Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo
empregatcio
Grau de
independncia
menor maior
Finalidade auxiliar a administrao
emisso de uma opinio sobre
a adequao das
demonstraes contbeis
Tipos de
auditoria
contbil e operacional contbil
Pblico alvo interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
Durao contnua pontual
Volume de testes maior menor
Onde realizada
em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de
direito privado.


Por ltimo, vamos falar rapidamente sobre outra atividade relacionada
auditoria: a percia contbil.

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Trata-se de uma tcnica contbil que se constitui no conjunto de
procedimentos tcnico-cientficos destinados a levar instncia decisria
elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio ou
constatao de um fato, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial
contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a
legislao especfica no que for pertinente.

A percia contbil pode ser tanto judicial como extrajudicial, ambas devem ser
sempre realizadas por contador registrado em Conselho Regional de
Contabilidade.

A percia judicial aquela exercida sob a tutela da justia.

J, a percia extrajudicial pode ser dividida em:

arbitral: aquelas realizadas sob o controle de lei de arbitragem;

estatal: aquelas executadas sob o controle de rgo do estado, tais como
percia administrativa das Comisses Parlamentares de Inqurito, de
percia criminal e do Ministrio Pblico; ou

voluntria: aquelas contratadas espontaneamente pelo interessado ou de
comum acordo entre as partes.

Bom... No se confunda! Auditoria Independente, Auditoria Interna e Percia
Contbil so atividades, apesar de relacionadas, com objetivos bem distintos.


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Questes comentadas


Vejamos algumas questes sobre o que acabamos de discutir...


01. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :

(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.

Comentrios:

Vimos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes
no responsabilidade do auditor independente, mas da administrao da
empresa e dos responsveis pela governana.
Veremos na aula 01 do nosso curso as definies de fraude e erro, mas j
adiantamos que a fraude decorre de ato intencional, o erro de ato no
intencional, resultantes de omisso, de desateno, de negligncia etc.
Portanto, o diferencial entre um e outro a vontade do agente.
Portanto, cuidado! Veja que o auditor busca dar uma opinio sobre se as
demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes, independente
se foram causadas por fraudes ou erros.

Logo, o gabarito a letra A.

02. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:

(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.

Comentrios:

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Vamos analisar item a item:

Item A: Errado.

O objetivo do auditor independente no ajudar a administrao a cumprir
seus objetivos, isso papel do auditor interno ou de um consultor. O objetivo
primordial da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios, por intermdio da emisso de
uma opinio tcnica e independente.

Item B: Errado.

O auditor independente pode apresentar esses subsdios, contudo, este no o
seu objetivo principal.

Item C: Certo.

Esse o objetivo da auditoria independente. Perceba que as normas em vigor
a partir de 2010 no citam mais o termo parecer, mas sim, opinio do
auditor sobre as demonstraes contbeis, cuja emisso se d por intermdio
de um relatrio.

Contudo, tal termo (parecer) consagrado na literatura tcnica, desta forma,
entendemos que sua manuteno vlida mesmo sob a tica das normas
novas.

bom ressaltar que essa opinio de auditoria no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade. Trata-se somente de uma
opinio sobre se as demonstraes contbeis apresentadas pela entidade esto
adequadas.

Item D: Errado.

A afirmao dessa assertiva representa o papel do perito contbil, no do
auditor independente.

Item E: Errado.

O auditor externo tambm pode e deve fazer recomendaes para a
administrao por intermdio do chamado relatrio comentrio, todavia esse
no seu objetivo final.

Logo, o gabarito o item C.

03. (FMP/Auditor Fiscal Sefaz RS/2011) Acerca da Norma Brasileira de
Contabilidade - NBC TA 200, assinale a alternativa correta
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(A) A opinio da auditoria sobre as demonstraes contbeis trata de
determinar se tais demonstraes so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Assim possvel inferir que a opinio do auditor capaz de assegurar a
viabilidade futura da entidade, a sua eficcia ou eficincia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.
(B) Para o auditor, importante saber que lei ou regulamento no podem
estabelecer as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela
governana, em relao a relatrios financeiros produzidos pela entidade
auditada.
(C) As demonstraes contbeis no podem ser elaboradas em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro para satisfazer as necessidades de
informao financeira de usurios especficos, isto , demonstraes contbeis
para propsitos especiais.
(D) A estrutura dos relatrios financeiros depende exclusivamente das normas
de informao contbil editadas pelo CFC.
(E) A opinio expressa pelo auditor se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para o setor pblico, a forma da
opinio do auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de
lei ou regulamento, que lhe sejam aplicveis.

Comentrios:

Vamos analisar item a item:

Item A: Errado.

Vimos que a auditoria no capaz de assegurar a viabilidade futura da
entidade ou a eficcia/eficincia da administrao.

Item B: Errado.

Em uma nota de rodap da nossa aula (vide pgina 11), alertamos que as
normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos
responsveis pela governana isso definido pelas leis e regulamentos que
governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com
base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis pela governana, tm conhecimento de certas responsabilidades
que so fundamentais para a conduo dos trabalhos (falaremos mais sobre
isso em nossa prxima aula).

Item C: Errado.

Vimos que existem as demonstraes contbeis para propsitos especiais.

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Item D: Errado.

A estrutura dos relatrios financeiros depende no somente das normas do
CFC, mas tambm legislao societria brasileira, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC etc.

Item E: Certo.

Vimos que a estrutura de relatrio financeiro deve sempre buscar prover a
melhor informao possvel aos usurios das informaes contbeis,
observando as particularidades de cada setor, cada legislao etc.

Assim, logicamente, para o setor pblico, a forma da opinio do auditor
depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento,
que lhe sejam aplicveis.

Logo, o gabarito o item E.

04. (Cesgranrio/Profissional Jnior-Cincias Contbeis-Petrobrs
Distrib./2008) De acordo com a Lei no 6.404/76 e a Lei no 11.638/07, esto
obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas

(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.

Comentrios:

A Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que as
companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.

J, a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas de
grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes,
devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM.

Portanto, o gabarito o item D.

05. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:

(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
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(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
(C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
(D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstraes contbeis.
(E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

Comentrios:

De cara, j possvel ver que o item A est correto e, portanto, o gabarito
da questo. Ora, vimos que o objetivo da auditoria interna auxiliar a
administrao da entidade e o da auditoria independente emitir uma opinio
(parecer) sobre a adequao das demonstraes contbeis.

De qualquer forma, vejamos porque os outros itens esto errados.

No item B, o auditor externo na revisa os lanamentos e as demonstraes,
mas emite uma opinio sobre eles.

No item C, a atuao e os objetivos da auditoria interna e externa so
distintos.

No item D, a auditoria interna no se restringe aos aspectos financeiros da
empresa, vimos que abarca tambm os aspectos operacionais.

No item E, o objetivo da auditoria interna no apontar falhas (erros e
fraudes), alm disso, a auditoria externa no emite opinio sobre a execuo
contbil e financeira, mas sobre as demonstraes contbeis como um todo.

Logo, o gabarito o item A.

06. (FCC/ISS SP Gesto Tributria/2012) NO uma atividade da
funo da auditoria interna:

(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.

Comentrios:

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J falamos que o objetivo da auditoria interna auxiliar a administrao a
atingir seus objetivos.

Veja que, para isso, o auditor pode avaliar o processo de governana (item A),
promover a gesto de risco (item B), monitorar o controle interno (item C), e
examinar informaes contbeis e operacionais (item D).

Agora, aprovar relatrio de auditoria externa no faz sentido.

O auditor externo independente e seu relatrio no est sujeito aprovao
da empresa auditada, da sua administrao e, muito menos, da auditoria
interna.

Logo, o gabarito o item E.

07. (ESAF/AFRF/2003) Assinale a assertiva correta quanto s
caractersticas da auditoria interna e externa.

(A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve
realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio.
(B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a
auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
(C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
(D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os
elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
(E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa
continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.

Comentrios:
Item A: A auditoria interna subordinada alta administrao da empresa; e
a auditoria externa no modifica os controles internos da entidade auditada.
Item B: A Lei n 6.404/1976 no obriga a constituio de auditoria interna, a
exigncia feita de que as demonstraes financeiras das companhias abertas
sejam obrigatoriamente submetidas auditoria por auditores independentes
registrados na CVM; alm disso, o auditor independente no obrigado a
disponibilizar os papis de trabalho sempre que solicitado.
Item C: A auditoria interna tem como finalidade auxiliar a administrao da
empresa na consecuo dos objetivos organizacionais; e a auditoria externa
tem como finalidade a emisso de uma opinio sobre as demonstraes
contbeis da entidade.
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Item D: A auditoria interna avalia, monitora e sugere aperfeioamentos dos
controles internos; a auditoria externa apenas os avalia no intuito de emitir
sua opinio sobre as demonstraes contbeis e, quando cabvel, aponta
eventuais falhas encontradas para a administrao.
E: Perfeito. A auditoria interna realizada continuamente e a auditoria externa
deve ser independente.
Gabarito: E.

Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, uma pequena amostra da
nossa metodologia, esperamos que voc tenha gostado.

Um grande abrao,
Davi e Fernando

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Lista de Questes


01. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :

(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.

02. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:

(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.

03. (FMP/Auditor Fiscal Sefaz RS/2011) Acerca da Norma Brasileira de
Contabilidade - NBC TA 200, assinale a alternativa correta

(A) A opinio da auditoria sobre as demonstraes contbeis trata de
determinar se tais demonstraes so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Assim possvel inferir que a opinio do auditor capaz de assegurar a
viabilidade futura da entidade, a sua eficcia ou eficincia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.
(B) Para o auditor, importante saber que lei ou regulamento no podem
estabelecer as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela
governana, em relao a relatrios financeiros produzidos pela entidade
auditada.
(C) As demonstraes contbeis no podem ser elaboradas em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro para satisfazer as necessidades de
informao financeira de usurios especficos, isto , demonstraes contbeis
para propsitos especiais.
(D) A estrutura dos relatrios financeiros depende exclusivamente das normas
de informao contbil editadas pelo CFC.
(E) A opinio expressa pelo auditor se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para o setor pblico, a forma da
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opinio do auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de
lei ou regulamento, que lhe sejam aplicveis.

04. (Cesgranrio/Profissional Jnior-Cincias Contbeis-Petrobrs
Distrib./2008) De acordo com a Lei no 6.404/76 e a Lei no 11.638/07, esto
obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas

(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.

05. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:

(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
(C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
(D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstraes contbeis.
(E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.

06. (FCC/ISS SP Gesto Tributria/2012) NO uma atividade da
funo da auditoria interna:

(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.

07. (ESAF/AFRF/2003) Assinale a assertiva correta quanto s
caractersticas da auditoria interna e externa.

(A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve
realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio.
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(B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a
auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
(C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
(D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os
elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
(E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa
continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.


GABARITOS:

01 02 03 04 05 06 07
A C E D A E E





























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Bibliografia


BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA
200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.329/11 - NBC TI
01 (Normas de Auditoria Interna).

Lei n
o
6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.

ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.

BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.

BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
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S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.